6.

1 Necesitatea, scopurile i sarcinile reformrii impunerii

fiscale n CSI
Dup destrmarea URSS, republicile unionale au devenit state suverane,
care au ntemeiat o nou formaiune interstatal Comunitatea Statelor
Independente. Una dintre consecinele economice principale ale destrmrii
spaiului economic cndva unic a fost reducerea schimbului de mrfuri dintre
rile CSI. n timp de 14 ani circulaia mrfurilor s-a redus de 4,7 ori. La rndul
su, slbirea relaiilor economice n limitele Comunitii a adus la reorientarea
relaiilor economice externe ale rilor CSI spre rile strine ndeprtate, care
le acordau credite. Dar, dei existau aceste tendine negative, gradul nalt de
interdependen a rilor CSI se pstreaz.
Extinderea ulterioar a relaiilor economice externe n interiorul CSI este
una dintre condiiile ieirii rilor CSI din criza economic, reorganizrii
structurale a economiilor i eficientizrii lor. Sarcina cea mai important a
colaborrii de integrare este crearea mecanismului de reglementare a relaiilor
economico-comerciale reciproc avantajoase. Nu mai puin actuale sunt i
problemele armonizrii relaiilor fiscale. Armonizarea relaiilor fiscale n rile
CSI presupune realizarea urmtoarelor scopuri: unirea i unificarea pieei
interne a CSI; intensificarea proceselor de integrare; lichidarea hotarelor fiscale
i crearea condiiilor care asigur deplasarea liber a mrfurilor; raionalizarea
structurilor sistemelor fiscale i unificarea ordinii de calculare i percepere a
plilor fiscale.
De menionat c la ziua de azi n cadrul reglementrii relaiilor comerciale
externe este aprobat un ir ntreg de documente: Nomenclatorul unic de
mrfuri

destinat

activitii

economice

externe

Comunitii

Statelor

Independente; Convenia despre principiile perceperii impozitelor indirecte la

comerul reciproc; conveniile bilaterale ncheiate de Republica Moldova cu
unele ri ale CSI despre evitarea impunerii duble privind impozitele pe venit i
bunuri; despre colaborare i ajutor reciproc privind problemele respectrii
legislaiei fiscale; despre anularea limitrii n activitatea economic etc. Exist,
de asemenea, acorduri detaliate n interiorul Uniunii vamale.

Sistemele fiscale, rmase motenire statelor suverane de la Uniunea

Sovietic, au fost formate n condiiile economiei planificate, cnd predominau
ntreprinderile de stat, ale cror pli de baz n buget erau impozitul pe
circulaia mrfurilor i vrsmntul din beneficii. n condiiile liberalizrii
preurilor i cotei crescnde a proprietii private ele aveau nevoie de reformare
n corespundere cu cerinele economiei de pia. Reformele fiscale au nceput
cu reformarea impozitelor, care erau sursele de baz ale veniturilor bugetelor
taxa pe valoare adugat, impozitul pe profit, impozitul pe veniturile
persoanelor fizice, accizele. Modificri importante n sistemele fiscale ale rilor
au fost introduse n perioada de la mijlocul anilor 1990 pn n 2001.
La reformarea sistemelor fiscale rile CSI foloseau n msur diferit
consultaiile specialitilor din Occident privind impozitele. n particular, Fondul
Monetar Internaional a propus recomandri, conform crora sistemul fiscal al
rii trebuie s posede urmtoarele caracteristici:
Folosirea preferenial a impozitelor din ncasri, cum ar fi impozitul pe
valoare adugat, de dorit cu cot unic i minimum nlesniri; accizele la
produsele petroliere, articolele din tutun, produsele alcoolice i alte mrfuri, ale
cror consum trebuie limitat;
Impozitul pe profitul organizaiei, perceput dup o cot moderat joas, care
corespunde cotei maxime a impozitului pe venitul persoanelor fizice i restituirii
minime a impozitului din buget n cazul unor tipuri de stimulare;
Forma simpl de administrare a impozitului pe veniturile persoanelor fizice cu
un numr mic de deduceri fiscale, cu cot limit moderat i cu folosirea
maxim a practicii de reinere a impozitului la sursa de achitare a venitului;
Impunerea fiscal a importului la nivelul minim posibil i scutirea exportului
de impunerea fiscal n scopul stimulrii comerului internaional;
Lipsa veniturilor mici, a cror administrare este ineficient.
La etapa iniial de efectuare a reformelor fiscale rile CSI au utilizat pe
larg experiena Rusiei, ns ulterior direciile de efectuare a reformelor
difereniau semnificativ. Diferenierile n legislaiile naionale mpiedic la
formarea spaiului de pia comun. De aceea, n condiiile discutrii Prii a II-a
a Codului fiscal al Rusiei i elaborrii Codului fiscal-model al statelor

participante la CSI o actualitate deosebit capt cunoaterea particularitii

impunerii fiscale n aceste ri. ncasrile fiscale constituie de la 75 pn la 87%
din suma total a veniturilor bugetelor rilor CSI, adic sunt sursa principal de
formare a prii de venit din bugete. Totodat, tipurile principale de impozite
percepute n statele participante la CSI corespund celor mai rspndite pli
fiscale din practica mondial. n particular, impozitul pe profit, taxa pe valoarea
adugat, accizele, impozitul pe venit de la persoanele fizice, impozitul
imobiliar, impozitul funciar sunt prevzute, cu anumite modificri, n sistemele
fiscale ale acestor ri. n acelai timp, sistemul fiscal al fiecrei ri are
particularitile sale, condiionate de starea economiei, tradiiile naionale.
Totodat, reducerea bazei fiscale i eschivarea n mas de la achitarea
impozitelor, ca rezultat al sarcinii fiscale nalte pentru ntreprinderi, sunt
probleme serioase la formarea prii de venit a bugetelor de stat n toate
rileparticipante la CSI.
Factorii enumerai sunt cauzele principale ale crizelor bugetare n
perioada de trecere la relaiile de pia. n scopul de a depi criza, n toate
rile are loc reforma sistemelor fiscale, cu diferite grade de eficien.
n perioada anilor 1994-2006 au fost formate urmtoarele unificri ale rilor:
1. Uniunea Bielorusiei i Rusiei, perfectat prin convenia din 2 aprilie 1997.
Apoi, pe 8 decembrie 1999, aceste ri au semnat convenia despre crearea
Statului unional.
2. Uniunea vamal n componena Rusiei, Bielorusiei, Kazahstanului, Kirghiziei,
Tadjichistanului (Comunitatea economic euro-asiatic CEEuroas).
3.

Comunitatea

economic

Central-asiatic,

care

unete

Kazahstanul,

Uzbechistanul i Tadjichistanul (CCE);

4. Reuniunea Georgiei, Ucrainei, Uzbechistanului, Azerbaidjanului, Moldovei
(GUUAM).
5. Organizaia integrrii regionale a Rusiei, Bielorusiei, Ucrainei i Kazahstanului
(OIR).
Kazahstanul, Kirghizia i Tadjichistanul intr concomitent n componena a dou
uniuni Comunitatea Economic Vamal i Comunitatea Central-asiatic.

Scurt istoric privind aderarea Republicii Moldova la CSI

Adoptarea Declaraiei a rilor-membre ale CSI de la Alma-Ata. n 1991,

la 21 decembrie are loc adoptarea Declaraiei rilor-membre ale Comunitii
Statelor Independente din Alma-Ata, prin care se proclam ncetarea
definitiv a existenei URSS.

Declaraia efilor de state din CSI din 20 martie 1992. La 20 martie 1992,
la Kiev, are loc adoptarea, de ctre efii statelor membre ale CSI, a
Declaraiei cu privire la situaia n raioanele din stnga Nistrului a Republicii
Moldova.

Semnarea actului de aderare la CSI. La 26 aprilie 1993, Republica

Moldova semneaz Actul de intrare n componena Comunitii Statelor
Independente.

Ratificarea Acordului privind crearea CSI. La 8 aprilie 1994, Moldova

ratific Acordul privind crearea Comunitii Statelor Independente.

Semnarea

Planului

de

aciuni

RM-UE.

n februarie 2005,

Republica

Moldova a semnat, prima dintre statele CSI, la Bruxelles, Planul de Aciuni

UE-Moldova, recomandat pentru implementare n cadrul celei de-a VII-a
reuniuni a Consiliului de Cooperare Republica Moldova Uniunea European.
Pentru armonizarea legislaiilor fiscale este necesar a studia particularitile
fiecrui impozit n unele ri aparte i a acumula experiena cuvenit.
Impozitele indirecte exercit o influen mare asupra politicii formrii preurilor;
lor le aparine cea mai mare cot din veniturile bugetelor multor ri ale CSI. De
aceea, o actualitate deosebit are armonizarea legislaiilor fiscale referitor la
impozitele indirecte. Cel mai important din ele este impozitul pe valoare
adugat. Ordinea general a calculrii TVA este mprumutat din experiena
rilor vest-europene mari, dar n fiecare ar a CSI exist unele particulariti n
determinarea listei pltitorilor lui, a bazei fiscale, a ordinii de prezentare a
deducerilor fiscale, a tarifelor, a termenilor de plat. Dup cum se tie, exist

dou principii de impozitare pe valoare adugat a operaiilor comerciale

externe: n baza locului de producere, adic dup principiul rii de origine i
n baza locului de consum, sau dup principiul rii de destinaie.
Multe ri ce au fcut parte din fosta Uniune Sovietic treptat reduc cotele
impozitului pe venitul persoanelor fizice. Dup cum demonstreaz practica,
introducerea cotelor mici cu anularea concomitent a majoritii nlesnirilor i,
prin urmare, cu extinderea bazei fiscale i cu luarea msurilor de ridicare a
eficienei administrrii fiscale i a disciplinei fiscale, a permis majorarea
ncasrilor fiscale n buget.
Adoptarea Codului fiscal-model va fi nc un pas serios n calea
armonizrii relaiilor fiscale ale rilor CSI. Se prevede posibilitatea aplicrii
regimurilor fiscale speciale. Se au n vedere sistemele de impozitare a venitului
provenit din anumite tipuri de activitate, impus productorilor de mrfuri
agrare la ndeplinirea acordurilor despre mprirea produciei.
Se presupune c Codul fiscal-model:
- reglementeaz bazele structurii i funcionrii sistemelor fiscale ale statelor
Comunitii, ordinea introducerii, modificrii i anulrii impozitelor generale de
stat, principiile stabilirii impozitelor locale (regionale i municipale);
- determin situaia juridic a contribuabililor, a organelor fiscale etc., care
efectueaz controlul fiscal, a agenilor fiscali i a altor participani ai rapoartelor
fiscale de drept;
- stabilete poziiile de baz privind determinarea obiectelor impunerii fiscale,
executarea obligaiilor fiscale, tragerea la rspundere pentru contraveniile
fiscale i contestaia aciunilor (inaciunilor) funcionarilor organelor fiscale i
ale altor organe de control.