Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PROIECT DE CONTABILITATE I
INFORMATIC
Organizarea i conducerea contabilitii stocurilor de materii
prime, materiale i mrfuri
SC CONEX S.A.
2
CUPRINS:
INTRODUCERE04
CAPITOLUL I
INFORMAII GENERALE PRIVIND SOCIETATEA ANALIZAT
1.1 ISTORIC05
1.2 RGANIZAREA ACTIVITATII UNITATII08
CAPITOLUL II
ORGANIZAREA CONTABILITII STOCURILOR
2.1. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND CIRCULAIA STOCURILOR10
2.2. ORGANIZAREA CONTABILTII SINTETICE I ANALITICE14
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ-ANALIZA STOCURILOR IN CADRUL FIRMEI22
CAPITOLUL IV.
ANALIZA SISTEMULUI INFORMATIONAL A GESTIUNII STOCURILOR
4.1 SISTEMUL DE PRELUCRARE AUTOMAT A DATELOR,CALE PRINCIPAL DE
ASIGURARE A GESTIUNII STOCURILOR35
4.2. POSIBILITI DE PERFECIONARE A EVIDENEI STOCURILOR CU
AJUTORUL MIJLOACELOR AUTOMATE DE PRELUCRARE A DATELOR37
CONCLUZII SI PROPUNERI41
BIBLIOGRAFIE46
INTRODUCERE :
Stocurile reprezint cantitile fizice de materiale de produse sau de mrfuri necesare fiecrei
faze a ciclului de exploatare (aprovizionare, producie, desfacere), pentru a asigura
desfurarea continu i ritmic a activelor de exploatare.
Caracterului continuu al produciei (sau al desfacerilor), i se opune, din motive economice,
caracterul discontinuu al aprovizionrilor.
Din punct de vedere financiar, stocurile reprezint alocare de capital ce nu poate fi recuperat
pn cnd aceste stocuri nu parcurg ntregul ciclu de exploatare i sunt valorificate prin
vnzarea i ncasarea produselor, lucrrilor sau serviciilor realizate de ntreprindere.
Lucrarea intitulat Metode si tehnici de evaluare si contabilizare a stocurilor in cadrul firmei
este structurat pe trei capitole mari, mprite la rndul lor n subcapitole, astfel nct s se
asigure o tratare judicioas a tuturor aspectelor legate de contabilitatea stocurilor. Aceste
capitole sunt:
Cap.I Prezentarea firmei ce trateaz subiecte ca: istoricul firmei, obiectul de activitate,
capitalul social i aciunile, conducerea i gestiunea societii, structura forei de munc;in
care urmeaza a se efectua studiul de caz privind contabilitatea si analiza stocurilor.
Cap.II Contabilitatea si analiza stocurilor cu referire la clasificarea i structura stocurilor,
evaluarea stocurilor, contabilitatea stocurilor de natura materiilor prime, materialelor,
produselor, mrfurilor i a altor materiale consumabile;
Cap. III. Studiul de caz privind stocurile la firma, capitol care cuprinde analiza stocurilor si o
aplicaie n programul informatic folosit de aceast societate.
Lucrarea se incheie cu -Concluzii i propuneri asupra temei alese.
CAPITOLUL I
INFORMAII GENERALE PRIVIND SOCIETATEA ANALIZAT
1.1.ISTORIC
Denumirea societii comerciale analizate este S.C. CONEX PRAHOVA S.A.
Aceasta este o persoan juridic romn, avnd forma juridic de societate pe aciuni i
desfurndu-i activitatea n conformitate cu prevederile legislaiei comerciale i ale
statutului su.
Sediul societii este n Romnia, localitatea Ploieti, strada tefan cel Mare, nr. 12.
Societatea poate avea reprezentane, agenii, birouri, sucursale, filiale, antiere (loturi), situate
i n alte localiti din ar i strintate, n spaii nchiriate sau spaiile proprii : spaiu str.
tefan cel Mare nr. 12, Ploieti; spaiu str. Cuptoarelor, Ploieti; spaiu str. Poligonului nr.1,
Ploieti; spaiu str. Friei nr. 1, Ploieti; spaiu str. Avram Iancu nr.12, Sinaia; spaiu oseaua
Sinaia-Buteni (km. 126,8); spaiu comuna Podenii Noi, sat Valea Dulce, jude Prahova .a.
Conform statutului su, scopul societii comerciale CONEX PRAHOVA S.A. este
contractarea, execuia i comercializarea construciilor civile industriale, agricole i conexele
acestora, precum i obinerea profitului.
Obiectul de activitate al societii se concretizeaz n :
Proiectarea, contractarea i execuia construciilor i conexelor acestora n ar i
strintate i comercializarea acestora n lei i valut;
Prestri i ntreineri n construcii, precum i prestri cu utilaje i mijloace de
transport auto din dotare pentru persoane fizice i juridice;
Aprovizionarea, depozitarea i comercializarea materialelor de construcii;
Proiectarea, execuia i comercializarea prefabricatelor, a construciilor metalice i din
lemn, pentru construcii i diverse;
Gospodrirea i cazarea n imobilele proprietate a societii pentru personalul propriu
i pentru teri;
Gospodrire, cazare, turism, activiti hoteliere i activiti social-cultural-artistice n
cminul nr. 2, str. Boblna Ploieti, cminul din str. Avram Iancu nr. 12 Sinaia, n spaiile
organizare de antier Piatra Ars, pentru personalul propriu i pentru teri;
Alimentaia prin cantina-bufet i organizarea de festiviti, inclusiv gospodrie anex
n cminele proprietate a societii, n spaiile organizare de antier i n depozit;
5
Prepararea i comercializarea betoanelor, apelor, mortarelor i altele la staiile
centralizate din Piatra Ars Sinia i alte spaii;
Prepararea i comercializarea agregatelor (pietri, nisip, balast i altele) balastier;
Import-export pentru orice produs i bun care nu este interzis de legea romn;
Proiectare, expertizare n construcii i orice domeniu conex obiectului de activitate;
Oficiul de calcul informatic, elaborare de produse program i proiectare asistat.
Cea mai mare pondere n cifra de afaceri realizat de societatea comercial analizat o
au veniturile obinute n urma comercializrii betoanelor, apelor i mortarelor la staiile
centralizate din Piatra Ars Sinaia i alte staii.
Materialele utilizate la prepararea betoanelor sunt :
- cimenturile : acestea vor satisface cerinele din standardele naionale de produs sau
din standardele profesionale.
n stadiul de proiectare a elementului sau structurii de rezisten, trebuie s se in
seama de criterii semnificative pentru alegerea tipului i clasei de rezisten a cimentului
utilizat:
rezistena caracteristic necesar betonului;
viteza de dezvoltare a rezistenei;
condiii de execuie i tehnologie adoptate;
condiii de serviciu i expunere a structurii.
agregatele : la executare elementelor i construciilor din beton i beton armat cu
densitate aparent normal (2002-2500 kg/m3), se folosesc agregate cu densitate normal
(1201-2001 kg/m3), provenite din sfrmarea natural i/sau concasarea rocilor.
apa : apa de amestecare utilizat la prepararea betonului poate s provin din reeaua
public sau din alt surs, dar, n acest caz, trebuie s ndeplineasc anumite condiii tehnice;
aditivii : acetia se adaug n beton n scopul mbuntirii sau modificrii
proprietilor betonului n stare proaspt i/sau ntrit. Aditivii trebuie s ndeplineasc
cerinele din reglementrile specifice sau agrementele tehnice n vigoare. Aditivii nu trebuie
s conin substane care s influeneze n mod negativ proprietile betonului sau s produc
coroziunea armturii (de exemplu : clor).
adaosurile : acestea sunt materiale anorganice ce se pot aduga n beton, n vederea
mbuntirii caracteristicilor acestuia sau pentru a realiza caracteristici speciale. Adaosurile
pot mbunti urmtoarele caracteristici ale betoanelor : lucrabilitatea, gradul de
impermeabilitate, rezistena la ageni chimici agresivi. Condiiile de utilizare, condiiile
6
tehnice pentru materialele componente, prepararea, transportul, punerea n lucrare i tratarea
betonului se stabilesc de la caz la caz, funcie de tipul i proporia adaosului utilizat.
Fluxul tehnologic al preparrii betonului de desfoar dup urmtoarele etape :
dozarea : la dozarea materialelor componente ale betonului se admit urmtoarele
abateri :
-agregate : 3%;
-ciment i ap : 2%;
-adaosuri : 3%;
-aditivi : 5%.
Pentru agregate se poate folosi, ca unitate de msur, cupa betonierei gradat n
prealabil sau cutii etalonate;
Pentru ciment se pot folosi, ca unitate de msur, sacul, cutii etalonate sau simultan
ambele procedee;
Pentru ap i aditivi se vor folosi recipieni gradai.
amestecarea i ncrcarea n mijlocul de transport : pentru amestecarea betonului se
pot folosi betoniere cu amestecare forat sau cu cdere liber. n cazul utilizrii agregatelor
cu granule mai mari de 40 mm., se vor folosi numai betoniere cu cdere liber. Prin
amestecare trebuie s se obin o distribuie omogen a materialelor componente i o
lucrabilitate constant. Ordinea de introducere a materialelor componente n betonier se va
face ncepnd cu sortul de agregate cu granula cea mai mare. Amestecarea componenilor
betonului se va face pn la obinerea unui amestec omogen. Durata amestecrii depinde de
tipul i compoziia betonului, de condiiile de mediu i de tipul instalaiei.
Durata de amestecare va fi de cel puin 45 sec. de la introducerea ultimului
component.
Durata de ncrcare n mijlocul de transport sau de meninere a betonului n buncrul
tampon va fi de max. 20 minute.
splarea staiei : la terminarea schimbului este obligatoriu ca staia s fie splat cu jet
puternic de ap.
n urma procesului tehnologic descris mai sus se obin diferite clase de betoane, ape
i mortare.
7
1.2.ORGANIZAREA ACTIVITII UNITII
Din punct de vedere managerial, S.C. CONEX PRAHOVA S.A. poate fi privit ca
sistem. Sistemul reprezint un ansamblu de elemente, organizat pe baza legturilor de
condiionare dintre ele, a crui funcionare, desfurat ntr-un mediu dinamic, pe care l
influeneaz i de care este influenat, permite atingerea anumitor obiective.
Avnd componente de baz ca : obiectivele, elementele, relaiile, structura i
funciunile, societatea comercial, privit ca sistem, are drept caracteristici definitorii :
coeziunea, integralitatea, dinamismul, ierarhizarea, adaptabilitatea, stabilitatea i finalitatea.
Pornind de la caracteristicile societii ca sistem, S.C. CONEX PRAHOVA S.A.
este un sistem :
socio-economic : reunete mijloace de producie i for de munc, prin intermediul
crora i realizeaz funcionalitatea;
dinamic : un dinamism imprimat de necesitatea ca societatea s asigure o nalt
calitate a produselor livrate i a lucrrilor executate, utiliznd o baz tehnico-material n
permanent nnoire i modernizare;
complex : complexitatea este dat de condiiile contemporane, activitatea societii nu
se simplific, ci, dimpotriv;
probabil : deoarece aciunea ansamblului societii este supus unor factori aleatori,
care tind s-i perturbe echilibrul;
deschis : deoarece societatea se afl ntr-o continu interaciune cu mediul
nconjurtor, iar buna funcionare depinde de modul n care de realizeaz echilibrul dintre
intrri i ieiri;
stabil : societatea este capabil s-i menin funcionarea. Societatea funcioneaz de
peste 11 ani, stabilitatea fiind meninut n condiiile unui dinamism ridicat;
autoreglabil i autoorganizabil : trstur rezultat din faptul c ntreaga activitate
urmrete realizarea comenzii sociale.
Schematic, sistemul economico-social al S.C. CONEX PRAHOVA S.A. se prezint
n figura urmtoare :
8
Factori perturbatori din mediu
Informaii
Sistemul economico-social al
S.C. CONEX PRAHOVA S.A.
Obiective
Materiale
Structur
Proces
Construcii civile
For de munc
Producie
betoane
Energie
Influena
n mediu
(Intrri)
(Ieiri)
Conducere
CAPITOLUL II
ORGANIZAREA CONTABILITII STOCURILOR
2.1. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND CIRCULAIA STOCURILOR
Orice operaie economic i financiar referitoare la existena i micarea elementelor
patrimoniale ale ntreprinderii, pentru a putea fi nregistrate n conturi, trebuie mai nti
consemnate n documente care s ateste nfptuirea lor 1. Este necesar acest lucru, deoarece
nregistrarea operaiilor economice i financiare n conturi se face numai dup ce acestea au
avut loc, iar una din cerinele contabilitii o constituie fundamentarea i justificarea tuturor
datelor sale pe baz de documente.
Dup rolul acestor documente n cadrul fluxului contabil, deosebim urmtoarea
structur a acestora :
documente primare, justificative : factura, nota de comand, aviz de expediie, aviz de
nsoire a mrfurilor, nota de recepie i constatare de diferene, bon de consum, bon de
predare-transfer-restituire, fia de magazie, fia limit de consum;
documente sau registre de contabilitate cronologic : registrul jurnal, nota contabil;
documente sau registre de contabilitate sistematic : registrul Cartea Mare (fie de
cont ah, cu dezvoltare pe conturi corespondente);
documente de sintez i raportare contabil : balana de verificare, registrul inventar,
bilanul contabil, contul de profit i pierdere, anexa la bilan, raportul de gestiune.
Cu referire la stocurile de materiale, n Nomenclatorul documentelor contabile
comune tipizate, opozabil ntreprinderilor din Romnia, sunt nscrise documentele din
tabelul urmtor :
Documente contabile utilizate pentru circulaia i evidena stocurilor
Tabel 2.1
Nr.
Utilitatea
Crt.
1.
de
2.
diferene
Bon de primire (consignaie)
3.
Bon de predare-transfer-restituire
10
produsele finite obinute din
producia proprie i transferul de
4.
Bon de consum
produse
-Document justificativ privind
consumul de materii prime i
materiale
6.
teri
-Document de nsoire pe timpul
7.
transportului
-Predarea documentelor de la gestiuni
8.
Fia de magazie
la contabilitate
-Evidena operativ a stocurilor la
locurile de depozitare
10.
11.
locuri de folosin
Fia de cont analitic pentru valori materiale
Registrul stocurilor
12.
-Registrul stocurilor
Lista de inventariere
-Lista de inventariere
(pentru gestiuni global valorice)
Sursa : Nomenclator privind modelele registrelor si formularelor tipizate privind activitatea
financiar contabil
Potrivit prevederilor Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 94/2001 precum i
celorlalte prevederi legale referitoare la ntocmirea i utilizarea formularelor privind
11
activitatea financiar i contabil aprobate prin HG nr. 831/1997, orice operaiune
patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza
nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
Documentele justificative cuprind, de regul, urmtoarele informaii:
-
denumirea documentului;
coninutul operaiunii patrimoniale i, dac este cazul, temeiul legal al efecturii acestuia;
12
-
13
timpul transportului, document de primire n gestiunea cumprtorului, precum i pentru
nregistrarea n contabilitate, ataat la factur si efectuarea plii ctre furnizor. Exemplarul 2
servete ca document pentru eliberarea i scderea depozitului de active circulante materiale
destinate vnzrii, trimise spre prelucrare la teri, n custodie sau n pstrare, pentru
nregistrarea cantitilor ieite n evidena privind executarea contractelor i apoi, ataat la
factur, este trimis la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrare.
Documentul circul la cumprtor astfel :
Magazie
Fig. de ns
Compartiment
aprovizionare
Compartiment
financiar-contabil
Serviciul
aprovizionare
Biroul financiarpreventiv
Serviciul financiarcontabil
Exemplarul 1
Exemplarul 1
Exemplarul 1
Exemplarul 1
14
documente care circul numai pe teritoriul Romniei i se refer la : Fia tehnic de
import, Autorizaia de import, Declaraia vamal de import etc.;
documente care circul pe teritoriul a cel puin 2 state, cum ar fi : documente de
expediie i transport (avize de expediie, scrisori de trsur internaionale), contracte,
conosament, document de decontare, facturi interne i cambii etc.).
Pentru cunoaterea necesitilor de import, agenii economici ntocmesc : Fie tehnice,
Note de comand, specificaii etc., n care se precizeaz informaii privind : cantitile din
mrfurile de importat, furnizorii posibili, preurile n valut i n lei la cursul de schimb sau la
curs fix etc.
Documentele de circulaie i eviden a stocurilor utilizate de ctre S.C. CONEX
PRAHOVA S.A.
Tabel 3.
.Documente de intrare
Documente de ieire
Documente de eviden
Metoda cantitativMetoda global-
Factur
Bon de consum
valoric
Fia de magazie
valoric
Fia de magazie
Aviz de nsoire a
mrfii
Aviz de nsoire a
pentru valori
operaii diverse
Not de intrare-
mrfii
materiale
Raport de gestiune
recepie
Dispoziie de livrare
Borderou de predare a
Not de recepie i
Factur
documentelor
constatare de
Balana de verificare
diferene
analitic
Bon de predare,
transfer, restituire
Sursa : Date preluate de la compartimentul financiar-contabil al societii analizate
15
n general, conturile de stocuri sunt conturi de activ i funcioneaz respectnd regulile
acestor conturi. Utilizarea lor n practic este influenat de metodele de organizare a
evidenei stocurilor.
Metoda inventarului permanent
Aceast metod, n esen, const n utilizarea conturilor de stocuri (materii prime,
materiale consumabile, mrfuri etc.) pentru a determina i urmri stocul scriptic dup fiecare
operaie de intrare i de ieire. Aceast metod are la baz urmtoarele cerine :
n cursul perioadei, toate operaiile de intrri i respectiv ieiri de stocuri (materii
prime, mrfuri etc.) se nregistreaz, n ordine cronologic, pe debitul sau creditul
respectivelor conturi de stocuri, n baza documentelor primare sau centralizatoare;
n urma nregistrrii micrii stocurilor pe debitul i creditul conturilor de stocuri, fie
la sfritul lunii, fie n cursul lunii, se stabilete soldul scriptic, care se compar cu stocul
faptic, stabilit n urma inventarierii stocurilor;
dac apar diferene n plus sau n minus ntre inventarul faptic i soldul scriptic
calculat pe baza informaiilor din conturile de stocuri, ele se regularizeaz, astfel :
plusul la inventar se nregistreaz prin debitarea conturilor de stocuri n coresponden
cu conturile de cheltuieli (ieirile efective pot fi sub nivelul celor scriptice nregistrate n
contabilitate);
minusurile la inventar se nregistreaz prin debitarea conturilor de cheltuieli cu
materialele consumate sau cu mrfurile vndute, n coresponden cu conturile de stocuri.
Este vorba de diferena de inventar negativ, suportat de ntreprindere.
n ceea ce privete determinarea stocurilor potrivit acestei metode, aceasta se
realizeaz astfel :
stocul final la sfritul exerciiului precedent devine stoc iniial la nceputul
exerciiului curent;
stocul final, stabilit prin punerea de acord a datelor din contabilitate cu cele constatate
la inventariere se raporteaz ca stoc iniial la exerciiul urmtor.
Metoda inventarului permanent este superioar metodei inventarului intermitent prin
faptul c nregistrarea n conturile de stocuri a fiecrei intrri i ieiri, pe msura producerii
operaiilor, att cantitativ, ct i valoric, d posibilitatea cunoaterii, n orice moment, a
mrimii stocurilor. Aceast metod cere un volum relativ mare de munc n prelucrarea
datelor, n schimb, permite o urmrire i un control corespunztor privind gestiunea bunurilor.
Metoda inventarului intermitent
16
Aceast metod const n renunarea la utilizarea conturilor de stocuri n cursul
perioadei, pentru evidena intrrilor i, respectiv, a ieirilor i calcularea stocurilor scriptice
dup fiecare operaie, ca n cazul inventarului permanent.
n acest caz, conturile de stocuri se utilizeaz numai la sfritul fiecrei perioade de
gestiune (lunar), cnd se debiteaz cu soldurile finale, respectiv cu valoarea stocurilor stabilite
la sfritul lunii pe baz de inventar i se crediteaz cu preluarea acestor solduri la cheltuieli,
sau venituri, dup caz, la nceputul noii perioade de gestiune.
Metoda inventarului intermitent prezint dezavantaje fa de metoda inventarului
permanent, astfel :
imposibilitatea efecturii unui control asupra gestiunii stocurilor prin intermediul
contabilitii;
orice eroare sau omisiune de nregistrare la efectuarea inventarului fizic duce la
informaii false n documentele contabile de sintez. Se ncalc deci principiul imaginii fidele;
orice pierdere sau furt din gestiune apare ca o ieire din stoc, fiind inclus n
cheltuielile exerciiului;
nu permite stabilirea plusurilor sau minusurilor n gestiune;
creeaz tentaia de subevaluare a stocurilor la inventar, din motive fiscale, n
vederea creterii nereale a cheltuielilor cu stocurile i diminurii profitului impozabil.
Pentru a exemplifica modul de efectuare a nregistrrilor n cazul metodei inventarului
permanent i metodei inventarului intermitent, se va considera cazul materiilor prime,
subliniind faptul c problemele menionate sunt asemntoare i n cazul altor active
circulante materiale : obiecte de inventar, ambalaje, mrfuri etc.
PREZENTAREA PARALEL A NREGISTRRILOR N CAZUL METODEI
INVENTARULUI PERMANENT I METODEI INVENTARULUI INTERMITENT
(pe exemplul evidenei materiilor prime)
Tabel 2.2.1.
Operaiuni economice
1.Aprovizionare cu materii
Formule contabile
Inventar permanent
%
401 Furnizori
Inventar intermitent
%
= 401 Furnizori
301 Mat.pr.
TVA
2.Eliberarea spre consum a
materiilor prime
3.Inventarierea, stabilind
materii prime
17
601 Chelt. cu = 301 Materii
materiile prime
-n cazul inventarului
prime
permanent, se nregistreaz
diferena de inventar
materii prime
-n cazul inventarului
intermitent, se nregistreaz
prime
materii prime
prime"
18
Valoarea de nregistrare a stocurilor de materii prime poate fi : costul de achiziie, preul
prestabilit (standard) sau preul de factur, dup caz.
Se crediteaz cu valoarea stocurilor de materii prime ieite din gestiunea unitii
patrimoniale prin consum sau alte destinaii.
n cazul n care intrrile de materii prime au fost nregistrate la costul de achiziie,
evaluarea ieirilor de materii prime se face la cost mediu ponderat sau la preuri determinate
prin metoda FIFO sau LIFO.
n cazul utilizrii preurilor de facturare, ieirea materialelor din gestiune se face la
preurile de intrare ale acestora.
Dac unitile patrimoniale au mai multe preuri de facturare pentru acelai sortiment,
pot lucra cu pre mediu de facturare, care va fi utilizat att la nregistrarea intrrii materialelor,
ct i la ieirea lor. n acest caz, diferenele dintre preul mediu de facturare i cele trecute n
factura furnizorilor se vor considera cheltuieli de transport-aprovizionare.
Soldul contului 301 Materii prime este debitor i reprezint valoarea materiilor
prime existente n stoc la preuri de nregistrare.
Dac evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor de materii prime se face la
preuri prestabilite (standard), diferenele de pre fa de costul de achiziie se nregistreaz
ntr-un cont distinct 308 Diferene de pre la materii prime i materiale. n debitul acestui
cont se nregistreaz diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor intrate n
gestiunea unitii patrimoniale n negru, dac preurile prestabilite (standard) sunt mai mici
dect costul de achiziie, sau n rou, dac preurile prestabilite (standard) sunt mai mari dect
costul de achiziie. n creditul contului 308 Diferene de pre la materii prime i materiale se
nregistreaz diferenele de pre aferente stocurilor de materii prime i materiale ieite din
gestiune n rou sau n negru, dup caz.
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor
existente n stoc, n negru sau n rou.
Dac evaluarea i nregistrarea n contabilitate se fac la preuri de factur, cheltuielile
de transport-aprovizionare se nregistreaz n contul 308 Diferene de pre la materii prime i
materiale. n acest caz, n debitul contului 308 Diferene de pre la materii prime i
materiale se nregistreaz toate cheltuielile de transport-aprovizionare aferente materiilor
prime i materialelor intrate n gestiune, iar n creditul lui se nregistreaz cheltuielile de
transport-aprovizionare aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune.
19
Soldul contului 308 Diferene de pre la materii prime i materiale reprezint
cheltuielile de transport-aprovizionare aferente materiilor prime i materialelor existente n
stoc.
S.C. CONEX PRAHOVA S.A. utilizeaz, pentru nregistrarea n contabilitate a
materiilor prime, costul de achiziie, ieirile evalundu-se potrivit metodei FIFO.
EXEMPLE :
S.C. CONEX PRAHOVA S.A. se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizori,
pre de factur 800 lei, cheltuieli de transport-aprovizionare facturate 600 lei, TVA 24%.
Costul de achiziie va fi format din preul de factur, plus cheltuielile de transportaprovizionare :
pe baza facturii se face nregistrarea :
%
401 Furnizori
1.736
1.400
336
1.736
1.400
336
1.736
336
310
20
7588 Alte venituri din exploatare 250
4427 TVA colectat 60
Pentru efectuarea unei lucrri de fundaii, se elibereaz n consum materii prime pe
baza Bonului de consum sau a Fiei limit de consum, n valoare de 15.575 lei, evaluate
la ieirea din gestiune conform metodei FIFO :
601 Cheltuieli cu = 301 Materii prime
15.575
materiile prime
* Identic se nregistreaz lipsurile constatate la inventariere i pierderile din deprecieri.
Societatea vinde agregate (pietri, nisip) de la staia de prelucrare a betoanelor Piatra
Ars Sinaia, n valoare de 5.000; ele se vor transfera nti la mrfuri i apoi se va face
vnzarea, nregistrarea fiind :
371 Mrfuri = 301 Materii prime
5.000
21
6022 Cheltuieli privind combustibilii
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele
6028 Cheltuieli privind materialele consumabile
Contul 301 Materiale consumabile i conturile sale operaionale de gradul II sunt
conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea stocurilor de materiale consumabile intrate n gestiunea
unitii patrimoniale prin achiziionare de la furnizori, aduse ca aport la capital sau din alte
surse. Valoarea de nregistrare a stocurilor de materiale consumabile poate fi costul de
achiziie, preul de factur sau preul prestabilit (standard), dup caz.
Se crediteaz cu valoarea stocurilor de materiale consumabile ieite din gestiunea
unitii patrimoniale n consum sau alte destinaii. n cazul n care intrrile de materiale
consumabile au fost nregistrate la cost de achiziie, evaluarea ieirilor de materiale
consumabile se face la : cost mediu ponderat, preul stabilit prin metoda FIFO sau LIFO.
Soldul contului 301 Materiale consumabile reprezint valoarea la pre de
nregistrare a materialelor consumabile existente n stoc.
S.C. CONEX PRAHOVA S.A. folosete, pentru evaluarea intrrilor de materiale
consumabile n patrimoniu, costul de achiziie, iar pentru evaluarea ieirilor, folosete
preurile determinate pe baza metodei FIFO.
nregistrrile n contabilitate ale intrrilor i ieirilor de materiale consumabile n i
din gestiunea unitii patrimoniale sunt identice cu cele privind intrrile i ieirile de materii
prime.
EXEMPLU :
Societatea achiziioneaz, de la o staie de combustibili Petrom, Bonuri cantiti
fixe, pentru 300 litri de motorin a 5 lei/litru, inclusiv TVA (24%).
%
401 Furnizori
1.500
1.209.68
290.32
100
22
23
Tabel 3.1.
INDICATORI
2007
2008
2009
2010
1.Materii prime,
1140
%
16,3
2538
%
30,7
3765
%
35,8
3020
%
17,8
inv, baracamente
2.Stocuri aflate la
143
0,01
1542
9,2
teri
3.Semifabricate,
5393
77,3
4663
56,4
5128
48,69
8430
49,8
produse finite
4.Animale
5.Mrfuri
6.Ambalaje
TOTAL
282
134
24
6975
4,1
1,9
0,4
100,0
664
381
26
8274
8,0
4,6
0,3
100,0
1224
385
26
10532
11,6
3,7
0,2
100,0
3078
816
34
16923
18,2
4,8
0,2
100,0
materiale, ob de
STOCURI
Sursa : Date preluate din bilanul contabil al S.C. CONEX PRAHOVA S.A. i
prelucrate
Din datele prezentate tabel 3.1- se observ c ponderea cea mai mare n totalul
stocurilor existente n fiecare an al analizei, n patrimoniul unitii, o dein produsele finite i
semifabricatele, care au sczut, ns, n intervalul 2007-2009 se observ ns o mic cretere
n anul 2010.
Dup ce stocurile de materii prime, materiale, obiecte de inventar i baracamente au
cunoscut o evoluie ascendent n intervalul 2007-2009, n anul 2010 ele au sczut destul de
mult, cu 18%.
Ponderea stocurilor trimise la teri crete foarte mult n anul 2010 : dac n 2005 i
2008 acest post de bilan avea valoarea 0, iar n 2009 avea o valoare nesemnificativ (0,01%),
n anul 2010, el ajunge s dein un procent de 9,2% n totalul stocurilor.
Ponderea stocurilor de animale i de mrfuri nregistreaz o evoluie ascendent pe
ntreg intervalul analizat; stocurile de ambalaje se menin la un nivel constant.
Pentru analiza stocurilor n dinamic se pot folosi urmtoarele date :
Evoluia stocurilor n dinamic la S.C. CONEX PRAHOVA S.A.
Tabel 3.2.
INDICATORI
1.Materii prime,
materiale, ob de inv,
2008-
2009-
2010-
2008
2009
2010
2007
2008
2009
/2007
/2008
/2009
1398
1226
-745
(%)
222,6
(%)
148,3
(%)
80,2
24
baracamente
2.Stocuri aflate la teri
3.Semifabricate, produse
-730
143
465
1541
3301
86,5
finite
4.Animale
322
560
1854
235,3
5.Mrfuri
246
422
430
282,7
6.Ambalaje
17
0
86
107,2
TOTAL STOCURI
1298
2257
6390
118,6
7. Cifra de afaceri
15637
22774
32191
121,3
Sursa : Date preluate din bilanul contabil al societii i prelucrate
110,0
164,4
184,3
101,1
100,0
127,3
125,6
251,4
211,7
133,1
160,7
128,8
25
previzionare i producie, de reducerea costurilor, scurtarea ciclului de producie i a perioadei
de desfacere i ncasare a produciei.
Analiza vi1tezei de rotaie a activelor circulante materiale vizeaz, n principal,
urmtoarele probleme :
dinamica indicatorilor vitezei de rotaie;
analiza factorial a accelerrii sau ncetinirii vitezei de rotaie;
evidenierea cilor posibile de accelerare a vitezei de rotaie a activelor circulante.
Dinamica vitezei de rotaie poate fi urmrit att n raport de prevederile din bugetul
de venituri i cheltuieli, ct i fa de realizrile perioadei anterioare sau de alte criterii care
pot constitui mrimi normative sau orientative specifice domeniului n care activeaz firma
respectiv.
Astfel, situaia de S.C. CONEX PRAHOVA S.A. se prezint n tabelul 3.4.
Din datele prezentate rezult c, n intervalul 2007-2008, numrul de rotaii a crescut,
iar n intervalul urmtor, respectiv 2008-2010, a sczut. Deoarece variaia vitezei de rotaie n
intervalul 2008-2009 este foarte mic, se vor analiza factorii care au condus la scderea
acestui indicator n anul 2010
2007
6975
2008
8274
2009
10532
2010
16923
mediu)
a.Materii prime, materiale, ob de inv,
1140
2538
3765
3020
baracamente
b.Stocuri aflate la teri
143
1542
c.Semifabricate, produse finite
5393
4663
5128
8430
d.Animale
282
664
1224
3078
e.Mrfuri
134
381
385
816
f.Ambalaje
24
26
26
34
2. Cifra de afaceri
73285
88922
111697
143889
3. Numr de rotaii (2/1)
10,5
10,7
10,6
8,5
4. Durata unei rotaii (zile) (1/2360)
34,3
33,5
33,9
42,3
Sursa : Datele preluate din bilanul contabil al societii comerciale i prelucrate .
1
Isfanescu Aurel, Hristea Ana Maria, Vasilescu Camelia , Analiza economico-financiara , Editura A.S.E,
Bucuresti, 2002, Pag. 110
26
Creterea ritmului vnzrilor presupune, pe lng o producie ritmic :
ncheierea contractelor de livrare a produciei cu cantiti, dimensiuni, calitate i
termene precis specificate;
mecanizarea transportului produselor finite i semifabricatelor de la seciile de
producie la magaziile de produse finite;
urmrirea modului de executare a prestrilor de servicii de ctre ntreprinderile sau
organizaiile de transport pentru livrarea n termen de ctre clieni a produselor desfcute etc.;
controlul operativ i sistematic al modului n care sunt respectate clauzele contractuale
att de ctre ntreprinderile furnizoare, ct i de ctre clieni.
Sporirea ritmului de ncasare a produciei livrate are o importan deosebit pentru
asigurarea disponibilitilor bneti necesare onorrii obligaiilor firmei :
alegerea celei mai avantajoase forme de decontare pentru condiiile date;
inerea evidenei clare i la zi a documentelor de decontare, introducerea unei circulaii
raionale a documentelor de decontare i accelerarea ntocmirii i predrii lor la timp la banc
n condiiile extinderii utilizrii calculatoarelor electronice;
organizarea, n mod judicios, a urmririi ncasrii sumelor n curs de decontare;
urmrirea aplicrii unor sanciuni economice i financiare (despgubiri, amenzi,
dobnzi) n cazul nendeplinirii condiiilor contractuale i a disciplinei decontrilor;
utilizarea decontrilor prin compensaii.
Analiza pe baza ratelor de structur
Rata stocurilor (Rs) = (Stocuri / Total activ) 100
Rata stocurilor este direct influenat de durata ciclului de exploatare; la ntreprinderile
cu ciclu de exploatare lung, rata stocurilor este ridicat i invers. Nivelul stocurilor se
modific sub influena factorilor conjuncturali i a condiiilor pieei; anumite componente
speculative pot determina o majorare a stocurilor, respectiv o diminuare a acestora.
Interpretarea evoluiei ratei stocurilor necesit corelarea cu nivelul activitii,
admindu-se ca ecuaie minim de echilibru structural : ICA>IS.
Prin urmare, o cretere a volumului de activitate genereaz o sporire justificat a
stocurilor. ncetinirea rotaiei stocurilor, formarea stocurilor fr micare sau cu micare lent
se apreciaz negativ din cauza dificultilor de transformare n lichiditi i consecinelor
asupra solvabilitii firmei.
Pentru fundamentarea politicii comerciale a oricrei societi comerciale sunt
indispensabile urmtoarele informaii :
Rata materiilor prime = ( Materii prime / Activ circulant) 100
27
Rata produciei neterminate = ( Producia neterminat / Activ circulant) 100
Rata stocurilor de mrfuri = ( Mrfuri / Activ circulant ) 100
Situaia ratelor de structur a stocurilor la S.C. CONEX PRAHOVA S.A. se prezint
astfel :
Tabel 3.4.
Ratele de structur ale stocurilor la S.C. CONEX PRAHOVA S.A.
Denumire stoc
1.Materii prime, materiale, ob de inv,
2009
12,3
2010
6,1
baracamente
2.Stocuri aflate la teri
0,005
3,1
3.Semifabricate, produse finite
20,9
16,8
16,7
17,2
4.Animale
1,1
2,4
4,0
6,3
5.Mrfuri
0,5
1,4
1,3
1,7
6.Ambalaje
0,1
0,1
0,09
0,07
TOTAL STOCURI
10,9
10,5
12,4
15,6
Sursa : Datele referitoare la situaia stocurilor preluate din bilanul S.C. CONEX
PRAHOVA S.A. i prelucrate
Tendina de cretere a stocurilor este rezultatul ncetinirii vitezei de rotaie a acestora.
Pentru o analiz mai detaliat, se poate corela viteza de rotaie a stocurilor pe feluri de stocuri
cu rata de structur respectiv.
Analiza stocurilor de materiale
Prin natura lui, orice stoc de materiale reprezint o imobilizare de capital. Funciile pe
care le ndeplinesc n procesul circulaiei capitalului determin politica pe care o adopt firma
n gestiunea stocurilor de materiale, n care dimensiunea acestora prezint o importan
deosebit.
Un aspect al analizei1 l reprezint evoluia lor fa de un nivel considerat al acestora
(stoc normat, mediu, maxim sau de price alt categorie). Continuitatea procesului de producie
impune existena stocurilor de materiale. De aceea, firma trebuie s stabileasc limita
stocurilor i s urmreasc respectarea acesteia.
Sistemele actuale de eviden permit ca n orice moment s fie identificate materialele
sau grupele de materiale care prezint abateri de la limita stabilit. Se recomand s se
Isfanescu Aurel, Hristea Ana Maria, Vasilescu Camelia , Analiza economico-financiara , Editura A.S.E,
Bucuresti, 2002, Pag. 390
28
opereze pe principiul excepiei, iar nscrierea n list sau vizualizarea pe ecranul calculatorului
s se fac dup un criteriu.
Pentru aceast analiz, se folosesc 3 materii prime : ciment, nisip 0/3 i pietri 7/16.
inndu-se cont de normele de consum ale celor 3 materii prime (300 kg/mc; 0,540 mc/mc;
0,607 mc/mc) necesare pentru producerea unui metru cub de beton i de producia estimat a
se realiza n anul 2002 (3150 mc), necesarul de consum la nivelul anului 2002 pentru aceste
materii prime este :
3150 mc 300 kg/mc = 945 t ciment
3150 mc 0,540 mc/mc = 1701 mc nisip 0/3
3150 mc 0,607 mc/mc = 1912 mc pietri 7/16
Consumul mediu zilnic se calculeaz pe seama necesarului de consum zilnic (NPL) pe
perioada de gestiune luat n calcul (360 zile).
Cmz = NPL / 360
pentru ciment : Cmz = 945 t / 360 zile = 2,625 t/zi
pentru nisip 0/3 : Cmz = 1701 mc / 360 zile = 4,725 mc/zi
pentru pietri 7/16 : Cmz = 1912 mc / 360 zile = 5,311 mc/zi
Conform contractelor ncheiate de S.C. CONEX PRAHOVA S.A. cu furnizorii,
livrrile de ciment, nisip i pietri se vor face trimestrial, n cantiti de :
945 t / 3 = 315 t ciment
1701 mc / 3 = 567 mc nisip
1912 mc / 3 = 637 mc pietri
NOT : La numitor s-a luat n considerare un numr de 3 trimestre, deoarece iarna nu
sunt ndeplinite condiiile necesare preparrii betonului.
ntruct cele 3 materii prime sunt de baz n procesul de producie, lipsa lor ar putea
condiiona direct activitatea de producie. Din aceste motive s-a impus calcularea stocului de
siguran pentru cele 3 materii prime. innd cont de timpul necesar pentru contractarea
furnizorilor, pentru ntocmirea comenzilor, condiiile de transport, ritmul de consum, s-a
considerat ca stoc de siguran (Ssig) pentru cele 3 materii prime cantitatea de materie prim
necesar pentru a asigura desfurarea procesului de producie.
10 zile 2,625 t/zi = 26,25 t ciment
5 zile 4,725 mc/zi = 23,625 mc nisip 0/3
8 zile 5,311 mc/zi = 42,488 mc pietri 7/16
Stoc curent maxim (Scm) = NPL / 3
pentru ciment : 945 t / 3 = 315 t
29
pentru nisip : 1701 / 3 = 567 mc
pentru pietri : 1912 / 3 = 637 mc
Stoc mediu (S) = Scm / 2 + Ssig
pentru ciment : S = 315 / 2 + 26,25 = 183,75 t
pentru nisip : S = 567 / 2 + 23,625 = 307,125 mc
pentru pietri : S = 637 / 2 + 42,488 = 360,988 mc
La data de 15 martie 2009, n depozitul de materii prime al societii se aflau
urmtoarele materii prime :
183 t ciment 2.000.lei/t
305,5 mc nisip 380.lei/mc
380 mc pietri 125.lei/mc
Situaia abaterilor fa de stocul mediu
Tabel 3.5
Nr.
Denumire material
U.M.
ABATERI +
Cantitate
valoare
ABATERI Cantitate
valoare
crt.
1.
Ciment
t
0,75
2001
2.
Nisip 0/3
mc
1,625
380
3.
Pietri 7/16
mc
19,012
125
5,0 TOTAL
X
X
125
5,0 X
2380
SOLD
X
X
X
2255
Sursa : Date preluate de la gestionarul celor 3 materii prime analizate i prelucrate.
%
0,4
0,5
0,9
4,1
Rezult c, n momentul dat, n unitate exist stocuri sub cele prevzute, n valoare de
2.255 lei, ceea ce reprezint 4,1% din totalul materiilor prime analizate.
Un alt aspect care se recomand n analiza stocurilor se refer la gradul de
imobilizare, procedndu-se la gruparea lor n stocuri normale, stocuri cu micare lent,
stocuri fr micare i stocuri disponibile.
ncadrarea ntr-o grup sau alta se face n funcie de frecvena consumului, calculnduse durata de imobilizare a stocului (Di) n zile, pe baza relaiei :
Di = ( S 360) / E
n care : S = stocul mediu anual
E = ieirile din magazie
pentru ciment : Di = 183,75 t 360 zile / 945 t = 70 zile
pentru nisip 0/3 : Di = 307,125 mc 360 zile / 1701 mc = 65 zile
pentru pietri 7/16 : Di = 360,988 mc 360 zile / 1912 mc = 68 zile
30
Deoarece durata medie de stocare, stabilit convenional, este de 90 de zile, aceste
materiale intr n categoria stocurilor normale.
Stocurile trebuie s asigure continuitatea procesului de producie. Ca urmare, o alt
problem n analiza acestora se refer la rezerva n zile (Rz), care se stabilete pe baza relaiei
S
Rz 1
Cz
n care :
S1 = stocul efectiv la un moment dat
Cz = consumul mediu zilnic
Dac se formeaz i stocul de siguran, rezerva n zile se determin astfel :
Rz
S1 (t Cz )
,
Cz
380 (8 5,311)
64 zile
5,311
Tabel 3.6
Rezerva n zile pentru materiile prime analizate
Nr. Denumirea
U.M
Stoc la data
Consum
Rezerva
Intervalul
Nr. de zile pn
de
zilnic
n zile
ntre 2
la prima
aprovizionri
70
65
68
aprovizionare
10
5
8
crt
materialului
.
1.
2.
3.
15.03.2009
Ciment
t
183
2,625
60
Nisip 0/3
mc
305,5
4,725
60
Pietri 7/16 mc
380
5,311
64
Sursa : Date preluate de la societate i prelucrate.
31
Tabel 3.7
Nr
Indicatori
2007
2008
2009
2010
crt
1
2.
3.
4.
6975
11037807
7328552
3935453
8274
9105548
8892267
4322731
10532
11037807
11169723
4774781
16923
16360746
14388922
6951829
5.
6.
(VA)
Profitul aferent CA (P)
Profitul aferent CA (P/St1000) la
1649113
2364,1
1089435
1316,6
814838
773,7
1707888
1009,2
1000,
St
St Qe CA VA
CA0 VA0
P
Qe1 Qe0
32
VA0
P
Qe1 CA1
VA
( 1
) 0 1000 9,67 0,88 (0,48 0,43) 0,17 1000 72,33
St1 Qe1
CA1 CA0
VA0
P
Qe 1 CA 1 VA 1
P
33
CAPITOLUL IV.
ANALIZA SISTEMULUI INFORMATIONAL A GESTIUNII
STOCURILOR
4.1 SISTEMUL DE PRELUCRARE AUTOMAT A DATELOR,CALE
PRINCIPAL DE ASIGURARE A GESTIUNII STOCURILOR
Pentru sprijinirea procesului decizional la toate nivelele, prelucrarea automat a
datelor trebuie s ndeplineasc o serie de sarcini. ntr-o abordare sumar, acestea ar putea fi:
asigurarea n timp util, de o structur i precizie corespunztoare a informaiilor
necesare activitii de eviden, analiz i decizie, pentru obinerea unei eficiene maxime;
realizarea legturilor informaionale ntre elementele de structur ale agentului
economic, precum i a legturilor necesare cu mediul extern;
cuprinderea ntregii activiti i reflectarea fidel a strii i tendinelor proceselor
economice specifice agentului economic;
vehicularea rapid i reprezentarea numai a informaiilor efectiv necesare procesului
decizional;
reprezentarea informaiilor ntr-o form accesibil beneficiarilor;
degajarea top-managerilor de decizii rutiniere, programabile acestea fiind delegate
nivelurilor inferioare. Top-managerii se vor putea astfel concentra asupra deciziilor
neprogramabile, avnd un caracter excepional i care cer un mare efort de formalizare;
34
furnizarea informaiilor specifice i cu un grad de sintetizare adecvat fiecrui nivel
de conducere;
asigurarea unui caracter unitar a sistemului de informare, evitndu-se n paralel
practici contradictorii.
flexibilitatea sistemului informaional, posibilitatea modificrii sale n mod
avantajos la apariia unor noi situaii determinate de creterea necesitii de informaii sau de
introducerea unor noi modaliti de prelucrare.
Din punct de vedere financiar, stocurile reprezint alocari de capital ce nu pot fi
recuperate dect dup parcurgerea intregului ciclu de exploatare, mai precis odata cu
realizarea lor. Din aceast perspectiv, investigaia n stocuri de materii prime, materiale i
materiale de natura obiectelor de inventar este neaductoare de dobnd.
Gestiunea modern a stocurilor este departe de a mai considera eficient formarea de
stocuri cu mult peste necesitile exploatrii. Managementul agentului economic trebuie s-i
concentreze eforturile pentru realizarea unei gestiuni tiinifice a stocurilor, utiliznd o suit
de modele economico-matematice de optimizare.
Aportul matematic, uneori complex, i ipotezele abstracte ale gestiunii stocurilor fac
greu abordabile aceste modele. Sistemele informatice, n spe cele de gestiune a stocurilor,
elimin acest inconvenient, oferind suportul informaional i prelucrrile necesare elaborrii
unor decizii riguroase fundamentale, la toate nivelele funcionale.
Organizarea unui circuit raional de culegere, pregtirea i prelucrarea informaiilor cu
privire la miscarea i transformarea valorilor materiale constituie premisa trecerii la adoptarea
unor metode moderne de gestionare.
Sistemul de gestiune a stocurilor, integrat sistemului informaional al ntreprinderii
ofer rspuns mai multor pachete de informaii:
cunoaterea operativ, la zi i selectiv, la cererea situaiei stocurilor la orice
dimensiune de materiale, reper, pies, subansamblu, produs finit;
perioada pentru care stocul existent asigur consumul corelat cu planul de fabricaie;
perspectivele rentregirii stocurilor, adic datele intrrii i volumul urmtorului lot
de livrare (cnd este vorba de materiale sau produse care se primesc din afara ntreprinderii) i
respectiv data finalizrii fabricaiei i cantitatea de piese i repere ce se asigur din fabricaia
curent a ntreprinderii respective.
Pe baza informaiilor referitoare la stocurile excedentare se acioneaz n urmtoarele
direcii:
35
actualizarea listei stocurilor disponibile, pe baza analizei situaiilor stocurilor fr
micare sau cu micare lent
analiza stocurilor al crui nivel depete normativul stabilit i precizarea cauzelor, a
msurilor i perspectivelor de reintrare n normal.
Sistemul informatic trebuie proiectat i realizat folosind documentele de eviden
primar i statisticile existente aprobate n cadrul sistemului informaional:
notele de intrare recepie
dispoziiile de livrare;
fisele limit;
documente de lansare
documente de recepie;
alte documente;
a cror coninut de informaie trebuie utilizat pentru subseciunea stocuri a
sistemului informaional i simultan pentru celelalte seciuni (aprovizionare, desfacere,
producie, financiar-contabil, etc).
Un asemenea sistem permite obinerea pe calculator i a datelor necesare pentru
rapoarte, la perioade fixe stabilite anticipat sau la cerere, a situaiei stocurilor efective n
raport cu cele normate ca i urmrire si controlul operativ al micrii stocurilor n vederea
prevederii sau formrii celor neraionale.
4.2.
POSIBILITI
DE
PERFECIONARE
A EVIDENEI
36
Datele de intrare se introduc de la tastatur i vor fi culese de pe documentele primare.
La culegere, se vor efectua validri pentru datele numerice, de tip dat i pentru cod material.
Datele ce sunt culese de pe documente se vor constitui n fiiere ce vor fi salvate pe
disc.
cod material;
denumire material;
unitate de msur;
pre unitar;
cont de gestiune;
tip document;
numr document;
date document;
cantitate;
comand;
factur;
cont corespondent.
3.3.3.APLICATIE
Aplicaie privind programarea structurat pe obiect: program de scoatere din gestiune
i calcul a stocurilor conform metodei FIFO
Aceast aplicaie i propune valorificarea cunotiinelor programrii structurate
obiect, respectiv mediul de programare Visual Basic. Programul realizat are ca scop calculul
ieirii din gestiune a stocurilor conform metodei FIFO - primul intrat primul ieit, metod
aleas deoarece societatea comercial SIAT S.A. utilizeaz acest procedeu. n continuare vom
prezenta descrierea acestui program din punct de vedere al datelor de intrare, introduse de
utilizator, ct i al datelor de ieire, generate de calculator.
Ca date de intrare se introduc de ctre utilizator urmtoarele informaii:
perioada de nceput a exerciiului pentru care se fac calculele (n principal perioada
pentru care se fac calculele este de o lun de zile de pe data de 1 pn pe data de maxim 31
ale lunii respective);
stocul iniial, urmat de preul unitar aferente perioadei analizate;
numrul de intrri al perioadei analizate;
data fiecrei intrri (n ordine cronologic pe perioada analizat) urmat de cantitatea
intrat aferent i de preul unitar.
37
numrul de ieiri ala perioadei;
data fiecrei ieiri (n ordine cronologic pe perioada analizat) urmat de cantitatea
ieit.
Datele de ieire procesate i afiate de calculator sunt:
perioada analizat;
numrul fiecrei ieiri urmat de cantitatea ieit;
preul unitar aferent ieirii (n cazul n care cantitatea ieit este mai mare dect
cantitatea intrat programul va afia cantitatea rmas de ieit din stocul urmtor ce a intrat.
Acest stoc bineneles c trebuie s existe deja, aceasta nsemnnd practic c pn la ieirea
respectiv au existat mai multe intrri cu sau fr preuri unitare de intrare diferite,
aprovizionri care dac sunt cumulate pot acoperi ieirea respectiv);
dac cantitatea aferent unei ieiri este terminat atunci acest lucru este semnalat de
calculator i se trece la o nou ieire.
dup fiecare ieire este afiat i stocul final rmas, nelund n calcul aprovizionrile
ulterioare.
dup ultima intrare sunt afiate att cantitativ ct i valoric urmtoarele date:
stocul iniial;
intrrile.
ieirile.
stocul final.
Caracteristicile programului:
interfa uor de utilizat;
existena unei cutii active de help ce ofer informaii cu privire la formatul datelor ce
trebuie introduse i la paii ce trebuie parcuri n continuare;
existena unui buton de refresh pentru anularea tuturor contoarelor din exerciiul
precedent n vederea nceperii unui alt exerciiu fr a prsi programul;
existena unui buton de prsire a programului.
Utilizarea programului este foarte simpl, compunndu-se din trei pai. Fiecare pas se
iniiaz prin acionarea unui buton. Cei trei pai sunt reprezentai de:
Pasul 1 const n introducerea informaiilor de ctre utilizator, informaii menionate
mai sus;
Pasul 2 const n calculul valoric al ieirilor conform datelor de intrare de ctre
calculator;
38
Pasul 3 const n afiarea datelor finale aferente exerciiului date referitoare la
cantitatea i valoarea stocului iniial, intrrilor, ieirilor, stocului final.
Pentru exemplificare pe pagina urmtoare este prezentat o imagine a acestui program
n cadrul cruia a fost introdus un set de date pentru exemplificare
39
Concluzii i propuneri
Din punct de vedere financiar, stocurile reprezint alocri de capital recuperabile doar
dup parcurgerea ntregului ciclu de exploatare. Din acest motiv, investiile n stocuri
constituie cel mai important cont de depozit neaductor de dobnd.
n aceste condiii gestiunea tiinifica a stocurilor consider ineficient formarea de
stocuri, cu mult peste necesitile exploatrii. Managementul agentului economic este chemat
s asigure stocul considerat a fi optim din punct de vedere a relaiei rentabilitate-risc. Un rol
esenial n realizarea acestui obiectiv l are alegerea celor mai potrivite metode de gestiune i
eviden a stocurilor astfel nct, la un moment dat, s nu lipseasc articolele necesare
procesului de exploatare.
S.C.''CONEX PRAHOVA'' S.A.Ploieti este o unitate economic puternic integrat,
cu o producie complex i divers.
Evoluia n timp a ntreprinderii a fost determinat de preocuparea permanent pentru
asimilarea de produse noi i modernizarea celor existente. Aceasta a condus la modernizarea
i diversificarea produciei, urmrindu-se creterea calitii produselor i a prestigiului mrcii
fabricii.
S.C. ''CONEX PRAHOVA '' S.A. Ploieti beneficiaz de o structur organizatoric
funcional, cu un nivel ridicat de centralizare, un sector de management ngust, n care
transmiterea deciziei este format i precis.
Mediul dinamic n care societatea i desfoar activitatea reclam trecerea de la
structura organizatoric de tip birocratic la o structur de organizare cu "adncime" sczut,
flexibil, capabil de a se adapta la mediul extern n continu schimbare.
Capacitatea de adaptare la cerinele mediului extern a S.C. ''CONEX PRAHOVA'' S.A.
Ploieti este medie, ca urmare a influenei urmtorilor factori :
poziia ntreprinderii pe pieele pe care activeaz este nivelul mediu;
contribuia birourilor de concepie, la ocuparea unei poziii onorabile pe pia, este sub
nivelul cerinelor , dar situaia poate fi ameliorat cu resurse proprii;
40
raportul performan-pre atinge un nivel satisfctor, cu posibiliti semnificative de
mbuntire pn la nivelul principalilor concureni;
funcia de marketing este desfurat la un nivel satisfctor pentru a asigura
supravieuirea ntreprinderii ;
strategia de marketing prezint un coninut adecvat cerinelor i posibilitilor
ntreprinderii, dar aplicarea ei se afla sub nivelul ateptat.
Rezult c sunt necesare msuri pentru mbuntirea general a poziiei pe pia i, n
mod deosebit , pentru mbuntirea contribuiei birourilor de concepie i a relaiei
performan-pre .
Aprovizionarea cu materii prime i materiale auxiliare necesare procesului de
producie se face pe baza unui portofoliu de furnizori , avnd la baz criterii stiinifice de
determinare .
Astfel, S.C. ''CONEX PRAHOVA'' S.A. Ploieti dispune n permanen de doi-trei
furnizori importani care asigur aproximativ 80% din necesarul de materii prime, pentru a
putea beneficia de reducerile de pre , fr a-i fi afectat independena . Totodata, cantitatea
optim de aprovizionat este organizat sistematic, avnd la baz metode tiinifice de
dimensionare.
Desfacerea produselor presupune un singur intermediar, respectiv firme de comer cu
amnuntul, canalele de distribuie putnd fi considerate optime din punct de vedere economic.
n perspectiv, costul canalelor de distribuie este suportat de ctre beneficiari, tipul de
livrare fiind ''franco-fabrica''.
Activitatea de producie se desfoar dup un program de fabricaie ce cuprinde
contracte cu diveri clieni, n strans corelaie cu cererea de pia pentru utilizarea judicioas
a factorilor existeni.
Potenialul tehnologic al S.C.''CONEX PRAHOVA'' S.A.Ploieti este apreciat la o
valoare medie, n raport cu principalii concureni, din urmtoarele motive;
echipamentele tehnologice au o performan medie . Uzura fizic i moral, pe
ansamblu, este ridicat, ns utilajele de baz sunt la zi, ca urmare a reparaiilor i
modernizrilor aduse;
ntreinerea preventiv este considerat fr neajunsuri, dar cu durat lung de
indisponibilitate a echipamentelor;
frecvena redus a ntreruperilor accidentale;
exist reglementri organizatorice i msuri tehnice privind reducerea consumurilor de
energie ;
41
fluxurile tehnologice sunt programate i urmrite pe baz de evidene scriptice;
transporturile interne sunt mecanizate la nivelul funciilor respective;
efortul de cercetare-dezvoltare pentru mbuntirea potenialului tehnologic este sub
nivelul exigenelor;
Creterea volumului produciei, n strns legatur cu potenialul tehnologic necesit
luarea unor msuri n vederea :
punerii n funciune a unor noi capaciti de producie i tehnologizarea celor uzate
fizic i / sau moral ;
modernizrii fluxurilor de fabricaie, n scopul creterii productivitaii muncii i a
calitii acestora;
sporirii fondurilor alocate cercetrii n domeniul mbuntirii potenialului tehnologic.
Performanele
economico-financiare
modeste
nregistrate
de
S.C.
"CONEX
42
Evidena analitic a stocurilor, pe sortimente i pe gestiuni este organizat n cadrul
compartimentului financiar-contabil, dup metoda cantitativ valoric, n varianta clasic.
Neajunsurile practicrii acestei metode de eviden, legate de volumul mare de munc,
ar putea fi minimizate prin introducerea n cadru S.C."CONEX PRAHOVA" S.A.Ploieti a
variantei simplificate a acestei metode. Societatea dispune de personal contabil calificat la
nivelul centrelor de stocare, capabil s pun n practic varianta simplificat a metodei
cantitativ-valorice i a unui program de introducere pe scara larg a tehnicii de calcul.
Evaluarea bunurilor cu ocazia ieirii din gestiunea S.C. "CONEX PRAHOVA"
S.A.Ploieti se face cu ajutorul metodei costului mediu ponderat, calculat dup fiecare intrare.
Metoda permite decidenilor societii cunoaterea n permanen a valorilor ieirilor din stoc
precum i posibilitatea apropierii acestor valori de cele reale.
Avnd n vedere inflaia ce se manifest n economia romneasca, utilizarea metodei
LIFO de evaluare a ieirilor din gestiunea societii ar putea oferi o diminuare a profitului
impozabil, precum i o limitare a distribuirii de dividende, cu alte cuvinte, o mbuntaire a
trezoreriei . Numai c, dei Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nu interzice
utilizarea acestei metode, regulile de determinare a rezultatului fiscal restrng aplicarea ei.
Operaiunile economico-financiare privind stocurile de materii prime, materiale i
materialoe de natura obiectelor de inventar au fost nregistrate n contabilitate n mod
cronologic i sistematic, ntocmindu-se balane sintetice i analitice conform normelor legale.
Gestiunea tiinific a stocurilor reclam un nivel optim al stocurilor care s
echilibreze costul stocajului, acesta crescnd odat cu cantitatea comandat.
Dei stocurile au o structur general comun, ca urmare a modalitilor diferite n
care sunt gestionate, nu este posibil generalizarea unui model de optimizare.
Pentru dimensionarea stocurilor optime de aprovizionat i implicit a necesarului de
finanat, la S.C.''CONEX PRAHOVA'' S.A. Ploieti s-a folosit cu rezultate bune metoda mixt
de dimensionare a stocurilor, ca variant intermediar a metodelor sintetice i analitice Astfel,
determinarea trimestrial a stocurilor de materii prime i materiale are loc cu ajutorul metodei
sintetice, n timp ce determinarea anual a lor se realizeaz cu metode analitice . n acest fel,
volumul mare de lucru reclamat de metoda analitic s-a diminuat, fr ns a se pierde n mod
considerabil din precizia oferit de aceasta metoda. Metoda analitic este adecvat condiiilor
romneti, deoarece ofer premisele pentru o analiz amnunit i un control riguros privind
gestiunea stocurilor materiale .
S.C. "CONEX PRAHOVA" S.A.Ploieti are organizat un control gestionar, care
dispune de un plan de verificari ntocmit. Constatrile fcute au fost valorificate conform
43
prevederilor legale. n vederea verificrii patrimoniului, au fost efectuate inventarieri
periodice, organizate i finalizate prin ntocmiri de procese verbale . Rezultatele au fost
valorificate i nregistrate n evidenele contabile.
n cadrul S.C. "CONEX PRAHOVA" S.A.Ploieti nu se poate vorbi de un sistem
informaional / informatic n accepiunea literaturii de specialitate, dar exista circuite ale
documentelor ntre elementele structurale cu rol de transmitere de date i informaii stabilite
prin regulamente de organizare i functonare a seciilor i compartimentelor funcionale, a
societii comerciale.
Aceste circuite se refer la evidenele tehnic-operative privitoare la pregtirea,
lansarea, realizarea i desfacerea produciei, asigurarea bazei tehnico-materiale, evidenele
financiar-contabile, de personal, asigurarea calitii produselor etc.
Un alt flux de informaii formalizat, descendent, privete transmiterea deciziilor i
hotrrilor privind ndeplinirea obiectivelor strategice ale societii, precum i ascendent, de la
compartimente i secii, destinate conducerii.
Sub directa supraveghere a conducerii societiii comerciale se afl i fluxul
informaiilor transmise mediului n care acesta i desfaoar activitatea.
n prezent, S.C. "CONEX PRAHOVA" S.A.Ploieti se afla n faza de finalizare a
activitii de concepie a unui sistem informaional integrat, capabil s asigure informaiile
necesare sistemului managerial, precum i celorlalte categori de utilizatori de informaii.
44
BIBLIOGRAFIE:
Belverd E. Needles, Jr., Henry R. Anderson, James C. Coldwel, Principiile de baza ale
contabilitatii, Editia a cincea, Editura Arc, Chisinau, 2001.
Coman Florin, Contabilitatea financiara a societatilor comerciale, Editura Fundatiei Romania
de Maine, Bucuresti, 2007.
Feleaga Niculae, Feleaga (Malciu) Liliana, Contabilitate financiara - o abordare europeana si
internationala, vol. I si II, Editura Infomega, Bucuresti, 2008.
Fusaru Doina, Gherasim Zenovic si colab., Aplicatii economice in Visual Basic si Access, Ed.
Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2006.
Gherasim Zenovic, Fusaru Doina, Andronie Maria, Sisteme informatice pentru asistarea
deciziei economice, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2008.
IASB, Standardele Internationale de Raportare Financiara, traducere din limba engleza, Editura
CECCAR, Bucuresti, 2007.
Ilincuta Lucian-Dorel, Chivu Ramona-Maria, Gadau Liana, Contabilitatea financiara.
Aplicatii practice si teste grila pentru autoevaluare, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti,
2008.
Ionescu Cicilia - Contabilitate - baze si proceduri, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti,
2007.
Ionescu Cicilia - Sisteme contabile moderne, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2005.
Ionescu Luminita - Contabilitatea aprofundata a societatilor comerciale, Ed. a III-a revizuita si
adaugita, Editura FRM, Bucuresti, 2007 sau editiile urmatoare.
Ionescu Luminita - Reforma bugetului public si a contabilitatii publice in Romania, Editura
Economica, Bucuresti, 2005.
Popescu Lucian, Baluta Aurelian-Virgil, Metode si procedee de calculatie a costurilor, Editura
Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007.
45
Ristea Mihai si colab., Contabilitatea societatilor comerciale, vol. I si II, Editura Universitara,
Bucuresti, 2009 sau editiile anterioare.
46