CAPITOLUL 5.

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE
TREZORERIE I A OPERAIUNILOR INTERBANCARE
Cuprins
Cuprins
Obiectivele capitolului 5
5.1. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de cas i cu alte valori
5.2. Contabilitatea decontrilor cu Banca Naional a Romniei
5.3. Contabilitatea disponibilitilor la vedere la bnci
5.4. Contabilitatea depozitelor interbancare
5.5. Reflectarea n contabilitate a creditelor i mprumuturilor interbancare
5.6. Contabilitatea acordurilor de rscumprare i a titlurilor date sau
luate cu mprumut
5.7. Contabilitatea valorilor de recuperat i a altor sume datorate
5.8. Contabilitatea creanelor restante i depreciate
5.9. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din operaiuni
interbancare

70
70
71
73
77
79
81
82
84
85
87

Obiectivele capitolului 5
Tematica acestui capitol i propune atingerea urmtoarelor obiective specifice:

Asimilarea operaiunilor de cas i a tratamentului contabil aferent acestor

operaiuni;

nregistrarea n contabilitate a principalelor operaii de decontare cu Banca

Naional a Romniei;

Reflectarea n contabilitate a principalelor operaii de ncasri i pli prin

conturile de corespondent interbancare;

nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind depozitele

interbancare;

Aplicarea n practic a operaiunilor privind creditele i imprumuturile

interbancare, inclusiv cele pe baza titlurilor date sau primite cu mprumut sau a
acordurilor de rscumprare;

nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind valorile de

recuperat i alte sume datorate;

Caracterizarea contabil a creanele restante i depreciate interbancare;

Aplicarea n practic a operaiilor privind ajustrile pentru deprecierea creanelor

din operaiuni interbancare.

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 1

Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i operaiunilor interbancare asigur, n

principal, evidena:
a) operaiunilor de cas;
b) operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei privind conturile curente,
conturile de depozit, precum i mprumuturile de refinanare primite de la Banca Naional a
Romniei;
c) operaiunilor prin conturile de corespondent, depozitelor, creditelor i mprumuturilor
interbancare;
d) operaiunilor interbancare reprezentnd acorduri de rscumprare i titluri date sau
luate cu mprumut.

5.1. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de cas i

cu alte valori
Contabilitatea operaiunilor de cas se ine potrivit normelor proprii, emise cu
respectarea reglementrilor Bncii Naionale a Romniei. Cu ajutorul conturilor din grupa 10
"Casa i alte valori" se asigur evidena existenei i micrii valorilor n cas (bancnote,
monede i cecuri de cltorie), inclusiv a numerarului aflat n ghieele automate de banc
(ATM-uri) i n automatele de schimb valutar (ASV-uri).
n contul de activ 101 Casa se nregistreaz valoarea bancnotelor i monedelor
romneti i strine n circulaie, utilizate de obicei pentru efectuarea de pli, aflate n
casieriile instituiei de credit, precum i micarea acestora ca urmare a ncasrilor i plilor
efectuate. Celelalte bancnote i monede sunt nregistrate n conturile de stocuri, respectiv
3612 Alte active deinute n vederea vnzrii.
Acest cont se debiteaz cu sumele reprezentnd ncasri, n lei i valut, referitoare la:
primirea aporturilor n numerar; depunerile de sume n numerar ale titularilor de conturi
curente sau de depozite; depunerile pe carnete i librete de economii; alimentrile efectuate de
la BNR sau de la alte uniti ale aceleiai bnci; rambursrile de credite acordate clientelei;
vnzarea certificatelor de depozit; ncasarea creanelor n raport cu diveri debitori; plusurile
de cas sau alte sume ncasate de la diveri creditori; comisioanele, dobnzile ori taxele
ncasate n numerar n urma operaiunilor desfurate; operaiunile de schimb valutar sau de
vnzare a cecurilor de cltorie; etc.
n creditul contului se evideniaz plile n numerar, n lei i valut, corespunztoare
operaiunilor cum ar fi: acordarea n numerar de credite clientelei; retragere de sume n
numerar de ctre titularii de conturi; achitare a dobnzilor cuvenite titularilor de conturi;
retragere n numerar a depunerilor de pe carnete i librete de economii; depuneri de sume n
numerar la BNR sau alimentri cu numerar a casieriilor altor uniti ale bncii; pli efectuate
diverilor creditori; constatare a minusurilor de cas; plata n numerar a dividendelor cuvenite
acionarilor; cumprare a cecurilor de cltorie; pli din operaiuni de schimb valutar;
achiziionare a bonurilor valorice, timbrelor potale i fiscale ori tichetelor i biletelor de
cltorie; pli n favoarea furnizorilor i colaboratorilor; eliberare a avansurilor spre
decontare; rambursare a datoriilor subordonate i achitare a dobnzilor aferente etc.
Soldul debitor al contului reprezint numerarul existent n casieria instituiilor de credit,
n lei sau n valut.
Contabilitatea operaiunilor n valut asigur evidena:
a) operaiunilor de schimb la vedere;
b) operaiunilor cu titluri n valut;
c) operaiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele i
mprumuturile n valut;

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 2

d) alte operaiuni n valut.

Operaiunile de schimb la vedere sunt operaiunile de cumprare i de vnzare a valutelor cu decontarea
n termenul stabilit n general prin reglementri sau convenii, iar contabilizarea acestora, precum i a celorlalte
operaiuni n valut se face pe feluri de valute, cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi.
Operaiunile n valut se clasific n:
a) operaiuni care nu genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care nu modific nivelul poziiei de
schimb;
b) operaiuni care genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care modific nivelul poziiei de schimb.
Contabilizarea operaiunilor care genereaz risc de schimb impune utilizarea conturilor Poziie de
schimb i Contravaloarea poziiei de schimb, deschise n cadrul bilanului i n afara bilanului, pe feluri de
valute.
Contul 3721 Poziie de schimb din bilan reprezint soldul activului net ntr-o anumit valut, iar acesta
este expresia riscului de schimb aferent elementelor n valut din bilan, iar contul 941 Poziie de schimb din
afara bilanului este expresia riscului de schimb aferent operaiunilor de schimb la vedere, nedecontate nc,
pentru care se aplic nregistrarea la data decontrii. Poziiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de
urmtoarele elemente:
a) elementele de activ i de datorii exprimate n valut, inclusiv dobnzile calculate, de primit sau de
pltit, scadente sau nescadente; i
b) operaiunile de schimb la vedere.
Conturile Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb sunt conturi de legtur ntre
contabilitatea n valut i contabilitatea n moneda naional, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre
active, datorii i capitaluri proprii, prin nregistrarea n contul de rezultate sau n conturile de capitaluri proprii a
ctigurilor i/sau pierderilor aferente evalurii operaiunilor n valut.
Pentru tranzaciile n cazul crora nu se specific utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizeaz
cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar
tranzaciei.
Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate n valut, din bilan i n afara bilanului, se evalueaz
n funcie de natura acestora. Pentru evaluarea periodic, n cursul lunii, a elementelor din bilan exprimate n
valut, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi
bancar anterioar datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecrei luni a elementelor exprimate n valut, se
utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar a
lunii n cauz. Diferenele dintre sumele rezultate din evaluarea periodic a conturilor 3721 Poziie de schimb
i sumele nscrise n conturile corespunztoare 3722 Contravaloarea poziiei de schimb se nregistreaz astfel:
a) diferenele aferente elementelor nemonetare, exprimate n valut, evideniate la cost (investiiile n
instrumente de capitaluri proprii a cror valoare just nu poate fi determinat n mod credibil, evaluate la cost,
precum i titlurile de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun, evaluate
la cost) sunt nregistrate n conturi analitice distincte, deschise n cadrul conturilor n care sunt evideniate
respectivele elemente n valut;
b) diferenele aferente elementelor nemonetare, exprimate n valut, nregistrate la valoarea just i pentru
care diferenele de valoare just sunt nregistrate n conturile de capitaluri proprii (investiiile n instrumente de
capitaluri proprii nregistrate la valoarea just i evideniate n contul de active financiare disponibile n vederea
vnzrii) sunt nregistrate n contul 521 Diferene de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare
disponibile n vederea vnzrii;
c) diferenele aferente instrumentelor financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere sunt
nregistrate n conturile de ctiguri sau pierderi din evaluarea respectivelor instrumente;
d) celelalte diferene, inclusiv diferenele aferente componentei valutare a instrumentelor de acoperire (n
cadrul unei operaiuni de acoperire a valorii juste) care nu sunt instrumente derivate, se nregistreaz n contul
6061 Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut sau 7061 Venituri din diferene de
curs valutar aferente tranzaciilor n valut, dup caz.
Evaluarea operaiunilor n valut nregistrate n conturile n afara bilanului, corespunztor evalurii
contului 941 Poziie de schimb, se face prin utilizarea contului 943 Conturi de ajustare valut n
contrapartida contului 942 Contravaloarea poziiei de schimb.
La ntocmirea raportrilor contabile, conturile 3721 Poziie de schimb (dup evaluare) i 3722
Contravaloarea poziiei de schimb nu se iau n considerare deoarece nu reprezint un activ sau o datorie.

Numerarul aflat n ghieele automate de banc (ATM-uri) i n automatele de schimb

valutar (ASV-uri) este reflectat n contabilitate prin contul de activ 102 Numerar n ATMuri i ASV-uri, care se debiteaz cu alimentrile cu numerar a automatelor bancare i se
crediteaz cu retragerile de numerar de ctre clienii aceleiai bnci sau ai altor instituii de

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 3

credit, ori de deintorii de carduri crora li s-au acordat linii de credit. Soldul debitor al
contului reflect numerarul, n lei sau valut, aflat n automatele bancare.
Cecurile de cltorie sunt instrumente de plat emise, de regul, de organisme
specializate, pentru o sum fix i ntr-o moned determinat. Asemenea cecuri au, n general
o valabilitate nelimitat n timp, sunt acceptate ca instrument de plat sau pot fi schimbate
imediat n moned local. Principalele operaiuni care se efectueaz cu cecurile de cltorie
sunt:
a) emiterea cecurilor de cltorie i/sau darea lor n consignaie pentru a fi vndute de
ctre alte instituii de credit;
b) primirea n consignaie i vnzarea cecurilor de cltorie;
c) cumprarea cecurilor de cltorie de la clientel, remiterea spre ncasare i ncasarea
contravalorii acestora de la emitent.
nregistrarea operaiunilor privind cecurile de cltorie n conturile de bilan nu
intervine dect n momentul vnzrii sau cumprrii acestora, precum i n cadrul
operaiunilor de decontare cu emitentul. Cecurile de cltorie date i, respectiv, primite n
consignaie se nregistreaz n alte conturi n afara bilanului pn la punerea lor n circulaie.
Instituiile de credit care onoreaz (cumpr) cecurile de cltorie prezentate de
persoane fizice sau juridice, romne sau strine, pun n funciune contul de activ 109 Alte
valori, pn la ncasarea lor de la emiteni.
Contul se debiteaz cu valoarea cecurilor cumprate de la clientel i se crediteaz cu
valoarea cecurilor remise spre ncasare unitilor emitente. Soldul debitor al contului
reprezint suma cecurilor de cltorie cumprate i neremise emitenilor pentru recuperarea
contravalorii acestora.

5.2. Contabilitatea decontrilor cu Banca Naional a

Romniei
Contabilitatea operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei se ine cu
ajutorul conturilor curente deschise la Banca Naional a Romniei, n conformitate cu
reglementrile legale aplicabile.
Conturile curente deschise bncilor comerciale la BNR reflect disponibilitile bneti,
n lei sau valut, ale instituiilor de credit la banca central, reprezentnd rezervele minime
obligatorii pe care agenii bancari trebuie s le depun la BNR, precum i alte disponibiliti i
sume constituite n depozite, pe baza prevederilor legale. Toate asemenea disponibiliti i
depozite bneti fac obiectul contului de activ 111 Cont curent i depozite la Banca
Naional a Romniei, care se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II.
Contul de activ 1111 Cont curent la BNR nregistreaz disponibilitile bneti aflate
n contul curent la banca central i de emisiune, precum i micarea acestora ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate. Acest cont se debiteaz cu:
- sumele depuse n numerar n contul curent sau virate la BNR din conturile de
corespondent pentru constituirea de disponibiliti;
- sumele primite ca mprumuturi de refinanare de la BNR, mprumuturile primite de la
alte instituii de credit sau de la alte instituii financiare;
- depozitele bneti constituite de ctre alte instituii de credit sau retragerile de
depozite formate la alte instituii;
- sumele ncasate reprezentnd creane comerciale sau creane restante ori depreciate;
- sumele ncasate de la BNR pentru vnzarea de valut;
- sumele restituite aferente creditelor acordate altor instituii de credit;

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 4

- sumele ncasate de la alte instituii de credit privind valori de recuperat sau sume n
curs de clarificare;
- creanele ataate ncasate;
- sumele primite de la acionari ca aport;
- rambursrile de credite acordate clientelei i ncasarea dobnzilor aferente;
- primirea de mprumuturi de la clientela financiar sau restituirea creditelor acordate
clientelei financiare;
- sumele virate pentru constituirea de depozite ale clientelei;
- valoarea titlurilor mobiliare de plasament vndute i a dobnzilor aferente acestora
ncasate;
- sumele ncasate de la alte instituii de credit sau de la societile de burs pentru
operaiuni cu titluri de valoare;
- sumele virate de la buget n baza cererii de rambursare a TVA de ncasat i sumele
restituite reprezentnd vrsminte efectuate n plus ca impozite i taxe;
- primirea de subvenii;
- ncasarea diverselor debite i a dobnzilor aferente;
- valoarea metalelor i pietrelor preioase vndute;
- dobnzile i alte sume ncasate n avans;
- restituirea creditelor subordonate acordate i ncasarea dobnzilor corespunztoare
acestora, sau primirea de mprumuturi subordonate;
- valoarea titlurilor imobilizate cedate;
- ncasarea chiriilor pentru bunurile i activele date n leasing;
- ncasarea dobnzilor aferente disponibilitilor i depozitelor la BNR, a
comisioanelor i taxelor pentru operaiuni interbancare sau cu clientela;
- ncasarea dividendelor i altor venituri asimilate etc.
n creditul contului se nregistreaz:
- sumele ridicate n numerar de la BNR;
- sumele virate din contul de la banca central reprezentnd diminuri de
disponibiliti;
- restituirea mprumuturilor de refinanare primite de la BNR i a mprumuturilor
contractate de la alte instituii de credit;
- constituirea de depozite bneti la alte instituii de credit sau retragerea depozitelor
formate de alte instituii;
- sumele pltite pentru cumprarea de valut;
- acordarea de credite altor instituii de credit;
- sumele virate altor instituii de credit privind cecuri, efecte de comer i alte sume
datorate;
- plile efectuate din creditele acordate clientelei;
- datoriile ataate pltite pentru operaiuni interbancare;
- acordarea de credite i rambursarea mprumuturilor primite, inclusiv plata dobnzilor
aferente;
- sumele virate la retragerea depozitelor clientelei;
- valoarea titlurilor mobiliare de plasament cumprate;
- rambursarea mprumuturilor primite pe seama emisiunii de titluri de valoare;
- sumele virate altor instituii de credit sau societilor de burs pentru operaiuni cu
titluri de valoare;
- sumele virate la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale drept
impozite, taxe, contribuii .a.;
- sumele achitate acionarilor drept dividende;
- sumele pltite furnizorilor, creditorilor diveri, colaboratorilor;

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 5

- valoarea metalelor preioase, materialelor i altor stocuri cumprate;

- dobnzile i alte cheltuieli pltite n avans;
- acordarea de credite subordonate i rambursarea mprumuturilor subordonate primite
sau plata dobnzilor aferente acestora;
- achitarea titlurilor de valoare imobilizate cumprate;
- acordarea de avansuri furnizorilor de imobilizri i furnizorilor de bunuri sau active
destinate operaiunilor de leasing;
- valoarea de achiziie a bunurilor i activelor date n leasing;
- plata comisioanelor i taxelor aferente operaiunilor de trezorerie, interbancare sau cu
clientela;
- cheltuielile efectuate pentru lucrrile i serviciile prestate de teri, pentru protocol,
reclam sau publicitate sau pentru activiti de exploatare bancar;
- acordarea de donaii i subvenii, efectuarea de sponsorizri etc.
Soldul debitor al contului reprezint disponibilitile bneti aflate n contul curent la
banca central.
nregistrri concrete, cu intervenia acestui cont, s-au ntlnit n capitolele anterioare i
vor face obiectul unor operaiuni tratate n urmtoarele paragrafe i capitole.
Depozitele bneti formate de instituiile de credit la banca central, n lei sau n valut,
sunt contabilizate cu ajutorul conturilor sintetice de gradul II:
- 1112 Depozite la vedere la BNR, care pot fi retrase n orice moment de ctre
unitatea bancar titular;
- 1113 Depozite la termen la BNR, constituite pentru o perioad determinat;
- 1114 Depozite colaterale la BNR, formate drept garanii sau pentru efectuarea
ulterioar a unor anumite pli.
- 1115 Depozite la BNR rambursabile dup notificare, reflect depozitele
netransferabile, fr termen, care nu pot fi transformate n numerar dect dup
expirarea unei perioade notificate.
Aceste conturi se debiteaz cu valoarea depozitelor constituite la BNR i se crediteaz
cu retragerile sau lichidrile de astfel de depozite. Soldurile debitoare ale conturilor arat
valoarea depozitelor bneti formate la banca central.
Contabilitatea operaiunilor privind mprumuturile de refinanare de la Banca Naional
a Romniei evideniaz mprumuturile colateralizate cu active eligibile pentru garantare,
mprumuturi lombard i alte mprumuturi primite de instituiile de credit, n baza
reglementrilor legale aplicabile.
Dac necesarul de finanare al activitilor curente ale instituiilor de credit depete
resursele proprii, diferena poate fi acoperit de BNR prin mprumuturi de refinanare [4, pp.
32-33]. Refinanarea este o operaiune de creditare din partea BNR, pe termen scurt, de regul
sub 90 de zile, a societilor bancare.
mprumuturile de refinanare oferite de banca central pot fi:
- mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare;
- mprumuturi lombard;
- alte mprumuturi (structurale, de licitaie).
mprumutul colateralizat se acord instituiilor de credit aflate n criz de lichiditi
pentru o durat de cel mult 30 de zile i se garanteaz cu titluri de stat, cu alte titluri de
valoare, cu depozite colaterale constituite la banca central sau chiar cu active reale din
averea instituiilor de credit ori al acionarilor acestora. Acordarea mprumutului este
condiionat de prezentarea unui program de redresare financiar agreat de BNR, iar
nendeplinirea msurilor cuprinse n program la termenele stabilite poate conduce la
retragerea fr preaviz a mprumutului.

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 6

mprumutul lombard reprezint o form de refinanare special a instituiilor de credit

pentru asigurarea efecturii plilor curente ale acestora, i este reprezentat de soldul creditor
nregistrat la nchiderea zilei la contul curent al unei bnci la BNR. Acest sold se transform
automat n credit lombard. Practic este un mprumut pentru descoperire de cont, acordat de
BNR instituiilor de credit care au efectuat pli mai mari dect disponibilul din contul curent
la BNR. Limita maxim a mprumutului este de 75% din valoarea fondurilor proprii ale
instituiilor de credit. Pentru a avea acces la acest tip de mprumut, bncile au obligaia de a
constitui garanii corespunztoare, formate din titluri de stat i din alte titluri de valoare
acceptate de banca central.
Dac la sfritul unei zile, soldul creditor al contului curent la BNR, al unei instituii de
credit, depete plafonul precizat, banca central va adopta, n ordine, una sau mai multe din
urmtoarele msuri:
- executarea imediat a garaniilor depuse la banc pentru mprumutul lombard;
- executarea oricror alte garanii depuse de banc pentru alte tipuri de mprumuturi n
derulare;
- trecerea la msuri speciale de supraveghere i de restabilire a lichiditii bncii n
cauz;
- retragerea autorizaiei de funcionare i recuperarea mprumutului prin aciunea de
lichidare judiciar a societii bancare.
mprumutul structural este forma de refinanare prin care o instituie de credit este
autorizat s prevaleze succesiv sume dintr-un cont deschis la BNR, pn la un anumit
plafon, i n cadrul unui interval de timp. Garantarea mprumutului se face cu efecte de comer
i cu alte titluri de valoare acceptate de banca central. n cazul modificrilor majore a
condiiilor de pe piaa monetar i a creditului, conducerea BNR poate decide unilateral, cu un
preaviz de dou zile lucrtoare, reducerea sau anularea plafoanelor pentru mprumuturile
structurale. Costul mprumutului este stabilit de BNR la nivelul taxei oficiale a scontului.
mprumutul de licitaie se acord pe o perioad de 15 zile i este garantat cu titluri de
stat i cu alte titluri de valoare acceptate de BNR. mprumutul se ofer n cadrul unui plafon
maxim pentru ansamblul sistemului bancar, la edinele de licitaie speciale, la care pot
participa toate instituiile de credit interesate. Pentru a obine lichiditi din acest mprumut,
bncile liciteaz dobnda, beneficiare fiind cele care sunt dispuse s plteasc mai mult.
mprumutul este disponibilizat bncii (bncilor) declarat (declarate) ctigtoare, n ziua
urmtoare licitaiei, iar clauzele mprumutului nu pot fi modificate pn la scaden.
mprumuturile de refinanare se contabilizeaz prin contul de pasiv 112 mprumuturi
de refinanare de la Banca Naional a Romniei, care se dezvolt pe urmtoarele conturi
sintetice de gradul II:
- 1121 mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare;
- 1122 mprumuturi lombard;
- 1123 Alte mprumuturi.
Aceste conturi se crediteaz cu sumele reprezentnd mprumuturile primite de la BNR i
se debiteaz cu sumele corespunztoare rambursate bncii centrale. Soldurile creditoare
reprezint mprumuturile de refinanare primite i neajunse la scaden.
Dobnda de primit sau de oltit de ctre instituiile de credit aferente disponibilitilor i
depozitelor la BNR, respectiv mprumuturilor de refinanare, sunt reflectate n contabilitate
prin contul bifuncional 117 Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat, care
are dou conturi sintetice de gradul II, i anume:
- 1171 Creane ataate i sume de amortizat reflect creanele din dobnzi, calculate i
neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente disponibilitilor bneti aflate n
conturile la Banca Naional a Romniei i care se dezvolt pe 2 subconturi:

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 7

- 11711 Creane ataate cont de activ, care reflect dobnda, calculat n baza ratei
de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale i neajuns la scaden,
aferent disponibilitilor bneti aflate n conturile la Banca Naional a Romnie.
Contul se debiteaz cu suma dobnzilor calculate i se crediteaz cu sumele
corespunztoare ncasate sau cu dobnzile nencasate i devenite restante. Soldul
debitor al contului arat valoarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden;
- 11712 Sume de amortizat cont bifuncional, care reflect alte sume aferente
disponibilitilor bneti aflate n conturile la Banca Naional a Romniei, care
sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt
amortizate prin metoda dobnzii efective.
- 1172 Datorii ataate i sume de amortizat reflect datorii din dobnzi, calculate i
neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente mprumuturilor de refinanare
primite de la Banca Naional a Romniei i care se dezvolt pe 2 subconturi:
- 11721 Datorii ataate cont de pasiv, care reflect dobnda, calculat n baza ratei
de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent mprumuturilor de
refinanare primite de la Banca Naional a Romniei. Contul se crediteaz cu
suma dobnzilor calculate i se debiteaz cu sumele corespunztoare pltite.
Soldul creditor al contului arat valoarea dobnzilor de pltit calculate i
neajunse la scaden;
- 11722 Sume de amortizat cont bifuncional, care reflect alte sume aferente
mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei, care
sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt
amortizate prin metoda dobnzii efective.

5.3. Contabilitatea disponibilitilor la vedere la bnci

Aranjamentele de cont de corespondent reprezint aranjamentele de plat n care o
instituie de credit (denumit corespondent) deschide n evidenele sale un cont pentru alt
instituie de credit (denumit repondent) i furnizeaz repodentului, prin intermediul acestui
cont, servicii constnd n efectuarea de pli i alte servicii conexe. Aceste aranjamente prin
care instituiile de credit i furnizeaz reciproc servicii de pli i alte servicii implic
utilizarea conturilor de corespondent de tip nostro i/sau cont loro. deschise n conformitate cu
reglementrile legale aplicabile i a conveniilor ncheiate ntre instituiile de credit.
Contul nostro reprezint contul deschis n evidenele instituiei corespondent pe numele
repodentului. Contul loro reprezint contul deschis n evidenele instituiei corespondent pe
numele repodentului; din perspectiva repodentului acest cont este un cont nostro.
Contul de activ 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
evideniaz existena i micarea disponibilitilor bneti aflate n conturile curente deschise
la alte instituii de credit, n conformitate cu normele BNR i conveniile ncheiate ntre
agenii bancari:
Contul se debiteaz cu:
- retragerile sau diminurile de depozite constituite la alte instituii de credit, sau
formarea de depozite ale altor societi bancare;
- restituirea creditelor acordate altor instituii de credit sau primirea de mprumuturi de
la alte instituii de credit;
- ncasarea de sume de la alte instituii de credit reprezentnd valori de recuperat sau n
curs de clarificare ori regularizare;
- primirea de mprumuturi pe seama emisiunii de titluri de valoare;
- ncasarea creanelor i dobnzilor restante sau depreciate;
- dobnzile ncasate aferente conturilor de corespondent;

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 8

- valoarea nominal a efectelor comerciale scontate i a operaiunilor de factoring ori

forfetare ajunse la scaden i ncasate;
- sumele ncasate de la diveri debitori;
- sumele ncasate de la alte instituii de credit sau de la societile de burs privind
operaiunile cu titluri de valoare;
- sumele primite de la sucursalele cu sediu n strintate reprezentnd fonduri cu
caracter permanent puse la dispoziia acestora;
- dividendele i veniturile asimilate, veniturile din prestaii de servicii financiare,
veniturile din cesiunea imobilizrilor, veniturile din recuperri de creane ncasate
prin virament;
- rambursrile de credite acordate clientelei i ncasarea dobnzilor aferente;
- restituirea creditelor acordate clientelei financiare i ncasarea dobnzilor
corespunztoare, sau primirea de mprumuturi de la clientela financiar;
- ncasrile clientelei prin sistemul decontrilor interbancare;
- constituirea de depozite bneti ale clientelei;
- valoarea titlurilor mobiliare sau imobilizate vndute i a dobnzilor aferente ncasate;
- contravaloarea metalelor preioase vndute;
- dobnzile i alte sume ncasate n avans;
- rambursarea creditelor subordonate acordate i ncasarea dobnzilor aferente, sau
primirea de mprumuturi subordonate;
- chiriile ncasate pentru bunurile i activele date n leasing;
- sumele primite de la acionari drept aport;
- valoarea mprumuturilor nerambursabile primite; etc
n creditul contului se evideniaz:
- depozitele bneti constituite la alte instituii de credit, sau retragerea ori diminuarea
depozitelor formate de alte instituii de credit;
- acordarea de credite altor instituii de credit, sau rambursrile de mprumuturi primite
de la alte instituii de credit;
- plile dispuse de clientel prin sistemul decontrilor interbancare;
- sumele pltite altor instituii de credit privind cecurile de cltorie, cecurile bancare
i alte sume datorate;
- rambursrile de mprumuturi primite pe seama emisiunii de titluri de valoare;
- datoriile ataate pltite pentru operaiunile interbancare;
- diminuarea capitalului de dotare a sucursalelor proprii cu sediul n alte ri;
- creditele acordate clientelei financiare, sau rambursarea mprumuturilor primite de la
clientela financiar, inclusiv plata dobnzilor aferente;
- retragerea depozitelor bneti ale clientelei i plata dobnzilor corespunztoare;
- valoarea titlurilor mobiliare sau imobilizate achiziionate ori rscumprate;
- sumele achitate acionarilor drept dividende;
- valoarea metalelor preioase, materialelor i altor stocuri achiziionate;
- dobnzile i alte cheltuieli pltite n avans;
- valoarea avansurilor achitate furnizorilor pentru livrri de bunuri sau prestarea de
servicii, i sumele pltite furnizorilor, creditorilor diveri ori colaboratorilor;
- sumele achitate terilor ca reineri din drepturile de personal;
- sumele virate altor instituii de credit sau societilor de burs pentru operaiuni cu
titluri de valoare;
- acordarea de credite subordonate, sau restituirea mprumuturilor subordonate primite
i plata dobnzilor aferente;
- fondurile transferate sucursalelor din alte ri ca dotare permanent;
- valoarea de achiziie a bunurilor date n leasing; etc

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 9

Soldul debitor al contului reprezint disponibilitile bneti la vedere aflate n conturile

deschise la alte instituii de credit.
Contul de pasiv 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
evideniaz existena i micarea disponibilitilor bneti aflate n conturile curente ale altor
instituii de credit deschise la societatea bancar. Contul reflect aceleai operaiuni ca i
contul de corespondent nostro, dar avnd n vedere natura sa, va nregistra sporirile i
reducerile de sume invers dect acesta. Soldul creditor al contului reprezint disponibilitile
bneti la vedere aflate n conturile curente ale altor instituii de credit.
Corespondene contabile cu intervenia conturilor de corespondent au fost prezentate n
capitolele anterioare i se vor regsi i n paragrafele i capitolele urmtoare.
Creanele i datoriile corespunztoare dobnzilor aferente conturilor de corespondent
sunt reflectate prin contul bifuncional 127 Creane i datorii ataate, care prezint dou
conturi sintetice de gradul II, i anume:
- 1271 Creane ataate cont de activ, pentru drepturile din dobnzile aferente
conturilor de corespondent nostro. Contul se debiteaz cu dobnzile calculate i
se crediteaz cu dobnzile ncasate i cu dobnzile restante ori devenite
depreciate. Soldul debitor al contului reprezint creanele din dobnzi, calculate
i neajunse la scaden, corespunztoare conturilor de corespondent la alte
instituii de credit.
- 1272 Datorii ataate cont de pasiv, pentru dobnzile de pltit corespunztoare
conturilor de corespondent loro. Contul se crediteaz cu dobnzile calculate i
se debiteaz cu dobnzile pltite. Soldul creditor al contului reflect dobnzile
de pltit calculate i neajunse la scaden aferente conturilor de corespondent ale
altor instituii de credit.

5.4. Contabilitatea depozitelor interbancare

n conturile de depozite interbancare se nregistreaz depozitele la vedere, depozitele la
termen, depozitele rambursabile dup notificare i depozitele colaterale, evaluate la cost
amortizat.
Depozitele bancare - reprezint depozite n numerar constituite la instituiile de credit,
rambursabile la cerere sau dup o notificare de pn la trei luni sau rambursabile la scadene
convenite pn la doi ani, inclusiv sumele pltite instituiilor de credit cu privire la un transfer
de titluri de valoare n temeiul contractelor de report sau al mprumuturilor de titluri de
valoare.
Depozitele la vedere (overnight) reprezint depozitele convertibile n numerar i/sau
transferabile la cerere prin cec, ordin bancar, debitare sau prin mijloace similare, fr
ntrzieri, restricii sau penaliti semnificative. Aceast poziie include:
solduri (purttoare sau nepurttoare de dobnd) care pot fi transformate imediat n
numerar, la cerere sau la ncheierea activitii n ziua urmtoare celei n care a fost fcut
cererea, fr restricii sau penaliti semnificative, dar care nu sunt transferabile;
solduri (purttoare sau nepurttoare de dobnd) reprezentnd sume prepltite n
contextul monedei electronice pe suport material (de tip hardware) sau al monedei
electronice de tip software (de exemplu, carduri prepltite);
credite de rambursat pn la ncheierea activitii n ziua urmtoare celei n care s-a
acordat creditul.
Depozitele la termen reprezint depozitele netransferabile care nu pot fi transformate n
numerar nainte de un termen fix prestabilit sau care pot fi transformate n numerar nainte de
termenul convenit numai dac deintorul pltete penaliti. Sunt incluse, de asemenea,

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 10

depozite de economii cu dobnd reglementat pentru care criteriul legat de scaden nu este
important (clasificat la intervalul de scaden peste doi ani).
Depozite rambursabile dup notificare reprezint depozite netransferabile, fr termen,
care nu pot fi transformate n numerar dect dup expirarea unei perioade notificate; nainte
de expirarea perioadei notificate transformarea n numerar nu este posibil sau este posibil
numai cu plata unor penaliti. Acestea includ depozite care, dei din punct de vedere legal
pot s fie lichidate la cerere, sunt supuse unor penalizri i restricii n conformitate cu
practicile naionale (clasificate la intervalul de scaden pn la trei luni inclusiv) i conturi
de investiii fr perioad notificat sau scaden convenit, dar care prevd condiii de
retragere restrictive (clasificate la intervalul de scaden peste trei luni).
Activele operaionale ale instituiilor de credit, sub forma depozitelor bneti constituite
la alte uniti bancare, din ar sau strintate, n lei sau valut, care determin venituri sub
forma dobnzilor, sunt reflectate n contabilitate prin contul de activ 131 Depozite la
instituii de credit, care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 1311 Depozite la vedere la instituii de credit evideniaz depozitele formate la
alte bnci pentru o durat iniial nedeterminat (putnd fi i de o zi lucrtoare);
- 1312 Depozite la termen la instituii de credit nregistreaz depozitele constituite
pe un termen fix (mai mare de o zi lucrtoare), durata fiind stabilit prin
contract;
- 1313 Depozite colaterale la instituii de credit reflect depozitele constituite
drept garanii sau pentru efectuarea ulterioar a unor pli determinate sau
solicitate de creditori [21, p. 98].
- 1314 Depozite la instituii de credit rambursabile dup notificare depozite
constituite la alte instituii de credit, fr termen, care nu pot fi transformate n
numerar dect dup expirarea unei perioade notificate.
Aceste conturi se debiteaz cu valoarea depozitelor constituite la alte instituii de credit,
i se crediteaz cu diminurile sau lichidrile de astfel de depozite i cu sumele reprezentnd
depozitele nerambursate la scaden. Soldurile debitoare ale conturilor arat valoarea
depozitelor constituite la alte instituii de credit, nelichidate.
Dobnzile de primit, calculate i neajunse la scaden, i sumele de amortizat, aferente
depozitelor constituite la alte instituii de credit sunt reflectate prin contul 1317 Creane
ataate i sume de amortizat, i care se dezvolt pe 2 subconturi:
- 13171 Creane ataate cont de activ, care reflect dobnda, calculat n
baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale i neajuns la
scaden, aferent depozitelor constituite la alte instituii de credit. Contul se
debiteaz cu valoarea dobnzilor calculate i se crediteaz cu sumele
corespunztoare ncasate sau cu dobnzile nencasate sau devenite
depreciate. Soldul debitor al contului arat valoarea dobnzilor calculate i
neajunse la scaden;
- 13172 Sume de amortizat cont bifuncional, care reflect alte sume aferente
depozitelor constituite la alte instituii de credit, care sunt avute n vedere la
determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda
dobnzii efective.
Depozitele atrase de societile bancare de la alte instituii de credit din ar sau
strintate, n lei sau valut, fac obiectul contului de pasiv 132 Depozite ale instituiilor de
credit, care funcioneaz prin intermediul conturilor sintetice de gradul II:
- 1321 Depozite la vedere ale instituiilor de credit evideniaz depozitele formate
de alte instituii de credit pentru o durat iniial nedeterminat (putnd fi i de o
zi lucrtoare);;

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 11

- 1322 Depozite la termen ale instituiilor de credit nregistreaz depozitele

constituite pe un termen fix (mai mare de o zi lucrtoare), durata fiind stabilit
prin contract;
- 1323 Depozite colaterale ale instituiilor de credit reflect depozitele constituite
drept garanii sau pentru efectuarea ulterioar a unor pli determinate sau
solicitate de creditori.
- 1324 Depozite ale instituiilor de credit rambursabile dup notificare depozite
constituite la alte instituii de credit, fr termen, care nu pot fi transformate n
numerar dect dup expirarea unei perioade notificate.
Aceste conturi se crediteaz cu valoarea depozitelor constituite de alte bnci i se
debiteaz cu diminurile sau lichidrile de astfel de depozite. Soldurile creditoare ale
conturilor reprezint valoarea depozitelor la vedere, la termen i colaterale formate de alte
instituii de credit, nelichidate.
Dobnzile de pltit, calculate i neajunse la scaden, i sumele de amortizat, aferente
depozitelor constituite de alte instituii de credit sunt evideniate prin contul 1327 Datorii
ataate, care se dezvolt pe 2 subconturi:
- 13271 Datorii ataate cont de pasiv, care reflect dobnda, calculat n baza
ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent depozitelor
constituite de alte instituii de credit. Contul se crediteaz cu suma dobnzilor
calculate i se debiteaz cu sumele corespunztoare pltite. Soldul creditor al
contului arat valoarea dobnzilor de pltit calculate i neajunse la scaden;
- 13272 Sume de amortizat cont bifuncional, care reflect alte sume aferente
depozitelor constituite de alte instituii de credit, care sunt avute n vedere la
determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda
dobnzii efective.

5.5. Reflectarea n contabilitate

mprumuturilor interbancare

creditelor

Pentru realizarea obiectivelor lor, instituiile de credit ncheie contracte n vederea

creditrii altor societi bancare sau primirea de mprumuturi de la alte instituii de credit, din
ar sau strintate, n lei sau n valut. Creditele i mprumuturile interbancare pot fi de pe o
zi pe alta i la termen. Creditele i mprumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau
mprumuturi primite, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare, iar cele la termen sunt credite
acordate sau mprumuturi primite, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare.
Reflectarea n contabilitate a creditelor acordate altor instituii de credit se face cu
ajutorul contului 141 Credite acordate instituiilor de credit, care prezint urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:
- 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit cont de activ ce
nregistreaz creditele fr garanie (n alb) acordate altor instituii de credit, n
baza unor convenii sau contracte, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare, ce
vor fi rambursate cu prioritate absolut;
- 1412 Credite la termen acordate instituiilor de credit cont de activ care reflect
creditele acordate altor instituii de credit, pe termen scurt, mijlociu sau lung,
conform clauzelor prevzute n contractele sau conveniile ncheiate bilateral;
Aceste conturi se debiteaz cu valoarea creditelor acordate altor instituii de
credit i se crediteaz cu valoarea creditelor rambursate sau cu valoarea creditelor
devenite restante. Soldurile debitoare ale conturilor reprezint creditele acordate
instituiilor de credit i neajunse la scaden.

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 12

Dobnzile de primit, calculate i neajunse la scaden, i sumele de amortizat, aferente

creditelor acordate instituiilor de credit sunt reflectate de contul 1417 Creane ataate i
sume de amortizat, i care se dezvolt pe 2 subconturi:
- 14171 Creane ataate cont de activ, care reflect dobnda, calculat n
baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent
creditelor acordate instituiilor de credit. Contul se debiteaz cu valoarea
dobnzilor calculate i se crediteaz cu sumele corespunztoare ncasate sau
cu dobnzile nencasate sau devenite depreciate. Soldul debitor al contului
arat valoarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden;
- 14172 Sume de amortizat cont bifuncional, care reflect alte sume aferente
creditelor acordate instituiilor de credit, care sunt avute n vedere la
determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda
dobnzii efective.
n vederea reflectrii mprumuturilor primite de o instituie de credit de la o alt
societate bancar se pune n funciune contul 142 mprumuturi primite de la instituii de
credit. Contul se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit cont de pasiv
care nregistreaz mprumuturile fr garanie (n alb) primite de la alte instituii
de credit, n baza unor convenii sau contracte, pe o perioad de cel mult o zi
lucrtoare, ce vor fi rambursate cu prioritate absolut;;
- 1422 mprumuturi la termen primite de la instituii de credit cont de pasiv ce
reflect mprumuturile primite de la alte instituii de credit, pe termen scurt,
mijlociu sau lung, conform clauzelor prevzute n contractele sau conveniile
ncheiate bilateral.
Toate conturile de mprumuturi se crediteaz cu mprumuturile primite i se
debiteaz cu mprumuturile corespunztoare restituite. Soldurile creditoare ale
conturilor semnific mprumuturile primite de la alte instituii de credit i neajunse la
scaden.
- Dobnzile datorate, calculate i neajunse la scaden, i sumele de amortizat, aferente
mprumuturilor primite de la alte instituii de credit sunt evideniate prin contul 1427 Datorii
ataate i sume de amortizat, care se dezvolt pe 2 subconturi:
- 14271 Datorii ataate cont de pasiv, care reflect dobnda, calculat n baza
ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent
mprumuturilor primite de la instituii de credit. Contul se crediteaz cu suma
dobnzilor calculate i se debiteaz cu sumele corespunztoare pltite. Soldul
creditor al contului arat valoarea dobnzilor de pltit calculate i neajunse la
scaden;
- 14272 Sume de amortizat cont bifuncional, care reflect alte sume aferente
mprumuturilor primite de la instituii de credit, care sunt avute n vedere la
determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda
dobnzii efective.

5.6. Contabilitatea acordurilor de rscumprare i a

titlurilor date sau luate cu mprumut
Acordurile de rscumprare (operaiunile repo/reverse repo) - specifice relaiilor dintre
instituiile de credit reprezint operaiuni desfurate ntre instituiile de credit prin care
cedentul transfer ctre cesionar active financiare cu angajamentul de a rscumpra aceleai
active (sau active identice) la un pre fixat i la o dat viitoare specificat.

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 13

n esen, operaiunile repo - reprezint o nelegere survenit ntre instituii de credit

(aranjament de rscumprare) prin care o instituie de credit accept s vnd un instrument
(valori mobiliare) altei instituii de credit, la o dat convenit i la un pre stabilit i simultan,
accept s cumpere napoi respectivul instrument (valori mobiliare) de la instituia de credit,
la o dat ulterioar, contra unui pre convenit.
Operaiunile reverse repo - reprezint o nelegere survenit ntre instituii de credit
(aranjament de rscumprare) prin care o instituie de credit accept s cumpere un
instrument (valori mobiliare) de la alt instituie de credit, la o dat convenit i la un pre
stabilit i simultan, accept s vnd napoi respectivul instrument (valori mobiliare), la o dat
ulterioar, contra unui pre convenit.
Partea din tranzacia repo care cumpr valori mobiliare de fapt crediteaz vnztorul
valorilor mobiliare, deoarece la realizarea celei de-a doua pri a tranzaciei, cea inversa, ele
revin la deintorul iniial, iar banii revin la fostul cumprtor cu sporul costului. Astfel, dei
se perfecteaz un contract de vnzare - cumprare, esena tranzaciei este de creditare
(oferirea mijloacelor bneti pe principii de rambursare, termen i pltibilitate), chiar dac pe
perioada tranzaciei proprietatea asupra respectivelor active este transferat creditorului. n
cazul acordurilor repo (reverse repo), diferena dintre preul de vnzare (preul de cumprare)
i preul de rscumprare reprezint dobnda datorat (rata repo).
Operaiunile cu titluri date i luate cu mprumut reprezint, n esen, operaiuni de
creditare sau de mprumut garantate prin transferul temporar de proprietate asupra efectelor de
comer i titlurilor de valoare (valori mobiliare sau titluri de crean negociabile).
Pentru reflectarea n contabilitatea instituiilor de credit a acestor operaiuni se pun n
funciune conturile din grupa 15 Acorduri de rscumprare i titluri date sau luate cu
mprumut, care cuprinde urmtoarele conturi:
1) 151 Operaiuni repo i titluri date cu mprumut, cont de pasiv care reflect
mprumuturile primite de o instituie de credit de la alt instituie de credit, n urma
operaiunilor repo sau a titlurilor date cu mprumut, conform unor convenii bilaterale. Acest
cont se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II, astfel:
- 1511 Operaiuni repo de pe o zi pe alta evideniaz datoriile aferente operaiunilor repo
efectuate, pe o durat de cel mult o zi lucrtoare;
- 1512 Operaiuni repo la termen reflect datoriile aferente operaiunilor repo efectuate,
pe o durat mai mare de o zi lucrtoare;
- 1513 Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta reflect datoriile aferente titlurilor date
cu mprumut, pe o durat de cel mult o zi lucrtoare;
- 1514 Titluri date cu mprumut la termen reflect datoriile aferente titlurilor date cu
mprumut, pe o durat mai mare de o zi lucrtoare.
Conturile acestea se crediteaz cu suma mprumuturilor primite n urma operaiunilor
repo sau a titlurilor date cu mprumut i se debiteaz cu mprumuturile corespunztoare
rambursate. Soldurile creditoare ale conturilor reprezint mprumuturile primite n urma
operaiunilor repo sau a titlurilor date cu mprumut neajunse la scaden.
- 1517 Datorii ataate i sume de amortizat reflect datorii din dobnzi, calculate i
neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente operaiunilor repo i cu titluri date
cu mprumut instituiilor de credit i care se dezvolt pe 2 subconturi:
- 15171 Datorii ataate cont de pasiv, care reflect dobnda, calculat n baza ratei
de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent operaiunilor repo
interbancare i titlurilor date cu mprumut instituiilor de credit. Contul se
crediteaz cu suma dobnzilor calculate i se debiteaz cu sumele

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 14

corespunztoare pltite. Soldul creditor al contului arat valoarea dobnzilor de

pltit calculate i neajunse la scaden;
- 15172 Sume de amortizat cont bifuncional, care reflect alte sume aferente
operaiunilor repo interbancare i titlurilor date cu mprumut instituiilor de
credit, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care
sunt amortizate prin metoda dobnzii efective.
2) 152 Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut, cont de activ care
evideniaz creanele aferente operaiunilor reverse repo i a titlurilor luate cu mprumut de la
instituii de credit. Contul se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 1521 Operaiuni reverse repo de pe o zi pe alta reflect creanele aferente operaiunilor
reverse repo efectuate, pe o durat de cel mult o zi lucrtoare;
- 1522 Operaiuni reverse repo la termen nregistreaz creanele aferente operaiunilor
reverse repo efectuate, pe o durat mai mare de o zi lucrtoare;
- 1523 Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta nregistreaz creanele aferente
titlurilor luate cu mprumut de la instituiile de credit, pe o durat de cel mult o zi
lucrtoare;
- 1524 Titluri luate cu mprumut la termen nregistreaz creane aferente titlurilor luate
cu mprumut de la instituiile de credit, pe o durat mai mare de o zi lucrtoare.
Aceste conturi se debiteaz cu suma creanele aferente operaiunilor reverse repo i a
titlurilor luate cu mprumut de la instituiile de credit i se crediteaz cu valoarea creanelor
ncasate sau creanele nencasate la scaden i devenite restante. Soldurile debitoare ale
conturilor reprezint valoarea creanelor aferente operaiunilor reverse repo i a titlurilor luate
cu mprumut, neajunse la scaden.
- 1527 Creane ataate i sume de amortizat evideniaz creane din dobnzi, calculate i
neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente operaiunilor reverse repo
interbancare i titlurilor luate cu mprumut de la instituiile de credit i care se dezvolt
pe 2 subconturi:
- 15271 Creane ataate cont de activ, care reflect dobnda, calculat n baza ratei
de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent operaiunilor reverse
repo interbancare i titlurilor luate cu mprumut de la instituiile de credit. Contul
se debiteaz cu suma dobnzilor calculate i se crediteaz cu sumele
corespunztoare ncasate sau cu dobnzile nencasate i devenite restante. Soldul
debitor al contului arat valoarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden;
- 15272 Sume de amortizat cont bifuncional, care reflect alte sume aferente
operaiunilor reverse repo interbancare i titlurilor luate cu mprumut de la
instituiile de credit, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a
dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective.

5.7. Contabilitatea valorilor de recuperat i a altor sume

datorate
n activitatea interbancar pot apare creane i datorii din diverse operaiuni, cum ar fi:
sume necuvenite sau virate eronat, cecuri refuzate la plat i restituite prezentatorului,
remiterea spre ncasare a cecurilor de cltorie etc. Astfel de sume cuvenite instituiilor de
credit sau datorate de acestea altor instituii de credit, care nu pot fi nc nregistrate n
conturile curente ori de corespondent, se evideniaz n conturi distincte, i vor fi clarificate n
cel mai scurt termen.
Valorile de recuperat sau datorate altor instituii de credit aferente operaiunilor de
decontare, reprezentnd sume pltite care urmeaz s fie recuperate de la alte instituii de
Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 15

credit, sume primite care urmeaz s fie puse la dispoziia altor instituii de credit, precum i
alte sume aflate n curs de clarificare n relaia cu alte instituii de credit, se nregistreaz
provizoriu n conturile 161 Valori de recuperat i 162 Alte sume datorate.
Contabilitatea creanelor diverse din operaiuni interbancare este inut de contul de
activ 161 Valori de recuperat, care funcioneaz prin intermediul conturilor sintetice de
gradul II:
- 1611 Valori de recuperat, care evideniaz sumele de primit de la alte instituii de
credit pn la clarificare i ncasare, iar acestea se nregistreaz separat. Contul se debiteaz
cu sumele pltite de instituie care urmeaz a fi recuperate de la alte bnci, cu sumele
reprezentnd cecuri, efecte de comer i alte valori refuzate la plat prin Casa de compensaie
de recuperat de la alte uniti bancare, i cu valoarea cecurilor de cltorie cumprate de la
clientel i remise spre ncasare bncilor emitente. n creditul contului se nregistreaz sumele
corespunztoare ncasate i sumele de recuperat de la alte instituii de credit devenite restante.
Soldul debitor al contului reprezint valorile de recuperat de la alte instituii de credit.
- 1617 Creane ataate i sume de amortizat, care reflect dobnzi, calculate i neajunse la
scaden, i sume de amortizat, aferente valorilor de recuperat i care se dezvolt pe 2
subconturi:
- 16171 Creane ataate cont de activ, care reflect dobnda, calculat n baza ratei
de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent valorilor de recuperat.
Contul se debiteaz cu suma dobnzilor calculate i se crediteaz cu sumele
corespunztoare ncasate sau cu dobnzile nencasate i devenite restante. Soldul
debitor al contului arat valoarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden;
- 16172 Sume de amortizat cont bifuncional, care reflect - alte sume aferente
valorilor de recuperat, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a
dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective.
Contabilitatea datoriilor interbancare diverse, n curs de lmurire, se realizeaz prin
contul de pasiv 162 Alte sume datorate, care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice
de gradul II:
- 1621 Alte sume datorate, care face obiectul sumelor datorate altor instituii de
credit, nregistrate provizoriu n acest cont pn la plata acestora, cum ar fi: datorii rezultate
din operaiuni de decontare sau alte sume ncasate aflate n curs de clarificare;. Contul se
crediteaz cu sumele corespunztoare n curs de clarificare sau de regularizare cu alte
instituii, i se debiteaz cu sumele aferente pltite altor bnci. Soldul creditor al contului arat
alte sume datorate instituiilor de credit.
- 1627 Datorii ataate i sume de amortizat, care evideniaz dobnzile de pltit, calculate
i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente altor sume datorate i care se
dezvolt pe 2 subconturi:
- 16271 Datorii ataate cont de pasiv, care reflect dobnda, calculat n baza ratei
de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent altor sume datorate.
Contul se crediteaz cu suma dobnzilor calculate i se debiteaz cu sumele
corespunztoare pltite. Soldul creditor al contului arat valoarea dobnzilor de
pltit calculate i neajunse la scaden;
- 16272 Sume de amortizat cont bifuncional, care reflect alte sume aferente altor
sume datorate, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii
i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective.

5.8. Contabilitatea creanelor restante i depreciate

Dobnzile de primit de la alte instituii de credit, ca urmare a operaiunilor interbancare,
se calculeaz de la data punerii la dispoziie a sumelor generatoare de dobnzi, i se

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 16

nregistreaz n contabilitate lunar, n conturile de Creane ataate din cadrul grupelor de

conturi. Dobnzile de pltit altor instituii de credit se calculeaz de la data primirii fondurilor,
i se evideniaz, de asemenea lunar, n conturile de Datorii ataate corespunztoare
grupelor de conturi.
Se consider crean restant o crean de orice natur care nu este ncasat la scaden.
Creana depreciat este o crean de orice natur, chiar acoperit de garanii, care prezint un
risc probabil sau cert de nerecuperare total sau parial. De cele mai multe ori, la scaden un
credit nencasat devine crean restant, iar dup o anumit perioad de timp sau n cazul n
care capt un caracter de contencios creana devine depreciat.
Creditele acordate altor instituii de credit, depozitele bneti constituite la alte uniti
bancare, operaiunile reverse repo i cu titluri luate cu mprumut i sumele de recuperat de la
alte instituii de credit, precum i dobnzile aferente acestora, nerambursate sau nepltite la
termen, se nregistreaz distinct, n conturile 1811 Creane restante nedepreciate, i
respectiv 18171 Creane ataate.
Creditele, depozitele bneti, valorile primite n pensiune, valorile de recuperat de la
alte instituii de credit, creanele restante i creanele ataate aferente acestora, trecute n
litigiu, se evideniaz separat prin conturile 1821 Creane depreciate, i respectiv 18271
Creane ataate.
Dobnzile i penalitile aferente creanelor depreciate se nregistreaz n conturi din
afara bilanului pn la obinerea hotrrilor judectoreti, dup care vor fi evideniate n
rndul Creanelor ataate.
Pentru reflectarea n contabilitate a sumelor restante instituiile de credit pune n
funciune contul de activ 181 Creane restante nedepreciate, care are urmtoarele conturi
de gradul II:
- 1811 Creane restante nedepreciate cont de activ, ce evideniaz creane care
nregistreaz restane dar nu sunt depreciate, aferente operaiunilor de trezorerie i
interbancare. Contul se debiteaz cu creanele nencasate la scaden, i se crediteaz cu
creanele restante ncasate sau cu creanele depreciate. Soldul debitor al contului arat
valoarea creanelor nencasate la termen de la instituii de credit;
- 1817 Creane ataate i sume de amortizat evideniaz creane din dobnzi restante i
sume de amortizat din operaiunile de trezorerie i interbancare care nregistreaz
restane dar nu sunt depreciate i care se dezvolt pe 2 subconturi:
- 18171 Creane ataate cont de activ, care reflect dobnzi aferente creanelor din
operaiuni de trezorerie i interbancare, care nregistreaz restane dar nu sunt
depreciate. Contul se debiteaz cu suma dobnzilor calculate i se crediteaz cu
sumele corespunztoare ncasate sau cu dobnzile devenite depreciate. Soldul
debitor al contului arat valoarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden;
- 18172 Sume de amortizat cont bifuncional, care reflect - alte sume aferente
creanelor i/sau dobnzilor din operaiuni de trezorerie i interbancare care nregistreaz
restane dar nu sunt depreciate, ce sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a
dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective.
Creanele din operaiuni de trezorerie i interbancare, inclusiv dobnzile i sumele de
amortizat aferente, care nregistreaz restane i sunt depreciate la nivel individual, se
evideniaz n contul 182 Creane depreciate - care are urmtoarele conturi sintetice de
gradul II:
- 1821 Creane depreciate cont de activ ce reflect creane depreciate la nivel individual,
aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare. Contul se debiteaz cu creanele
depreciate i se crediteaz cu creanele depreciate ncasate de la instituii de credit sau
valoarea creanelor depreciate stinse cu bunuri mobile sau imobile preluate n averea

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 17

bncii prin adjudecare. Soldul debitor al contului reprezint valoarea creanelor

depreciate n relaie cu instituiile de credit;
- 1827 Creane ataate i sume de amortizat evideniaz creane din dobnzi aferente
creanelor din operaiuni de trezorerie i interbancare, depreciate la nivel individual i
care se dezvolt pe 2 subconturi:
- 18271 Creane ataate cont de activ, care reflect dobnzi aferente creanelor din
operaiuni cu clientela, depreciate la nivel individual. Contul se debiteaz cu suma
dobnzilor calculate i se crediteaz cu sumele corespunztoare ncasate. Soldul
debitor al contului arat valoarea dobnzilor calculate i depreciate;
- 18272 Sume de amortizat cont bifuncional, care reflect alte sume aferente
creanelor i/sau dobnzilor din operaiuni de trezorerie i interbancare depreciate la nivel
individual, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt
amortizate prin metoda dobnzii efective.
Pierderile din creanele derecunoscute, neacoperite cu ajustri pentru depreciere,
aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare, sunt nregistrate n contul 668 Pierderi
din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere", analitic distinct.

5.9. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor

din operaiuni interbancare
Potrivit normelor n vigoare, instituiile de credit au obligaia s clasifice creditele1 i
acordate instituiilor de credite i plasamentele2 n dou grupe (creditele standard i creditele
pierderi), n funcie de criterii precum:
9 serviciul datoriei (capacitatea instituiei de credit de a-i onora datoriile la
scaden, exprimat ca numr de zile de ntrziere la plat a obligaiilor);
9 performana financiar a clientelei (potenialul economic i soliditatea financiar
ale unei instituii de credit);
9 iniierea de proceduri judiciare n scopul recuperrii creanelor (darea de ctre
instan a hotrrii de deschidere a procedurii falimentului sau declanarea
procedurii de executare silit fa de persoanele fizice sau juridice).
Instituiile de credit ncadreaz debitorii din sectorul instituiilor de credit n categoria A
de performan financiar.
Ajustrile pentru creane din operaiuni interbancare se constituie pe seama cheltuielilor,
de regul la sfritul exerciiului financiar, sau la alte perioade, potrivit reglementrilor n
vigoare, n vederea:
- acoperirii riscului de credit;
- acoperirii riscului de dobnd.
Conform Anexei nr. 3, tabelul nr. 1B din Regulamentul BNR nr. 11/2011 privind
clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i determinarea i utilizarea ajustrilor
prudeniale de valoare, publicat n M. Of. nr. 684/2011, criterii de ncadrare pe categorii de
clasificare pentru expunerile din credite/plasamente, nregistrate de instituiile de credit fa
de debitorii din sectorul instituiilor de credit sunt:

Este vorba de coninutul conturilor: 1411, 1412, 1521, 1522, 1523, 1524, 1611, 1741, 1761, 1781, 1782, 1811, 1821 i
dobnzile aferente acestor elemente.
2
Este vorba de coninutul conturilor: 121, 1311, 1312, 1313, 1314, 1711, 1731 i dobnzile aferente acestor elemente.

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 18

Performana financiar
Serviciul
datoriei

A
Organizaii cooperative de
credit

Bnci

Standard
0 7 zile
lucrtoare

Nu s-au iniiat
proceduri judiciare

0 30 de zile lucrtoare
Pierdere
Pierdere

Minimum 8 zile
lucrtoare

S-au iniiat
Proceduri judiciare

Minimum 31 de zile lucrtoare

Pierdere

Coeficieni de ajustare prudenial afereni categoriilor de clasificare sunt:

\
Coeficieni de Credite nregistrate n valut

\
ajustare

sau indexate la cursul unei

Credite*)/plasamente

\
valute, acordate debitorilor, [*) altele dect cele
Categorii de
\

persoane fizice, expui la

din coloana precedent]
clasificare a
\

riscul valutar

creditelor/plasamentelor
\

Standard

0,07

Pierdere

Ajustrile pentru deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie i interbancare se

constituie periodic, pe seama cheltuielilor, i se nregistreaz n conturi distincte n funcie de
nivelul la care au fost identificate deprecierile, astfel:
a) ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor
i altor creane semnificative la nivel individual;
b) ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite i alte
creane care nu sunt analizate individual n vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu
sunt semnificative la nivel individual;
c) ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor
creditelor i creanelor (indiferent dac sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru
care nu s-au nregistrat ajustri specifice de depreciere potrivit lit. a) i b) de mai sus.
Periodic, precum i la derecunoaterea activelor financiare respective, ajustrile pentru
depreciere se analizeaz i se regularizeaz astfel:
a) prin debitul conturilor de cheltuieli, n cazul majorrii pierderilor din depreciere;
b) prin creditul conturilor de venituri cnd ajustrile pentru depreciere trebuie diminuate
sau anulate, respectiv cnd se constat o scdere sau anularea valorii deprecierii activelor
financiare aferente;
c) cnd are loc derecunoaterea activelor financiare aferente, conturile de ajustri pentru
depreciere constituite anterior se nchid prin creditul conturilor n care sunt evideniate
activele respective.
n acest context, se pune n funciune conturile de pasiv din grupa 19 Ajustri pentru
deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie i interbancare
- 191 Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual reflect
ajustrile specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor i altor
creane din operaiuni de trezorerie i interbancare, semnificative la nivel individual;

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 19

- 192 Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de

active financiare reflect ajustrile specifice pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de credite i alte creane din operaiuni de trezorerie i interbancare care nu sunt
analizate individual n vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la
nivel individual;
- 193 Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate reflect
ajustrile colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor i
creanelor din operaiuni de trezorerie i interbancare (indiferent dac sunt sau nu
semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au nregistrat ajustri specifice de
depreciere.
Conturile se crediteaz cu ajustrile efectuate (constituite) sau majorate, i se debiteaz
cu sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din
operaiuni de trezorerie i interbancare. Soldurile creditoare ale conturilor reprezint valoarea
ajustrilor existente.
Veniturile din dobnzi, calculate prin aplicarea ratei efective a dobnzii la valoarea
contabil a creanelor depreciate din operaiuni de trezorerie i interbancare (nainte de
deducerea ajustrilor pentru depreciere) se nregistreaz n contul 7018 Dobnzi din creane
depreciate. Ulterior recunoaterii deprecierii creanelor din operaiuni de trezorerie i
interbancare, n condiiile n care valoarea estimat a fluxurilor de trezorerie viitoare nu se
modific, determinarea veniturilor din dobnzi prin aplicarea ratei efective a dobnzii la
valoarea contabil a activului financiar (dup deducerea ajustrilor pentru depreciere) face
necesar ajustarea veniturilor din dobnzi nregistrate cu diferena dintre acestea i veniturile
din dobnzi calculate n condiiile deprecierii activului. Aceast ajustare se nregistreaz n
contul 6617 Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate
n contrapartid cu conturile de ajustri pentru depreciere. Veniturile din dobnzi aferente
creanelor depreciate, prezentate n situaiile financiare, sunt date de diferena dintre veniturile
din dobnzi nregistrate n contul 7018 Dobnzi din creane depreciate i sumele
corespunztoare nregistrate n contul 6617 Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate
aferente creanelor depreciate.
n situaia executrii silite a creanelor aferente operaiunilor de trezorerie i
interbancare, numerarul ncasat este nregistrat n contrapartid cu conturile de creane
aferente, iar bunurile sub forma titlurilor intrate n posesia instituiei de credit sunt evideniate
n conturile corespunztoare de titluri n contrapartid cu contul 767 Venituri din recuperri
de creane. Ulterior, contabilizarea respectivelor titluri se realizeaz potrivit regulilor
specifice categoriei n care au fost ncadrate. Bunurile mobile i imobile, altele dect titlurile
i numerarul, care urmare a executrii silite a creanelor sau rezilierii contractelor de leasing
financiar au intrat n posesia instituiei de credit sunt evideniate n contul 3612 Alte active
deinute n vederea vnzrii, n contrapartid cu contul 767 Venituri din recuperri de
creane (la nivelul sumelor cuvenite instituiei de credit, analitice distincte pentru clasele de
conturi n care au fost nregistrate creanele aferente, trecute la pierdere) i contul 3566 Ali
creditori diveri (pentru eventuala diferen de restituit). n situaiile financiare, ctigurile
sau pierderile nete rezultate n urma derecunoaterii creanelor se determin ca diferen ntre
veniturile nregistrate n contul 767 Venituri din recuperri de creane i cheltuielile
generate de trecerea la pierderi a valorii creanelor aferente, neacoperite de ajustri pentru
depreciere (evideniate n contul 668 Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru
depreciere). Pentru bunurile destinate vnzrii, preul vnzrii se nregistreaz n contul 7495
Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor, iar respectivul activ
este scos din eviden prin creditarea contului 3612 Alte active deinute n vederea vnzrii
n contrapartid cu contul 6497 Alte cheltuieli diverse din exploatare.

Lect. drd. Iustin Haliga 2014

pagina 20