Control Financiar Si Expertize Contabile Judiciare Note Curs

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE
UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

Facultatea de tiine Economice i Administraie Public
CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE

CONTABILE JUDICIARE
Note de curs
Suceava, 2011
Cuvnt nainte
Controlul ocup un loc bine precizat ntre funciile agenilor economici - firme, situnduse, de regul, la sfritul ciclului de realizare a procesului managerial. Pe baza informaiilor
furnizate de control, conducerea are posibilitatea s cunoasc realitatea, s aprecieze calitatea
deciziilor luate anterior i a eficienei msurilor ntreprinse pentru realizarea lor; s instituie o
analiz a abaterilor pe cauze i responsabiliti; s mijloceasc fixarea unor obiective n
funcie de condiiile n continu modificare. Controlul financiar acioneaz, de regul, n sfera
relaiilor financiare i de credit i se exercit, n primul rnd, cu ajutorul etalonului valoric.
Expertiza constituie un demers care depete aciunea de control ntruct conine n
sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului n ceea ce privete faptul sau
faptele asupra cruia sau crora s-a efectuat expertiza.
Disciplina Control financiar i expertize contabile judiciare se oprete att asupra
controlului ct i expertizei contabile judiciare clarificnd conceptele cu care se opereaz,
metodologia de organizare i exercitare a controlului financiar i a expertizei contabile
judiciare n Romnia.
Autorul
Cuprins
Cap. 1. CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR-CONTABIL
(1.1) Controlul - atribut al conducerii;
(1.2) Elementele sistemului de control;
(1.3.) Funciile controlului;
(1.4) Controlul financiar-contabil ca parte integrant a sistemului de control;
(1.5.) Formele controlului financiar.
Cap.2. ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR
(21!)Principii ce stau la baza organizrii unitare a controlului financiar;
(2.2) Structura organizatoric i funcional a controlului financiar n Romnia.
Cap. 3. METODE I METODOLOGII DE CONTROL
(3.1.)Metode i metodologii de control - discurs teoretic;
(3.2.) Metode de tehnic utilizate n controlul financiar;
(3.3.) Metodologii de control
Cap. 4. FINALIZAREA ACIUNILOR DE CONTROL
(4.1.) Msuri de valorificare a constatrilor controlului financiar;
(4.2.) Stabilirea rspunderii, ca modalitate de finalizare a controlului financiar;
(4.3.) Rspunderea material; (4.4.) Rspunderea penal.
Cap. 5. EXPERTIZA CONTABIL.NOIUNI GENERALE
(5.1.) Expertiza contabil - atribut al profesiei contabile liberale;
(5.2.) Clasificarea expertizelor contabile;
(5.3.) Referine reglementare privind expertizele contabile.
Cap. 6. DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE
CONTABILE
(6.1.) Destinatarii expertizelor contabile;
(6.2.) Scopul expertizelor contabile;
(6.3.)Principiile deontologice aplicabile n misiunile privind expertizele contabile.
Cap. 7.. DEMERSUL TEHNIC I PROFESIONAL PRIVIND ELABORAREA EXPERTIZELOR
CONTABILE
(7.1.) Cadrul general al succesiunii lucrrilor privind elaborarea expertizelor contabile; (7.2.) Normele
de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile;
(7.3.) Norme de raport specifice misiunilor privind expertizele contabile.
Cap. 8. METODOLOGIA DE VERIFICARE I AVIZARE A EXPERTIZELOR CONTABILE
JUDICIARE
(8.1.) Necesitatea verificrii i avizrii expertizelor contabile judiciare;
(8.2.) Selectarea i angajarea experilor contabili verificatori;
(8.3.) Atribuiile experilor contabili verificatori.
Cap. 9. RSPUNDEREA EXPERILOR CONTABILI
(9.1.) Rspunderea disciplinar;
(9.2.) Rspunderea contravenional sau administrativ;
(9.3.) Rspunderea penal;
(9.4.) Rspunderea civil
3
CAPITOLUL 1
CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR CONTABIL
n orice fel de aciune uman activitatea de control se impune cu rolul de a se confrunta
rezultatele obinute n aciunea respectiv cu cele prestabilite cu scopul de a se determina,
atunci cnd este cazul, msuri de redresare a unei situaii sau msuri noi, n locul celor vechi,
dac acestea s-au dovedit a fi necorespunztoare. Cu att mai mult, n activitatea economicosocial, ca urmare ca urmare a volumului i importanei mijloacelor materiale i umane
antrenate controlul se impune ca o necesitate obiectiv.
Controlul atribut al conducerii
Indiferent de nivelul ierarhic la care se desfoar, nu se poate concepe activitatea de
conducere fr o activitate permanent, sistematic i bine organizat de control.
H.Fayol, considerat, alturi de Taylor, unul din prinii tiinei conducerii, aprecia, n
lucrarea din 1916, Administration Industrielle et Gnral c se poate vorbi de cinci atribuii
ale conducerii, i anume: prevederea, organizarea, comanda, coordonarea i controlul.
Aceste atribute sau funcii ale conducerii formeaz un tot unitar, ele se condiioneaz
reciproc.
Controlul ca, activitate specific uman, const n verificarea i analiza permanent,
periodic sau inopinat a unor procese, fenomene, operaii, informaii, rezultate dintr-un
domeniu sau sector oarecare, n scopul prentmpinrii i lichidrii eventualelor neajunsuri.
Pe baza informaiilor furnizate de control, conducerea are posibilitatea s cunoasc
realitatea i pe aceast baz s i aleag procedeele de lucru necesare pentru:
aprecierea calitii deciziilor luate anterior i a eficienei msurilor ntreprinse

pentru realizarea lor;
analiza abaterilor pe cauze i responsabiliti;
fixarea unor noi obiective, a unor noi sarcini, n funcie de noile condiii.
Fr informaiile furnizate de control, prevederea, organizarea, comanda i coordonarea
celelalte funcii ale conducerii - s-ar realiza cu dificultate. Pe de alt parte, controlul, ca atribut
al conducerii efectuat la diverse niveluri, nu poate fi efectuat cu operativitate i eficien fr
ca n timpul derulrii lui s fie luate msurile necesare pentru redresarea situaiei, pentru
prevenirea fenomenelor nedorite, pentru sancionarea vinovailor.
Aadar, controlul presupune dou laturi:
latura constatativ (controlul de conformitate);
latura activ (controlul de performan: de pilotaj i adaptiv).
Controlul de conformitate se pronun asupra:
legalitii tranzaciilor i operaiunilor;
respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care

sunt aplicabile categoriei respective de tranzacii i operaiuni;
ncadrarea n plafoanele valorice i cantitative stabilite sau n bugetele aprobate;
sinceritii i bunei credine a conductorilor i executanilor n alegerea i

aprecierea realitii tranzaciilor i operaiunilor, n evaluarea acestora i a riscurilor asociate.
4
n funcie de modul cum este utilizat latura activ a controlului, n cadrul ei se

deosebete controlul de pilotaj i controlul adaptiv.
Controlul de pilotaj aduce fenomenele la parametrii prestabilii (elimin abaterile) i,
concomitent, influeneaz evoluia viitoare a acestor fenomene (contribuie la modificarea
deciziilor anterioare).
Controlul adaptiv contribuie la prevenirea aciunii factorilor perturbatori i la crearea
de noi condiii pentru perfecionarea activitilor controlate. Controlul adaptiv presupune c
obiectivele de atins (parametrii prestabilii) nu mai sunt fixe, ele se modific continuu, n
funcie de noile condiii intervenite. Controlul adaptiv nu se rezum la compararea nivelului
prevzut cu cel efectiv al unui indicator, ci verific modul de fundamentare a acestui indicator,
i aduce corectivele necesare, n funcie de realitatea situaiei economico-financiare, n continu
schimbare i numai dup aceasta stabilete abaterile i impune msurile necesare pentru
mbuntirea activitilor controlate.
Dezvoltarea laturii active a controlului a dus la individualizarea controlului
performanei. Controlul performanei urmrete realizarea obiectivelor manageriale la un nivel
optim. El se pronun asupra: economicitii, eficacitii, eficienei i oportunitii tranzaciilor
i operaiunilor. El analizeaz, de asemenea: necesitatea,fezabilitatea i fiabilitatea acestor
tranzacii i operaiuni.
Economicitatea se refer la minimizarea costului resurselor alocate unei activiti,
fr ca prin aceasta s se compromit realizarea n bune condiii a obiectivelor stabilita. Costul
minim se evalueaz ca un cost de oportunitate, care asigur atingerea obiectivelor
manageriale( maximizarea efectelor cu minimizarea eforturilor.
Eficacitatea se refer la gradul de ndeplinire a obiectivelor prevzute, la relaia
dintre impactul dorit i impactul efectiv al unei activiti, tranzacii sau operaiuni. Eficacitatea
presupune analiza efectivitii atingerii unui obiectiv sau a unei decizii manageriale i stabilirea
abaterilor dintre efectul real i efectul prevzut.
Eficiena are n vedere raportul dintre rezultatul obinut i costul resurselor utilizate
pentru obinerea acestui rezultat. Eficiena reprezint un optim analitic ntre economicitate i
eficacitate, n sensul maximalizrii lor.
Oportunitatea presupune efectuarea unei tranzacii sau operaiuni n momentul cel
mai propice i cu mijloacele cele mai eficiente.
1.2 Elementele sistemului de control
Activitatea de control presupune cel puin trei elemente eseniale:(1) cunoaterea strilor
de lucruri ideale (2), constatarea realitilor i (3), compararea celor dou. Dac avem n vedere
c n acest demers pot fi acceptate anumite tolerane iar finalizarea activitii de control
presupune formularea anumitor concluzii i propuneri, se ajunge la un model general al
aciunilor de control cu urmtoarele cinci etape:
1. Stabilirea situaiei ideale. Aceasta se stabilete pe baza:
o prescripiilor i restriciilor sistemului legislativ;
o deciziilor i hotrrilor conducerii de la diferite niveluri;
o programelor de activitate (de aprovizionare, de producie i de desfacere);
o bugetelor de venituri i cheltuieli;
o studiilor tehnico-economice ntocmite;
o stocurilor scriptice reflectate n contabilitate.
5
n funcie de modalitatea n care controlul abordeaz aceast situaie ideal - sub forma
unor obiective fixe sau sub forma unor obiective mobile, se deosebesc controalele de
conformitate fa de controalele de pilotaj i adaptive.
2.
Precizarea toleranelor admise, adic a devierilor sal abaterilor maxime de la
situaia ideal, care sunt permise n desfurarea activitii i care trebuie cunoscute anticipat;
3. Stabilirea situaiei reale, existent la un moment dat sau rezultat dup executarea
integral a sarcinilor, constatat direct sau indirect de ctre organele de control; Situaia real
(de fapt) se stabilete pe baza:
observaiilor faptice la faa locului;
inventarierilor de control;
verificrilor documentare, analizelor de laborator i diferitelor expertize;
explicaiilor obinute de la cei controlai, etc.
4.
Compararea celor dou situaii (ideal i real) i determinarea abaterilor sau
a diferenelor dintre ele; se vor avea n vedere i eventualele tolerane admise.
5.
Formularea concluziilor ce se desprind din aciunea de control; este vorba de
interpretarea abaterilor i de precizarea semnificaiei lor, dar poate cuprinde i propunerea sau
adoptarea msurilor ce se impun
1.1. Funciile controlului
n calitatea sa de atribut al conducerii, controlul i realizeaz obiectivele (sarcinile) prin
intermediul funciilor sale. Aceste funcii sunt tratate n mod diferit n literatura de specialitate.
Principalele funcii ale controlului sunt:
Funcia constatativ (de cunoatere evaluare);
Funcia constructiv;
Funcia coercitiv.
Fiecare funcie poate avea o importan mai mare sau mai mic dup cum controlul este
efectuat n interiorul unitilor patrimoniale sau din afara acestora.
Funcia constatativ. Aceast funcie presupune c prin control se urmrete modul cum
se ndeplinesc obiectivele stabilite c se cunoate realitatea i pe aceast baz se analizeaz
abaterile pe cauze i responsabiliti i se iau sau se propun msuri pentru prevenirea i
eliminarea abaterilor. Aceast funcie se materializeaz, n primul rnd, prin controlul de
conformitate.
Funcia constructiv Datorit acestei funcii a controlului, conducerea are posibilitatea
s prevad evoluia viitoare a fenomenului, s previn fenomenele nedorite, s ia msuri pentru
perfecionarea activitilor controlate. Pe baza studiilor i analizelor fcute de ctre organele de
control sau cu atribuii de control, se fundamenteaz mai judicios deciziile viitoare sau se
modific deciziile n curs de executare. Realizarea funciei constructive a controlului este
influenat i de modul cum el contribuie la prevenirea neregulilor din sectorul controlat.
Funcia coercitiv. Pentru a putea contribui la eliminarea i prevenirea neregulilor,
controlul trage la rspundere pe cei ce nu i ndeplinesc corespunztor sarcinile fa de
entitatea n care lucreaz, fa de bugetul administraiei de stat sau fa de alte persoane fizice
sau juridice
nainte de a trece la aplicarea sanciunilor, organele de control trebuie s analizeze cu tact
i rbdare explicaiile i aprrile celor controlai, astfel nct s aib certitudinea deplin
6
referitoare la vinovia entitii sau persoanelor respective, astfel nct aceste sanciuni s
capete un caracter preventiv, reparator i constructiv.
La aprecierea eficienei activitii de control trebuie avute n vedere att efectele directe,
ct i cele indirecte ale acestuia.
o Efectele directe ale controlului sunt, n general, cuantificabile, ele concretizndu-se
n: volumul sanciunilor aplicate; volumul pagubelor descoperite i recuperate; volumul
operaiunilor respinse la controlul preventiv; volumul obligaiilor fiscale depistate etc.
o Efectele indirecte ale controlului sunt n general mai greu cuantificabile. Ele se
materializeaz cu trecerea timpului i se refer la: contribuia adus la creterea responsabilitii
i pregtirii profesionale a celor controlai; aportul controlului la mbuntirea metodelor de
conducere i gestiune, la aprarea patrimoniului entitilor respective, la educarea celor
controlai n spiritul respectrii legilor statului, la prevenirea evaziunii fiscale etc.
1.4.Controlul financiar-contabil ca parte integrant a sistemului de control.
Controlul mbrieaz toate laturile vieii economice, administrative i sociale genernd
o multitudine de tipuri de control funcie de coninut obiectivul controlat, sfera de cuprindere,
procedeele folosite, interesele economico-financiare pe care le reprezint i nivelul la care se
exercit, etc.
Dac avem n vedere laturile activitilor ce se desfoar n unitile patrimoniale: latura
tehnic. Latura economic i latura financiar putem vorbi de un contro tehnic, un control
economic i un control financiar.
Controlul tehnic are n vedere, in primul rnd, aspectele tehnologice ale proceselor de
producie i de circulaie, proprietile fizice i chimice ale bunurilor i caracteristicile
mijloacelor ce particip la desfurarea unei activiti. El se exercit de cadre sau organe de
specialitate n activiti cum sunt: recepionarea materialelor, utilajelor sau mrfurilor
aprovizionate; obinerea de semifabricate i produse din producie proprie; executarea unor
lucrri, prestarea unor servicii, controlul unor proiecte sau documentaii, urmrirea, pe parcurs,
a desfurrii proceselor tehnologice, asistena tehnic de specialitate. Controlul profesional al
activitilor didactice sau al actului medical genereaz i ele forme particulare ale controlului
tehnic.
Controlul economic urmrete, n principal, activitatea de producie i cea gestionar a
agenilor economici, modul de gospodrire i utilizare a resurselor materiale i umane n
realizarea obiectivelor propuse. Controlul economic utilizeaz toate etaloanele de msur:
naturale, de munc i valorice
Controlul financiar acioneaz n sfera relaiilor financiare i de credit, urmrind cu
prioritate constituirea fondurilor la toate nivelurile economiei naionale i asigurarea unei
eficiene maxime.
Controlul financiar, n sens restrns, cuprinde n sfera sa relaiile, fenomenele i
procesele financiare; procesul de administrare i gestionare a patrimoniului, rezultatele
activitii economico-sociale; toate momentele, unitile i locurile unde se gospodresc valori
materiale i bneti i se fac cheltuieli.
La nivelul unitilor patrimoniale, controlul financiar urmrete ntre altele: elaborarea
bugetelor de venituri i cheltuieli i execuia acestora; rentabilizarea tuturor activitilor,
produselor i sectoarelor; sporirea acumulrilor bneti i asigurarea capacitii de plat;
creterea resurselor proprii de finanare; integritatea patrimoniului, prevenirea, descoperirea i
recuperarea pagubelor suferite; lichidarea cheltuielilor supradimensionate i stoparea cazurilor
7
de risip, respectarea disciplinei financiare i fiscale. Controlul financiar nu se oprete la acest

nivel ci cuprinde i controlul obligaiilor financiare i fiscale ale ntreprinderilor i instituiilor,
raporturile cu organismele de asigurare i protecie social, eventualele subvenii primite.
Ca proces complex i permanent, controlul financiar contribuie la buna folosire a
mijloacelor materiale i financiare, la conducerea ct mai eficient a activitii economicosociale. n acest scop, controlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fr
justificare economic, imobilizarea de mijloace economice, de a asigura profit sporit n
folosirea resurselor materiale, financiare i de munc.
ntre controlul economic i cel financiar exist nenumrate apropieri i interferene, ceea
ce face ca activitile specifice lor s nu poat fi n toate cazurile precis delimitate. Aa se face
c n fapt avem de a face cu un control economico-financiar.
1.5. Formele controlului financiar.
Complexitatea tranzaciilor i operaiunilor care se nscriu n sfera de cuprindere a
controlului financiar impun structurarea acestuia dup mai multe criterii:
1) Dup timpul n care se exercit, raportat la momentul desfurrii activitilor sau efecturii
operaiilor ce sunt controlate distingem:
a) Control preventiv sau anticipat. Se exercit nainte de angajarea sau efectuarea
operaiunilor respective
b) Control concomitent sau operativ-curent. Se exercit n acelai timp cu desfurarea
operaiunilor controlate, sub forma controlului ierarhic, controlului reciproc i a
autocontrolului.
c) Controlul ulterior sau postoperativ. Se exercit dup ce operaiunile au avut loc, prim
intermediul unor organe specializate de control (control gestionar,control bugetar, audit intern i
inspecii specializate ale statului.
Diferenierea pe forme a controlului financiar, n funcie de momentul producerii
obiectivelor controlate, face posibil prevenirea, constatarea i nlturarea operativ a lipsurilor,
deficienelor, abaterilor i asigur astfel desfurarea ntregii activiti financiare n
conformitate cu directivele stabilite. De asemenea, face posibil delimitarea sarcinilor,
obiectivelor, caracteristicilor i scopului fiecrei forme de control financiar i n funcie de
acestea, stabilirea organelor care l exercit.
2) Dup sfera de cuprindere a controlului distingem:
a) Controale complexe. Acestea presupun abordarea multilateral a activitii unitilor
controlate, cu participarea unor specialiti din domenii diferite, reunii n cadrul unor brigzi
mixte de control. Din asemenea brigzi pot face parte specialiti n domeniul contabilitii,
fiscalitii, sociologiei, juridicului, marketingului, tehnicului etc.
b) Controale pariale. Se exercit numai asupra unui grup de obiective sau asupra unui
sector de activitate, cum ar fi: respectarea disciplinei financiare, legalitatea operaiunilor de
comer exterior, salarizarea, gestiunea stocurilor, etc. O form a controalelor pariale o
constituie controalele tematice, care se exercit de ctre organele de control ale statului asupra
unui grup restrns de obiective, dar care cuprinde, de regul, n aceeai perioad, mai multe
entiti.
Att controalele complexe ct i cele pariale se pot exercita sub forma controalelor
totale i sub forma controalelor prin sondaj.
8
Controalele totale presupun verificarea tuturor operaiunilor, documentelor i

perioadelor de gestiune din sectoarele sau referitoare la activitile controlate.
Controalele prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiuni,
categorii de bunuri, perioade de timp etc. Considerate semnificative sau avnd o importan
relativ mare pentru formularea concluziilor.
De regul, controalele se exercit prin sondaj. Dac se constat nereguli importante
(fraude, falsuri etc.) de la controalele prin sondaj se trece la controale totale.
3) Dup procedele folosite controalele sunt: documentar-contabile i faptice.
a) Controalele documentar-contabile se exercit pe baza documentelor primare, a
evidenelor operative i a registrelor contabilitii analitice i sintetice.
b) Controalele faptice se realizeaz sub forma inspeciei la faa locului, observaiei
fizice, inventarierii de control, analizelor de laborator i a expertizelor.
4) Dup gradul de apropiere a controlului de activitile controlate, deosebim: controale
directe, controale indirecte, controale reciproce i autocontroale.
a)
Controalele directe constau n urmrirea nemijlocit (personal) de organele de
conducere sau de control a activitii subalternilor sau a celor controlai.
b)
Controalele indirecte constau n urmrirea activitilor controlate pe baza:
rapoartelor i informrilor primite, a drilor de seam, a declaraiilor fiscale, a edinelor de
lucru, a notelor explicative date de cei controlai etc.
c)
Controalele reciproce se realizeaz ntre membrii formaiilor de munc, ntre
compartimente, ntre ntreprinderi etc., pe baza fluxurilor materiale i informaionale stabilite n
urma diviziunii muncii, specializrii i separrii sarcinilor. Controlul reciproc se exercit i ntre
documente diferite care conin indicatori similari.
d)
Autocontrolul presupune verificarea propriei activiti, cu scopul de a putea stabili
dac obiectivele propuse au fost realizate, dac activitatea desfurat este la nivelul cerinelor.
5) Din punct de vedere al intereselor economico-financiare pe care le reprezint i din punct de
vedere al nivelului de la care se exercit, deosebim:
a)
Controale exercitate de stat prin intermediul organelor Curii de Conturi,
Ministerului Finanelor Publice, Ministerului de Interne, Ministerului Muncii i Solidaritii
Sociale etc. Urmresc, n primul rnd, respectarea actelor normative specifice domeniului
controlat.
Respectnd principiul separrii puterilor, controlul exercitat de ctre stat este asigurat sub
forma:
controlului legislativ al Parlamentului, direct i prin intermediul Curii de
Conturi;/
controlului judiciar;
controlului administrativ al Guvernului i al organelor sale centrale i teritoriale.
b)
Controalele exercitate la nivelul entitilor sub forma controalelor preventive,
concomitente i ulterioare. Ele urmresc, de regul, gestionarea corect i eficient a
patrimoniului.
CAPITOLUL 2
ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR
Transformarea instituiei controlului financiar ntr-un subsistem de sine stttor organizat
n mod unitar, impune, pe de o parte, respectarea unor principii ferme i unanim acceptate, iar,
pe de alt parte, structurarea sistemului de control, n funcie de cerinele concrete ale
mecanismului economico-financiar din fiecare etap a evoluiei sociale.
2.1 Principii ce stau la baza organizrii unitare a controlului financiar
n organizarea sistemului de control financiar pot fi reinute patru principii fundamentale,
i anume:
a)
Principiul prevederii i organizrii activitilor economice. Potrivit acestui
principiu, activitile economice pot face obiectul unor aciuni de control numai n msura n
care sunt, mai nti bine organizate, avnd stabilite anticipat modalitile sau parametrii
desfurrii lor. n condiiile n care unor activiti nu li s-au stabilit dinainte sarcini precise,
controlul rmne fr obiect, putndu-se face numai o informare de ansamblu asupra realitilor
existente.
b)
Principiul autonomiei, competenei i autoritii controlului. Pentru a desfura o
munc cu adevrat eficient, organele de control trebuie s fie relativ independente fa de
unitatea controlat, astfel nct s poat aciona nestingherit n virtutea sarcinilor i atribuiilor
pe care le au. Excluznd raporturile de subordonare direct, autonomia implic ntr-o msur
mai mare responsabilitatea organelor de control pentru calitatea verificrilor efectuate.
Pe de alt parte, calitatea muncii de control este influenat direct de competena
profesional i juridic a celor nsrcinai cu aceast activitate. Competena profesional este
asigurat prin nivelul de pregtire, volumul de cunotine sau priceperea organului de control, la
care se adaug unele caliti personale dintre cele nnscute ori dobndite prin experien
(reprezentate de pild prin capacitatea de analiz i sintez, putere de selecie, spirit de
orientare, fora de ptrundere n intimitatea unor probleme complexe i de a sesiza aspectele lor
eseniale, receptivitate fa de nou, etc.). Competena juridic sau legal desemneaz sfera de
atribuii recunoscute de lege i dreptul organelor de control de a aciona n cadrul acestora.
Competena juridic este strns legat de autoritatea controlului, reprezentnd dreptul legitim,
puterea organelor de control de a dispune msuri obligatorii n sarcina unitilor sau persoanelor
verificate i chiar de a aplica sanciuni celor vinovai.
c)
Principiul adaptabilitii controlului la structurile organizatorice i funcionale
ale unitilor sau activitilor controlate. Controlul financiar are n toate cazurile un obiect bine
precizat, exercitndu-se n cadrul ori asupra unor uniti, sectoare sau compartimente
determinate i urmrind obiective ori avnd sarcini foarte precise. n aceste condiii, este
necesar ca formele i metodele de control s fie suficient de suple sau de elastice, pentru a se
adapta cu uurin la specificul activitilor controlate, la structurile lor de organizare i
desfurare.. n caz contrar, rigiditatea controlului sau utilizarea unor metode stereotipe nu vor
putea asigura eficiena scontat. Avem n vedere c nu putem considera controlul ca un scop n
10
sine ci ca un mijloc potenial de perfecionare a activitilor economice i financiare, un

instrument eficient de prevenire, identificare i lichidare a strilor de lucruri neconforme.
d)
Principiul apropierii controlului de locurile unde se iau deciziile i unde se
concretizeaz rspunderile pentru administrarea patrimoniului. Aplicarea unui asemenea
principiu urmrete, n principal, nlturarea verigilor intermediare i inutile n munca de
control. Controlul trebuie efectuat, mai nti, din interiorul unitii, de ctre organele de
conducere i de organele specializate proprii, sau de la nivelurile imediat superioare. Controlul
direct exercitat de persoanele cu atribuii de conducere (directori, preedini, efi de secii sau
de sectoare, de compartimente funcionale, de brigzi sau echipe, etc.) asupra locurilor de
munc de care rspund nemijlocit este n msur s contribuie efectiv la instaurarea unui climat
de ordine i disciplin, la crearea premiselor pentru ndeplinirea exemplar a sarcinilor, la
prevenirea pgubirii avutului public i privat.
Apropierea controlului de activitile economice accentueaz caracterul democratic al
acestuia i i sporete eficiena. Practica noastr economico-social a demonstrat c este mult
mai avantajos s identifici i s nlturi cu fore i prin mijloace proprii deficienele existente,
dect s atepi intervenia (adesea tardiv i ineficient) a unor organe de control din afar. Cu
att mai mult, n condiiile economiei de pia, trebuie s sporeasc rspunderea fiecrui
colectiv i fiecrui salariat pentru activitatea desfurat i rezultatele obinute, iar controlul
financiar trebuie s sprijine realizarea acestui deziderat.
Organizarea controlului financiar nu poate face abstracie de principiile generale ale
conducerii societii, cum sunt de pild principiul democratizrii vieii economico sociale,
principiul cooperrii n munc i al rspunderii personale, principiul diviziunii muncii i al
specializrii organelor de control.
2.2. Structura organizatoric i funcional a controlului financiar n Romnia.
Pe baza principiilor prezentate n paragraful precedent, precum i pe baza legislaiei n
vigoare, sistemul de control economic, financiar i gestionar din Romnia este organizat i
funcioneaz n mod unitar, cuprinznd, n principal, trei trepte distincte: controlul economic i
financiar de stat; controlul propriu al unitilor patrimoniale; controlul independent sau neutru.
Se adaug acestora, ca module distincte i cu caracter particular, alte forme de control, cum
sunt, de exemplu, controlul efectuat de bnci asupra unitilor pe care le crediteaz, aciunile
specifice de verificare ntreprinse de organele de urmrire i cercetare penal .a.
2.2.1. Controlul economic i financiar exercitat de ctre stat
Acest control vizeaz probleme de ansamblu, dar i unele aspecte de detaliu ale
economiei naionale i implicaiile lor n viaa social politic a rii. El cuprinde, de fapt, dou
module distincte, respectiv:
controlul general economic exercitat de ctre stat i
controlul financiar i fiscal exercitat de ctre stat.

2.2.1.1. n condiiile concrete ale rii noastre, controlul general economic se exercit
direct de ctre organele puterii de stat (att de puterea legislativ, ct i de puterea executiv)
sau prin intermediul unor organe specializate ale administraiei de stat, cuprinznd:
I.
Controlul parlamentar;
11
II.
III.
Controlul guvernamental;
Controlul efectuat prin organismele specializate de control ale statului.
Controlul parlamentar reprezint una dintre prerogativele eseniale ale statului de

drept. Pe lng atribuiile politice i legislative, cele dou camere ale Parlamentului (Camera
Deputailor i Senatul) ndeplinesc importante funcii de control, inclusiv n domeniul
economico-financiar. Asemenea atribuii se exercit sub diferite forme i n diverse mprejurri.
Avem n vedere, n primul rnd, controlul efectuat cu ocazia analizei proiectelor, dezbaterii i
apoi adoptrii legilor cu caracter economic, financiar i fiscal. Controlul parlamentar cuprinde
analiza i aprobarea contului general de ncheiere a exerciiului bugetar, controlul general
asupra activitii ntregului aparat de stat, ca i analizele efectuate de diferite comisii
(permanente i temporare) desemnate de Parlament s cerceteze modul n care se realizeaz, n
diverse sectoare, politica economic i social a statului.
O form specific de manifestare a controlului parlamentar o constituie practica
interpretrii guvernului, prim-ministrului, minitrilor sau altor persoane ce dein demniti n
economie. Rapoartele verbale sau scrise prezentate de cei interpelai folosesc Parlamentul
pentru adoptarea unor decizii de politic economic i social, sub form de legi sau hotrri
ale Camerei Deputailor ori Senatului.
Controlul guvernamental este n esena lui un control administrativ, derivat din
sarcinile deosebit de complexe i variate ce revin puterii executive. Acest control este mai
cuprinztor i mai analitic dect controlul parlamentar i are un caracter att preventiv, ct i
ulterior. El vizeaz ntreaga activitate economic i financiar a sectorului public al economiei
(regii autonome, societi comerciale cu capital majoritar de stat, instituii publice), precum i
raporturile agenilor economici privai cu bugetul statului.
Controlul guvernamental se realizeaz n practic n dou forme distincte. n primul caz,
avem n vedere atribuiile de control ce revin n mod direct i nemijlocit guvernului i
structurilor sale subordonate (ministere, departamente, prefecturi, primrii). Aceste atribuii se
mpletesc organic cu actele de administraie propriu-zise i cu sarcinile de coordonare, viznd
aspecte cum sunt:
elaborarea i apoi realizarea planurilor sau programelor de dezvoltare (inclusiv a
celor de implementare a reformei);
ntocmirea i execuia bugetului de stat;
corecta aplicare n administraia de stat a legilor adoptate de Parlament i a
hotrrilor proprii.
n cel de-al doilea caz, controlul guvernamental se realizeaz prin intermediul unor
organisme specializate, respectiv Autoritatea de Control a Guvernului i Departamentul pentru
lupta antifraud.
n realizarea rolului su, Autoritatea de Control a Guvernului ndeplinete urmtoarele
atribuii:
a) exercit controlul asupra activitii autoritilor i instituiilor publice centrale i
locale, dispus de prim-ministru;
b) urmrete implementarea politicilor i strategiilor n domeniul controlului;
c) iniiaz i avizeaz proiecte de acte normative n domeniul controlului;
d) urmrete i evalueaz periodic rezultatele obinute din valorificarea actelor de
control ale entitilor cu atribuii de control, n colaborare cu Ministerul Finanelor Publice;
12
e) supravegheaz respectarea Ghidului controlului i a Codului de conduit n vederea

implementrii msurilor de responsabilizare a personalului cu atribuii de control;
f) promoveaz politica de dialog social pe probleme specifice activitii de control;
g) verific sesizrile primite de prim ministru i Administraia Prezidenial;
h) propune msuri de corectare a disfuncionalitilor sesizate n activitatea de control,
pe care le nainteaz primului-ministru sau, dup caz ministerelor de resort.
Instituiile, autoritile publice i operatorii economici au obligaia s pun la dispoziia
reprezentanilor Autoritii documentele i informaiile solicitate.
Pentru realizarea atribuiilor sale, personalul Autoritii efectueaz controale directe,
ntocmind rapoarte de control, procese-verbale, informri, sinteze, dup caz. Aceste acte,
avizate de ministrul delegat pentru controlul implementrii programelor cu finanare
internaional i urmrirea aplicrii aquis-ului comunitar, sunt prezentate primului ministru,
nsoite de propuneri. Propunerile aprobate de primul ministru se transmit instituiilor vizate,
care, n termen de 30 de zile, au obligaia de a comunica Autoritii msurile luate.
Departamentul pentru lupta antifraud este instituia de contact cu Oficiul European
de Lupt Antifraud i are urmtoarele atribuii:
a) asigur coordonarea luptei antifraud i protejarea intereselor financiare ale Uniunii
Europene n Romnia;
b) efectueaz controlul obinerii, derulrii sau utilizrii fondurilor provenite din
programele de asisten ale Uniunii Europene ;
c) asigur i faciliteaz cooperarea dintre instituiile naionale implicate n protecia
intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia, precum i ntre acestea i Oficiul
European de Lupt Antifraud i statele membre ale Uniunii Europene;
d) iniiaz i avizeaz proiecte de acte normative privind protecia intereselor financiare
ale Uniunii Europene n Romnia n vederea armonizrii legislative n domeniu;
e) culege, analizeaz i prelucreaz datele n scopul realizrii analizelor relevante n
domeniul proteciei intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia;
f) elaboreaz i coordoneaz programe de perfecionare, stagii de pregtire i instruire
n domeniul luptei antifraud.
Departamentul primete sesizrile Oficiului European de Lupt Antifraud sau din alte
surse ori se sesizeaz din oficiu cu privire la posibile nereguli ce afecteaz interesele financiare
ale Uniunii Europene, efectueaz controalele corespunztoare i pune la dispoziia Oficiului
European de Lupt Anti fraud actul de control cuprinznd aspectele constatate, precum i toate
datele i informaiile cerute.
n cazul constatrii unor elemente de natur infracional n gestionarea fondurilor
comunitare, dup efectuarea tuturor operaiunilor necesare, actul de control este transmis
parchetului competent din punct de vedere material s efectueze urmrirea penal, n vederea
lurii de ndat a msurilor legale pentru indisponibilizarea fondurilor, recuperarea prejudiciului
i restituirea acestuia, precum i pentru tragerea la rspundere penal a persoanelor vinovate.
La solicitarea Oficiului European de Lupt Antifraud reprezentanii acestuia pot
participa direct la controalele efectuate de Departament. Reprezentanii Oficiului European de
Lupt Antifraud au acces la toate datele i informaiile care au stat la baza ntocmirii actului de
control, n condiiile legii.
13
Controlul efectuat prin organismele specializate de control ale statului este tot un
control de esen administrativ, dar care i limiteaz activitatea la domenii strict determinate
ale vieii economice i sociale, cum sunt: asigurarea calitii produselor i serviciilor,
respectarea politicii guvernamentale i a prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor,
corecta utilizare a instalaiilor cu grad ridicat de pericol (cazane, recipiente sub presiune,
instalaii de ridicat, aparatur de msur i control), activitatea comercial, protecia
concurenei, respectarea standardelor romneti i internaionale, sistematizare i construcii,
protecia mediului etc. Pentru controlul acestor activiti sau aspecte, n orice ar, statul
nfiineaz inspecii, inspectorate i oficii de profil, care au rolul de a veghea la stricta
respectare a legislaiei pentru fiecare domeniu n parte.
Dintre organismele specializate de control ale statului un rol deosebit revine Autoritii
Naionale pentru Protecia Consumatorilor, care funcioneaz ca organ de specialitate al
administraiei publice centrale, n subordinea Guvernului i n coordonarea prim-ministrului.
Autoritatea coordoneaz i realizeaz strategia i politica guvernului n domeniul
proteciei consumatorilor, acioneaz pentru prevenirea i combaterea practicilor care duneaz
vieii, sntii, securitii i intereselor economice ale consumatorilor.
n subordinea autoritii funcioneaz, ca uniti cu personalitate juridic, oficiile
judeene pentru protecia consumatorilor, Oficiul pentru Protecia Consumatorilor al
Municipiului Bucureti i Centrul Naional pentru ncercarea i Expertizarea Produselor
Larex Bucureti. n structura Oficiului pentru Protecia Consumatorilor al Municipiului
Bucureti funcioneaz Laboratorul pentru analiza calitii vinurilor i buturilor alcoolice.
n exercitarea atribuiilor ce i revin autoritatea colaboreaz cu ministerele, cu alte organe
de specialitate ale administraiei publice centrale i locale i cu organismele neguvernamentale.
2.2.1.2. Controlul financiar i fiscal exercitat de ctre stat
Controlul financiar i fiscal exercitat de ctre stat se caracterizeaz prin aceea c este n
totalitate un control specializat, care urmrete n principal consolidarea echilibrului financiar,
monetar i valutar, prin asigurarea resurselor financiare ale statului, ncurajarea sau
descurajarea unor activiti economice, ntrirea monedei naionale i respectarea strict a
legislaiei financiare i fiscale. El se exercit la toate nivelurile i n toate structurile economiei
naionale de ctre organe aparinnd Curii de Conturi a Romniei, Ministerul Finanelor
Publice i organele financiare locale.
Curtea de Conturi este un organism indispensabil oricrui stat modern. n Romnia
Curtea de Conturi a fost renfiinat i funcioneaz n baza Legii nr. 94/8 septembrie 1992, cu
modificrile ulterioare.
Curtea de Conturi este instituia suprem de control ulterior extern asupra modului de
formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului
public. Curtea de Conturi funcioneaz pe lng Parlament, dar i exercit funciile n mod
independent, n conformitate cu Constituia i celelalte legi. Curtea de Conturi decide n mod
autonom asupra programului su de control. Aciunile de control ale Curii se iniiaz din oficiu
i nu pot fi oprite dect de Parlament i numai n cazul depirii competenelor legale. De
asemenea Parlamentul este singurul care poate cere( prin hotrre a Senatului sau a Camerei
Deputailor) efectuarea unor controale. Nici o alt autoritate public nu mai poate obliga Curtea
de Conturi la aceasta.
14
n exercitarea atribuiilor sale, Curtea de Conturi are acces nengrdit la toate actele,
documentele i informaiile necesare, indiferent care sunt persoanele juridice sau fizice
deintoare. Toate persoanele fizice sau juridice supuse controlului Curii de Conturi sunt
obligate s-i transmit actele, documentele i informaiile solicitate la termenele stabilite de
Curte i s-i asigure accesul n sediile lor, dac aceasta hotrte efectuarea controlului sau
cercetarea la faa locului. Periodic, Curtea de Conturi nainteaz Parlamentului i, prin
Camerele de conturi judeene, consiliilor locale rapoarte n domeniile n care este competent.
Raportul anual al Curii se public n Monitorul Oficial. De asemenea, Curtea de Conturi are un
buget propriu, prevzut distinct n bugetul de stat, colaboreaz cu organisme internaionale de
profil i poate executa controlul gestionrii fondurilor strine puse la dispoziia Romniei.
Curtea de Conturi a Romniei are organe proprii n teritoriu, care sunt Camerele de
conturi judeene, prin care se exercit funciile de control ale Curii. Camera de conturi
judeean se compune din direcia de control financiar ulterior. Direciile de control financiar
ulterior judeene i a municipiului Bucureti sunt formate din controlori financiari i sunt
conduse de un director i un director adjunct.
Atribuiile de control ale Curii de Conturi se realizeaz prin secia de control ulterior.
Curte de Conturi i exercit funcia de control financiar ulterior extern asupra modului de
formare, de administrare ,i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului
public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al
unitilor administrativ teritoriale. Prin controlul su, Curtea de Conturi urmrete respectarea
legii n gestionarea mijloacelor materiale i bneti. De asemenea, Curtea de Conturi analizeaz
calitatea gestiunii financiare din punct de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii.
Pentru exercitarea acestei funcii, Curtea de Conturi verific:
a) formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale
de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre
aceste bugete;
b) constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur;
c) formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru
credite interne i externe;
d) utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor, transferurilor i a altor
forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ teritoriale;
e) constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre instituiile publice
autonome cu caracter comercial i financiar i de ctre organismele autonome de asigurri
sociale;
f) situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului
i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, societile
comerciale sau de ctre alte persoane juridice n baza unui contract de concesiune sau
nchiriere;
g) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia
mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc;
h) utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat Romniei de
Uniunea European i din alte surse de finanare internaional;
i) utilizarea fondurilor puse la dispoziie Romniei de ctre Uniunea European prin
Programul SAPARD i a cofinanrii aferente;
j) alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competenei Curi.
15
Controlul ulterior al Curii de Conturi vizeaz toate gestiunile publice. Principalele

atribuii de control ulterior se refer la verificarea contului general anual de execuie a bugetului
de stat, contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, conturilor anuale de
execuie a bugetelor fondurilor speciale, conturilor fondurilor de tezaur, contului anual al
datoriei publice a statului i situaiei garaniilor guvernamentale acordate pentru credite interne
i externe primite de ctre alte persoane juridice.
Curtea de Conturi controleaz execuia bugetelor Senatului, Camerei Deputailor,
Preediniei i Guvernului, naltei Curi de Casaie i Justiie, Curii Constituionale, Consiliului
Legislativ i Avocatului Poporului. Execuia bugetului propriu al Curii se aprob de Parlament.
Rolul acestor controale este acela de a da descrcarea de gestiune pentru fiecare exerciiu
financiar. Trebuie avut n vedere faptul c n Romnia, Curtea de Conturi este singurul
organism competent s hotrasc asupra descrcrii de gestiune pentru organismele i
instituiile publice.
n exercitarea atribuiilor sale de control ulterior Curtea de Conturi poate hotr
efectuarea de controale i la persoanele juridice care:
a) beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme
de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor
publice;
b) administreaz, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd
domeniului public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
c) sunt societi de investiii financiare, asociaii i fundaii care utilizeaz fonduri
publice.
Curtea de Conturi exercit controlul la sediul su ori la faa locului. Controlorii financiari
desemnai s verifice conturile ntocmesc rapoarte n care prezint constatrile i concluziile lor
i formuleaz propuneri cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate n legtur cu situaia
conturilor. n cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil
verificarea lor, controlorii le restituie titularilor acestora, fixnd termenul pn la care s se fac
completarea sau refacerea lor. Dac titularii conturilor nu se conformeaz acestei msuri,
completarea sau refacerea conturilor se face, pe cheltuiala acestora, de ctre un expert contabil
numit de Curtea de Conturi.
n baza constatrilor rezultate din controlul efectuat, Curtea de Conturi are dreptul s
decid:
a)
suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul
financiar, contabil i fiscal;
b)
blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea
nelegal sau ineficient a acestora;
c)
nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil controlat,
corectarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierderi i a conturilor de execuie.
Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) fiineaz de la data de 1
octombrie 2003 agregnd toate funciile de administrare fiscal realizate pn atunci n cadrul
departamentului specializat din Ministerul Finanelor Publice. Agenia a devenit operaional la
1 ianuarie 2004.
16
Agenia are n subordine structurile de administrare i colectare a veniturilor la bugetul

de stat din cadrul Direciilor finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti i Direciei
generale de administrare a marilor contribuabili i i desfoar activitatea n domeniul
impozitelor, taxelor, contribuiilor i al altor venituri bugetare, prin intermediul procedurilor de
gestiune, colectare, control fiscal, soluionare a contestaiilor i dezvoltarea unor relaii de
parteneriat cu contribuabilii, inclusiv prin acordarea de servicii de asisten.
Pentru administrarea marilor contribuabili din municipiul Bucureti i din judeul Ilfov sa nfiinat o Direcie general de administrare a acestora. De asemenea, la nivel teritorial
funcioneaz servicii pentru administrarea marilor contribuabili de pe raza fiecrui jude.
ANAF are urmtoarele obiective generale:
colectarea veniturilor bugetului de stat;
exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil
tuturor contribuabililor;
aplicarea unitar a legislaiei din domeniul vamal.
Pentru realizarea acestor obiective, Agenia Naional de Administrare Fiscal are
urmtoarele atribuii:
asigur aplicarea corect, unitar i nediscriminatorie a legislaiei fiscale;
acioneaz pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale;
exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea
oricror acte i fapte din domeniul financiar, fiscal i vamal care au ca efect evaziunea fiscal;
exercit urmrirea, supravegherea i controlul fiscal pe teritoriul Romniei;
exercit activiti de investigare fiscal cu ocazia efecturii controlului fiscal;
exercit activiti de inspecie vamal i de control vamal ulterior;
elaboreaz proceduri de administrare a impozitelor i taxelor;
urmrete depunerea de ctre contribuabili a declaraiilor de impunere;
iniiaz i desfoar aciuni legale n cazul nendeplinirii de ctre contribuabili a
obligaiilor declarative i de plat;
elaboreaz i aplic procedurile de impunere;
urmrete ncurajarea conformrii voluntare a contribuabililor prin dezvoltarea
serviciilor oferite acestora, menite s faciliteze ndeplinirea obligaiilor fiscale;
elaboreaz proceduri privind activitatea de informare i de ndrumare a
contribuabililor;
elaboreaz i aplic proceduri interne privind executarea silit;
elaboreaz i aplic proceduri interne privind executarea silit;
soluioneaz contestaiile mpotriva actelor administrative fiscale;
alte atribuii stabilite de lege.
Pentru ndeplinirea atribuiilor sale, Agenia Naional de Administrare Fiscal este
autorizat:
s exercite nemijlocit i nengrdit inspecia fiscal, controlul financiar i vamal;
s dea dispoziii agenilor economici, n urma controlului, s ia msuri de respectare a
legii;
17
s aplice sanciuni, n condiiile legii;

s aprobe nlesniri, restituiri i compensri la plata impozitelor i taxelor; s ia msuri
asiguratorii i s aplice msurile de executare silit; s soluioneze plngerile i petiiile care i
sunt adresate.
Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal sau dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s
administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de
organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i
altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege.
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabililor. Dac nu
exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de
inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun
acord cu contribuabilul.
Trebuie artat c inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de
lucru al contribuabilului, dar se poate desfura i n afara programului lui de lucru, cu acordul
scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal.
Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup
caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiilor publice locale, n
funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de trei luni. n cazul contribuabililor
care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de ase luni. Inspecia fiscal se
efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate
bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii.
Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei
anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii
termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data
efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora.
Autoritatea Naional a Vmilor a lut fiin la 13 octombrie 2003 nlocuind Direcia
General a Vmilor.
Autoritatea Naional a Vmilor funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei
publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal, avnd n componena sa 10 direcii regionale
vamale.
Pentru promovarea intereselor Romniei, din punct de vedere vamal, precum i pentru o
mai bun conlucrare cu forurile internaionale, Autoritatea Naional a Vmilor are
reprezentani permaneni la Misiunea Romniei pe lng Uniunea European sau n cadrul altor
organisme internaionale, asigurndu-se astfel o legtur operativ pe probleme vamale.
Garda financiar este organizat i funcioneaz n subordinea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal
Garda financiar exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea
i combaterea oricror acte i fapte care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, cu excepia
18
stabilirii diferenelor de impozite, taxe i contribuii, precum i a dobnzilor i penalitilor

aferente acestora, a urmririi, ncasrii veniturilor bugetare i soluionrii contestaiilor.
Garda financiar are n structur Comisariatul general i comisariatele regionale,
respectiv Comisariatul Municipiului Bucureti, care au n componen seciile judeene
arondate.
Comisariatul general este structura central a Grzii financiare, care, sub conducerea
comisarului general, asigur realizarea strategiei de control, urmrete modul de realizare a
atribuiilor ncredinate comisariatelor regionale i Comisariatului Municipiului Bucureti,
stabilete msuri operative pentru eficiena controlului curent i a controlului tematic. Comisarii
din Comisariatul general al Grzii financiare au competen de control operativ i inopinat pe
ntreg teritoriul rii.
n vederea realizrii atribuiilor sale, pentru combaterea actelor i faptelor de evaziune i
fraud fiscal, Garda financiar efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la:
a)
Respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii
oricror acte i fapte interzise de lege;
b)
Respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea
operaiunilor ilicite;
c)
Modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate
locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici;
d)
Participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii
specializate,la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene
de evaziune i fraud fiscal.
Personalul Grzii financiare execut dou categorii de operaiuni de control:
Operaiuni de control curent;
Operaiuni de control tematic.
Controlul curent se execut operativ i inopinat, pe baza legitimaiei de control, a
insignei de mputernicire i a ordinului de serviciu.
Controlul tematic se execut de ctre comisarii Grzii financiare n baza ordinelor date
de conducerea Ministerului Finanelor Publice i de comisarul general, acestea stabilind
obiectivele de verificat, entitile supuse controlului, perioada asupra creia se efectueaz
verificarea, precum i durata controlului.
La orice aciune de control particip minimum doi comisari, iar la aciunile de control cu
grad sporit de periculozitate echipele de comisari vor fi nsoite de membri ai subunitilor
specializate de intervenie rapid ale poliiei.
n urma controalelor efectuate, Garda financiar ncheie acte de control operativ i
inopinat, constat prin proces verbal contraveniile svrite i aplic amenzile legale. Actele
de control ntocmite de comisarii Grzii financiare sunt acte administrative de control i se
comunic direciilor generale ale finanelor publice n a cror raz teritorial se afl sediul
social al agentului economic controlat, pentru luarea msurilor fiscale, sau organelor de
urmrire penal, dup caz. Actele prin care sunt dispuse msurile cu caracter imediat rezultate
din controlul efectuat de ctre comisarii Grzii financiare, a cror executare este n sarcina
entitilor verificate, constituie acte opozabile entitilor respective.
19
Trebuie fcut precizarea c personalul Grzii financiare nu poate fi antrenat n aciuni de

control fiscal de natura celor privind stabilirea, urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare.
n ndeplinirea atribuiilor care le revin, comisarii Grzii financiare sunt n drept:
a)
s efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se
comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n
vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care sunt
interzise de acestea;
b) s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe
drumurile publice, pe porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale,
antrepozite, zone libere, precum i alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate;
c) s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea
documentelor justificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul
transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i s aplice sigilii pentru asigurarea
integritii bunurilor;
d) s dispun msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a cror
fabricare, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor realizate din
activiti comerciale sau prestri de servicii nelegale i s ridice documentele financiarcontabile i de alt natur care pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a
infraciunilor;
e) s solicite, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal, efectuarea de ctre
organele abilitate de lege a percheziiilor n localuri publice sau particulare - case, curi,
dependine i grdini, dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri
sau se desfoar activiti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal;
f) s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, s solicite
organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime datorate, s cear organelor de
executare competente luarea msurilor asiguratorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul
s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea i s sesizeze, dup
caz, organele de urmrire penal;
g) s solicite administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate explicaii,
lmuriri, precizri verbale i/sau n scris cu privire la faptele constatate;
h) s solicite copii certificate de pe documentele originale, s preleveze probe,
eantioane, mostre etc., necesare finalizrii actului de control; analiza i examinarea probelor,
eantioanelor i mostrelor se fac n laboratoare de specialitate, cheltuielile privind efectuarea
acestora fiind suportate din fondurile special alocate n bugetul de venituri i cheltuieli al Grzii
financiare;
i) s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare;
j) s ntocmeasc acte de control operativ i inopinat privind rezultatele verificrilor,
s aplice msuri i s sesizeze organele competente n vederea valorificrii constatrilor;
k) s opreasc mijloacele de transport, n condiiile legii, pentru verificarea
documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate;
l) s solicite instituiilor financiar-bancare, de asigurri i reasigurri date sau
documente, n scopul instrumentrii i fundamentrii constatrilor cu privire la svrirea unor
fapte ce contravin legislaiei n vigoare;
m) s poarte uniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i
mijloacelor de aprare din dotare, n condiiile legii;
20
n) s utilizeze mijloacele auto purtnd nsemne i dispozitive de avertizare sonor i

luminoas specifice.
n cazurile n care exist indicii de svrire a unor fapte penale, Garda financiar poate
s solicite Ministerului Administraiei i Internelor s asigure personalul necesar pentru
asigurarea proteciei i siguranei operaiunilor desfurate de comisarii Grzii financiare n
realizarea actului de control. Personalul necesar se asigur din cadrul subunitilor specializate
de intervenie rapid ale poliiei.
Funcionarii Grzii financiare au obligaia de a nu folosi n scop personal i de a nu
divulga informaiile dobndite ca urmare a exercitrii funciei. De asemenea, nu pot divulga
aceste informaii, inclusiv dup ncetarea raporturilor de munc, pe o durat de trei ani, cu
excepia cazurilor impuse de procedurile judiciare ori n cazul schimbului de informaii ntre
instituiile abilitate ale statului, precum i n cazul comunicrilor fcute, n condiiile legii,
organismelor strine cu atribuii similare.
Pentru ndeplinirea atribuiilor stabilite prin lege, Garda financiar are acces la
informaiile necesare, n mod operativ i gratuit, de la Autoritatea Naional pentru Protecia
Consumatorilor, Oficiul Naional al Registrului Comerului, Autoritatea Naional a Vmilor,
Agenia Naional de Administraie Fiscal, Inspectoratul General al Poliiei de Frontier,
Direcia General de Eviden Informatizat a Persoanei, Serviciul Paapoarte din cadrul
Ministerului Administraiei i Internelor, precum i de la instituiile financiar-bancare. Aceste
instituii furnizeaz informaiile solicitate i elibereaz copii certificate de pe documentele
necesare definitivrii controlului.
Garda financiar coopereaz cu organele cu atribuii similare din alte state, pe baza
tratatelor internaionale la care Romnia este parte sau pe baz de reciprocitate, precum i cu
organismele de combatere a fraudei din cadrul Uniunii Europene, n cauzele de interes comun,
potrivit protocoalelor ncheiate n acest sens.
2.2.2.Controlul propriu al unitilor patrimoniale
Noiunea de control propriu are n vedere faptul c acesta se organizeaz i se exercit
din interiorul unitilor economico-sociale sau de la nivelurile ierarhice imediat superioare ale
acestora, fr a putea depi cadrul sistemului organizatoric respectiv.
Dintre formele proprii de control, cele mai reprezentative sunt: controlul ierarhizat
(operaional sau compartimental), controlul financiar preventiv i controlul gestionar. La ora
actual numai controlul preventiv i cel financiar de gestiune au la baz norme juridice i
metodologice obligatorii doar pentru sectorul de stat al economiei.
Formele de control propriu enunate mai sus (ierarhizat, financiar preventiv,
gestionar) sub forme instituionalizate, care implic stabilirea de funcii, sarcini i atribuii
concrete fixate prin norme juridice, statute sau documente de ordine interioar.
Controlul invizibil cunoscut i sub numele de control mutual sau control reciproc
reprezint un concept care st la baza organizrii muncii i a sistemelor informaionale din
ntreprindere. Sunt cunoscute dou concepii privind abordarea controlului invizibil, i anume:
sistemul anglo-saxon (de origine american) i sistemul continental (de origine francez).
Concepia american are n centrul construciei sale principiul potrivit cruia orice operaiune i
orice tranzacie trebuie s poat fi observat, n mod independent, de cel puin dou persoane
care ndeplinesc funcii diferite n ntreprindere. n felul acesta pot fi descoperite erorile i
omisiunile i sunt descurajate inteniile de fraud, mai ales atunci cnd prima dintre cele dou
persoane nu tie care va fi cea de a doua testare. Concepia francez are n vedere abordarea pe
21
fluxuri a operaiunilor economice i financiare i statueaz principiul c una i aceeai persoan

nu poate interveni de dou ori pe acelai flux. De exemplu, persoana care ncheie contractele de
cumprare nu poate fi aceiai cu cea care lanseaz comenzile, recepioneaz bunurile primite, le
preia in gestiune, achit facturile i aa mai departe. n literatura francez aceast concepie este
cunoscuta ca separarea sau delimitarea sarcinilor. Rezult, din cele prezentate mai sus, c atunci
cnd vorbim de controlul invizibil avem n vedere, n principal, aspectele legate de
managementul controlului i mai pui cele legate de controlul propriu-zis.
2.2.2.1.Controlul ierarhizat (operaional, managerial sau de compartiment) Acest
control este un atribut de baz al funciilor de conducere din cadrul agenilor economici El se
execut n cadrul sarcinilor de serviciu de ctre toate persoanele cu funcii de conducere.
Controlul ierarhizat poate mbrca forma asistenei de specialitate, avnd ca suport autoritatea
adoptrii deciziilor operative, dobndind astfel un caracter de ndrumare i sprijin nemijlocit n
realizarea sarcinilor curente.
n mod concret, cadrele cu funcii de conducere, indiferent de nivelul organizatoric la
care acioneaz, au o suit de obligaii specifice, cum sunt:
s exercite un control direct i nemijlocit asupra compartimentelor din subordine,
precum i un control inopinat n locurile unde se pstreaz i se vehiculeaz valori materiale i
bneti;
s dezvolte autocontrolul i controlul mutual sau reciproc n munca curent a
personalului din subordine, asupra tuturor operaiunilor, lucrrilor i tranzaciilor efectuate;
s stabileasc fiecrui subordonat (care ndeplinete, la rndul su, o funcie de
conducere) atribuiile de control ierarhic, condiiile de exercitare a acestora i rspunderile ce i
revin pentru modul concret de ndeplinire a lor.
Organizarea propriu-zis a controlului ierarhizat se face prin intermediul unor ordine sau
decizii cu caracter intern prin care conducerea sau consiliul de administraie stabilete
atribuiile nominale de control repartizate, activitile i operaiunile care fac obiectul
controlului, periodicitatea exercitrii controalelor, obiectivele urmrite i persoanele n sarcina
crora cade ndeplinirea lor.
n cazul activitilor i operaiunilor nominalizate (prin ordin sau decizie), controlul
urmeaz a se efectua inopinat, la faa locului, prin verificri faptice sau documentare, n
totalitate sau prin sondaj, iar rezultatele se consemneaz n scris i se comunic organelor n
drept (celor din ierarhia superioar)..n celelalte cazuri, controlul ierarhizat se finalizeaz prin
msuri imediate i directe care vizeaz nlturarea abaterilor, tragerea la rspundere a
vinovailor i prevenirea repetrii n viitor a strilor de lucruri necorespunztoare.
n exercitarea controlului ierarhizat se utilizeaz diferite metode i mijloace tehnice de
realizare, cum sunt:
a)
Inspectarea sau observarea direct, la faa locului, a compartimentelor sau
sectoarelor de activitate, n scopul cunoaterii modului n care se ndeplinesc sarcinile curente,
comparativ cu prevederile iniiale, cu normele de munc sau cu reglementrile n vigoare;
b)
Informarea personal sau organizarea unor discuii (edine operative) ntre
conductori i subordonai, n scopul cunoaterii i analizei operative a realizrii sarcinilor,
rezultatelor obinute, factorilor de influen, greutilor ntmpinate etc.;
c)
Folosirea unor mijloace rapide de comunicare i informare (telefon, interfon,
aparate de emisie-recepie, sisteme de telecomand) sau utilizarea televiziunii cu circuit nchis;
22
d)
ntocmirea i naintarea periodic a unor rapoarte, situaii operative, documente
centralizatoare sau comparative, dri de seam de diverse tipuri;
e)
Stabilirea anticipat a unor sarcini concrete sau cifre de control, care urmeaz s
fie verificate sau confruntate periodic:
n practica economico-social, controlul ierarhizat mai este cunoscut sub denumirea
veche de control ierarhic-operativ-curent. Controlul ierarhic al acestei forme de control se
ntemeiaz pe organizarea piramidal a funciilor de conducere, facilitnd astfel apropierea
controlului de locurile unde se iau deciziile i se concretizeaz rspunderile pentru
administrarea patrimoniului agenilor economici. La rndul su, caracterul operativ este dat de
faptul c acest control se exercit concomitent (simultan) cu desfurarea activitilor
economico-sociale, permind depistarea i nlturarea din mers a abaterilor de la disciplina
economic, tehnologic, contractual sau financiar. n felul acesta, controlul ierarhizat
dobndete i un caracter curent, fiind continuu i sistematic, exercitat n corelaie direct cu
atribuiile decizionale ale organelor de conducere.
2.2.2.2. Controlul financiar preventiv. Aceast form de control propriu este un atribut
al funciei financiar-contabile din cadrul agenilor economici i un instrument de baz al
gestiunii previzionale. El are drept scop prentmpinarea unor fenomene negative, utilizarea ct
mai eficient a resurselor, ntrirea ordinii i disciplinei n administrarea patrimoniului i
creterea gradului de rspundere a celor ce adopt decizii economico-financiare privind
angajarea i efectuarea cheltuielilor n cadrul unitilor patrimoniale.
Necesitatea controlului financiar preventiv decurge din faptul c, ntr-o economie
concurenial, sunt incompatibile cheltuielile supradimensionate, plile nelegale ori nedatorate,
proasta gospodrire, risipa i alte forme de tirbire a proprietii, indiferent de natura acesteia cu
economia de efort.
n cazul regiilor autonome i al instituiilor publice, organizarea i exercitarea controlului
financiar preventiv se stabilete prin norme ale Ministerului Finanelor Publice, aprobate prin
hotrre a guvernului. n cazul celorlali ageni economici, modul concret de organizare i
exercitare se stabilete prin statutele proprii sau este lsat la latitudinea organelor de conducere
(consiliilor de administraie), fr a se putea nclca, ns, prevederile legale n vigoare.
n contextul general al organizrii actuale a economiei romneti sarcinile de baz ale
controlului financiar preventiv vizeaz cu prioritate prentmpinarea nclcrii normelor
juridice i a producerii de pagube sau prejudicii, iar coninutul acestei activiti este dat de
examinarea, pe baz de documente, a operaiunilor economico-financiare ce urmeaz a se
produce n viitor, sub cele cinci aspecte eseniale ale lor: legalitii, realitii, necesitii,
oportunitii i economicitii.
Actele normative n vigoare, care reglementeaz organizarea i funcionarea acestui
control sunt: O.G. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, republicat
n Monitorul Oficial al Romniei nr. 799 din 12 noiembrie 2003, OMFP nr. 522/2003 pentru
aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar
preventiv, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 320 din 13 mai 2003, pct. 1.2 i Normele
M.F. nr. 63.943/ 1991 aprobate prin H.G. nr. 720/ 1991, publicate n Monitorul Oficial nr. 75
din 24 aprilie 1992, pct.4.
n lumina actelor normative n vigoare se supun n mod obligatoriu controlului financiar
preventiv toate operaiunile din care deriv (n sensul c se nasc, se modific sau se sting)
drepturi i obligaii patrimoniale ale unitilor din sectorul public fa de alte persoane juridice
23
sau fizice, fa de bugetul statului, bnci, organisme de asigurare i protecie social, personalul
propriu etc., att n faza de angajare, ct i n faza de plat.
Pentru unitile cu activitate economic (regii autonome i societi naionale), n
categoria acestor operaiuni se cuprind:
ncheierea contractelor cu partenerii interni i externi;
ncasrile i plile de orice natur, efectuate n numerar sau prin banc, n lei sau n
valut, cu persoane fizice sau juridice;
trecerea pe cheltuieli, pe fondurile speciale sau pe rezultate a unor sume care conduc
la diminuarea profitului sau a capitalului social;
nchirierea, concesionarea sau gajarea de bunuri, subuniti sau uniti componente.
n mod analog, la unitile cu profil bugetar se supun controlului financiar preventiv
proiectele de operaiuni ce privesc:
angajamente legale i bugetare;
deschiderea i repartizarea de credite bugetare;
modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a
creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite;
ordonanarea cheltuielilor;
efectuarea de ncasri n numerar;
constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i a stabilirii titlurilor de
ncasare;
vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al
statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al
unitilor administrativ-teritoriale;
alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al ministrului finanelor.
Aceste operaiuni pot fi adaptate i completate, n funcie de specificul activitii i de
structurile de organizare ale fiecrei uniti.
Organizarea controlului financiar preventiv nu trebuie limitat la unitile pentru care
obligativitatea este stabilit prin norme legale. Toate persoanele juridice care desfoar
activiti economico-sociale sunt cel puin interesate s exercite n interiorul lor un control
preventiv exigent i eficient, care poate fi organizate pe modelul celui impus pentru sectorul
public al economiei i al administraiei de stat.
Ca principiu general, controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit n cadrul
tuturor unitilor patrimoniale care au personalitate juridic i organe proprii de contabilitate.
Toate documentele ce conin operaiuni din categoria celor enumerate mai sus, nsoite de
actele justificative corespunztoare i semnate de efii compartimentelor de la care eman sau
care urmeaz s efectueze operaiunea n cauz, se prezint obligatoriu organelor n drept,
pentru viza de control financiar preventiv.
La nivelul fiecrei uniti patrimoniale, indiferent de natura i nivelul acesteia, controlul
financiar preventiv se organizeaz i se exercit n cadrul compartimentului cu atribuii
financiar-contabile. Conductorul compartimentului financiar-contabil (director financiarcontabil sau asimilaii si) este n toate cazurile titularul vizei de control financiar preventiv.
Atunci cnd titularul lipsete din unitate, controlul se execut de nlocuitorul su legal sau de
drept. De asemenea, atunci cnd volumul sau complexitatea operaiunilor patrimoniale justific
o asemenea msur, controlul financiar preventiv poate fi efectuat i de alte persoane din cadrul
24
compartimentului. Acestea sunt cunoscute sub numele de persoane mputernicite, sunt stabilite
nominal de conducerea unitii (la propunerea titularului de viz), cu precizarea obligatorie a
operaiunilor a cror verificare preventiv este de competena lor.
La unitile foarte mari, controlul financiar preventiv poate fi organizat sub forma unui
compartiment (birouri sau servicii) specializate, distincte. O asemenea organizare nu-l
degreveaz pe titularul de viz de sarcinile ce i revin pe linia ndrumrii i coordonrii
activitii i nici de obligaia asigurrii actelor normative i documentaiei necesare n munca de
control.
La instituiile publice, controlul financiar preventiv se poate organiza i exercita n
urmtoarele forme:
control financiar preventiv propriu;
control financiar preventiv delegat, prin controlori delegai ai Ministerului Finanelor
Publice.
Controlul financiar preventiv propriu se exercit de persoane din cadrul
compartimentelor de specialitate, desemnate n acest scop de conductorul entitii publice, cu
acordul entitii publice superioare, iar n cazul entitilor publice n care se exercit funcia de
ordonator principal de credite al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat sau al
bugetului oricrui fond special, cu acordul Ministerului Finanelor Publice. Persoanele
desemnate cu exercitarea activitii de control financiar preventiv propriu trebuie s aib
competenele profesionale solicitate de aceast activitate. Ele vor respecta un cod specific de
norme profesionale, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, care va cuprinde i condiiile i
criteriile unitare pe care entitile publice trebuie s le respecte n cazul numirii, suspendrii,
destituirii sau schimbrii personalului care desfoar aceast activitate.
Deciziile sau ordinele emise n vederea organizrii controlului financiar preventiv va
trebui s cuprind o serie de elemente, cum sunt:
a)
titularul vizei de control financiar preventiv (conductorul compartimentului cu
atribuii financiar-contabile) i nlocuitorul su legal sau de drept;
b)
persoanele mputernicite s exercite control financiar preventiv, cu indicarea
funciei acestora n unitate, precum i a operaiunilor sau documentelor repartizate lor;
c)
obiectivele ce trebuie urmrite cu ocazia acestui control, pentru fiecare operaie,
document sau categorie de documente n parte;
d)
nomenclatorul efilor de compartimente specializate i a nlocuitorilor acestora
(care au dreptul s semneze documentele supuse controlului financiar preventiv) i specimenele
lor de semnturi;
e)
termenele maxime, difereniate pe operaii, n cadrul crora urmeaz a se efectua
verificarea i a se acorda sau refuza viza de control financiar preventiv.
Ordinul sau decizia de organizare trebuie s cuprind, de asemenea, precizarea expres
c operaiile care, potrivit legii, se supun vizei de control financiar preventiv nu pot fi executate
i nu vor fi nregistrate n contabilitate dac nu au primit, n prealabil, viza necesar. Aceste
operaiuni vor fi evideniate distinct, chiar i atunci cnd efectuarea lor a fost aprobat expres
de conducerea unitii.
Se consider contravenii i se sancioneaz cu amenzi urmtoarele nclcri ale normelor
de organizare i exercitare a controlului financiar preventiv:
a)
neemiterea n termen a actelor administrative privind modul de organizare i
exercitare a controlului financiar preventiv,
25
b)
atribuirea exercitrii controlului financiar preventiv unor persoane fr a se fi
obinut, n prealabil, relaii scrise cu privire la antecedentele penale ale acestora, sau ale cror
antecedente duc la interzicerea mputernicirii lor;
c)
ntocmirea i prezentarea la viza de control financiar preventiv a unor documente
ce conin operaii prin care sunt consemnate operaii fr baz legal sau date nereale;
d)
acordarea vizei de control financiar preventiv unor documente ce conin operaii
prin care se ncalc reglementri n vigoare;
e)
refuzul nejustificat de a acorda viza de control financiar preventiv pentru
operaiuni legale;
f)
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor care, potrivit legii sunt supuse
controlului financiar preventiv, dar care nu poart viza de control a persoanelor n drept i
aprobarea organelor competente;
g)
nesesizarea organelor competente, de ctre titularul vizei de control financiar
preventiv, n cazurile de refuz de viz pentru care conducerea unitii dispune efectuarea
operaiunilor.
Constatarea abaterilor i aplicarea sanciunilor se face de ctre organele de control
financiar ale Ministerului Finanelor Publice, de ctre organele proprii de audit intern i chiar de
ctre conductorul compartimentului financiar-contabil.
n cazul instituiilor publice unde se exercit funcia de ordonator principal de credite (al
bugetului statului, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetelor oricrui fond special) se
organizeaz i exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice prin controlori delegai (unul sau
mai muli controlori n funcie de volumul i complexitatea activitii instituiei publice
respective) controlul financiar preventiv De asemenea, ministrul finanelor publice numete
unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei
statului, pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului
Finanelor Publice.
Ministrul finanelor publice poate decide exercitarea controlului financiar preventiv
delegat i asupra operaiunilor finanate sau cofinanate din fonduri publice ale unor ordonatori
secundari sau teriari de credite sau ale unor persoane juridice de drept privat, dac prin acetia
se deruleaz un volum ridicat de credite bugetare i/sau de angajament sau pri semnificative
din programele aprobate, iar operaiunile presupun un grad ridicat de risc.
2.2.2.3. Controlul gestionar. Acest tip de control este un control complex i vizeaz, n
principal, administrarea corect a patrimoniului din cadrul fiecrui agent economic, indiferent
de forma juridic i de modul concret de organizare al respectivilor ageni. n esena lui acest
control este de factur contabil (o revizie contabil).
Necesitatea acestui control decurge din cerina ca fiecare agent economic i fiecare din
subdiviziunile sale organizatorice mergndu-se pn la fiecare gestiune s fie supus, periodic,
unui control analitic (cunoscut i sub numele de control de fond). El se efectueaz de regul o
singur dat pe an, cuprinznd totalitatea operaiunilor economice i financiare care au avut loc
de la precedenta verificare pn la zi i se exercit de la organe situate la un nivel superior n
ierarhia sistemului.
n Romnia, principala form de organizare a controlului gestionar este aceea a
compartimentelor de control financiar de gestiune. n prezent, locul acestor compartimente
este luat de compartimentele de audit intern, care au fost nevoite s preia i atribuiile de control
financiar de gestiune.
26
Coninutul controlului financiar de gestiune, aa cum a fost el conceput prin Normele nr

63.943 din 30 septembrie 1991 privind modul de organizare i exercitare a controlului financiar
propriu, aprobate prin H.G. nr. 720 din 10 septembrie 1991, publicat n Monitorul Oficial nr.75
din 24 aprilie 1992. Aceste Norme privesc:
a) existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel i deinute
cu orice titlu;
b) utilizarea valorilor materiale n activitatea unitii, inclusiv operaiunile de casare i
declasare a bunurilor;
c) efectuarea ncasrilor i plilor de orice natur, n numerar sau prin cont, n lei sau n
devize, inclusiv a salariilor i a reinerilor din acestea;
d) ntocmirea i circulaia documentelor primare, documentelor tehnico-operative i
contabile.
Prin actele de dispoziie interioar (ordine sau decizii privind modul de organizare a
controlului financiar propriu) ministerele, departamentele, prefecturile, instituiile i regiile
autonome pot detalia aceste obiective n funcie de specificul activitii i de structura lor
organizatoric putndu-le completa, dac este cazul, cu obiective noi.
Conducerile unitilor n care se organizeaz controlul financiar de gestiune trebuie s
asigure necesarul de posturi pentru ndeplinirea integral a sarcinilor de control, s ncadreze
aceste posturi cu personal de specialitate, s vegheze ca organele de control s fie utilizate
exclusiv pentru executarea misiunilor specifice lor, s analizeze periodic activitatea de control
gestionar i s dispun msurile ce decurg din controalele efectuate.
Salariaii mputernicii cu exercitarea controlului financiar de gestiune vor fi inui s
rspund disciplinar, contravenional sau chiar penal, dup caz, n situaii cum sunt:
a) nu efectueaz controlul conform programului de activitate aprobat;
b) nscriu n actele de control date sau fapte nereale ori inexacte sau, cu bun tiin, nu
consemneaz toate deficienele constatate;
c) lucreaz cu superficialitate, nesemnalnd nclcarea legilor n vigoare i nu stabilesc
rspunderi potrivit normelor legale;
d) dispun msuri care produc prejudicii, prin interpretarea sau aplicarea greit a
dispoziiilor legale;
e) nu ntocmesc i nu nainteaz la termenele stabilite actele de control i de valorificare
a acestuia;
f) nu iau sau nu propun msurile necesare pentru nlturarea lipsurilor i abaterilor
consemnate n actele de control;
g) nu ndeplinesc sau ndeplinesc defectuos sarcinile ce le revin potrivit normelor de
organizare i exercitare a controlului gestionar.
n unitile cu activitate comercial, n mod deosebit, au existat compartimente ale
revizorilor de gestiuni, care aveau ca sarcin principal inventarierea i controlul mrfurilor,
ambalajelor sau ale altor mijloace materiale, precum i ale valorilor bneti.
2.2.3. Controlul extern independent sau neutru. Acest tip se control se execut de:
auditori financiari;
cenzori ai societilor comerciale, care asigur aa-zisul control legal al conturilor;
experi contabili independeni, cabinete i societi de expertiz contabil, care pot
efectua controlul conturilor pe baz de contract (auditul contractual).
27
2.2.4.Alte forme de control economic, financiar i gestionar. In aceast structur se

cuprind: controlul bancar, aciunile specifice de control ale Poliiei precum i controlul socialobtesc.
28
CAPITOLUL 3
METODE I METODOLOGII DE CONTROL
Orice aciune de control financiar sau gestionar i orice lucrare de expertiz sau audit vor
avea ca obiect cercetarea unor operaiuni sau unui grup de fapte ori fenomene n scopul
determinrii evoluiei, stadiului atins sau corectitudinii acestora n raport cu procedurile
prestabilite, obiectivele fixate anticipat sau cu normele care le reglementeaz. Pentru a face fa
unor asemenea cerine, controlul economic, financiar i gestionar presupune abordarea
metodic a realitilor economice i a suporturilor de informaii, ntr-o manier ct mai raional
care s permit cunoaterea deplin i exact a strilor de fapt, a implicaiilor i consecinelor
acestora, a factorilor care le influeneaz i a eventualelor ci de soluionare a lor. De altfel,
calitatea prestaiilor n munca de control economic, financiar i gestionar ca i rezultatele lor
depind n mare msur de metodele i tehnicile utilizate n cercetarea fenomenelor din
economie, de procedeele prin care organele de control ajung la fundamentarea opiniilor,
concluziilor sau a msurilor de adoptat.
3.1.Metode i metodologii de control - discurs teoretic
Discuiile despre metod i demersurile metodologice considerate n ansamblul lor sunt
de esen filosofic i ele nu pot fi nelese corect dect atunci cnd sunt abordate ntr-un
asemenea spirit.
n general, noiunea de metod simbolizeaz drumul raional ce trebuie parcurs pentru
nfptuirea unui deziderat. Ea provine de la latinescul methodos care nseamn mod de
expunere sau de aciune, iar acesta la rndul su are la origine cuvintele greceti meta - cu i
odos - drum, cale. n filosofia francez metoda reprezint marche rationnelle de l'esprit vers la
vrit"[1] (Rene Descartes, Discours de la mthode, 1637).
Metoda are concomitent un neles teoretic, dar i un neles practic, reprezentnd un
simbol de gndire care canalizeaz eforturile de nelegere i de aciune ale oamenilor, n
contextul unor activiti specifice. n conformitate cu cerinele i sarcinile obiectului su,
controlul financiar, i concretizeaz metoda de cercetare ntr-un sistem unitar de concepte i
judeci de valoare, care asigur cunoaterea efectiv a fenomenelor economico-sociale i
interpretarea corect a lor.
n nelesul ei teoretic, metoda controlului financiar const n ealonarea cercetrii
fenomenelor pe patru trepte distincte: informarea, verificarea, analiza i sinteza.
Informarea ofer organelor de control posibilitatea cunoaterii modului n care s-au
desfurat sau se desfoar activitile verificate. Ea poate avea un caracter de ansamblu sau de
detaliu (documentare), referindu-se n primul rnd la unitile, compartimentele sau
organismele supuse controlului (coninutul activitii, structuri interne, niveluri ierarhice,
competene i responsabiliti). Dar, ceea ce unii specialiti romni numesc studiul general
prealabil", iar alii studiul preliminar al organismului ntreprinderii" reprezint numai o latur
a procesului de informare, care trebuie extins i asupra celorlalte aspecte, inclusiv asupra
coninutului aciunilor de control (tematici sau obiective de urmrit, actele normative ce
reglementeaz materia n cauz, norme metodologice, instruciuni i regulamente etc.).
Informarea permite organelor de control s se orienteze cu prioritate asupra problemelor mai
29
importante sau asupra acelor sectoare ori laturi ale activitii care prezint deficiene sau riscuri
mai mari. n condiiile autonomiei tot mai accentuate i autogestionrii unitilor economice,
prioritile au n vedere soluionarea operativ a problemelor legate de integritatea
patrimoniului public i privat, respectarea disciplinei economice i financiare, constituirea
corect i utilizarea eficient a fondurilor, creterea rentabilitii i a eficienei economice.
Verificarea este treapta de baz n cercetarea operaiunilor, proceselor sau fenomenelor
supuse controlului i are ca element principal confruntarea sau comparaia ce trebuie fcut
ntre realitile constatate i situaiile ideale coninute n programe, normative sau norme. n
funcie de scopul urmrit, de sfera controlului i de domeniul n care se exercit acesta, pot fi
utilizate forme i instrumente specifice de verificare, astfel nct s se asigure o ct mai
complet cunoatere i o ct mai corect interpretare a fenomenului controlat.
Analiza folosete pentru aprofundarea verificrii unor fenomene complexe a cror
apreciere global nu este posibil sau suficient. Ea const n descompunerea fenomenelor sau
proceselor economice n prile lor componente i cercetarea separat a fiecreia dintre acestea.
n munca de control economic, financiar i gestionar analiza permite stabilirea factorilor de
influen i a mrimii acestor influene, identificarea cauzelor care au generat anumite stri de
lucruri i a eventualilor vinovai. Necesitatea unor analize temeinice decurge din faptul c
aciunile de control sunt total lipsite de eficien dac se limiteaz la simpla constatare a
realitilor i la caracterizarea superficial a lor, fr s contribuie la cunoaterea tuturor
detaliilor i la prevenirea deficienelor.
n sfrit, sinteza urmrete valorificarea eforturilor depuse n munca de control,
permind generalizarea faptelor, stabilirea unor raporturi cauz-efect i formularea concluziilor
finale. Sintetizarea constatrilor fcute de ctre organul de control cu ocazia informrii,
verificrii i analizei st la baza propunerii sau adoptrii msurilor de perfecionare a
activitilor economico-sociale.
n nelesul lor teoretic, metoda controlului financiar i treptele sale in de domeniul
gndirii abstracte, facilitnd abordarea logic i raional a cercetrilor efectuate n munca de
control. Dar, controlul financiar este o activitate cu un pronunat caracter aplicativ, fiind
practicat n ntreaga noastr economie n forme variate i pe ci tot mai diverse. Identificarea
celor mai potrivite ci de realizare practic a funciilor controlului a generat o suit de procedee
de lucru, o metodologie specific. n aceste condiii, metoda controlului financiar dobndete i
un neles practic, lund forma aa-ziselor metode de tehnic".
n ceea ce privete auditul financiar i expertiza contabil, reinem c acestea reprezint
trepte calitativ superioare ale controlului, financiar i, n consecin, ele utilizeaz n general
metode i tehnici ca i controlul, crora li se adaug unele proceduri specifice nivelului lor
ridicat de investigaie i competen.
3.2. Metode de tehnic utilizate n controlul financiar
Totalitatea metodelor i tehnicilor utilizate n activitatea de control financiar formeaz
metodologia general a controlului, realizndu-se n practic prin intermediul mai multor
procedee de lucru. Metodele de tehnic sunt difereniate n funcie de natura aciunilor de
control, obiectivele urmrite i competena organelor nsrcinate cu executarea lor. O parte
dintre acestea sunt metode specifice controlului, altele sunt metode comune (n sensul c se
utilizeaz i n alte domenii de activitate economico-social sau chiar sunt preluate de la
acestea).
30
3.2.1. Metode de tehnic specifice controlului financiar

Acestea au drept principal caracteristic faptul c se folosesc exclusiv sau prioritar n
munca de control. n categoria acestor metode se cuprind verificarea documentar, inventarierea
de control i utilizarea de mijloace proprii de consemnare sau confirmare a constatrilor.
A. Verificarea documentar este cea mai frecvent folosit dintre metodele de tehnic
specifice controlului financiar. Ea const, n esena ei, n analiza i aprecierea unor operaiuni,
procese sau fenomene pe baza actelor scrise care le reflect. Controlul documentar poate fi
preventiv (efectuat asupra documentelor de dispoziie) sau ulterior (efectuat cu ajutorul
documentelor de execuie, care fac dovada producerii efective a operaiunilor financiare).
Subliniem i faptul c actele pe baza crora se exercit verificarea documentar pot reprezenta
documente justificative sau centralizatoare, evidene tehnico-operative, registre i documente de
contabilitate, conturi anuale sau previzionale. Evident, verificarea documentar urmrete n
primul rnd aspectele de fond, adic legalitatea, realitatea, necesitatea, oportunitatea i
economicitatea operaiunilor ce fac obiect al controlului. Asta nu nseamn c pot fi neglijate
aspectele de form sau de coninut.
Verificarea de form stabilete dac un document conine toate elementele necesare
(denumirea i numrul documentului, unitatea care l ntocmete, explicarea coninutului
operaiunii i eventual temeiul legal, data i semnturile autorizate), iar verificarea coninutului
sau verificarea aritmetic urmrete exactitatea cifrelor nscrise n document, a calculelor
efectuate i a reporturilor.
n aceste condiii, sarcinile organelor de control n verificarea documentelor sunt foarte
complexe. Ele trebuie s urmreasc concomitent valabilitatea sau autenticitatea documentelor
justificative, ncadrarea operaiunilor consemnate n ele n prevederile legale i n disciplina
financiar, modul de completare (n special a celor tipizate i a celor cu regim special) i de
circulaie a documentelor.
n principiu, organele de control nu vor admite ca suport al operaiunilor verificate
documente ce nu sunt ntocmite i semnate de persoanele n drept s dispun sau s execute
operaiunile respective, documente care conin tersturi sau corecturi nepermise (modificarea
textului sau a datei, transformri de cifre, adugiri ulterioare de cifre i text). Sunt i situaii n
care organele de control trebuie s recurg la verificarea faptic sau la reconstituirea
operaiunilor, s solicite informaii suplimentare cu privire la mprejurrile n care acestea s-au
efectuat. Un asemenea mod de verificare reclam din partea organelor de control o nalt
competen profesional, discernmnt n analiza fiecrei situaii i o dorin sincer de a
contribui la perfecionarea activitii pe care o controleaz n acelai timp, se cer a fi aplicate
cele mai adecvate procedee pentru cunoaterea exact a realitilor sau pentru aflarea
adevrului material.
n practica controlului financiar verificarea documentar utilizeaz mai multe procedee
sau tehnici de lucru, care se difereniaz att din punct de vedere al scopului urmrit, ct i sub
aspectul modalitilor concrete de realizare, dup cum urmeaz:
a) Procedeul comparrii documentelor se folosete n cazurile n care organele de
control au neclariti sau suspiciuni n legtur cu autenticitatea, respectiv cu ntocmirea sau
aprobarea documentelor justificative; n asemenea cazuri se compar mai multe documente care
conin scrisul sau semntura aceleiai persoane, se consult specimenele de semnturi i numai
n cazuri de excepie se va recurge la confirmarea sau recunoaterea scrisului ori semnturii de
ctre autorii acestora.
31
b) Procedeul verificrii reciproce a documentelor const n confruntarea unor

documente diferite, dar care conin anumite date comune sau se refer la una i aceeai
problem; de exemplu, confruntarea cantitilor de produse finite din Notele de predare cu cele
din Raportul de fabricaie i cu cele din documentele de preluare n gestiune sau, confruntarea
datelor din documentele de transport cu cele din factura furnizorului(date referitoare la cantiti,
localitatea de expediie, distana etc.)
c) Procedeul verificrii ncruciate sau al contraverificrii documentelor const n
confruntarea exemplarelor diferite ale aceluiai document, aflate la uniti, sectoare sau locuri
diferite. De exemplu, confruntarea exemplarelor din factur ajunse la beneficiar (odat cu marfa
sau prin banc) cu cele rmase la furnizori, sau confruntarea originalului chitanei (care se
gsete n toate cazurile la pltitor) cu copia rmas n carnetul chitanier.
d) Procedeul ridicrii unor documente de ctre organele de control reprezint, n
primul rnd, o msur asiguratorie i se folosete n toate cazurile n care exist pericolul ca
unele documente (considerate nelegale, incorecte sau dubioase) s fie sustrase sau distruse de
cei interesai (mai ales dac reprezint unica dovad a unor nereguli), s fie modificate sau
completate cu meniuni suplimentare fa de cele constatate iniial. n toate cazurile,
documentele ridicate se nlocuiesc cu copii certificate de ctre organul de control i de
conductorul unitii sau compartimentului verificat; pe copie se menioneaz obligatoriu locul
unde se afl documentul original, organul care l-a ridicat i calitatea acestuia.
e).Procedeul confecionrii unor copii sau extrase dup documentele verificate se
utilizeaz n cazurile n care datele sau operaiunile economice i financiar-contabile coninute
n documente sunt necesare pentru susinerea ori confirmarea constatrilor fcute de ctre
organul verificator, pentru fundamentarea concluziilor nscrise n actele de control, fr s
existe riscul ca documentele respective s fie sustrase, distruse sau falsificate. Copiile i
extrasele trebuie s fie conforme cu documentele rmase la unitatea verificat i trebuie
certificate pentru exactitate de ctre organul de control i eful compartimentului de la care
eman actul original. Evident, anexarea acestor copii sau extrase la procesele verbale de control
trebuie s respecte cerinele legale privind aprarea confidenialitii datelor, neputnd constitui
un mijloc disimulat de divulgare a secretului afacerilor firmei n cauz.
Alte procedee de verificare documentar deriv din modul de ordonare sau grupare a
documentelor i sunt urmtoarele:
f).Procedeul verificrii cronologice, care se caracterizeaz prin aceea c toate
documentele ce stau la baza controlului, indiferent de coninutul lor, sunt examinate n ordinea
strict n care au fost ntocmite, nregistrate sau ndosariate. O asemenea verificare este
suficient de comod, dar are dezavantajul c nu permite urmrirea unei probleme sau grup de
operaiuni de la nceput pn la sfrit i formularea unor concluzii sintetice. De altfel, n
practica unitilor economico-sociale documentele primare, centralizatoare, de eviden
operativ sau contabil sunt sistematizate i ndosariate pe probleme, astfel nct verificrile
strict cronologice (n nelesul pe care l-am dat mai sus acestui procedeu) sunt destul de rare.
g).Procedeul verificrii invers-cronologice are un mod similar de desfurare, cu
deosebirea c ncepe cu documentele cele mai recente i continu cu cele mai vechi, n ordinea
ntocmirii, nregistrrii sau ndosarierii lor. Acest procedeu se recomand cu precdere n dou
situaii specifice: atunci cnd se constat anumite omisiuni sau erori de nregistrare, pentru
identificarea crora este necesar cercetarea document cu document sau poziie cu poziie, a
lucrrilor ntocmite anterior; n cazul constatrii unor deficiene, neglijene, abateri sau falsuri
n acte, pentru stabilirea momentului din care acestea au nceput s se produc.
32
h)
Procedeul verificrii sistematice sau pe probleme a documentelor face posibil
urmrirea unui aspect sau grup de operaiuni distincte i formularea unor concluzii unitare cu
privire la fenomenul cercetat. Practica economic ofer nenumrate exemple de asemenea
verificri: controlul documentelor de ncasri i pli, verificarea documentelor privind
remunerarea muncii, verificarea documentelor referitoare la aprovizionarea tehnico-material i
altele similare. Sistematizarea i verificarea pe probleme a documentelor aduce muncii de
control o eficien sporit i nltur posibilitile de omitere a unor acte, care n condiiile
verificrii globale ar putea scpa organului de control.
i)
Verificarea combinat sau mixt a documentelor reprezint de fapt o mbinare a
procedeelor de mai sus, care presupune gruparea actelor pe feluri, probleme sau operaiuni i
examinarea fiecrui set sau pachet de documente n ordinea cronologic ori invers cronologic
a ntocmirii, nregistrrii ori ndosarierii lor. Avantajele pe care le ofer acest procedeu sunt
incontestabile, astfel nct el a devenit uzual n practica controlului financiar.
n concluzie, verificarea documentar este cea mai reprezentativ dintre metodele de
tehnic utilizate n controlul financiar. Fenomenul se explic prin aceea c n economia de pia
importana documentelor este excepional de mare. Ele constituie antenele contabilitii, dar n
acelai timp sunt i un mijloc eficace pentru verificarea gestiunilor, pentru analiza ntregii viei
economice a ntreprinderii i pentru stabilirea calculelor previzionale. Pe baza lor se poate
stabili rspunderea personal a conducerii i asigura controlul mijloacelor de lucru puse la
dispoziia administratorilor de ctre proprietari i n acelai timp sunt un mijloc eficient de
control asupra executrii programelor de lucru i a bugetelor aferente. n foarte multe cazuri
documentele reprezint singura cale de reconstituire a operaiunilor consemnate n ele, a
condiiilor i scopului n care acestea s-au efectuat. Verificarea atent i exigent a
documentelor poate scoate la iveal deficienele existente n activitatea sau sectorul controlat i
poate identifica unele posibiliti de perfecionare a muncii viitoare.
B. Inventarierea de control (cunoscut i sub denumirile de control faptic sau inventar
fizic)
Ca metod specific de control economic, financiar i gestionar, inventarierea reprezint
n primul rnd o verificare faptic, pe teren, a existenelor de valori materiale i bneti. Prin
extensie, inventarierea de control poate fi folosit i pentru verificarea unor documente sau
evidene (sub raportul existenei acestora i inerii lor la zi), precum i pentru identificarea unor
elemente patrimoniale de natura titlurilor, drepturilor de crean, obligaiilor, n accepiunea ei
de metod de tehnic a controlului economic, financiar i gestionar, inventarierea de control
coincide numai parial cu activitatea mult mai cuprinztoare de inventariere periodic a
gestiunilor sau a ntregului patrimoniu, care se realizeaz printr-o mbinare a verificrilor
faptice cu cele documentare i prin efectuarea unor operaiuni specifice de regularizare i
evaluare.
O condiie esenial pentru succesul inventarierii de control, respectiv pentru
surprinderea realitilor efective, este ca interveniile controlului s se produc inopinat. n caz
contrar persoanele care rspund de gestiuni, sectoare sau compartimentele verificate pot lua
msuri de acoperire provizorie i fictiv a lipsurilor, de modificare a evidenelor operative, de
mascare a plusurilor, de substituire a sortimentelor i altele similare. n acelai timp,
inventarierea inopinat ofer o imagine clar i real asupra strii calitative, modului de
pstrare sau de folosin a bunurilor i mijloacelor ce compun avutul public sau privat al
unitilor patrimoniale.
33
n funcie de natura elementelor verificate i de obiectivele urmrite prin aciunea de

control, se pot utiliza ca procedee de lucru inventarierea total i inventarierea prin sondaj.
Inventarierea total permite cunoaterea integral a realitilor i formularea unor
concluzii exacte, dar este mai greu de realizat. Ea reclam un timp de executare ndelungat, un
efort mai substanial i sistarea operaiunilor de primire i eliberare a bunurilor din gestiuni.
Inventarierea prin sondaj se realizeaz cu mai mult uurin, este mai operativ, dar
are o precizie mai sczut. Cu toate acestea, n practica economic actual, inventarierea de
control (conceput ca metod de tehnic specific) se realizeaz n principal pe calea
sondajului. Explicaia poate fi dat i de faptul c, n condiiile actuale, volumul valorilor ce
trebuie inventariate i sortimentele acestora nregistreaz o cretere i respectiv o diversificare
continu. n orice caz, procedeul inventarierii prin sondaj nu trebuie s conduc la diminuarea
gradului de precizie al aciunilor de control, n acest scop se impune perfecionare continu a
tehnicilor de lucru, astfel nct sondajul s satisfac tot mai mult cerinele unei cercetri
selective. Asta nseamn c alegerea din mulimea elementelor a exemplarelor ce vor fi
controlate i dimensionarea optim a eantioanelor s se fac pe baza unor criterii tiinifice.
Evident, inventarierea prin sondaj nu poate fi generalizat n mod absolut. De altfel,
legea interzice folosirea sondajului pentru verificarea gestiunilor de mijloace bneti sau a
gestiunilor de obiecte preioase. De asemenea, atunci cnd sondajul descoper existena unor
deficiene sau lipsuri n gestiune, este obligatorie trecerea la inventarierea total n vederea
stabilirii volumului i valorii integrale a prejudiciilor provocate.
C. Utilizarea de mijloace proprii de consemnare i confirmare a constatrilor
n practica controlului financiar apar frecvente situaii n care informaiile curente ce stau
la dispoziia organelor de control nu satisfac integral cerinele unei interpretri realiste a
fenomenelor i proceselor economice complexe sau foarte dinamice. n asemenea mprejurri
sunt necesare investigaii suplimentare ndreptate spre cunoaterea unor aspecte particulare i a
mobilurilor ce stau la baza unor aciuni, identificarea tuturor implicaiilor i efectelor,
valorificarea unor iniiative, opiuni sau puncte de vedere ale personalului din unitile
controlate. Unii specialiti recomand chiar folosirea de chestionare, teste i consultri care s
permit evaluare mai exact a strilor de lucru, cunoaterea unor atitudini i comportamente ale
celor verificai, identificarea tuturor posibilitilor, a rezervelor i resurselor nepuse n valoare.
n principiu, organele de control pot cere informaii (verbale sau scrise) oricror persoane
fizice sau juridice care au legtur cu problemele verificate. Mai frecvent folosite n munca de
control sunt notele scrise i consemnarea unor detalii n actele finale de control. La rndul lor,
notele scrise mbrac dou forme concrete: procese-verbale de constatare i note explicative.
Procesele-verbale de constatare se ntocmesc pentru consemnarea unor deficiene
constatate de ctre organul de control, a cror reconstituire ulterioar nu este posibil sau care
nu vor putea fi dovedite mai trziu. Avem n vedere absenele temporare de la locul de munc,
organizarea defectuoas a depozitelor i magaziilor, folosirea necorespunztoare sau ilegal a
utilajelor i a mijloacelor de transport, existena unor materiale neasigurate mpotriva
degradrii, lipsa sau organizarea necorespunztoare a pazei valorilor materiale i altele similare.
Procesele-verbale de constatare consemneaz situaia de fapt i se semneaz de ctre organul de
control, de conductorul unitii, subunitii sau compartimentului respectiv i, eventual de
martori asisteni. Procesele-verbale de constatare se mai ntocmesc cu ocazia verificrilor prin
sondaj i a controalelor efectuate la subunitile sau filialele care i au sediul n alt parte dect
unitile supuse verificrii.
34
Notele explicative se utilizeaz atunci cnd organele de control constat abateri sau
deficiene pentru care urmeaz s propun sanciuni sau imputaii sau care ntrunesc elementele
constitutive ale unor infraciuni. Aceste note au forma unor rspunsuri la ntrebri. Evident,
ntrebrile se formuleaz de ctre organul de control, iar rspunsurile se dau de ctre cei
considerai vinovai sau de alte persoane care cunosc mprejurrile n care s-au produs faptele
respective. ntrebrile i rspunsurile sunt numerotate n ordine, iar ultima ntrebare poate avea
formulare tip: Dac mai avei ceva de adugat n legtur cu constatarea fcut?". n felul
acesta notele explicative capt i caracterul unor declaraii, evitnd posibilitile de invocare
ulterioar a viciilor de form sau de procedur. Organele de control au obligaia s analizeze cu
discernmnt rspunsurile primite i s formuleze, dac consider necesar, i alte ntrebri
lmuritoare.
Atunci cnd persoanele n cauz refuz s dea not explicativ sau s rspund la unele
ntrebri, organele de control vor formula n scris ntrebrile respective, printr-o adres
nregistrat la unitatea verificat, n care vor preciza i termenul-limit pentru primirea
rspunsurilor. Dac nici n acest caz nu primesc rspunsurile solicitate, organele de control
stabilesc concluziile pe baza informaiilor existente, dar vor consemna refuzul n documentele
finale de control.
Se impune i precizarea c notele scrise sunt mijloace suplimentare de informare i
confirmare. n consecin, ele trebuie folosite cu tact i numai n cazuri bine justificate pentru a
nu provoca stri de tensiune, nencredere sau suspiciune n rndul personalului din unitatea sau
compartimentele supuse verificrii.
Alte informaii utile pentru aprecierea activitii sau pentru caracterizarea unor aspecte
particulare sunt consemnate n actele ntocmite de ctre organele de control la terminarea
operaiunilor de verificare. Descrierea detaliat a unor deficiene sau abateri, cu indicarea
dispoziiilor legale nclcate, stabilirea vinovailor i msurilor preconizate (ntemeiate pe
articole concrete din actele normative) ofer organelor de decizie surse autentice de cunoatere
i temeiul unor hotrri juste. Aceeai funciune ndeplinete i referatul de motivare prin care
organele financiar-contabile refuz viza de control financiar preventiv pentru operaiunile
patrimoniale ce nu respect criteriile de legalitate, realitate, necesitate, oportunitate i
economicitate.
3.2.2. Metode i procedee comune utilizate n controlul financiar
Acestea completeaz arsenalul metodologic al organelor de control, n categoria acestor
metode, folosite i n alte domenii de activitate, se cuprind observarea direct, probele de
laborator i expertizele tehnice, metodele analizei economice i financiare. Utilizarea metodelor
comune este posibil i necesar datorit interferenelor pe care controlul le are cu respectivele
activiti, precum i datorit faptului c problemele economico-financiare ce fac obiectul
controlului sunt din ce n ce mai complexe.
A.
Observarea direct este o metod utilizat cu prioritate n controlul concomitent
(ierarhizat sau operaional) i const n urmrirea la faa locului a modului de organizare i
desfurare a muncii din diferite sectoare sau compartimente specializate.
n aciunile de control economic, financiar i gestionar observarea direct poate mbrca
forma general a inspeciilor sau poate utiliza procedee tehnice mai evoluate, cum sunt
cronometrarea, fotografierea, normarea, testarea de aptitudini etc. De asemenea, controlul prin
observarea direct permite cunoaterea unor situaii de fapt care nu fac obiectul nregistrrilor
35
n documente sau evidene, cum sunt: asigurarea pazei la magazii i depozite, respectarea
normelor de securitate a muncii, realizarea msurilor de siguran privind pstrarea i
manipularea numerarului (existena casei de fier i a grilajelor metalice la ua i ferestrele
casieriei, efectuarea operaiunilor de ncasri i pli la ghieu) i altele similare.
B.
Probele de laborator i expertizele tehnice se utilizeaz n munca de control,
financiar atunci cnd complexitatea unor probleme depete nivelul de pregtire, aparatura de
care dispune sau competena legal atribuit organului de control. n aceste cazuri se recurge la
serviciile (i, evident, la metodele) unor specialiti din domeniul tehnic,chimic, sanitar etc.
Probele de laborator folosesc pentru determinarea calitii, compoziiei sau coninutului unor
bunuri (materii prime minerale sau organice, produse alimentare, materiale textile, betoane
etc.). Expertizele tehnice sunt necesare pentru cunoaterea parametrilor de funcionare a
utilajelor, rezistenei unor materiale sau construcii, randamentelor energetice i termice,
consumului de materiale i de manoper pentru o lucrare sau produs.
Probele de laborator i expertizele tehnice depesc cadrul problemelor economicofinanciare, dar foarte adesea ele sunt indispensabile organelor de control pentru analiza
temeinic a fenomenului verificat, pentru cunoaterea realitilor efective i pentru formularea
unor concluzii juste.
C.
Metodele analizei economice i financiare sunt foarte utile n munca de control
datorit complexitii activitilor ce trebuie verificate,dar i evoluiei lor sub influena direct
sau indirect a mai multor factori,n aciunile de control economic, financiar i gestionar se
utilizeaz cu succes comparaia sau analiza comparativ, generalizarea, gruparea corelat a
factorilor i msurarea influenei lor. Ca suport pentru efectuarea analizelor economicofinanciare organele de control folosesc datele din evidenele operative, nregistrrile din
contabilitatea curent i calculele periodice de sintez (ndeosebi bilanul contabil i anexele
sale).
Folosind metodele analizei, organele de control economic, financiar i gestionar pot
determina dinamica unor fenomene sau operaiuni, ritmicitatea proceselor de aprovizionare,
producie i desfacere, structura mijloacelor, resurselor sau cheltuielilor i greutatea specific a
elementelor componente, legturile de cauzalitate dintre diferitele fenomene economicofinanciare i cele juridice ori sociale. n acest fel, metodele analizei economice i financiare
permit organelor de control s adnceasc cunoaterea realitilor, s fundamenteze mai
tiinific concluziile lor i s propun msuri mai eficiente.
3.3. Metodologii de control
Transpunerea n practic a mecanismelor controlului financiar implic utilizarea unui
ntreg arsenal de metode, tehnici i procedee care formeaz la un loc metodologiile de control.
Dac inem cont de toate etapele succesive ale activitii de control vom admite c pot exista
metodologii de planificare sau de programare, metodologii de organizare, metodologii de
exercitare, metodologii de finalizare i apoi metodologii de valorificare a controlului. n
practic ns aceste etape se ntreptrund, genernd, n principal, dou categorii distincte de
metodologii: cele de planificare i respectiv cele de exercitare a controlului financiar.
3.3.1. Metodologiile de planificare a controlului financiar
36
Pentru a se putea integra ca activitate distinct n structurile manageriale i de specialitate

ale ntreprinderilor, instituiilor sau organismelor administraiei de stat, controlul financiar
trebuie s aib un orizont perceptibil, ceea ce nseamn c el trebuie s aib la baz planuri sau
programe de lucru care s-i confere elemente de echilibru necesare stabilitii i continuitii
aciunilor.
Evident problema planificrii controlului se pune n mod diferit n funcie de formele i
coninutul aciunilor de control. Astfel, n cazul controlului ierarhizat sau al formelor de control
invizibil sarcinile ori atribuiile de control deriv din nsi obligaiile de serviciu ale
persoanelor implicate, din fiele lor de posturi i din documentele interne de organizare a
controlului (decizii sau ordine ale conducerii). La fel i n cazul controlului financiar preventiv,
situaie n care principalele atribuii, respectiv operaiunile patrimoniale ce se supun obligatoriu
controlului sunt fixate prin norme juridice i metodologice, iar nominalizarea lor se face prin
acte de dispoziie de ordine interioar. Pentru aceste forme de control nu este necesar
ntocmirea unor planuri de munc sau programe de activitate.
n schimb, formele ulterioare de control, care cad n sarcina unor organe specializate,
impun cu necesitate ealonarea n timp a aciunilor de control prin planuri sau programe
propriu-zise. ntocmesc asemenea planuri organele Curii i Camerelor de Conturi, organele de
control ale Ministerului Finanelor Publice, inspeciile bancare, inspeciile, inspectoratele i
oficiile specializate de control, compartimentele de control financiar de gestiune i asimilatele
lor. Coninutul acestor planuri i metodologia de elaborare a lor sunt de asemenea difereniate.
n materie de planificare a controlului financiar importante particulariti metodologice
nregistreaz compartimentele de control financiar de gestiune. Potrivit normelor n vigoare
activitatea de control gestionar n unitile din sectorul public al economiei i din administraia
de stat se desfoar pe baza programelor de lucru semestriale, ntocmite de eful
compartimentului de control i aprobate de conductorul n subordinea cruia se afl
compartimentul de control respectiv. n aceste programe se vor nominaliza gestiunile i
activitile ce urmeaz a fi controlate, perioada supus controlului i cea stabilit pentru
verificarea efectiv, ca i organele care efectueaz controlul.
Normele precizeaz c urmrirea realizrii programului semestrial se face tot de ctre
eful compartimentului de control financiar de gestiune, care va organiza n acest sens o
eviden simpl a actelor de control ntocmite, a altor aciuni realizate n afara programului
aprobat, precum i a principalelor rezultate obinute (care pot reprezenta plusuri n gestiuni
identificate, pagube constatate, sanciuni aplicate). n baza constatrilor fcute de ctre revizorii
contabili, eful compartimentului de control gestionar va sesiza periodic conducerea unitii de
problemele ce pot conduce la mbuntirea activitii de gestionare a patrimoniului.
Prin urmare, documentul oficial de planificare a controlului gestionar este programul de
lucru semestrial. Dar elaborarea unor asemenea programe nu se poate face pe baze empirice,
impunndu-se necesitatea utilizrii unei metodologii adecvate. Esena acesteia va consta n
calculul analitic al fondului de timp, dup cum urmeaz:
Mai nti, este necesar elaborarea unei situaii exacte a sarcinilor anuale de control
gestionar, care poate cuprinde att sarcinile obligatorii, ct i unele aciuni opionale. n
categoria sarcinilor obligatorii vom nscrie n primul rnd toate aciunile concrete de control, n
ordinea stabilit pentru verificare, aciuni reprezentnd unitile componente direct subordonate
sau subuniti ale acestora ce urmeaz a fi verificate de fond n anul respectiv, organizaii
social-obteti finanate sau subvenionate, gestiuni proprii de inventariat. Tot n categoria
sarcinilor obligatorii vom include i activitile curente ale compartimentului de control, cum
37
sunt de exemplu valorificarea actelor de control, instructajele, schimburile de experien,

ndrumarea echipelor pe teren.
Pentru fiecare dintre aceste aciuni i activiti se va stabili necesarul de timp exprimat n
om/zile. Prin nsumarea timpilor individuali (necesari executrii aciunilor de control i
desfurrii activitilor specifice) vom obine necesarul total de fond de timp" pe care l vom
nota cu N.t.Fd.T.
Pe de alt parte, vom determina fondul de timp calendaristic al organelor de control (pe
care l vom nota cu Fd.T.C). Pentru aceasta vom nsuma zilele lucrtoare din an (excluznd
duminicile i eventual smbetele, srbtorile legale i concediul de odihn) pentru fiecare
component al compartimentului de control. Evident, i fondul de timp calendaristic total va fi
exprimat tot n om/zile pentru a fi comparabil cu necesarul total de fond de timp.
ntr-o a treia faz vom stabili gradul de ocupare al organelor de control. Se compar n
acest scop necesarul de fond de timp cu fondul de timp calendaristic, putnd rezulta dou
variante care se vor soluiona n mod diferit, i anume:
Dac rmne un fond de timp disponibil (ceea ce vrea s nsemne c N.t.Fd.TxFd.T.C),
acesta va putea fi ocupat cu acele aciuni opionale despre care am pomenit mai sus i care vor
reprezenta teme propuse pentru verificare. Timpul necesar realizrii acestora va fi exprimat tot
n om/zile i trebuie s se ncadreze n fondul de timp disponibil.
Dac, n schimb, N.t.Fd.T.>Fd.T.C, ceea ce nseamn c organele de control nu pot
acoperi integral aciunile obligatorii i activitile specifice, atunci eful compartimentului de
control va ntocmi un memoriu prin care va solicita, n mod justificat, suplimentarea numrului
de posturi. Reamintim faptul c, potrivit normelor n vigoare, conductorii de uniti n care se
organizeaz compartimente de control financiar de gestiune au obligaia legal de a asigura
necesarul de posturi pentru ndeplinirea integral a sarcinilor anuale de control gestionar de
fond.
Situaia sarcinilor anuale de control gestionar va sta la baza elaborrii programelor
semestriale de lucru, dar ea poate folosi i pentru urmrirea ndeplinirii sarcinilor, operaiune
care are la baz nregistrarea proceselor-verbale de verificare sau altor documente ntocmite
pentru finalizarea aciunilor de control.
Documentele de planificare a controlului gestionar se semneaz de eful
compartimentului de control (sau, n lipsa acestuia, de conductorul compartimentului
financiar-contabil) i se aprob de conducerea unitii n cadrul creia funcioneaz
compartimentul de control. Pe parcursul executrii sarcinilor, conducerea unitii va putea
opera unele modificri n programele de lucru semestriale (respectiv urgentarea verificrii unor
uniti, subuniti sau gestiuni, amnarea verificrii altora, schimbarea perioadelor de control
etc.), fr ca prin aceasta s se afecteze ndeplinirea integral a sarcinilor anuale. Evident,
respectivele modificri trebuie comunicate din timp (cu cel puin 10 zile nainte de nceperea
aciunii de control sau imediat dup apariia unor mprejurri cu caracter de urgen) pentru a
putea fi realizate n condiii optime.
Documentele privind planificarea activitii de control gestionar, ca i n cazul celorlalte
forme de control specializat, se ntocmesc i se pstreaz n aa fel nct s se asigure caracterul
inopinat al verificrilor, precum i respectarea cerinelor generale ale aprrii secretului datelor
confideniale ori rezervate. Pe de alt parte, documentele de planificare folosesc i pentru
coordonarea unitar a controlului economic, financiar i gestionar exercitat n cadrul sau asupra
unitilor patrimoniale. Modul specific de ierarhizare i subordonare a compartimentelor de
control financiar de gestiune i organizarea compartimentelor revizorilor de gestiuni fac
38
posibil coordonarea proiectelor de plan (care se nainteaz i se centralizeaz ierarhic pn la

nivelul ministerelor i celorlalte organe centrale). n felul acesta, pot fi nlturate nc din faza
de planificare toate suprapunerile, paralelismele i controalele repetate.
3.3.2. Metodologii de exercitare a controlului financiar
Sub aspect metodologic desfurarea practic a aciunilor de control difer n funcie de
natura acestora. Astfel, n cazul controlului preventiv, metodologia de exercitare vizeaz modul
concret n care sunt prezentate documentele la viz, analiza acestora n funcie de obiectivele
sau condiiile stabilite pentru fiecare operaiune, acordarea sau refuzul vizei i soluionarea
eventualelor refuzuri de viz. Controlul ierarhizat implic i mai puine aspecte metodologice,
acesta exercitndu-se n cadrul atribuiilor de serviciu ale persoanelor cu funcii de conducere.
Controlul gestionar de fond, ca i alte forme de control ulterior, se exercit n baza unor unei
metodologii ce are n vedere pregtirea i organizarea aciunilor, verificarea concluziilor. Vom
detalia, n cele ce urmeaz, aceste probleme complexe.
A. Metodologia de exercitare a controlului financiar preventiv
Metodologia de exercitare a controlului financiar preventiv se ntemeiaz pe prevederile
din Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 799 din 12 noiembrie 2003 i din normele
metodologice n vigoare31.
Cnd am prezentat organizarea principalelor forme de control, am constatat c exist
anumite particulariti la organizarea controlului financiar preventiv la instituiile publice. n
aceste condiii, este evident c vom ntlni particulariti i la exercitarea controlului financiar
preventiv la instituiile publice. Dup cum am artat, controlul financiar preventiv la instituiile
publice poate fi propriu i delegat.
Sub aspect procedural, exercitarea controlului financiar preventiv propriu este prezentat
n cele ce urmeaz.
Documentele care privesc operaiuni asupra crora este obligatorie exercitarea
controlului financiar preventiv se transmit persoanelor desemnate cu exercitarea acestuia de
ctre compartimentele de specialitate care iniiaz operaiunea. Documentele privind
operaiunile prin care se afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public vor fi nsoite de
avizele compartimentelor de specialitate, de note de fundamentare, de acte i/sau documente
justificative i, dup caz, de o Propunere de angajare a unei cheltuieli" i/ sau de un
Angajament individual/global".
n efectuarea controlului financiar preventiv de ctre persoanele desemnate, parcurgerea
listei de verificare specific operaiunii primit la viz este obligatorie, dar nu i limitativ. n
conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare, persoana desemnat s exercite
controlul financiar preventiv poate extinde verificrile ori de cte ori este necesar.
Dac prin parcurgerea listei de verificare cel puin unul din elementele verificrii formale
- completarea documentelor n concordan cu coninutul acestora, existena semnturilor
persoanelor autorizate din cadrul compartimentelor de specialitate, existena actelor justificative
specifice operaiunii prezentate la viza - nu este ndeplinit, atunci operaiunea nu poate fi
autorizat.
Pentru simplificarea i accelerarea circuitului administrativ, n astfel de situaii nu se face
consemnarea refuzului de viz, procedndu-se la restituirea documentelor ctre compartimentul
care a iniiat operaiunea, indicndu-se n scris motivele restituirii.
39
Dup efectuarea controlului formal, persoanele desemnate s exercite controlul financiar

preventiv nregistreaz documentele n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de
control financiar preventiv i efectueaz, de asemenea, prin parcurgerea listei de verificare,
controlul operaiunii din punct de vedere al legalitii, regularitii i, dup caz, al ncadrrii n
limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament.
Dac necesitile o impun, n vederea exercitrii unui control preventiv ct mai complet,
se pot solicita i alte acte justificative, precum i avizul compartimentului de specialitate
juridic. ntrzierea sau refuzul furnizrii actelor justificative sau avizelor solicitate vor fi
comunicate conductorului entitii publice, pentru a dispune msurile legale.
Dac n urma verificrii de fond operaiunea ndeplinete condiiile de legalitate,
regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de
angajament, se acord viza, prin aplicarea sigiliului i a semnturii pe exemplarul documentului
care se arhiveaz la entitatea public.
Prin acordarea vizei se certific implicit i ndeplinirea condiiilor menionate n listele de
verificare.
Documentele vizate i actele justificative ce le-au nsoit sunt restituite, sub semntur,
compartimentului de specialitate emitent, n vederea continurii circuitului acestora,
consemnndu-se acest fapt n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control
financiar preventiv. Sub aspect formal, viza de control financiar preventiv propriu se exercit
prin semntura persoanei desemnate i prin aplicarea sigiliului personal, care va cuprinde
urmtoarele informaii: denumirea entitii publice, meniunea vizat pentru control financiar
preventiv", numrul sigiliului (numrul de identificare a titularului acestuia), data acordrii
vizei (an, luna, zi).
Termenul pentru pronunare (acordarea/refuzul vizei) se stabilete, prin decizie intern,
de conductorul entitii publice n funcie de natura i complexitatea operaiunilor cuprinse n
Cadrul general i/sau specific al operaiunilor supuse controlului preventiv.
Un aspect procedural extrem de important n cadrul metodologiei de exercitare a
controlului financiar preventiv l reprezint refuzul de viz i, evident, implicaiile acestuia.
Astfel, dac n urma controlului se constat c cel puin un element de fond cuprins n
lista de verificare nu este ndeplinit i, n consecin, operaiunea nu ntrunete condiiile de
legalitate, regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare
i/sau de angajament, persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv vor
refuza motivat, n scris, acordarea vizei de control financiar preventiv, consemnnd acest fapt n
Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv.
La refuzul de viz se va anexa i un exemplar al listei de verificare, cu indicarea
elementului (elementelor) din aceast list a crui (ale cror) cerin (cerine) nu este (nu sunt)
ndeplinit (ndeplinite).
Refuzul de viz, nsoit de actele justificative semnificative, va fi adus la cunotina
conductorului entitii publice, iar celelalte documente se vor restitui, sub semntur,
compartimentelor de specialitate care au iniiat operaiunea.
Cu excepia cazurilor n care refuzul de viz se datoreaz depirii creditelor bugetare
i/sau de angajament, operaiunile refuzate la viz se pot efectua pe propria rspundere a
conductorului entitii publice.
Efectuarea pe proprie rspundere a operaiunii refuzate la viza de control financiar
preventiv se face printr-un act de decizie intern emis de conductorul entitii publice. O copie
40
de pe actul de decizie intern va fi transmis persoanei care a refuzat viza, compartimentului de

audit public intern al entitii publice, precum i, dup caz, controlorului delegat.
Persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv vor informa Curtea
de Conturi, Ministerul Finanelor Publice i, dup caz, organul ierarhic al entitii publice
asupra operaiunilor refuzate la viz i efectuate pe propria rspundere.
Informarea organului ierarhic superior se va face de ndat ce efectuarea operaiunii a
fost dispus, prin transmiterea unei copii dup actul de decizie intern i de pe motivaia
refuzului de viz. Conductorul organului ierarhic superior are obligaia de a lua msurile
legale pentru restabilirea situaiei de drept.
Dac prin operaiunea refuzat la viz, dar efectuat pe propria rspundere de ctre
conductorul entitii publice, se prejudiciaz patrimonial entitatea i dac conductorul
organului ierarhic superior (dup caz) nu a dispus msurile legale, atunci vor fi sesizate
inspecia central i/sau inspeciile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice.
Informarea Curii de Conturi se va face cu ocazia efecturii controalelor de descrcare de
gestiune sau a altor controale ce intr n competena sa.
Controlul financiar preventiv delegat se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice
prin controlori delegai. Controlul financiar preventiv delegat se exercit asupra operaiunilor
care se nscriu n condiiile fixate prin ordinul de numire. Restul operaiunilor prin care se
afecteaz fondurile i/sau patrimoniul public intr n competena exclusiv a controlului
preventiv propriu/intern. Controlul financiar preventiv delegat se exercit asupra operaiunilor
ce intr n competena sa numai dup ce acestea au fost supuse controlului preventiv
propriu/intern. Operaiunile refuzate la viza de control preventiv propriu/intern nu mai sunt
supuse controlului preventiv delegat.
n exercitarea atribuiilor sale de control asupra operaiunilor la care s-a stabilit
competena sa, controlorul delegat va urma o procedur de control similar celei de la
exercitarea controlului financiar preventiv propriu. Listele de verificare avute n vedere la
efectuarea controlului de ctre controlorii delegai se emit i se actualizeaz de ctre Direcia
general de control financiar preventiv din Ministerul Finanelor Publice.
i n cazul acestui control se impun cteva precizri suplimentare legate de refuzul de
viz.
Dac n exercitarea atribuiilor sale controlorul delegat sesizeaz c, n mod repetat,
controlul preventiv propriu a acordat viza pentru operaiuni care nu ntrunesc condiiile de
legalitate, regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare
i/sau de angajament, acesta l va informa n scris pe ordonatorul de credite pentru a dispune
msurile ce se impun potrivit responsabilitilor sale. Viza de control financiar preventiv
delegat se acord sau se refuz n scris, pe formular tipizat, i trebuie s poarte semntura i
sigiliul personal al controlorului delegat competent.
Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv delegat rspund, potrivit
legii, n raport de culpa lor, pentru legalitatea, regularitatea i ncadrarea n limitele creditelor
de angajament i creditelor bugetare aprobate, n privina operaiunilor pentru care au acordat
viza.
Controlul financiar preventiv delegat se efectueaz n termenul cel mai scurt, permis de
durata efectiv a verificrilor necesare, astfel nct s nu afecteze desfurarea n bune condiii
i n termen a operaiunii al crei proiect se supune controlului financiar preventiv delegat.
Perioada maxim pentru acordarea sau, dup caz, pentru refuzul vizei de control financiar
preventiv delegat este de trei zile lucrtoare de la prezentarea proiectului unei operaiuni, nsoit
41
de toate documentele justificative. In cazuri excepionale, controlorul delegat are dreptul s

prelungeasc perioada de verificare cu maximum cinci zile lucrtoare, informndu-i, n acest
sens, pe controlorul financiar ef i ordonatorul de credite.
Dac n urma parcurgerii procedurii de verificare se constat c operaiunile nu ntrunesc
condiiile de legalitate, regularitate i ncadrare n destinaia i limitele creditelor bugetare i/sau
de angajament, controlorul delegat va comunica, n scris, ordonatorului de credite motivele
pentru care operaiunea nu poate fi efectuat, consemnnd acest fapt n Registrul privind
operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv. O copie de pe textul comunicrii
va fi transmis controlorului financiar ef. n situaia n care ordonatorul de credite consider c
operaiunea poate fi efectuat, solicit, n scris, controlorului delegat acordarea vizei,
prezentnd argumentele corespunztoare de legalitate i regularitate. n caz contrar, operaiunea
se consider retras de la viz, iar actele justificative se restituie, sub semntur,
compartimentului de specialitate.
Dac controlorul delegat consider ntemeiate argumentele ordonatorului de credite, va
acorda viza pentru efectuarea operaiunii. n situaia n care argumentele sunt considerate
nentemeiate sau insuficiente, controlorul delegat va aduce la cunotin ordonatorului de
credite refuzul de viz i va restitui, sub semntur, compartimentelor de specialitate actele
justificative. n situaii complexe, controlorul delegat poate solicita controlorului financiar ef
constituirea comisiei pentru formularea opiniei neutre. Aceast opinie va fi adus la cunotin
controlorului delegat n trei zile de la solicitarea sa.
Termenul pentru pronunare se suspend pe perioada de la comunicarea motivelor pentru
care operaiunea nu poate fi efectuat pn la primirea punctului de vedere al ordonatorului de
credite i pe perioada formulrii opiniei neutre.
sau de angajament, operaiunile refuzate la viz se pot efectua numai pe propria rspundere a
ordonatorului de credite. Actul de decizie prin care ordonatorul dispune efectuarea operaiunii
pe propria rspundere va fi adus la cunotin compartimentului de audit intern i controlorului
delegat care va consemna acest fapt n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de
control financiar preventiv. Controlorul delegat va informa Ministerul Finanelor Publice asupra
operaiunilor refuzate la viz i executate pe rspunderea ordonatorului de credite, cu ocazia
raportrilor lunare transmise controlorului financiar ef, precum i Curtea de Conturi, cu ocazia
controalelor de descrcare de gestiune sau a altor controale dispuse de aceasta.
Dac n urma parcurgerii procedurii de control se constat c cel puin un element de
fond cuprins n lista de verificare nu este ndeplinit i, n esen, operaiunea nu ntrunete
condiiile de legalitate, regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor
bugetare i/sau de angajament, controlorul delegat va comunica, n scris, ordonatorului de
credite, motivele pentru care operaiunea nu poate fi efectuat, consemnnd acest fapt n
Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv. O copie de pe
textul comunicrii va fi transmis controlorului financiar ef.
n situaia n care ordonatorul de credite consider c operaiunea poate fi efectuat,
solicit, n scris, controlorului delegat, acordarea vizei prezentnd argumentele corespunztoare
de legalitate i regularitate. n caz contrar, operaiunea se consider retras de la viz, iar actele
justificative se restituie, sub semntur, compartimentului de specialitate.
Dac controlorul delegat consider ntemeiate argumentele ordonatorului de credite, va
acorda viza pentru efectuarea operaiunii. n situaia n care argumentele sunt considerate
42
nentemeiate sau insuficiente, controlorul delegat va aduce la cunotina ordonatorului de

credite refuzul de viz i va restitui, sub semntur, compartimentelor de specialitate actele
justificative.
La refuzul de viz se va anexa i un exemplar al listei de verificare, cu indicarea
elementului (elementelor) din aceast list a crui (ale cror) cerin (cerine) nu este (nu sunt)
ndeplinit (ndeplinite).
n situaii complexe, controlorul delegat poate solicita controlorului financiar ef
constituirea, n condiiile legii, a comisiei pentru formularea opiniei neutre. Aceast opinie va fi
adus la cunotina controlorului delegat n trei zile de la solicitarea sa.
Termenul pentru pronunare se suspend pe perioada de la comunicarea motivelor pentru
care operaiunea nu poate fi efectuat pn la primirea punctului de vedere al ordonatorului de
credite i pe perioada formulrii opiniei neutre.
sau de angajament, operaiunile refuzate la viz se pot efectua numai pe propria rspundere a
ordonatorului de credite. Actul de decizie prin care ordonatorul dispune efectuarea operaiunii
pe propria rspundere va fi adus la cunotina compartimentului de audit intern i controlorului
delegat care va consemna acest fapt n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de
control financiar preventiv.
Controlorul delegat va informa Ministerul Finanelor Publice asupra operaiunilor
refuzate la viz i executate pe rspunderea ordonatorului de credite, cu ocazia raportrilor
lunare transmise controlorului financiar ef, precum i Curtea de Conturi, cu ocazia controalelor
de descrcare de gestiune sau a altor controale dispuse de aceasta.
B. Metodologia de exercitare a controlului ulterior
Aceast metodologie este mult mai complex, mpletindu-se organic cu aspectele
organizatorice i cu sarcinile de valorificare a constatrilor i concluziilor. Pentru a surprinde
ct mai bine ansamblul aspectelor metodologice vom lua ca referin cea mai complex form
de control ulterior, respectiv controlul gestionar, urmnd ca pentru alte forme s punctm numai
particularitile mai evidente.
Privit n ansamblul su, orice aciune de control gestionar (dar i alte aciuni de control
ulterior) trebuie s parcurg, din punct de vedere al organizrii, desfurrii i finalizrii, ase
etape sau faze distincte, respectiv:
pregtirea aciunii de control;
organizarea muncii la locul verificrii;

verificarea propriu-zis;
ntocmirea i perfectarea documentelor de control;
valorificarea rezultatelor controlului;
controlul ndeplinirii msurilor stabilite pe baza concluziilor rezultate din aciunea
de verificare.
Coninutul acestor etape i sarcinile specifice lor sunt, evident, influenate de natura
activitilor supuse verificrii, de mrimea, poziia i subordonarea unitilor, de structurile lor
organizatorice, precum i de felul, obiectivele i competena controlului. Ele pstreaz totui
suficiente trsturi comune, pe care ne propunem s le subliniem n cele ce urmeaz.
43
a) Pregtirea aciunii de control revine organelor nsrcinate cu executare acestuia i

const n alegerea momentului i duratei controlului, n desemnarea persoanelor care vor face
verificrile i n instruirea lor n legtur cu problemele principale pe care trebuie s le
urmreasc.
n acest scop, pregtirea aciunilor de control ncepe printr-o documentare special
asupra organizrii i desfurrii activitii n sectorul supus verificrii. n funcie de coninutul
activitii i de sarcinile care revin organului de revizie se trece la desemnarea persoanelor care
vor intra n componena echipei de control. Formarea echipelor are o importan deosebit
pentru succesul aciunii. Trebuie avute n vedere capacitatea, nivelul de pregtire i calitile
individuale ale fiecrei persoane, astfel nct aportul acestora la rezolvarea problemelor s fie
maxim, iar aciunea de control s se desfoare cu cea mai nalt eficien.
Pregtirea aciunilor de control cuprinde obligatoriu instruirea echipelor desemnate
pentru efectuarea verificrii; acest lucru se realizeaz nainte de plecarea echipelor pe teren,
prin prezentarea unor referate sau lecii de sintez, ntocmirea unor ndreptare cu probleme ce
trebuie urmrite etc. Instructajul echipelor se ncheie n toate cazurile cu seminarizarea
organelor de control, pentru a se vedea n ce msur acestea i-au nsuit problemele respective
i dac cunosc sarcinile concrete ce revin fiecrui membru al echipei n cadrul aciunii de
control. n afar de aceasta, conductorul corpului de control are obligaia s urmreasc
activitatea echipelor pe toat durata desfurrii aciunilor, s cunoasc operativ constatrile
fcute i s intervin ori de cte ori este nevoie, dnd efului echipei de control indicaiile
necesare sau sprijin pentru rezolvarea corect a problemelor. n unele cazuri, conductorul
compartimentului/organului de control poate organiza schimburi de experien ntre echipele ce
controleaz probleme similare la diferite uniti sau n sectoare diferite ale aceleiai
ntreprinderi. Aceste schimburi de experien sunt extrem de utile, ndeosebi n cazul aciunilor
tematice de control.
n etapa pregtirii aciunilor de control, organele desemnate n acest scop studiaz
materialele existente la sediul unitii verificatoare, avnd n vedere, cu prioritate: actele de
control ntocmite cu ocazia verificrilor anterioare, msurile luate de unitate n urma acestor
verificri i modul de ndeplinire a lor, ultimul bilan contabil i raportul de gestiune al
administratorilor, corespondena purtat de unitatea verificat n legtur cu problemele care fac
obiectul controlului.
De asemenea, organul de control studiaz dispoziiile legale, instruciunile elaborate de
organul superior al unitii verificate, regulamentele de ordine interioar i alte documente care
au legtur cu aciunea de control.
Atunci cnd consider necesar, organele de control pot extinde documentarea asupra
problemelor ce fac obiectul verificrii, cernd unele informaii organelor administrative locale,
unitilor bancare, inspeciilor i inspectoratelor specializate.
n sfrit, etapa de pregtire a aciunilor de control cuprinde i alegerea momentului de
ncepere a verificrii i stabilirea duratei acesteia. n general, se evit perioadele de vrf din
activitatea unitilor controlate, iar durata aciunii de control trebuie limitat la strictul necesar
pentru cuprinderea tuturor obiectivelor fixate.
b) Organizarea muncii la locul verificrii este o etap strns legat de pregtirea
aciunii de control. n general, aceast etap ncepe cu prezentarea organelor de control
44
gestionar sau de alt natur la unitatea supus verificrii. Pentru nceput se ia legtura cu
conductorul unitii (cruia i se prezint documentele de abilitare), cu organizaia salariailor i
eventual cu cea de sindicat, cu care se discut n principiu scopul verificrii i de la care se cer
informaii privind activitatea ntreprinderii, precum i sprijinul necesar pentru buna desfurare
a aciunilor de control.
Pentru prentmpinarea oricror posibiliti de acoperire temporar a eventualelor
nereguli, organul de control trece, imediat dup protocolul de prezentare, la verificarea
numerarului i a celorlalte valori din casierie, precum i a valorilor materiale care necesit un
control inopinat (evident, atunci cnd sarcinile i atribuiile organului de control fac necesar i
oportun o asemenea operaiune).
Dup verificarea inopinat, organul de control procedeaz la o documentare detaliat
privind organizarea i desfurarea activitii n unitatea sau compartimentul supus verificrii.
n acest scop, se viziteaz seciile de producie, se analizeaz procesele tehnologice, se
cerceteaz modul n care se ntocmesc i circul documentele justificative, se verific concret
organizarea contabilitii i a evidenelor tehnico-operative, legtura dintre secii i conducere.
Pentru completarea acestei documentri, organul de control poate solicita sprijinul unor
persoane din ntreprindere (cu care discut despre eventualele greuti ntmpinate, lipsurile
semnalate, cauze) i consult observaiile i recomandrile organelor ierarhic superioare fcute
asupra ultimului bilan contabil sau n alte mprejurri. De asemenea, sunt cercetate unele
materiale publicate n presa local cu privire la activitatea ntreprinderii, reclamaiile
furnizorilor i clienilor, sesizrile salariailor i specialitilor. Nu va fi scpat din vedere
Registrul de control i observaiile inserate n el de ctre alte organe de control din afara
ntreprinderii.
Dup ce s-au documentat n suficient msur i cunosc activitatea diferitelor sectoare,
greutile ntmpinate de ntreprindere i punctele ei slabe, organele de control ntocmesc un
plan detaliat de verificare, axat pe realitile concrete din unitate i corelat cu sarcinile pe care
le-au primit de la organul verificator. n aceste planuri se cuprind obiectivele ce trebuie
verificate, timpul afectat fiecrui obiectiv, documentele necesare i perioada n care urmeaz a
fi controlate. n cazul abordrii selective a unora din elementele controlului se vor face
obligatoriu toate precizrile necesare n planul detaliat, indicndu-se cu exactitate obiectivele
analitice, subunitile sau gestiunile, perioadele pentru care verificarea se face prin sondaj i
cele avute n vedere pentru controlul total etc. n felul acesta, planul detaliat de verificare va
permite o mai bun delimitare a responsabilitilor organelor de control pentru aspectele efectiv
verificate.
Organizarea muncii la locul verificrii permite organelor de control s stabileasc, de
comun acord cu factorii de rspundere din ntreprindere, formele i metodele de colaborare cu
personalul unitii, inclusiv atragerea unor salariai n aciunea de control (formarea unor echipe
mixte, efectuarea unor analize comune, prelucrarea rezultatelor controlului cu responsabilii sau
cu ntreg personalul unora dintre compartimentele verificate etc). n funcie de obiectivele
urmrite i de competenele pe care le au, organele de control gestionar pot colabora n
continuare cu organele locale de control ale statului, cu banca sau bncile care crediteaz
ntreprinderea, cu inspeciile i inspectoratele specializate de control.
c) Verificarea propriu-zis a obiectivelor fixate prin planul detaliat reprezint cea mai
important etap a aciunii de control i ea poate mbrca att forma unor controale faptice, ct
45
i forma controalelor documentare (n funcie de obiectivele fixate, natura activitilor,

competena organelor de control i, evident, posibilitile de acces la sursele de informare).
Din punctul de vedere al organizrii i desfurrii ei, verificarea propriu-zis trebuie s
respecte cel puin trei reguli de baz, dup cum urmeaz:
n primul rnd, verificarea obiectivelor nscrise n plan trebuie s se mpleteasc
obligatoriu cu examinarea modului n care unitatea controlat a dus la ndeplinire msurile
stabilite n urma aciunilor precedente de control. Accentul principal se va pune pe respectarea
disciplinei financiare, lichidarea datoriilor i creanelor, recuperarea pagubelor suferite. Merit
a fi subliniat i faptul c rigoarea cu care se desfoar etapa verificrilor faptice i
documentare influeneaz, la rndul su, calitatea concluziilor i justeea msurilor propuse
pentru viitor.
Cea de-a doua regul vizeaz sursele de informare. n cazurile n care documentele
existente n ntreprindere nu permit organului de control s verifice i s clarifice toate
aspectele, acesta poate solicita compartimentelor de resort ntocmirea unor situaii, extrase de
date, calcule analitice, note de justificare etc. Se recomand totui ca organele de control s-i
limiteze asemenea solicitri la strictul necesar.
n al treilea rnd, trebuie avute n vedere raporturile organelor de control cu
reprezentanii unitii controlate. Ca regul general, organele de control vor menine un
contact permanent cu responsabilii ntreprinderii, n scopul cunoaterii eventualelor obiecii
asupra constatrilor sau concluziilor pariale (n asemenea cazuri problemele respective vor fi
reanalizate cu toat rspunderea), precum i n scopul adoptrii operative a msurilor ce se
impun. De asemenea, pentru a fi la curent cu cele mai actuale probleme ce frmnt
ntreprinderea controlat, se recomand ca organele de control gestionar s participe la
ntlnirile care au loc n timpul ederii lor n unitatea respectiv i care ar putea s-i ajute n
activitatea pe care o desfoar
Pe de alt parte, din punct de vedere metodologic, etapa verificrii propriu-zise trebuie s
satisfac obligatoriu trei cerine eseniale:
n primul rnd, aprecierea oricror activiti, operaiuni, fapte sau fenomene
economice trebuie s se fac n spiritul unei depline obiectiviti, inndu-se cont de prevederile
legislaiei n vigoare i numai pe baz de documente sau constatri autentice.
n al doilea rnd, n examinarea diferitelor fenomene ori procese cu caracter
economic sau financiar trebuie avute n vedere interdependenele dintre acestea pentru
aprecierea mai just a cauzelor generatoare de deficiene i a mprejurrilor n care ele se
produc i pentru evaluarea mai realist a consecinelor lor.
n al treilea rnd, orice echip de control ulterior trebuie s desfoare o munc
armonioas, n sensul c fiecare component are mai nti obligaia s ndeplineasc exemplar
sarcinile ce i revin, iar periodic s informeze pe eful de misiune i pe ceilali colegi asupra
constatrilor fcute n domeniul su. Mai mult dect att, membrii echipei de control trebuie s
se ntruneasc periodic, n mod organizat, pentru confruntarea opiniilor, informarea reciproc i
adoptarea n comun a msurilor preconizate (mcar a celor mai importante),
46
d) ntocmirea i perfectarea documentelor de control. Aceasta este o etap ce urmeaz

obligatoriu dup verificarea faptic i documentar.
Toate constatrile pe care organele de control le fac n timpul verificrii se consemneaz
n acte specifice, care trebuie s prezinte n mod clar, sintetizat i complet realitatea
fenomenului controlat. De asemenea, actele de control vor cuprinde concluziile i aprecierile
organelor de control asupra calitii i corectitudinii activitilor economice i financiare
verificate, deficienele constatate i msurile propuse pentru lichidarea acestora.
Actele de control joac un rol deosebit n viaa economic i social, n afar de
consecinele lor imediate i directe, ele pot sta la baza unor importante aciuni administrative,
juridice sau de alt natur. Asta nseamn c informaiile i afirmaiile coninute n actele de
control trebuie s fie confirmate i susinute cu documente corespunztoare, care s le
sporeasc fora probatorie. Cel mai adesea, atunci cnd constat abateri sau deficiene n
activitatea unitilor verificate, organele de control stabilesc msuri obligatorii de remediere i
aplic sau propun sanciuni mpotriva celor vinovai.
Pentru a avea for probatorie, actele de control trebuie s ndeplineasc mai nti
anumite condiii de form i de fond.
Din punct de vedere al formei, aceste documente trebuie s conin toate elementele de
identificare (numele i funcia organului de control, data i locul controlului, unitatea sau
compartimentul ce face obiectul controlului), ca i semnturile autorizate (ale celor care
controleaz, dar i ale celor controlai).
Condiiile de fond vizeaz n principal autenticitatea constatrilor i temeinicia
concluziilor, care trebuie prezentate clar i concis, sistematizate pe probleme sau obiective.
Actele de control vor consemna numai date i fapte rezultate din propriile verificri i care
exclud prerile preconcepute, subiectivismul i arbitrariul.
O regul nescris spune c n actele de control nu se nscriu deficiene i fapte ilicite
constatate de alii i mai ales pentru care s-au luat msuri legale i eficiente nainte de nceperea
controlului i nici prerile personale ale organului de control cu privire la constatrile fcute.Ca
principiu, actele de control ulterior sunt documente bilaterale, ceea ce vrea s nsemne c ele se
semneaz i trebuie s fie nsuite att de organul de control, ct i de reprezentanii unitii
verificate. Dac conducerea sau salariaii agenilor economici controlai au unele obieciuni
asupra constatrilor sau concluziilor controlului, acestea vor trebui clarificate i soluionate
nainte de semnarea actelor de control. Dac obieciunile se menin n continuare, ele vor fi
prezentate n scris fie odat, fie n termen de maximum trei zile de la semnarea documentelor.
Respectivele obieciuni vor fi analizate de ctre organele de control care i vor formula punctul
lor de vedere, legal i fundamentat pe baza datelor nscrise n procesul-verbal, iar materialul va
fi anexat la actele de control ca parte integrant a acestora.
Drept urmare, desprindem concluzia c semnarea actelor de control de ctre
reprezentanii unitii controlate este absolut obligatorie, indiferent dac acesta se face fr sau
cu obieciuni.
Pentru formele de control ulterior actele de control sunt n mai multe privine
asemntoare.
Din punct de vedere al formei de prezentare, orice act de control cuprinde, pe lng
elementele generale de introducere i ncheiere, expunerea ordonat i detaliat a tuturor
deficienelor constatate.
47
Pentru a uura nelegerea actelor de control de ctre cei care le utilizeaz sau le
valorific, fiecare deficien constatat trebuie prezentat n mod complet i concludent,
menionndu-se obligatoriu principalele elemente de caracterizare, cum sunt:
obiectivul verificat, cu indicarea concret a operaiunilor i documentelor controlate,
perioada avut n vedere i persoana care a fcut controlul;
constatarea sau constatrile (considerate drept deficiene, abateri sau fapte ilicite), cu
indicarea expres a prevederilor legale nclcate i stabilirea exact a consecinelor economice,
financiare, patrimoniale sau de alt natur;
persoanele fcute rspunztoare i temeiul legal pe care se fundamenteaz aceast
rspundere, inclusiv eventualele obieciuni i punctul de vedere al organului de control asupra
lor;
msurile luate n timpul controlului i cele care urmeaz a se lua n continuare de ctre
unitatea verificat, cu indicarea termenilor i a persoanelor care rspund de aducerea lor la
ndeplinire.
Persoanele considerate vinovate de deficienele sau abaterile consemnate n actele de
control vor fi ascultate cu privire la faptele reinute n sarcina lor (de regul, prin note
explicative scrise) i se vor verifica obligatoriu aprrile formulate. n caz de imposibilitate sau
de refuz se va meniona n actul de control cauza nendeplinirii acestei msuri obligatorii.
Potrivit uzanelor, n controlul gestionar, persoanele fcute rspunztoare de abateri ori
fapte ilicite vor fi solicitate s semneze actul de control, la sfritul constatrilor respective, n
cadrul capitolului n care se ncadreaz obiectivul controlat.
Dac abaterile svrite urmeaz s atrag rspunderea penal, actul de control trebuie
semnat obligatoriu i de persoanele care au svrit faptele incriminate.
n afar de coninutul propriu-zis, actul de verificare sau de control cuprinde i o parte
introductiv i una de ncheiere.
Partea introductiv este rezervat n principal datelor de identificare, cuprinznd data i
locul ntocmirii actului, numele i calitatea organului de control, temeiul legal i delegaia n
baza crora se face controlul, unitatea controlat i persoanele abilitate s o reprezinte, perioada
n care s-a fcut controlul i cea avut n vedere pentru verificare etc.
Partea final precizeaz numrul de exemplare i destinaia lor, precum i recunoaterea
faptului c au fost restituite unitii toate actele i documentele puse la dispoziia organului de
control.
Evident, orice act de control se ncheie cu semnturile organelor de control, ale
reprezentanilor unitii verificate i eventual ale martorilor care au asistat la verificare.
Actul astfel perfectat se nregistreaz la unitatea controlat, creia i se las un exemplar,
dup care se nainteaz sau se pred unitii de care ine organul de control.
n cazurile n care constat abateri ori deficiene a cror reconstituire ulterioar nu este
posibil sau care nu pot fi dovedite pe alte ci, organele de control ale Ministerului Finanelor
Publice ntocmesc procese-verbale de constatare, care trebuie s respecte condiiile prezentate
de noi anterior, n aceste acte se menioneaz obligatoriu i msurile luate operativ, iar pentru
situaiile mai deosebite se recomand folosirea martorilor asisteni.
48
e) Valorificarea rezultatelor controlului reprezint o alt etap important a aciunilor

de control ulterior. Ea se realizeaz n principal prin stabilirea msurilor concrete prin care
unitatea, compartimentul sau subunitatea ce a fcut obiect al controlului urmeaz s remedieze
deficienele constatate, s-i mbunteasc munca ori s-i amelioreze performanele. Aceste
msuri vizeaz diferitele aspecte ale activitilor economice i financiare i evident prezint o
mare diversitate.
n funcie de momentul i de competena adoptrii lor, msurile de remediere a
deficienelor i abaterilor sunt de mai multe feluri i au regimuri diferite, astfel:
O parte dintre acestea sunt msurile deja adoptate, fie de ctre organele de control, fie
de conducerea unitii verificate, chiar n timpul derulrii aciunii de control. Dup cum am
vzut, asemenea msuri se gsesc consemnate distinct n actul de control ntocmit.
De asemenea, n documentele finale de control sunt consemnate distinct msurile
propuse de ctre organele de control, dar pe care persoanele ndreptite din unitatea verificat
refuz sau ntrzie s le adopte cu operativitate. Am vzut c analiza acestor msuri poate
cuprinde o faz preliminar n care sunt notificate agentului economic principalele constatri i
se solicit acestuia rspunsuri detaliate.
Alte msuri sunt cele propuse de ctre organul de control sau adoptate de conducerea
unitii verificate pe baza concluziilor finale. Se adaug acestora msurile suplimentare dispuse
de ctre unitatea ierarhic sau de organul care a ordonat verificarea, n urma studierii actelor de
control. Evident, asemenea msuri vor fi comunicate n scris att unitii verificate, ct i
organului de control.
n sfrit, dac din constatrile fcute rezult necesitatea unor msuri importante, dar
care depesc competenele de adoptare ale organelor implicate (organul de control, conducerea
unitii verificate, conducerea unitii sau organului care a dispus controlul), acestea vor forma
un set distinct, urmnd a fi comunicate sau transmise organismelor abilitate s le adopte sau
dispun.
Atunci cnd exist solicitri exprese din partea instanelor de judecat, parchetului sau
poliiei, conductorii de uniti vor dispune cu prioritate msurile necesare pentru efectuarea
controalelor gestionare n vederea stabilirii pagubelor produse prin infraciuni i pentru
clarificarea mprejurrilor care au condus la svrirea unor fapte de natur penal.
n sfrit, o important cale de valorificare a rezultatelor controlului o constituie
prelucrarea documentelor de control (respectiv a principalelor concluzii finale) la diferite
niveluri de reprezentare ale unitii verificate. Avem n vedere, de pild, dezbateri organizate cu
consiliul de administraie, cu efii de compartimente, cu grupuri de specialiti, cu personalul
unor compartimente specializate sau chiar (acolo unde este posibil i necesar) cu ntregul
personal al unitii.
f) Controlul ndeplinirii msurilor stabilite pe baza concluziilor rezultate din
aciunea de verificare. Evident, aceasta reprezint o etap ulterioar aciunii propriu-zise de
control, a crei necesitate decurge din faptul c misiunea controlului se poate considera
ncheiat numai atunci cnd deficienele, abaterile i alte neajunsuri constatate au fost definitiv
lichidate i s-au creat toate condiiile pentru prentmpinarea repetrii lor n viitor.
49
Ca regul general, controlul ndeplinirii msurilor stabilite revine n primul rnd unitii
sau organului care a dispus verificarea, adic organismului de control implicat.
Din punct de vedere metodologic, acesta poate folosi diverse mijloace sau ci, dintre care
cele mai uzuale sunt urmtoarele:
cel mai adesea unitile verificate sunt obligate s trimit organului de control
comunicri sau informri periodice cu privire la stadiul realizrii msurilor i eficiena aplicrii
acestora;
de asemenea, periodic, organul de control se va deplasa n teren pentru a urmri pe viu
(concret) modul de aciune i realitatea comunicrilor trimise;
n sfrit, cu ocazia unui nou control de acelai gen (gestionar de fond, financiar,
contabil sau fiscal) efectele actualelor msuri vor fi analizate n paralel sau n contextul
obiectivelor ce vor fi nscrise atunci n planul detaliat de verificare.
Nu putem ncheia aceste consideraii metodologice fr o privire (fie ea i sumar)
asupra particularitilor pe care le nregistreaz activitatea comisiilor de inventariere.
Se impune din start precizarea c desfurarea operaiunilor propriu-zise de verificare a
gestiunilor de mrfuri i ambalaje (dar i a altor gestiuni de stocuri, imobilizri sau mijloace de
trezorerie) respect regulile generale ale inventarierii patrimoniului din economia naional 32.
Se utilizeaz n acest scop tehnici adecvate de constatare faptic, msurare, evaluare, comparare
i calcul, n vederea stabilirii exacte a situaiei gestiunilor inventariate. Rezultatele finale ale
verificrii se consemneaz n Procesul-verbal de inventariere", la care se anexeaz listele de
inventariere, note explicative i alte documente specifice.
Dei are forme relativ diferite pentru gestiunile cu eviden global-valoric i pentru cele
cu eviden cantitativ-valoric, Procesul-verbal de inventariere conine aproximativ aceleai
elemente, referitoare la situaia general a gestiunii (cu precizarea plusurilor sau minusurilor de
inventar), volumul operaiunilor i documentelor verificate, deficienele constatate i msurile
luate n timpul inventarierii, precum i situaia exact a valorilor fr micare, de prisos, greu
vandabile, inutilizabile sau deteriorate. Anexele procesului-verbal trebuie s fie datate i
numerotate n ordinea n care se face trimiterea la ele n textul actului de control.
Dosarul de inventariere astfel constituit se leag (se nuruiete), se numeroteaz pe
fiecare fil (eful comisiei de inventariere are obligaia s menioneze, sub semntur, pe ultima
fil sau pe coperta dosarului numrul filelor coninute), se nregistreaz la ntreprinderea de
care ine gestiunea verificat i se prezint organului care a dispus efectuarea controlului
(respectiv conducerii unitii, fie direct, fie prin intermediul compartimentului financiarcontabil).
Dac ne referim strict la activitatea comisiilor de inventariere din unitile cu profil
comercial reinem i faptul c, n legtur cu valorificarea constatrilor fcute, acestora le revin
cteva obligaii specifice, cum sunt:
s propun msuri operative, chiar pe parcursul verificrii gestiunilor, pentru
recuperarea pagubelor, nregistrarea plusurilor de inventar, remedierea i prevenirea repetrii
unor deficiene;
s-i ndrume pe gestionarii controlai i s-i sprijine n scopul nelegerii i aplicrii
corecte a dispoziiilor legale n materie de gestionare a bunurilor i valorilor;
50
s sesizeze n scris conducerea unitii atunci cnd fac constatri ce necesit msuri
imediate sau deosebit de importante, care depesc competenele gestionarilor sau cnd acetia
refuz s adopte msurile recomandate;
n cazurile n care conducerea unitii comerciale nu a luat msurile prevzute de lege
pentru stabilirea rspunderilor i recuperarea prejudiciilor constatate n gestiunile verificate,
eful comisiei de inventariere are obligaia s sesizeze n scris (printr-un referat datat, semnat i
nregistrat) consiliul de administraie; dac nici acest organ nu acioneaz n spiritul legii, eful
comisiei va sesiza n scris pe conductorul unitii ierarhic superioare (acolo unde exist
asemenea ierarhii) i organele de control ale statului.
n loc de concluzii, vom admite faptul c, pe lng necesitatea respectrii stricte a
cerinelor metodologice, exercitarea controlului economic, financiar i gestionar (indiferent de
coninutul i forma organizatoric pe care o mbrac) presupune din partea organelor nsrcinate
cu asemenea atribuii fermitate i exigen, responsabilitate civic i moral i, mai presus de
toate, o nalt competen profesional.
51
Capitolul 4
FINALIZAREA ACIUNILOR DE CONTROL
3.1. Msuri de valorificare a constatrilor controlului financiar
Controlul financiar nu se limiteaz la constatarea lipsurilor, deficienelor i abaterilor.
Controlul de constatare este urmat obligatoriu de controlul de remediere definitiv a
neajunsurilor i abaterilor constatate. O aciune de control nu este considerat ncheiat pn nu
se lichideaz toate deficienele constatate i se stabilesc msuri care duc la mbuntirea
practic a activitii economico-financiare. Controlul acioneaz pentru soluionarea concret,
operativ a problemelor, iar acolo unde sunt nclcate legile, n conformitate cu prevederile i
drepturile legale, controlul ia msuri inclusiv pentru sancionarea celor vinovai.
Finalizarea aciunilor de control financiar, respectiv valorificarea constatrilor fcute,
depinde de organul care a exercitat controlul, de conducerea agentului economic i de aplicarea
soluiilor corespunztoare, n funcie de natura activitii i deficienelor sau a rezervelor de
mbuntire constatate.
Pentru finalizarea aciunilor de control financiar se utilizeaz, n mod selectiv, difereniat
i corelat, n funcie de aspectele concrete ale activitilor sau obiectivelor supuse controlului, o
serie de msuri, ci, tehnici sau modaliti. In principal, se pune accent pe determinarea oricror
msuri necesare pentru remedierea i prevenirea repetrii deficienelor i abaterilor constatate i
tragerea la rspundere a persoanelor vinovate.
Astfel, se propun sau dispun msuri operative, n timpul desfurrii controlului pentru
nlturarea deficienelor constatate i prevenirea repetrii lor dintre care menionm:
- depozitarea i pstrarea bunurilor n condiii corespunztoare;
- ntocmirea corect i la timp a documentelor la locurile de producie;
- corectarea erorilor din evidena tehnic-operativ i contabil;
- nregistrarea plusurilor n gestiune; recuperarea pagubelor etc.
Pe baza constatrilor i propunerilor organelor de control financiar, conducerea agentului
economic controlat i a organului care a dispus controlul stabilesc msuri ce se iau n
continuare pentru:
nlturarea i prevenirea abaterilor;

aplicarea sanciunilor disciplinare;
stabilirea rspunderii materiale;
naintarea la procuratur a actelor ncheiate n cazul constatrii de fapte penale etc.

Pentru stabilirea rspunderii, ca modalitate de finalizare a controlului financiar avem
urmtoarele rspunderii: disciplinar, contravenional, material i penal.
3.2. Rspunderea disciplinar
Persoanele ncadrate n munc au datoria de a realiza corespunztor i la timp obligaiile
ce le revin la locurile de munc, de a aciona contiincios pentru sporirea eficienei i
mbuntirea calitii produselor, de a se respecta obligaiile ce decurg din contractele de
52
munc, regulamentele de organizare i funcionare a unitilor, precum i dispoziiile primite

din partea efilor ierarhici.
Organele de conducere (consiliile de administraie) au obligaia de a stabili msuri
privind: desfurarea normal a activitii; creterea eficienei; protecia patrimoniului;
asigurarea plii salariilor; mbuntirea condiiilor de munc; prevenirea producerii pierderilor
de producie i a perturbrii activitii; prevenirea abaterilor de la ordinea i disciplina muncii, a
neglijenei i risipei.
nclcarea cu vinovie de ctre persoana ncadrat n munc a obligaiilor sale, inclusiv a
normelor de comportare, constituie abatere disciplinar care atrage rspunderea cu caracter
disciplinar.
Abaterile disciplinare se sancioneaz, dup caz, cu:
mustrare;
avertisment;
diminuarea temporar a salariului de ncadrare;
reducerea indemnizaiei de conducere;
retrogradarea n funcie;
desfacerea disciplinar a contractului de munc.
Sunt situaii n care prin svrirea unei singure fapte ilicite se ncalc mai multe
ndatoriri de serviciu, respectiv, se produc mai multe abateri disciplinare. De exemplu, o
persoan lipsete de la serviciu n ziua n care avea obligaia s supravegheze desfurarea unor
analize de laborator, s consemneze rezultatul lor i s comunice organului competent datele
necesare.
Pluralitatea de nclcri a ndatoririlor de serviciu nu atrage o pluralitate de sanciuni
disciplinare. n aceast situaie se aplic o singur sanciune i anume aceea corespunztoare
celei mai grave dintre abaterile svrite. Ca atare, cumulul de abateri svrite printr-o fapt
unic nu atrage cumulul de sanciuni disciplinare.
Cnd prin aceeai fapt comisiv sunt nclcate mai multe forme de drept sunt angrenate
mai multe rspunderi.
n materie gestionar, fapta ilicit a unei persoane, cu sau fr funcia de gestiune, poate
nclca, n acelai timp, mai multe norme de drept ceea ce are ca efect existena mai multor
rspunderi.
Astfel, predarea-primirea unei gestiuni fr respectarea condiiilor legale constituie o
nclcare a obligaiilor de serviciu, reprezint o abatere disciplinar i deci implic o sanciune
disciplinar. n acelai timp fapta respectiv este considerat contravenie care atrage i
rspunderea contravenional, iar n caz de pagub poate antrena i rspunderea material.
Toate defeciunile i neregularitile svrite n materie de gestiune reprezint nclcri
ale obligaiilor de serviciu i atrag rspunderea disciplinar care se cumuleaz cu celelalte
53
forme de rspundere. La aplicarea sanciunii disciplinare se ine seama i de aplicarea unei

eventuale amenzi contravenionale, avndu-se n vedere c nu se aplic dou sanciuni,
indiferent de natura lor, cu caracter pecuniar, iar dac se aplic, mpreun, nu trebuie s ntreac
cuantumul maxim al celei mai grave dintre ele. De exemplu, n stabilirea rspunderii
disciplinare cu diminuarea temporar a salariului se ine seama i de faptul dac pentru
nclcarea ndatoririi de serviciu s-a aplicat i o amend.
Rspunderea penal sau material nu exclude rspunderea disciplinar pentru fapta
svrit, dac prin aceasta s-au nclcat i obligaii de munc.
Existena rspunderii disciplinare este condiionat de existena raportului de munc,
concretizat printr-un contract de munc dintre persoana juridic i persoana fizic ncadrat i
funcioneaz numai n cadrul unor asemenea raporturi juridice de munc.
Cei care nu sunt ncadrai n munc nu pot fi sancionai disciplinar.
Sanciunea disciplinar se aplic numai dup cercetarea prealabil a faptei ce constituie
abatere, ascultarea persoanei n cauz i controlul susinerilor fcute de acesta n aprare.
Sanciunea disciplinar stabilit se comunic n scris persoanei vinovate. Sanciunea nu
se poate aplica mai trziu de 6 luni de la data svririi abaterii.
Sanciunea disciplinar se stabilete de consiliul de administraie. Mustrarea i
avertismentul pot fi aplicate i de maitri, precum i de efii unor compartimente potrivit
regulamentului de ordine interioar. Pentru persoane numite de organul ierarhic sanciunea
disciplinar se aplic de acel organ.
Aplicarea sanciunilor disciplinare, n cazul abaterilor disciplinare svrite n comun de
dou sau mai multe persoane ncadrate n munc, este de competena: organului care a hotrt
ncadrarea, n situaia cnd persoanele au funcii egale, ori cnd au fost ncadrate n munc de
acelai organ de conducere; organului de conducere care a hotrt ncadrarea persoanei cu
funcia cea mai mare, care aplic sanciuni disciplinare tuturor persoanelor vinovate
(coautorilor indiferent de funcia deinut).
Sanciunea disciplinar stabilit se comunic scris, persoanei n cauz.
mpotriva sanciunii disciplinare cel sancionat poate face, n scris, contestaie. n cazul
constatrii nevinoviei persoanei sancionate, aceasta are dreptul la o despgubire egal cu
partea de salariu de care a fost lipsit, iar persoanele care cu rea credin au aplicat sau au
determinat aplicarea unei sanciuni disciplinare rspund disciplinar, material i penal, dup caz.
n cazul faptelor (abaterile disciplinare) constatate de organele de control acestea se
consemneaz n actele de control, pe baza crora organele competente aplic sanciunile
disciplinare corespunztoare, n acest mod, sanciunile disciplinare constituie o modalitate de
finalizare a aciunii de control.
3.3. Rspunderea contravenional (administrativ) - norme generale.
Contravenia este fapta svrit cu vinovie, care prezint un pericol social mai redus
dect infraciunea i este prevzut i sancionat ca atare prin legi sau prin acte normative.
Contravenia se sancioneaz cu avertisment sau cu amend. Sanciunile se aplic
persoanelor fizice i juridice care au svrit contraveniile. Amenzile aplicate persoanelor
juridice pot fi imputate de acestea persoanelor fizice vinovate.
Prin avertisment se atrage atenia contravenientului asupra pericolului faptei svrite i
se recomand ca pe viitor s se respecte dispoziiile legale. Avertismentul se aplic n cazurile
n care fapta este de mic importan i se apreciaz c acela care a svrit-o nu o va mai
repeta chiar fr aplicarea unei amenzi. Avertismentul se poate aplica chiar dac actul normativ
54
de stabilire i sancionare a contraveniei nu prevede aceast sanciune. Avertismentul se

adreseaz oral ori de cte ori contravenientul este prezent la constatarea contraveniei i
sanciunea este aplicat de agentul constatator. In celelalte cazuri, avertismentul se socotete
executat prin comunicarea procesului-verbal de constatare a contraveniei cu rezoluia
corespunztoare, iar dac sanciunea a fost aplicat de organul care a soluionat plngerea, prin
ncunotinare scris.
Amenda are caracter administrativ. Amenzile se fac venit la bugetul statului. Dac
aceeai persoan a svrit mai multe contravenii sancionate cu amend, sanciunea se aplic
pentru fiecare contravenie n parte. Cnd contraveniile au fost constatate prin acelai procesverbal amenzile totalizate, nu pot depi dublul maximului prevzut prin actul normativ pentru
contravenia cea mai grav. In cazul n care la svrirea unei contravenii au luat parte mai
multe persoane, sanciunea se aplic fiecrui participant separat.
Fapta prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie se sancioneaz chiar
dac este svrit fr intenie. Nu constituie contravenie fapta svrit n stare de legitim
aprare, din cauza unei ntmplri ce nu putea fi prevzut sau nlturat, precum i aceea
svrit din constrngere, eroare de fapt sau n stare de necesitate.
Aplicarea sanciunii pentru contravenii se prescrie n termen de 3 luni de la data
svririi faptei. n cazul contraveniilor la normele privind impozitele, taxele, primele de
asigurare prin efectul legii i disciplina financiar, aplicarea sanciunii se prescrie n termen de
1 an de la data svririi faptei.
Executarea sanciunii se prescrie, dac procesul-verbal sau ntiinarea de plat a
amenzii, nu au fost comunicate celui sancionat n termen de o lun de la data aplicrii
sanciunii. Executarea sanciunii se prescrie, de asemenea, n termenul de 1 an de la data
aplicrii ei, chiar dac contravenientul a exercitat calea de atac.
Contravenia se constat printr-un proces-verbal de constatare i sancionare a
contraveniei, prin care se aplic amenda i se stabilete, n situaia n care svrirea
contraveniei a pricinuit o pagub i exist tarif de evaluare a acesteia, despgubirea pe baz de
tarif. Dac agentul constatator nu este n drept s aplice i sanciunea, procesul-verbal de
constatare i sancionare a contraveniei se trimite organului competent, care aplic sanciunea
prin rezoluia pe procesul-verbal, stabilind i despgubirea.
n cazul n care contravenientul achit pe loc jumtate din minimul amenzii prevzute n
actul normativ pentru fapta svrit, iar prin contravenie nu s-a cauzat o pagub i nu exist
lucruri supuse confiscrii, procesul-verbal nu se mai ncheie i orice urmrire nceteaz.
Plata amenzii se face contra chitan, n care se specific contravenia pentru care a fost
ncasat. De asemenea urmrirea n ce privete amenda nceteaz i n situaia n care
contravenientul achit, n cel mult 48 ore de la momentul ncheierii procesului verbal, jumtate
din minimul amenzii prevzute de actul normativ pentru fapta svrit.
In acest caz plata amenzii se face n contul artat n procesul-verbal, iar chitana se pred
de ctre contravenient agentului constatator sau se trimite prin pot organului din care face
parte agentul constatator.
mpotriva procesului de constatare a contraveniei se poate face plngere n termen de 15
zile de la data comunicrii acesteia. Plngerea se depune la organul din care face parte organul
constatator.
Dac amenzile n-au fost achitate se transmit pentru urmrire i ncasare, la organele
financiare din localitile n raza crora domiciliaz sau i are sediul contravenientul.
Sintetiznd, ncasarea amenzilor se face prin:
55
plata a jumtate din minimul amenzii, dac aceasta se face pe loc sau n termen de 48
de ore de la ncheierea procesului - verbal de contravenie;
plata integral a amenzii aplicate, n termen de 15 zile de la comunicarea procesului

verbal de constatare a contraveniei i a ntiinrii de plat;
executarea de ctre organul financiar al localitii n care domiciliaz sau i are sediul
contravenientul, dac plata nu s-a fcut n condiiile precedente.
Contravenia i abaterea disciplinar prezint un grad de pericol relativ apropiat. Cu toate
acestea, ele se deosebesc printr-o serie de elemente, cum sunt:
abaterea disciplinar are izvorul n contractul de munc, implic anumite raporturi de

munc ntre unitate i autor, n timp ce contravenia i are temeiul n actele normative;
ca atare autorul abaterii disciplinare poate fi numai o persoan care are calitatea de
ncadrat n munc, spre deosebire de contravenie care poate fi svrit de orice persoan
fizic;
abaterea disciplinar poate fi comis numai de ctre persoane fizice, n timp ce

contravenia poate fi svrit i de persoane juridice;
n timp ce abaterea disciplinar este prevzut n mod generic, contravenia, ca i

infraciunea, este delimitat i descris n mod concret, n toate elementele sale.
Organele de control pot constata fapte care constituie contravenii la normele legale, n
domeniul contabil, financiar, fiscal i n alte domenii.
3.3.1. Contravenii n legtur cu organizarea i conducerea contabilitii.
n legtur cu organizarea i conducerea contabilitii de ctre regiile autonome,
societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperative, asociaiile i alte persoane
juridice, precum i persoanele fizice care au calitatea de comerciant, obligate prin lege s
organizeze i s conduc contabilitate proprie, se pot constata fapte care constituie contravenie,
cum sunt:
a). deinerea de valori materiale i bneti sub orice form i cu orice titlu, precum i
oricror drepturi i obligaii patrimoniale, fr a fi nregistrate n contabilitate.
Conform legii, contabilitatea, ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al
patrimoniului i al rezultatelor obinute, trebuie s asigure nregistrarea cronologic i
sistematic, prelucrarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele
obinute, att pentru necesitile proprii ale agentului economic, ct i n relaiile acestora sau
acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice, precum
i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate. nregistrarea operaiunilor patrimoniale n
contabilitate se face cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative, dup
data de ntocmire sau de intrare n unitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice. Legea
contabilitii interzice deinerea de valori materiale i bneti sub orice form i n orice titlu, a
oricror drepturi i obligaii patrimoniale precum i efectuarea de operaiuni patrimoniale fr
nregistrarea lor n contabilitate. Nerespectarea acestor prevederi legale este fapt
contravenional;
56
b). primirea i eliberarea din depozite a bunurilor de orice fel, fr documente

justificative de intrare i ieire. Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul
efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel
calitatea de document justificativ. Aceste documente angajeaz rspunderea persoanelor care leau ntocmit, vizat i aprobat, ori nregistrat n contabilitate;
c). nentocmirea balanelor de verificare. Legea contabilitii stabilete c pentru
controlul nregistrrii corecte n contabilitate' a operaiunilor patrimoniale se ntocmete lunar
balana de verificare. Persoanele fizice i juridice care utilizeaz sisteme de prelucrare automat
a datelor au obligaia s asigure respectarea normelor contabile, pstrarea sub forma suporilor
tehnici i controlul datelor nregistrate n contabilitate. Unitile de informatic poart
rspunderea prelucrrii cu exactitate a informaiilor din documente, iar beneficiarii rspund
pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare;
d). nerespectarea normelor emise de Ministerul Finanelor cu privire la: utilizarea i
inerea registrelor de contabilitate, registrul-jurnal, registrul-inventar i cartea mare. Registrele
de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod
ordonat i completate astfel s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor
patrimoniale efectuate;
e). nerespectarea normelor legale cu privire la arhivarea i pstrarea documentelor
justificative i a documentelor contabile, precum i la reconstituirea documentelor pierdute,
sustrase sau distruse. Registrele de contabilitate i documentele justificative se pstreaz n
arhiva persoanelor juridice i fizice obligate s organizeze i s in contabilitate proprie, timp
de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite, cu
excepia statelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani. n caz de pierdere, sustragere sau
distrugere a unor documente contabile, legea contabilitii prevede obligaia de a se lua msuri
de reconstituire a acestora n termen de maximum 30 de zile de la constatare;
f). nerespectarea normelor legale cu privire la efectuarea inventarierii patrimoniului.
Regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperative, asociaiile i
persoanele fizice, care au calitatea de comerciant i organizeaz i conduc contabilitatea
proprie, au obligaia legal s efectueze inventarierea general a patrimoniului: la nceputul
activitii; cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii; n cazul fuzionrii sau ncetrii
activitii etc. Excepii de la regula inventarierii obligatorii anuale se aprob de Ministerul
Finanelor. De asemenea, evaluarea elementelor patrimoniale pe baza inventarierii i reflectarea
acestora n bilanul contabil, ca document oficial de gestiune, se face pe baza normelor stabilite
de Ministerul Finanelor;
g). nerespectarea normelor legale cu privire la ntocmirea, verificarea, certificarea i
depunerea bilanurilor contabile. Legea contabilitii stabilete c bilanul contabil se
ntocmete obligatoriu anual, precum i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii. Pentru regiile
autonome i societile comerciale n care statul deine cel puin 20% din capitalul social i al
altor persoane juridice, Ministerul Finanelor poate stabili ntocmirea i depunerea bilanurilor
contabile i la alte perioade dect anual. Bilanurile contabile sunt supuse verificrii i
certificrii de ctre cenzori contabili autorizai sau experi contabili, n condiiile stabilite de
Ministerul Finanelor. Un exemplar al bilanului contabil anual se depune pn cel mai trziu 15
aprilie anul urmtor la Direcia judeean a finanelor publice i controlului financiar de stat.
Instituiile publice i alte persoane juridice ai cror conductori au calitatea de ordonatori de
credite, depun un exemplar din bilanul contabil trimestrial i anual la organul ierarhic superior.
Ministerele, departamentele i alte organe ale administraiei publice centrale, precum i ale
57
administraiei locale, ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite, depun un

exemplar din bilanul contabil trimestrial i anual la Ministerul Finanelor;
h). nerespectarea prevederilor legale privind organizarea i conducerea evidenei
contabile la sediul unitilor patrimoniale de pe teritoriul Romniei.
Evidena contabil se organizeaz i conduce la sediul unitilor patrimoniale de pe
teritoriul Romniei, n limba romn i moneda naional, prin compartimente distincte sau de
persoane juridice autorizate ori de persoane fizice care au calitatea de contabil autorizat sau
expert contabil. Fac excepie, de la regula de a organiza i conduce evidena contabil la sediu,
sucursalele i alte subuniti fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin unor
persoane juridice sau fizice cu sediul n Romnia. Aceste uniti conduc contabilitatea n ara n
care au sediul declarat, dar n conformitate cu reglementrile legale, n domeniu, din Romnia.
i). nerespectarea prevederilor legale privind pstrarea la sediul declarat a
documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate i a registrelor
contabile legale i punerea lor la dispoziia organelor n drept n cadrul executrii atribuiilor
prevzute de lege.
Persoanele juridice sunt obligate s pstreze, la sediul declarat, documentele justificative
care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, precum i registrele contabile legale i s le
pun la dispoziia organelor n drept n cadrul exercitrii atribuiilor lor legale.
3.3.2. Contravenii n legtur cu depunerea bilanurilor contabile i a altor
documente cu caracter financiar-contabil i fiscal, de ctre agenii economici i ali
contribuabili
Agenii economici, indiferent de forma de organizare i tipul de proprietate, depun
bilanurile contabile anuale i situaia privind Rezultatele financiare i obligaiile fiscale",
prevzute de Legea contabilitii, la registratura unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor
de care aparin sau oficiile potale, prin scrisori cu valoare declarat. Data depunerii bilanurilor
contabile i a altor documente cu caracter financiar-contabil i fiscal este data nregistrrii
acestora la registratura unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor sau cea de depunere la
oficiile potale. n cazul n care ultima zi de depunere este zi nelucrtoare, aceste documente
sunt considerate depuse n termen, dac s-au depus n ziua lucrtoare imediat urmtoare
acesteia.
Agenii economici au obligaia asigurrii ntocmirii corecte a bilanurilor contabile i a
situaiei privind Rezultatele financiare i obligaiile fiscale" pe baza balanelor de verificare,
care trebuie s corespund cu datele nscrise n registrele de contabilitate obligatorii, parafate la
organele fiscale i cu respectarea normelor metodologice de ntocmirea, verificarea i
centralizare elaborate de Ministerul Finanelor. Utilizarea de registre contabile neparafate de
organele fiscale este fapt care constituie contravenie
3.3.3. Contravenii la normele legale privind disciplina bugetar, financiar
gestionar
Constituie contravenie la normele legale privind disciplina bugetar, financiar
gestionar urmtoarele fapte svrite de salariaii instituiilor publice, regiilor autonome
societilor comerciale cu capital integral sau parial de stat, dac acestea nu au fost comise
astfel de condiii nct, potrivit legii penale, s fie considerate infraciuni:
i
i
i
n
58
a). nerespectarea prevederilor legale referitoare la utilizarea creditelor bugetare aprobate,

potrivit destinaiei;
b). aprobarea i efectuarea virrilor de credite bugetare fr respectarea normelor legale;
c). aprobarea, constituirea i utilizarea fondurilor de rezerv la dispoziia organelor de
decizie ale unitilor administrativ-teritoriale fr respectarea dispoziiilor legale;
d). constituirea i utilizarea fondurilor speciale cu nclcarea prevederilor legale;
e). perceperea sub orice titlu i sub orice denumire de contribuii directe sau indirecte n
afara celor stabilite prin lege;
f). efectuarea de pli direct din veniturile cuvenite bugetului de stat, cu excepia
cazurilor prevzute de lege;
g). aprobarea operaiunilor privind constituirea i utilizarea mijloacelor, precum i orice
cheltuieli efectuate din sumele alocate prin bugetul de stat, bugetele locale sau bugetul
asigurrilor sociale de stat, fr documente justificative, avizate i aprobate n prealabil, potrivit
legii, de ctre conductorul compartimentul financiar-contabil sau alte persoane nsrcinate cu
exercitarea controlului financiar preventiv;
h). angajarea, meninerea sau trecerea n funcia de gestionar de ctre instituiile publice
i agenii economici cu capital integral sau parial de stat a unei persoane care nu ndeplinete
condiiile legale privitoare la vrst, studii, stagiu sau care are antecedente penale ce duc la
interzicerea ocuprii unei asemenea funcii;
i). neluarea msurilor prevzute de lege pentru constituirea garaniilor materiale ale
gestionarilor angajai la instituiile publice i agenii economici cu capital integral sau parial de
stat, pentru predarea - primirea gestiunilor, ct i pentru nceperea verificrii cazurilor de
depreciere, degradare sau distrugere de bunuri n gestiune, n termen de trei zile de la data
sesizrii.
Contraveniile se constat i sanciunile se aplic de ctre:
organele de control financiar i salariaii cu atribuii de control i de inspecie din
cadrul Ministerului Finanelor i din unitile sale teritoriale;
organele de control financiar de gestiune ale ministerelor, ale altor instituii ale
autoritilor administraiei publice centrale i locale, precum i ale regiilor autonome, potrivit
sarcinilor, atribuiilor i competenelor proprii, prevzute de lege;
organele de poliie, dar numai pentru faptele privind angajarea, meninerea sau
trecerea n funcia de gestionar de ctre instituiile publice i agenii economici cu capital
integral sau parial de stat a unei persoane care nu ndeplinete condiiile legale privitoare la
vrst, studii, stagiu sau care are antecedente penale ce duc la interzicerea ocuprii unei
asemenea funcii.
3.3.4. Contravenii la normele legale privind impozitele i taxele cuvenite statului
Constituie contravenie la normele legale care reglementeaz impozitele i taxele, altele
dect cele prevzute de legile fiscale, urmtoarele fapte ale persoanelor fizice i juridice i ale
angajailor regiilor autonome i societilor comerciale, indiferent de forma de proprietate, dac
nu au fost svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii penale, s fie considerate infraciuni;
a). nedepunerea n termen a declaraiilor de impunere de ctre agenii economici i ali
contribuabili, la organele fiscale pentru situaiile cnd se prevede aceast obligaie, precum i
59
nedeclararea, n vederea impunerii, a exercitrii unei activiti productoare de venituri sau a

tuturor veniturilor i bunurilor supuse impozitelor i taxelor, pentru cei aflai n evidena
organelor fiscale;
b). nerespectarea obiectului de activitate, a sediului i a condiiilor de desfurare a
activitii, menionate n autorizaia de funcionare sau n statutul societii comerciale;
c). neinerea de ctre contribuabili, potrivit dispoziiilor legale, a evidenelor referitoare
la veniturile realizate i la impozitele i taxele datorate sau nscrierea n acestea a unor date
incomplete sau eronate i nenregistrarea imprimatelor specifice la organele fiscale teritoriale;
d). refuzul agenilor economici i persoanelor fizice de a comunica, la cererea organelor
fiscale, datele, informaiile prevzute de lege cu privire la respectarea obligaiilor legale privind
impozitele i taxele sau comunicarea unor date i informaii eronate;
e). necalcularea n cuantumul legal, nereinerea sau nevrsarea n termen de ctre
pltitorii veniturilor, pentru lucrri executate, mrfuri livrate, servicii potale, a impozitului
care, potrivit dispoziiilor legale, se realizeaz prin reinere i vrsare;
f). eliberarea de acte sau prestarea de servicii care potrivit dispoziiilor legale, este supus
taxelor de timbru sau taxelor locale, fr ca acestea s fi fost n prealabil achitate, precum i
admiterea de timbre care nu ndeplinesc condiiile de valabilitate;
g). nenscrierea de ctre angajaii unitii prestatoare de servicii taxabile, n documentele
justificative de plat a taxelor de timbru i a meniunii de anexare a acestora la actul taxabil;
h). mpiedicarea efecturii controlului ce se exercit de organele competente cu privire la
aplicarea normelor legale care reglementeaz impozitele i taxele;
i). afiajul sau folosirea mijloacelor de publicitate i reclam, ocuparea locurilor publice
pentru care se datoreaz taxe, fr plata impozitelor i taxelor legale;
)). neefectuarea comunicrii de ctre terii poprii dac datoreaz vreo sum de bani
debitorilor, nereinerea i nevrsarea sumelor poprite n controlul bugetului;
k). nenregistrarea, potrivit prevederilor legale, a certificatului de nmatriculare eliberat
de Registrul comerului, la organele fiscale unde societatea comercial, precum i sucursalele
sau filialele acesteia i au sediul.
Contraveniile se constat i sanciunile se aplic de:
organele de control financiar, salariaii cu atribuii de control i de inspecie din
cadrul Ministerului Finanelor i din unitile sale teritoriale, precum i alte organe ale
Ministerului Finanelor mputernicite n acest scop;
organele de control financiar de gestiune ale ministerelor, departamentelor, ale
altor instituii ale autoritilor administraiei publice centrale i locale, precum i ale regiilor
autonome, potrivit sarcinilor, atribuiilor i competenelor proprii, prevzute de lege.
Organele care nu au i atribuii prevzute de lege de a stabili impozite i taxe sunt
obligate s sesizeze organul fiscal competent pentru stabilirea sau majorarea impunerii,
depunnd n acest sens o copie a procesului-verbal de constatare a contraveniei, rmas
definitiv.
n cazul repetrii unor contravenii se poate lua msura suspendrii activitii pe o
perioad de pn la 6 luni.
Msura suspendrii activitii se aplic n cazul repetrii urmtoarelor fapte
contravenionale:
60
- nedepunerea n termen a declaraiilor de impunere de ctre agenii economici i ali

contribuabili la organele fiscale, pentru situaiile cnd se prevede aceast obligaie, precum i
nedeclararea, n vederea impunerii, a exercitrii unei activiti productoare de venituri sau a
tuturor veniturilor i bunurilor supuse impozitelor i taxelor, pentru cei aflai n evidena
organelor fiscale;
- nerespectarea obiectului de activitate, a sediului i a condiiilor de desfurare a
activitii, menionate n autorizaia de funcionare sau n statutul societii comerciale;
- refuzul agenilor economici i al persoanelor fizice de a comunica, la cererea
organelor fiscale, datele, informaiile prevzute de lege cu privire la respectarea obligaiilor
legale privind impozitele i taxele sau comunicarea unor date i informaii eronate;
- mpiedicarea efecturii controlului ce se exercit de organele competente cu privire la
aplicarea normelor legale care reglementeaz impozitele i taxele.
a). - efectuarea de acte sau fapte de comer fr ndeplinirea condiiilor stabilite prin lege.
Mrfurile care au servit sau au fost destinate s serveasc la svrirea acestei contravenii se
confisc.
Prin fapte de comer, Codul Comercial Romn publicat n Monitorul Oficial din 10 mai
1887 cu modificrile din perioada 1895-943, potrivit Titlului II definete urmtoarele:
1. cumprturile de produse sau de mrfuri spre a se revinde fie n natur, fie dup ce au
fost prelucrate sau introduse n lucru, ori numai spre a se nchiria; cumprarea, spre vnzare, de
obligaiuni ale statului sau alte titluri de credit circulnd n comer;
2. vnzrile de produse, vnzrile i nchirierile de mrfuri, n natur sau prelucrate,
vnzrile de obligaiuni ale Statului ale alte titluri de credit circulnd n comer cnd au fost
cumprate n scop de revnzare sau nchiriere;
3. contractele de report asupra obligaiunilor de Stat sau a altor titluri de credit circulnd
n comer;
4.
cumprrile i vnzrile de pri sau de aciuni ale societilor comerciale;
5.
orice ntreprindere de furnituri;
6.
ntreprinderile de spectacole publice; comisioane, agenii i oficii de afaceri; de
construcii; de producie manufactur i imprimerie; de editur librrie i obiecte de art, atunci
cnd acestea sunt vndute de alte persoane dect autorul sau artistul care le-a realizat;
Operaiunile de banc i schimb;
Operaiunile de mijlocire n afaceri comerciale;
ntreprinderile de transporturi de persoane sau bunuri;
10. Cambiile i ordinele n produse sau mrfuri;
11. Construcia,cumprarea,vnzarea i revnzarea de vase i ambarcaiuni pentru
navigaia interioar i exterioar i alte activiti ce privesc echiparea i aprovizionarea unui
vas, expediiile i mprumuturile maritime, nchirierile de vase i toate contractele privind
comerul pe mare sau referitoare la navigaie;
12. Asigurrile, chiar mutuale, privind daunele, bunurile i viaa unei persoane ori asupra
riscurilor navigaiei;
13. Depozitarea de bunuri i toate operaiunile privind aceast activitate.
14. Toate contractele i obligaiunile unui comerciant care nu sunt de natur civil.
61
Nu sunt considerate fapte de comer n accepiunea Codului Comercial, cumprarea de

produse sau mrfuri pentru uzul sau consumul cumprtorului i al familiei sale, revnzarea
acestor bunuri i nici vnzarea produselor pe care proprietarul sau cultivatorul le-a realizat pe
terenul propriu sau cultivat de acesta. De asemenea, asigurrile de bunuri i persoane sunt fapte
de comer numai n ce privete pe asigurtor.
Contravenia constnd n fapta de efectuare de acte sau fapte de comer fr ndeplinirea
condiiilor stabilite prin lege, are n vedere condiiile legale cu privire la autorizarea
ntreprinztorilor individuali i a asociaiilor familiale, precum i realizarea cerinelor privind
organizarea, nregistrarea i funcionarea regiilor autonome i societilor comerciale indiferent
de forma de proprietate;
b). vnzarea ambulant a oricror mrfuri n alte locuri dect cele autorizate de
primrii sau prefecturi. Prin locuri autorizate se neleg: pieele, trgurile, oboarele, anumite
zone sau perimetre stabilite legal ca locuri unde se desfoar activiti de comer ambulant i
care pot avea caracter permanent, temporar sau ocazional legate de anumite manifestri
cultural-artistice, evenimente aniversare etc. Mrfurile care au servit sau au fost destinate s
serveasc la svrirea contraveniei se confisc i se valorific n condiiile legii,
contravaloarea lor fcndu-se venit la buget de stat;
c). condiionarea vnzrii unor mrfuri de cumprarea altor mrfuri. In acest caz
mrfurile nu fac obiectul confiscrii. Pentru existena i sancionarea acestei fapte este necesar
probarea unei aciuni vdite de condiionarea cumprrii i a altor mrfuri din partea
vnztorului care s nu fie acceptat de cumprtor. Fapta nu ntrunete elementele constitutive
ale acestei contravenii, n cazul n care marfa supus vnzrii se prezint n mod preambalat,
este compus din mai multe produse i are stabilit un pre legal compus. De exemplu, se vnd
preambalat la pungi amestecuri de came cu legume pentru gtit, sunt expuse la vnzare pungi
preambalate sau casete cu cadouri formate din mrfuri diferite (cosmetice cu confecii i
tricotaje, buturi cu produse de cofetrie) etc;
d). expunerea spre vnzare sau vnzarea de mrfuri sau orice alte produse fr
specificarea termenului de valabilitate, ori termenul de valabilitate expirat. Mrfurile n cauz
se confisc. n cazul acestei contravenii se are n vedere i situaia n care productorul sau
organele sanitare pe baza determinrilor de laborator sau n alte condiii legale pot prelungi
termenul de valabilitate a unor mrfuri ca urmare a faptului c ele rmn proprii consumului.
La constatarea faptelor de acest gen este deci necesar consultarea organelor de specialitate
sanitar-umane, sanitar-veterinare, de calitate i control al mrfurilor etc, precum i cunoaterea
prevederilor legale privind pstrarea i conservarea bunurilor care permit prelungirea
termenului de valabilitate;
e). efectuarea de acte sau fapte de comer cu bunuri a cror provenien nu poate fi
dovedita, n condiiile legii. Mrfurile n cauz se confisc. n administrarea probelor pentru
aceast contravenie este necesar s se aib n vedere reaua credin a fptuitorului, care poate
rezulta din cantitatea mare de mrfuri pentru care nu prezint documente vamale, documente de
transport etc), precum i necesitatea verificrii afirmaiilor acestuia cu privire la proveniena
mrfurilor care fac obiectul unei fapte de comer, astfel nct atunci cnd acestea provin dintr-o
infraciune de furt, delapidare, luare de mit etc, cauza s fie instrumentat pe cale penal. n
62
cazul acestei contravenii se au n vedere i prevederile Codului Comercial cu privire la

produsele proprii ale proprietarului sau cultivatorului, operele autorului sau artistului,
prevederile Codului Civil cu privire la prezumia de proprietate a bunurilor mobile, precum i.
faptul c n anumite mprejurri i condiii proveniena mrfurilor poate fi dovedit i cu;
martori nu numai cu documente scrise;
f). nedeclararea de ctre agenii economici la organele fiscale nainte de aplicare, a
adaosurilor comerciale si a celor de comision. La constatarea i sancionarea acestei fapte sa au
n vedere prevederile legale privind nivelurile adaosului comercial i al comisioanelor ce se
stabilesc i se declar de agenii economici cu capital de stat sau privat, n funcie de reeaua de
desfacere, natura produselor i categoria de ncadrare a unitilor sau a celor negociate pentru
cazurile n care sunt stabilite niveluri maxime. Un agent economic ce funcioneaz legal este n
situaia de ndeplinire a obligaiei legale de declarare i atunci cnd fr s comunice n mod
expres la organele fiscale adaosurile comerciale i cele de comision, le-a afiat n unitate sau lea menionat pe loturi de mrfuri n documentele de eviden ale unitii care sunt la dispoziia
organelor de control, inclusiv cele fiscale, iar beneficiul realizat prin practicarea acestor cote
este corect evideniat;
g). cumprarea de mrfuri sau produse n scop de revnzare de la unitile de desfacere
cu amnuntul de alimentaia public, cantine, uniti de turism i alte uniti similare. Mrfurile
n cauz se confisc. Pentru existena acestei contravenii organul de control trebuie s
dovedeasc c mrfurile au fost cumprate n scop de revnzare i nu pentru nevoile de consum
ale cumprtorului i ale familiei sale. Acest fapt poate rezulta din cantitatea mare de bunuri
cumprate;
h). omisiunea ntocmirii i afirii, n unitate, la locurile de desfacere sau servire, de
ctre agenii economici, a preurilor i tarifelor, a categoriei de calitate a produselor sau
serviciilor ori a listei de preuri i tarife. n acest caz, prin legiferarea acestei contravenii s-a
avut n vedere ca n condiiile liberalizrii i negocierii preurilor, cumprtorul s nu devin
victima comerciantului i n condiii de concuren liber s poat opta n funcie de
posibilitile materiale pe care le are, dac cumpr mrfurile sau serviciile de care are nevoie
la un pre sau altul rezultat din mecanismul pieii;
i). refuzul furnizorului de a ncheia contractul pentru livrarea produselor necesare
consumului populaiei, stabilit prin hotrri ale Guvernului i repartizate pe baz de balan;
livrarea sau cumprarea fr repartiie a acestor produse n defavoarea titlurilor de repartiie. In
acest din urm caz, mrfurile ce au fcut obiectul tranzaciei ilicite se confisc. Gama
mrfurilor i a relaiilor comerciale ocrotite prin aceste fapte contravenionale, ntr-o economie
de pia, este destul de restrns, acestea fcnd parte din categoria produselor de strict
necesitate pentru consumul populaiei pentru care, temporar, n funcie de raportul dintre cerere
i ofert, Guvernul, prin organismele sale, stabilete furnizorul, beneficiarul i dirijarea acestora
prin balane;
j). neexpunerea la vnzare a mrfurilor existente, vnzarea preferenial, refuzul
nejustificat al vnzrii acestora sau al prestrii de servicii cuprinse n obiectul de activitate al
agentului economic. Cerinele impuse pentru ca aceste fapte s fie contravenie, constau n
63
aceea c neexpunerea la vnzare i vnzarea preferenial a mrfurilor, s vizeze produse

destinate vnzrii, existente n unitatea de profil, iar pentru refuzul nejustificat al vnzrii sau al
prestrii de servicii, acestea s nu constituie pretenii absurde ale cumprtorului, ci operaiuni
de comer sau prestri cuprinse n obiectul de activitate al ntreprinztorului. O alt condiie este
aceea c mrfurile respective s fi fost destinate vnzrii i nu constituirii unui stoc necesar sau
la dispoziia unui beneficiar titular de repartiie sau de contract.
Toate aceste contravenii se sancioneaz cu nchisoare contravenional sau cu amend.
Sanciunile se aplic i persoanelor din cadrul regiilor autonome, societilor comerciale i altor
ageni economici care, prin activitatea lor, au participat n orice mod la svrirea faptelor ce
constituie contravenii. Amenzile pot fi aplicate i persoanelor juridice, iar limitele minime i
maxime se dubleaz.
n cazul n care agentul constatator apreciaz c sanciunea amenzii este ndestultoare,
aplic amenda i urmrete aplicarea procedurii de ncasare a acesteia. n caz contrar, procesulverbal de constatare se trimite judectoriei n a crei raz teritorial a fost svrit
contravenia, care se pronun asupra legalitii i temeiniciei procesului-verbal i aplic
sanciunea i ia, dac este cazul, msura confiscrii ori anuleaz procesul verbal. Dac
contravenientul nu achit cu rea-credin amenda n termen de 30 de zile de la rmnerea
definitiv a sanciunii, organul din care face parte agentul constatator are obligaia s sesizeze
instana de judecat pe raza creia s-a svrit contravenia, n vederea transformrii amenzii n
nchisoare contravenional.
3.3.6. Contravenii la prevederile legii finanelor publice
n legtur cu finanele publice Legea nr. 72/1996, art. 83, prevede o serie de fapte care
constituie contravenii, dac, potrivit legii penale, nu sunt considerate infraciuni, astfel:
a). - nerespectarea dispoziiilor legale privind constituirea i utilizarea fondurilor
speciale.
Constituirea i utilizarea de mijloace financiare ale statului, n afara bugetului, sunt
interzise. Fondurile speciale, aprobate prin legi speciale, se constituie n afara bugetului de stat
i a bugetului asigurrilor sociale de stat. Proiectele bugetelor fondurilor speciale se elaboreaz
de ctre Ministerul Finanelor pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite,
responsabili cu gestionarea fondurilor respective. Elaborarea i execuia bugetelor fondurilor
speciale se efectueaz potrivit legilor de constituire a acestor fonduri i a celei privind finanele
publice. Pe msura stabilizrii i restructurrii sectoarelor economice i bugetare, Guvernul
analizeaz i propune Parlamentului desfiinarea fondurilor speciale, constituite n afara
bugetului de stat, ori a bugetului asigurrilor sociale sau includerea acestora n bugetele
respective.
b).- nerespectarea dispoziiilor legale privind cheltuielile pentru investiiile instituiilor
publice i alte cheltuieli de investiii, care se finaneaz, potrivit legii, din bugetul de stat i
bugetele fondurilor speciale.
Legal aceste cheltuieli se cuprind n proiectele bugetelor de stat i fondurilor speciale pe
baza listei de investiii cu desfurare pe obiective, fizic i valoric, elaborat de ordonatorul
principal de credite i anexat la bugetul propriu.
Listele de investiii cuprind:
64
- obiectivele de investiii n continuare-nominalizate, cu documentaii tehnicoeconomice elaborate i aprobate;

- obiectivele de investiii noi-nominalizate, cu documentai tehnico - economice elaborate
i aprobate;
- o poziie global sub denumirea de alte cheltuieli de investiii" n care se includ:
achiziiile de imobile, dotrile independente', consolidrile la imobile, cheltuieli de proiectare
pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate i a studiilor de fezabilitate aferente obiectivelor
de investiii i alte cheltuieli asimilate investiiilor.
Prioritile n realizarea obiectivelor de investiii i repartizarea sumelor pe fiecare
obiectiv nscris n listele de investiii, n limita fondurilor cuprinse n proiectul de buget se
stabilesc de ordonatori principali de credite. Cheltuielile pentru investiii, cuprinse ntr-o poziie
global n lista anex la bugetul fiecrui ordonator de credite, se detaliaz i se aprob prin liste
separate de ctre ordonatorul principal de credite, pe baz de note de fundamentare cu privire la
necesitate, oportunitate i ali indicatori specifici.
Competenele de aprobare a documentaiilor tehnico-economice aferente obiectivelor de
investiii noi:
Valoarea obiectivelor de Acord sau aviz
Aprobare
Observaii
investiii noi
prealabil
aprobrii
- Valori mai mari de 4
Acordul
Guvern
n funcie de
miliarde lei
Ministerului
evoluia preurilor,
Finanelor
limitele valorice
privind com-pt
lenta de aprobare,
pot fi modificate
prin legile bugetare
anuale
- Valori ntre 500 de
Acordul
Ordonatorii
milioane lei i 4 miliarde Ministerului
principali de
lei
Finanelor
credite
- valori cuprinse
Avizul
Ordonatorii de
ntre 100 i 500 milioane Ordonatorului
credite
de lei
principal de credite
- Investiii publice ce se Acordul
Guvern
realizeaz pe baz de
Ministerului
credite externe
Finanelor
contractate sau garantai
de stat, indiferent de
valoare
Valoarea obiectivelor de investiii, ale cror documentaii tehnico-economice au fost
aprobate, este confidenial pn la adjudecarea execuiei lucrrilor, potrivit prevederilor legale
privind achiziiile publice. Ordonatorii de credite, n calitate de investitori i pe propria lor
65
rspundere, actualizeaz i aprob valoarea fiecrui obiectiv de investiii nou sau n continuare,
n funcie de evoluia preurilor.
c).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la perceperea de contribuii directe sau
indirecte, n afara celor stabilite prin lege.
n stabilirea realizrilor veniturilor bugetare se respect urmtoarele norme:
- impozitele, taxele i orice alte venituri se nscriu n bugetul de stat numai dac au fost
stabilite prin lege;
legea bugetar anual aprob pentru fiecare an lista impozitelor, taxelor, precum i a
celorlalte venituri ale statului care urmeaz s se perceap;
este interzis perceperea, sub orice titlu i sub orice denumire, de contribuii directe sau
indirecte, n afara celor stabilite prin lege.
d).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la aprobarea, utilizarea i virrile de
credite bugetare
Creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura
funcional i economic a acestora se aprob prin legea bugetar anual.
Alocaiile pentru cheltuielile de personal i de capital aprobate pe ordonatori principali de
credite i n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi utilizate la alte articole
de cheltuieli.
Creditele bugetare, aprobate unui ordonator principal de credite, prin legea bugetar
anual, nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator principal de credite, iar
cheltuielile aprobate la un capital nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui capital.
Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare sunt n
competena fiecrui ordonator principal de credite pentru bugetul propriu i pentru bugetele
unitilor subordonate, i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor, ncepnd cu trimestrul
al III-lea al anului financiar. n mod excepional i justificat, virrile de credite de la un capital
la alt capital al clasificaiei bugetare, cu excepia cheltuielilor de personal i de capital, se pot
efectua, n cadrul bugetului unui ordonator principal de credite, nainte de angajarea
cheltuielilor, ncepnd cu trimestrul al IlI-lea, cu acordul Ministerului Finanelor. Sunt interzise
virrile de credite bugetare provenite de la capitolele care au fost majorate din Fondul de
rezerv bugetar la dispoziia Guvernului sau din Fondul de intervenie la dispoziia
Guvernului.
Creditele bugetare aprobate la unele capitole pot avea caracter previzional, ele putnd fi
majorate prin hotrri ale Guvernului dintr-o sum global creat n acest scop i care urmeaz
a fi cuprinse ntr-o lege rectificativa. Lista capitolelor la care creditele aprobate au caracter
previzional se aprob prin legea bugetar anual. n cursul exerciiului bugetar, legea bugetar
anual poate fi modificat prin legi rectificative, care se prezint Parlamentului cel mai trziu
pn la data de 30 noiembrie.
Prin legile bugetare anuale se poate bloca o parte din creditele bugetare aprobate
ordonatorilor principali de credite, n vederea meninerii echilibrului bugetar aprobat i cheltuiri
cu eficien i eficacitate a fondurilor publice.
Virrile de credite bugetare n bugetele locale se aprob de ctre fiecare consiliu local,
respectiv consiliu judeean, iar virrile de credite de la un capitol la alt capitol al clasificaiei
bugetare, cu excepia cheltuielilor de personal i de capital, se fac cu acordul organelor
teritoriale ale Ministerului Finanelor.
66
e).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la interzicerea efecturii de pli direct

din veniturile ncasate.
Cu excepia cazurilor cnd legea prevede altfel, este interzis efectuarea de pli direct
din veniturile ncasate pentru bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale i bugetelor locale,
precum i din veniturile fondurilor speciale. Veniturile care se realizeaz peste cele aprobate pe
ansamblul bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor
speciale se folosesc, n cursul anului, pentru finanarea unor aciuni stabilite de lege ca
diminuarea deficitului bugetar ori majorarea excedentului bugetar.
f). - nerespectarea dispoziiilor legale privind angajarea i utilizarea creditelor bugetare.
Repartizarea i utilizarea creditelor bugetare este n competena i rspunderea
ordonatorilor de credite. Prin ordonator de credite se nelege persoana mputernicit s
ndeplineasc o funcie de conducere ntr-un organ de stat, instituie etc., creia i s-a acordat
dreptul de a dispune de creditele bugetare acordate.
Ordonatorii de credite pot fi: principali, secundari i teriari.
Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de
stat i bugetelor fondurilor speciale sunt conductorii autoritilor publice, minitri i
conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale. La Camera
Deputailor i la Senat, ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali ai acestora.
Ordonatorii secundari sau teriari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu
personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite, finanai din bugetul de
stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat i din bugetele fondurilor speciale.
Instituiile publice cuprind: Parlamentul, Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele,
celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale, alte autoriti
publice, autoritatea judectoreasc, precum i instituiile de stat de subordonare central sau
local
Ordonatorii principali de credite:
repartizeaz creditele bugetare, aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale
de stat i bugetele fondurilor speciale, pe unitile ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile
acestora cuprinse n bugetele respective;
aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu; Ordonatorii secundari de credite:
aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i a celor din bugetele fondurilor
speciale;
repartizeaz creditele bugetare aprobate pe unitile ierarhic inferioare, ai cror

conductori sunt ordonatori teriari de credite.
Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai
pentru nevoile unitilor pe care le conduc.
Ordonatorii de credite principali, secundari i teriari au obligaia de a angaja i utiliza
creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate pentru cheltuieli strict
legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.
67
g).- nerespectarea dispoziiilor legale privind utilizarea creditelor bugetare, realizarea

veniturilor, folosirea sumelor primite de la buget, integritatea bunurilor, organizarea i inerea
contabilitii.
Ordonatorii de credite principali, secundari si teriari rspund de:
utilizarea creditelor bugetare;
realizarea veniturilor;
folosirea cu eficien i eficacitate a sumelor primite de la bugetul de stat, de la
bugetul asigurrilor sociale de stat sau din bugetele fondurilor speciale;
integritatea bunurilor ncredinate unitii pe care o conduc;
organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a drilor de
seam contabile asupra execuiei bugetare.
Angajarea i efectuarea de cheltuieli din sumele aprobate prin bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale se aprob de ordonatorul de credite i se
efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv intern. Operaiunile de
angajare a cheltuielilor supuse controlului preventiv exercitat de Curtea de Conturi se
efectueaz cu viza acesteia.
h).- nerespectarea dispoziiilor legale privind introducerea modificrilor n bugetele
ordonatorilor principali de credite i n structura bugetului de stat, n cazul n care au loc
treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul.
Potrivit legii, n situaiile n care, pe baza dispoziiilor legale, au loc treceri de uniti,
aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul, Ministerul Finanelor este
autorizat s introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului
de stat, fr afectarea echilibrului i rezervei bugetare.
i).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la alocaiile bugetare acordate unor
instituii publice care realizeaz venituri extrabugetare.
Alocaiile din bugetul de stat acordate unor instituii publice care realizeaz venituri
extrabugetare ori altor instituii, asociaii sau persoane juridice, se stabilesc prin lege i se
cuprind, n fiecare an, n legile bugetare.
Prin alocaie se nelege suma prevzut i destinat realizrii unui scop. Alocaia
bugetar este suma repartizat din creditele bugetare pentru efectuarea cheltuielilor prevzute
n bugetele instituiilor bugetare.
j).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la sumele ncasate din vnzarea ca atare
sau din valorificarea materialelor rezultate n urma demolrii, dezmembrrii sau dezafectrii
unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale care aparin instituiilor publice
finanate integral de la bugetul de stat sau bugetele locale, din concesionarea sau nchirierea
unor bunuri ale statului, precum i din valorificarea bunurilor confiscate.
Conform legii, constituie venituri ale bugetului de stat sau ale bugetelor locale:
- sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n
urma demolrii, dezmembrrii sau dezafectrii unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri
materiale care aparin instituiilor publice finanate integral de la bugetul de stat sau bugetele
locale. Sumele obinute din aceleai surse de ctre celelalte instituii (finanate din venituri
68
extrabugetare i alocaii de la buget, integral din venituri extrabugetare ori din fondurile
speciale) se rein de ctre acestea n vederea realizrii de investiii;
- sumele ncasate din concesionarea sau nchirierea unor bunuri ale statului, dac legea
nu prevede altfel;
- sumele obinute din valorificarea bunurilor confiscate, dup deducerea cheltuielilor
materiale legate de aceast activitate, precum i a sumelor reinute pentru stimularea
personalului.
k). - nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la efectuarea cheltuielilor din bugetul
de stat, bugetele locale, precum i din bugetele fondurilor speciale.
Efectuarea cheltuielilor din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
locale, precum i din bugetele fondurilor speciale se poate face numai pe baz de acte
justificative care s confirme primirea bunurilor materiale, prestarea serviciilor, achitarea
salariilor i a altor drepturi bneti, plata obligaiilor ctre buget, precum i a altor obligaii.
Guvernul poate stabili aciunile i categoriile de cheltuieli pentru care se pot efectua pli
n avans de pn la 30% din fondurile publice, criteriile, procedurile i limitele care se folosesc
n acest scop, n vederea accelerrii procesului investiional, mbuntirea infrastructurii n
transporturi precum i pentru achiziii de bunuri, realizri de lucrri sau prestaii de servicii i
executarea contractelor de cercetare tiinific. Sumele reprezentnd pli n avans, efectuate n
condiiile prevederilor contractuale i nejustificate, prin prestaii efectuate pn la sfritul
anului, se recupereaz de ctre instituia public care a acordat avansurile i se restituie
bugetului din care au fost avansate.
I).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la analiza trimestrial a necesitii
meninerii unor credite bugetare pentru care sarcinile au fost desfiinate sau amnate.
Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza trimestrial necesitatea
meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau a altor cauze,
sarcinile au fost desfiinate sau amnate i de a propune Ministerului Finanelor anularea
creditelor respective.
m).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la fondul de rezerv bugetar la
dispoziia consiliului local sau a celui judeean. Pentru suplimentarea unor credite bugetare
aprobate prin bugetele locale, n vederea finanrii aciunilor sau sarcinilor nou intervenite n
cursul anului, n bugetele proprii ale judeelor i al municipiului Bucureti i sectoarelor
municipiului Bucureti, oraelor i comunelor se poate nscrie fond de rezerv bugetar la
dispoziia consiliului local sau a celui judeean, al fiecrei uniti administrativ-teritoriale, n
cot de pn la 5% din totalul cheltuielilor.
Fondul de rezerv bugetar poate fi majorat, n cursul anului, cu pn la 50% din
cuantumul iniial al acestuia aprobat prin buget, din disponibilitile de credite bugetare care nu
mai sunt necesare pn la sfritul anului. Nu pot fi folosite cu aceast destinaie
disponibilitile de credite bugetare provenite de la cheltuielile de personal i de capital.
n).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la deschiderea de credite pentru
finanarea din bugetele locale.
Finanarea din bugetele locale se asigur prin deschiderea de credite de ctre ordonatorii
principali ai acestora, n limita creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i potrivit
69
destinaiei stabilite n raport cu gradul de folosire a sumelor puse la dispoziie anterior i cu

respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor publice.
o).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la aprobarea proiectelor bugetelor
unitilor administrativ-teritoriale.
Proiectele bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, elaborate pe baza proiectelor de
bugete ale administraiei proprii i ale instituiilor publice subordonate, se prezint spre
aprobare consiliilor locale sau judeene n termen de maximum 30 de zile de la aprobarea legi
bugetare anuale. n acelai termen se aprob bugetele locale modificate n cursul exerciiului
bugetar, prin legi rectificative.
p).- nerespectarea dispoziiilor legale privind aprobarea i utilizarea n ntregime de
ctre consiliile locale sau judeene, a sumelor ncasate din veniturile proprii ale bugetelor
locale respective peste cele aprobate.
Pentru realizarea unor aciuni social-culturale i acoperirea unor cheltuieli economice de
interes local, consiliile locale sau judeene, dup caz, pot aproba i utiliza n ntregime sumele
ncasate din veniturile proprii ale bugetelor locale respective, peste cele aprobate, n
urmtoarele condiii:
depirea ncasrilor s fie realizat pe totalitatea veniturilor proprii stabilite prin
bugetul local respectiv i s se menin pn la finele anului;
plusurile de venituri s provin din activitatea anului respectiv i s nu fie
rezultatul unor modificri ale legislaiei sau anumitor subevaluri constatate de organele de
control;
bugetele respective s nu fie echilibrate cu transferuri din bugetul de stat sau s
aib mprumuturi nerambursabile.
Aceste modificri efectuate i aprobate n bugetele locale se supun ratificrii consiliului
local sau judeean, dup caz, la prima sesiune a acestuia.
r). - nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la pstrarea i utilizarea fondurilor de
tezaur.
Fondurile de tezaur judeene i al municipiului Bucureti, constituite potrivit legii, se
pstreaz n conturi speciale la unitile teritoriale ale trezoreriei statului i se utilizeaz pentru
finanarea unor obiective de investiii n raza teritorial a judeului, respectiv a municipiului
Bucureti, din domeniile gospodriei comunale i transporturilor, n condiiile prevzute de
legea bugetar anual. Pentru aceste fonduri se ntocmesc anual conturi de execuie, care se
supun spre aprobare o dat cu contul de execuie a bugetului judeean, respectiv al municipiului
Bucureti.
s). - nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea i folosirea mijloacelor
materiale i bneti primite de instituiile publice de la persoane juridice i fizice.
Instituiile publice (ale cror cheltuieli curente i de capital se asigur: integral din
bugetul de stat sau din bugetele locale; din venituri extrabugetare i alocaii acordate de la
buget; integral din venituri extrabugetare; din fonduri speciale pentru anumite cheltuieli) mai
pot folosi pentru desfurarea i lrgirea activitii lor mijloace materiale i bneti primite de la
persoane juridice i fizice, prin transmitere gratuit. Aceste mijloace se gestioneaz potrivit
normelor privind finanele publice i cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor.
70
t).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la plile pentru investiiile instituiilor

publice.
Plile pentru investiiile instituiilor publice se efectueaz prin unitile teritoriale ale
trezoreriei statului, pe baza listei de investiii, a documentaiei tehnice, a fondurilor aprobate
pentru-cheltuieli de capital i cu respectarea dispoziiilor legale privind investiiile i decontarea
acestora. Cu mijloacele fixe rezultate ca urmare a cheltuielilor de investiii sau primite prin
transfer gratuit se majoreaz fondul social al investiiei publice.
u).- nerespectarea dispoziiilor legale n legtur cu ncasarea la buget a sumelor
datorate i neachitate n termenele legale.
ncasarea la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i la
bugetele fondurilor speciale a sumelor datorate i neachitate la termenele legale se face potrivit
legislaiei privind urmrirea i executarea veniturilor bugetare.
v).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la nscrierea n buget a cheltuielilor.
n bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i n bugetele
fondurilor speciale nu poate fi nscris i nici efectuat nici o cheltuial, dac nu exist baza
legal pentru cheltuiala respectiv.
x).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la acordarea de subvenii sau
transferuri unor instituii, asociaii sau altor persoane juridice care nu sunt de stat i nu au
autonomie economico-financiar.
Din bugetul de stat sau din bugetele locale se pot acorda subvenii sau transferuri cu
caracter general sau cu destinaii pentru anumite cheltuieli, unor instituii, asociaii sau altor
persoane juridice, care nu sunt de stat i nu au autonomie economico-financiar, precum i unor
uniti sau organisme internaionale, ca obligaii de cotizaie ale statului, numai n cazurile i n
condiiile prevzute de lege. Asemenea subvenii sau transferuri se prevd i se acord din
bugetele ordonatorilor principali de credite, n mod distinct, pe categoriile menionate (cu
caracter general sau cu destinaie).
y).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la limita creditelor bugetare anuale
aprobate.
Sumele aprobate prin bugetul de stat, bugetele locale, bugetele asigurrilor sociale de stat
i bugetele fondurilor speciale n limita crora se pot efectua cheltuieli, reprezint credite
bugetare care nu pot fi depite. Angajarea cheltuielilor din aceste bugete se poate face numai
n limita creditelor bugetare anuale aprobate. Utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect
cele aprobate atrage rspunderea celor vinovai.
z). - nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la efectuarea, de ctre instituiile
publice, a operaiunilor de ncasri i pli.
Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, efectueaz
operaiunile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n raza cruia i
au sediul i unde au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibiliti. Legea interzice
instituiilor publice s efectueze operaiuni de ncasri i pli prin bncile comerciale.
3.4. Rspunderea material
71
3.4.1. Trsturi, condiii i forme ale rspunderii materiale

Persoanele ncadrate n munc rspund pentru pagubele aduse patrimoniului agentului
economic din vina i n legtur cu munca lor. Ele nu rspund de pierderile inerente procesului
de producie care se ncadreaz n limitele legale, de pagubele provocate datorit unor cauze
neprevzute i care nu puteau fi nlturate ori n alte asemenea cazuri n care pagubele au fost
provocate de riscul normal al serviciului sau for major.
Rspunderea material prezint unele trsturi specifice i anume:
- este proprie persoanelor ncadrate n munc;
- este, de regul, limitat numai la paguba efectiv, neincluznd foloasele nerealizate
de unitate;
- se ntemeiaz exclusiv pe culp (vinovie);
- este, n principiu, individual; reparaia are loc prin echivalent bnesc i nu n natur;
- presupune o procedur special;
- nu poate funciona n comun cu rspunderea agentului economic.
Pentru ca rspunderea material s aib loc trebuie ndeplinite cumulativ urmtoarele
condiii: .
ntre autorul pagubei i unitatea pgubit s fi existat un raport juridic de munc la
data svririi faptei cauzatoare de pagub; contract de munc, contract de ucenicie, eventuale
contracte de munc n form nescris etc;
fapta cauzatoare a pagubei s aib caracter ilicit, s fie personal i n legtur cu
munca. De exemplu, pagubele n gestiune sunt datorate faptelor proprii ale gestionarilor, dar i
faptelor proprii comisive sau de execuie, cum sunt: nerespectarea condiiilor legale la
ncadrarea gestionarului, neasigurarea condiiilor de securitate, neacordarea asistenei tehnice
solicitate n scris, neconstituirea sau nereinerea garaniei legale etc;
prin fapta sa ilicit, autorul s fi produs o pagub material, de regul, localizat n
patrimoniul unitii la care este ncadrat. Existena pagubei este elementul caracteristic al
rspunderii materiale, ntruct fapta ilicit este un element comun i altor rspunderi (penal,
disciplinar, contravenional). Inexistena pagubei face imposibil stabilirea rspunderii
materiale. De exemplu, o persoan nu rspunde material fa de unitate pentru nendeplinirea
programului de producie, deoarece nu s-a produs o pagub cert, actual i efectiv;
s existe un raport de cauzalitate ntre fapta ilicit i pagub: fapta ilicit

precede i determin paguba care apare ca efect al faptei ilicite. Paguba unitii este cauzat n
mod nemijlocit de fapta celui ncadrat. De exemplu, degradarea unor bunuri. Sunt ns situaii
n care paguba unitii reprezint efectul indirect al faptei ilicite. De exemplu, fapta maistrului
care ncredineaz un utilaj spre folosirea unui muncitor neinstruit i acesta l deterioreaz; fapta
conductorului de unitate care, dei avertizat, nu dispune schimbarea unui gestionar ce a produs
pagube etc;
persoana s fi svrit fapta cu vinovie, sub form comisiv sau omisiv.

Vinovia implic contiina nclcrii unor relaii sociale i se ntemeiaz pe discernmntul
autorului, pe posibilitatea acestuia de a prevedea consecinele propriei sale fapte. De exemplu,
pentru daunele aduse patrimoniului ca urmare a depirii normelor de consum, a fabricrii de
produse necorespunztoare, a pierderilor ivite prin gospodrirea, depozitarea, conservarea
72
necorespunztoare a materialelor, este atras rspunderea material dac acestea sunt cauzate cu
vinovie.
Vinovia trebuie dovedit de unitate. n materie de gestiuni sunt i situaii n care
vinovia este prezumat i nu trebuie dovedit de unitate. Aceast prezumie poate fi ns
rsturnat, fcndu-se dovada contrar de ctre gestionar. Prezumia de vinovie mpotriva
gestionarului opereaz n situaiile n care:
se
produc lipsuri cantitative n gestiuni, consemnate n actul constatator al lipsei,

ncheiat de organele de control competente. Prezumia de vinovie mpotriva gestionarilor nu
se refer la lipsurile de calitate (degradri, denaturri, alterri, diluri etc);
atribuiile gestionarului sunt exercitate n condiii legale, de un delegat sau o comisie i

se constat o pagub fr a se putea stabili c aceasta s-a produs n absena gestionarului.
Formele rspunderii materiale sunt: individual, comun, solidar, subsidiar.
Rspunderea individual impune persoanei ncadrate obligaia de a repara singur
i n ntregime paguba cauzat unitii prin fapta sa personal i din vinovie proprie.
Rspunderea comun se stabilete atunci cnd exist o singur pagub i mai
muli autori. Paguba se fracioneaz ntre coautori n funcie de contribuia fiecruia la
producerea ei, adic de faptele personale i vinovia proprie. n situaiile n care gradul de
participare al fiecrui coautor la producerea pagubei nu poate fi determinat, rspunderea
fiecrei persoane se stabilete proporional cu salariul de la data constatrii pagubei i dac este
cazul, pentru pagubele din gestiuni, i n funcie de timpul lucrat de la ultima inventariere a
bunurilor.
Rspunderea solidar const n obligaia mai multor persoane de a executa aceeai
datorie, fiecare pentru totalitatea datoriei. Prin acest procedeu este nlturat posibilitatea
divizrii unei datorii ntre debitori, astfel nct fiecare dintre ei rmne obligat pentru ntreaga
datorie. Rspunderea solidar nu se prezum, ea este rezultatul voinei prilor, deci o
rspundere convenional. Rspunderea solidar se caracterizeaz prin aceea c:
fiecare debitor poate fi constrns pentru totalitatea datoriei;
plata fcut de unul dintre debitori anuleaz obligaiile celorlali fa de unitatea
pgubit;
unitatea poate urmri pe oricare dintre codebitorii solidari, fr ca acesta s poat
opune beneficiul de diviziune;
urmrirea unui debitor solidar ntrerupe prescripia n contra tuturor codebitorilor;
codebitorul solidar, n contra cruia unitatea a pornit aciunea, poate opune toate
excepiile care i sunt personale i acelea care sunt comune tuturor debitorilor, n afara celor
strict personale;
obligaia solidar se mparte de drept ntre debitori, fiecare din ei nu este dator
unul ctre altul dect numai pentru partea sa.
73
Rspunderea subsidiar se stabilete atunci cnd paguba este produs de mai multe
persoane, dar gradul lor de participare nu este identic sau similar ori unele dintre aciunile
deficitare nu constituie o cauz nemijlocit a pagubei ci numai un prilej. Rspunderea
subsidiar este acea form de rspundere material n care persoana vinovat a produs paguba
n mod indirect, a nlesnit-o, prin nerespectarea unor obligaii de serviciu. Rspunderea
subsidiar este precedat i condiionat de rspunderea direct. In toate cazurile ns persoana
rspunde n subsidiar pentru o fapt proprie. Dac rspunderea principal, direct este anulat,
dispare i rspunderea subsidiar corelativ.
Rspunde subsidiar persoana ncadrat n munc care prin fapta sa ilicit:
a).- a nlesnit pgubirea unitii de ctre o alt persoan n mod direct. Deci, autorul
indirect al pagubei rspunde subsidiar.
Aceast situaie de rspundere se refer la pagubele produse n gestiuni. Persoanele care
se fac vinovate de luarea unor msuri fr respectarea legii sau de neluarea unor msuri legale,
rspund material n limita valorii pagubei rmase neacoperite de autorul ei direct;
b).- a determinat plata unei sume nedatorate, predarea unui bun ori prestarea unui
serviciu necuvenit, ctre o alt persoan, ce are calitatea de beneficiar, iar recuperarea de la
aceasta nu mai este posibil din cauz c este insolvabil, a disprut, a decedat fr a lsa avere
urmribil, s-a prescris dreptul la aciune sau la executarea silit etc. Beneficiarii plilor
nedatorate, a bunurilor primite sau serviciilor prestate pot fi persoane ncadrate n aceeai
unitate, cu cel care a determinat plata, remiterea sau prestaia nelegal sau tere persoane fizice
ori juridice. De exemplu, rspund subsidiar persoanele vinovate de efectuarea n mod necuvenit
a plii ajutoarelor materiale din fondurile asigurrilor sociale, n cazul nerecuperrii sumelor de
la beneficiari; persoanele din compartimentul personal-salarizare vinovate de fapte care
determin plata unor sume superioare celor legale, cum sunt ncadrarea unor persoane fr
ndeplinirea condiiilor legale, pontaje neconforme cu realitatea, calcule eronate etc, rspund
subsidiar pentru sumele pltite peste cele cuvenite legal dac nu se pot recupera de la
beneficiari. Rspunderea subsidiar pentru plile necuvenite revine i efului de compartiment
care prin viza sa a atestat realitatea, oportunitatea i legalitatea plilor efectuate, precum i
efului contabil care nu a exercitat legal controlul financiar preventiv;
c).- a dovedit neglijen datorit creia unitatea a fost pgubit prin furt comis de alte
persoane, numai dac paguba nu a putut fi recuperat de la autorul infraciunii.
3.4.2. Procedura de obinere a titlurilor executorii i de recuperare a pagubelor
Juridic, stabilirea rspunderii materiale are loc prin emiterea titlului executoriu. Titlul
executor este actul ntocmit potrivit legii de organul competent i care poate servi la pornirea
executrii silite i la realizarea, pe aceast cale, a dreptului recunoscut prin acel act.
Principalele titluri executorii pe linia recuperrii pagubelor sunt:
angajamentul de plat scris;

decizia de imputare;
hotrrea judectoreasc;
dispoziia contabilului ef pentru reinerea din salariu a avansului nejustificat ;
74
etc.
Angajamentul de plat scris constituie titlu executoriu prin care persoana n cauz
recunoate producerea pagubei i vinovia sa i se angajeaz pentru acoperirea pagubei,
restituirea sumelor ncasate nejustificat, plata contravalorii bunurilor ce nu mai pot fi restituite
n natur ori serviciilor nedatorate. Obligaia de plat a sumei nu trebuie s cuprind termene i
condiii contrare legii. Angajamentul se semneaz de autorul pagubei i nu de alt persoan
(so, printe etc.) i are efecte numai ntre unitate i emitent. Angajamentul de plat trebuie
semnat de datornic n termen de 60 de zile de la cunoaterea pagubei de ctre conductorul
unitii, deoarece n cazul n care el refuz s-i asume angajamentul de plat, unitatea trebuie
s aib posibilitatea de a emite n timp util decizia de imputare.
Dac ulterior, persoana n cauz constat c nu datoreaz sau c datoreaz numai n parte
suma pentru care i-a luat angajamentul, poate face cerere de desfiinare a angajamentului la
organul de jurisdicie competent, n termen de 30 zile de la data cnd s-a cunoscut aceast
mprejurare.
Persoana vinovat de acceptarea unui angajament de plat dat de o alt persoan sau
pentru o sum mai mic dect paguba real i angajeaz propria rspundere material pentru
cota de pagub care nu se poate recupera, din aceast cauz, de la autorii reali. Paguba se
produce prin faptul c se pierde dreptul de recuperare n ntregime de la persoana vinovat
direct pentru pagubele produse. Decizia de imputare se emite de conductorul unitii pgubite
sau al organului ierarhic superior, n cazul n care de producerea pagubei se fac vinovate i
persoane numite n funcii de acesta (director, contabil ef etc), singure sau mpreun cu alte
persoane. Emiterea I deciziei de imputare este obligatorie dac unitatea a primit dispoziie
obligatorie" de la organele de control ale Misterului Finanelor.
Decizia de imputare se emite n termen de cel mult 60 de zile de la data cnd cel n drept
s emit decizia a luat cunotin de existena pagubei, rspunderea material neputnd fi
stabilit dac de la data producerii pagubei au trecut mai mult de 3 ani. Termenul de 60 de zile
se calculeaz din ziua n care s-a primit la registratura general a unitii raportul de serviciu,
procesul-verbal sau nota de constatare a organului de control. In cazul cnd constatarea pagubei
a avut loc n ultima zi a termenului de 3 ani, respectiv de 1 an, decizia de imputare se emite n
termen de 60 de zile, chiar dac acest termen se plaseaz peste termenele menionate. n cazul
cnd prin hotrrea definitiv a unui organ de jurisdicie se constat c paguba ce urmeaz a se
recupera este mai mare dect cea imputat ori paguba ce urmeaz a se recupera este mai mare
dect cea imputat ori c nu a fost produs de persoana creia i s-a imputat, organul competent
ia msuri de recuperare a pagubei reale de la persoana care a produs-o, prin emiterea unei
decizii de imputare, n termen de 60 de zile de la data cnd a luat cunotin de hotrrea
definitiv, dar nu mai trziu de 6 luni de la data la care hotrrea a rmas definitiv. Pentru
pierderea termenului de emitere a deciziei de imputare de cel mult 60 de zile de la data cnd
conductorul unitii a luat cunotin de paguba suferit de unitate, prin faptele culpabile ale
personalului propriu, acesta rspunde material fa de unitate.
Decizia de imputare se emite dup o temeinic analiz a actelor prin care s-au constatat
pagubele. Dac din aceste acte nu rezult n mod clar mprejurrile n care s-a produs paguba i
persoanele vinovate, se dispune completarea constatrilor controlului, care trebuie efectuat n
timp util pentru a nu se pierde termenul legal de emitere a deciziei de imputare.
Decizia de imputare se ntocmete de compartimentul financiar-contabil mpreun cu cel
juridic i cuprinde: numrul i data emiterii, indicarea actului i a organului care a constatat
75
paguba, precum i n ce const aceasta; data producerii pagubei; data i modul n care cel n
drept a emite decizia de imputare a luat cunotin de producerea pagubei; numele, funcia i
domiciliul celor rspunztori, motivndu-se pentru fiecare n parte temeiurile de drept i de fapt
care au determinat angajarea rspunderii materiale; cuantumul total al pagubei i defalcarea pe
cote-pri a acesteia pentru fiecare persoan n parte, dup criteriile legale; motivarea nlturrii
aprrilor fcute prin notele explicative date de persoanele fcute rspunztoare; termenul n
care poate fi contestat i organul competent s o soluioneze; semntura persoanei care a emis
decizia de imputare cu meniunea calitii sale.
Decizia de imputare se comunic celui obligat la plat n termen de 15 zile de la emitere.
Titlul executoriu judectoresc se constituie prin investire cu formul executorie, de
regul, a hotrrilor rmase definitive.
Dispoziia de reinere din salariu titularului de avans emis de conductorul
compartimentului financiar-contabil are efectele unui titlu executiv pentru sumele datorate ca
urmare a nejustificrii avansurilor sau nerestituirii celor necheltuite, inclusiv penalizarea
aferent. n cazul n care persoana debitoare nu mai este n serviciul unitii de la care a primit
avansurile spre decontare nejustificate nainte de a se emite dispoziia de reinere, obligarea la
restituire se face prin obinerea unui titlu executoriu notarial.
n situaia n care unitatea pierde dreptul de a-i valorifica creana ce o are mpotriva
persoanelor fizice sau juridice sau dreptul de urmrire silit mpotriva debitorilor, prin faptele
culpabile ale personalului propriu, acesta rspunde material fa de unitate pentru pagubele
produse.
Rspunderea este individual sau comun pentru:
neintroducerea aciunii n termen: este, de regul, o omisiune proprie persoanelor care
activeaz n cadrul compartimentelor juridice, precum i din sectorul financiar-contabil cnd nu
se ntocmete documentaia necesar. Prin aceast fapt se prescrie dreptul la aciune i se
nate, n consecin, rspunderea material a persoanelor vinovate de inaciune;
neexercitarea n termen a cilor de atac: d natere la rspunderea material i subsidiar
numai dac se dovedete c imputaia debitorului iniial era justificat;
pierderea dreptului de execuie silit: termenul de prescripie a dreptului de a se cere
executarea silit n temeiul oricrui titlu executoriu este de 3 ani, iar n raporturile dintre
persoane juridice este de 1 an. Neluarea msurilor de urmrire silit n termenul de prescripie,
atrage rspunderea material a celor din cauza crora s-au pierdut termenele legale.
Pentru evidena i urmrirea celor obligai, compartimentele financiar-contabile
ntocmesc i pstreaz pentru fiecare debitor un dosar cu datele i actele privind constatarea
pagubei, emiterea deciziei de imputare, comunicarea acesteia, precum i meniuni privind actele
remise compartimentului juridic, n vederea susinerii intereselor unitii ori predate altor
organe n drept. n acelai dosar se pstreaz i actele de executare efectuate de unitate, precum
i cele din care rezult cauzele neexecutrii debitului i nregistrarea acestuia n evidena
special.
Organele de control financiar au obligaia s examineze msurile luate n vederea
obinerii titlurilor executrii. n acest scop se urmrete fiecare pagub n parte, stabilindu-se:
76
debitele pentru care exist titlu executoriu, dar nu au fost efectuate reinerile; debitele care nu
mai pot fi urmrite.
Pentru prima categorie de debite, organele de control financiar i ndreapt atenia
asupra principalelor deficiene care genereaz asemenea stri de fapt anume:
emiterea cu ntrziere a dispoziiilor de reinere;
depunerea cu ntrziere a dosarelor la organele jurisdicionale n vederea stabilirii

rspunderii materiale a persoanelor care au pgubit patrimoniul;
depunerea la organele jurisdicionale a dosarelor incomplete;

ntrzieri n depunerea completrilor cerute de acestea.
Pentru cea de a doua categorie de debite, organele de control financiar identific dac
debitorul mai este ncadrat al unitii, este plecat din unitate fr adres cunoscut sau a devenit
insolvabil.
n ceea ce privete cea de-a treia categorie de debite, organele de control financiar
analizeaz cauzele care au facilitat ca debitorii respectivi s nu mai poat fi urmrii (trecerea
termenului pentru obinerea titlului executiv, trecerea termenului de prescripie, necomunicarea
debitorilor plecai din unitate, a titlurilor executrii etc).
n scopul rentregirii patrimoniului pgubit, pe lng obinerea i punerea n aplicare a
titlurilor executorii, organele de control financiar urmresc:
efectuarea reinerilor n contul pagubelor;
transmiterea debitelor la noul loc de munc;
trecerea debitorilor n evidena separat n caz de insovabilitate i urmrirea lor n
continuare;
trecerea la pierderi a creanelor prescrise;
urmrirea bunurilor mobile i imobile sechestrate;
recuperarea pagubelor n gestiuni din garania n numerar i completarea n continuare a
acesteia;
aspecte ale activitii juritilor i a executorilor proprii n legtur cu urmrirea i
recuperarea integral i la timp a pagubelor aduse patrimoniului.
Examinnd cazurile menionate, care au drept consecin ntrzierea sau imposibilitatea
recuperrii pagubelor aduse patrimoniului, organele de control financiar determin vinovia
fiecrei persoane pentru faptul c nu s-au luat msurile corespunztoare n vederea recuperrii
la timp a pagubelor i fac propuneri de tragere la rspundere material a acestora.
Organele de control financiar analizeaz cauzele care au favorizat producerea fiecrei
pagube, precum i modul de ndeplinire a msurilor stabilite la controlul anterior.
3.4.3. Rspunderea material n legtur cu activitatea contabil, financiar i
gestionar
Rspunderea material n activitatea de contabilitate. ntocmirea eronat a actelor
contabile sau nregistrarea eronat a unor operaii contabile atrage rspunderea material direct
(principal-individual) sau indirect (subsidiar), atunci cnd prin aceasta se genereaz
pagube. Asemenea fapte generatoare de pagube i rspunderea material sunt:
77
a).- depirea termenelor de trecere n eviden separat a debitorilor insolvabili, este

fapt omisiv. Netrecerea debitului (n cazul insolvabilitii debitorului) n evidena separat are
drept consecin pierderea efectului ntreruptor de prescripie. Dispoziia de trecere n eviden
separat ntrerupe prescripia, efectele sale fiind echivalente ultimului act de executare.
Dispoziia respectiv produce aceste efecte numai dac este luat n termenele legale, adic
dup minim 3 luni de la obinerea titlului executor i nu mai trziu de 3 ani. Dac trecerea n
eviden separat a debitului insolvabil nu se face n termenele legale, termenul prescripiei
curge n continuare i persoana vinovat rspunde material pentru paguba suferit de unitate;
b).- ncheierea nereal a proceselor-verbale de insolvabilitate a debitorilor. Prin aceast
fapt a persoanelor vinovate unitatea pierde posibilitatea urmririi unor debitori, care dei
solvabili n realitate, sunt nregistrai n evidena separat a unitii ca insolvabili;
c).- ntocmirea neconform cu realitatea a documentelor pentru scderea din
contabilitate a lipsurilor constatate la inventariere. Recuperarea pagubei se urmrete n primul
rnd de la persoanele care au produs-o prin fapta lor direct. Dac eroarea din documentele de
eviden se descoper n termenul de prescripie, unitatea procedeaz, mai nti, la recuperarea
pagubei de la persoana care a produs-o i numai n subsidiar stabilete rspunderea material a
persoanei care a ntocmit neconform documentele pentru scderea din contabilitate a lipsurilor
constatate la inventarierea i numai n cazul cnd autorul pagubei a devenit insolvabil;
d).- ntocmirea neconform cu realitatea a documentelor pentru scderea din
contabilitate a altor pagube. Operaiunea de scdere din contabilitate a pagubelor care nu se
datoresc vinei cuiva este nelegal atunci cnd: se ntocmesc, n acest scop, documente
neconforme cu realitatea; trecerea pe pierdere este aprobat de un organ sau persoan fr
competen. Persoanele care ntocmesc acte neconforme realitii sau aprob fr a avea
competen scderea din contabilitate a unor pagube existente nu pgubesc unitatea i nu
rspund material, dect dac, datorit faptei lor se pierd termenele pentru valorificarea dreptului
de crean al unitii ori paguba nu se mai poate recupera de la autorul iniial;
e).- nregistrarea eronat a operaiilor generatoare de pli nelegale i a stimulentelor
materiale. n aceast categorie se includ toate nregistrrile contabile eronate datorit crora
unitatea face pli necuvenite, la care, n realitate, nu era obligat. Persoanele care prilejuiesc
pgubirea unitii prin nregistrri contabile eronate rspund numai n cazul n care termenul de
constatare de un an a expirat. Dac eronarea se constat n termen de un an de la primirea
sumelor, recuperarea se face de la beneficiarii direci i numai n caz de insolvabilitate a
acestora rspund n subsidiar autorii erorilor din evidena contabil. Dac termenul de un an a
expirat, recuperarea se face integral de la persoanele care au prilejuit pgubirea unitii prin
nregistrrile eronate n contabilitate;
f).- nregistrarea n contabilitate a operaiilor ce genereaz n alt mod pgubirea
unitii. Autorii erorii contabile rspund subsidiar numai n cazul n care paguba nu se poate
recupera de la persoanele care au produs-o direct, din cauz c acestea au devenit insolvabile
sau a fost depit termenul de constatare a pagubei.
nregistrrile eronate care au condus la diminuarea activului sau mrirea pasivului

unitii, nu atrag rspunderea material a autorului erorii. Sunt cazuri cnd astfel de nregistrri
eronate n evidena contabil sau tehnico-operativ produc pagube i n aceast situaie unitatea
este obligat s procedeze la recuperare.
Rspunderea material este generat de:

78
ncheierea unui bilan n care, din eroare, unele uniti figureaz debitoare dei n
realitate acestea au respectat obligaiile de plat. Deoarece aciunea de judecat se respinge ca
urmare a constatrii c n realitate unitatea debitoare i-a ndeplinit obligaia prin plat sau
livrare, se procedeaz la imputarea cheltuielilor de judecat n sarcina persoanei care nu a fcut
corect nregistrarea, precum i a contabilului ef care nu a controlat operaiunile contabile;
evidenierea unor pagube n alte conturi dect cele prevzute i meninerea lor
peste termenul legal de prescripie. Astfel, nregistrarea eronat a unor operaiuni poate duce la
descoperirea pagubei suferite de unitate dup ce aceasta a pierdut termenul n care putea aciona
pentru recuperarea pagubei de la autor. n asemenea situaii, rspunde material persoana care a
nregistrat eronat n evidena contabil.
Rspunderea material n legtur cu activitatea financiar. In sfera controlului
organizrii i conducerii evidenei tehnic-operative i contabile este cuprins, n mare msur,
i activitatea financiar i de respectare a normelor legale privind plile, n legtur cu acest
domeniu de activitate rspunderea material se stabilete pentru fapte cum sunt:
a).- plata unor sume nedatorate.
n legtur cu plata salariilor, sporurilor, indemnizaiilor, premiilor etc.:

persoanele din compartimentele personal-salarizare pot svri fapte care s determine plata
unor sume superioare celor legale, cum sunt ncadrarea unor persoane fr ndeplinirea
condiiilor legale, pontaje neconforme cu realitatea, calcule eronate etc. Aceste persoane
rspund subsidiar pentru sumele pltite peste cele cuvenite n mod legal, dac nu se pot
recupera de la beneficiari, datorit urmtoarelor cauze: termenul de un an a expirat i
beneficiarii nu mai pot fi obligai la restituirea sumelor primite necuvenit naintea acestei
perioade; beneficiarii n cauz, dei au fost obligai la plat pentru sumele primite necuvenite n
perioada de un an, au devenit insovabili sau au decedat fr a lsa urmai i avere. Rspunderea
pentru plile necuvenite revine i efului de compartiment care prin viza sa a atestat realitatea,
oportunitatea i legalitatea plilor efectuate;
In legtur cu alte plai fcute persoanelor fizice sau juridice (chirii superioare
celor legale sau pe intervale mai mari dect a durat efectiv contractul de nchiriere; decontarea
eronat a unor facturi, indicndu-se o alt unitate sau un alt cont bancar; plata alocaiei de stat
pentru copii, unor beneficiari care nu au acest drept sau n cuantum superior celui legal; plata
nelegal a ajutoarelor materiale din fondul asigurrilor sociale de stat etc), rspunderea
persoanelor vinovate este individual sau comun n raport de mprejurrile de fapt, dac
sumele respective nu pot fi recuperate de la persoanele fizice-sau juridice care le-au ncasat, ca
urmare a insolvabilitii sau prescripiei;
b).- neplata unor sume datorate.
n aceast situaie daunele sunt constituite din: penaliti pltite pentru ntrzierea plii
preului, refuzul nejustificat a plii preului, nerestituirea unor sume ncasate fr ndreptire;
cheltuieli de judecat, dac din cauza plii cu ntrziere sau a neachitrii penalitilor, unitatea
a fost obligat i la suportarea acestor cheltuieli; dobnzi, cnd unitile fiind datoare prin lege
sau contract la plata unor sume, nu efectueaz plile n termen din vina personalului i sunt
obligate la plata de dobnzi. Toate aceste pli reprezint daune pentru unitate i se imput
persoanelor vinovate;
79
c).- calcularea eronat a preurilor i tarifelor, conduce la rspunderea material n

dou situaii:
- cnd unitatea furnizoare practic preuri inferioare celor legale. Sumele ce reprezint
pagub prin calcularea unui pre inferior celui legal i livrarea produselor la nivelul astfel
stabilit se imput persoanelor vinovate. Dac beneficiarul a vndut produsele innd seama de
preul facturat de furnizor, iar diferena de pre nu mai poate fi recuperata, se stabilete
rspunderea celor dou pri pentru paguba rezultat, ca urmare a desfacerii produselor la un
pre mai mic dect cel legal, n funcie de vinovia fiecreia. n aceast situaie, unitatea
furnizoare recupereaz paguba suferit de la persoana vinovat. Dac dreptul furnizorului de a
pretinde diferena de pre de la beneficiar s-a prescris, suma ce reprezint paguba se imput
integral persoanelor vinovate;
- cnd unitatea beneficiar accept un calcul necorespunztor al preului ntocmit de
furnizor pentru anumite produse. Dac sumele pltite n plus cu titlu de pre nu se pot recupera
de la unitatea furnizoare sau prestatoare, rspunderea material revine persoanelor ncadrate n
unitatea beneficiar.
Rspunderea material n legtur cu activitatea gestionar poate fi:
Rspundere n gestiuni individuale, cnd gestionarul rspunde individual i

integral pentru pagubele pe care le-a cauzat n gestiune;
Rspundere n gestiuni colective. Ea este comun i integral i are loc n

gestiunile n care manipularea bunurilor se face n colectiv de mai multe persoane din
unitate; de gestionari ntr-o gestiune comun, n care manipularea se face n colectiv de
mai multe persoane sau n schimburi succesive, fr predare de gestiune ntre schimburi.
n legtur cu activitatea gestionarilor, persoanele cu funcii de conducere sau execuie
rspund:
a) integral, atunci cnd:
- nu au asigurat gestionarului asistena tehnic de specialitate pentru controlul calitativ al
bunurilor ori au prestat asisten tehnic necorespunztoare;
- nu au luat msurile necesare pentru pstrarea bunurilor n condiii corespunztoare;
- au dat gestionarului dispoziii greite sau contrare legii, ce au determinat producerea
pagubei.
b)subsidiar, n limita valorii pagubei rmase neacoperite de autorul direct, din momentul
constatrii insolvabilitii acestuia, atunci cnd se fac vinovate de: (a) neluarea msurilor
necesare pentru stabilirea i acoperirea pagubelor n gestiune; (b) neefectuarea inventarierilor la
termenele i n condiiile legii, n situaia n care prin aceasta s-a contribuit la cauzarea
pagubei.; (c) nerespectarea altor ndatoriri de serviciu privind gestionarea bunurilor, dac fr
nclcarea acestora paguba s-ar fi putut evita.
Pentru a se stabili rspunderea material, fapta trebuie s fie svrit cu vinovie. Dac
persoana ce urmeaz s fie ncadrat prezint acte false de studii, stagiu sau n fia primit de la
organele competente nu sunt nscrise antecedente penale, dei cel n cauz are cazier penal, nu
este atras rspunderea persoanelor care au dispus ncadrarea deoarece fapta lor nu are caracter
culpabil. Dac directorul ncadreaz ntr-o funcie de gestiune fr fia de antecedente penale si
fr referatul compartimentului personal cu privire la studiile candidatului, i angajeaz singur
80
rspunderea. n cazul n care persoana din compartimentul de personal i organizarea muncii

ntocmete un referat neconform cu realitatea, prin care atest" legalitatea operaiunii ce
urmeaz a avea loc, directorul este exonerat de rspundere, singurul rspunztor fiind autorul
referatului. n cazul n care jurisconsultul vizeaz ca legal referatul nelegal al compartimentului
personal-organizarea muncii, acesta rspunde, pentru fapta sa ilicit, alturi de autorul
referatului.
Rspunderea este:
egal cu paguba, respectiv integral i solidar, dac persoanele vinovate de
nendeplinirea atribuiilor de serviciu privind controlul ndeplinirii condiiilor de ncadrare n
funcia gestionar, au activat n ntreprindere n toat perioada n care gestionarul a produs
paguba;
proporional cu timpul ct a activat n funcia respectiv, raportat la durata
perioadei n care gestionarul a pgubit unitatea, dac una din persoanele vinovate a ncetat s
aib raporturi de munc cu ntreprinderea n perioada n care a avut loc paguba;
ca regul general, n funcie de atribuiile de serviciu ale fiecrei persoane.

Solidaritatea persoanelor n cauz opereaz numai n limitele rspunderii materiale a
gestionarului, ncadrat nelegal, nu pentru ntreaga pagub suferit de unitate prin fapta comun
a acestuia cu a altor persoane (cogestionari).
Tot n legtur cu ncadrarea gestionarilor, persoanele cu funcii de conducere sau de
execuie, rspund material, subsidiar, n limita valorii pagubei rmase neacoperite de autorul
direct, din momentul constatrii insolvabilitii acestuia, atunci cnd se fac vinovate de:
ncadrarea sau trecerea unei persoane ntr-o funcie de gestionar sau din
subordinea gestionarului, fr avizul scris al celorlali gestionari, cnd gestiunea este
ncredinat mai multor persoane, respectiv fr avizul scris al gestionarului. Persoana care a
dispus ncadrarea rspunde n limita valorii pagubei neacoperite numai de gestionarul numit
fr aviz. Gestionarul care nu a dat aviz este tras la rspundere dac este vinovat de producerea
pagubei. Rspunderea subsidiar ncepe dup constatarea insolvabilitii autorului direct al
pagubei;
neluarea sau luarea cu ntrziere a msurilor necesare pentru nlocuirea
gestionarului sau a persoanelor aflate n subordinea sa, dei au fost avertizate n scris i motivat
c nu-i ndeplinesc atribuiile n mod corespunztor. Constituie fapte care dovedesc
comportament necorespunztor al gestionarului: lipsurile n gestiune, delapidrile,
nendeplinirea corespunztoare a atribuiilor de serviciu, nentocmirea i neprezentarea la
termenele stabilite, a documentelor privind micarea mrfurilor n gestiune etc. Persoana
vinovat rspunde numai pentru pagubele produse de cei nenlocuii sau nlocuii cu ntrziere.
Persoanele cu funcii de conducere sau execuie, rspund integral pentru pagubele
cauzate de gestionar, solidar cu acesta, atunci cnd se fac vinovate de nerespectarea
prevederilor legale privind constituirea garaniilor de ctre gestionar. n aceast categorie de
prevederi legale se cuprind cele referitoare la constituirea garaniei n numerar, reinerea ratelor
pentru completarea acestuia, rentregirea garaniei cnd o parte a fost folosit pentru acoperirea
unor pagube, constituirea garaniilor suplimentare. Rspunderea este solidar cu gestionarul
pentru pagubele cauzate de acesta, n limitele garaniei neconstituite. n cazul n care
gestionarul a produs paguba prin fapta sa comun cu alte persoane, rspunderea solidar
81
opereaz numai pentru partea de pagub provocat de acesta. Dac la producerea pagubei au
contribuit mai muli cogestionari, dintre care numai unul sau numai o parte din acetia nu au
garaniile constituite n ntregime, personale cu funcii negestionare rspund solidar cu
gestionarul, a crui garanie este insuficient i numai n limita prii neconstituite.
3.5. Rspunderea penal
Rspunderea penal are ca temei infraciunea, adic fapta care prezint pericol social,
svrit cu vinovie i prevzut de legea penal.
Infraciunile se pedepsesc cu: nchisoare, amend sau nchisoare i amend, alturi de
care se pot aplica i alte pedepse, ca de exemplu confiscare parial a averii.
Rspunderea penal poate fi nlocuit cu o sanciune cu caracter administrativ ce se
aplic de instana de judecat (mustrare, mustrare cu avertisment, amend). Prescripia nltur
rspunderea penal. Rspunderea pentru fapte cu caracter penal (infraciuni) se stabilete de
instana judectoreasc, n condiiile prevzute de Codul de procedur penal.
Comparnd infraciunea cu contravenia, rezult c acestea se deosebesc prin
urmtoarele elemente:
- contravenia prezint un grad de pericol social mai redus;
- sanciunea contraveniei se poate prevedea i prin acte normative emise de organele
administraiei de stat, centrale i locale, spre deosebire de infraciune a crei pedepsire este
prevzut numai prin acte normative avnd rangul de lege;
- stabilirea efectiv a sanciunii contravenionale se face de ctre organe ale
administraiei de stat, inclusiv ale controlului financiar, spre deosebire de infraciune a crei
sanciune se aplic numai prin hotrrea unor organe judectoreti;
- soluionarea plngerii mpotriva sanciunii contravenionale are loc potrivit unei
proceduri penale;
- contraveniile pot fi svrite i de ctre persoane juridice spre deosebire de infraciuni
unde autorii sunt numai persoanele fizice.
Dac faptele penale (infraciunile) au cauzat pagube materiale, instana de judecat
stabilete i rspunderea material. Rspunderea penal nu este dect urmarea unei infraciuni
care este un mod expres prevzut de lege. Ca atare, nu orice pagub ce se constat n
patrimoniu implic o rspundere penal, ci numai aceea care este rezultatul unei infraciuni. In
cazul pagubei produse prin fapte penale, aprarea patrimoniului se realizeaz prin aciuni civile
n procesul penal. Aciunea civil n procesul penal are ca obiect tragerea la rspundere civil a
inculpatului i prii responsabile civilmente i poate fi alturat aciunii penale n cadrul
procesului penal, prin constituirea unitii pgubite ca parte civil n contra nvinuitului sau
inculpatului i a persoanei responsabile civilmente.
Unitatea, ca parte civil n procesul penal, are obligaia, la cererea organului de urmrire
penal sau a instanei de judecat, s prezinte situaii cu privire la ntinderea pagubei i date cu
privire la faptele prin care paguba a fost pricinuit.
Parte responsabil civilmente este persoana fizic sau juridic chemat n procesul penal
s rspund, potrivit legii civile, pentru pagubele provocate prin fapta nvinuitului sau
inculpatului. Partea responsabil civilmente rspunde pentru pagubele provocate de ctre o
persoan fizic, trimis n judecat penal, creia prin culp proprie i-a facilitat producerea
pagubei. Partea responsabil civilmente poate fi obligat la plata de despgubire ctre partea
civil. Pri responsabile civilmente pot fi persoanele care datorit unor aciuni sau omisiuni,
82
svrite cu vinovie, rspund material pentru pagubele produse de gestionari sau de alte
persoane ncadrate n munc, mpotriva crora a fost pornit proces penal. Introducerea n
procesul penal a persoanei responsabile civilmente poate avea loc, la cerere sau din oficiu, fie n
cursul urmririi penale, fie n faa instanei de judecat pn la citirea actului de sesizare. Partea
responsabil civilmente, n ce privete aciunea civil, are toate drepturile prevzute de lege
pentru nvinuit sau inculpat pentru aprarea i administrarea probelor (martori, nscrisuri,
expertiz contabil etc).
Cuantumul despgubirilor la care poate fi obligat partea responsabil civilmente este
determinat de faptul ilicit svrit i efectul produs de acesta n timp. n acest scop, este necesar
s se stabileasc: subiectul rspunderii civile; fapta culpabil; urmarea faptei culpabile,
respectiv ct anume din paguba total s-a produs ca urmare direct a aciunii sau inaciunii
culpabile svrit de partea responsabil civilmente; departajarea faptelor ilicite i a
consecinelor lor pe fiecare persoan, parte responsabil civilmente, pentru o anumit sum din
paguba total provocat de inculpat.
Pentru determinarea corect a pagubelor n procesele penale este necesar s se in seama
de cauzele (faptele ilicite) ce genereaz paguba total cert, care pot fi diverse i cu influene
diferite: delapidarea, neglijena gestionarului sau a conducerii pentru neasigurarea condiiilor de
depozitare etc. Ca atare, cuantumul total al pagubei poate fi compus din: lips n gestiune,
mrfuri degradate datorit unor condiii necorespunztoare de depozitare, la care se adaug o
serie de alte sume ce constituie pagube datorate unor fapte neinfracionale.
n consecin. n cadrul proceselor penale, pentru a se individualiza contribuia pe care a
avut-o fiecare inculpat n parte la producerea n comun a unei pagube este necesar ca paguba
total cert s se defalce pe cauzele care au generat-o i, n funcie de acestea, pe componentele
sale i anume pagub supus rspunderii materiale i pagub supus rspunderii civile.
Sub aspectul plafonului valoric rspunderea civil solidar n procesele penale, n
cazurile n care se soluioneaz i latura civil, respectiv cuantumul dezdunrii i persoanele
vinovate, prezint unele limitri. Astfel, n cazul n care un complice la infraciunea de
sustragere a contribuit n mod limitat la producerea i valorificarea ei, rspunderea sa se
limiteaz la consecinele actelor infracionale pe care le-a svrit.
De exemplu, un gestionar sustrage o anumit cantitate de mrfuri din gestiunea sa, din
care o parte o valorific prin intermediul unei alte persoane. n acest caz, persoana care a
valorificat numai o parte din mrfurile sustrase fr s aib cunotin de totalul sustragerilor,
urmeaz s rspund numai de valoarea acelor mrfuri pe care le-a valorificat. Rspunderea
acestei persoane este solidar cu a autorului sustragerii, dar numai pn la nivelul mrfurilor
valorificate cu contribuia sa.
Recuperarea pagubelor cauzate prin fapte penale (infraciuni) se face: n natur, prin
restituirea lucrului, prin restabilirea situaiei anterioare svririi infraciunii, prin desfiinarea
totala ori parial a unui nscris i prin orice alt mijloc de reparare; prin plata unei despgubiri
bneti, n msura n care repararea n natur nu este cu putin. De asemenea, se acord
despgubiri bneti pentru folosul de care a fost lipsit unitatea n patrimoniul creia s-a produs
fapta.
Organele de control financiar, ca organe de constatare a infraciunilor, au obligaia s
procedeze la luarea de declaraii de la fptuitori i de la martori, s ntocmeasc proces-verbal
despre mprejurrile concrete ale svririi infraciunilor, s sesizeze de ndat organul de
83
cercetare penal i s ia msuri s nu dispar urmele infraciunii, corpul delict i orice alte
mijloace de prob.
Organele de control au dreptul s rein corpurile delicte, s procedeze la evaluarea
pagubelor, precum i s efectueze orice alte acte legale.
Persoana care cu ocazia controlului gestionar nu a efectuat un control temeinic,
ncruciat, dei o asemenea operaie era necesar n mprejurrile date, rspunde pentru
nendeplinirea unei atribuii de serviciu, dac fr nclcarea acesteia, paguba s-ar fi putut evita.
Persoanele respective pot fi chemate n judecat ca pri responsabile civilmente, pentru
pagubele svrite de gestionarii trimii n judecat penal.
Procesele - verbale i alte probe ncheiate de organele de control financiar se nainteaz
organelor de cercetare penal i constituie mijloace de prob.
n cazul n care unitatea a fcut plngere penal mpotriva unei persoane sau aceasta a
fost trimis n judecat pentru fapte penale, incompatibile cu funcia deinut, constatate de
organele de control financiar, conducerea unitii o suspend din funcie. Pe timpul suspendrii
nu i se pltete salariu. n cazul constatrii nevinoviei, persoana suspendat din funcie are
dreptul la o despgubire egal cu partea de salariu de care a fost lipsit. Dac n perioada
suspendrii din funcie persoana sancionat a ocupat un alt post salarizat, despgubirea se
diminueaz cu salariul primit n perioada respectiv.
n legtur cu activitatea de gestiune i de aprare a patrimoniului, controlul financiar
poate constata fapte care constituie infraciuni i se sancioneaz penal, cum sunt:
a).-infraciuni n legtur cu activitatea de gestiune: crearea de plusuri n gestiune prin
mijloace frauduloase; nedeclararea n scris, n termen legal, de ctre gestionar, a plusurilor din
gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotin (nu se pedepsete acela care, mai
nainte de nceperea oricrui control, declar plusurile despre a cror cantitate sau valoare are
cunotin); nstrinarea bunurilor mobile constituite garanie, fr ntiinarea prealabil a
unitii;
b).- infraciuni contra patrimoniului: nsuirea, folosirea sau traficarea, n interes
personal sau pentru alii, de bani sau bunuri, gestionate sau administrative, din patrimoniul
unitii (delapidare); abuz de ncredere, gestiune frauduloas, nelciune, distrugere etc,
svrite n paguba patrimoniului;
c).- infraciuni de serviciu sau n legtur cu serviciul: nendeplinirea ori ndeplinirea n
mod defectuos a unui act sau a unei ndatoriri de serviciu astfel nct prin aceasta se cauzeaz o
tulburare nsemnat a bunului mers al activitii sau o pagub patrimoniului;
d).- infraciuni de fals: falsificarea de cecuri sau alte acte pentru efectuarea plilor,
timbre, bilete de cltorie, a unui nscris oficial de natur s produc consecine juridice prin
atestarea unor fapte mprejurri necorespunztoare adevrului, ori prin omisiunea cu tiin de a
insera unele date sau mprejurri. De exemplu, efectuarea cu tiin de nregistrri inexacte,
precum i, omisiunea cu tiin a nregistrrilor n contabilitate, avnd drept consecin
denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare i elementelor patrimoniale ce se
reflect n bilanul contabil, constituie infraciunea de fals intelectual.
f)- infraciuni n domeniul protejrii populaiei mpotriva unor activiti comerciale
ilicite.
Prin lege sunt incriminate unele infraciuni specifice care lezeaz buna desfurare a
activitilor comerciale i normele prin care este protejat populaia mpotriva unor activiti
84
comerciale ilicite. Astfel, constituie activiti comerciale ilicite, respectiv infraciuni i atrag
rspunderea penal fa de cei care le-au svrit urmtoarele fapte:
- acumularea de mrfuri de pe piaa intern n scopul crerii unui deficit pe pia i
revnzrii lor ulterioare sau al suprimrii concurenei loiale. Incriminarea ca infraciune a
acestei fapte a rezultat din practica frecvent a unor ageni economici de a se interpune n
procesul normal i firesc de producie, aprovizionare i desfacere a mrfurilor aflate pe piaa
intern i de a acumula cantiti de mrfuri, care s fie apoi revndute dup majorarea preurilor
acestora sau de a crea goluri n aprovizionare i a revinde apoi aceste mrfuri la preuri impuse.
Prin aceast fapt, elemente necinstite (ageni economici i salariai ai unor societi comerciale
i regii autonome) caut s obin venituri fabuloase fr nici o contribuie la procesul de
producie i desfacere a mrfurilor dect aceea de a investi o sum de bani pe care ulterior o
recupereaz mult sporit pe seama cumprtorilor. Pentru probarea acestei infraciuni nu este
necesar s se realizeze actul de vnzare sau de nevnzare, ci trebuie dovedit scopul pentru care
fptuitorul a realizat acumularea de mrfuri de pe piaa intern;
- depirea de ctre agenii economici cu capital majoritar de stat, a nivelurilor maxime
de preuri de vnzare cu ridicata sau de tarife stabilite de hotrri ale Guvernului. Aceast
fapt se refer la situaiile n care anumite mrfuri, produse finite sau materii prime i materiale
de importan pentru economia naional sau interesele cumprtorilor a cror cerere este mult
mai mare dect oferta la un moment dat, sau care temporar pentru a se menine un pre accesibil
sunt subvenionate de stat, nu pot fi vndute de agenii economici cu capital majoritar de stat
dect n limita unor niveluri maxime de preuri cu ridicata sau tarife care nu pot fi depite.
Condiiile impuse de lege n aceste situaii sunt ca mrfurile respective s fie comercializate de
agenii economici cu capital de stat, iar categoriile pe sortimente i tipodimensiuni i niveluri
maxime de preuri de vnzare cu ridicata sau tarife care n final se reflecteaz n preul de
vnzare cu amnuntul, s fie stabilite prin hotrri ale Guvernului.
f)- infraciuni n domeniul protejrii populaiei mpotriva unor activiti comerciale
ilicite.
Prin lege sunt incriminate unele infraciuni specifice care lezeaz buna desfurare a
activitilor comerciale i normele prin care este protejat populaia mpotriva unor activiti
comerciale ilicite.
Astfel, constituie activiti comerciale ilicite, respectiv infraciuni i atrag rspunderea
penal fa de cei care le-au svrit urmtoarele fapte:
85
Astfel, constituie activiti comerciale ilicite, respectiv infraciuni i atrag rspunderea
penal fa de cei care le-au svrit urmtoarele fapte:
- depirea de ctre agenii economici cu capital majoritar de stat, a nivelurilor maxime
de preuri de vnzare cu ridicata sau de tarife stabilite de hotrri ale Guvernului. Aceast
fapt se refer la situaiile n care anumite mrfuri, produse finite sau materii prime i materiale
de importan pentru economia naional sau interesele cumprtorilor a cror cerere este mult
mai mare dect oferta la un moment dat, sau care temporar pentru a se menine un pre accesibil
sunt subvenionate de stat, nu pot fi vndute de agenii economici cu capital majoritar de stat
dect n limita unor niveluri maxime de preuri cu ridicata sau tarife care nu pot fi depite.
Condiiile impuse de lege n aceste situaii sunt ca mrfurile respective s fie comercializate de
agenii economici cu capital de stat, iar categoriile pe sortimente i tipodimensiuni i niveluri
maxime de preuri de vnzare cu ridicata sau tarife care n final se reflecteaz n preul de
vnzare cu amnuntul, s fie stabilite prin hotrri ale Guvernului.
- depirea de ctre orice agent economic a adaosurilor maxime stabilite prin hotrri
ale Guvernului, la formarea preurilor de vnzare cu amnuntul, indiferent de numrul
verigilor prin care circul mrfurile, ct i depirea adaosurilor comerciale i celor de
comision, stabilite i declarate de ctre agenii economici la organele fiscale. Aceast
infraciune are n vedere cazurile practice n care agenii economici privai achiziioneaz
mrfuri din cadrul unor regii autonome i societi comerciale cu capital de stat din producia
intern i ndeosebi din import, care sunt apoi revndute prin mai muli intermediari care fiecare
aplic un adaos sau comision i n final preul de vnzare cu amnuntul depete pe cel stabilit
conform producerii legale i declarate organelor fiscale. Infraciunea se refer la toi agenii
economici, indiferent de forma de proprietate, cu privire la formarea preurilor cu amnuntul,
ntruct legal, preurile i tarifele pentru produsele i serviciile executate i prestate de agenii
economici din sectorul privat i cooperatist se stabilesc n mod liber, n funcie de cerere i
ofert, prin negocierea prilor, numai dac aceste mrfuri sunt exclusiv rezultatul efortului
propriu n realizarea din producia intern sau importarea lor. n caz contrar, pentru produsele
cumprate de la unitile cu capital de stat de ctre agenii economici privai i cei din sectorul
cooperatist, n vederea revnzrii, preurile cu amnuntul nu pot depi nivelul realizat din
preurile cu ridicata de cumprare i adaosurile comerciale maxime stabilite, indiferent de
numrul verigilor prin care circul mrfurile.
86
- depirea de ctre orice agent economic a adaosurilor maxime stabilite prin hotrri
ale Guvernului, la formarea preurilor de vnzare cu amnuntul, indiferent de numrul
verigilor prin care circul mrfurile, ct i depirea adaosurilor comerciale i celor de
comision, stabilite i declarate de ctre agenii economici la organele fiscale. Aceast
infraciune are n vedere cazurile practice n care agenii economici privai achiziioneaz
mrfuri din cadrul unor regii autonome i societi comerciale cu capital de stat din producia
intern i ndeosebi din import, care sunt apoi revndute prin mai muli intermediari care fiecare
aplic un adaos sau comision i n final preul de vnzare cu amnuntul depete pe cel stabilit
conform producerii legale i declarate organelor fiscale. Infraciunea se refer la toi agenii
economici, indiferent de forma de proprietate, cu privire la formarea preurilor cu amnuntul,
ntruct legal, preurile i tarifele pentru produsele i serviciile executate i prestate de agenii
economici din sectorul privat i cooperatist se stabilesc n mod liber, n funcie de cerere i
ofert, prin negocierea prilor, numai dac aceste mrfuri sunt exclusiv rezultatul efortului
propriu n realizarea din producia intern sau importarea lor. n caz contrar, pentru produsele
cumprate de la unitile cu capital de stat de ctre agenii economici privai i cei din sectorul
cooperatist, n vederea revnzrii, preurile cu amnuntul nu pot depi nivelul realizat din
preurile cu ridicata de cumprare i adaosurile comerciale maxime stabilite, indiferent de
numrul verigilor prin care circul mrfurile.
87
PARTEA A 2-A
EXPERTIZA CONTABIL
CAPITOLUL 5
EXPERTIZA CONTABIL. NOIUNI GENERALE.
Conceptul de EXPERTIZ reprezint o cercetare temeinic, cu caracter tehnic, fcut de

un expert, specialist de mare clas, ntr-un anumit domeniu.
n acest caz, expertiza este un atribut al TIINEI, iar EXPERTUL a fost, este i va fi
OMUL DE TIIN.
Mult vreme nu s-a fcut nici o demarcaie ntre TIIN i EXPERTIZ, i nici ntre
OMUL DE TIIN i EXPERT, dar, ori de cte ori practica i justiia social considerau
necesar, se adresau unui expert.
Primul segment al practicii sociale care a simit necesitatea EXPERTIZEI a fost sistemul
judiciar, dar e greu de spus c, n baza EXPERTIZEI, s-a fcut sau se face ntotdeauna
dreptate. EXPERTIZA judiciar are caracter limitat, pentru c EXPERTUL nu-i poate,
principial, extinde consideraiile dincolo de obiectivele fixate de organul ndreptit s fixeze
obiectivele (ntrebrile) EXPERTIZEI. Dac totui o face, organul ndreptit s dispun
EXPERTIZA apeleaz la LIBERUL ARBITRU (propria-i contiin), alturi de celelalte probe
administrate n cauza" n care a dispus EXPERTIZA. n sistemul judiciar romnesc, i nu
numai, EXPERTIZA const n rezolvarea unor probleme de strict specialitate, de ctre
persoane care posed cunotine profunde ntr-un domeniu dat..., care se numesc experi.
Expertizele se pot realiza n diferite domenii de activitate... (putnd fi - n.n.) medicolegale, tehnice, contabile, dactiloscopice, balistice, grafice, psihiatrice etc.
5.1. Expertiza contabil - atribut al profesiei contabile liberale
Expertiza contabil este o activitate depus de un personal autorizat de lege pentru
reconstituirea realitii unei operaii de natur economic i/sau financiar pe baza cercetrii
documentelor, datelor i informaiilor de contabilitate4. Acest personal specializat este
reprezentat astzi n Romnia de experii contabili membri ai Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR), n viziunea cruia:
Una dintre activitile de baz ale experilor contabili, desfurat pe parcursul a peste
optzeciicinci de ani de existen a profesiei contabile din Romnia, o constituie efectuarea
expertizei contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice
n condiiile prevzute de lege, ca, de exemplu: expertize amiabile (la cerere), expertize
contabile judiciare n cauze civile, penale sau ale dreptului muncii, expertize de gestiune, de
management, financiar-contabile i altele.
Cuvntul expertiz vine de la latinescul expertus. adic priceput - lucrarea unei persoane
experimentate, specializate.
88
(Bue, G., coordonator, Dicionarul complet al economiei de pia, Editor Societatea

Informaia, Bucureti, 1994, pag. 150).
Expertiza constituie o noiune care depete i aciunea de control, i pe aceea de
verificare ntruct constituie n sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului n
ceea ce privete faptul sau faptele asupra cruia/crora s-a efectuat expertiza.
Deci expertiza este prin excelen o lucrare personal i critic, cuprinznd nu numai
rezultatul examinrii faptelor din punct de vedere al exactitii formale si materiale, dar i
prerea expertului asupra cauzelor si efectelor n legtur cu obiectul supus cercetrii sale.
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, asigurnd buna
desfurare a activitii experilor contabili, a decis reglementarea profesional a acestei
activiti de baz elabornd Norma si comentariile misiunilor privind expertizele contabile."
Potrivit normelor profesionale CECCAR referitoare la expertizele contabile, acestea sunt
mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de strict
specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele
contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de instrumentare i
judecat a unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces penal, se numesc
expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.
1.2. Clasificarea expertizelor contabile
Norma profesional CECCAR nr. 35 clasific expertizele contabile n funcie de dou
criterii, i anume:
1. Un criteriu pe care l considerm de baz sau principal, respectiv mobilul sau scopul n
care au fost solicitate expertizele contabile, distingndu-se:
Expertize contabile judiciare, reglementate de Codul de procedur civil; Codul de
procedur penal; alte legi speciale;
Expertize contabile extrajudiciare. Acestea sunt cele efectuate n afara procedurilor
reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara
unui proces justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci cel mult de argumente
pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau a
rezolvrii unor litigii pe cale amiabil.
2. Un criteriu pe care l considerm complementar sau auxiliar, innd de natura
obiectivelor (ntrebrilor) la care trebuie s rspund expertul contabil, clasific expertizele n:
Expertize contabile civile, dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
Expertize contabile penale, dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate
litigiilor penale;
Expertize contabile comerciale, dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale;
Expertize contabile fiscale, dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
Alte categorii de expertize contabile judiciare, dispuse de organele n drept sau
extrajudiciare solicitate de ctre clieni.
Se poate observa c, n genere, expertizele contabile clasificate dup acest criteriu pot fi
la rndul lor judiciare sau extrajudiciare.
1.2.1. Expertizele contabile judiciare
89
Expertizele contabile judiciare sunt mijloace de prob n justiie. Ele pot fi dispuse din
oficiu sau acceptate, la cererea prilor implicate n procesul judiciar, n toate fazele de
desfurare a acestuia.
Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, n calitate de prob n justiie, este
contribuia acestora la stabilirea adevrului material i justa soluionare a litigiilor sau a
cauzelor aflate n faza de cercetare sau de judecat.
Expertiza contabil judiciar fiind o prob individual administrat de organul judiciar,
concluziile acesteia nu pot fi automat nsuite de ctre organul judiciar care a dispus-o sau a
acceptat-o. Acesta trebuie s aprecieze fora probant a expertizei contabile judiciare potrivit
liberului arbitru bazat pe lege i contiin, putnd s admit sau s resping concluziile
expertizei contabile judiciare, n funcie de nivelul tiinific i calitatea acesteia i corelaia cu
celelalte probe administrate n cauzele supuse cercetrii i judecrii.
Totui, datorit caracterului su tiinific i probitii profesionale i deontologice a
expertului contabil, expertiza contabil judiciar trebuie s ofere organului judiciar o prob
ndeajuns de temeinic i de nenlturat pentru tragerea la rspundere a persoanelor vinovate
de nclcarea legalitii, nesocotirea disciplinei financiare i pgubirea patrimoniului.
Caracterul tiinific i fora probant a expertizei contabile judiciare constau n faptul c
aceasta are ca obiect cercetarea unor fapte i situaii de natur economico-financiar;
cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru problemele
i obiectivele stabilite de organul judiciar; cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza
informaiilor furnizate de evidena economic i a suporilor ei materiali; interpreteaz datele
de eviden i furnizeaz opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor i a actelor
normative care reglementeaz domeniul de activitate respectiv; elaboreaz concluzii pe baza
constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru organul judiciar care a dispus
efectuarea expertizei.
n concluzie, principalele trsturi caracteristice care particularizeaz expertiza contabil
judiciar sunt:
este un mijloc de prob injustiie care intervine numai atunci cnd organele
judiciare o consider necesar pentru elucidarea cauzelor n curs de anchet sau de judecat;
este activitatea prin care organele judiciare primesc informaii de natur
economico-financiar cu scopul de a stabili adevrul necesar soluionrii temeinice i legale a
cauzelor privind faptele cercetate i anchetate sau judecate;
se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar indicate de
organele judiciare;
are competena de examinare a documentelor i evidenelor tehnico-operative i
contabile necesare pentru lmurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;
confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, abateri,
deficiene, lipsuri etc.;
intervine ca prob administrat de organele de urmrire penal i de judecat, n
vederea convingerii asupra realitii i asupra condiiilor apariiei pagubei, deficienei, abaterii;
este o activitate ocazional care are loc doar cnd se dispune de ctre organele
judiciare.
5.2.2. Expertizele contabile extrajudiciare
90
Expertizele contabile extrajudiciare, denumite i amiabile, sunt cele care se fac de ctre
experii contabili n afara interveniilor judiciare. Ele sunt solicitate de ctre partea sau prile
care i aleg(e) singur(e) experii contabili i le stabilesc obiectivele (ntrebrile) la care acetia
trebuie s rspund.
Expertizele contabile extrajudiciare, limitate pn la inexisten n economiile
centralizate de tip comunist, ctig din ce n ce mai mult teren n condiiile economiilor de
pia bazate pe libera iniiativ.
Similar expertizelor contabile judiciare, i cele extrajudiciare se caracterizeaz prin
pluralitatea i diversitatea problemelor abordate. Dar cteva criterii prioritare pot fi identificate,
cum ar fi:
1.
Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri.
ntreprinztorii individuali i managementul firmelor se afl, adeseori, n situaia de a alege
ntre mai muli parteneri comerciali i de afaceri, situaie n care informaia cu privire la
bonitatea economico-financiar a acestora (starea de continuitate a activitii, starea de ncetare
de pli, starea de posibil intrare n faliment etc.) este deosebit de important. O soluie de
atenuare a riscurilor n luarea deciziilor de alegere a partenerilor comerciali sau de afaceri o
poate constitui comandarea unor expertize contabile extrajudiciare despre starea economicofinanciar a potenialilor parteneri. Astfel de expertize contabile extrajudiciare pot fi efectuate
chiar i fr acordul potenialilor parteneri comerciali i de afaceri, pe baza situaiilor financiare
anuale i interimare publicate de acetia (depuse la Camerele de Comer i Industrie, potrivit
legislaiei comerciale n vigoare).
2.
Concilierea derulrii tranzaciilor comerciale i de afaceri
n desfurarea contractelor comerciale, n special a celor cu caracter continuu i/sau pe
termen lung, cnd apar adeseori conflicte ntre partenerii comerciali i de afaceri, fie cu privire
la cuantumul i valoarea prestaiilor, fie cu privire la interpretarea i respectarea unor clauze
contractuale. n astfel de situaii exist dou soluii alternative: recursul injustiie sau arbitrajul
unui expert contabil agreat de pri. De multe ori, serviciile expertului contabil sunt de preferat,
din mai multe considerente, cum ar fi:
a) alegerea i desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme
procedurale restrictive;
prile au posibilitatea s-i formuleze nerestrictiv obiectivele (ntrebrile) i
ntinderea (n timp a) expertizei contabile;
expertul contabil poate avea el nsui un rol activ n formularea obiectivelor
(ntrebrilor) i ntinderea expertizei contabile (n timp), putnd emite consideraii (opinii)
lmuritoare colaterale obiectivelor (ntrebrilor) fixate de pri;
n caz de neconciliere, prile (n funcie de interes) pot folosi acest tip de expertize
contabile extrajudiciare drept fundamentri preliminare n aciunile adresate justiiei.
Fundamentarea preliminar a aciunilor adresate justiiei. Practica dovedete c
multe (...) aciuni adresate organelor judiciare sunt i o consecin a defeciunilor n sistemul
de documentare, precum i a lipsei de operativitate n inerea evidenei. n asemenea situaie,
pentru a nu ncrca inutil volumul de cercetare al organelor judiciare, n cauzele arbitrale, de
exemplu, conducerile agenilor economici trebuie s aib atitudinea i rspunderea c
documentele pe care se bazeaz aciunea arbitral sunt legale, corecte, exacte, c reflect fidel
91
situaia economic, financiar, gestionar, contractual etc. pentru care. se adreseaz

arbitrajului. Un mijloc de asigurare a calitii, realitii, exactitii i legalitii (sub aspect
formal i de coninut) informaiilor care stau la baza aciunii arbitrale l constituie deci
expertiza contabil, ca mijloc de fundamentare a aciunilor arbitrale judectoreti, dispus de
conducerea agentului economic care solicit aciunea arbitral. Considerm acest punct de
vedere deosebit de pertinent.
Fundamentarea preliminar a aciunilor de contestare a actelor de control
administrativ. n virtutea legilor n vigoare, agenii economici (persoane juridice) i chiar
persoanele fizice sunt supui unor frecvente controale administrative, n special de ordin fiscal.
n cazul n care persoana fizic sau juridic controlat nu-i nsuete concluziile organului de
control, are dreptul constituional la contestaie, rezolvabil n cadrul procedurilor reglementare.
Desigur, contestaia, pentru a avea anse de rezolvare i promovare, trebuie argumentat. O cale
posibil de argumentare este expertiza contabil extrajudiciar comandat de ctre contestatar.
Aceste domenii identificate n care expertiza contabil poate juca un rol important nu
sunt prezentate n mod exhaustiv, ci doar exemplificate.
n concluzie, principalele trsturi caracteristice care particularizeaz expertiza contabil
extrajudiciar sunt:
este un mijloc de fundamentare a deciziilor, de conciliere ntre partenerii
comerciali i de afaceri i de fundamentare preliminar a aciunilor i contestaiilor n justiie;
este activitatea prin care prile interesate pot dobndi (n afara aciunilor
judiciare) lmuriri de natur economico-financiar din partea unor profesioniti contabili
independeni, de nalt probitate i cu deontologie profesional recunoscut;
se axeaz pe cercetarea problemelor (obiectivelor) fixate de solicitant(i), dar
expertul contabil poate releva i probleme (obiective) colaterale, pe care le consider relevante
n spe;
este o activitate contractat la solicitarea celor care o consider oportun n
aciunile pe care vor s le ntreprind.
1.3. Referine reglementare privind expertizele contabile
Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt reglementate:
legal;
procedural i
profesional.
1. Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se
afl n Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil
i a contabililor autorizai.
Potrivit acestor reglementri legale, efectuarea de expertize contabile judiciare i
extrajudiciare este dreptul exclusiv al experilor contabili. Aceast exclusivitate rezult din art.
6 lit. d) din O.G. nr. 65/1994, care, enumernd lucrrile care pot fi executate de expertul
contabil pentru persoane fizice i juridice, stipuleaz c efectueaz expertize contabile dispuse
92
de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice n condiiile prevzute de
lege. Potrivit art. 7 din O.G. nr. 65/1994, experii contabili pot s-i exercite profesia individual
sau se pot constitui n societi comerciale, potrivit legii. Corobornd cele dou texte legale
(art. 6 lit. d i art. 7) din O.G. nr. 65/1994, rezult c, n toate cazurile, expertizele contabile
judiciare i extrajudiciare pot fi elaborate numai de ctre profesioniti (specialiti) care au
dobndit legal, n condiiile O.G. nr. 65/1994, calitatea de expert contabil. Expertizele contabile
judiciare i extrajudiciare nu pot fi efectuate de contabilii autorizai cu studii medii sau
superioare, i nici de ctre ali profesioniti. Lucrrile elaborate de acetia, chiar dac sunt
intitulate Rapoarte de expertiz contabil i respect metodologia de elaborare a acestora, sunt
simple lucrri de specialitate, neavnd calitatea legal de expertize contabile.
2. Sediul reglementrilor procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili,
precum i modul de efectuare a expertizelor contabile, ndeosebi a celor judiciare, se afl n
Codurile de procedur civil i penal.
Codurile de procedur civil i penal n vigoare nu reglementeaz expertiza contabil n
mod special. Prin urmare, reglementrile procedurale privind expertiza, n msura n care nu se
refer la expertize de alt natur (medico-legale, grafologice etc.), sunt aplicabile i expertizelor
contabile judiciare.
Dreptul comun n materie de expertiz, ca mijloc de probaiune juridic, l constituie
Codul de procedur civil.
Reglementrile procedurale opozabile expertizei contabile judiciare, potrivit Codului de
procedur civil
3. Sediul reglementrilor profesionale privind expertizele contabile judiciare i
extrajudiciare se afl n:
Aprobat prin Hotrrea Conferinei Naionale a Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai nr. 1/1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 26 / 27 noiembrie
1995, modificat i completat prin Conferina Naional a Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai nr. 99/44, modificrile i completrile fiind publicate n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 452 / 28 martie 2001. n aceast viziune este publicat n Cartea
expertului contabil i a contabilului autorizat, ediia a III-a, Editura CECCAR, Bucureti, 2001,
pag. 30-74.
a) Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia care, la pct. 112, lit. e), stipuleaz c experii contabili, n
exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate
de persoane fizice sau juridice, cum ar fi:
expertize amiabile (la cerere);
expertize financiar-contabile;
arbitraje n cauze civile;
expertize de gestiune.
b) Norma profesional CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, care stipuleaz c
acestea pot fi efectuate numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil
n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n Tabloul Corpului Experilor Contabili i
93
Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR). n spiritul i litera acestei norme profesionale
vor fi abordate capitolele urmtoare, fcndu-se, ori de cte ori se va considera necesar, referire
la dispoziiile legale i procedura n materie.
94
CAPITOLUL 6
DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE
CONTABILE
2.1. Destinatarii expertizelor contabile

Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate cu obiective
definite, solicitate de ctre cei interesai experilor contabili nscrii n Tabloul Corpului. Prin
urmare, destinatarii expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare sunt solicitanii acestora.
Solicitanii expertizelor contabile judiciare sunt:
Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul dosarelor
penale: Poliia i Parchetul;
Instanele de judecat a cauzelor penale i civile.
Indiferent dac expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate
la cererea nvinuiilor sau prilor implicate n procesul judiciar, acetia (nvinuiii sau prile
implicate n proces) sunt, de asemenea, utilizatori principali ai expertizelor contabile judiciare,
n acest sens, practicile curente impun expertului contabil s depun la dosarul cauzei un set de
rapoarte de expertiz contabil judiciar, astfel nct cte un exemplar al raportului s poat fi
nmnat fiecrui nvinuit sau fiecrei pri implicat(e) n procesul judiciar.
Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau
juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili nscrii n Tabloul
Corpului. n mod indirect, atunci cnd solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc
aceste lucrri n concilierea intereselor lor n relaiile cu partenerii comerciali i de afaceri,
organismele administrative etc., pot fi i acetia considerai destinatari ai expertizelor contabile
extrajudiciare
6.2. Scopul expertizelor contabile
Caracteristica esenial a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare este c acestea
au un scop definit n momentul solicitrii i acceptrii lor de ctre experi. Acest scop definit se
concretizeaz n obiectivele, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil.
Tot de finalitatea sau de scopul expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare ine i
utilizarea acestora doar n contextul n care au fost solicitate. ntruct expertul contabil i
exprim fundamentat rspunsul la fiecare obiectiv (ntrebare) stabilit naintea efecturii
expertizei contabile, aceste rspunsuri nu pot fi extrapolate (generalizate) nici n timp, i nici n
spaiu.
Rspunsurile expertului contabil sunt punctuale i sunt valabile numai n contextul
punctual n care au fost documentate i formulate. Prin urmare, nici rspunsul individual, i nici
alte rspunsuri ale expertului contabil la obiective corelative nu reprezint o opinie, ci doar o
lmurire, de unde i optica jurisprudenei c expertul nu este nici judector, i nici martor, ci un
consultant care l ajut pe judector n rezolvarea unor probleme de specialitate.
O consecin a faptului c rspunsurile formulate de expertul contabil n expertizele
contabile judiciare i extrajudiciare nu constituie opinii, ci doar lmuriri, consultane de
specialitate, este c expertizele contabile nu au ca finalitate (scop) publicitatea lor. Ele sunt cel
95
mult transparente n folosul celor care justific un interes material i/sau moral n consultarea i
utilizarea lor.
2.3. Principiile deontologice aplicabile n misiunile privind expertizele contabile
Principiile deontologice fundamentale crora trebuie s li se supun profesionistul
contabil, deci inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite n Codul etic naional al
profesionitilor contabili din Romnia i se refer la:
integritate;
obiectivitate;
independen;
secretul profesional;
respectarea normelor tehnice i profesionale;
competena profesional i
comportarea deontologic.
Norma profesional CECCAR nr. 35privind expertizele contabile reine i comenteaz
explicit urmtoarele principii deontologice dup care expertul contabil trebuie s se ghideze n
efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare:
independena expertului contabil;
competena expertului contabil;
calitatea expertizelor contabile;
secretul profesional i confidenialitatea expertizelor contabile;
acceptarea expertizelor contabile i
responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul
Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize este obligat s fie independent
fa de prile implicate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de
independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i obiectivitatea.
Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a
fi nscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii
fr autorizaie. Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru
efectuarea unei expertize contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia
n care se afl.
Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili
numii din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai
de pri sau solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
Independena absolut a expertului contabil numit de ctre organele n drept deriv din
obligaiile acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare
prevzute de Codul de procedur civil i alte reglementri procedurale speciale, care sunt
aceleai cu cele privind judectorii. Experii contabili care se afl n situaii de
incompatibilitate, abinere sau posibilitate de recuzare trebuie s le aduc la cunotina
organului care i-a numit.
Independena relativ deriv doar din reglementrile profesiei contabile mai restrictive
dect cele din reglementarea general.
96
Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de

independen i va completa o Declaraie de independen" care va nsoi lucrarea depus
pentru auditul de calitate la Corp.
Calitatea de expert contabil membru al Corpului, nscris n una dintre seciunile
Tabloului Corpului se dovedete cu legitimaia (carnetul) de membru, vizat() anual. Societile
de expertiz contabil membre ale Corpului sunt nscrise n seciunea a patra a Tabloului
Corpului sub titlul de:
Persoane juridice de profil:
A.
Firme n reele internaionale sau n parteneriat mixt (romn i strin);
B.
Firme cu capital autohton.
Publicarea listei experilor contabili i a societilor de expertiz contabil judiciar
i extrajudiciar. Regulamentar, publicarea listei experilor contabili i a societilor de
expertiz contabil care au dreptul s efectueze expertize contabile judiciare i extrajudiciare
este un atribut al Secretariatului General al CECCAR, care:
organizeaz i asigur evidena centralizat a experilor contabili i a societilor de

expertiz contabil nscrii n Tabloul Corpului de ctre filiale;
asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al Romniei a Tabloului Corpului.
Particulariti privind incompatibilitatea expertului contabil n demersul efecturii

expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare. Ipotezele generale n care integritatea,
obiectivitatea i independena profesionistului contabil pot fi afectate sunt:
Este implicat financiar, direct sau indirect, n activitile uneia dintre prile n litigiu,
prin, de exemplu: acceptarea, chiar informal, a unei forme de salarizare; obinerea de
participaii la capitalul social; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau
primirea de gajuri sau cauiuni;
Este implicat n activitile uneia dintre prile n litigiu n calitate de membru al
consiliului de administraie, al executivului acesteia sau n calitate de angajat;
Desfoar acte de comer sau slujbe salariate concomitent cu exercitarea profesiei
contabile liberale, care se pot finaliza ntr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor
incompatibile sau n contradicie cu poziia de independen, integritate i obiectivitate a
profesionistului contabil;
Este implicat prin relaii familiale i/sau personale cu una dintre prile n litigiu sau
cu persoane din conducerea acestora;
Accept i primete onorarii neprecizate anticipat.
Este, de asemenea, interzis experilor contabili:
S efectueze lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile la care au i
calitatea de salariat, indiferent de natura i durata contractului de munc;
S efectueze lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii
expertului contabil se afl n raporturi contractuale, ca, de exemplu:
97
- expertul contabil angajat n industrie, comer, educaie etc. sau ntr-o societate de
expertiz nu poate presta servicii profesionale pentru o entitate care se afl n relaie
contractual cu angajatorul su;
- expertul contabil angajat ntr-o instituie public nu poate presta servicii profesionale
pentru o entitate cu care se afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc.;
S efectueze lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii
expertului contabil se afl n concuren;
S efectueze lucrri pentru agenii economici sau instituii n cazul n care sunt rude
sau afini pn la gradul patru inclusiv sau soi ai administratorilor;
S efectueze lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de
interese. Exist conflict de interese n urmtoarele situaii:
a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz, dac:
- expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie,
comercial sau de alt natur cu una dintre prile cauzei;
- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una
dintre pri n ultimii doi ani;
- expertul are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n
structurile alese i executive ale Corpului, c n cauza respectiv au existat sau exist litigii
n curs la comisia de disciplin sau la alte organe i instane ale Corpului, privind un
membru al Corpului;
b)
acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive
ale aceleiai cauze, cum ar fi:
- expert n faza de cercetare i n faza de judecat;
- expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz;
- obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferente
calitii de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei
CECCAR;
- participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu: de profesionist n practica public
i de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei Corpului,
ca, de exemplu:
- luarea de hotrri, decizii i semnarea de coresponden n numele filialei sau al
comisiei de disciplin dac n cauza respectiv un membru al consiliului filialei sau al
comisie de disciplin a efectuat lucrri sau a participat n vreun fel n calitate de liberprofesionist contabil;
- judecarea n cadrul comisiei de disciplin a filialei a unor fapte n legtur cu cauze la
care au participat n vreun fel, n calitate de liber-profesioniti, membrii consiliului filialei,
membrii comisiei de disciplin, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective;
S efectueze lucrri n situaia n care exist alte elemente care atest starea de
incompatibilitate.
Aceast list general de incompatibiliti nu este exhaustiv, ci exemplificativ. n cazul
misiunilor privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare, incompatibilitatea trebuie
interpretat particularizat, astfel:
98
Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare pot fi efectuate numai de ctre experii

contabili i societile de expertiz contabil nscrii n Tabloul Corpului;
Calitatea de clieni n cazul expertizelor contabile, n special al celor judiciare, se
extinde de la solicitant (organul judiciar sau de urmrire i cercetare judiciar) la toate prile
implicate n urmrirea, cercetarea i procesualitatea judiciar, inclusiv la terele persoane fizice
sau juridice crora expertizele contabile elaborate (efectuate) le-ar putea deveni opozabile. Prin
urmare, ori de cte ori expertul contabil are cunotine despre astfel de implicaii posibile
trebuie s le releve solicitanilor judiciari. Este de preferat ca astfel de relevri s se fac i
solicitanilor de expertize contabile extrajudiciare;
n cazul expertizelor contabile judiciare, incompatibilitatea expertului contabil trebuie
s fie n strict conformitate cu reglementrile Codului de procedur civil (art. 24, C.p.c.) i
Codului de procedur penal (art. 54, C.p.p., cu extindere la art. 48, 50, 51, 52, 53), care prevd
aceleai cazuri de incompatibilitate att pentru expert", ct i pentru judector".
Din cuprinsul articolelor din legile procedurale (precizate mai sus) se poate trage
concluzia c un expert contabil se afl n incompatibilitatea de a efectua expertiza contabil
judiciar solicitat i n urmtoarele cazuri:
dac este martor expert sau arbitru n aceeai cauz, calitatea de martor avnd
ntietate;
dac a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus
trimiterea n judecat, a pus concluzii n fond n calitatea de procuror sau a fost judector n
aceeai cauz;
dac a fost martor sau reprezentant (expert recomandat de parte), ori aprtor al
vreuneia dintre pri;
dac exist mprejurri din care rezult c este interesat(), sub orice form,
expertul, soul sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care sunt de
natur a-1 face pe expert subiectiv;
dac s-a pronunat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului n calitate de
organ de control, de conducere, tehnic, de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la
ntocmirea actelor primare, a evidenelor contabile tehnico-operative ;
dac a mai ntocmit o expertiz contabil n acelai dosar, ocazie cu care i-a
exprimat opiniile. Este vorba de o nou expertiz, i nu de un supliment la expertiz avnd
aceleai obiective sau unele lrgite.
4. Particulariti privind abinerea i recuzarea experilor contabili. In toate cazurile
n care experii contabili solicitai s fac expertize contabile judiciare i extrajudiciare se afl
ntr-o stare de incompatibilitate, acetia au obligaia deontologic s se abin de la efectuarea
expertizelor solicitate, relevnd solicitantului starea de incompatibilitate n care se afl. n cazul
expertizelor contabile judiciare, dac expertul contabil solicitat nu face declaraie de abinere, el
poate fi recuzat. Recuzarea este un mijloc procedural prin care prile dintr-un proces pot
solicita nlocuirea unuia sau a mai multor experi pentru aceleai motive prevzute de legile
procedurale ca fiind aplicabile judectorilor (art. 27, C.p.c, i art. 51, C.p.p.)
99
n contextul reglementrilor procedurale (civile i penale) expertul contabil poate fi

recuzat:
cnd el, soul su, ascendenii sau descendenii lor au vreun interes n judecarea
pricinii, sau este so, rud sau afin pn la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre pri;
cnd se afl n vreunul dintre cazurile prevzute n art. 100 din Legea de
organizare judectoreasc;
cnd soul n via i nedesprit este rud sau afin al uneia dintre pri pn la al
patrulea grad inclusiv, sau dac, fiind ncetat din via ori desprit, au rmas copii;
dac el, soul sau rudele lor pn la al patrulea grad inclusiv au o pricin
asemntoare cu cea care se judec sau dac au o judecat la instana unde una dintre pri este
judector;
dac ntre aceleai persoane i una dintre pri a fost un caz de judecat penal
timp de cinci ani naintea recuzrii;
dac este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre pri;
dac i-a spus prerea cu privire la pricina care se judec;
dac a primit de la una dintre pri daruri sau fgduieli de daruri sau altfel de
ndatoriri;
dac este vrjmie ntre el, soul sau rudele lor pn la al patrulea grad inclusiv i
una dintre pri, soii sau soiile acestora pn la al patrulea grad inclusiv.
Consecinele nerespectrii independenei expertului contabil n misiunile privind
expertizele contabile judiciare i extra-judiciare. n cazul expertizelor contabile judiciare,
atunci cnd incompatibilitatea este reglementat de lege, nclcarea sa atrage nulitatea
absolut. n timpul procesului, excepia de incompatibilitate poate fi invocat de orice parte
interesat, procuror sau instana din oficiu. Dup pronunarea hotrrii de fond, partea interesat
sau procurorul poate invoca incompatibilitatea pe calea apelului ori, dup caz, recursului.
Tot o consecin a nerespectrii independenei expertului contabil solicitat n efectuarea
de expertize contabile judiciare este expunerea acestuia posibilitilor de recuzare, fapt care
poate fi interpretat ca o atingere a bunei reputaii a profesiunii contabile liberale.
COMPETENTA EXPERTULUI CONTABIL. NORMA
Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. El
trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea
permanent a cunotinelor pe care le posed.
Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor
i tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor
contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, i
mai ales n domeniul financiar-contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert
contabil membru al Corpului, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea
individual continu i la testarea cunotinelor acumulate.
Calitatea de expert contabil trebuie dobndit n condiiile legislaiei n vigoare.
Actualmente, accesul la profesia de expert contabil (...) se face pe baz de examen de admitere,
la care s obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, prin efectuarea
100
unui stagiu de trei ani i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. (...) Se
poate prezenta la un examen de admitere (...) persoana care ndeplinete urmtoarele condiii:
are capacitatea de exerciiu deplin;
are studii economice superioare, cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei
i Cercetrii;
nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legilor n vigoare, interzice dreptul de
gestiune i de administrare a societilor comerciale.
La cerere, persoanele care au titluri de academicieni, profesori i confereniari
universitari, doctori n economie, doctori doceni, cu specialitatea contabilitate sau finane, au
acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor (cu ndeplinirea condiiilor
prevzute de literele a) i c) de mai sus) i prin susinerea unui interviu privind normele de
organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia.
2. Competena profesional a expertului contabil trebuie ntreinut printr-o
pregtire profesional anual continu.
n condiiile progresului i ale schimbrilor rapide n domeniul economic, inclusiv n cel
al teoriilor i practicilor financiar-contabile, cunotinele dobndite n timpul studiilor
universitare (superioare) sunt perisabile. Este motivul pentru care accederea n Corp, respectiv
dobndirea calitii de expert contabil, se supune unui examen de admitere, unui stagiu i unui
examen de aptitudini la terminarea stagiului. Sunt exceptate de la aceste verificri" persoanele
care posed studii doctorale, respectiv diplome de doctor n economie, specialitatea finanecontabilitate, pe considerentul c prin natura activitilor pe care le desfoar (nvmnt,
cercetare) sunt interesate s-i menin la zi cunotinele profesionale. Prin urmare, pregtirea
profesional continu este componenta esenial a competenei expertului contabil, care trebuie
s-i ntrein nivelul de competen pe tot parcursul carierei; el nu trebuie s efectueze dect
lucrrile pe care el nsui sau societatea din care face parte le poate realiza cu competen
profesional.
Competena expertului contabil se impune din necesitatea de a se apra onoarea i
independena Corpului i de a se conferi lucrrilor acestuia autoritate tiinifico-profesional. n
acest scop expertul contabil trebuie s aib cel puin urmtoarele caliti eseniale:
tiin, competen i contiin;
independen de spirit i dezinteres material;
moralitate, probitate i demnitate.
Pentru dezvoltarea acestor caliti eseniale expertul contabil trebuie:
s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de
cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul;
s acorde fiecrei operaii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar
pentru a-i fundamenta o opinie profesional nainte de a face propuneri (de a emite preri);
s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui care
l consult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac este nevoie,
rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
101
s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s-i exercite

libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirilor ndatoririlor sale;
s considere c independena sa trebuie s-i gseasc manifestarea deplin n
exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i a
regulilor stabilite de Corp.
Excepii de la obligaia experilor contabili de a se supune pregtirii profesionale
anuale continue. Experii contabili care au efectuat perioada de stagiu de trei ani sunt scutii de
obligaia urmrii cursurilor de pregtire profesional anual continu pentru o perioad de doi
ani de la dobndirea calitii de expert contabil.
Consecine ale refuzului experilor contabili de a urma cursurile de pregtire
profesional continu. Refuzurile nejustificate ale membrilor Corpului, deci i ale experilor
contabili, de a urma cursurile de pregtire profesional anual continu se sancioneaz cu
suspendarea acestora din Tabloul Corpului. Or, suspendarea sau radierea din Tabloul Corpului
atrage dup sine imposibilitatea exercitrii calitii de expert contabil, deci imposibilitatea
angajrii i efecturii de expertize contabile judiciare i extrajudiciare.
CALITATEA EXPERTIZELOR CONTABILE. NORMA
Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i
pe care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate.
Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.
Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. n elaborarea lor, expertul
contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului
contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii
care fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor
contabile.
n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin
calitatea sa procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Raportul de
expertiz contabil judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un grad
nalt al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost dispus.
Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil
judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea
expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus
o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii
altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se
opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respectiv de mai bun
calitate.
Palierul de ansamblu al lucrrilor efectuate de profesioniti contabili. Pe acest palier
se organizeaz i se deruleaz auditul de calitate n cadrul profesiei contabile axat pe aprecierea
modului de aplicare a normelor profesionale. n acest sens, Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia a elaborat Regulamentul privind auditul de calitate n
profesia contabil.
102
Auditul de calitate n cadrul profesiei contabile este un control efectuat de specialiti

angajai ai Corpului. Obiectivele auditului de calitate n profesia contabil sunt:
oferirea ctre public a unei bune percepii despre calitatea serviciilor prestate;
armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
contribuirea la buna organizare a cabinetelor de expertiz contabil i a metodelor
de lucru;
aprecierea modului de aplicare a regulilor i a normelor profesionale;
dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre
colegi, aprecierea i respectul profesionitilor fa de organismele Corpului.
Auditul de calitate al profesiei contabile este de ordin general, i nu punctual. Auditorii
de calitate ai Corpului nu sunt abilitai s-i exprime punctul de vedere asupra unor expertize
contabile judiciare sau extrajudiciare concrete, ci numai asupra ansamblului lucrrilor elaborate
de cabinetele de expertiz contabil supuse auditurilor de calitate. Intermediar, auditul de
calitate n profesia contabil se concretizeaz ntr-o Not de sintez transmis cabinetului
controlat, care dispune de un termen de 30 de zile pentru a-i prezenta auditorilor observaiile
sale. Dup expirarea termenului de 30 de zile, auditorii de calitate trebuie s ntocmeasc un
Raport de audit avnd ca anexe:
Nota de sintez;
eventualele observaii ale cabinetului de expertiz contabil.

Acest raport, care poate s se refere i asupra calitii expertizelor contabile judiciare i
extrajudiciare, ajunge, n ultim instan, la preedintele consiliului filialei Corpului care decide
asupra modului de verificare i comunicare a rezultatelor auditului de calitate n profesia
contabil, concretizabil n:
trimiterea unei scrisori de concluzii fr observaii;
trimiterea unei scrisori de concluzii cu simple observaii, anexnd eventual o

convocare la biroul preedintelui filialei;
trimiterea unei scrisori de concluzii cu observaii, nsoit de o decizie de

organizare a unui nou audit de calitate, dup un an, pentru a se verifica dac s-a inut seama de
observaiile i recomandrile fcute.
Raportul auditorului de calitate i scrisorile de concluzii sunt confideniale, ele neputnd
fi divulgate i comunicate dect:
noului auditor de calitate, atunci cnd se decide ca un nou audit de calitate s aib
loc la expirarea perioadei de un an de la ncheierea auditului de calitate precedent;
consiliului filialei, dac preedintele filialei Corpului decide n acest sens.

4. Consecine ale calitii necorespunztoare a expertizelor contabile. Principala
consecin a calitii necorespunztoare a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare este
neluarea lor n considerare de ctre solicitani, cu sau fr motivare. n subsidiar ns, unele
aspecte ale calitii expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare pot face obiectul
observaiilor i concluziilor auditului de calitate n profesia contabil.
103
Atunci cnd exist repetri ale abaterilor constatate de ctre auditorii de calitate,
preedintele filialei Corpului va sesiza Comisia de disciplin a filialei Corpului. Prin aceast
procedur, calitatea necorespunztoare a expertizelor contabile poate face obiectul unor
sanciuni disciplinare prevzute de art. 16, alin. 1, din O.G. nr. 65/1994 privind organizarea
activitii de expertiz contabil (cu modificrile ulterioare), i anume:
mustrare;
avertisment scris;
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o perioad de

timp de la trei luni la un an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil

Principiul secretului profesional i al confidenialitii expertizelor contabile.
NORMA
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la
care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind
s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres
n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare.
Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
Particularizat la expertizele contabile judiciare, secretul profesional i confidenialitatea
expertului contabil trebuie s se manifeste i prin urmtoarele acte de comportament:
(i)
Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s
prezinte mai mult dect se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil
judiciar numai acele evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau
evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care i-a fost fixat()
de organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar.
(ii) Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr-o cauz
justiiar trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil
judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil
trebuie s depun raportul su la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de
unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii,
(iii) Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar
trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor
prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului,
aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se
zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. In procesele penale
expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite
de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i
explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar
trebuie s rmn confideniale.
ACCEPTAREA EXPERTIZELOR CONTABILE. NORMA
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot
fi refuzate dect dac exist motive temeinice.
104
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie
s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de
independen, competen i incompatibilitate.
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive
etnice, religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act
de prob tiinific.
Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz,
calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist
mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud
apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s
fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form"
urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
(i) Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n
proces, s-a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a
evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului
supus judecii;
(ii) Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz
supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n
particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n
proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete
condiiile de independen i competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat
de parte.
RESPONSABILITATEA
EFECTURII
EXPERTIZELOR
CONTABILE.
NORMA
Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea expertizelor
contabile judiciare este ntrit prin jurmnt, iar a celor extrajudiciare, prin contract.
Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit de depunerea unui
jurmnt adecvat confesiunii religioase a expertului(ilor) contabil(i), dup cum urmeaz:
(i)
Expertul(ii) contabil(i) de confesiune religioas cretin va (vor) depune, cu mna
pe cruce sau pe Biblie, jurmntul: Jur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din
ceea ce tiu. Aa s-mi ajute Dumnezeu.
(ii) Expertul(ii) contabil(i) fr confesiune religioas va (vor) depune jurmntul: Jur
pe onoare i pe contiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.
(iii) Expertul(ii) contabil(i) care din motive de contiin sau confesiune religioas nu
depune (depun) jurmnt va (vor) rosti formula: M oblig s spun adevrul i s nu ascund
nimic din ceea ce tiu.
105
CAPITOLUL 7
DEMERSUL TEHNIC I PROFESIONAL
PRIVIND ELABORAREA EXPERTIZELOR CONTABILE
3.1. Cadrul general al succesiunii lucrrilor privind elaborarea expertizelor
contabile
Autoreglementarea profesional Norma i comentariile misiunilor privind expertizele
contabile cuprinde, alturi de normele de comportament profesional:
(a) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile, care expliciteaz:
1) dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili;
2) contractarea i programarea expertizelor contabile;
3) delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile;
4) documentarea lucrrilor privind expertizele contabile.
b) Norme de raport specifice expertizelor contabile, care expliciteaz:
5) redactarea raportului de expertiz contabil i
6) semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil.
Toate aceste aspecte explicitate de normele de lucru i de raport privind expertiza
contabil reprezint o succesiune logic a etapelor de lucru n demersul elaborrii expertizelor
contabile judiciare i extrajudiciare. Aceste norme le completeaz pe cele de comportament
profesional sub aspect tehnic i profesional. De altfel, respectarea normelor tehnice i
profesionale sub formularea profesionistul contabil trebuie s efectueze lucrrile sale n
conformitate cu normele tehnice i profesionale care i sunt aplicabile este un principiu
fundamental care trebuie s-i ghideze pe profesionitii contabili n conduit i n relaiile lor
profesionale cu terii (clienii).
7.2. Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile
7.2.1. Dispunerea i numirea experilor contabili
7.2.1.1. Dispunerea i numirea experilor contabili n expertizele contabile judiciare
Expertul contabil, pentru a putea efectua expertize contabile judiciare i/sau
extrajudiciare, trebuie s fie membru al Corpului, nscris n Tabloul Corpului, care se public
anual n Monitorul Oficial al Romniei; ntre dou publicri ale Tabloului, eventualele
modificri n situaia experilor contabili se comunic beneficiarilor trimestrial.
Orice solicitant de expertize contabile are dreptul s contacteze pe oricare dintre experii
contabili nominalizai n Monitorul Oficial al Romniei. In raportul direct dintre solicitantul
expertizei contabile i expertul contabil, acesta din urm trebuie s se legitimeze cu carnetul de
expert contabil vizat la zi.
Cum n majoritatea cazurilor expertizele contabile sunt lucrri cu caracter de urgen, mai
ales pentru solicitani, contactarea experilor contabili trebuie s fie o subetap distinct i
premergtoare numirii experilor contabili, pentru a nu se prelungi nejustificat ntreaga perioad
necesar elaborrii expertizelor contabile. Cu alte cuvinte, solicitantul expertizei contabile
trebuie s se asigure n prealabil c expertul contabil contactat are disponibilitatea s efectueze
expertiza contabil care urmeaz a fi solicitat. Acest aspect este valabil att n cazul
expertizelor contabile judiciare, ct i al celor extrajudiciare.
106
DISPUNEREA EXPERTIZELOR CONTABILE I JUDICIARE I NUMIREA

EXPERILOR CONTABILI.NORMA
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experilor contabil(i), att din oficiu, ct i recomandat(i) de
prile n proces, se poate face numai de organul n drept s dispun administrarea probei cu
expertiza contabil.
Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil
este Codul de procedur civil, art. 201-214. Existnd un Corp de experi contabili,
ncredinarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai
acestora, respectndu-se normele de comportament profesional specifice misiunilor privind
expertizele contabile.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin
ncheiere de edin, care trebuie s cuprind:
(i)
numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la
cererea prilor n proces;
(ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili
numit(i) trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de
instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili
numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
(iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de
faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile
nainte de termenul de judecat
Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare
este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea
scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar
pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
(iv) plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea
expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei)
este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia, n cazul lipsei de solicitudine a
instanei cu privire la cererile expertului contabil sau experilor contabili numit(i) referitoare la
subpunctele (ii), (iii) i (iv), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s refuze efectuarea expertizei
contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional a expertului contabil
sau experilor contabili numit(i).
Contactarea i numirea experilor contabili n dosarele civile. Art. 202 din Codul de
procedur civil (C.p.c.) prevede c experii se vor numi de ctre instan, dac prile nu se
nvoiesc asupra numirii lor. ncheierea de numire va statornici i plata experilor. Rezult c
procedura civil permite contactarea experilor contabili direct de ctre pri, care au dreptul s
propun instanei numirea lor. Cum, de regul, prile nu se nvoiesc cu privire la numirea
experilor contabili, instanele civile procedeaz la numirea experilor contabili recomandai de
acestea. Indiferent dac prile din procesele civile cad sau nu la nvoial" asupra numelui
107
expertului (experilor), numirea acestuia (acestora) se face prin ncheiere de edin, care
trebuie s cuprind cel puin urmtoarele patru paragrafe:
(1) un paragraf din care s rezulte numele expertului contabil sau experilor contabili
numit(i) din oficiu i/sau la cererea prilor;
(2)un paragraf cu obiectivele (ntrebrile) la care expertul sau experii contabili trebuie s
rspund;
(3) un paragraf din care s rezulte termenul (data) la care trebuie depus raportul de
expertiz contabil;
(4) onorariul (plata) statornicit() expertului contabil sau experilor contabili, dup ce, de
regul, instana a consultat prile asupra acestui aspect.
Dac vreunul dintre paragrafele (2), (3) sau (4) lipsete din ncheierea de edin,
expertul contabil este ndreptit, iar profesionalismul su l oblig s cear instanei
introducerea n ncheierea de edin a paragrafelor lips.
Codul de procedur civil nu prevede n mod expres dac la edina n care are loc
numirea expertului contabil sau experilor contabili acesta(acetia) trebuie sau nu s fie
prezent(i). Pe cale implicit ns, din art. 205, C.p.c, rezult c dispoziiile privitoare la citarea
martorilor sunt deopotriv aplicabile experilor.
Actul procedural de numire a expertului contabil sau experilor contabili n dosarele
penale este ordonana emis de organul de urmrire penal sau de Parchetele de pe lng
instanele de judecat, dup caz. Aceste ordonane conin un dispozitiv n care sunt nominalizate
persoanele implicate i infraciunile pentru care sunt cercetate, alturi de care trebuie s se
regseasc cele patru paragrafe:
- numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i);
- obiectivele (ntrebrile) expertizei contabile;
- termenul (data) depunerii raportului de expertiz contabil;
- onorariul (plata) expertului contabil sau experilor contabili.
2. Obiectivele (ntrebrile) la care trebuie s rspund expertul contabil sau experii
contabili numit(i) trebuie s fie concise, fr echivoc i fr a se solicita ncadrarea legal a
faptelor supuse judecii. Acest lucru este deopotriv valabil att n cazul expertizelor dispuse
n dosarele civile, ct i n cele penale.
Programarea lucrrilor de expertiz contabil
Necesitatea elaborrii unui program de lucru privind elaborarea expertizelor contabile,
att a celor judiciare, ct i a celor extrajudiciare, deriv din angajarea unor termene precise la
care rapoartele de expertiz contabil trebuie predate solicitanilor.
Programul de lucru pentru efectuarea expertizelor contabile trebuie s se concretizeze
ntr-un buget de timp, exprimat n ore, detaliat pe etape de lucru i/sau operaiuni necesare
elaborrii expertizei contabile, cum ar fi:
studierea dosarului cauzei sau a temei n care a fost dispus i/sau contractat expertiza
contabil;
documentarea necesar pentru efectuarea expertizei contabile, care poate fi subdivizat
n:
- documentare general;
108
documentare specific fiecrui(rei) obiectiv (ntrebri) fixat(e) expertizei

contabile;
- deplasri pentru documentri la faa locului;
prelucrarea i sistematizarea materialului documentar expertizabil;
redactarea raportului de expertiz contabil;
alte operaiuni.
Este recomandabil ca programul de lucru s fie o pies distinct n dosarele de lucru
permanente ale expertului contabil. n cazul societilor de expertiz contabil, programul de
lucru este un instrument de programare, urmrire i control al sarcinilor de serviciu ale
salariailor i/sau colaboratorilor, experi contabili ai societii de expertiz contabil. Nu exist
criterii general valabile pentru elaborarea programului de lucru n afara profesionalismului i
experienei expertului contabil.
DOCUMENTAREA LUCRRILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE.
NORMA
Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se
limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele)
fixate expertului(ilor) contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil
judiciar, prin ncheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i
cercetare penal (n dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza
extrajudiciar.
DOCUMENTAREA LUCRRILOR.NORMA
O bun organizare a misiunilor - responsabilitilor - include inerea dosarelor de lucru.
Ele ajut la nelegerea i controlul lucrrilor. Permit, de asemenea, profesionistului contabil
materializarea punerii n aplicare a diligentelor sale, pentru fiecare misiune ndeplinit.
Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei legale,
protejnd confidenialitatea acestora.
Termenul documentare" semnific documentele pregtite sau obinute de profesionistul
contabil i pstrate n dosarele de lucru ale misiunii respective.
Dosarele de lucru pot fi pe suport de hrtie, pe microfilm sau pe suport informatic.
Dosarele de lucru constituie un mijloc util care l orienteaz pe profesionistul contabil i
pe colaboratorii acestuia n organizarea i executarea misiunii.
Dosarele de lucru asigur profesionistului contabil:
modalitatea de ndeplinire a lucrrilor executate i controlul acestora;
regsirea informaiilor pe care n mod frecvent trebuie s le prezinte clientului sau

angajatorului;
mijlocul eficace de cunoatere a entitii - unitatea patrimonial - clientului sau

angajatorului;
buna predare parial sau total a misiunii, atunci cnd apar noi colaboratori pe
parcursul executrii acesteia;
ameliorarea calitii interveniilor ulterioare, n msura n care elementele pe care

le conin (descrierea entitii, unitii patrimoniale, dificultile ntlnite .a.) permit
completarea sau realizarea programului de lucru;
109
elementele de prob ale realizrii diligentelor profesionale, ale ntinderii lucrrilor

i ale concluziilor la care s-a ajuns.
Coninutul obligatoriu al dosarului de lucru este greu de precizat, din cauza varietii
misiunilor i a modalitilor de execuie. Totui, anumite documente de baz trebuie s-i
gseasc locul ntr-un dosar de lucru, asigurnd n acest fel satisfacerea obiectivelor mai nainte
amintite, i anume:
contractul de prestri servicii, anexele, adiionalele i corespondena legat de

acesta;
documentele justificnd interveniile fcute pe lng client - angajator - pentru

obinerea informaiilor i documentelor necesare realizrii misiunii;
informaiile i datele/documentele primite de la client i de la teri;
documentele elaborate de profesionistul contabil;
elementele administrative proprii realizrii misiunii (bugetul, urmrirea bugetului

de timp - a programelor individuale de lucru ale colaboratorilor, facturarea onorariilor).
Dosarul de lucru cuprinde doar elementele semnificative ale realizrii misiunii i nu
trebuie considerat ca fiind un scop n sine.
Dosarul de lucru este unul dintre elementele de organizare intern a cabinetului /
societii de expertiz contabil. O structur sau o form particular a dosarelor de lucru nu
poate fi preconizat. Totui, este important, pentru a facilita accesul la dosare, ca profesionistul
contabil s opteze pentru o structur i o form definite.
Atunci cnd misiunea este repetitiv i se desfoar pe mai multe exerciii financiare,
dosarul de lucru poate fi mprit n dou:
o parte permanent - dosarul permanent - care este constituit din ansamblul

documentelor susceptibile a fi utile executrii misiunilor succesive i care prezint deci un
interes durabil;
o parte aferent unui exerciiu financiar dat - dosarul exerciiului - care cuprinde
documentele privind lucrrile efectuate, a cror utilitate nu depete exerciiul n cauz.
Pentru aceste misiuni repetitive este recomandabil s se utilizeze documente de lucru
standardizate - tipizate - la nivelul cabinetului / societii de expertiz contabil.
Dosarele de lucru aparin profesionistului contabil, care trebuie s ia toate msurile
necesare pentru asigurarea pstrrii lor pe durata prescrierii legale i s evite divulgarea
nepermis a coninutului lor.
Coninutul dosarelor de lucru reprezint documentaia proprie a profesionistului contabil,
iar clientul trebuie considerat ca o ter persoan n ceea ce privete secretul profesional.
Documentele confideniale din categoria secretului profesional nu pot fi comunicate n
exterior dect cu acordul profesionistului contabil.
Documentaia proprie profesionistului contabil se compune din toate documentele,
piesele care nu aparin clientului sau care nu a fost stabilit prin clauze contractuale a-i fi
nmnate clientului cu ocazia desfurrii misiunii.
Documentarea lucrrilor privind misiunile de expertiz contabil mbrac dou aspecte:
110
Documentarea general asupra evenimentelor i tranzaciilor care au legtur direct

i/sau indirect cu obiectivele (ntrebrile) fixate (formulate) expertizei. Materialul documentar
de ansamblu avut n vedere de expertul contabil trebuie menionat ntr-un paragraf distinct din
Capitolul I INTRODUCERE al normei de raport de expertiz contabil.
Documentarea specific asupra evenimentelor i tranzaciilor care au legtur

direct cu fiecare obiectiv (ntrebare) fixat() expertizei. Materialul documentar specific avut n
vedere de expertul contabil pentru fiecare obiectiv (ntrebare) n parte trebuie menionat n
Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE imediat, dup fiecare obiectiv
(ntrebare) la care expertul contabil urmeaz s i formuleze un rspuns (o concluzie).
Materialul documentar specific nu trebuie anexat expertizei, dar st adesea la baza ntocmirii
unor Anexe la raportul de expertiz contabil pe care expertul contabil consider c trebuie s
le prezinte separat, pentru a nu afecta conciziunea i claritatea raportului de expertiz contabil
propriu-zis. n alt formulare, materialul documentar specific trebuie anexat expertizei,
prelucrat, i nu n original sau fotocopiat, chiar dac formularea obiectivelor (ntrebrilor)
fixate, n special la expertize contabile judiciare, ar cere sau ar sugera anexarea unor
documente, de regul, n fotocopii. Aceasta deoarece rolul expertului contabil nu este de a
administra (culege) probe, ci de a elabora expertiza contabil judiciar n calitate de prob
tiinific" administrat de organul judiciar care a dispus-o. Organul judiciar are la dispoziie
mijloacele procedurale specifice de a solicita i de a dispune depunerea la dosarul cauzei a
documentelor, n original sau n fotocopii, pe care le consider necesare.
Norme de raport specifice misiunilor privind expertizele contabile. NORMA
Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit
este diferit n funcie de tipul de misiune.
Raportul este realizat n scopul de a face cunoscute clientului i, dac este cazul, terelor
persoane natura lucrrilor profesionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucrrilor
sale.
COMENTARII. Documentul - raportul - stabilit poate lua forme variate: scrisoare,
atestare sau not de comentarii i raport de audit financiar - statutar sau contractual.
n cuprinsul documentelor - raportului - se face referin la normele profesionale care
guverneaz misiunea, atunci cnd ele exist.
Documentul - raportul - este datat i semnat de ctre profesionistul contabil i eventual de
ctre un colaborator care l-a asistat n timpul misiunii.
n societile de expertiz contabil, documentele - rapoartele - realizate sunt semnate de
ctre profesionistul contabil care a condus misiunea i de cel care angajeaz societatea prin
semntura sa social (expert contabil / contabil autorizat, independent - liber-profesionist nscris ca atare n Tabloul Corpului).
Documentul - raportul - este adresat numai clientului, acesta hotrnd difuzarea lui.
REDACTAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL. NORMA
Lucrrile i concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr-un raport scris care
trebuie s cuprind cel puin trei capitole: Capitolul I INTRODUCERE, Capitolul II
DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III CONCLUZII.
Cnd au fost numii sau angajai mai muli experi contabili n aceeai cauz se
ntocmete un singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experi,
111
opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o
anex a acestuia.
Capitolul I INTRODUCERE al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel
puin urmtoarele paragrafe:
(i)
Paragraful de identificare a expertului(ilor) contabil(i)nominalizat(i) pentru
efectuarea expertizei contabile,care trebuie s cuprind informaii cu privire la: numele i
prenumele expertului(ilor), domiciliul acestuia (acestora), numrul carnetului de expert
contabil i poziia din Tabloul experilor contabili;
(ii) Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile
judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare, n acest
paragraf se menioneaz:
n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului(ilor),
respectiv ncheiere de edin (n cazurile civile) sau ordonan a organelor de urmrire penal
(n cazurile penale), cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesual a prilor,
domiciliul sau sediul social al acestora, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil sau
penal);
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul
social al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza contabil
solicitat;
(iii) Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat
natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a
fost contractat expertiza contabil extrajudiciar;
(iv) Paragraful privind identificarea obiectivului(elor)expertizei contabile judiciare,
formularea obiectivului(elor) expertizei contabile. In cazul expertizelor contabile judiciare
formularea obiectivului(elor) expertizei contabile se preia ad-literam" din formularea
acestuia(acestora) n ncheierea de edin (n cauze civile),respectiv n ordonana organelor de
urmrire i cercetare penal (n cauze penale). n cazul expertizelor contabile extrajudiciare
formularea obiectivului(elor)acestora trebuie s fie cea din contract;
(v) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat
expertiza contabil. n cazul expertizelor contabile dispuse de organele ndrept, n cauze civile,
data i locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prilor
prin scrisoare cu aviz de primire;
(vi) Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legtur
cauzal cu obiectivul(ele) expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de
expertiz contabil. Materialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s fie strict
adecvat necesitilor de documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau
extrajudiciare;
(vii) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de
expertiz contabil, cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize
contabile avnd acelai (aceleai) obiectiv(e).
De asemenea, n acest paragraf trebuie menionat dac s-au folosit lucrrile altor experi
(contabili, tehnici etc.), problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date
de acestea n timpul efecturii expertizei; (viii) Paragraful privind identificarea datei iniiale
pn la care raportul de expertiz contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor
perioade de prelungire fa de termenul iniial.
112
Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiz

contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a)
expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul
contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul
producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate
n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat
sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie
prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri
ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este
recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar
n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie
s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(),
concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face
aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile,
a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale.
Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea
juridic a acestora. n cazuri deosebite, n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se
confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim situaii nereale
sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor
(rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie s menioneze
aceasta n raportul de expertiz contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii
diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De
regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n
raport cu opinia expertului numit din oficiu.
Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un
paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei
contabile preluat() n maniera n care a fost formulat() n Capitolul II DESFURAREA
EXPERTIZEI CONTABILE.
Raportul de expertiz contabil ntocmit n structura prezentat mai sus este un raport de
expertiz contabil obinuit, necalificat. Un astfel de raport de expertiz contabil nu poate
conine concluzii (rspunsuri) alternative la obiectivul(ele) fixat(e) expertului contabil.
Dac expertul contabil, n promovarea raionamentului su profesional, consider necesar
s-i exprime prerea asupra obiectivului(elor) expertizei contabile, asupra faptului dac
ntrebrile care i-au fost fixate sunt suficiente sau nu n clarificarea obiectivului(elor) expertizei
sau cu privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei,
poate face acest lucru fie:
n finalul Capitolului III CONCLUZII, dup paragraful cuprinznd rspunsul la
obiectivul(ele) expertizei contabile; fie
ntr-un capitol distinct, Capitolul IV, intitulat CONSIDERAII PERSONALE ALE
EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).
113
n prezentarea consideraiilor sale (lor) personale, n raportul de expertiz contabil

expertul(ii) contabil(i) trebuie s se conformeze normelor de etic i deontologie ale profesiei
contabile liberale, n special celor privind confidenialitatea. Coninutul i ntinderea
consideraiilor personale ntr-un raport de expertiz contabil in de raionamentul profesional
al expertului(ilor) contabil(i). Aceste consideraii trebuie limitate la strictul necesar sau impus
de lege n cazul expertizelor contabile judiciare i pot fi mai extinse (cuprinztoare) n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare.
Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului(ilor)
contabil(i) este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii.
n cazuri cu totul deosebite, expertul(ii) contabil(i) se poate (pot) afla n imposibilitatea
ntocmirii unui raport de expertiz contabil din cauza inexistenei documentelor justificative
i/sau evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. n
astfel de cazuri se va ntocmi un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII
EXPERTIZEI CONTABILE, care va avea aceeai structur ca un raport de expertiz contabil
obinuit (necalificat), dar care n Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
i Capitolul III CONCLUZII va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la
imposibilitatea efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul acestuia.
Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu
observaii sau cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din
raportul de expertiz contabil i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabili) cu scopul de a
susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabil. Anexele la raportul de
expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist necesitatea de
documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s
degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate, cifre
multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz
contabil documentele justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici
de multiplicare. Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii
expertului(ilor) contabil(i).
SEMNAREA I DEPUNEREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL.
NORMA.
Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv anexele.
Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul legal sau
contractual.
COMENTARII. Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de
expertiz contabil, acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul(ii)
contabil(i) pe fiecare pagin n parte. Toate exemplarele parafate i semnate de expertul(ii)
contabil(i) n original au calitatea de rapoarte de expertiz contabil originale. Toate celelalte au
calitatea de copii, indiferent de tehnicile de multiplicare.
Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile interesate
n efectuarea expertizei contabile.
De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale:
unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i
unul pentru expertul(ii) contabil(i) care a (au) efectuat expertiza contabil. Numrul de
114
exemplare originale poate fi mai mare dac beneficiarul raportului de expertiz solicit acest
lucru.
Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organele care au dispus-o cu cel
puin cinci zile nainte de data stabilit pentru judecat. Raportul de expertiz contabil
extrajudiciar se pred clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevzute n contract.
Raportul de expertiz contabil judiciar, semnat i parafat pe fiecare fil n parte, n
numrul de exemplare solicitat de organul judiciar, se depune la Biroul local pentru expertize
judiciare tehnice i contabile care funcioneaz n cadrul Tribunalelor. Potrivit Normelor
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, raportul de expertiz
contabil judiciar, depus la Biroul local pentru expertize judiciare tehnice i contabile, trebuie
s poarte pe prima pagin tampila dreptunghiular i semntura expertului contabil verificator,
precum i tampila filialei CECCAR n care activeaz expertul contabil, sau s fie nsoit de
referatul expertului contabil verificator, dup caz.
Pentru a nu impieta asupra termenului de depunere a raportului la Biroul local de
expertize judiciare tehnice i contabile, trebuie s obin viza sau avizul expertului contabil
verificator nainte de termenul de cinci zile raportat la ziua sorocit judecii. Termenul de cinci
zile este termenul de depunere a raportului de expertiz contabil judiciar la Biroul local de
expertize judiciare tehnice i contabile.
Pentru depunerea rapoartelor de expertiz contabil extrajudiciar, termenul de cinci zile
nu este operant, sunt operante data i locul prevzute n contractul scris de prestri servicii.
115
CAPITOLUL 8
METODOLOGIA DE VERIFICARE I AVIZARE A EXPERTIZELOR
CONTABILE JUDICIARE
Necesitatea verificrii i avizrii expertizelor contabile judiciare
Realizarea unor lucrri de calitate de ctre toi membrii Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia este o problem de prestigiu profesional, att al fiecrui
expert contabil i/sau contabil autorizat n parte, ct i al profesiei contabile liberale n
ansamblul su.
Unele deficiene, n special pe linia expertizelor contabile judiciare, au fost sesizate att
de ctre beneficiarii lucrrilor de expertize contabile judiciare, ct i de ctre experii contabili
prestatori ai unor astfel de lucrri.
n sintez, organele judiciare beneficiare ale rapoartelor de expertiz contabil judiciar
reclam:
Experii contabili nu rspund n unele cazuri complet i clar la obiectivele

stabilite, nu formuleaz concluzii clare.
n alte cazuri i depesc competena, formulnd rspunsuri de ordin juridic la

unele ntrebri.
Rspund la solicitri sau depun cu ntrziere rapoartele de expertiz contabil,

pentru diferite motive mai mult sau mai puin ntemeiate.
n contrapondere, experii contabili opineaz:
Instanele de judecat, n multe cazuri, nu fixeaz obiectivele expertizei, ci

transmit expertului ntrebrile puse de prile implicate n cauz, iar acestea sunt tendenioase i
neclare.
Se stabilesc termene prea scurte n raport cu volumul de munc necesar pentru

rezolvarea ntrebrilor puse pentru soluionarea cauzei respective.
Onorariul provizoriu nu se stabilete n raport cu perioada expertizei i cu volumul

documentelor care urmeaz a se examina pentru a rspunde la ntrebrile puse, i nu este
consultat expertul contabil n acest sens.
Numirea experilor contabili se face preferenial i nu se ine cont de competena

profesional a expertului pe ramurile de activitate n care s-a format etc.
n vederea nlturrii unor astfel de neajunsuri, Corpul a luat urmtoarele iniiative:
A elaborat Norma profesional nr. 35 Norma i comentariile misiunilor privind
expertizele contabile, precum i prezentul ghid de aplicare a acestei norme.
A organizat, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2003, activitatea de verificare a
calitii de expertiz contabil judiciar, prin experi contabili verificatori, angajai n cadrul
fiecrei filiale CECCAR.
A elaborat norme metodologice privind desfurarea activitii experilor contabili
verificatori angajai n structura filialelor CECCAR.
8.2. Selectarea i angajarea experilor contabili verificatori
Experii contabili verificatori sunt angajai de ctre Secretariatul General al

Corpului, la propunerea preedinilor de filiale, pe durat nedeterminat, cu contracte de munc
116
full-time sau part-time, n funcie de volumul de lucrri potrivit specificului i condiiilor

concrete din fiecare filial; din punct de vedere tehnic - profesional experii contabili
verificatori sunt subordonai Comisiei pentru Urmrirea Aplicrii Normelor Profesionale i
Auditului Calitii, iar din punct de vedere administrativ fac parte din structura organizatoric a
filialei, n cadrul Seciunii Experi Contabili.
Condiiile care trebuie ndeplinite pentru ocuparea postului de expert verificator sunt:
- s fie expert contabil activ, s aib o practic n expertize contabile de minim cinci ani;
- s fie cu plata cotizaiei la zi;
- s beneficieze de o pregtire profesional desvrit;
- s beneficieze de capacitate de munc sporit i s se poat adapta condiiilor de stres;
- s se bucure de o moralitate ireproabil;
- s fac dovada, prin cel puin dou recomandri, c a beneficiat de un comportament
personal i profesional ireproabil de la nscrierea n Corp pn n prezent i c rspunde
cerinelor din punct de vedere al independenei, al conflictului de interese i al celorlalte aspecte
etice i deontologice;
- s cunoasc i s aplice n lucrrile profesionale prevederile Codului etic naional al
profesionitilor contabili din Romnia i Normele profesionale emise de CECCAR;
- s fi efectuat pn la solicitarea angajrii ca expert contabil verificator cel puin 20 de
expertize contabile judiciare.
Pe baza informaiilor i a documentelor prezentate pentru ndeplinirea condiiilor de mai
sus, secretarul filialei ntocmete un raport care este supus dezbaterii Consiliului filialei.
Dosarul coninnd documentele i raportul analizat n Consiliul filialei, mpreun cu avizul
favorabil al acestuia se trimit secretarului general al Corpului, care mpreun cu Seciunea de
specialitate va organiza testul-interviu n vederea angajrii.
4.3. Atribuiile experilor contabili verificatori
Experii contabili verificatori au urmtoarele atribuii:
- verificarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea acestora la
organele care le-au solicitat;
- ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesional asupra lucrrilor de expertiz
contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale filialelor, la cererea acestor comisii;
- elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea.
n ndeplinirea acestor atribuii, auditorii de calitate vor proceda astfel:

Studiaz raportul de expertiz, urmrind dac:
n elaborarea lucrrii, experii contabili autori au respectat n totalitate prevederile

Standardului profesional nr. 35/2000;
obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost

susinute prin acte i documente care au legtur cu cauza;
autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri

juridice ale faptelor sau la efectuarea de operaiuni i lucrri care presupun alte cunotine dect
cele contabile;
autorii lucrrii au respectat prevederile Codului etic naional al profesionitilor

contabili.
117
Analizeaz opiniile separate sau rapoartele experilor contabili - consilieri ai prilor,

urmrind aceleai obiective ca n cazul raportului de expertiz.
Verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul
primit pe baza declaraiei (model anexat) semnate i date pe propria rspundere de ctre
expertul contabil; declaraia se apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea dat n
faa noastr".
Folosind exclusiv legea, tiina contabilitii i normele profesionale, expertul contabil
verificator solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s i le revad, n funcie de
observaiile fcute, i va proceda astfel:
a) Dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, expertul contabil verificator
va aplica pe prima pagin a lucrrilor analizate tampila dreptunghiular de verificare, va
semna i va aplica tampila filialei.
b) Dac sunt observaii, iar rapoartele de expertiz contabil judiciar nu sunt refcute n
spiritul observaiilor expertului contabil verificator, acesta trebuie s ntocmeasc un referat cu
constatrile i observaiile sale, pe care s-l ataeze, n original, raportului de expertiz
contabil judiciar ce urmeaz a fi depus organului judiciar care a solicitat expertiza, spre
informarea i decizia acestuia.
118
CAPITOLUL 9
RSPUNDEREA EXPERILOR CONTABILI
Avnd n vedere importana i implicaiile pe care le pot avea expertizele contabile, n
special cele judiciare, asupra soluionrii cauzelor n care sunt dispuse, experii contabili au
obligaia legal i moral de a-i desfura activitatea cu o deosebit obiectivitate, de a da
dovad de o inut etic i profesional deosebit. n cazuri contrare, i pot atrage asupra lor
rspunderea disciplinar, contravenional, penal i civil, dup caz.
9.1. Rspunderea disciplinar
Rspunderea disciplinar a experilor contabili i a contabililor autorizai este
reglementat de legea de organizare a activitii de expertiz contabil care, n funcie de
gravitatea abaterilor svrite, stabilete urmtoarele sanciuni disciplinare:
- Mustrare;
- Avertisment scris;
- Suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (...) pe o perioad de
timp de la 3 luni la 1 an;
- Interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (...).
Printre faptele svrite n legtur cu expertizele contabile care pot atrage rspunderea
disciplinar a experilor contabili pot fi enumerate:
Efectuarea de expertize contabile extrajudiciare fr contract scris de prestri servicii sau
pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional de expert contabil;
Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;
Nerespectarea Normei profesionale CECCAR nr. 35 Norma i comentariile

misiunilor privind expertizele contabile;
Efectuarea de expertize contabile judiciare i/sau extrajudiciare fr viz anual

pentru exercitarea profesiei, legal acordat;
nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind

exercitarea profesiei, elaborate de Corp, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu
moral sau material.
Faptele enumerate nu sunt exhaustive, ci exemplificative.
Punerea n micare a rspunderii disciplinare se poate face fie n urma reclamaiilor
ndreptate contra unui expert contabil, fie n urma autosesizrii Corpului n cadrul activitii de
control de calitate al expertizelor contabile.
Sanciunile disciplinare mpotriva experilor contabili se aplic de ctre comisiile de
disciplin de pe lng filialele CECCAR sau de ctre Comisia de disciplin de pe lng
Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,
potrivit procedurilor reglementate de regulamentele Corpului[1].
[1] ***, Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia i Regulamentul de organizare i funcionare a Comisiei
de disciplin de pe lng consiliul fiecrei filiale i a Comisiei superioare de disciplin de pe
lng Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia.
119
9.2. Rspunderea contravenional sau administrativ

Rspunderea contravenional sau administrativ a expertului contabil este reglementat
de dreptul procesual, i anume:
A.
Codul de procedur civil, art. 205, stipuleaz: (1) Dispoziiile privitoare la
citarea, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc sunt, deopotriv,
aplicabile experilor; (2) Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui.
Corobornd aceste reglementri cu cele privitoare la martori rezult c n procesul civil expertul
contabil poate fi sancionat administrativ prin:
- nlocuirea lui de ctre instan (art. 205, alin. 2, Cod procedur civil);
- aducerea n instan a expertului contabil, cu mandat (art. 188, alin. 2, Cod procedur
civil), n caz de pricini urgente sau pentru a da lmuriri atunci cnd i se cere (art. 211, Cod
procedur civil);
- trimiterea expertului contabil n faa autoritilor penale, n caz de bnuieli puternice de
ascundere a adevrului sau de luare de mit, caz n care instana va ncheia un proces-verbal n
acest sens (art. 199, Cod procedur civil).
Codul de procedur penal, art. 198, stipuleaz sancionarea cu amend judiciar a
urmtoarelor abateri svrite de expertul contabil n cursul derulrii procesului penal:
- lipsa nejustificat a expertului de la procesul penal, atunci cnd este citat;
- tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor primite, respectiv a efecturii i
depunerii raportului de expertiz contabil judiciar.
5.3. Rspunderea penal
Coroborat cu reglementrile procedurale (Codul de procedur civil i penal), experii
contabili, n special n contextul efecturii expertizelor contabile, pot intra sub incidena unor
infraciuni, n cazul realizrii elementelor constitutive ale acestora, cum ar fi:
a)
Luare de mit, reprezentnd fapta funcionarului (expertului contabil) care, direct
sau indirect, pretinde ori primete bani sau alte foloase care nu i se cuvin ori accept
promisiunea unor astfel de foloase sau nu o respinge, n scopul de a ndeplini, a nu ndeplini
ori a ntrzia ndeplinirea unui act privitor la ndatoririle sale de serviciu sau n scopul dea
face un act contrar acestor ndatoriri.
Infraciunea de luare de mit se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 12 ani i interzicerea
unor drepturi.
Banii, valorile sau orice alte lucruri care au fcut obiectivul lurii de mit se confisc, iar
dac acestea nu se gsesc, condamnatul este obligat la plata echivalentului lor n bani.
b)
Mrturie mincinoas, reprezentnd fapta martorului expertului contabil - n.n.)
care, ntr-o cauz penal, civil,disciplinar sau n orice alt cauz n care se ascult martori
(s-au dispus expertize contabile - n.n.) face afirmaii mincinoase ori nu spune tot ce tie
privitor la mprejurrile eseniale asupra crora a fost ntrebat.
Mrturia mincinoas se pedepsete cu nchisoare de la 1 la 5 ani.
c) Favorizarea infractorului, reprezentnd[ ajutorul dat unui infractor fr o nelegere
stabilit nainte sau n timpul svririi infraciunii, pentru a ngreuna sau zdrnici urmrirea
penal, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau
produsul infraciunii. Favorizarea infractorului se pedepsete cu nchisoare de la 3 luni la 7 ani.
Pedeapsa aplicat favorizatorului nu poate fi mai mare dect pedeapsa prevzut de lege
pentru autor.
120
Expertul contabil poate rspunde penal i pentru alte infraciuni, dac sunt ntrunite
elementele constitutive ale respectivelor infraciuni.
9.4. Rspunderea civil
Rspunderea civil a expertului contabil poate fi instituit n temeiul art. 998 din Codul
civil, potrivit cruia orice fapt a omului care cauzeaz altuia prejudiciu oblig pe acela din a
crui greeal s-a ocazionat a-l repara.
Potrivit legii speciale, experii contabili i contabilii autorizai garanteaz rspunderea
civil privind activitatea desfurat, prin subscrierea unei polie de asigurare sau prin
vrsarea unei contribuii la fondul de garanie.
Asiguratorul acoper, n limita sumei asigurate, despgubirile pe care asiguratul este
obligat prin hotrre judectoreasc pronunat de o instan civil s le plteasc unei tere
pri pentru un prejudiciu de natur material i financiar survenit ca urmare a urmtoarelor
acte svrite n timpul exerciiului profesional:
1)
Neglijen, superficialitate, omisiune sau nendeplinire a obligaiilor i atribuiilor
specifice profesiei n efectuarea urmtoarelor activiti:
inerea / supravegherea contabilitii; ntocmirea, verificarea i certificarea

bilanului contabil;
efectuarea de analize economico-financiare sau tehnice;audit pe diferite domenii;
expertizri contabile / tehnice; acordarea de consultan economico-financiar,

contabil, fiscal, tehnic etc.; ntocmirea declaraiilor fiscale; activiti de cenzurat i audit
financiar-contabil; evaluri administrative; lichidri; alte activiti exercitate de liberprofesionist.
2)
Pierderea, deteriorarea sau distrugerea documentelor originale sau a suporturilor
magnetice primite de asigurat, n vederea nregistrrii i prelurii datelor financiare contabile
sau evalurilor tehnico-economice.
DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR PRIVIND EXPERTIZELE
CONTABILE. NORMA
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de ctre
experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor
lor. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea
unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra
coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar.
CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE
CONTABILE. NORMA
Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care
necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert
contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces
penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt
extrajudiciare.
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea
de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n Tabloul experilor contabili,
121
actualizat anual de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
(CECCAR).
Expertizele contabile pot fi clasificate:
I. Dup scopul principal n care au fost solicitate, n:
expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de
procedur penal; alte legi speciale;
expertize contabile extrajudiciare - sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate
privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces
justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru
solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru
rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.
II. Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer, n:
expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile
ataate litigiilor penale;
expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor
comerciale;
expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau

extrajudiciare solicitate de ctre clieni.
NORMA
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul
Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie
independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o
lips de independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i
obiectivitatea.
Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a
fi nscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii
fr autorizaie. Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru
efectuarea unei expertize contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia
n care se afl.
Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili
numii din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai
de pri sau solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
Independena absolut a expertului contabil numit de ctre organele n drept deriv din
obligaia acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare
prevzute de Codul de procedur civil i alte reglementri procedurale speciale, care sunt
aceleai cu cele privind judectorii. Experii contabili care se afl n situaii de
122
incompatibilitate, abinere sau posibilitate de recuzare trebuie s le aduc la cunotina

organului care i-a numit.
Independena relativ deriv doar din reglementrile profesiei contabile mai restrictive
dect cele din reglementarea general.
Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de
independen i va completa o Declaraie de independen" care va nsoi lucrarea depus
pentru auditul de calitate la Corp.
NORMA
Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. El
trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea
permanent a cunotinelor pe care le posed.
Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor
i tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor
contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, i
mai ales n domeniul financiar-contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert
contabil membru al Corpului, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea
individual continu i la testarea cunotinelor acumulate.
NORMA
Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i
pe care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate.
Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.
Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific, n elaborarea lor, expertul
contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului
contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii
care fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor
contabile.
n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin
calitatea lui procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Raportul
de expertiz contabil judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un nalt
grad al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost dispus.
Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil
judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea
expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus
o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii
altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se
opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respectiv de mai bun
calitate.
Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al
calitii. Independena i competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o
documentare i o fundamentare tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare.
NORMA
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la
care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind
123
s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres
n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare.
Particularizat la expertizele contabile judiciare, secretul profesional i confidenialitatea
expertului contabil trebuie s se manifeste i prin urmtoarele acte de comportament:
(i)
Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s
prezinte mai mult dect se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil
judiciar numai acele evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau
evidenieri contabile are au o legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care i-a fost fixat() de
organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar.
(ii) Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr-o cauz
justiiar trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil
judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil
trebuie s depun raportul su la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de
unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie
s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute
de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta
nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i
orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale expertul
contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de
organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i
explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar
trebuie s rmn confideniale.
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot
fi refuzate dect dac exist motive temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie
s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de
independen, competen i incompatibilitate.
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive
etnice, religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act
de prob tiinific.
Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz,
calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist
mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud
apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s
fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form"
urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
(i) Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n
proces, s-a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare,a
evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului
supus judecii;
(ii) Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz
supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n
particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n
124
proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete
condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil
recomandat de parte.
RESPONSABILITATEA EFECTURII EXPERTIZELOR CONTABILE.
NORMA
Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea expertizelor
contabile judiciare este ntrit prin jurmnt, iar a celor extrajudiciare, prin contract
Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit de depunerea unui
jurmnt adecvat confesiunii religioase a expertului(ilor) contabil(i), dup cum urmeaz:
(i)
Expertul(ii) contabil(i) de confesiune religioas cretin va (vor) depune, cu mna
pe cruce sau pe Biblie, jurmntul: Jur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din
ceea ce tiu. Aa s-mi ajute Dumnezeu.
(ii) Expertul(ii) contabil(i) fr confesiune religioas va (vor) depune jurmntul: Jur
pe onoare i pe contiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.
(iii) Expertul(ii) contabil(i) care din motive de contiin sau confesiune religioas nu
depune (depun) jurmnt va (vor)rosti formula: M oblig s spun adevrul i s nu ascund
nimic din ceea ce tiu.
Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, adu-cerea cu mandat i sancionarea
martorilor care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i expertului(ilor) contabil(i) numit(i)
pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. Dac expertul(ii) contabil(i)numit(i) pentru
efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se nfieaz la citarea organelor n drept care l-a
(i-a) numit, acestea sunt abilitate s dispun nlocuirea lui (lor).
Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie s rezulte din
contractul ncheiat ntre expertul(ii) contabil i client.
NORME
CONTABILE
DE
LUCRU
SPECIFICE
MISIUNILOR
PRIVIND
EXPERTIZELE
DISPUNEREA EXPERTIZELOR CONTABILE JUDICIARE I NUMIREA

EXPERILOR CONTABILI
NORMA
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experilor contabil(i), att din oficiu,ct i recomandat(i) de
prile n proces, se poate face numai de organul n drept s dispun administrarea probei cu
expertiza contabil.
Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil
este Codul de procedur civil, art. 201-214. Existnd un Corp de experi contabili,
ncredinarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai
acestora, respectndu-se normele de comportament profesional specifice misiunilor privind
expertizele contabile.
125
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin
ncheiere de edin, care trebuie s cuprind:
(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea
prilor n proces;
(ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili
numit(i) trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de
instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili
numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
(iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza conta-bil, inndu-se seama de
faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile
nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea
expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili
numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt),el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un
termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
(iv) plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i),care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea
expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei)
este (sunt) ndreptit(i)s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului contabil sau
experilor contabili numit(i) referitoare la sub-punctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt)
ndreptit(i) s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de
raionament profesional a expertului contabil sau experilor contabili numit(i).
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu
prevederile Codului de procedur penal, art.116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire
penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un
termen la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin
ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac
observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile
sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare
dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile
judiciare n cauze penale se face prin ordonan emis de organul de urmrire penal, care
trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor
contabili n cauze civile.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri
procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces
trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor
contabile judiciare i numirea experilor contabili.
CONTRACTAREA I PROGRAMAREA EXPERTIZELOR CONTABILE.
NORMA
Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele contabile
contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s stabileasc natura, calendarul i
ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile
contractate.
126
Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se vor pedepsi
pentru luare de mit (art. 213, alin. 1,Codul de procedur civil). Este leit-motivul" pentru care
expertizele contabile, indiferent de natura lor (judiciar sau extrajudiciar), trebuie contractate,
unul dintre elementele fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului.
ncheierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele organelor de urmrire i
cercetare penal (n dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la
recomandarea prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare.
Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul i
ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial, experii
contabili sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial.
n cazul expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului se face de ctre organul n
drept care a dispus efectuarea expertizei.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare majorarea onorariului se face prin act
adiional la contractul iniial.
Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite i
acceptate prin contract. Pentru ncadrarea n aceste termene este necesar s se elaboreze un
program de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar
i un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau component n parte. Dac este necesar,
programul de lucru poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile.
DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR PRIVIND EXPERTIZELE
CONTABILE. NORMA
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de ctre
experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor
lor. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea
unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra
coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar.
n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la
recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre
un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de
edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
Impedimentul artat la Comentariul precedent nu exist n cazul expertizelor contabile
extrajudiciare, mai ales n cazul n care acestea sunt comandate i contractate cu cabinete sau
societi de consultan i expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include
chiar clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate
spre executare. Rspunderea final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de
expertiz contabil extrajudiciar, revine integral expertului contabil care a contractat misiunea.
n astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA
LUCRRILOR, n coninutul i comentariile ei, trebuie respectat.
DOCUMENTAREA LUCRRILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE.
NORMA Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se
limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele)
fixate expertului(ilor) contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil
judiciar, prin ncheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i
127
cercetare penal (n dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza

extrajudiciar.
n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s
studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie
premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat,
bazat pe documente justificative i evidenieri contabile, si nu pe prezumii, declaraii ale
prilor si/sau ale martorilor.
Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil
vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate
de organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele
coninutului i ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor
persoanelor implicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz,
ajungndu-se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n
parte, artnd fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de
aceste concluzii.
Dac n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite
fa de organul de control el este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate
aspectele pe care le implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i
consultarea organului de control nu l oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de
vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserat n raportul de
expertiz contabil.
Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul
expertizelor judiciare se compune din:
(i)
dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;
(ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor
implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu
obiectivele expertizate;
(iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia
acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu
obiectivele expertizate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil
are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de
urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear
lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei.
Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii,
expertul contabil este abilitat s cear iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii
suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar
pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar
trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n
raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i
actele examinate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate
pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite
de organul de urmrire penal sau de instana de judecat.
128
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul

contabil de la prile care l au n pstrare. Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce
privete documentarea expertizelor contabile, trebuie s cuprind, dup caz:
(i)
ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de urmrire i cercetare
penal (n cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
(ii) Raportul de expertiz contabil - exemplarul expertului contabil care justific
ndeplinirea misiunii;
(iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele
de expertiz contabil solicitate de organele n drept care au dispus efectuarea expertizei
contabile;
(iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii
expertizei contabile, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi
bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora.
NORME DE RAPORT SPECIFICE EXPERTIZELOR CONTABILE
REDACTAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL
NORMA
Lucrrile i concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr-un raport scris care
trebuie s cuprind cel puin trei capitole: Capitolul I INTRODUCERE, Capitolul II
DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III CONCLUZII.
Cnd au fost numii sau angajai mai muli experi contabili n aceeai cauz se
ntocmete un singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experi,
opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o
anex a acestuia.
Capitolul I INTRODUCERE al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel
puin urmtoarele paragrafe:
(i)
Paragraful de identificare a expertului(ilor) contabil(i) nominalizat(i) pentru
efectuarea expertizei contabile, care trebuie s cuprind informaii cu privire la: numele i
prenumele expertului(ilor), domiciliul acestuia (acestora), numrul carnetului de expert
contabil i poziia din Tabloul experilor contabili;
(ii) Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile
judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. In acest
paragraf se menioneaz:
- n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care stat la baza numirii
expertului(ilor), respectiv ncheiere de edin (n cazurile civile) sau ordonan a organelor
de urmrire penal (n cazurile penale), cu menionarea datei acestuia, denumirea i
calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numrul i anul
dosarului i natura acestuia (civil j sau penal);
- n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau
sediul social al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza
contabil solicitat;
(iii) Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat
natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a
fost contractat expertiza contabil extrajudiciar;
(iv) Paragraful privind identificarea obiectivului(elor) expertizei contabile judiciare,
formularea obiectivului(elor) expertizei contabile. n cazul expertizelor contabile judiciare
129
formularea obiectivului(lor) expertizei contabile se preia ad-literam" din formularea acestuia

(acestora) n ncheierea de edin (n cauze civile), respectiv n ordonana organelor de
urmrire i cercetare penal (n cauze penale). n cazul expertizelor contabile extrajudiciare
formularea obiectivului(elor) acestora trebuie s fie cea din contract;
(v) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i locului n care s-a efectuat
expertiza contabil. n cazul expertizelor contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile,
data i locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prilor
prin scrisoare cu aviz de primire;
(vi) Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legtur
cauzal cu obiectivul(ele) expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de
expertiz contabil. Materialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s fie strict
adecvat necesitilor de documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau
extrajudiciare;
(vii) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de
expertiz contabil, cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize
contabile avnd acelai (aceleai) obiectiv(e). De asemenea, n acest paragraf trebuie menionat
dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili, tehnici etc.), problemele ridicate de prile
interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei;
(viii) Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz
contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de
termenul iniial.
Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiz
contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a)
expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul
contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul
producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate
n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat
sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. In fiecare astfel de paragraf trebuie
prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri
ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este
recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar
n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie
s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(),
concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face
aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile,
a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale.
Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu| ncadrarea
judiciar a acestora. n cazuri deosebite, n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale,
se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim situaii
nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor
concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie s
menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil.
130
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii
diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De
regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n
raport cu opinia expertului numit din oficiu.
Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un
paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei
contabile preluat() n maniera n care a fost formulat() n Capitolul II DESFURAREA
EXPERTIZEI CONTABILE.
Raportul de expertiz contabil ntocmit n structura prezentat este un raport de
expertiz contabil obinuit, necalificat. Un astfel de raport de expertiz contabil nu poate
conine concluzii (rspunsuri) alternative la obiectivul(ele) fixat(e) expertului contabil.
Dac expertul contabil, n promovarea raionamentului su profesional, consider necesar
s-i exprime prerea asupra obiectivului(elor) expertizei contabile, asupra faptului dac
ntrebrile care i-au fost fixate sunt suficiente sau nu n clarificarea obiectivului(elor) expertizei
sau cu privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei,
poate face acest lucru fie:
n finalul Capitolului III CONCLUZII, dup paragraful cuprinznd rspunsul la
obiectivul(ele) expertizei contabile; fie ntr-un capitol distinct, Capitolul IV, intitulat
CONSIDERAII PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).
n prezentarea consideraiilor sale (lor) personale, n raportul de expertiz contabil
expertul(ii) contabil(i) trebuie s se conformeze normelor de etic i deontologie ale profesiei
contabile liberale, n special celor privind confidenialitatea. Coninutul i ntinderea
consideraiilor personale ntr-un raport de expertiz contabil in de raionamentul profesional
al expertului(ilor) contabil(i). Aceste consideraii trebuie limitate la strictul necesar sau impus
de lege n cazul expertizelor contabile judiciare i pot fi mai extinse (cuprinztoare) n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare.
Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului(ilor)
contabil(i) este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii.
n cazuri cu totul deosebite, expertul(ii) contabil(i) se poate (pot) afla n imposibilitatea
ntocmirii unui raport de expertiz contabil din cauza inexistenei documentelor justificative
i/sau evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. n
astfel de cazuri se va ntocmi un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII
EXPERTIZEI CONTABILE, care va avea aceeai structur ca un raport de expertiz contabil
obinuit (necalificat), dar care n Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
i Capitolul III CONCLUZII va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la
imposibilitatea efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul acestuia.
Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu
observaii sau cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din
raportul de expertiz contabil i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a
susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabil. Anexele la raportul de
expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist necesitatea de
documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s
degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate, cifre
multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz
contabil documentele justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici
131
de multiplicare. Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii

expertului(ilor) contabil(i).
SEMNAREA I DEPUNEREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL.
NORMA
Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv anexele.
Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul legal sau
contractual.
Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de expertiz contabil,
acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul(ii) contabil(i) pe fiecare
pagin n parte. Toate exemplarele parafate i semnate de expertul(ii) contabil(i) n original au
calitatea de rapoarte de expertiz contabil originale. Toate celelalte au calitatea de copii,
indiferent de tehnicile de multiplicare.
Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile interesate
n efectuarea expertizei contabile.
De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale:
unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i
unul pentru expertul(ii) contabil(i) care a (au) efectuat expertiza contabil. Numrul de
exemplare originale poate fi mai mare dac beneficiarul raportului de expertiz solicit acest
lucru.
Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organele care au dispus-o cu cel
puin cinci zile nainte de data stabilit pentru judecat. Raportul de expertiz contabil
extrajudiciar se pred clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevzute n contract.
132
CONTRACT
ncheiat ntre:
Expertul(ii) contabil(i) / S.C. " cu domiciliul / sediul social n , nscris) /
() n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECC AR)
n Seciunea . Poziia .. , denumit(i) / () PRESTATOR(I) i
(Denumirea beneficiarului) cu domiciliul / sediul social n .. reprezentat() prin
.. denumit() BENEFICIAR, s-a ncheiat prezentul contract pentru efectuarea unei
expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1. Prestatorul se oblig s procedeze la examinarea profesional i s formuleze
concluzii (rspunsuri) la urmtoarele obiective:
Obiectivul 1:
Obiectivul 2:
Obiectivul n:
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se oblig s pun la dispoziia
prestatorului urmtoarele materiale documentare:
1:
2:
n:
Art. 3. Prestatorul se oblig s ntocmeasc RAPORTUL DE EXPERTIZ
EXTRAJUDICIAR n conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind
expertizele contabile; acesta va fi depus la pn la data de .
Art.
4.
Beneficiarul
RAPORTULUI
DE
EXPERTIZ
CONTABIL
EXTRAJUDICIAR se oblig s plteasc prestatorului onorariul n sum de . lei,
din care
lei imediat dup semnarea prezentului contract i lei pn la data de
Art. 5. n conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale prile se

oblig s asigure confidenialitatea informaiilor reciproce la care au acces cu ocazia executrii
prestaiei care face obiectul prezentului contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a ncheiat n
exemplare,
intr n vigoare cu data semnrii i se completeaz cu prevederile legislaiei civile n
materie.
Localitatea
Data
PRESTATOR,
BENEFICIAR,
RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR

Capitolul I INTRODUCERE
Paragraful (i)
133
Subsemnatul
, expert contabil, domiciliat n , posesor al carnetului de expert
contabil nr. nscris n Tabloul Corpului] Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia (CECC AR) n Seciunea
Poziia
(Dac sunt mai muli experi contabili acesta se repet pentru fiecare)
Paragraful (ii)
Am fost numit(i) prin din data de expert(i) contabil(i) n dosarul nr.
,
prile implicate n proces fiind:
1.
2.
(Pentru fiecare parte implicat n proces se va meniona: denumirea, domiciliul sau sediul social
i calitatea procesual)
Paragraful (iii)
mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul sunt:
Paragraful (iv)
Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabil, creia i s-au fixat
urmtoarele obiective (ntrebri):
1.
.
n.
Paragraful (v)
Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada la sediul social / domiciliul
.
Paragraful (vi)
Materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei const n
Paragraful (vii)
Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut n perioada .. n cauz
s-au efectuat / nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat / nu s-au utilizat lucrrile
altor experi (tehnici, fiscali etc.).
Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n
timpul efecturii expertizei sunt:
..
Paragraful (viii)
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la
prelungit la (dac este cazul).
Capitolul II. DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Obiectivul nr. i (i = 1, n)
Pentru a rspunde la obiectivul (ntrebarea) nr. i s-au examinat urmtoarele documente:
134
(Descriere detaliat, dac este cazul)

n conformitate cu documentele expertizate, formulm, la obiectivul nr. i, urmtorul
rspuns:
(Se redacteaz rspunsul clar, concis i fr ambiguiti)
Capitolul III. CONCLUZII

n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i
cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulm urmtoarele concluzii
(rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia:
La obiectivul nr. 1
La obiectivul nr. 2
La obiectivul nr. n
(Se vor relua rspunsurile din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE)
Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul beneficiarului
considerm necesar s facem urmtoarele precizri:
(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util
beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat, Capitolul IV
CONSIDERAIILE PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).)
Expert(i) contabil(i):
135
RAPORT DE EXPERTIZA CONTABIL EXTRAJUDICIAR

Capitolul I INTRODUCERE
Paragraful (i)
Subsemnatul., expert contabil domiciliat n ., posesor al carnetului de
expert contabil nr. nscris n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia (CECCAR) n Seciunea Poziia .
(Dac sunt mai muli experi contabili acesta se repet pentru fiecare)
Paragraful (ii)
n baza contractului nr. .. am acceptat misiunea efecturii unei expertize contabile
extrajudiciare pentru
(Se menioneaz denumirea, domiciliul sau sediul social al clientului)
Paragraful (iii)
mprejurrile i circumstanele care l-au determinat pe client s apeleze la prestaia
noastr sunt:
Paragraful (iv)
Conform art. nr. din contractul nr. obiectivele fixate prezentei expertize
extrajudiciare sunt:
Obiectivul nr. 1
Obiectivul nr. 2
Obiectivul nr. n
Paragraful (v)
Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada la sediul social / domiciliul ..
Paragraful (vi)
Materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei const n: ..
Paragraful (vii)
Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut n perioada. n cauz
s-au efectuat / nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat / nu s-au utilizat lucrrile
altor experi (tehnici, fiscali etc.).
Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n
timpul efecturii expertizei sunt:
Paragraful (viii)
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la i
prelungit la
(dac este cazul)
Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
Obiectivul nr. i (i = 1, n)
136
Pentru a rspunde la obiectivul (ntrebarea) nr. i s-au examinat urmtoarele documente:

(Descriere detaliat cu trimitere la anexe, dac este cazul)
n conformitate cu documentele expertizate formulm, la obiectivul nr. i, urmtorul
rspuns:
(Se redacteaz rspunsul clar, concis i fr ambiguiti)
Capitolul III CONCLUZII
n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i
cuprinsul prezentului raport de expertiz, formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la
obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia:
Obiectivul nr. 1
Obiectivul nr. 2
Obiectivul nr. n
(Se vor relua rspunsurile din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE)
Pentru a veni n sprijinul beneficiarului prezentului raport de expertiz contabil,
considerm necesar s facem urmtoarele precizri:
(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util
beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat, Capitolul IV
CONSIDERAIILE PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).)
Expert(i) contabil(i
137

Control Financiar Si Expertize Contabile Judiciare Note Curs

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Control Financiar Si Expertize Contabile Judiciare Note Curs

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

aprecierea calitii deciziilor luate anterior i a eficienei msurilor ntreprinse

analiza abaterilor pe cauze i responsabiliti;

legalitii tranzaciilor i operaiunilor;

respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care

ncadrarea n plafoanele valorice i cantitative stabilite sau n bugetele aprobate;

sinceritii i bunei credine a conductorilor i executanilor n alegerea i

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

n funcie de modul cum este utilizat latura activ a controlului, n cadrul ei se

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

Funcia constatativ (de cunoatere evaluare);

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

de risip, respectarea disciplinei financiare i fiscale. Controlul financiar nu se oprete la acest

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

Controalele totale presupun verificarea tuturor operaiunilor, documentelor i

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

sine ci ca un mijloc potenial de perfecionare a activitilor economice i financiare, un

controlul general economic exercitat de ctre stat i

controlul financiar i fiscal exercitat de ctre stat.

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

Controlul parlamentar reprezint una dintre prerogativele eseniale ale statului de

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

e) supravegheaz respectarea Ghidului controlului i a Codului de conduit n vederea

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

Controlul ulterior al Curii de Conturi vizeaz toate gestiunile publice. Principalele

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

Agenia are n subordine structurile de administrare i colectare a veniturilor la bugetul

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

s aplice sanciuni, n condiiile legii;

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

stabilirii diferenelor de impozite, taxe i contribuii, precum i a dobnzilor i penalitilor

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

Trebuie fcut precizarea c personalul Grzii financiare nu poate fi antrenat n aciuni de

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

n) s utilizeze mijloacele auto purtnd nsemne i dispozitive de avertizare sonor i

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

fluxuri a operaiunilor economice i financiare i statueaz principiul c una i aceeai persoan

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

Coninutul controlului financiar de gestiune, aa cum a fost el conceput prin Normele nr

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

2.2.4.Alte forme de control economic, financiar i gestionar. In aceast structur se

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

3.2.1. Metode de tehnic specifice controlului financiar

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

b) Procedeul verificrii reciproce a documentelor const n confruntarea unor

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

n funcie de natura elementelor verificate i de obiectivele urmrite prin aciunea de