CAPITOLUL I

Facultatea de tiine Economice, Juridice i Administrative

Referat:
Cooperare i
armonizare fiscal
banii nu se conduc singuri
Walter Bagehot

Student :

Contents

Ojog Alina

Introducere:...................................................................................................................................2
Problema suveranitii fiscale........................................................................................................2
Influena regulilor internaionale...................................................................................................3
Armonizarea fiscal :.........................................................................................................................3
Cooperarea fiscal...............................................................................................................................6
Dubla impunere...........................................................................................................................10
Necesitatea evitrii dublei impuneri pentru dezvoltarea relaiilor economice internaionale.......10

Introducere:
In procesul construciei europene un rol deosebit de important l-au avut si IL au masurile privind
adaptarea administraiei publice centrale si locale ale fiecrui stat la mecanismele de func ionare
specifice instituiilor europene.
Fr a se reui conturarea unui model unic, au fost stabilite cteva coordonate care se regsesc la ora
actuala, mai mult sau mai Putin, la nivelul fiecrei administra ii publice na ionale, coordonate pe
seama crora se concept, adopta si implementeaz politicile comunitare. Intre acestea, politica fiscala
deine un rol deosebit de important, nc din timpul primilor pa i, apoi pe parcursul constituirii
Comunitilor Europene si in final in conturarea Uniunii Europene.
Politica fiscala comunitara se impune nsa cu dificultate in spa iul european, mai ales datorita
obstacolelor pe care le ntmpina, mai ales a celor provocate chiar de ctre statele membre, reticente
cu privire la aplicarea unor reguli comune privind mai ales eliminarea diferitelor forme de
discriminare fiscala, dubla impunere sau evaziunea fiscala.
Principalele instrumente pe care Uniunea Europeana n elege sa le foloseasc in vederea
apropierii fiscalitii tarilor membre sunt armonizarea fiscala si cooperarea fiscala dintre statele
membre.1

Problema suveranitii fiscale

Determinarea reglementrilor fiscale ine, am putea spune, de "prerogativele regale". Este vorba, n
principiu, despre una din expresiile majore ale suveranitii naionale. Expresia sa liber poate, n mod
legitim, s conduc la adoptarea unor reguli fiscale ce pot favoriza unele practici de concuren fiscal.
n sens invers, ea este susceptibil de a fi n mod limitat determinat, ba chiar mpiedicat, de
concurena fiscal exercitat de teri. Pe scurt, coexistena suzeranit ilor fiscale, erijat n principiu,
este susceptibil de a produce o concuren fiscal care suprim progresiv orice suveranitate.
Acest risc este totui apreciabil, foarte concret fiind vorba de prelevri asupra factorilor
"mobili" (impozit pe societi, taxarea produselor economiilor etc.).
Pentru aceste categorii de impozitri, trebuie fcut o alegere ntre meninerea absolut a
suzeranitilor naionale i deci acceptarea consecinelor unei eventuale concurene fiscale, i
atingerile aduse suzeranitilor naionale, care constau n adoptarea unor reguli internaionale, mai
mult sau mai puin ambiioase, adic limitnd exerciiul suveranitii fiscale. 2

1
2

Influena regulilor internaionale

Prin ea nsi, edictarea regulilor internaionale nu este incompatibil cu prezervarea
suveranitii fiscale.
Dar dou condiii se impun pentru ca aceast compatibilitate de principiu s reziste n practic. Pe
de o parte, trebuie ca aplicarea acestor reguli ntr-un stat s rezulte din decizia sa proprie i, pe de alt
parte, ca aceste reguli s limiteze pn la un anumit punct capacitatea sa de a-i modula deciziile
fiscale.
Aceast ultim condiie trimite la problema influenei regulilor internaionale din domeniul fiscal,
persistnd de-a lungul anilor '90 cu ocazia negocierilor purtate n Europa n problema concurenei
fiscale.
La nceput, aceste negocieri vizau o armonizare a reglementrilor fiscale, ct mai complet
posibil.
Blocajele ntlnite au incitat Comisia european s privilegieze o orientare mai modest care
trebuia s duc la un "Cod al bunei concurene". Cu acesta, nu se mai pune problema stabilirii de
reguli uniforme de constrngere, ci, inspirndu-se din conceptul de "concuren loial", a eliminrii
practicilor celor mai excesive ale concurenei fiscale.
Un asemenea demers are, teoretic, merite importante. El respect principiul nediscriminrii,
care este esenial pentru funcionarea armonioas a pieei unice i pstreaz, practic, un spaiu pentru
liberul exerciiu al suveranitii fiscale a statelor, interzicnd "licena" fiscal. El respect astfel, pe
deplin, principiul subsidiaritii care st la baza construciei europene.
Totui, este dificil de a vedea n el soluia care ar permite stpnirea concurenei fiscale ntre
statele europene. Limitat la impozitarea beneficiilor ntreprinderilor, el se bazeaz pe concepte ce
rmn nc vagi i nu mai este nsoit de nici o sanciune.
Principalele instrumente pe care Uniunea European nelege s le foloseasc n vederea apropierii
fiscalitii rilor membre sunt armonizarea fiscal i cooperarea fiscal dintre statele membre. 3

Armonizarea fiscal :
Ca un prim punct s definim armonizarea:
Armonizarea fiscala presupune un proces de compatibilizare intre normelor juridice na ionale ale
statelor membre, precum si intre normele juridice na ionale si reglementrile comunitare, ceea ce se
traduce de fapt, prin obligaia sistemelor fiscale na ionale de a respecta regulile comunitare, obliga ie
fundamentata pe principiul prevalentei normelor comunitare in raport cu cele na ionale. 4

2 Universitatea Al. I. Cuza Iai Drept fiscal European P36

3 Fiscalitate n Europa la nceputul mileniului III Cosmin Flavius Costas ,Stefan
Minea Ed, Rosetti , 2006 P 266
4 ARMONIZAREA FISCAL N CONDIIILE INTEGRRII ROMNIEI N UNIUNEA
EUROPEAN Mdlin CINC revista Finane Provocrile viitorului , Craiova
P45
3

Conceptul de armonizare fiscal a dobndit o importan aparte o dat cu evolu iile comunitare
spre realizarea evoluiei economice i monetare . Din 1962, Comisia a creat un Comitet fiscal i
financiar nsrcinat s defineasc principiile directoare ale unei politici economice si financiare
comunitare. Principalul document elaborat de acest comitet este raportul Neumark, potrivit cruia
perspectiva realizrii unei piee unice presupune ca obiectiv principal stabilirea unor condiii de
fiscalitate proprii unui spaiu unificat din punct de vedere economic.
Raportul subliniaz dificultatea realizrii acestui obiectiv, datorit in principal diferen elor
semnificative care exist ntre legislaiile statelor membre. Din acest punct de vedere, autorii lui arat
c nu este necesar crearea unui sistem fiscal comunitar, nu trebuie cutat unificarea si centralizarea
impozitelor existente n Comunitate, ci trebuie s se recurg la armonizare, permi ndu-se existena
unor reguli particulare naionale care nu pun in pericol realizarea obiectivelor comunitare. 5
Alt document care aduce importantele schimbri este tratatul CEE 6. Obiectivul principal al tratatului
CEE l constituie crearea n cadrul unei uniuni economice a pieei comune n cadrul creia domin
concurena loial i ale crei caracteristici sunt similare cu cele ale unei piee naionale. Procesul
armonizrii impozitelor indirecte n cadrul Comunitii, potrivit Art. 99 al Tratatului, cuprinde mai
precis acele msuri care sunt necesare pentru garantarea crerii i funcionrii Piee Interne, prin
prevenirea distorsionrii concurenei i desfiinrii obstacolelor din calea liberei circulaii a bunurilor
i serviciilor.
Primul pas pentru realizarea acestui obiectiv a fost iniiat n anul 1967, prin nlocuirea impozitelor
cumulative n cascad aplicate pn atunci de Statele Membre cu o tax pe valoarea adugat,
necumulativ, care se aplic n toate stadiile produciei i comercializrii. Astfel, a fost introdus o
tax general de consumaie n toate Statele Membre, care s-a bazat pe principiul c taxa pentru
bunuri i servicii este direct proporional cu preul, indiferent de numrul tranzaciilor care au avut
loc n procesul de producie i de distribuire nainte de faza n care taxa a fost perceput. Al doilea
pas a fost abolirea controlului fiscal la frontierele interne ale Comunitii .
Procesul de armonizare fiscal n Uniunea European a nceput din anul 1996 cnd Comisia
European a prezentat un program de aciuni n vederea urgentrii trecerii de la sistemul de tranziie a
TVA ctre un sistem comun definitiv. Acest program coninea cinci faze referitoare la principiile
generale ale TVA (obiectul impozitrii, cota impozitelor, definiia persoanei impozabile, excepiile,
aproximarea ratelor etc.), locul impozitrii, adic principiul impozitrii la locul de origine (scopul
teritorial al TVA, locul impozitrii i controlul exercitat asupra persoanelor impozabile), msurile
pentru asigurarea tranziiei la sistemul definitiv, meninerea schemelor speciale i procedura
repartizrii veniturilor fiscale ntre Statele Membre. Cu toate c ideea trecerii la sistemul definitiv a
TVA, bazat pe principiul impozitrii n ara de origine a bunurilor i serviciilor este o prioritate
strategic a Comunitii, s-a dovedit a fi foarte dificil de a gsi consens ntre Statele Membre n
aceast privin. Din aceast cauz Comisia a propus la 14.06.2000 o nou Strategie pentru asigurarea
unei operri mai eficiente a sistemului TVA n piaa comun . Prin aceast strategie, recunoscndu-se
imposibilitatea trecerii n scurt timp la sistemul comun definitiv al TVA, se identific principalele
activiti ce urmeaz a fi ntreprinse n vederea eficientizrii sistemului existent: mrirea veniturilor
fiscale prin mbuntirea controlului i cooperrii administrative dintre autoriti, combaterea fraudei,
stabilirea ratei minime standard a TVA; micorarea costurilor de administrare pentru subiecii
5 Fiscalitate n Europa la nceputul mileniului III Cosmin Flavius Costas ,Stefan
Minea Ed, Rosetti , 2006 p 316
6 Tratatul de instituire a Comunitii Economice Europene
4

impozabili i simplificarea procedurilor de plat, eviden i restituire a TVA, stabilirea aranjamentelor

speciale pentru unele categorii de bunuri i servicii etc.
Un sistemul comunitar privind accizele a fost introdus la 1.01. 1993, ca parte a crerii Pieei Interne.
Bunurile nglobate de sistemul comunitar al accizelor sunt: uleiurile minerale, produsele pe baz de
tutun i cele alcoolice. Legislaia comunitar definete acele produse, pentru care pot fi percepute
accizele mpreun cu un sistem minim de rate pentru fiecare grup de produse. Statele Membre pot
menine sau introduce accize cu privire la alte produse, cu condiia ca ele s nu presupun formaliti
legate de trecerea frontierelor interne ale Comunitii i n condiiile obligaiilor conforme cu Tratatul.
Potrivit legislaiei Comunitare privind accizele, bunurile sunt impozabile cnd sunt produse n
Comunitate sau importate n Comunitate din tere ri, dar taxa trebuie pltit numai cnd bunurile
sunt puse n circulaie pentru consum. Astfel, accizele sunt pltite Statului Membru, n care bunurile
sunt consumate i la ratele care se aplic n acel Stat Membru.
n ceea ce privete accizele, principalele msuri ntreprinse dup 1995 au privit apropierea continu a
structurii i ratelor accizelor n Statele Membre, precum i perfecionarea controlului fiscal n vederea
aplicrii accizelor i asistenei mutuale a autoritilor fiscale. La 14.03.2001 Comisia European a
prezentat propunerea pentru Directiva privind modificarea Directivei 92/79/EEC, Directivei
92/80/EEC i Directivei 95/59/EC n ceea ce privete structura i ratele accizelor aplicate produselor
din tutun. Propunerea are drept scop minimizarea diferenei dintre ratele accizelor aplicate la aceleai
produse n diferite State Membre i creterea general a ratei accizelor. Msuri specifice n domeniul
impozitrii au fost adoptate n Uniunea European n sectoarele transport i energie n vederea
promovrii combustibililor biologici i proteciei mediului. Comisia European a adoptat un program
de aciuni i propuneri pentru dou directive menite s impulsioneze utilizarea surselor alternative de
combustibil n transport, apelnd la promovarea normativ i fiscal a combustibililor biologici.
Aciunile propuse vor coordona schemele naionale de impozitare a combustibilului biologic i vor
ajuta Statele Membre s implementeze premise economice i legale pentru reducerea emisiilor de
bioxizi de carbon i asigurarea securitii energetice a Uniunii Europene. La 24.07.2002 Comisia a
prezentat propunerea pentru Directiva Consiliului privind modificarea Directivei 92/81/EEC i
Directivei 92/82/EEC n vederea introducerii aranjamentelor fiscale speciale pentru carburanii diesel
utilizai n scopuri comerciale i alinierea ratei accizelor la petrol i carburai diesel. Aceast propunere
are drept scop eliminarea concurenei neloiale pe piaa liberalizat a transporturilor auto, prin
armonizarea ratelor accizelor la carburanii comerciali.
n domeniul impozitelor directe pot fi evideniate urmtoarele msuri n direcia armonizrii fiscale :
-propunerea cu privire la sistemul comun de impozitare a plilor de dobnzi i redevenelor efectuate
ntre companii asociate din diferite State Membre, prezentat de Comisia European n 1998 i care
are drept scop abolirea dublei impozitri a plilor de dobnzi i redevene efectuate ntre companii
asociate (inclusiv filialele) din diferite State Membre. Statele Membre n care sunt situate companiile
(filialele) ce efectueaz plile stipulate n directiv companiilor asociate situate permanent pe
teritoriul altor State Membre urmeaz s se abin de la aplicarea oricror impozite i reineri acestor
pli. Sumele respective se adaug la baza impozabil a societilor comerciale n folosul crora au
fost transferate, n vederea determinrii impozitului pe venit;
propunerea privind asigurarea impozitrii eficiente a veniturilor persoanelor fizice sub form
de dobnzi de la depozite pe teritoriul Comunitii, prezentat de Comisie n 1998, dar materializat
sub form de proiect n 2001. Directiva se bazeaz pe principiul conform cruia toate veniturile
rezultate din plata dobnzilor cuvenite unei persoanei fizice rezident al unui Stat Membru urmeaz se
fie impozitate n conformitate cu legislaia acelui stat. Principalul mecanism, prevzut de directiv n
vederea atingerii scopului enunat, este schimbul automat de informaii ntre agenii ce efectueaz
5

astfel de pli i autoritile fiscale ale statelor lor pe de o parte i schimbul automat de informaii ntre
autoritile fiscale ale diferitor State Membre. Realizarea acordului n privina acestei Directive a fost
anevoioas, deoarece implementarea ei i protecia intereselor economice a unor State Membre
necesit adoptarea unor mecanisme similare de ctre statele ce nu fac parte din UE, dar pot s
influeneze scurgerea capitalurilor n rezultatul mbuntirii transparenei n scopuri fiscale n UE;
prezentarea de ctre Comisia European la data de 28.05. 2001 i 23.10.2001 a comunicatelor
Politica fiscal n Uniunea European. Prioriti pentru anii urmtori, respectiv Ctre piaa intern
fr obstacole fiscale. Strategia privind asigurarea pentru companii a unei baze consolidate a
impozitului corporativ pe activitile cu dimensiune comunitar. Primul comunicat a cuprins o
strategie pentru viitoarea politic fiscal a UE n condiiile celor stabilite de Consiliul European de la
Lisabona privind transformarea UE n cea mai competitiv economie din lume pn n 2010. Al doilea
comunicat descrie necesitatea unei noi abordri a sistemului de impozitare a companiilor n Uniunea
European. Comisia European a constatat c variaia semnificativ (pn la 30%) a ratelor impozitrii
societilor comerciale n diferite State Membre, constituie o barier serioas n calea activitii
economice transfrontaliere n cadrul Peii Comune, fapt ce ndreptete intervenia Comunitii. n
acest sens s-a stabilit drept perspectiv pe termen scurt adoptarea unor msuri pentru extinderea sferei
de aciune a directivelor cu privire la dobnzi i fuziuni i a conveniilor privind dubla impozitare. n
acelai timp, Comisia consider c veniturile companiilor, n perspectiv, urmeaz s fie impozitate
conform unei baze fiscale consolidate pentru activitile desfurate la nivelul Uniunii Europene
pentru a evita ineficiena i pierderile curente, generate de existena unor seturi de reguli fiscale
diferite.
Sistemul propus de Comisia European, cunoscut sub denumirea de Baza Unic Consolidat a
Impozitului pe Profit (Common Consolidated Corporate Tax Base 'CCCTB') urmeaz a fi aplicat n
paralel cu metodele de calcul existente n fiecare stat membru, companiile avnd posibilitatea de a
alege s adopte sistemul pan-european sau s aplice n continuare regulile naionale. Companiile care
vor folosi formula unic vor calcula totalul profiturilor obinute de pe ntreg teritoriul Uniunii
Europene i apoi le vor realoca rilor n care companiile au activitate economic, pentru a fi
impozitate cu cota de impozit pe profit aplicabil n rile respective. Simplificarea sistemului de
impunere a veniturilor companiilor ar permite investitorilor care opereaz n mai multe ri ale Uniunii
Europene s aplice aceleai principii pentru calculul impozitului pe profit ca i n alte state, ceea ce ar
nsemna ca ar aloca mai puin timp administrrii fiscale. 7
O politic a Comisiei Europene de realizare a unui baze comune consolidate corporatiste este motivat
doar ca un prim pas spre un nivel fiscal corporatist armonizat. Astfel, corporaiile care utilizeaz
infrastructura european, serviciile publice i angajaii calificai nu vor putea evita contribuia la
finanarea acestora.

Cooperarea fiscal
Sistemul de impozite al Romniei a fost constituit timp de decenii i s-a dezvoltat ca o
component a modelului administrativ de conducere, construcia i structura sa fiind integrate ntr-un
centralism excesiv tipic unei economii socialiste.Ca i-n celelalte economii fost centralizate sistemul
de impozite conine nc o serie de imperfeciuni din punct de vedere al funciilor pe care trebuie s le
ndeplineasc impozitele ntr-o economie de pia.
7 Fiscalitate n Europa la nceputul mileniului III Cosmin Flavius Costas ,Stefan
Minea Ed, Rosetti , 2006 p 320
6

Obiectivele reformei fiscale sunt numeroase i, desigur, nu pot fi nlturate deodat toate
neajunsurile existente. Aceasta i din cauz c nu putem evalua exact conexiunile interne i externe ale
viitoarei noastre evoluii economice, precum i efectele introducerii mecanismului pieei, n special n
condiiile n care vor persista i vor disprea lent instituiile i elementele vechiului mecanism
administrativ de conducere.
n timp ce economiile de pia dezvoltate i pot permite o armonizare fin a mecanismului
impozitelor i punerea acestora n concordan cu prioritile politicii economice, noi suntem n
situaia opus, principalele motivaii ale reformei impozitelor fiind: asigurarea compatibilitii
sistemului de impozite cu mecanismul de pia (ceea ce suscit eliminarea impozitelor i taxelor
specifice economiei centralizate); asigurarea prin sistemul de impozite a liberei circulaii a
capitalurilor, produselor i serviciilor; asigurarea unui raport echilibrat ntre PIB i sarcina fiscal, care
s favorizeze acumularea i cererea agregat. 8
n acest context, s-au produs urmtoarele schimbri generale:
tratamentul nedifereniat al agenilor economici indiferent de forma de proprietate;
participarea tuturor agenilor economici la formarea veniturilor bugetului de stat;
introducerea impozitului pe profitul realizat de agenii economici, prin eliminarea vechiului
sistem de vrsminte din beneficii;
practicarea unui nou sistem de impozitare pe circulaia mrfurilor, din care a crescut baza i
mrimea acestor venituri, introducndu-se aspecte structurale care s faciliteze adugarea
taxei pe valoarea adugat;
modificarea unor taxe cu caracter fiscal i nefiscal i introducerea de noi taxe pe activitile
desfurate n domeniul economico-social. 9
Politica fiscal, ca parte integrant a politicii economice a statului, cuprinde ansamblul reglementrilor
privind stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor, caracteriznd opiunile statului n materie. n
acest context, politica fiscal trebuie s realizeze folosirea contient a ntregului ansamblu de
instrumente i procedee cu caracter fiscal pentru stabilirea nivelului i structurii prelevrilor
obligatorii, operaiile impozabile, al regimului exonerrilor i al deduciilor n procesul repartiiei
produsului social i, n special, al venitului naional pentru asigurarea rezervelor necesare la bugetul
administraiei de stat i al administraiilor locale, n scopul realizrii obiectivelor politice, economice
i sociale din ar.
Politica fiscal evolueaz i se perfecioneaz continuu sub imboldul dezvoltrii economice, ea nefiind
stabilit o dat pentru totdeauna i se adapteaz corespunztor necesitilor ivite ntr-o anumit etap,
n funcie de obiectivele politice, economice i sociale din ar.
n perioada anilor 1950-1970, rile dezvoltate au aplicat o politic fiscal care a contribuit n mare
msur la atingerea unei creteri economice i a unui nivel sczut a omajului. Dar, n ultimul timp,
ncrederea n politicile fiscale practicate a manifestat o tendin de regres. Experiena a artat c
inflaia apare mai devreme i este mai greu controlabil dect s-a prevzut; de asemenea,
8 CONSIDERAII PRIVIND POLITICA FISCAL LA NIVELUL UNIUNII EUROPENE
Marcel DRCEA,Dan Florentin SICHIGEA revista Finane Provocrile
viitorului , Craiova. P 76
9 ARMONIZAREA FISCAL N CONDIIILE INTEGRRII ROMNIEI N UNIUNEA
EUROPEAN Mdlin CINC revista Finane Provocrile viitorului ,
Craiova.P 55
7

dezechilibrele balanei de pre au devenit suprtoare i de aceea, n prezent, se acord o mai mare
atenie fenomenului i politicii monetare n stabilizarea economic.
n acest context att rile dezvoltate, ct i cele n curs de dezvoltare manifest o reacie mpotriva
bugetelor supradimensionate i a fiscalitii excesive.
n condiiile unei economii de tranziie, cum este i cea din ara noastr, unde imprevizibilul sau
factorii aleatorii influeneaz conjunctura intern, este dificil de a trasa un model economic real al
politicii fiscale, care s in seama de multitudinea parametrilor ce pot interveni.
Un asemenea model sau teorie a politicii fiscale, i implicit bugetare, trebuie s aib, de asemenea, un
caracter flexibil, capabil a reflecta modificrile multiple i rapide care pot aprea chiar la intervale
scurte de timp.
Stabilizarea balanei de pli a fost recunoscut ca un factor strategic pentru rile n curs de
dezvoltare. O politic de stabilizare adecvat pentru rile slab dezvoltate necesit o echilibrare n timp
a veniturilor din import i evitarea erodrii interne a economiei. n rile dezvoltate, o politic fiscal
compensatorie adecvat determin creterea nivelului mediu al activitii economice i a veniturilor
reale prin contrabalansarea efectelor fluctuaiilor n investiii i exporturi de produse industriale asupra
cererii agregate.
Astfel, n rile dezvoltate valabilitatea impozitului fiscal este dat tocmai de efectele acestuia, care
sporesc la fel de rapid sau mai rapid ca venitul naional, prin introducerea i aplicarea unor noi tipuri
de impozite care au devenit rentabile i operaionale pe msura dezvoltrii economice i a accenturii
elasticitii impozitelor, ale cror efecte cresc automat ca rspuns la creterea economic.
Impozitul afecteaz direct sau indirect orice surs de venit avere sau cheltuial. Impactul impozitrii
asupra economiilor bneti ale populaiei i agenilor economici ar trebui s rein atenia specialitilor
n mod deosebit.10
Politica fiscal trebuie s urmreasc accelerarea i aprofundarea, n mod coerent a reformei n acest
domeniu, aceasta concretizndu-se n reducerea gradului de fiscalitate, att prin desfiinarea
contribuiilor la unele fonduri speciale, ct i prin reaezarea sarcinii fiscale i a raportului dintre
impozitele directe i indirecte, n vederea stimulrii muncii, economisirii, investiiilor, ntreprinderilor
mici i mijlocii i a exporturilor, prin:
o

o
o
o

scutirea integral de la plata taxelor vamale i a taxei pe valoarea adugat pentru importul de
utilaje i echipamente, materii prime i materiale destinate modernizrii ntreprinderilor mici
i mijlocii;
eliminarea impozitrii cu 10% a profitului net utilizat de ctre agenii economici pentru
creterea capitalului social;
reducerea impozitului pe profit pentru societi comerciale din sectoare industriale cu larg
impact asupra dezvoltrii procesului de industrializare a materiilor prime autohtone;
revizuirea tranelor i cotelor de impozitare a veniturilor bneti ale populaiei att pentru
stimularea procesului de munc, n scopul creterii i consolidrii clasei de mijloc, ct i n
vederea sporirii puterii de cumprare a persoanelor cu venituri reduse;
acordarea unor deduceri personale la impozitul pe venitul global al populaiei pentru cheltuieli
destinate construirii, extinderii i modernizrii locuinelor, deinute n proprietate prin
utilizarea materialelor autohtone;

10 ARMONIZARE SI COMPETITIE FISCALA LA NIVELUL UNIUNII EUROPENE Dnu

Chilarez, George-Sebastian Ene P 56
8

o
o

o
o

o
o

scutirea de la plata impozitului agricol, msur aplicat ncepnd cu anul 2001, pentru
proprietarii de teren arabil sau echivalent arabil pn la 10 hectare;
diferenierea impozitelor pltite de populaie pentru cldiri i terenurile aferente acestora, prin
reducerea impozitelor pentru posesorii unei singure locuine i aplicarea unor cote progresive
pentru posesorii mai multor locuine;
aplicarea unei cote reduse, cu pn la 9% la taxa pe valoarea adugat pentru: pine i lapte de
consum, energie electric, gaze naturale, lemne de foc, crbuni pentru populaie i
medicamente de uz uman din producia intern, compensate de la buget, concomitent cu
majorarea TVA la unele produse, respectiv cele de lux i care nu sunt de strict necesitate
pentru populaie;
revizuirea sistemului de accize n vederea creterii randamentului fiscal i a eficienei
administrrii acestei taxe de consumaie;
reorganizarea sistemului jocurilor de noroc i alocarea integral a sumelor reprezentnd
profitul companiei de profil a statului n vederea finanrii construciei de locuine sociale
pentru tineret i sli de sport;
mbuntirea organizrii i stimulrii aparatului fiscal la nivel central i local n scopul
reducerii evaziunii fiscale i a contrabandei;
stoparea acordrii n mod arbitrar de scutiri i reduceri la plata impozitelor i taxelor, ceea ce
va permite manifestarea unei concurene loiale, mbuntirea mediului de afaceri autohton i
creterea atractivitii acestuia pentru investitori;
ntrirea disciplinei financiare, att prin stimularea achitrii la timp i n cuantumul legal a
obligaiilor bugetare ale agenilor economici, ct i prin sancionarea ferm a contribuabililor
ruplatnici;
creterea transparenei i solicitudinii administraiei fiscale fa de contribuabili prin
simplificarea procedurilor i documentaiei de impunere, precum i a mbuntirii informrii
contribuabililor.11

Tratatul UE conine cteva dispoziii de natur fiscal cu scopul de a interzice diferenele de tratament
fiscal fa de unele produse naionale i produsele similare ce provin din alte state membre:

este interzis statelor membre s supun, direct sau indirect, produsele provenind din alte state
membre unor impozite interne de orice natur superioare celor care vizeaz produsele
naionale;
sunt interzise restriciile privind libertatea de stabilire a cetenilor unui stat membru pe
teritoriul altui stat membru sau cele impuse nfiinrii de agenii, sucursale sau filiale de ctre
cetenii unui stat membru pe teritoriul altui stat membru;
Consiliul poate adopta n unanimitate decizii privind armonizarea dispoziiilor legislative
referitoare la taxele asupra cifrei de afaceri, la accize i la alte impozite indirecte, n msura n
care aceast armonizare este necesar pentru realizarea i funcionarea pieei comune;
o viitoare armonizare i n privina impozitelor directe, conferind Consiliului posibilitatea de a
promova directive pentru apropierea dispoziiilor legislative, reglementare sau administrative
din statele membre care au o inciden direct asupra realizrii i funcionrii pieei comune.
Se are n vedere realizarea unei cooperri prin stabilirea de ctre Uniunea European a unei
baze de impozitare consolidate comune care s se aplice ntregii activiti a unei companii
indiferent unde i desfoar activitatea n cadrul Uniunii Europene, numai aa putndu-se
elimina toate obstacolele financiare ascunse .

11 ARMONIZAREA SI TENTATIA COORDONARII FISCALE N UNIUNEA EUROPEANA

Condea Bogdan-Virgil Cluj-Napoca 2014 P 34
9

statele membre pot recurge la negocieri, n caz de nevoie, pentru a asigura resortisanilor lor
eliminarea dublei impuneri n interiorul Comunitii Europene. 12

Concluzie:
Integrarea fiscal la nivelul Uniunii Europene se realizeaz prin raportare la cele patru liberti
fundamentale reglementate de Tratatul Uniunii Europene, respectiv libera circulaie a bunurilor,
serviciilor, persoanelor i capitalurilor. Armonizarea cotelor de impozitare a profiturilor companiilor
europene este un subiect disputat i discutat. Guvernele rilor care opteaz pentru creterea
competitivitii i atractivitii economiilor lor naionale prin politici fiscale de tipul cotei unice de
impozitare, sunt n polemic cu guvernele rilor care mizeaz pe o rat nalt a fiscalitii, pentru a
putea asigura resursele necesare finanrii statului bunstrii generale. Propunerea Comisiei
Europene de a lua msuri n vederea impozitrii veniturilor societilor de capital conform unei baze
fiscale consolidate pentru activitile desfurate la nivelul Uniunii Europene i-a gsit numeroi
adepi, atrai de posibilitile oferite de un sistem de impozitare mai clar i o mai bun planificare a
afacerilor ce ar rezulta n urma aplicrii unei astfel de formule. Aceast msur va reprezenta un pas
important n procesul de mbuntire a mediului de afaceri, prin consolidarea Pieei Unice i creterea
concurenei. Din cele 27 de ri membre, Irlanda, Malta, Marea Britanie, Estonia i Slovacia, s-au opus
ideii de armonizare fiscal n domeniul impozitelor pe profit susinnd ca stabilirea impozitelor trebuie
sa rmn o decizie a guvernelor naionale.

Bibliografie :

Universitatea Al. I. Cuza Iai Drept fiscal European P35

Fiscalitate n Europa la nceputul mileniului III Cosmin Flavius Costas ,Stefan Minea Ed,
Rosetti , 2006
CONSIDERAII PRIVIND POLITICA FISCAL LA NIVELUL UNIUNII EUROPENE
Marcel DRCEA,Dan Florentin SICHIGEA revista Finane Provocrile viitorului ,
Craiova.
ARMONIZAREA FISCAL N CONDIIILE INTEGRRII ROMNIEI N UNIUNEA
EUROPEAN Mdlin CINC revista Finane Provocrile viitorului , Craiova.

12 DREPT FISCAL COMUNITAR Ionel Bostan , Iai P 35

1
0

ARMONIZARE SI COMPETITIE FISCALA LA NIVELUL UNIUNII EUROPENE Dnu

Chilarez, George-Sebastian Ene
ARMONIZAREA SI TENTATIA COORDONARII FISCALE N UNIUNEA
EUROPEANA Condea Bogdan-Virgil Cluj-Napoca 2014
DREPT FISCAL COMUNITAR Ionel Bostan , Iai
http://europa.eu/

Anexa
Dubla impunere
Dubla (sau multipla) impunere internaional se produce atunci cnd autoritile fiscale a dou sau mai
multe state ncaseaz concomitent impozite avnd aceeai baz sau aceeai inciden, n asemenea
mod nct o persoan suport o obligaie fiscal mai grea dect dac ar fi fost supus unei singure
autoriti fiscale.
Dubla impunere internaional poate mbrca dou forme :
a) dubla impunere economic - adic impunerea n cadrul unui stat a aceluiai venit sau a aceleai
averi ia mai multe impozite;
b) dubla impunere juridic - adic impunerea aceleai materii impozabile, de dou ori n state diferite.
Caracteristica dublei impuneri const n aceea c apare numai n cazul impozitelor directe (impozitul
pe venit i impozitul pe avere), nu i a celor indirecte.
Apariia dublei impuneri internaionale este posibil datorit folosirii unor criterii de impunere, i
anume:
A. Criteriul rezidenei (domiciliului fiscal);
B. Criteriul ceteniei;
C. Criteriul teritorialitii.

Necesitatea evitrii dublei impuneri pentru dezvoltarea relaiilor economice

internaionale
Dubla impunere afecteaz eficiena exportului i competitivitatea extern a mrfurilor, deoarece
sarcina fiscal este mai mare dect dac venitul sau averea ar fi supuse numai legislaiei fiscale dintrun singur stat. n aceste condiii, dubla impunere devine un obstacol n calea dezvoltrii comerului
exterior i a cooperrii economice i tehnico-tiinifice, dac nu se creeaz instrumente juridice prin
care statele interesate s se oblige reciproc la msuri corespunztoare pentru nlturarea sau
micorarea efectelor duntoare ale acestui fenomen.

1
1

Eliminarea dublei impuneri internaionale reprezint o necesitate pentru a asigura dezvoltarea

nestnjenit a relaiilor economice internaionale. Este necesar clarificarea i garantarea situaiei
fiscale a contribuabililor (persoane fizice i juridice) care sunt principalii actori" ai activitii
economice, financiare etc.
Limitarea i combaterea fenomenului de dubl impunere internaional au devenit probleme
importante i pentru Romnia, mai ales dup 1989.
n acest scop sunt utilizate att instrumente juridice interne (unilaterale) ct i instrumente juridice
externe (internaionale), constnd n convenii pentru evitarea dublei impuneri cuprinznd prevederi de
natur fiscal.

1
2