CAPITOLUL III

CONTABILITATEA VALORILOR MATERIALE I A PRODUSELOR CU

AJUTORUL CALCULATORULUI
3.1.Prezentarea bazelor de date i a procedurilor utilizate n cadrul programului
Acest program urmrete evidena i balana analitic a materiilor prime, materialelor
consumabile i a produselor pe gestiuni i repere.
Programul este scris n FOX PRO, dar poate fi utilizat i n VISUAL FOX PRO.
Sunt create urmtoarele baze de date:
- nomenp.dbf reprezint nomenclatorul de materii prime, materiale, obiecte de
inventar, produse finite. Conine: codul reperului, denumirea, u.m., preul i contul
contabil;
- stocuri.dbf reprezint stocurile produselor pe gestiuni, conturi, cantitate i data
ultimei actualizri;
- consum.dbf - conine trnzaciile lunare, pe numere de document, dat, gestiuni i
repere;
- tranz.dbf conine datele care se obin din stocuri i micri lunare , n vederea
editrii balanei analitice.
Programul utilizeaz de asemenea un report, numit bal_tot care editeaz balana
analitic.
Programul este mult mai complex i editeaz mai multe situaii, dar am folosit dect
modulul cu procedurile necesare n vederea editrii unei balane analitice.
Procedurile utilizate sunt:
- procedura de adugare, vizualizare, modificare, i tergere din baza de date
nomenp.dbf;
- procedura de adugare, vizualizare, modificare i tergere din baza de date
stocuri.dbf;
- procedura de ncrcare, modificare i tergere tranzacii lunare;
- procedura de editare a balanei analitice, care se poate face oricnd cu stocurile
create i tranzaciile introduse la o anumit dat;
- procedura de actualizarestocuri cu tranzacii lunare, n vederea ncrcrii noilor
tranzacii (se terg tranzaciile lunii curente).
Resurse necesaren vederea exploatrii acesteu lucrri:
un calculator PC cu minimum 512 KO;
un HARD cu minimum 800 MB;
o imprimant FORMAT A3.
Lista programului surs, structura bazelor de date editat sunt anexate la documente.

3.2. Particulariti privind materialele de natur obiectelor de inventar

40

1). Mijloacele circulante de natura obiectelor de inventar pot fi n acelai timp i

mijloace fixe ?
Potrivit prevederilor articolului 3 din Legea nr. 15 din 24 martie 1994, sunt
considerate mijloace fixe, obiectul singular sau obiectele complexe de eviden care au o
anumit funcie de utilizare i ndeplinesc cumulativ dou condiii i anume:
a
u o durat de folosire mai mare de 200.000 lei;
a
u o durat de folosire mai mare de un an.
La acelai articol, dar la aliniatul 4 din lege se prevede c, prin hotrri ale Guvernului
Romniei, valoarea de 200.000 lei poate fi corectat, n funcie de evoluia preului.Avndu-se
n vedere evoluia cursului valutar, a leului fa de dolarul american. Guvernul s-a prelevat de
aceast prevedere i a emis hotrrea numrul 105 din 10 aprilie 1997, prin care a majorat
valoarea de intrare a mijloacelor fixe de la 200.000 lei la 1.000.000 lei.
Totodat, a precizat c, msura luat se aplic n economie de la l ianuarie 1997 i c
mijloacele fixe existente n patrimoniul agenilor economici la 31 decembrie 1996, care au o
valoare de intrare nregistrat ntre 200.000 lei i 1.000.000 lei, amortizate parial pn la acea
dat se menin nregistrate ca mijloace fixe amortizndu-se n continuare pe o perioad de
pn la trei ani.
Durata de amortizare s fie stabilit de adunarea general a asociailor la societile
comerciale, respectiv de consiliul de administraie la regiile autonome.
Prin urmare, dup ndeplinirea duratelor de pn la trei ani, la 31 decembrie 1999,
aceste mijloace fixe trebuiau scoase din rndul mijloacelor fixe i trecute la mijloacele
circulante, unde le era locul de drept, dac mai erau n funciune.
n cadrul mijloacelor circulante, contabilitatea nregistreaz i acele obiecte de
inventar de mic valoare sau de scurt durat, care ndeplinesc una din condiiile cerute de
lege pentru mijloacele fixe, adic:
o valoare de intrare prestabilit de lege, indiferent de durata lor de folosire, sau
o durat de folosire de pn la un an, indiferent de valoarea de intrare.
Este de la sine neles c sunt obiecte de inventar de mic valoare sau de scurt durat
i acelea care au la intrare, o valoare sub cea stabilit de lege i o durat sub un an de folosire.
Prin H. G. nr. 105/1997, dei s-a limitat la trei ani durata de amortizare a obiectelor de
inventar meninute la mijloace fixe, s-au amestecat n mod legalizat mijloacele fixe cu
mijloacele circulante.
Timp de trei ani, valoarea imobilizrilor corporale, denumite impropriu i mijloace
fixe s-a denaturat n mod contient cu valori din categoria mijloacelor circulante. S-a
denaturat i costul amortizrii, precum i coninutul altor indicatori ca: totalul valorii
mijloacelor circulante sau fondul circulant brut global, fondul circulant net, necesarul de fond
circulant i altele.
Msura luat de Guvern s-a argumentat atunci pe ideea c amortizarea acestor
mijloace circulante, meninute forat n categoria mijloacelor fixe, alimenteaz fondul de
dezvoltare, ca surs principal de finanare a investiiilor. Fondul de dezvoltare sau de
investiii era evideniat n contabilitatea agenilor economici i n bilanurile lor, n conturile:
119 Repartizri la fondul de dezvoltare" i 111 Fondul de dezvoltare", conturi i poziii de
bilan pe care Ministerul Finanelor le-a desfiinat nc din 1998 ca nefiind necesar.
La sfritul anului 1999, Guvernul a emis hotrrea numrul 1035 publicat n
Monitorul Oficial nr. 617 din 16 decembrie 1999, prin care ridic valoarea de intrare a
mijloacelor fixe de la 1.000.000 lei la 5.000.000 lei, n baza articolului 3 alin. 2 litera a din
Legea nr. 15/1994 (republicat abia n 1999 n M.O. nr. 262).
La articolul 2 din hotrre se menioneaz: mijloacele fixe cu valoare de intrare
cuprins ntre 1.000.000 lei i 5.000.000 lei existente n patrimoniul agenilor economici la
data de 31.12.1999 vor fi nregistrate n evidena contabil ca mijloace fixe de natura

41

obiectelor de inventar, pn la amortizarea lor integral, conform prevederilor legale n

vigoare".
Greu de neles este de ce mai trebuie nregistrate n contabilitate mijloacele fixe de
natura obiectelor de inventar, dac amortizarea lor se face nedifereniat de mijloace fixe.
Fr s precizeze cum trebuie nregistrate n contabilitatea agenilor economici acele
obiecte de inventar cu valori de pn la 5.000.000 lei, intrate dup l ianuarie 2000, hotrrea
emis repet greeala din 1997 de a amortiza mijloacele fixe de natura mijloacelor circulante,
de data aceasta oblignd agenii economici ca amortizarea lor s se calculeze pe duratele
grupelor, claselor i subclaselor n care s-au ncadrat, la intrare, aceste mijloace fixe" n
perioada 1 ianuarie 1997 - 31 decembrie 1999.
Duratele stabilite de Hotrrea Guvernului nr. 964, publicat n M.O. nr. 520 din 30
decembrie 1998, pentru aprobarea clasificaiei i a duratelor normale de funcionare a
mijloacelor fixe, variaz ntre 2 i 20 ani. Prin urmare, agenii economici trebuie s menin
obiectele de inventar, care ndeplinesc condiiile mijloacelor circulante, la mijloacele fixe,
amortizndu-le ntre 2 i 20 de ani. Continund astfel s denatureze indicatorii de bilan cu
bun tiin sau s fac eschibiii de calcul i evidene analitice care solicit for de munc i
cheltuieli din ce n ce mai mari.
Modul de nregistrare dictat face ca i identificarea, la inventariere, a acestor obiecte
s fie greoaie i confuz cu rezultate negative. Nu era mai corect i logic ca toate mijloacele
fixe de natura obiectelor de inventar, existente la o anumit dat (atunci cnd se ia hotrrea
de a li se majora valoarea de intrare), s fie scoase din categoria mijloacelor fixe i transferate
n categoria obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat prin nregistrri
contabile:
321
=
212
Obiecte de inventar"
Mijloace fixe" (subconturile
corespunztoare)
cu valoarea de intrare a fostelor mijloace fixe, transferate la mijloace circulante);
6811
=
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

281
Amortizri privind imobilizrile
corporale (subconturile corespunztoare)

- n rou sau cu sumele n chenar ( cu semnul minus n calculator), cu valoarea

amortizat pn la data transferului de la mijloace fixe la mijloace circulante i concomitent:
602
Cheltuieli privind obiectele de
inventar"'

322
Uzura obiectelor de inventar"

- n negru, cu aceleai sume de la nregistrarea precedent:

6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

281
Amortizri privind imobilizrile
corporale" (subconturile corespunztoare)

Pentru a se evita ncrcarea cheltuielilor de exploatare cu o uzur a obiectelor de

inventar, transferate de la mijloace fixe, prea mare deodat, din cauza valorii lor rmase
neamortizat la data transferului, uzura se poate repartiza ealonat (602 = 322), ntr-o anumit
perioad prestabilit fie prin lege, fie lsat la latitudinea conducerii superioare a agenilor
economici, deopotriv interesai de obinerea rezultatelor financiare pozitive.

42

n felul acesta contabilitatea va respecta principiul fidelitii fa de realitatea

afacerilor i a credibilitii informaiilor ce le ofer.
2). Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE privind
materialele de natura obiectelor de inventar
n planul de conturi general nou, aprobat prin O.M.F.P. nr. 306 s-a modificat i
structura grupei de conturi 30 Stocuri de materii prime i materiale unde s-a introdus forat
contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar", nlocuind eronat conturile necesare
folosite din anul 1994 i anume:
321 Obiecte de inventar, cu subconturile:
3211
.Obiecte de inventar n magazie
3212
Obiecte de inventar n folosin
322 ..Uzura obiectelor de inventar" (a celor date n folosin)
323 ..Baracamente i amenajri provizorii"
Se tie c obiectele de inventar" au fost clasificate ca bunuri cu un anumit termen de
durat (timp n care acestea se uzeaz) i o anumit valoare, care le separ att de mijloacele
fixe ct i de materiile prime i materialele orice fel.
Din aceast clasificare rezult un mod propriu pentru evidenierea acestora n
contabilitate de urmrire prin inventariere a strii lor fizice.
Funcionarea contabil a acestor conturi s-a meninut i prin prevederile din Normele
metodologice de utilizare a conturilor contabile", prevzute n anexele la H.G. nr.704/1993 dat
n baza Legii nr. 82/1991.
Din aceste norme, rezult c evidena obiectelor de inventar, s-a condus prin utilizarea
debitului contului 321 prin achiziiile acestora de la furnizori prin nregistrarea:
321Obiecte de inventar" = 401 Furnizori".
Pe msur ce aceste bunuri erau date n folosin, se fcea nregistrarea:
602 Cheltuieli priv. ob. de inv." = 322 Uzura ob. de inv."
Aceast operaiune se efectua lunar, timp de trei ani pn cnd creditul contului 322
era egal cu debitul contului 321. cnd avea loc nregistrarea:
322Uzura ob. de inv." = 321 Obiecte de inventar"
n acest moment, conturile 321 i 322 s-au soldat, iar contul 602 a nregistrat pe
cheltuieli ntreaga valoare a obiectelor de inventar.
Acestea erau operaiunile prin care se evideniau: achiziionarea, existena i
includerea pe cheltuieli a acestor bunuri numite atunci obiecte de inventar".
Dei ntre timp conturile 321 i 322 fuseser nlocuite cu contul 302 D i 302 C,
situaie criticat n diverse materiale publicate de revista Tribuna Economic, n Normele
Metodologice nr. 460037 din 13 ianuarie 2003 privind ntocmirea, verificarea i contabilizarea
situaiilor financiare anuale simplificate ale persoanelor juridice pe anul 2002 n completarea
rndului 5 din formularul de bilan Cod 10, se utilizeaz tot conturile 321 i 322.
Cu ajutorul conturilor vechi 321, 322 i 323, unitile economice au posibilitatea s
urmreasc prin contabilitate, intrrile n magazie a obiectelor de inventar de mic valoare
(pn la 8.000.000 lei) sau de scurt durat de folosire (pan la un an), inclusiv a
echipamentelor de protecie i de lucru, branamentelor i echipamentelor de cazarmament,
S.D.V. precum i A.M.C. (aparatele de msur i control), indiferent de valoarea i durata lor
de folosire, ca i evidena acelorai obiecte scoase din magazie i date n folosina

43

compartimentelor de lucru (secii, ateliere, servicii etc,). n acest scop s-au introdus la contul
321, subconturile necesare 3211 Obiecte de inventar n magazie" i 3212 Obiecte de
inventar n folosin".
Pentru obiectele de inventar n folosin trebuie calculat i nregistrat uzura
aferent pentru perioada de folosire, aa cum se menioneaz la punctul 63 din Regulamentul
de aplicare a Legii contabilitii, regulament aprobat prin H.G. nr. 704/1993 n vigoare.
Citm: Valoarea obiectelor de inventar se include n cheltuieli interne la darea lor n
folosin sau ealonate ntr-o perioad de cel mult trei ani".
Valoarea S.D.V.-urilor i A.M.C.-urilor (aparatele de msur i control) afectate
fabricrii produselor n serie sau n mas se include de regul, ealonat, n costurile de
producie ale acestor produse.
n cazul includerii ealonate n cheltuieli sau integral la darea lor n folosin se
utilizeaz un cont distinct pentru uzura obiectelor de inventar" (sublinierea lui Traian Hasna.
expert contabil de onoare).
Soluie:
Ca s se rezolve oarecum aceast problem metodologic experii din M.F.P. au mai
introdus, n clasa 8 Conturi speciale", la contul sintetic existent 803 Alte conturi n afara
bilanului'', subcontul 8039 Stocuri de natura obiectelor de inventar" n care se nregistreaz
dup metoda partidei simple, valoarea obiectelor de inventar date n folosin pentru a se
putea urmri, ct de ct, inventarierea i gestiunea lor.
O alt problem metodologic este aceea propus a se urmri, existena obiectelor de
inventar date n folosin gestionarilor cu ajutorul unui cont de ordine i de eviden sau din
afara bilanului, denaturndu-se astfel i menirea conturilor din afara bilanului, destinate s
nregistreze, dup metoda partidei simple, numai acele valori care nu aparin unitii
economice i nu sunt cuprinse, n nici un fel n vreun cont de bilan.
Aceasta a fost situaia pn la 31 decembrie 2002. O dat cu apariia O.M.F.P. nr. 306
din 26 februarie 2002 aceste categorii de bunuri au suferit unele modificri care nu se
justific, astfel:
n loc de obiecte de inventar" cum simplu ar fi trebuit s se numeasc, au fost
botezate acum materiale de natura obiectelor de inventar". Nu se tie dac aceast nou
denumire folosete cuiva sau dac vechea denumire ar fi deranjat pe cineva, cu att mai mult,
acestea trebuie nregistrate i inventariate separat.
utilizarea contului 303 intitulat i el materiale de natura obiectelor de
inventar" nu schimb cu nimic fondul problemei.
a fost introdus contul 308 intitulat diferene de pre la materii prime i
materiale"; poate i trebuie discutat, avnd n vedere faptul c uzura obiectelor de inventar nu
se poate confunda cu diferene de pre.
Poate c din aceast cauz, acest cont este numit un cont rectificativ al valorii de
nregistrare. Ilarie Pantelimon, expert contabil, consider c nu se pot confunda diferenele
de pre" cu pierderi din deprecieri ireversibile" i n consecin sunt necesare clasificri.
Aceasta este situaia nou, prevzut prin O.MF.P. nr. 306/2002.
innd seama de toate acestea, se consider c prin simplificrile" aduse n noul plan
de conturi general nu numai c s-au ignorat nepermis regulile stabilite prin lege, dar s-a dat i
posibilitatea practic de a se calcula i introduce n costurile produciei uzura aferent
obiectelor de inventar n mod ealonat, acolo unde este cazul cum cere legea.
Ori, asemenea obiecte de inventar sau materiale de natura obiectelor de inventar"
sunt nregistrate cu ntreaga lor valoare sub form de uzur n debitul contului 603
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" cont introdus n locul

44

vechiului cont 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar", al crui sold debitor se transfer
lunar n debitul contului de bilan 121 Profit i pierdere".
Eronat este i soluia impus de noul plan de conturi general, prin eliminarea contului
323 Baracamente i amenajri provizorii", n care nu se nregistreaz obiecte de inventar de
mic valoare sau de scurt durat, ci: baracamentele i amenajrile provizorii achiziionate
sau construite de unitile patrimoniale pentru executarea lucrrilor i prestaiilor de
construcii. Nu se includ n aceast categorie lucrrile de organizare la care prin demontare
sau demolare nu se recupereaz materiale (platforme betonate, drumuri i ci de acces etc.),
conform prevederilor de la punctul 63 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii, n
vigoare.
Nu deranjeaz pe nimeni schimbarea simbolizrii conturilor ci funciunea contabil a
acestora care vorbesc numai de diferene de pre i nu de uzura unor bunuri numite impropriu
materiale de natura obiectelor de inventar" n loc de obiecte de inventar" i uzura
obiectelor de inventar".

3.3. Metoda costului mediu ponderat utilizat n evaluarea stocurilor de valori

materiale la S.C. CARPATINA S.A.
Considerm urmtoarea situaie: S.C. CARPATINA S.A. folosete pentru a fabricarea
mobilei alturi de alte materiale accesorii i uruburi de cuplare tip prezon, astfel:
- stoc iniial

100 buc x 1000 lei/buc = 100.000

intrri n stoc:
05.12.2002
800 buc x 1100 lei/buc = 880.000
11.12.2002
953 buc x 1105 lei/buc = 1.053.000
16.12.2002
990 buc x 1200 lei/buc = 1.188 000
12.12.2002 1000 buc x 1015 lei/buc = 1.015.000
27.12.2002
790 buc x 990 lei/buc = 782.100

ieiri din stoc:

15.12.20021 700 buc
24.12.2002 2143 buc

stoc final 790 buc

Evaluarea pentru nscrierea n bilan ul de la sfritul anului contabil se va face innd

cont i de modificarea indicelui inflaiei. Pentru a realiza acest lucru se va nmuli valoarea
stocului final obinut cu indicele inflaiei obinndu-se astfel actualizarea la inflaie, care va
majora valoarea stocului final.

Data

Explicaii
Cantitate

Intrri
Pre
unitar

Valoarea

Ieiri
Pre
unitar

Cantitate

Valoarea

Cantitate

Stoc
Pre
unitar

Valoarea

01.12.99

Stoc iniial

100

1.000

100.000

100

1.000

100.000

05.12.99

Intrri

800

1.100

880.000

1.088,18

1.088,88

980.000

11.12.99

Intrri

953

1.105

1.053.065

1.097,17

1.097,17

2.033.065

15.12.99

Ieiri

1.700

1.019,17

1.856.189

1.097,17

1.097,17

167.876

45

16.12.99

Intrri

990

1.200

1.188.000

1.186,24

1.186,24

1.355.876

22.12.99

Intrri

1.000

1015

1.015.000

1.106,33

1.106,33

2.370.876

24.12.99

Ieiri

2.143

1.106,33

2.370.876

27.12.99

Intrri

790

990

782.100

990

990

782.100

31.12.99

Total

4.633

1.083,13

5.018.165

3.483

110.328

4.236.065

990

990

782.100

Metoda cost mediu ponderat presupune aadar calculul costului aferent fiecrui
element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la sfritul
perioadei i a costurilor elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei.
Media poate fi calculat periodic sau dup receia fiecrui transport n funcie de
situaia fiecrei ntreprinderi.

46