Sunteți pe pagina 1din 21

Sistemul contabil n Olanda vs Italia

CUPRINS
Capitolul 1. Sisteme contabile internaionale
1.1.

Aspecte generale ale sistemelor contabile.............................................................................3

Capitolul 2. Sistemul contabil n Olanda


2.1. Scurt istoric al contabilitii n
Olanda..................................................................................4
2.2.
Surse
de
drept..........................................................................................................................5
2.3. Organisme normalizatoare.....................................................................................................6
2.4.
Profesia
contabil
n
Olanda..................................................................................................7
2.5. Cadrul contabil general..........................................................................................................7
2.6. Reguli de prezentare a situaiilor financiare.........................................................................8
2.7. Tendine n evoluia contabilitii olandeze...........................................................................9

Capitolul 3. Sistemul contabil n Italia


3.1.Scurt istoric al contabilitii n Italia.....................................................................................9
3.2.
Instituiile
de
normalizare
contabil
din
Italia....................................................................10
3.3.
Profesia
contabila
in
Italia...................................................................................................12
3.4.
Cadrul
contabil
general
din
Italia........................................................................................13
3.5.
ntocmirea
situaiilor
financiare
anuale..............................................................................14
3.6. Tendine n evoluia contabilitii italiene...........................................................................16

Concluzii.................................................................................................................19
Biblografie..............................................................................................................20

Capitolul 1. Sisteme contabile internaionale


1.2. Aspecte generale ale sistemelor contabile
n multe ri se utilizeaz limbaje contabile diferite, dar mai mult dect atat i interpretarea
rezultatelor difer de la o ar la alta.Pentru ca misiunea contabilit ii s fie ndeplinit cu succes,
este indispensabil ca limbajul contabil s fie neles de utilizatori. n aceste condi ii, ntre cererea i
oferta de informaii se interpune procesul de normalizare.
Normalizarea contabil este procesul prin care se armonizeaz metodele contabile, terminologia
i prezentarea documentelor de sintez.1 Scopul fundamental al normalizrii se manifest n trei
direcii principale:
obinerea de ctre puterea public, a unei informri omogene, referitoare la ntreprindere;
valorificarea informaiilor contabile de ctre utilizatorii externi;
valorificarea informaiilor de ctre factorii decizionali din intreprindere.
Avnd n vedere tipologia sistemelor contabile actuale, rezult c i procedurile de normalizare
aplicabile n fiecare ar sunt diferite, n condiiile extinderii pieei unice europene deschise
schimburilor economice mondiale.
Pe plan mondial coexist mai multe culturi i sisteme contabile, dou dintre ele fiind deosebit de
marcate i influente, i anume:
Cultura contabil i sistemul de contabilitate vest-european , denumit i continental, ale crui
promotori sunt Frana i Germania. ri ce subscriu acestui sistem sunt: Belgia, Germania, Frana,
Grecia, Spania, Italia, Portugalia, Elveia i Japonia.
Cultura contabil i sistemul de contabilitate anglo-saxon ale cror promotori sunt Anglia i
SUA. Principalele ri adepte ale acestui model contabil sunt: SUA, Anglia, Canada, Australia,
Olanda, Noua Zeeland, Singapore.
Deosebirile fundamentale dintre cele dou culturi contabile se manifest pe urmtoarele planuri
eseniale:
a)Pe plan instituional contabilitatea continental este puternic normat i deci regizat de un
plan contabil general, care cuprinde un mare numar de norme imperative i recomandative, n timp
ce contabilitatea anglo-saxon se bazeazpe tradiii i cutume, nefiind ncorsetat ntr-un plan
contabil general, ci ntr-un cadru conceptual contabil;
b) Pe plan tehnico-aplicativ contabilitatea continental opereaz cu clasificarea economic a
cheltuielilor, ceea ce genereaz n mod obiectiv inerea a dou feluri de contabiliti separate:
financiar i de gestiune, n timp ce contabilitatea anglo-saxon opereaz cu clasificarea cheltuielilor
dupa destinaie (secii, produse, etc.), ceea ce nu impune o separare foarte riguroas a contabilit ii
de gestiune de contabilitatea financiar;
c) Pe plan politico-strategic, anglo-saxonii dau prioritate informaiilor necesare lurii deciziilor
de ctre investitori; concepia lor poart clar amprenta liberalismului economic, acordndu-se mai
puin importan implicaiilor asupra contabilitii naionale, n timp ce concepia francez a
1Niculae Feleag, Sisteme contabile comparate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1999, pag. 15.
3

normalizrii contabile se vrea mai mpciuitoare ntre diferii utilizatori ai informaiei contabile care
trebuie s se ofere ntr-un cadru mult mai formalizat.
Existnd deosebiri importante ntre elementele unor culturi i doctrine diferite se impune
procesul de armonizare. Armonizarea contabil internaional este procesul prin care regulile sau
normele naionale, diferite de la o ar la alta, uneori divergente, sunt perfec ionate pentru a fi fcute
compatibile.2
La realizarea armonizrii contabile pe plan internaional contribuie mai multe organizaii
interguvernamentale i organizaii de profesii contabile. Actualmente se remarc urmtoarele
organizaii internaionale:3
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (International Accounting
Standards Board - I.A.S.B.) creat n 1973, iniial sub denumirea de Comitetul pentru
Standarde Internaionale de Contabilitate (I.A.S.C.), i transformat n urma reformei din
2001 n IASB.
Federaia Internaional a Contabililor (International Federation of Accountants IFAC), nfiinat n 1977.
Att IASB, ct i IFAC sunt puternic influenate de organismul american de normalizare
contabil FASB (Financial Accounting Standards Board).
Armonizarea i normalizarea contabilitii la nivel internaional se realizeaz prin intermediul
Standardelor Internaionale de Contabilitate, elaborate de IASB.
La nivel european, armonizarea i normalizarea contabilitii se fundamenteaz prin Grupul
rilor pieei comune (CEE), organism ce a elaborat i difuzat rilor membre n anul 1968 un Cadru
Contabil General i a adoptat urmtoarele directive:
Directiva a IV-a care privete structura, coninutul i modul de prezentare a situa iilor
financiare anuale;
Directiva a VII-a cu privire la elaborarea, publicarea i controlul conturilor consolidate;
Directiva a VIII-a cu referire la drepturile i obligaiile persoanelor nsrcinate cu
controlul i certificarea documentelor contabile.
La nivel naional procesul de normalizare contabil poate fi unul de tip public, unde normele
contabile sunt elaborate de organismele de stat, aa cum este cazul multor ri de drept latin din
Europa continental (Frana, Italia, Romnia etc.), sau de tip privat, normele contabile fiind
elaborate de organismele profesiei contabile, aa cum este cazul rilor din cultura anglo-saxon, de
exemplu Marea Britanie. ns, n ultimii ani, procesul de normalizare contabila cunoscut schimbri,
astfel, normalizarea contabil naional trece la o abordare mixt.

Capitolul 2. Sistemul contabil n Olanda


2.1. Scurt istoric al contabilitii n Olanda
Istoria contabilitii n Olanda ncepe cu cteva secole n urm i este independent de evolu ia
altor ri. Acesta este motivul pentru care este dificil s ncadrm Olanda ntr-unul din blocurile
2Victoria Bogdan, Armonizarea contabil internaional, Editura Econimic,Bucureti, 2004 ,pag.51
3Victoria Bogdan, Armonizarea contabil internaional, Editura Econimic,Bucureti, 2004 ,pag.69
4

contabile clasice, ea de obicei fcnd obiectul unei analize separate. Totui, n ultimele decenii,
contabilitatea olandez a intrat n sfera de influen anglo-saxon, iar eforturile de armonizare
contabil internaional ale UE, prin directivele sale, nu au rmas fr impact asupra situa iilor
financiare naionale4.
Normalizarea olandez este de dat recent, procesul demarnd sub presiunea normelor
europene. Reglementrile impun doar regulile de baz, iar standardele de contabilitate menine o
flexibilitate considerabil
2.2.Surse de drept
Sursele de drept ale contabilitii n Olanda sunt:5
Legea privind conturile anuale din 1970;
Codul civil;
Hotrrile Tribunalului comercial (Enterprise Chamber);
Normele emise de Comitetul olandez pentru raportare anual (DASB) i de predecesorul
su (CAR).
Legea privind conturile anuale din 1970 a pus pentru prima oar pe hrtie regulile privind forma
i coninutul conturilor anuale ale societilor, precum i rigorile privind auditarea i publicarea
acestora.
Ea a inut seama de prevederile Directivei a IV-a i a separat contabilitatea financiar de
fiscalitate. Conturile anuale erau ntocmite n spriritul reflectrii unei imagini fidele i consecvente a
patrimoniului i rezultatelor.
Mai trziu, principiile generale au fost uor modificate prin Volumul 2 al Codului civil. Imaginea
firmei trebuie s corespund normelor considerate de referin n mediul economico-social. Se
adaug caracteristica de transparen, de claritate (clear) informaiilor cuprinse n conturile anuale.
Aceasta, alturi de celelate dou caracteristici calitative, contureaz versiunea olandez a imaginii
fidele.
Codul civil, care a preluat mai multe prevederi ale Legii conturilor anuale a fost deseori amendat
cu scopul introducerii directivelor europene:
Directiva a IV-a privind conturile anuale a fost introdus prin Legea nr.7/dec.1983;
Directiva a VII-a privind conturile consolidate a fost introdus prin Legea din noiembrie
1988;
Directiva a XI-a a fost introdus prin Legea din decembrie 1991;
Directiva european privind ntreprinderile mici i mijlocii i publicarea conturilor anuale
n ECU a fost introdus prin Decretul din septembrie 1991;
Directiva care extinde scopul Directivei a IV-a i a VII-a a fost introdus prin Legea din
martie 1993;
Directiva privind contabilitatea bancar a fost introdus prin Legea din martie 1993;
Directiva privind conturile societilor de asigurri a fost introdus prin Legea din
septembrie 1993.

4Neculai Tabr, Contabilitate internaional, Editura TIPOMOLDOVA, Iai, 2009, pag.215


5Neculai Tabr, Sisteme contabile comparate, Editura TIPOMOLDOVA, Iai, 2012,Pag.223
5

Una dintre trsturile unice ale sistemului contabil din Olanda este reprezentat de existan a unei
instituii numit Enterprise Chamber, parte a Curii de justiie din Amsterdam, cu atribu ii
exclusive n domeniul raportrii financiare. Pot fi aduse n faa instanei de ctre diferite pr i
implicate probleme litigioase din sfera conturilor anuale, care prezint interes public. Datorit
definiiei destul de restrnse date noiunilor de parte implicat i interes public, aciunea acestui
tribunal a fost restrns la un numr mic de cazuri. Tribunalul, format din trei judectori i doi
experi, poate hotr rectificarea situaiilor financiare neconforme cu regulile.
Normele emise de organismele normalizatoare CAR i ulterior, DASB, const n ghiduri i chiar
un cadru conceptual asemntor cadrului internaional. Ghidurile ncorporeaz prevederile Codului
civil i hotrrile emise de Enterprise Chamber. De asemenea, sunt incluse i prevederi ale
standardelor internaionale, cu excepia celor considerate neadecvate specificul olandez. n acest
mod, DASB ncearc s fac standardele mai accesibile att pentru specialiti, ct i pentru
utilizatorii i auditorii conturilor anuale.
Textele din ghiduri sunt clasificate n prevederi importante i recomandri. DASB nu pretinde
aplicarea obligatorie a prevederilor semnificative (aa cum se ntmpl cu prevederile legale), ns
ele au o mai mare importan dect recomandrile. Concluzia ar fi c fiecare ntreprindere poart
responsabilitatea ntocmirii propriilor conturi anuale, iar n caz de litigiu, intr n atribu iile
tribunalului s hotrasc standardele considerate acceptabile pentru fiecare set de conturi anuale.
Reglementrile care vizeaz forma i coninutul informaiilor cuprinse n situaiile financiare
sunt n permanen schimbare, DASB meninnd deschis dezbaterea pe aceast tem.
2.3. Organisme normalizatoare
Fundaia pentru raportare financiar anual (Fundation for Annual Reporting) a fost nfiinat n
septembrie 1981 de urmtoarele organizaii naionale:6
Federaia Naional Cretin a Uniunilor Comerciale din Olanda ( CNV; Christelijk
Nationaal Vakverbond in Nederland);
Federaia Uniunilor Comerciale din Olanda (FNV; Federatie Nederlandse Vakbeweging);
Federaia din Industria Olandez (VNO;Verbond van Nederlandse Ondernemingen);
Federaia Angajatorilor Cretini din Olanda ( NCW;Nederlands Christelijk
Werkgeversverbond);
Institutul Olandez al Contabililor Autorizai ( NIVRA; Orde Nederlands Instituut van
Registeraccountants).
n decembrie 2001, Asociaia Analitilor Financiari ( VBA-Vereninging van Beleggingsanalisten)
s-a alturat instituiilor fondatoare. I-a urmat Ordinul Olandez al Contabililor i Consultanilor
Financiari NovAA (Nederlanse Orde van Accountants-Administratieconsulenten) pe 1 iulie 2002 i
Asociaia Regal a ntreprinderilor Mici i Mijlocii din Olanda MKB-Nederland (Koninklijke
Vereniging MKB-Nederland) pe 1 octombrie 2002.
Obiectivele Fundaiei, stipulate n constituia sa, pot fi astfel rezumate:7
s publice norme i recomandri privind raportarea extern;
s asigure calitatea raportrilor externe, n special a conturilor anuale ale ntreprinderilor
i ale altor organizaii olandeze;
6Neculai Tabr, Contabilitate internaional, Editura TIPOMOLDOVA, Iai, 2009, pag.217
7Neculai Tabr, Sisteme contabile comparate, Editura TIPOMOLDOVA, Iai, 2012,Pag.225
6

s furnizeze opinii avizate instituiilor publice sau altor organisme normalizatoare, din
proprie iniiativ sau ca rspuns la cereri oficiale.
Fundaia pentru raportare financiar anual coordoneaz i finaneaz activitatea Comitetului
Olandez pentru Raportare Anual (Dutch Accounting Standards Board DASB). Acest organism ia desfurat activitatea pn n iulie 2005 sub numele de Consiliul pentru Raportare Anual ( The
Council for Annual Reporting CAR), care a fost, la rndul su, precedat de Organismul
Consultativ Tripartit (Tripartite Consultative Body TCB). TCB a fost activ n perioada 1971-1981.
DASB este format din reprezentani ai firmelor, ai utilizatorilor i ai auditorilor conturilor
anuale. Fiecare categorie este reprezentat de patru membri numii de Consiliul de administra ie al
Fundaiei pentru anual. La ntlnirile DASB paticip i reprezentan i din Ministerul Justi iei i
Autoriatea Pieelor Financiare (Authority Financial Markets), care nu au, ns drept de vot. Acestea
sunt nchise accesului public.
2.4. Profesia contabil n Olanda
Dei veche de cteva secole, profesia contabil s-a organizat abia n sec.XIX, odat cu apari ia n
1895 a Institutului Olandez al Contabililor (Nederlands Instituut van Accountants NIVA). Prima
reglementare a profesiei de auditor a aprut n 1962, urmat civa ani mai trziu de apari ia NIVRA
(Nederlands Instituut van Registeraccountants).
n prezent funcioneaz dou organisme profesionale: Royal NIVRA i NovAA ( Nederlandse
Organisatie van Accountants-Administratieconsulenten).
Royal NIVRA are ca principale responsabiliti protejarea reputaiei profesiei contabile,
asigurarea bunelor condiii pentru aplicarea profesiei i aprarea intereselor membrilor ei. n
responsabilitatea acestui organism intr trei domenii i anume audit, contabilitate i conducere
(governance).8
NIVRA elaboreaz standardele de audit i alte proceduri i urmrete respectarea reglementrilor
specifice; colaboreaz cu organismele normalizatoare n procesul elaborrii de standarde de
contabilitate, asigurnd pregtirea profesional a membrilor ei n implementarea acestor standarde;
joac un rol activ n societate prin implicarea n chestiuni sociale delicate, care pun n discu ie rolul
profesionistului, cum ar fi problemele de fraud sau etic; asigur formarea profesional continu a
membrilor si; joac rolul de normalizare a profesiei contabile, elabornd standarde de audit
similare standardelor internaionale.
NIVRA este implicat n toate aciunile legate de domeniul contabil. Are membri n CAR/DASB
i n comisiile de specialitate care modific i actualizeaz Codul civil, n Enterprise Chamber, n
universitile olandeze, n IASB sau n alte comitete ale UE, OECD sau ONU; este membr a IFAC.9
Membrii NovAA sunt la origine specialiti care ofer servicii de eviden contabil, consultan
fiscal i alte servicii destinate ntreprinderilor mici i mijlocii. n 1983, odat cu implementarea
directivei a IV-a, s-a instituit i obligaia auditrii conturilor ntreprinderilor de dimensiuni medii.
NovAA a solicitat acordarea dreptului de certificare a conturilor anuale ale acestei categorii de
societi, pentru membrii ei. Concomitent, se fceau demersurile pentru asimilarea Directivei a VII-a
privind auditul. Abia dup zece ani organismele profesiei, instituiile publice i parlamentul au czut
de acord asupra unei soluii de compromis, i anume ca Accountants-Administratieconsulenten
8www2.accaglobal.com
9www.ifac.org
7

(AA) s aib dreptul de a audita conturile anuale ale ntreprinderilor de dimensiuni medii dup
trecerea unui test prealabil.
2.5. Cadrul contabil general
Codul civil olandez a asimilat principiile contabile din Directiva a IV-a, care sunt aplicabile att
conturilor individuale, ct i celor consolidate.10 CAR a elaborat un cadru contabil conceptual care
reprezint n fapt traducerea cadrului conceptual IASB.
Reglementrile contabile n Olanda se aplic difereniat n funcie de dimensiunile ntreprinderii.
Criteriile avute n vedere sunt cifra de afaceri, valoarea activului i numrul de angaja i.
ntreprinderile vor fi clasificate drept mici sau mijlocii dac ndeplinesc dou din cele trei criterii
menionate, n dou exerciii financiare consecutive.
Olanda este una dintre puinele ri membre ale Uniunii Europene care a adoptat articolul 57 al
Directivei a patra, articol care permite companiilor abaterea de la regulile de ntocmire i publicare a
conturilor anuale, dac sunt ndeplinite anumite condiii:
bilanul i contul de profit i pierdere au fost ntocmite n form simplicat;
acionarii/asociaii sunt de acord cu aplicarea excepiei;
informaiile financiare au fost incluse n conturile consolidate ale unei compani care
aplic directivele europene;
compania care ntocmete aceste conturi consolidate garanteaz solidar cu firma care
aplic abaterea, pentru orice obligaii legale generate de opiunea acesteia;
aprobarea dat de ctre asociai/acionari i declaraia de asumare a rspunderii de ctre
societatea consolidant sunt publicate n Olanda.
Persoanele juridice fr scop lucrativ sunt exceptate de la publicarea conturilor anuale, existnd,
ns obligaia de a primi certificarea unui contabil autorizat care s ateste dreptul de a aplica
excepia.11
Autoritatea care supravegeaz bursele de valori solicit companiilor cotate completarea
situaiilor financiare cu un tablou de finanare. Majoritatea firmelor cotate aleg s prezinte i o
situaie a fluxurilor de trezorerie, chiar dac acest document nu este obligatoriu.
Publicarea situaiilor financiare culmineaz cu depunerea acestora la Camera de comer i la
Registrul comerului, pentru arhivare. Toate companiile menionate, cu excep ia celor de mici
dimensiuni i acelor exceptate, au obligaia auditrii conturilor anuale.
2.6. Reguli de prezentare a situaiilor financiare
Conturile anuale sunt formate din bilan, cont de profit i pierdere, note, raportul
administratorilor i alte informaii. Conturile consolidate sunt considerate o component a notelor
la conturile individuale, nefiind un document separat.
Companiile pot opta ntre dou modele de bilan i patru de cont de profit i pierdere, acelea i cu
modelele Directivei a patra. DASB/CAR a recomandat un model de tablou al fluxurilor de trezorerie
apropiat de modelul IASC. Dei exist o recomandare a CAR n sensul prezentrii unei declara ii
10Neculai Tabr, Contabilitate internaional, Editura TIPOMOLDOVA, Iai, 2009, pag.219
11Neculai Tabr, Sisteme contabile comparate, Editura TIPOMOLDOVA, Iai, 2012,Pag.228
8

privind valoarea adugat, foarte puine companii includ un asemenea document n situaiile
financiare anuale.
Notele la conturile anuale vor conine cel puin urmtoarele informaii cerute de Codul civil:
micrile capitalurilor i rezervelor; analiza rezultatului net pe centre de profit i pe zone de
geografice; angajamente semnificative pe termen lung; informaii privind fora de munc;
remunerarea, mprumuturile sau avansurile acordate membrilor echipei de conducere.12
Volumul 2 din Codul civil prevede coninutul obligatoriu al raportului administratorilor: evoluia
estimat a firmei; proiecte de investiii, de finanare (n msura n care informaia nu expune firma);
politica de personal; activitile de cercetare dezvoltare; impactul anumitor evenimente asupra
performanelor financiare viitoare.13
DASB/CAR extinde recomandrile privind coninutul raportului administratorilor mult peste
prevederile legale obligatorii. n viziunea organismului naional de normalizare contabil, acest
document ar trebui s conin n plus: informaii generale cu privire la firm i la companiile legate
de aceasta; activitile principale; descrierea principalelor produse, servicii; poziionarea geografic;
relaiile cu furnizorii i clienii; estimarea riscurilor viitoare, etc.
La capitolul Alte informaii intr: raportul auditorilor; repartizarea profitului; evenimente
semnificative survenite dup ntocmirea bilanului; situaia filialelor pe ri, informaii despre
intrumente financiare deinute.
2.7. Tendine n evoluia contabilitii olandeze
Contabilitatea olandez prezint cteva paradoxuri deosebit de interesante. Sistemul contabil i
de raportare financiar deosebit de permisiv coexist cu standardele profesionale deosebit de
riguroase. Raportarea financiar este separat de cea fiscal. Dei Olanda este o ar de drept,
contabilitatea este orientat ctre imaginea fidel. Mai mult, aceast orientare a aprut i s-a
dezvoltat fr influena pieelor financiare. Contabilitatea n Olanda este considerat o ramur a
economiei afacerilor.
Olanda se numr printre rile care beneficiaz de un sistem contabil deosebit de flexibil, care a
asimilat de timpuriu directivele europene i care, n prezent, se orienteaz dup modelul standardelor
internaionale.14 DASB a afirmat ca politic oficial convergena cu IFRS, cu excep ia punctelor n
care mediul de afaceri sau reglementar specific naional fac imposibil acest lucru.
n condiiile n care companiile cotate,bncile i firmele de asigurri sunt obligate s aplice IFRS
ncepnd cu exerciiul financiar 2005, se ateapt ca tendina general s fie favorabil adoptrii
standardelor internaionale de contabilitate i de ctre entitile necotate.
The Duch Accounting Standards Board a publicat n decembrie 2008 un proiect de amendamente
pentru IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures (Instrumente financiare: informaii de
furnizat). Amendamentele solicit entitilor s furnizeze informaii suplimentare privind toate
investiiile n titluri de crean, altele dect cele clasificate n valoarea just prin categoria de profit
sau pierdere. Astfel trebuie prezentate n situaiile financiare, sub form de tabel: valoarea just,
12Neculai Tabr, Contabilitate internaional, Editura TIPOMOLDOVA, Iai, 2009, pag.221
13www.dutchcivillaw.com
14Neculai Tabr, Contabilitate internaional, Editura TIPOMOLDOVA, Iai, 2009, pag.221

costurile amortizate, i suma la care investiiile sunt realizate efectiv. Entitatea trebuie s raporteze
i efectul pe profit sau pierdere i echitatea, n cazul n care toate instrumentele de datorie au fost
contabilizate la valoarea just sau la costul amortizat.

Capitolul 3. Sistemul contabil n Italia


3.1. Scurt istoric al contabilitii n Italia
Sistemul contabil din Italia urmeaza modelul contabil continental, fiind influen at de sistemul
contabil francez. Aceast influen nu dateaz de mult, Italia avnd o tradiie recunoscut de mult
vreme n ceea ce privete dezvoltarea contabilitii.
Italia este ara n care, n perioada secoleleor al XI-lea al XV-lea, produc ia capitalist s-a
dezvoltat mai devreme decat ca n alte ari. Relaiile marf-bani au evoluat rapid dezvoltndu-se
puternic comerul, negustoria, meteugurile i o dat cu acestea oraele au devenit importante
centre politico-economice. n aceste mprejurri se impunea necesitatea unui studiu de economie, a
unor reguli de conduit economic.
n anul 1494, n Italia este marcat momentul de consacrare oficial a tiinei contabilit ii prin
publicarea la Veneia de ctre savantul matematician Luca Paciolo a celei mai importante lucrri,
Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportinalita.
Structurata n dou pari, Arithmetica i Geometria, lucrarea lui Paciolo cuprinde prima
descriere teoretic a contabilitii n partida dubl. Prin aezarea n centrul sistemului de calcul a
contului Capital, Paciolo formuleaz prima egalitate contabil, ntre conturile Casa si Capital,
din care prin extensie se deduce relaia de echilibru Avere=Capital.
Sistematiznd dup precepte tiintifice practicile contabilitaii n partid dubl, din Veneia
timpului su, Luca Paciolo elaboreaz prima teorie a unui sistem de contabilitate bazat pe cele patru
registre contabile fundamentale, pe care, desigur sub o forma mult evoluat le ntilnim i azi, i
anume :
Registrul Inventar - ntocmit la nceputul activitaii agentului economic n care acesta trebuie
s nscrie toat averea sa n ordinea invers a lichiditii acesteia, precum i la finele fiecrui
exerciiu financiar;
Registrul Memorial - documentele justificative de azi - n care Luca Paciolo observnd
practica contabil a timpului sau spune c se nregistreaz amnunit tot ce prive te cumprarea i
vnzarea sau alte tranzacii comerciale, nelsnd s-i scape nici o iot: ce, cum i unde cu indica ia
mprejurrilor lmuritoare.
Registrul Jurnal - evidena cronologic de azi concretizat n notele sau articolele contabile ntocmit pe baza Memorialului, n registrul Jurnal fiecare articol contabil se nscrie cu indicarea
datei calendaristice la care a avut loc operaia economic precum i a conturilor debitoare n partea
stng i a celor creditoare n partea dreapt.
Registrul Cartea Mare - evidena sistematic de azi - n care se trec sistematizat pe conturi
toate operaiile nregistrate n Registrul Jurnal astfel ncat totalul sumelor debitoare trebuie s fie
egal cu totalul sumelor creditoare. Astfel Registrul Cartea Mare juca i rolul de Balan a de
verificare.
n secolul al XX-lea, contabilitatea italian a fost influen at de operele lui Besta i Zappa,
profesori ai universitii din Veneia. Anterior lui Besta, contabilitatea era vzut ca un ansamblu de
contracte. Beta a introdus n perioada 1880 - 1922 conceptul de contabilitate ca msura a resurselor
10

sau a patrimoniului. Ulterior, n 1973, Zappa a extins teoriile lui Besta, dar a acordat mai degraba
importana rezultatului decat valorilor bilaniere.
n ultimele decenii, inovarea n domeniul acestei discipline a urmat nsa o traiectorie
international, fapt care a condus la o relativ izolare a contabilitii italiene de mediul su
traditional. Situaia a nceput s se modifice sub o dubl influen:
noua reglementare fiscal din 1986 s-a tradus printr-o mai mare ingerien a a fiscalit ii n
structurile contabile i o mai mare exigena n planul formalismului ;
aplicarea Directivelor a IV-a si a VII-a care precizeaz mai clar i mai detaliat regulile de
ntocmire i de prezentare a documentelor de sintez.
Profesia contabil tradiional este obligat sa se rennoiasca o dat cu aplicarea Directivei a
VIII-a, fiind ultima ara membr a UE care a implementat Directivele contabile europene, abia n
anul 1991.
3.2. Instituiile de normalizare contabil din Italia
Astzi, profesia contabil italian este organizat de dou institute:15
Consiglio Nazionale dei Ragionieri e Periti Commerciali;
Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e Esperti Contabili (CNDCEC).
Organismul Italian de Contabilitate (OIC)
Pe 27 noiembrie 2001 s-a nfiintat o nou instituie mandatat cu normalizarea contabilitii:
Organismul Italian de Contabilitate (LOrganismo Italiano di Contabilit: OIC).
Acest organism este o autoritate administrativ neguvernamental, cu statutul juridic al unei
fundaii, n care sunt reprezentai toti actorii interesai de informa ia contabil: profesia contabil,
preparatorii de conturi (sindicatele profesionale), analitii financiari, bursa, administraia public etc.
OIC s-a nscut din necesitatea, resimit de principalele partide italiene publice i private, s
stabileasc un organism national standard reprezentativ, capabil s-i exprime n mod coeziv
organismele naionale n contabilitate.
n desfurarea activitilor sale, OIC prevede:16
adoptarea standardelor de contabilitate pentru ntocmirea situaiilor financiare ale
companiilor private, non-profit i publice pentru care nu se aplic IAS;
oferirea sprijinului n legatura cu aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n
Italia, lucrnd n strans colaborare cu EFRAG, IASB i alte organisme standard
europene;
asistarea legiuitorului la emiterea reglementarilor privind serviciile de contabilitate i
servicii conexe;
promovarea culturii contabile.
Misiunea Organismului Italian de Contabilitate

15Feleag N., Sisteme contabile comparate, Editura Economic, Bucureti, 1995, p.365

16www.ragioneria.com
11

OIC este conceput pentru a pregti principiile contabile pentru ntocmirea situa iilor financiare i
al conturilor consolidate ale companiilor, precum i a bugetelor i conturilor finale ale companiilor
non-profit i ale administraiilor publice, naionale i locale.
OIC coordoneaz activitaile sale cu activitaile altor "organisme de standardizare" n Europa, n
conformitate cu legile i reglementrile contabile, ofera de asemenea suport tehnic n Italia n
legatura cu aplicarea standardelor internaionale de contabilitate i directivele de contabilitate.17
OIC, de asemenea, i propune s ofere colaborare pentru legiuitorul naional atunci cnd adopt
standarde de contabilitate, n scopul de a facilita ajustarea rapid i precisa a disciplinei n materie
bugetar cu directivele europene i standardele internaionale de contabilitate aprobate prin Comisia
European i propune promovarea culturii, prin adoptarea unor documente contabile i de cercetare
n acest domeniu i prin organizarea de conferine, seminarii i ntlniri de studiu.
StructuraOrganismului Italian de Contabilitate
Pentru a permite realizarea sarcinilor , fondatorii au conceput i au realizat o structur
institutional capabil s asigure o prezen echilibrat a parilor, privat i public, interesate de
informaia contabil, i n acelai timp s asigure conformitatea cu cerinele de mparialitate i
independena de alegeri n ceea ce privete asigurarea finanrii Fundaiei. OIC este compus din:18
Consiliul de Fondatori
Consiliul de Supraveghere
Consiliul de Administraie
Comitetul Tehnico tiinific
Consiliul de Conturi
1. Consiliul de Fondatori: este constituit de ctre persoane fizice i juridice, publice i private,
care contribuie la patrimoniul i fondul de gestiune al fundaiei n modul i n msura
stabilit de Consiliu.
2. Consiliul de Supraveghere: ndeplinete funcia de directionare general i de control al
organismului. El este responsabil, printre altele, s numeasc preedintele i membrii
Consiliului de administraie, s aprobe activitatea general a fundaiei i obiectivele relative,
s aprobe bugetul iniial i final al fundaiei. Consiliulestecompus din preedintei 16
membri.
3. Consiliul de Administraie: se ocupa cu efectuarea activitii teh nice i manageriale a
fundaiei, cunumirea membrilor Comitetului Tehnic, aprob standardele naionale de
contabilitate i orientrile care trebuie urmate n ceea ce privete activitatea organismelor
internaionale i europene de contabilitate. Consiliul este format din nou membr ii, experi n
anumite sectoare economice crora le sunt destinate standardele de contabilitate.
4. Comitetul Tehnico tiinific: efectueaz activitatea tehnic asigurnd elaborarea
standardelor naionale de contabilitate i asumnd un rol pro-activ n procesul de formare a
standardelor internaionale de contabilitate. Se compune din nou membrii, alei din randul
persoanelor cu o experiena, competena i independena dovedit.
5. Consiliul de Conturi: monitorizeaza conform standardelor, corecta administrare si asigura
evidenta corecta a conturilor, corespondenta dintre buget si constatarile registrelor si
17ec.europa.eu
18www.fondazioneoic.eu
12

evidentelor contabile si conformitatea cu principiile privind situaiile financiare. Membrii


Consiliului de Conturi sunt trei.
Particip la reuniunile tehnice ale OIC, ca observatori, instituii publice de supraveghere n
pregtirea programelor i a standardelor de contabilitate: Ministerul Economiei, Ministerul Justiiei,
Banca Italiei, CONSOB si ISVAP.
Bursa de Valori - La Commissione Nazionale per le Societ e la Borsa, mai bine cunoscut prin
acronimul CONSOB, instituia prin Legea din 7 iunie 1974, nr. 216, este o autoritate administrativ
autonom, cu personalitate juridic i autonomie a cror activitate const n protec ia investitorilor,
eficient, transparent i dezvoltarea pieei de valori italian.
3.3. Profesia contabila in Italia
Contabilitatea (La ragioneria)este o disciplin care se ocup cu detectarea fenomenelor de
afaceri i traducerea lor n documente contabile, pentru a oferi companiei i altor pri interesate
informaii necesare realizrii controlului i lurii deciziilor.19 Aadar, este vorba despre practica
economiei de afaceri, incluznd aspectele fiscale i financiare.
Astzi, n Italia se poart denumirea de Economia Aziendale (nsemnnd economia ntreprinderii
sau economia de afaceri) i se studiaz n Instituti Tecnici Commerciali, licee care emit o diplom,
n posesia creia, n trecut era posibil, dup trei ani de ucenicie cu un profesionist s fii admis pentru
a practica profesia de contabil i expert contabil. ncepnd din 1997 este obligatoriu ca diploma de
contabil i expert contabil s fie urmat de o diplom n Economia Aziendale, n Drept sau tiinte
politice.
n urma reformei din 2004, profesia de contabil-afacerist este unificat ntr-o nou form de
contabili i experi contabili.
Primul Congres Naional al Contabililor a avut loc la Roma n 1879. La 15 iulie 1906, la castelul
Racconigi, Regele Vittorio Emanuele III aplica semnatura sa la o lege privind exercitarea profesiei
contabile, care prevede infiinarea unei coli profesionale n fiecare provincie, avnd sediul n
municipiul de capital.
Cu legislaia ulterioarnr.563 din 3 aprilie 1926 a fost, totui, un punct de cotitur care a dus la
crearea sindicatelor. Dup cderea fascismului, decretul legislativ adjunct nr.382 din 23 noiembrie
1944, a fost oferit pentru a restabili funcionarea organismelor profesionale, introducnd regulile
pentru activitile consiliilor lor i comitetelor centrale. Consiliului de ragioneri (contabili) i-a
fost delegat rolul de a ine registrele i de a reglementa profesia contabil.
Dottore commercialista (contabilul)
Contabilii sunt recunoscui pentru competenta tehnic n domeniul comercial, economic,
financiar, fiscal i contabil. n special fac obiectul profesiei, urmtoarele activiti:
a) administrarea i lichidarea societilor comerciale;
b) consultana i expertiza tehnic;
c) inspeciile i recenziile administrative;
d) revizuirea i orice investigaii suplimentare privind fiabilitatea situaiilor financiare,
conturilor, documentelor;
e) reglementrile i decontrile fiscale.

19dizionari.corriere.it
13

3.4. Cadrul contabil general din Italia


n mediul de afaceri al fiecrei ri se regsesc dou funcii de baz, respectiv funcia comercial
care realizeaz conexiunea dintre ntreprinderi i mediul extern, prin activiti precum vnzarea i
achiziionarea de bunuri i servicii i funcia industrial sau tehnica care se regse te n activit ile
din interiorul ntreprinderilor i anume producia.
Sistemul contabil italian adopt cele dou metode contabile, specifice celor dou funcii
mprindu-se n contabilitatea general i contabilitatea de gestiune.
Contabilitatea general nregistreaz toate evenimentele administrative care au avut loc ntre
entitate i mediul extern.20 Datele colectate doar cele acceptate, n conformitate cu reguli stricte
formale. Contabilitatea de gestiune sau analitic nregistreaz doar faptele de management intern.
Datele pot fi analitice, reclasificnd costurile i veniturile recunoscute n conturile generale i pot fi
calculate sau prestabilite.
Proceduri contabile tipice
nregistrarea contabil Datele primite sunt trecute ntr-unul sau mai multe prime, note
contabile, nregistrate manual sau automat de la alte module ale sistemului informatic. Fiecare linie
a primei note este scris n jurnal, n ordine cronologic.
nchiderea de lun este o procedur obligatorie i este necesar realizarea i meninerea
disponibil a documentaiei privind toate micrile efectuate n decursul unei luni, pentru orice
solicitare din partea organelor de control.
nchiderea anual sau nchiderea bilanului sau nchiderea exerciiului financiar indiferent de
denumire este procedura de pregtire i redactare a situaiilor financiare.
Instrumente i documente contabile
Planul de conturi - este un dicionar de referin al tuturor articolelor tratate n contabilitatea
general.21 Aceste articole sunt organizate n structuri ierarhice pe trei sau mai multe nivele:
mastro/cont/subcont sau gup/cont/subcont.
Primanot document de baz pentru prima transcriere a micrilor, a devenit aproape virtual,
fiind nc indispensabil pentru a identifica i regrupa nregistrrile elementare.
Jurnalul cuprinde nregistrrile contabile n ordine cronologic, cuprinznd pentru fiecare
nregistrare, data, articolul contabil, descrierea micrii, suma. 22Este un document obligatoriu, dar
de o importan managerial mic fiind denumit i giornale bollato (jurnalul marcat).
Registrul TVA raporteaz n ordine cronologic nregistrrile referitoare la un cont/subcont
TVA, fiind obligatoriu.
Mastro (Cartea Mare) conine pentru fiecare cont toate nregistrrile, pe dou coloane, debit i
credit, cu soldul final.
Bilanul conine raportul economic i patrimonial al ntreprinderii fiind organizat n 5 seciuni:
Bilanul contabil - Activ, Bilanul contabil Pasiv, Conturi de ordine, Contul Economic, Date
suplimentare.
20www.econ.uniurb.it
21http://www.ragioneria.com
22www.ragioneria.com
14

3.5. ntocmirea situaiilor financiare anuale


Situaile financiare sunt un document contabil, elaborat i semnat de ctre administratori, la
sfaritul fiecrui an fiscal, care determin rezultatul economic al exerciiului financiar i scoate n
evidena situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii.
ntocmirea situaiilor financiare conform Codului Civil
Codul civil spune c administratorii trebuie s ntocmeasc situaiile financiare, fiind constituit
din bilan (stato patrimoniale), contul de profit i pierdere (Conto economico), i nota.
Situaiile financiare trebuie redate cu claritate i trebuie s reprezinte n mod real i corect
situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i rezultatul exerciiului. Dac informaiile cerute
prin dispoziiile legale nu sunt suficiente, trebuie furnizate informaii suplimentare.
Situaiile financiare trebuie s fie redate n euro, fr zecimale, cu excepia notei.
La redactarea situaiilor financiare trebuie s se in cont, conform codului civil, de:
evaluarea elementelor trebuie s se fac dup principiul prudenei i principiul
continuitii activitii, dar i innd cont de funcia economic al elementului, de
activ sau de pasiv
se poate indica exclusiv profitul realizat la data nchiderii exerciiului
trebuie s se ia n considerare veniturile i cheltuielile exercitiului, indiferent de data
de colectare sau de plat
trebuie s se ia n considerare conturile de riscuri i pierderi ale exerciiului, chiar
dac sunt cunoscute dup nchiderea acestuia
elementele eterogente cuprinse ntr-un singur articol trebuie evaluate separat
criteriile de evaluare nu pot fi modificate de la un exercitiu la altul. Derogarea de la
acest principiu sunt consimite doar n cazuri excepionale, fapt care se trece n not.
Bilanul (STATO PATRIMONIALE)
Bilanul este unul dintre documentele de constituire ale situaiilor financiare. Acesta define te
activele unei societi la un moment identificat ca inchiderea exerciiului.
Schema bilanului este organizat astfel:
Activul bilanului este divizat n 4 clase principale: 23 A. CAPITAL NEVRSAT (CREDITI
VERSO SOCI), B. IMOBILIZRI (IMOBILIZZAZIONI), C. ACTIV CIRCULANT (ATTIVO
CIRCULANTE), D. REGULARIZRI (RATEI E RISCONTI). Clasificarea valorilor patrimoniale
de activ se face dup destinaie.
Acest fapt este demonstrat de separarea creditelor n: credite considerate imobilizri financiare
(deci de origine financiar) care sunt datorate n termen de un an i credite considerate active
circulante (de origine comercial) n perioada de peste un an.
Valoarea totala a investiiilor exigibile la un moment dat (active circulante + active imobilizate)
exploatate pentru o perioada scurt de timp, deoarece, fiind destinate unei rapide utilizri productive
sau sa fie uor vndute/colectate, se intorc sub form de bani pe termen scurt, n mai pu in de un an.
n cadru acestui agregat se face distincia ntre: lichiditate imediat, lichiditate ntarziat i stocuri.
Pasivul bilanului este divizat n 5 clase principale: A. CAPITALUL SOCIAL (PATRIMONIO
NETTO), B. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI (FONDO PER RISCHI E
ONERI), C. PROVIZIOANE PENTRU NCETAREA CONTRACTULUI DE MUNCA
23 www.tesionline.it
15

(TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO ), D. DATORII


(DEBITI), E. REGULARIZRI (RATEI E RISCONTI), iar clasificarea se face dup natura
surselor de finantare.
Compania acoper investiiile sale, cu diferite surse de finanare, caracterizate prin diverse forme
de
"obligaiuni".
Datoriile
i
capitalurile
proprii
sunt
surse
de
investiii.
Indic, deci, de ctre cine (proprietar sau tera parte) i n ce msura a fost furnizat capitalul necesar
pentru finanarea activitailor sale.
C activele, pasivele sunt, de asemenea, difereniate n funcie de scadena lor (exigibilitate) n
datorii curente i datorii pe termen lung.
Contul de profit i pierdere (CONTO ECONOMICO)
Contul de profit i pierdere este documentul component al situaiilor financiare ce pune n
contrast cheltuielile i veniturile aferente perioadei contabile, prezint rezultatele economice ale
exercitului finaciar, msurnd, astfel, mrirea sau micorarea capitalului net al ntreprinderii suferit
ca urmare a managementului.24
n special, contul de profit i pierdere permite:
identificarea tuturor factorilor care au participat n ciclul de gestionare i verificarea a
modului n care au contribuit la posturile de venituri de exploatare din bilan;
sa identifice rezultatele pariale pe toate fazele de management n care pot fi defalcate
n activitatea ntreprinderii;
identificarea, ca o prima aproximare, responsabilitilor fiecarui manager (efii de
departamente).
Prezentarea contului de profit i pierdere ine cont de faptul c structurarea se realizeaz dup
natura cheltuielilor i veniturilor, preferndu-se forma list.
Structura sa general este prezentat n cele ce urmeaz :25
Contul de profit i pierdere (Conto economico)
A. Venituri din exploatare (Valore della produzione)
B. Cheltuieli din exploatare (Costi della produzione)
Rezultatul exploatrii (A-B) (Differenza tra valore e costi della produzione)
C. Venituri i cheltuieli financiare (Proventi e oneri finanziari)
D. Corectrile de valori privind imobilizrile financiare i titlurile de plasamente nscrisen
activul circulant (Rettifiche di valore di attivit finanziarie)
E. Venituri i cheltuieli excepionale (Proventi e oneri straordinari)
Rezultatul naintea impozitrii (A B C D E) (Risultato prima delle imposte)
Impozitul privind rezultatul exerciiului (Imposte sul reddito dellesercisio)
Rezultatul net al exerciiului (Risultato dellesercizio)
Corectarile de valoare din motive fiscale (Rettifiche di valore operate esclusivamento
in
applicazione di norme tributarie)
Donaii la fondul de rezerv, cu caracter fiscal (Accantonamenti operati esclusivamente in
applicazione di norme tributarie)
Beneficiul/pierderea exerciiului (Utile/perdita dellesercizio)

24www.tesionline.it
25 www.csm.it
16

Nota integrativ
Notele sunt o parte integrant din situaiile financiare care are urmtoarele scopuri:26
completarea datelor din situaiile financiare (bilan i contul de profit i pierdere), prin
furnizarea de informaii suplimentare cantitative i descriptive;
motivarea anumitor comportamente, n special n ceea ce privete evalurile, derogrile
de la anumite dispoziii ale legii, etc.
n Italia, coninutul minim informativ al notelor este prevazut de art. 2427 din Codul Civil.
Notele trebuie s prezinte:
Coninutul obligatoriu:
1) criteriile de evaluare a elementelor din bilan;
2) modificri ale activelor i pasivelor;
3) lista de investiii;
4) suma total a datoriilor din cauz dup mai mult de cinci ani;
5) valoarea costurilor ndatorrii suportate de active;
6) valoarea veniturilor din investiii, altele decat dividende;
7) cotele din profit, obligaiuni convertibile i obligaiuni emise de societate, preciznd numrul
lor i ce drepturi le confer.
3.6.Tendine n evoluia contabilitii din Italia
Contabilitatea modern, n Italia, a nceput odat cu intrarea n vigoare a ultimului Cod Civil din
1942 (dar nceput nca din anul 1926).
n anul 1978 se introduce directiva a IV-a cu scopul de a armoniza legile arilor membre cu
privire la:
coninutul situaiilor financiare anuale i documentele de nsoire
modalitile de publicare
principiile contabile care trebuie aplicate
n Italia, directiva a IV-a a fost pus n aplicare n 1991, foarte trziu n compara ie cu alte ri
europene (de exemplu, Frana a pus n aplicare n 1983), iar directiva a VII-a in 1983.
n lumina dispoziiilor nationale i comunitare aplicarea a principiilor contabile IAS/IFRS i
noile informaii ale situaiilor financiare fac obiectul analizei i cercetrii de ctre profesioniti i toi
operatorii economici. Avnd n vedere cerina de adoptare a standardelor IAS/IFRS din 2005,
ntreprinderile sunt obligate s se confrunte cu noile standarde de contabilitate.
Pe baza cadrului de reglementare actual, IAS /IFRS ar trebui sa influeneze elaborarea situaiilor
financiare n majoritatea ntreprinderilor italiene ncepnd cu 1 ianuarie 2005. Unele societai vor fi
obligate, altele, dei nu este prevzut, ar putea fi forate s adopte norme contabile diferite dect
cele actuale. n acest scop este necesar distingerea societailor care n virtutea unei obliga ii sau
opiuni aplic IAS/IFRS de societaile care nu aplic.
Societi care aplic IAS/IFRS:
Regulamentul CE nr. 1606/2002, din 19 iulie 2002 oblig societa ile listate de UE, de la 1
ianuarie 2005 s redacteze situaii financiare consolidate conform standardelor internaionale de
contabilitate.27
Regulamentul prevede de asemenea c IAS / IFRS se aplic de la 1 ianuarie 2007 pentru
societaile:
26www.tesionline.it
17

ale cror titluri de creana sunt admise la tranzacionare pe o piaa reglementat a oricrui
Stat membru;
ale cror valori mobiliare sunt tranzacionate public ntr-o ar tera i, n acest scop,
utilizai deja standardele acceptate la nivel internaional (principiile de contabilitate
american n conformitate cu U. S. GAAP).
Regulamentul prevede c adoptarea standardelor internaionale de contabilitate este supus, n
fiecare caz, la aprobarea acestora de ctre Comisia Europeana. Comisia Europeana, dup consultarea
arilor membre n ACR (Comitetul de reglementare contabila) i dup ce a primit acceptul de la
EFRAG a aprobat principiile generale ale IAS emise prin Regulamentul (CE) din 29 septembrie
2003, nr. 1725/2003.
Regulamentul (CE) nr 1725/2003
Regulamentul (CE) nr 1725/2003 a aprobat n mod oficial toate cele 41 de IASB 33 i
interpretri SIC cu excepia IAS 32 i IAS 39. Cu toate acestea se remarc ca rezultat al
modificrilor intervenite n cursul anilor 2002 i 2003 ca o parte din standardele IAS sunt par ial
depaite. IAS revizuite se definitiveaz abia n 2004 i trebuie reexaminate de Comisie.
Legea Comunitar 2003
Legea comunitar din 2003 a prevzut cerina de adoptare a standardelor internaionale de
redactare a situaiile financiare pentru companiile listate i situaiile financiare consolidate pentru
companiile care au instrumente financiare distribuite public.
Regulamentul 1606/2002 las opiunea Statelor membre de a autoriza sau obliga la utilizarea
standardelor internaionale de contabilitate:
- societile listate pentru situaiile financiare
- toate societile nelistate pentru situaiile financiare i pentru situaiile financiare consolidate.
Italia a folosit aceast opiune prin adoptarea Legii din 31 octombrie 2003, nr.306 care prevede
c Guvernul este delegat s adopte pn la 30 noiembrie 2004 unul sau mai multe decrete legislative
pentru exercitarea acestei opiuni.
n special, aceast lege dispune obligaia de a adopta standardele contabile internaionale n
redactarea:28
situaiilor financiare ale "societilor cotate"
situaiilor financiare consolidate ale societailor care au instrumente financiare distribuite
public
situaiilor financiare consolidate ale bncilor i intermediarilor financiari supravegheai
de Banca Italiei
situaiilor financiare consolidate ale firmelor de asigurri
situaiilor financiare ale firmelor de asigurri numai n cazul n care sunt cotate i nu
necesi situaii financiare consolidate.
Aplicarea IAS/IFRS este, ns facultativ pentru redactarea situaiilor financiare sau situa iilor
financiare consolidate ale societailor necotate i este exclusa n cazul societilor de aigurare
necotate i pentru societile care pot redacta situaii financiare n form prescurtat.
27eur-lex.europa.eu
28www.lege-online.ro
18

Societile care nu aplic IAS/IFRS


Societile necotate care nu aplic standardele internaionale de contabilitate i care n
conformitate cu Legea comunitar sunt excluse, continu s aplice legislaia i practica intern n
ceea ce privete situaiile financiare, modificate corespunzator n urma introducerii de noi directive.
De fapt, n scopul de a omogeniza situaiile financiare n conformitate cu IAS / IFRS (de ctre
companiile cotate la bursa i reglementate de alte dispoziii comunitare) i situaiilor financiare
ntocmite n conformitate cu normele interne, aceste directive au fost modificate pentru a le face
compatibile cu standardele internaionale de contabilitate.
Directiva din 27 septembrie 2001, nr 65/2001/CE i Directiva din 18 septembrie 2003, nr
51/2003/CE au fcut urmtoarele modificri: 29
Directiva nr 78/660/CEE (Directiva IV - situaiile financiare);
Directiva nr 83/349/CEE (Directiva VII - situaiile financiare consolidate);
Directiva nr 86/635/CEE (Bnci i alte instituii financiare);
Directiva nr 91/674/CEE (Societi de asigurri).
n urma acestor modificri, legislaia intern cu privire la situaiile financiare trebuie s adopte
noi criterii contabile. Legiuitorul national trebuie s aplice aceste directive pn la 31 decembrie
2003 ((Directiva nr 65/2001/CE), respectiv 31 decembrie 2004 (Directiva nr 51/2003/CE ).
Directiva nr 65/2001/CE i Directiva nr 51/2003/CE
Directiva nr 65/2001/CE introduce evaluarea la valoarea just "valore equo" a instrumentelor
financiare, inclusiv a instrumentelor derivate, cum este prevzut n IAS 39 "Instrumente Financiare:
recunoatere si contabilizare".
Aceast directiv a fost aplicat n Italia, prin Decretul de lege nr.394 din 31 decembrie 2003.
Decretul se limiteaz s prevad doar introducerea unor informa ii cu privire la valoarea just a
instrumentelor financiare n notele explicative i rapoarte, ambele cu referire la situa iile financiare
anuale i consolidate, fr a prevede vreo modificare substanial n structura bilanului sau a
contului de profit i pierdere i criteriile de evaluare. Aceste dispoziii vor intra n vigoare de la 1
ianuarie 2005.
Dac Directiva 65/2001/CE se concentra exclusiv pe introducerea criteriului valoarea just,
modificrile intervenite prin Directiva 51/2003/CE are caractere mai generale.
Principalele nouti introduse cu Directiva 51/2003/CE sunt:
includerea de declaraii suplimentare cu privire la bilan, contul de profit i pierdere i la
note (Fluxul de numerar i declaraia de miscri n capitaluri proprii);
includerea n principiile generale a principiului de prevalena a economicului asupra
juridicului;
posibilitatea de a reevalua activele corporale i necorporale;
aplicarea valorii juste i n evaluarea instrumentelor financiare diverse;
Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul c punerea n aplicare a directivelor nr. 65/2001/CE i
nr 51/2003/CE nu consimte eliminarea tuturor incompatibilitilor cu standardele internaionale de
contabilitate.

Concluzii

29eur-lex.europa.eu
19

Contabilitatea este i va rmne mereu o serioas surs de informare. Ea reprezint istoria strii
economice a unui popor, scris ntr-un limbaj rece, dar deosebit de relevant al cifrelor.
Evoluia contabilitii olandeze s-a desfurat independent fa de celelalte ri, deoarece
contabilitatea olandez a intrat n sfera de influen anglo-saxon, iar normalizarea acesteia a fost o
urmare a presiunii normelor europene, prin impunerea regulilor de baz, standardele men inndu- i
flexibilitatea considerabil. Italia, ns, are un sistem contabil continental rmnnd oarecum sub
influena sistemului contabil francez, fiind una din ultimele ri din UE care a implementat
directivele contabile europene.
Cel mai important organism normalizator n Olanda este Fundaia pentru raportare financiar
anual care se ocup cu publicarea normelor i recomandrilor privind raportarea extern, asigurarea
raportrilor externe i furnizarea opiniilor avizate
instituiilor publice sau organismelor
normalizatoare. Organismul Italian de Contabilitate are rolul de adoptare astandardelor de
contabilitate pentru situaiile financiare ale companiilor private, non-profit i publice pentru care nu
se aplic IAS; oferirea sprijinului n legatura cu aplicarea standardelor internaionale de contabilitate
n Italia, lucrnd n strans colaborare cu EFRAG, IASB i alte organisme standard europene;
asistarea legiuitorului la emiterea reglementarilor privind serviciile de contabilitate i servicii conexe
i nu n ultimul rnd promovarea culturii contabile.
Reglementrile contabile n Olanda se aplic difereniat n funcie de dimensiunile ntreprinderii.
Criteriile avute n vedere sunt cifra de afaceri, valoarea activului i numrul de angaja i. Olanda este
una dintre puinele ri membre ale Uniunii Europene care permite companiilor abaterea de la
regulile de ntocmire i publicare a conturilor anuale, dac sunt ndeplinite anumite condiii
specificate Directiva a IV-a. Sistemul contabil italian adopt dou metode contabile, specifice
funciei comerciale care realizeaz conexiunea dintre ntreprinderi i mediul extern i funciei
industriale sau tehnic care se regsete n activitile din interiorul ntreprinderilor i anume
producia, mprindu-se n contabilitatea general i contabilitatea de gestiune.

BIBLIOGRAFIE
Feleag N., Sisteme contabile comparate, Editura Economic, Bucureti, 1995
20

Niculae Feleag, Sisteme contabile comparate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 19991
Neculai Tabr, Contabilitate internaional, Editura TIPOMOLDOVA, Iai, 2009
Neculai Tabr, Sisteme contabile comparate, Editura TIPOMOLDOVA, Iai, 2012
Victoria Bogdan, Armonizarea contabil internaional, Editura Econimic,Bucureti, 2004
dizionari.corriere.it
ec.europa.eu
eur-lex.europa.eu
www2.accaglobal.com
www.csm.it
www.dutchcivillaw.com
www.econ.uniurb.it
www.fondazioneoic.eu
www.ifac.org
www.lege-online.ro
www.ragioneria.com
www.tesionline.it

21