Sunteți pe pagina 1din 15

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE

CONTRACTE DE LEASING
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 17 Contracte de leasing.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a operaiunilor de
leasing i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare ale locatarilor i locatorilor.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea tuturor contractelor de leasing, cu excepia:
1) contractelor de leasing privind explorarea i/sau exploatarea resurselor minerale (SNC
Imobilizri necorporale i corporale);
2) contracte de licen pentru brevete, drepturi de autor i drepturi conexe (SNC Imobilizri
necorporale i corporale).
4. Prezentul standard nu reglementeaz modul de evaluare a:
1) investiiilor imobiliare deinute de locatari (SNC Investiii imobiliare);
2) investiiilor imobiliare transmise de ctre locatori n leasing operaional (SNC Investiii
imobiliare);
3) activelor biologice primite de locatari n leasing financiar i activelor biologice transmise de
ctre locatori n leasing operaional (SNC Particularitile contabilitii n agricultura).
Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Contract de leasing contract potrivit cruia locatorul cedeaz locatarului, contra unei pli sau
serii de pli, dreptul de utilizare a activului pentru o perioad convenit de timp. n sensul prezentului
standard noiunea de leasing cuprinde de asemenea arenda, locaiunea (nchirierea).
Contract de leasing financiar contract de leasing n care partea preponderent din riscurile i
beneficiile aferente deinerii activului transmis n leasing trece de la locator la locatar.
Contract de leasing operaional orice contract de leasing care nu reprezint contract de leasing
financiar.
Chirie contingent o parte din plile de leasing care nu se fixeaz n contractul de leasing n
mrime valoric determinat, ci se stabilete n baza altor indicatori (de exemplu, un procent din
volumul lor).
Durat de funcionare economic:
1) perioada de timp n decursul creia activul este utilizabil de ctre unul sau mai muli utilizatori,
sau
2) cantitatea unitilor de produse/servicii care se prevede s se obin din utilizarea activului de
ctre unul sau mai muli utilizatori.
Durat de funcionare util durata estimat (probabil) de utilizare a activului care rmne de la
nceputul termenului de leasing, dar nu se limiteaz la acest termen, n decursul creia entitatea ateapt
obinerea beneficiilor din utilizarea activului.
nceput al termenului de leasing data la care se efectueaz primirea-predarea activelor n leasing.
Pli minime de leasing pli (rate) efectuate de ctre locatar pe durata contractului de leasing,
care cuprind: principalul (valoarea rambursabil a activului transmis n leasing), dobnda de leasing,
valoarea rezidual garantat. n plile minime de leasing nu se includ: chiria contingent, impozite, pli
de asigurare, cheltuieli de reparaie, de ntreinere i alte cheltuieli aferente activului transmis n leasing,
valoarea rezidual negarantat.
Principalul (valoare rambursabil) valoarea activului transmis n leasing care urmeaz a fi
rambursat locatorului pe parcursul termenului de leasing i nu include dobnda de leasing.
Valoare just suma cu care activul ar putea fi schimbat benevol n cadrul unei tranzacii
desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.

Valoare rezidual garantat o parte din valoarea rezidual a activului transmis n leasing,
recuperarea creia este garantat locatorului.
Clasificarea contractelor de leasing
6. n funcie de gradul de repartizare ntre locator i locatar a riscurilor i beneficiilor aferente
deinerii activelor transmise n leasing, se delimiteaz dou tipuri de leasing: financiar i operaional.
7. Tipul leasingului se stabilete la nceputul termenului de leasing n baza condiiilor contractuale
i trebuie s fie identic pentru locatar i locator. La clasificarea contractului de leasing este necesar a
asigura prioritatea coninutului asupra formei, adic a lua n considerare mai curnd esena economic a
contractului, dect forma lui juridic.
8. Contractul de leasing financiar prevede respectarea cel puin a uneia din urmtoarele condiii:
1) la expirarea termenului de leasing dreptul de proprietate asupra activului transmis n leasing
trece la locatar;
Exemplul 1. Entitatea A a procurat un activ i l-a transmis n leasing entitii B pe 4 ani.
Conform condiiilor contractuale la sfritul termenului de leasing locatorul va transfera locatarului
dreptul de proprietate asupra activului.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar.
2) termenul contractului de leasing constituie cel puin 75% din durata de funcionare economic a
activului transmis n leasing;
Exemplul 2. Entitatea A a procurat un activ i l-a transmis n leasing entitii B pe 4 ani.
Conform contractului de leasing locatarul va returna activul locatorului la sfritul termenului de
leasing. Locatorul estimeaz durata de funcionare economic a activului la 5 ani.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar, ntruct termenul contractului de
leasing constituie 80% [(4 ani : 5 ani) x 100] din durata de funcionare economic a activului transmis n
leasing.
3) suma plilor minime de leasing constituie cel puin 90% din valoarea just a activului transmis
n leasing.
Exemplul 3. Entitatea A a procurat la nceputul anului 201X un activ la valoarea just de
800 000 lei i l-a transmis n leasing entitii B pe 4 ani. Conform contractului de leasing locatarul
este obligat s:
achite la nceputul termenului de leasing un avans n sum de 30 000 lei;
efectueze la sfritul fiecrui din primii 3 ani pli egale cu 252 880 lei i la sfritul anului
201X+3 plat de 252 890 lei pentru achitarea valorii rambursabile a activului i dobnzii de leasing
la o rat anual de 15%;
returneze locatorului la sfritul termenului de leasing activul la o valoare estimativ de 84 000
lei.
Locatorul estimeaz durata de funcionare economic a activului la 6 ani.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar, ntruct suma plilor minime de
leasing constituie 1 125 530 lei (30 000 lei + 252 880 lei x 3 ori + 252 890 lei + 84 000 lei) ceea ce
depete valoarea just a activului.
9. n cazul n care contractul de leasing nu conine nici o condiie indicat n pct. 8 din prezentul
standard, contractul de leasing se consider operaional.
10. Contractul de arend a terenului agricol se consider operaional.
11. Dac locatorul i locatarul au convenit s modifice condiiile contractului de leasing n aa
mod ca s se schimbe clasificarea efectuat anterior, atunci contractul revizuit este considerat n scopuri
contabile un contract nou. Modificrile estimrilor contabile (de exemplu, privind durata de funcionare
economic, valoarea rezidual a activului transmis n leasing) sau modificrile de circumstane (de
exemplu, nendeplinirea obligaiilor de ctre locatar) nu condiioneaz revizuirea clasificrii leasingului
n scopuri contabile.
Contabilitatea leasingului la locatar
Leasing financiar
12. Activul primit n leasing financiar se evalueaz la cost de intrare care include:
1) principalul (valoarea rambursabil a activului);
2

2) valoarea rezidual garantat;


3) costurile direct atribuibile primirii activului n leasing (de exemplu, costurile legate de
ncheierea contractului de leasing, de transport, de asigurare n drum, de pregtire a activului pentru
utilizarea prestabilit), care conform condiiilor contractului se suport de ctre locatar.
13. Valoarea rambursabil a activului i valoarea lui rezidual se indic n graficul plilor de
leasing ntocmit conform condiiilor contractuale. Primirea activului n leasing financiar se reflect la
cost de intrare ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor pe termen lung i scurt.
Exemplul 4. n conformitate cu condiiile exemplului 3, plile de leasing se repartizeaz n
principalul i dobnda n felul urmtor:
Tabelul 1
Graficul plilor de leasing
(n lei)
Pli de leasing
Soldul valorii
inclusiv
Data
activului
Total
dobnda de leasing
principalul
1
2
3
4
01.01.201X
01.01.201X
30 000
30 000
31.12.201X
252 880
115 500
137 380
31.12.201X +1
252 880
94 893
157 987
31.12.201X +2
252 880
71 195
181 685
31.12.201X +3
252 890
43 942
208 948
Total
1 041 530
325 530
716 000
*Valoarea rezidual garantat se va rambursa locatorului prin returnarea activului la
termenului de leasing

5
800 000
770 000
632 620
474 633
292 948
84 000*
expirarea

n baza datelor din exemplul 3 i tabelul 1, la nceputul termenului de leasing locatarul


nregistreaz:
avansul acordat n sum de 30 000 lei ca majorare a creanelor curente i diminuare a
numerarului;
costul de intrare a activului primit n leasing n sum de 800 000 lei ca majorare a
imobilizrilor corporale concomitent cu majorare a cotei-pri curente a datoriilor pe termen lung n
sum de 167 380 lei (30 000 lei + 137 380 lei) i majorare a datoriilor pe termen lung n sum de
632 620 lei (157 987 lei + 181 685 lei + 208 948 lei + 84 000 lei).
14. Prima de asigurare aferent activului primit n leasing (cu excepia costului asigurrii n
drum), care conform condiiilor contractului se suport de ctre locatar, se atribuie la costuri/cheltuieli
curente n funcie de destinaia i locul de utilizare a obiectului respectiv. n cazul n care costurile de
asigurare depesc pragul de semnificaie prestabilit i se refer la dou sau mai multe perioade de
gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea ulterioar la costuri i/sau
cheltuieli curente n modul prevzut de politicile contabile ale locatarului.
Exemplul 5. O entitatea a primit n anul 201X n leasing financiar un utilaj tehnologic i a
suportat urmtoarele costuri:
aferente serviciilor de transportare a utilajului, prestate de o entitate ter n sum de 6 000
lei;
prima de asigurare anual n sum de 30 000 lei pltit n luna noiembrie a perioadei de
gestiune.
Costurile menionate nu depesc pragul de semnificaie stabilit de entitate n politicile contabile.
n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X contabilizeaz:
costurile de transport n sum de 6 000 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor
corporale i datoriilor curente;
prima de asigurare n sum de 30 000 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor
curente.
15. La primirea activului n leasing financiar locatarul determin plile minime de leasing i
stabilete:
3

1) durata de funcionare util a activului, care nu poate depi termenul contractului de leasing;
2) metoda de calculare a amortizrii activului.
16. Plile de leasing financiar care se efectueaz de locatar n decursul termenului de leasing
includ:
1) prile principalului (reducerea valorii rambursabile a activului primit n leasing); i
2) dobnzile de leasing.
17. Plile aferente valorii rambursabile a activului primit n leasing se contabilizeaz pe msura
survenirii termenelor de plat ca diminuare a cotei-pri curente a datoriilor pe termen lung i majorare a
datoriilor curente.
18. Dobnda de leasing se calculeaz n decursul termenului de leasing pe msura survenirii
termenelor de plat prin metod prevzut n contractul de leasing i se nregistreaz ca cheltuieli
curente sau se capitalizeaz conform SNC Costurile ndatorrii.
19. Locatarul nregistreaz chiria contingent n baza contabilitii de angajamente ca cheltuieli
curente ale perioadei, n care acestea au fost suportate.
Exemplul 6. n conformitate cu condiiile contractuale, locatarul care a primit n leasing
financiar o ncpere cu destinaie comercial, este obligat s efectueze la sfritul fiecrei luni pe lng
ratele de leasing i achitarea chiriei contingente n mrime de 3% din veniturile din vnzri lunare. n
prima lun a termenului de leasing locatarul nu a constatat venituri din vnzri, iar n a doua lun
vnzrile au constituit 57 800 lei.
n baza datelor din exemplu, locatarul nregistreaz la sfritul celei de-a doua luni cheltuieli
aferente chiriei contingente n sum de 1 734 lei (57 800 lei x 0,03) ca majorare concomitent a
cheltuielilor i datoriilor curente.
20. Durata de funcionare util a activului se stabilete de locatar la nceputul termenului de
leasing. Dac conform condiiilor contractuale nu se prevede c la expirarea termenului de leasing
dreptul de proprietate asupra activului trece la locatar, durata de funcionare util a activului va fi egal
cu cel mai mic termen dintre termenul contractului de leasing i durata de funcionare util stabilit
pentru activele similare proprii.
21. Amortizarea activului primit n leasing se calculeaz de ctre locatar n fiecare perioad de
gestiune conform SNC Imobilizri necorporale i corporale prin metoda acceptat n politicile
contabile pentru activele proprii similare. Amortizarea calculat se nregistreaz n fiecare perioad de
gestiune ca costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul de utilizare a activului primit n
leasing.
Exemplul 7. n baza datelor din exemplul 3 i 4 s presupunem c locatarul utilizeaz activul
primit n leasing n scopuri administrative i conform politicilor contabile calculeaz amortizarea
activelor proprii similare prin metoda liniar.
n acest caz locatarul va calcula amortizarea activului primit n leasing financiar n suma total de
716 000 lei (800 000 lei 84 000 lei) n decursul termenului de leasing (4 ani). Amortizarea lunar n
mrime de 14 917 lei (716 000 lei : 4 ani : 12 luni) se va nregistra ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i amortizrii imobilizrilor corporale.
22. Deprecierea activelor primite n leasing se contabilizeaz n acelai mod ca i pentru activele
similare proprii conform SNC Deprecierea activelor.
23. Costurile pentru ntreinerea i reparaia activelor primite n leasing, care conform condiiilor
contractului se suport de ctre locatar, se nregistreaz ca costuri/cheltuieli curente n funcie de
destinaia i locul de utilizare a activelor respective. Costurile ulterioare se capitalizeaz n acelai mod
ca i pentru activele proprii similare n conformitate cu SNC Imobilizri necorporale i corporale.
24. Activul restituit de ctre locatar locatorului la expirarea contractului de leasing sau rezilierea
acestuia nainte de termen se contabilizeaz ca diminuare concomitent a datoriilor i imobilizrilor
corporale.
Exemplul 8. O entitate a primit la nceputul anului 201X n leasing financiar o ncpere
comercial, pe 4 ani, valoarea rambursabil fiind 600 000 lei, achitat anual n pri egale. Valoarea
rezidual estimativ a activului ce urmeaz a fi returnat locatorului la sfritul termenului de leasing
este 20 000 lei. Conform politicilor contabile locatarul calculeaz amortizarea activelor proprii
similare prin metoda liniar. Activul primit n leasing a fost restituit locatorului la sfritul anului
201X+2 (cu un an nainte de termen).
4

n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X+2 la restituirea activului contabilizeaz:
suma amortizrii acumulate de 450 000 lei (600 000 lei : 4 ani x 3 ani) ca diminuare
concomitent a amortizrii i imobilizrilor corporale;
cota neachitat a principalului n sum de 170 000 lei (600 000 lei + 20 000 lei 450 000 lei)
ca micorare concomitent a datoriilor i imobilizrilor corporale.
25. Exemplul privind modul de contabilizare a leasingului financiar este prezentat n anexa 1.
Leasing operaional
26. Activele primite n leasing operaional se reflect de ctre locatar n conturile extrabilaniere
la valoarea convenit de pri n contractul de leasing.
27. Costurile direct atribuibile intrrii (restituirii) activului primit n leasing i costurile de
ntreinere, care conform condiiilor contractului se suport de ctre locatar, se nregistreaz ca
costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul de utilizare a activului respectiv. n cazul n care
aceste costuri depesc pragul de semnificaie prestabilit i se refer la dou sau mai multe perioade de
gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea n limita termenului de leasing la
costuri i/sau cheltuieli curente n modul prevzut de politicile contabile ale locatarului.
28. Plile de leasing stabilite n contractul de leasing se atribuie la costuri i/sau cheltuieli curente
n funcie de destinaia i locul de utilizare a activului primit n leasing conform contabilitii de
angajamente pe o baz sistematic care reflect obinerea beneficiilor din utilizarea activului pe durata
termenului de leasing.
Exemplul 9. O entitate a primit n leasing operaional un echipament tehnologic destinat
fabricrii produselor pe o perioad de 18 luni. Conform contractului ncheiat locatarul achit la
nceputul fiecrui trimestru o plat n avans n sum de 54 000 lei pentru folosirea echipamentului n
urmtoarele 3 luni. Conform politicilor contabile ale locatarului, plile pentru echipamentul
tehnologic primit n leasing operaional efectuate n mrimea stabilit n contract se repartizeaz pe
perioade n pri egale.
n baza datelor din exemplu, locatarul nregistreaz plile efectuate la nceputul fiecrui trimestru
a majorare a avansurilor acordate i diminuare a numerarului. La sfritul fiecrei luni locatarul
contabilizeaz majorarea costurilor de producie n mrime de 18 000 lei (54 000 lei : 3 luni) i
majorarea datoriilor curente. Ulterior locatarul efectueaz compensarea reciproc a avansurilor acordate
i a datoriilor curente.
29. Costurile aferente reparaiei activului primit n leasing, care conform condiiilor contractului
se suport de ctre locatar, se nregistreaz potrivit politicilor contabile ale acestuia:
1) ca cheltuieli curente sau anticipate dac reparaia se efectueaz n antrepriz sau n regie
proprie la locul utilizrii activului;
2) ca costuri ale activitii auxiliare dac reparaia se efectueaz n regie proprie de
subdiviziunea de reparaie a locatarului.
30. Activele utilizabile (de exemplu, piesele de schimb i alte materiale) obinute n urma
reparaiei activului primit n leasing i care nu urmeaz a fi restituite locatorului, se evalueaz la
valoarea realizabil net i se nregistreaz ca majorare a stocurilor i diminuare a cheltuielilor anticipate
(costurilor activitilor auxiliare) sau majorare a veniturilor curente.
31. Costurile de reparaie suportate de locatar, care potrivit SNC Imobilizri necorporale i
corporale nu se capitalizeaz, se contabilizeaz ca costuri/cheltuieli curente n funcie de destinaia i
locul de utilizare a activului primit n leasing i diminuare a cheltuielilor anticipate (costurilor
activitilor auxiliare).
32. Costurile de reparaie suportate de locatar, care potrivit SNC Imobilizri necorporale i
corporale se capitalizeaz, se nregistreaz ca un obiect de eviden distinct al imobilizrilor corporale
i, totodat ca diminuare a cheltuielilor anticipate (costurilor activitilor auxiliare). Amortizarea acestui
obiect se calculeaz pe perioada cea mai mic dintre termenul contractului de leasing i durata de
funcionare util a activului primit n leasing i se nregistreaz ca majorare concomitent a
costurilor/cheltuielilor curente i amortizrii imobilizrilor corporale.
33. Efectuarea de ctre locatar a reparaiei activului primit n leasing pe seama diminurii plilor
de leasing se contabilizeaz ca prestare de servicii (executare de lucrri). n acest caz costul efectiv al
lucrrilor de reparaie acceptate de ctre locator se deconteaz la cheltuieli curente concomitent cu
5

diminuarea cheltuielilor anticipate (costurilor activitilor auxiliare). Valoarea de vnzare a lucrrilor de


reparaie predate locatorului se reflect ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.
Ulterior se efectueaz trecerea n cont (compensarea reciproc) a creanelor i datoriilor curente.
Exemplul 10. O entitate a primit n anul 201X n leasing operaional pe 3 ani o cldire cu
destinaie administrativ. Peste un an locatarul a efectuat n regie proprie lucrri de reparaie a
cldirii n scopul meninerii obiectului n stare funcional. Costul efectiv al reparaiei a constituit
360 000 lei. Conform contractului ncheiat locatorul accept ca costul reparaiei n mrime de pn la
240 000 lei s fie compensat din contul plilor de leasing care se efectueaz la sfritul fiecrei luni n
sum de 60 000 lei. Respectiv, costul reparaiei, ce depete limita stabilit n contract, urmeaz s fie
suportat de ctre locatar. Potrivit politicilor contabile ale acestuia, costurile aferente reparaiei curente
a activelor primite n leasing se nregistreaz ca cheltuieli anticipate i se atribuie uniform la cheltuieli
curente n termen de un an.
n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X+1 contabilizeaz costurile efective aferente
lucrrilor de reparaie a activelor primite n leasing n sum total de 360 000 lei ca majorare a
cheltuielilor anticipate concomitent cu majorarea datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor corporale
i diminuarea activelor utilizate.
La acceptarea serviciilor de reparaie de ctre locator, locatarul contabilizeaz:
costul reparaiei n sum de 240 000 lei ca majorare a costurilor vnzrilor i diminuare a
cheltuielilor anticipate;
venit din prestarea serviciilor de reparaie n sum de 240 000 lei ca majorare concomitent a
creanelor curente i veniturilor din vnzri.
La sfritul fiecrei din cele 4 luni ulterioare, locatarul nregistreaz compensarea reciproc n
sum de 60 000 lei ca diminuare concomitent a datoriilor i creanelor curente.
Costurile reparaiei n mrime de 120 000 lei (360 000 lei 240 000 lei), suportate de locatar, vor
fi nregistrate lunar n decursul anului n sum de 10 000 lei (120 000 lei : 12 luni) ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a cheltuielilor anticipate.
34. Exemplul privind modul de contabilizare a leasingului operaional este prezentat n anexa 2.
Contabilitatea leasingului la locator
Leasing financiar
35. Locatorul nregistreaz transmiterea activului n leasing financiar ca ieire a obiectului
corespunztor. n acest scop la nceputul termenului de leasing se contabilizeaz:
1) decontarea amortizrii i pierderilor din depreciere acumulate pn la transmiterea activului n
leasing financiar (dac acestea exist);
2) majorarea concomitent a creanelor i veniturilor anticipate la suma valorii rambursabile i
reziduale garantate a activului transmis n leasing financiar;
3) majorarea cheltuielilor anticipate i diminuarea valorii contabile a activului transmis n leasing
financiar.
Exemplul 11. O entitate a transmis n anul 201X n leasing financiar o cldire cu valoarea
contabil de 750 000 lei, amortizarea acumulat fiind 225 000 lei. Conform contractului valoarea
rambursabil a cldirii alctuiete 790 000 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul la nceputul termenului de leasing contabilizeaz:
diminuarea concomitent a amortizrii i imobilizrilor corporale n sum de 225 000 lei;
majorarea concomitent a creanelor i a veniturilor anticipate n sum de 790 000 lei;
majorare a cheltuielilor anticipate i diminuarea valorii imobilizrilor corporale n sum de 750
000 lei.
36. n bilanul locatorului creanele, veniturile i cheltuielile anticipate aferente operaiunilor de
leasing financiar se divizeaz n cele pe termen lung i curente.
37. Costurile directe iniiale, aferente negocierii i ncheierii contractului de leasing financiar (de
exemplu, comisioane pentru cutarea locatarului, servicii de evaluare, juridice) care conform condiiilor
contractului se suport de ctre locator, se constat ca cheltuieli curente. n cazul n care aceste costuri
depesc pragul de semnificaie prestabilit i se refer la dou sau mai multe perioade de gestiune, ele
pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea n limita termenului contractului de leasing la
costuri i/sau cheltuieli curente n modul prevzut de politicile contabile ale locatorului.
6

38. Creanele pe termen lung nregistrate la transmiterea activului n leasing financiar, pe


parcursul termenului de leasing se diminueaz treptat, concomitent cu majorarea cotei-pri curente a
creanelor pe termen lung. Pe msura survenirii termenelor de plat, locatorul nregistreaz majorarea
creanelor curente i diminuare a cotei-pri curente a creanelor pe termen lung.
39. Veniturile i cheltuielile anticipate nregistrate la transmiterea activului n leasing financiar, pe
parcursul termenului de leasing se trec la venituri i, respectiv, cheltuieli curente treptat (pe pri) pe
msura survenirii termenelor de achitare stabilite prin contractul de leasing.
Exemplul 12. Utiliznd datele din exemplul 11 s presupunem c cldirea este transmis n
leasing financiar pe 4 ani, plile de leasing aferente principalului fiind achitate la finele fiecrui
semestru n pri egale.
n baza datelor din exemplu, locatorul contabilizeaz:
anual:
majorarea cotei-pri curente a creanelor pe termen lung i diminuarea creanelor pe termen
lung n sum de 197 500 lei (790 000 lei : 4 ani).
semestrial:
majorarea creanelor curente i diminuarea cotei-pri curente a creanelor pe termen lung n
sum de 98 750 lei (197 500 lei : 2 semestre);
diminuarea veniturilor anticipate i majorarea veniturilor curente n sum de 98 750 lei (790
000 lei : 4 ani : 2 semestre);
majorarea cheltuielilor curente i diminuarea cheltuielilor anticipate n sum de 93 750 lei (750
000 lei : 4 ani : 2 semestre).
40. Dobnda de leasing se calculeaz pe msura survenirii termenelor de achitare stabilite prin
contractul de leasing financiar i se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor
curente.
Exemplul 13. n conformitate cu condiiile contractuale, suma dobnzii pe durata contractului de
leasing financiar este de 135 000 lei. Dobnda se achit trimestrial, prima rat aferent dobnzii fiind
de 18 250 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul, la expirarea primelor trei luni din termenul de leasing,
contabilizeaz calcularea dobnzii de leasing n sum de 18 250 lei ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor curente.
41. Activul primit (returnat) de la locatar la expirarea termenului de leasing financiar se evalueaz
la valoarea rezidual garantat i/sau negarantat i se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor
corporale i diminuare a cheltuielilor anticipate.
Exemplul 14. O entitate-locator, la expirarea termenului de leasing financiar, n conformitate cu
condiiile contractuale, primete activul de la locatar. Valoarea rezidual estimativ acceptat de pri
la ncheierea contractului de leasing este de 84 000 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul nregistreaz intrarea acestui obiect ca majorare a
imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor anticipate n sum de 84 000 lei.
42. Activul primit (returnat) de la locatar la rezilierea contractului de leasing financiar nainte de
termen se evalueaz la suma cheltuielilor anticipate aferente activului, care nu au fost trecute la
cheltuieli curente. La restituirea activului nainte de expirare a termenului de leasing, n contabilitatea
locatorului se nregistreaz:
1) intrarea activului ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor
anticipate;
2) diminuarea concomitent a veniturilor anticipate i creanelor pe termen lung sau curente.
Exemplul 15. Entitatea A a transmis la nceputul anului 201X un utilaj de producie, cu
valoarea contabil de 270 000 lei, n leasing financiar entitii B pe 3 ani. Valoarea rambursabil a
activului (principalul) constituie 300 000 lei i se achit anual n pri egale. Locatarul se oblig la
sfritul termenului de leasing s returneze locatorului activul la valoarea rezidual estimativ de 30
000 lei. Activul transmis n leasing a fost returnat de locatar la sfritul anului 201X+1 (cu un an
nainte de termen).
n baza datelor din exemplu, locatorul la sfritul anului 201X+1 contabilizeaz:
intrarea activului n sum de 110 000 lei [(270 000 lei 30 000 lei) : 3 ani + 30 000 lei] ca
majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor anticipate;
7

diminuarea concomitent n sum de 130 000 lei (300 000 lei : 3 ani + 30 000 lei) a veniturilor
anticipate i creanelor.
Leasing operaional
43. Activele transmise n leasing operaional se reflect n bilanul locatorului.
44. Costurile directe iniiale, aferente nemijlocit negocierii i ncheierii contractului de leasing
operaional (de exemplu, comisioane pentru cutarea locatarului, servicii de evaluare, juridice) care
conform condiiilor contractului se suport de ctre locator, se constat ca cheltuieli curente. n cazul n
care aceste costuri depesc pragul de semnificaie prestabilit i se refer la dou sau mai multe perioade
de gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea ulterioar n limita termenului
de leasing la costuri i/sau cheltuieli curente n modul prevzut de politicile contabile ale locatorului.
45. Plile de leasing operaional primite sau de primit conform condiiilor contractuale se
recunosc ca venituri curente pe durata termenului de leasing conform contabilitii de angajamente pe o
baz sistematic prevzut n politicile contabile ale locatorului.
Exemplul 16. O entitate a transmis n leasing operaional un echipament tehnologic pe o
perioad de 18 luni. Potrivit contractului ncheiat locatorul primete la nceputul fiecrui trimestru o
plat n avans n sum de 54 000 lei pentru folosirea de ctre locatar al echipamentului n urmtoarele
3 luni. Conform politicilor contabile ale locatorului, veniturile din transmiterea activelor n leasing
operaional se recunosc n pri egale pe durata termenului de leasing.
n baza datelor din exemplu, locatorul contabilizeaz:
la nceputul fiecrui trimestru:
avansurile ncasate n sum de 54 000 lei ca majorare concomitent a numerarului i a
datoriilor curente;
lunar:
venitule din leasing operaional recunoscute n sum de 18 000 lei (54 000 lei : 3 luni) ca
majorare a creanelor i veniturilor curente;
diminuarea concomitent n sum de 18 000 lei a datoriilor i a creanelor curente.
46. Amortizarea activelor transmise n leasing operaional se calculeaz de locator n conformitate
cu cerinele SNC Imobilizri necorporale i corporale prin metoda acceptat n politicile contabile.
Amortizarea calculat se nregistreaz ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a amortizrii
imobilizrilor corporale.
47. Deprecierea activelor transmise n leasing operaional se contabilizeaz conform SNC
Deprecierea activelor.
48. Costurile ulterioare aferente reparaiei i restabilirii activelor transmise n leasing operaional
suportate de ctre locator, se nregistreaz ca cheltuieli curente sau se capitalizeaz n modul prevzut de
SNC Imobilizri necorporale i corporale.
49. Costurile aferente reparaiei activelor transmise n leasing operaional efectuate de ctre
locatar din contul plilor de leasing, se nregistreaz la locator ca primirea serviciilor de reparaie. n
acest caz valoarea serviciilor primite se reflect ca majorare a cheltuielilor curente sau imobilizrilor
corporale (n cazul capitalizrii) i concomitent cu majorarea datoriilor curente. Ulterior se efectueaz
compensarea reciproc a datoriilor i creanelor curente.
Exemplul 17. O entitate a transmis n leasing operaional pe 3 ani o cldire cu destinaie
administrativ. Peste un an locatarul a efectuat n regie proprie lucrri de reparaie a cldirii n scopul
meninerii acesteia n stare funcional. Costul efectiv al reparaiei a constituit 360 000 lei. Conform
contractului ncheiat locatorul a acceptat ca costul reparaiei n mrime de pn la 240 000 s fie
compensate din contul plilor de leasing care se efectueaz la sfritul fiecrei luni n sum de 60 000
lei. Respectiv, costul reparaiei, ce depete limita stabilit n contract, este suportat de ctre locatar.
n baza datelor din exemplu, locatorul contabilizeaz valoarea serviciilor de reparaie acceptate n
mrime de 240 000 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
La sfritul fiecrei din cele 4 luni ulterioare locatorul nregistreaz compensarea reciproc n sum
de 60 000 lei a datoriilor i creanelor curente.
50. Costurile aferente returnrii activelor transmise n leasing suportate de ctre locator, se
nregistreaz ca cheltuieli curente i/sau anticipate, n funcie de pragul de semnificaie prestabilit n
politicile contabile.
8

Prezentarea informaiilor
51. n situaiile financiare ale locatarului se prezint cel puin urmtoarele informaii aferente:
1) leasingului financiar:
a) valoarea contabil a activelor primite n leasing la finele perioadei de gestiune;
b) mrimea datoriilor de leasing curente i pe termen lung la finele perioadei de gestiune;
c) suma dobnzilor de leasing, constatate ca cheltuieli curente i/sau capitalizate n perioad de
gestiune;
d) suma chiriilor contingente recunoscute ca cheltuieli curente;
e) suma amortizrii calculate i suma deprecierii activelor primite n leasing recunoscute n
perioad de gestiune;
f) descrierea general a contractelor semnificative de leasing inclusiv celor reziliate nainte de
termen;
g) valoarea rezidual garantat locatorilor n conformitate cu contractele de leasing care sunt n
vigoare la finele perioadei de gestiune.
2) leasingului operaional:
a) suma plilor de leasing constatate ca cheltuieli curente cu separarea plilor minime de leasing,
chiriilor contingente i plilor de subnchiriere;
b) suma costurilor de reparaie a activelor primite n leasing cu separarea costurilor suportate din
cont propriu i compensate din plile de leasing;
c) cheltuieli de returnare a activelor primite n leasing suportate din cont propriu;
d) descrierea general a contractelor semnificative de leasing.
52. n situaiile financiare ale locatorului se prezint cel puin urmtoarele informaii aferente:
1) leasingului financiar:
a) suma creanelor de leasing la finele perioadei de gestiune;
b) veniturile i cheltuielile anticipate de leasing la finele perioadei de gestiune;
c) suma veniturilor i suma cheltuielilor anticipate de leasing decontate la venituri i respectiv,
cheltuieli curente a perioadei de gestiune;
d) suma dobnzilor de leasing, constatate ca venituri curente;
e) suma chiriilor contingente recunoscute ca venituri curente;
f) descrierea general a contractelor semnificative de leasing.
2) leasingului operaional:
a) suma plilor de leasing i chiriilor contingente constatate ca venituri curente;
b) suma costurilor de reparaie a activelor transmise n leasing cu separarea costurilor suportate
din cont propriu i compensate din plile de leasing;
c) cheltuieli de returnare a activelor transmise n leasing suportate din cont propriu;
d) descrierea general a contractelor semnificative de leasing.
Prevederi tranzitorii
53. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
Data intrrii n vigoare a standardului
54. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.

Anexa 1
Exemplu de contabilizare a leasingului financiar
Date iniiale. La nceputul anului 201X entitatea A a transmis n leasing financiar entitii
B un autoturism pe un termen de 3 ani. Conform contractului, dup expirarea termenului de leasing,
la 31.12.201X+2, autoturismul trece n proprietatea locatarului. Principalul (valoarea rambursabil) a
autoturismului constituie 297 000 lei.
La nceputul termenului de leasing locatarul achit un avans de 57 000 lei din suma principalului,
iar diferena o achit la finele fiecrui an de gestiune n pri egale. Rata anual a dobnzii de leasing
constituie 12%, iar dobnda se achit anual la finele perioadei de gestiune.
Amortizarea autoturismului se calculeaz conform metodei liniare, norma amortizrii anuale fiind
12,5%. Autoturismul va fi folosit de ctre secia vnzri.
La primirea autoturismului n leasing locatarul a suportat urmtoarele cheltuieli:
1) servicii notariale n sum de 600 lei;
2) prima de asigurare CASCO pentru anul 201X 13 200 lei;
3) prima de asigurare obligatorie pentru anul 201X 820 lei;
4) cheltuieli legate de nregistrarea i punerea la eviden a autoturismului 1 720 lei.
Conform politicilor contabile ale locatarului cheltuielile menionate sunt considerate
nesemnificative.
n baza datelor din exemplu, locatorul i locatarul contabilizeaz operaiunile economice n modul
prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1
nregistrri contabile privind leasingul financiar
Nr.
crt.
1
1.

2.

3.

4.
5.
6.
7.

8.

Coninutul operaiunilor
2
Reflectarea avansului
ncasat (pltit) n contul
achitrii valorii
rambursabile a
autoturismului transmis
(primit) n leasing
Reflectarea valorii
rambursabile a
autoturismului transmis
(primit) n leasing
Reflectarea valorii contabile
a autoturismului transmis n
leasing
Reflectarea serviciilor
notariale
Reflectarea primei de
asigurare CASCO
Reflectarea primei de
asigurare obligatorie
Reflectarea cheltuielilor
legate de nregistrarea i
punerea la eviden a
autoturismului
Reflectarea cotei curente a:
a) creanelor/datoriilor care

Corespondena conturilor
la locator
la locatar
debit
credit
debit
credit
3
4
5
6
7
57 000 Numerar
Avansuri
Avansuri
Numerar
primite
acordate

Suma, lei

297 000 Creane pe


termen
lung
297 000 Cheltuieli
anticipate
pe termen
lung
600 -

Venituri
anticipate
pe termen
lung
Imobilizri
corporale

Imobilizri
corporale

Datorii pe
termen lung

Imobilizri
corporale
Cheltuieli
curente
Cheltuieli
curente
Imobilizri
corporale

Datorii
curente
Datorii
curente
Datorii
curente
Datorii
curente

Datorii pe

Cota-parte

13 200 -

820 -

1 720 -

137 000 Cota-parte

Creane pe

10

urmeaz a fi ncasate/
achitate n primul an
[57 000 lei + ((297 000 lei 57 000 lei) : 3 luni)]
b) veniturilor anticipate pe
termen lung
c) cheltuielilor anticipate pe
termen lung
9.

Calcularea sumei amortizrii


lunare a autoturismului
primit n leasing
[(297 000 lei + 600 lei +
1 720 lei) x 0,125 : 12 luni]
10. Calcularea primei plai de
leasing aferente valorii
rambursabile a
autoturismului la scaden
11.
12.

13.
14.

15.

16.

Trecerea la venituri curente


a valorii rambursabile a
autoturismului la scaden
Decontarea la cheltuieli
curente a cotei valorii
contabile a autoturismului
aferente primului an
Trecerea n cont a avansului
ncasat/achitat
Calcularea dobnzii de
leasing, pentru primul an
[(297 000 lei -57 000 lei) x
0,12]
ncasarea/achitarea :
a) valorii rambursabile
aferente primului an
(137 000 lei 57 000 lei)
b) dobnzii de leasing
aferente primului an
nregistrarea cotei curente a:
a) creanelor/datoriilor care
urmeaz a fi ncasate/achitate
n anul doi [(297 000 lei
57 000 lei) : 3 ani]
b) veniturilor anticipate pe
termen lung
c) cheltuielilor anticipate pe
termen lung

curent a
creanelor
pe termen
lung
137 000 Venituri
anticipate
pe termen
lung
137 000 Cheltuieli
anticipate
curente

termen
lung

termen lung

curent a
datoriilor pe
termen lung

Venituri
anticipate
curente

Cheltuieli
anticipate
pe termen
lung
-

Cota-parte
curent a
creanelor
pe termen
lung
Venituri
curente

Cota-parte
curent a
datoriilor pe
termen lung

Datorii
curente

Cheltuieli
anticipate
curente

57 000 Avansuri
primite
28 800 Creane
curente

Creane
curente
Venituri
curente

Datorii
curente
Cheltuieli
curente

Avansuri
acordate
Datorii
curente

80 000 Numerar

Creane
curente

Datorii
curente

Numerar

28 800 Numerar

Creane
curente

Datorii
curente

Numerar

80 000 Cota-parte
curent a
creanelor
pe termen
lung
80 000 Venituri
anticipate
pe termen
lung
80 000 Cheltuieli
anticipate
curente

Creane pe
termen
lung

Datorii pe
termen lung

Cota-parte
curent a
datoriilor pe
termen lung

Venituri
anticipate
curente

Cheltuieli
anticipate
pe termen

3 118 -

137 000 Creane


curente

137 000 Venituri


anticipate
curente
137 000 Cheltuieli
curente

Cheltuieli
curente

Amortizarea
imobilizrilor
corporale

11

17. Calcularea celei de-a doua


plai de leasing aferente
valorii rambursabile a
autoturismului la scaden

80 000 Creane
curente

18. Trecerea la venituri curente


celei de-a doua pri a
valorii rambursabile a
autoturismului la scaden
19. Decontarea la cheltuieli
curente a cotei valorii
contabile a autoturismului
aferente anului doi
20. Calcularea dobnzii de
leasing pentru anul doi
[(297 000 lei - 137 000 lei)
x 0,12]
21. ncasarea/achitarea:
a) valorii rambursabile
aferente anului doi
b) dobnzii de leasing
aferente anului doi
22. nregistrarea cotei curente a:
a) creanelor/datoriilor care
urmeaz a fi ncasate/achitate
n anul trei [(297 000 lei 57 000 lei) : 3 ani]

80 000 Venituri
anticipate
curente

b) veniturilor anticipate pe
termen lung
c) cheltuielilor anticipate pe
termen lung

lung
Cota-parte
curent a
creanelor
pe termen
lung

Cota-parte
curent a
datoriilor pe
termen lung

Datorii
curente

Venituri
curente

80 000 Cheltuieli
curente

Cheltuieli
anticipate
curente

19 200 Creane
curente

Venituri
curente

Cheltuieli
curente

Datorii
curente

80 000 Numerar

Creane
curente
Creane
curente

Datorii
curente
Datorii
curente

Numerar

Creane pe
termen
lung

Datorii pe
termen lung

Cota-parte
curent a
datoriilor pe
termen lung

Venituri
anticipate
curente

Cheltuieli
anticipate
pe termen
lung
Cota-parte
curent a
creanelor
pe termen
lung
Venituri
curente

Cota-parte
curent a
datoriilor pe
termen lung

Datorii
curente

Cheltuieli
anticipate
curente

Venituri
curente

Cheltuieli
curente

Datorii
curente

19 200 Numerar
80 000 Cota-parte
curent a
creanelor
pe termen
lung
80 000 Venituri
anticipate
pe termen
lung
80 000 Cheltuieli
anticipate
curente

23. Calcularea celei de-a treia


plai de leasing aferente
valorii rambursabile a
autoturismului la scaden

80 000 Creane
curente

24. Trecerea la venituri curente


celei de-a treia pri a
valorii rambursabile a
autoturismului la scaden
25. Decontarea la cheltuieli
curente a cotei valorii
contabile a autoturismului
aferente anului trei
26. Calcularea dobnzii de
leasing, pentru anul trei
[(297 000 lei - 137 000 lei
80 000 lei) x 0,12]

80 000 Venituri
anticipate
curente
80 000 Cheltuieli
curente
9 600 Creane
curente

Numerar

12

27.

ncasarea/achitarea:
a) valorii rambursabile
aferente anului trei
b) dobnzii de leasing
aferente anului trei

80 000 Numerar
9 600 Numerar

Creane
curente
Creane
curente

Datorii
curente
Datorii
curente

Numerar
Numerar

13

Anexa 2
Exemplu de contabilizare a leasingului operaional
Date iniiale. La nceputul anului 201X entitatea A a transmis entitii B n leasing
operaional pe un termen de 4 ani o cldire administrativ nou construit. Valoarea de intrare a cldirii
constituie 8 000 000 lei, durata estimat de utilizare este de 40 ani.
Conform contractului de leasing, suma chiriei lunare este de 30 000 lei. Contractul stipuleaz c
la nceputul termenului de leasing locatarul are dreptul s efectueze lucrri legate de transformri
necesare i de reparaie curent a cldirii, costul crora n limita de 300 000 lei urmeaz a fi
compensat din contul plilor de leasing. Dup efectuarea decontrilor reciproce ce in de reparaia
cldirii, locatarul achit la nceputul fiecrui trimestru o plat n avans n sum de 90 000 lei pentru
folosirea cldirii n urmtoarele 3 luni. Politicile contabile ale locatorului i locatarului prevd
recunoaterea uniform a cheltuielilor de reparaie curent a cldirilor n termen de un an.
Costul efectiv al lucrrilor de reparaie care au fost efectuate de locatar n regie proprie a
constituit 500 000 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul i locatarul contabilizeaz operaiunile economice n modul
prezentat n tabelul 2.
Tabelul 2
nregistrri contabile privind leasingul operaional
Nr.
crt.

Coninutul
operaiunilor

1
1.

2
Reflectarea
transmiterii
(primirii) cldirii n
leasing

2.

Calcularea sumei
amortizrii lunare a
cldirii transmise n
leasing (8 000 000
lei : 40 ani : 12 luni)
Reflectarea
cheltuielilor de
reparaie a cldirii
primite n leasing
Reflectarea primirii
(acordrii) serviciilor
de reparaie a cldirii
Reflectarea costului
serviciilor acordate
de reparaie a cldirii
Reflectarea decontrii
lunare a cheltuielilor
anticipate aferente
reparaiei cldirii:
a) la locator (300 000
lei : 12 luni)

3.

4.
5.
6.

Corespondena conturilor
Suma, lei
la locator
la locatar
debit
credit
debit
credit
3
4
5
6
7
8 000 000 Imobilizri Imobilizri
Imobilizri
corporale
corporale
corporale
transmise n aflate n
primite n
leasing
exploatare
leasing
operaional
operaional
(cont
extrabilanier)
16 667 Cheltuieli
Amortizarea curente
imobilizrilor
corporale
500 000 -

Cheltuieli
anticipate
curente

Materiale,
Datorii
curente

300 000 Cheltuieli


anticipate
curente
300 000 -

Datorii
curente

Creane
curente

Venituri
curente

Costul
vnzrilor

Cheltuieli
anticipate
curente

25 000 Cheltuieli
curente

Cheltuieli
anticipate
curente
14

b) la locatar
[(500 000 lei
300 000 lei) : 12 luni]
7. Reflectarea calculrii
lunare a plii de
leasing n decursul a
10 luni
8. Reflectarea trecerii
lunare n cont a
costului serviciilor de
reparaie a cldirii pe
seama plilor de
leasing pentru primele
10 luni (300 000 lei :
10 luni)
9. Reflectarea avansului
ncasat (acordat) la
nceputul fiecrui
trimestru dup
expirarea a 10 luni de
leasing (30 000 lei x
3 luni)
10. Reflectarea calculrii
lunare a plii de
leasing dup
expirarea a 10 luni
de leasing
11. Reflectarea trecerii
lunare n cont a
avansului ncasat
(acordat) la sfritul
fiecrei luni
12. Reflectarea returnrii
cldirii la expirarea
termenului de
leasing

16 667
30 000 Creane
curente

Venituri
curente

Cheltuieli
curente

Cheltuieli
anticipate
curente
Datorii
curente

30 000 Datorii
curente

Creane
curente

Datorii
curente

Creane
curente

90 000 Numerar

Avansuri
primite

Avansuri
acordate

Numerar

30 000 Creane
curente

Venituri
curente

Cheltuieli
curente

Datorii
curente

30 000 Avansuri
primite

Creane
curente

Datorii
curente

Avansuri
acordate

8 000 000 Imobilizri


corporale
aflate n
exploatare

Cheltuieli
curente

Imobilizri
corporale
transmise n
leasing
operaional

Imobilizri
corporale
primite n
leasing
operaional
(cont
extrabilanier)

15