Master Contabilitate, Control i Expertiz

Aprofundri privind contabilitatea financiar - Suport de seminar

De la contabilitatea de angajamente la contabilitatea de trezorerie

Studii de caz
1. ntocmii situaia fluxurilor de trezorerie pentru anul N, pe baza urmtoarelor informaii:
Extras - Situaia poziiei financiare la 31.12.N
Extras - Situaia rezultatului global la 31.12.N
Elemente
N-1
N
Elemente
N
Terenuri
300
540
Cifra de afaceri
6.897
Utilaje (valoare brut)
600
750
Cheltuieli din exploatare
6.450
Amortizarea utilajelor
(180) (240)
(exculsiv cheltuieli cu amortizarea)
Clieni
210
120
Cheltuieli cu amortizarea
60
Disponibiliti bneti
45
183
Rezultat din exploatare
387
Cheltuieli n avans
0
45
Cheltuieli cu impozitul pe profit
147
mprumuturi bancare
360
363
Rezultatul
net
240
Furnizori
210
555
Informaii
suplimentare:
Capital social
360
240
- creterile de active imobilizate reprezint achiziii;
Rezultatul exerciiului
45
240
- achiziia de terenuri i utilaje a fost achitat din conturile
curente de la bnci;
- nu au fost vndute sau descrcate din gestiune active imobilizate;
- n anul N s-au pltit dividende de 45 u.m.;
- nu s-au rambursat credite bancare;
- diminuarea capitalului social s-a efectuat n numerar.
Soluie
A. Activitatea de exploatare metoda indirect
*
Rezultat naintea impozitrii
+
Cheltuieli cu amortizarea
=
Rezultatul naintea variaiei NFR
+
Micorri de creane

Creteri de cheltuieli n avans

+
Creteri de datorii comerciale

Impozitul pe profit pltit

=
Flux net din activitatea de exploatare (A)
B. Activitatea de investiii
Pli privind achiziia de terenuri
Pli privind utilajele achiziionate
= Flux net din activitatea de investiii
(B)
C. Activitatea de finanare
* ncasri din mprumuturi
Pli privind retragerea de capital social
Dividende pltite
= Flux net din activitatea de finanare (C)
*

387
60
447
90
45
345
147
690
240
150
390
3
120
45
162

Numerar i echivalente de numerar la finele perioadei

Numerar i echivalente de numerar la nceputul perioadei
Creterea net de numerar i echivalente de numerar (A + B + C)

183
45
138

Master Contabilitate, Control i Expertiz

Aprofundri privind contabilitatea financiar - Suport de seminar

2. ntocmii situaia fluxurilor de trezorerie pentru anul N, pe baza urmtoarelor informaii:

Extras - Situaia poziiei financiare la 31.12.N
Extras - Situaia rezultatului global la 31.12.N
Elemente
N-1
N
Elemente
N
A. Active imobilizate
500
700
Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
1.200
Terenuri
100
200
Cheltuieli cu mrfurile vndute
600
Utilaje (valoare brut)
600
800
Cheltuieli cu salariile
230
Amortizarea utilajelor
(200) (300)
Cheltuieli cu amortizarea
250
B. Active curente
260
260
Cheltuieli cu dobnzile
90
Mrfuri
120
100
Venituri din cedarea activelor
80
Clieni
60
100
Cheltuieli cu cedarea activelor
50
Disponibiliti bneti
80
60
Rezultat brut
60
C. Cheltuieli n avans
10
20
Cheltuieli cu impozitul pe profit
15
D. Datorii pe termen scurt
230
250
Rezultatul net
45
mprumuturi ajunse la scaden
130
80
Informaii suplimentare:
Datorii salariale
30
40
s-a scos din funciune o imobilizare complet
Furnizori
70
80
amortizat care a avut o valoare brut de 100 u.m.;
Furnizori de imobilizri
50
- s-a vndut cu ncasare imediat o imobilizare cu
E. Active circulante nete
40
30
valoarea brut de 100 u.m., pre de vnzare 80 u.m.;
F. Total active Datorii pe termen scurt
540
730
creterea de capital social s-a efectuat prin aport n
G. Datorii pe termen lung
200
140
numerar care a fost vrsat n contul de la banc;
mprumuturi bancare
200
140
din rezultatul anului N-1, 45 u.m. au fost distribuii sub
H. Provizioane
form de dividende i 55 u.m. au fost ncorporai n
I. Venituri n avans
rezerve;
J. Capitaluri i rezerve
340
590
- n anul N s-au pltit datoria privind impozitul pe profit,
Capital social
150
400
dobnzile i dividendele.
Rezerve
90
145
Rezultat
100
45
3. ntocmii situaia fluxurilor de trezorerie, avnd la baz urmtoarele informaii:
Extras - Situaia poziiei financiare la 31.12.N
Extras - Situaia rezultatului global la 31.12.N
Elemente
N-1
N
Programe informatice
280
300
Elemente
N
Amortizarea programelor informatice
(45)
(50)
Cifra de afaceri
5.500
Terenuri
1.300 1.200
Venituri din dobnzi
5
Mobilier
640
730
Reluarea provizioanelor pentru litigii
10
Amortizarea mobilierului
(250) (300)
Venituri din cedarea activelor
100
Echipamente de producie
2.200 2.500
Cheltuieli
cu
cedarea
activelor
(100)
Amortizarea echipamentelor de producie
(410) (490)
Cheltuieli cu amortizarea
(135)
Creane imobilizate
50
30
Cheltuieli
cu
materii
prime
(2.300)
Materii prime
900
800
Cheltuieli privind mrfurile
(1.400)
Ambalaje
80
100
Cheltuieli
cu
salariile
(200)
Semifabricate
320
300
Contribuia
unitii
la
asigurrile
sociale
(5)
Produse finite
1.550 1.600
Cheltuieli
privind
dobnzile
(20)
Mrfuri
1.000 1.200
Rezultat nainte de impozitare
1.455
Creane clieni
720
640
TVA de recuperat
300
240
Cheltuieli cu impozitul pe profit
233
Casa n lei
270 1.300
Rezultat net al exerciiului
1.222
Casa n valut
Total active
Capital social
Rezerve
Prime de capital
Rezultat reportat
Provizioane pentru litigii
Datorii din leasing financiar
mprumuturi bancare pe termen scurt
Datorii comerciale
Datorii salariale
Contribuia societii la asigurrile sociale
Total capitaluri proprii i datorii

500
9.405
3.482
278
250
1.500
10
1.350
1.170
1.200
150
15
9.405

560
9.660
3.520
300
250
2.700
0
1.300
1.100
1.350
120
20
9.660

Informaii suplimentare:
- n anul N, societatea nu a vndut programe
informatice, mobilier i echipamente de producie;
- nu a cumprat teren, ns a vndut terenuri i a
ncasat creanele n numerar (rezultatul din
cesiunea terenurilor este zero; toate achiziiile de
imobilizri corporale i necorporale nu au fost
finanate prin leasing financiar);

Master Contabilitate, Control i Expertiz

Aprofundri privind contabilitatea financiar - Suport de seminar

n anul N, societatea nu a pltit contribuiile la asigurrile sociale;

achiziiile de imobilizri corporale i necorporale au fost achitate n numerar;
n anul N, societatea nu a apelat la credite bancare; a achitat datoriile scadente;
societatea a ncasat 20 u.m. din mprumuturile acordate pe termen lung altor entiti;
rezultatul net din N a fost repartizat la rezerve (22 u.m.), rezultat reportat (1.200 u.m.)
dobnzile au fost achitate, iar dobnzile aferente creanelor imobilizate au fost ncasate n numerar;
majorarea capitalului social este efectuat prin aporturi noi n numerar;
impozitul pe profit a fost achitat.

4. La 31.12.N, se cunosc urmtoarele informaii privind exerciiul financiar curent (n lei):

Flux de trezorerie din
ncasri de la clieni
4.600
exploatare +
Pli din rambursarea de credite bancare
820
finanare ncasri de onorarii i comisioane
100
exploatare +
ncasri de subvenii de exploatare
350
exploatare +
Cifra de afaceri
5.800
Nu afecteaz fluxurile de trezorerie
Plti de TVA
430
exploatare ncasri din emisiuni de aciuni
2.200
finanare +
ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt
90
investiii +
Pli de salarii
1.900
exploatare Pli de chirii aferente contractelor de leasing financiar
430
finanare Pli de impozit pe profit
330
exploatare ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
600
investiii +
Creterile de stocuri
900
Nu afecteaz fluxurile de trezorerie
prin metoda direct
Cheltuieli cu salariile personalului
2.000
Nu afecteaz fluxurile de trezorerie
prin
prin metoda
metoda direct
direct
Pli de dobnzi
ncasri de dobnzi
Pli de dividende
ncasri de dividende
Pli de contribuii cu caracter social
ncasri de subvenii pentru investiii
Pli de chirii aferente contractelor de leasing operaional
ncasri din noi emisiuni de obligaiuni
Mijloc de transport primit n leasing financiar
Venituri din subvenii pentru investiii

400
280
160
750
300
1.100
200
420
55
100

ncasri din credite bancare primite

Pli ctre furnizorii de stocuri i servicii
Pli ctre furnizorii de imobilizri
Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt
ncasri din vnzarea de imobilizri financiare

860
600
900
80
130

finanare investiii +
finanare investiii +
exploatare investiii +
exploatare finanare +
Nu afecteaz fluxurile de trezorerie
Nu afecteaz fluxurile de trezorerie
prin metoda direct
finanare +
exploatare investiii investiii investiii +

Numerarul i echivalentele de numerar la nceputul anului au fost de 1.200 lei.

ntocmii Situaia fluxurilor de trezorerie, tiind c pentru determinarea fluxului net din exploatare se utilizeaz
metoda direct.

Master Contabilitate, Control i Expertiz

Aprofundri privind contabilitatea financiar - Suport de seminar

Activiti de exploatare
ncasri de la clieni
ncasri de onorarii i comisioane
ncasri de subvenii de exploatare
Plti de TVA
Pli de salarii
Pli de impozit pe profit
Pli de contribuii cu caracter social
Pli de chirii aferente contractelor de leasing operaional
Pli ctre furnizorii de stocuri i servicii
Flux net de trezorerie din exploatare
Activiti de investiii
ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
ncasri de dobnzi
ncasri de dividende
ncasri de subvenii pentru investiii
Pli ctre furnizorii de imobilizri
Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt
ncasri din vnzarea de imobilizri financiare
Flux net de trezorerie din investiii
Activiti de finanare
Pli din rambursarea de credite bancare
ncasri din emisiuni de aciuni
Pli de chirii aferente contractelor de leasing financiar
Pli de dobnzi
Pli de dividende
ncasri din noi emisiuni de obligaiuni
ncasri din credite bancare primite
Flux net de trezorerie din finanare
Trezorerie net (TN)

+ 4.600
+ 100
+ 350
- 430
- 1.900
- 330
- 300
- 200
- 600
1.210 lei
+ 90
+ 600
+ 280
+ 750
+ 1.100
-900
-80
+ 130
1.970 lei
-820
+ 2.200
-430
-400
-160
+ 420
+ 860
+ 1.670 lei
4.930 lei

Flux net de trezorerie din exploatare = +1.210 lei

Flux net de trezorerie din investiii = +2.050 lei
Flux net de trezorerie din finanare = +1.670 lei
TN
= 4.930 lei
Si + TN = Sf
1.200 lei + 4.930 lei = 6.130 lei

Master Contabilitate, Control i Expertiz

Aprofundri privind contabilitatea financiar - Suport de seminar

5. Societatea ALFA efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii:

a) Se vnd mrfuri clientului BETA n valoare de 3.000 lei, termenul obinuit de decontare fiind de 30 de zile. Clientul
pltete imediat n schimbul unui scont de 200 lei. Se ncaseaz clientul.
b) Se pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro, datorie rezultat n urma achiziiei unor mrfuri.
Cursul de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost 4,2 lei/euro, iar la data plii 4,3 lei/euro.
c) Se achiziioneaz de pe piaa reglementat, un numr de 2.000 aciuni ale entitii BETA, reprezentnd 55% aciuni
n capitalul social al acestei societi, la un pre unitar de 250 lei/aciune, din care 10 % pltite pe loc, iar restul
pstrate pe termen lung (mai mult de un an). n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor ALFA clasific
aceste imobilizri financiare concretizate n titluri cotate ca fiind deinute la entitile afiliate.
d) Se pltete un furnizor de imobilizri n condiiile: pre cumprare utilaj 14.500 lei, avans iniial acordat n anul
precedent 2.000 lei. Cota TVA 24 %.
e) Situaia capitalurilor proprii i a datoriilor pe termen lung ale societii ALFA la nceputul perioadei a fost: capital
social 24.000 lei, rezerve 6.000 lei, subvenii pentru investiii 200 lei, mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 500
lei, numrul de aciuni 3.000 titluri.
f) n cursul perioadei analizate s-a procedat la creterea capitalului social prin noi aporturi n numerar pentru care s-au
emis 1.500 aciuni noi, valoarea de emisiune fiind egal cu valoarea matematic contabil a vechilor aciuni.
g) S-a emis i ncasat pe data de 1 septembrie N un mprumut obligatar cu urmtoarele caracteristici: numr obligaiuni
100 titluri; pre de rambursare 1.500 lei pe titlu; valoare nominal 1.000 lei pe titlu; pre de emisiune 1.100 lei pe titlu;
durata mprumutului 10 ani; dobnda anual 10%.
h) Se ncaseaz o dobnd restant, aferent anului precedent pentru un mprumut acordat pe termen lung unei alte
societi n sum de 34.000 lei.
Alte informaii: ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 1.780 lei; impozit pe profit pltit 600 lei;
dividende pltite acionarilor 1.200 lei; numerar i echivalente de numerar la nceputul exerciiului financiar 145.000 lei.
Se cere:
(1) Contabilizai operaiile de mai sus conform OMFP 3055/2009;
(2) ntocmii situaia fluxurilor de trezorerie din activitatea de exploatare pe baza metodei directe.
(3) Calculai valoarea numerarului i a echivalentelor de numerar la sfritul exerciiului financiar.
6. Societatea ALFA efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii:
a) Vinde un program informatic, depit moral, pre 200 lei, ncasare imediat. Costul programului informatic a fost
2.000 lei, amortizarea cumulat pn la data scoaterii din eviden 800 lei.
b) nregistreaz amortizarea anual a cheltuielilor de constituire n sum de 10.000 lei pe perioada maxim specificat n
OMFP 3055/2009.
c) Vinde mrfuri clientului BETA n valoare de 30.000 lei, termenul obinuit de decontare fiind de 30 de zile. Clientul
pltete imediat n schimbul unui scont de 2.000 lei.
d) Pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro, datorie rezultat n urma achiziiei unor mrfuri. Cursul
de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost 4,2 lei/euro, iar la data plii 4,3 lei/euro.
e) nregistreaz amortizarea primelor de rambursare a unui mprumut obligatar n condiiile: mprumutul a fost emis la 1
octombrie anul N; numr de obligaiuni 50.000 titluri; valoare nominal 10 lei pe obligaiune ; pre de emisiune 9 lei
pe obligaiune; pre de rambursare 12 lei pe obligaiune; rata anual a dobnzii 20 %; durata mprumutului 10 ani;
rambursarea mprumutului se face n 10 trane egale la data de 1 octombrie a fiecrui an, cnd se pltete i dobnda
anual; primele de rambursare se amortizeaz liniar pe durata mprumutului.
f) Rscumpr i anuleaz 300 obligaiuni n condiiile: pre rscumprare 1.430 lei pe titlu; pre de rambursare 1.500 lei
pe titlu; valoare nominal 1.000 lei pe titlu; pre de emisiune 1.100 lei pe titlu.
g) Achiziioneaz prin intermediul unei bnci 2.000 aciuni necotate BETA ce la preul de 5 lei pe aciune, comisioanele
suportate fiind de 900 lei. Plata se face ulterior. Firma intenioneaz s dein aceste aciuni n vederea realizrii unui
profit pe termen scurt i le clasific n categoria aciunilor deinute la entitile afiliate. La sfritul anului N, valoarea
titlurilor BETA stabilit cu ocazia inventarierii este 4,2 lei pe aciune.
Alte informaii: profit brut 58.800 lei; n cursul perioadei creanele comerciale au crescut cu 23.000 lei; stocurile
au sczut cu 49.000 lei; datoriile comerciale au crescut cu 67.000 lei; dobnzi pltite 1.200 lei; impozit pe profit pltit
1.600 lei.
Se cere:
(1) Contabilizai operaiile de mai sus conform OMFP 3055/2009;
(2) Calculai fluxurile de trezorerie din activitatea de exploatare conform metodei indirecte.

Master Contabilitate, Control i Expertiz

Aprofundri privind contabilitatea financiar - Suport de seminar

nregistrri contabile

a) Vnzare program informatic

- Vnzare propriu-zis:
461
=
%
248 lei
7583
200 lei
4427
48 lei
-

Descrcare din gestiune:

%
=
208
2.000 lei
2808
800 lei
6583
1.200 lei

Flux net de trezorerie din exploatare

prin metoda indirect (lei)
Profit brut
+ 58.800

- Venituri din cedarea activelor

-200

+ Cheltuieli din cedarea activelor

+1.200

+ Cheltuieli cu amortizarea

+2.000

+ Cheltuieli cu sconturile

+ 2.000

ncasare crean:
5121
=
461
248 lei
b) nregistrare amortizare anual:
-

6811

2801

10.000/5 =
2.000 lei

c) Vnzare mrfuri:
4111

%
707
4427
607
=
371
- Acordare scont:
=
4111
667
4111
=
4427
ncasare crean:
5121
=
4111
d) Plat datorie n valut:

37.200 lei
30.000 lei
7.200 lei
x lei
2.000 lei
-480 lei

%
=
5124
401
665
e) amortizare prime
octombrie-decembrie:
=
169
6868

36.720 lei

700*4,3 lei
700*4,2 lei
70 lei
pentru perioada

Cheltuiala de la 665 nu se elimin, fiind

o diferen realizat de curs de schimb
valutar (apare cu ocazia plii).

50.000*(129)/10*3/12=
3.750 lei

+ Cheltuieli cu amortizarea primelor

nregistrare dobnd pentru perioada

octombrie-decembrie:
666 = 1681 20%*50.000*10*3/12=
25.000 lei
f) Rscumprare obligaiuni:

+3.750

505

5121

- Anulare obligaiuni:
161
=
%
505
768

+ Cheltuieli cu dobnzile

+ 25.000

- 21.000

300*1.430 =
429.000 lei

300*1.500
300*1.430
21.000 lei

Alte venituri financiare

Master Contabilitate, Control i Expertiz

Aprofundri privind contabilitatea financiar - Suport de seminar

g) Achiziie aciuni necotate:

501
=
509
2.000*5+900 =
10.900 lei
-

La inventar, nregistrarea pierderii de

=
591
10.900 lei 6864
2.000*4,2=
2.500 lei
valoare:

+ Cheltuieli
valoare

privind

pierderile

de

+2.500

NFR, adic:
- Creane
+ Stocuri
+ Datorii comerciale
- Dobnzi pltite
- Impozit pe profit pltit
Flux net de trezorerie din actitivarea
de exploatare

-23.000
+49.000
+ 67.000
- 1.200
-1.600
= +164.250