CAPITOLUL I: ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE

1.1. DETERMINAREA VENITURILOR DIN SALARII

1.2.OBLIGAIILE DE PLAT ALE ANGAJATORULUI I ALE ANGAJATULUI LA
BUGETUL DE STAT
CAPITOLUL II: CONTABILIZAREA DECONTRILOR CU PERSONALUL
2.1. ORGANIZAREA CONTABILITAII MUNCII I A RELAIILOR CU
PERSONALUL....
2.1.1. Organizarea sistemului de documente i a evidenei operative
2.1.2. Organizarea contabilitii analitice a salariilor i a relaiilor cu personalul
2.1.3.Organizarea contabilitii sintetice a decontrilor cu salariaii i colaboratorii
2.1.4. Contabilitatea impozitului pe venituri de natur salarial
2.1.5. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
2.1.6. Contribuiile la bugetele de asigurri i protecie social
2.1.7.Contabilitatea ajutoarelor materiale n contul asigurrilor sociale
2.2. PREZENTAREA DOCUMENTELOR SPECIFICE
CAPITOLUL III: PREZENTAREA GENERAL AFIRMEI
3.1. CARACTERISTICILE I COMPONENTELE FIRMEI
BIBLIOGRAFIE

CAPITOLUL I ASPECTE TEORETICE

1.1 DETERMINAREA VENITURILOR DIN SALARII

DEFINIII SALARII:
Orice venit ncasat de om n schimbul muncii sale (Nechita, p. 127)
Venit fundamental prin care se remunereaz munca salarial n ntreprinderi i
administraie. Un mod special de recompensare, respectiv preul unei munci nchiriate i
ntrebuinate de un ntreprinztor pe baz de contract (Dobrot)
Suma de bani pe care o primete orice persoan angajat pentru executarea unei activiti,
potrivit contractului de munc ncheiat (Dicionar de ergonomie)
Element al recompensei care reprezint suma de bani primit pentru activitatea desfurat
de un angajat ntr-o anumit perioad de timp (zi, sptmn, lun, an) (Mathis i alii, p. 452)
Suma de bani la care se angajeaz ntreprinderea a o atribui periodic lucrtorului n
contrapartid pentru prezena sa i pentru munca executat (Medoux)
Contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului individual de munc (Codul
Muncii)
Salariul este format din 2 componente: salariul de baz i adaosuri
Conform Codului Muncii salariul cuprinde:
salariul de baz
indemnizaii
sporuri
alte adaosuri

n unele surse bibliografice se face diferenierea ntre partea fix i partea variabil a
salariului, n sensul c salariul de baz reprezint partea fix, iar celelalte componente partea
variabil
1. salariul de baz salariul ce se stabilete unui angajat n raport cu postul pe care
este ncadrat, precum i cu alte caracteristici profesionale ale acestuia: nivelul
calificrii i dup caz vechimea n munc. Se mai numete i salar tarifar ntruct pe
2

baza acestuia se stabilete tariful de plat pe unitatea de msur a sarcinii de munc (pe
unitatea de timp, pe unitatea specific de msur a rezultatului muncii buci, kg, tone
etc.)
2. adaosul la salariu reprezint suma ce se acord peste salariul de baz n funcie de
rezultatele individuale sau colective (inclusiv ale firmei) obinute.
Adausurile sunt constituite din: indemnizaii, sporuri i alte adaosuri.
A. indemnizaii reprezint sume de bani acordata pentru:
- funcii de conducere (director general, director, ef compartiment, ef birou, ef formaie de
lucru etc., fiind un procent % la salariul de baz);
- membrii organismelor colective de conducere: consilii de administraie, comisii de cenzori,
consilii judeene, locale;
Specificare: indemnizaie se numete (conform Legii 154/1998) i echivalentul salariului de baz
a funciilor de demnitate public (alese, numite sau asimilate acestora).
B. sporuri la salar sum fix sau proporional cu salariul de baz, care se acord n
funcie de condiiile de munc (noxe, izolare, munc grea, stres, subteran, degradare
social etc.) i dup caz vechime n munc.
Se recurge la el atunci cnd condiiile deosebite de munc, respectiv compensarea efortului
depus sau a riscului asumat ca urmare a acestora, nu poate fi cuprins nemijlocit n salariul de
baz (discontinuitatea condiiilor, variabilitatea intensitii lor etc.). Frecvent sporul pentru
vechime n munc se cuprinde n salariul de baz (ex. n nvmnt). Sunt o serie de aanumitele sporuri, precum: spor de fidelitate (vechimea n aceeai ntreprindere), spor de
confidenialitate (cu deosebire pentru funcionarii publici i nu numai), spor de loialitate etc.

C. alte adaosuri
premiul (prim) sum de bani acordat ca stimulent individual sau colectiv, ocazionat de
realizri deosebite (invenii, proceduri noi, profituri suplimentare, economii la cheltuieli,
rezolvri ingenioase a unor probleme specifice compartimentului respectiv etc.). premiile pot fi:
n cursul anului, premii anuale, premii speciale
al 13-lea salariu sum de bani da natura premiului anual ce se acord salariailor unei
organizaii de ctre organismul autorizat competent: patronat domeniu privat, guvern
domeniu public
participare la profit a angajailor se acord o parte (cot procentual) din profitul net, anual,
n urma obinerii acestuia. Se practic n societile comerciale, dar i n regiile autonome. Cotele
se stabilesc prin contractele colective de munc.

TIPOLOGIE
Dup tipul salariului:
A. Salar net suma de bani pe care salariatul o ncaseaz efectiv, rezultnd din salariul
brut diminuat cu obligaiile conform legii (impozit pe salar, taxe, contribuii la diferite
fonduri: asigurri sociale, pentru sntate, ajutor de omaj etc.)
B. Salar brut toate veniturile bneti obinute n schimbul forei de munc
corespunztoare cu munca prestat, fr s se scad reinerile.
Dup caracteristici:
A. Salar nominal suma de bani pe care lucrtorul o primete n schimbul forei sale de
munc, exprimat n preuri curente ale forei de munc pe pia, n termeni inflaioniti
B. Salar real cantitatea de bunuri i servicii pe care lucrtorul i le poate procura cu
salariul nominal net ncasat.
C. Salariul social reprezint acea parte ce revine salariatului prin redistribuirea veniturilor.

1.2 OBLIGAIILE DE PLAT ALE ANGAJATORULUI I ANGAJATULUI LA BUGETUL

DE STAT
4

Cotele de contributie ale angajatorilor si salariatilor pentru anul 2012 au fost stabilite de
doua acte normative: Legea nr. 294/2011 a bugetului asigurarilor sociale de stat pe 2012,
publicata in Monitorul Oficial nr. 913 si Legea nr. 293/2011 a bugetului de stat pe 2012,
publicata in Monitorul Oficial nr. 914 (ambele monitoare fiind publicate in 22 decembrie 2011).
Acestea sunt:
1. Cota contributiei la asigurari sociale este:
a) 31,3% pentru conditii normale de munca, datorate de angajator si angajati, din care
10,5% datorate de angajati si 20,8% datorate de angajatori;
b) 36,3% pentru conditii deosebite de munca, datorate de angajator si angajati, din care
10,5% datorate de angajati si 25,8 % datorate de angajatori;
c) 41,3% pentru conditii speciale de munca, datorate de angajator si angajati, din care
10,5% datorate de angajati si 30,8% datorate de angajatori.
Legea 294/2011 mai stabileste ca, in cota de contributie individuala de asigurari sociale,
este inclusa si cota de 3,5% aferenta fondurilor de pensii administrate privat, prevazuta de
Legea

nr.411/2004

privind

fondurile

de

pensii

administrate

privat.

"In anul 2012, pentru plata drepturilor la domiciliul beneficiarilor, cheltuielile pentru
transmiterea si achitarea drepturilor finantate din bugetul asigurarilor sociale de stat si a celor din
bugetul asigurarilor pentru somaj se stabilesc prin aplicarea coeficientului de 1% asupra
sumelor platite si se suporta din bugetul din care se finanteaza dreptul respectiv", mai
prevede actul normativ citat.
2. Contributiile la somaj
In ceea ce priveste contributiile la bugetul asigurarilor de somaj pentru anul 2012, cotele
sunt stabilite astfel, potrivit Legii 294/2011:
a) 0,5% - contributia datorata de angajatori;
b) 0,5% - contributia individuala.
De asemenea, angajatorii mai datoreaza o contributie de asigurare pentru accidente de
munca si boli profesionale, diferentiata in functie de clasa de risc, cuprinsa intre 0,15% 0,85%, precum si o contributie de 0,25% pentru la Fondul de garantare pentru plata
creantelor salariale.
3. Contributiile la sanatate
Potrivit Legii bugetului de stat pe anul 2012 (Legea nr. 293/2011), pentru acest an, cotele
5

de contributii pentru asigurarile de sanatate sunt cele prevazute de Legea nr.95/2006, si anume:
a) 5,2% pentru cota datorata de angajatori, prevazuta la art.258 din Legea nr.95/2006;
b) 10,7% pentru cota datorata de persoanele prevazute la art.259 alin.(6) din Legea
nr.95/2006, cu modificarile si completarile ulterioare.
c) 5,5% pentru celelalte categorii de persoane care au obligatia platii contributiei direct
sau cu plata din alte surse.
Ajutorul de deces
Legea asigurarilor sociale de stat pe anul 2012 (Legea 294/2012) mai stabileste si
cuantumul ajutorului de deces astfel:
a) in cazul asiguratului sau pensionarului,cuantumului acestui ajutor este de 2.117 lei;
b) in cazul unui membru de familie al asiguratului sau al pensionarului, ajutorul de deces
este de 1.059 lei.
In sinteza, contributiile datorate de angajator sunt urmatoarele:
a) contributia de pensii pentru conditii:
- normale de munca - 20,8%;
- deosebite de munca - 25,8%;
- speciale de munca - 30,8%;
b) contributia datorata in functie de clasa de risc intre 0,15 si 0,85%,
c) contributia de asigurari de sanatate - 5,2%;
d) contributia pentru concedii si indemnizatii - 0,85%;
e) contributia datorata la bugetul asigurarilor pentru somaj - 0,5%;
f) contributia datorata la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale - 0,25%.
Pentru angajati, cotele contributiilor sunt urmatoarele:
a) contributia individuala de asigurari sociale - 10,5%, indiferent de conditiile de munca;
b) contributia individuala de asigurari de sanatate - 5,5%;
c) contributia individuala datorata la bugetul asigurarilor pentru somaj - 0,5%.
Potrivit Hotararii Guvernului nr. 1.225 din 2011, pentru stabilirea salariului de baza
minim brut pe tara garantat in plata, publicat in Monitorul Oficial nr. 922 din 12/27/2011,
incepand cu data de 1 ianuarie 2012, salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata se
stabileste la 700 lei lunar, pentru un program complet de lucru de 169,333 ore in medie pe luna
in anul 2012, reprezentand 4,13 lei/ora
6

Toate sporurile acordate salariailor cu contract individual de munc se aplic la salariul

minim brut de ncadrare sau, dup caz la salariu de ncadrare negociat pentru fiecare salariat. n
situaia n care angajatorul, din motive tehnice sau din alte motive trebuie s ntrerup activitatea
societii, el va plti salariailor 75% din salariul de baz individual, cu condiia ca ntreruperea
lucrului s nu se fi produs din vina lor. n tot acest timp salariaii vor rmne la dispoziia
angajatorului prin prezena n incinta unitii sau la domiciliu, dup cum s-a stability de comun
acord cu angajatorul. Sporurile se acord numai la locurile de munc unde acestea nu sunt
cuprinse n salariul de baz. Sporurile minime ce se acord n condiiile contractului colectiv de
munc sunt:
-

pentru condiii de munc grele, periculoase sau penibile 10 %

10%- pentru condiii nocive de munc

10%- pentru orele suplimentare i pentru orele lucrate n zilele libere i n zilele de

srbtorilegale ce nu au fost compensate corespunztor cu ore libere pltite se acord un spor

de100% din salariul de baz
-

pentru vechime n munc minimum 5% pentru trei ani vechime i maximum 25 % la

o vechime de peste 20 de ani, din salariul de baz.

Alte clauze prevzute n contractul colectiv de munc, ce se vor respecta i n contractul
individual:
-

la concedierea ce nu in de persoana salariatului preavizul de 20 de zile

concediul de odihn minim 21 de zile lucrtoare (sub 18 ani 24 de zile).

Baza juridico-contractual a relaiilor cu personalul

Relaiile ntreprinderii cu personalul angajat sunt statuate (hotrte prin lege) pe piaa
muncii pe baza unor norme juridice menite s asigure cadrul legislativ pentru
protecia personalului angajat i remunerarea echitabil a muncii depuse. Principalele norme
juridice sunt:
- legea privind:
-protecia persoanelor angajate-soluionarea conflictelor pe baza contractului
colectiv de munc
-protecia social-asigurrile sociale-asigurrile de sntate
-impozitul pe venituri salariale
7

Prin contractul colectiv de munc sunt stabilite drepturile i obligaiile angajatorului i

ale angajailor ntr-un cadru general n limitele cruia se ncheie cu fiecare angajat contractul
individual de munc. Contractul individual de munc se ncheie cu persoanele care urmeaz s
presteze activiti permanente, acestora asigurndu-li-se, pe lng salariul pentru munca depus,
i alte drepturi cum sunt cele de concediu de odihn pltit, concedii i indemnizaii pentru
incapacitate temporar de munc i alte drepturi.

CAPITOLUL II CONTABILIZAREA DECONTARILOR CU PERSONALUL

2.1.1. Organizarea sistemului de documente i a evidenei operative
Documentele primare pot fi grupate n urmtoarele categorii:
a)

documente

de

angajare

prin

care

se

stabilesc

drepturile

obligaiile

persoanelor angajate i ale angajatorului : contractul individual de munc

b) documente privind prezena la lucru: condica de prezen, fia de pontaj, fia de ceas
c) documente privind timpul de munc prestat: foaia colectiv de prezen, carnetul de
pontaj, situaia prezenei la munc i a absenelor
d) documente privind producia obinut sau alte rezultate ale muncii: bonul de lucru,
raportul de producie, pontajul lucrrilor executate
e)documente privind calculul i evidena salariilor: lista de avans chenzinal, statul de
plat a salariilor; lista de indemnizaii pentru concediul de odihn., centralizatorul statelor de
plat a salariilor .
2.1.2. Organizarea contabilitii analitice a salariilor i a relaiilor cu personalul
Statele de plat ale salariilor constituie baza organizrii contabilitii analitice pentru
toate conturile sintetice n care sunt nregistrate operaiile privind salariile. Organizarea
contabilitii analitice a salariilor se realizeaz i prin folosirea fiei de eviden a salariailor
ntocmit nominal pe fiecare salariat, n care se nscriu salariile brute i cele nete pe fiecare lun
a unui an calendaristic. Aceast eviden folosete n principal la calculul indemnizaiilor pentru
concediul de odihn, pentru concedii medicale i alte drepturi care se stabilesc pe baza salariului
zilnic sau lunar.

2.1.3. Organizarea contabilitii sintetice a decontrilor cu salariaii i colaboratorii

(colaboratori sunt cei care lucreaz 3 4 ore/zi)
Folosind registrele i fiele contabile corespunztoare formei de contabilitate adoptat,
contabilitatea sintetic se organizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi:
- conturile din grupa 42 Personal i conturi asimilate:
421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale datorate
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
- contul din grupa 44: 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
- conturile din grupa 43:
431 Asigurri sociale
437 Ajutor de omaj
438 Alte datorii i creane sociale
Contabilitatea remunerrii personalului se realizeaz cu ajutorul conturilor:
421 Personal salarii datorate
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
Contul 421 (P) ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale
cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a adaosurilor i a premiilor achitate. n credit se
nregistreaz salariile i alte drepturi cuvenite personalului prin debitul contului 641, iar in debit
se nregistreaz:
- reineri din salarii reprezentnd avansuri, sume datorate terilor, contribuii pentru
asigurrilesociale, contribuii pentru ajutorul de omaj, pentru asigurrile de sntate, impozitul
pesalarii, precum i reinerile datorate societii prin creditul conturilor 425, 427, 431, 437, 444,
428
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur prin
creditul contului 345
9

- drepturi de personal neridicate prin creditul contului 426

- salariile nete achitate personalului prin creditul conturilor 512, 531
Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate.
Contul 425 (A) ine evidena avansurilor acordate personalului. n debit se nregistreaz
avansurile achitate personalului prin creditul conturilor 512, 531 si avansurile neridicate prin
creditul contului 426. n credit se nregistreaz sumele reinute pe statele de salarii sau de
ajutoare materiale reprezentnd avansuri acordate prin debitul conturilor 421, 423.
Soldul contului reprezint avansurile acordate, iar la sfritul lunii trebuie s fie zero
Contul 426 (P) ine evidena drepturilor de personal neridicate n termen legal. n credit
se nregistreaz: sumele datorate personalului reprezentnd salarii i alte drepturi neridicate n
termen prin debitul conturilor 421, 423, 425. n debit se nregistreaz: sumele achitate
personalului ulterior prin creditul conturilor 512, 531 si drepturile de personal neridicate
prescrise prin creditul contului 758.
Soldul contului reprezint drepturi de personal neridicate.
Contul 427 (P) ine evidena reinerilor i popririlor din salarii datorate terilor. n credit
se nregistreaz sumele reinute personalului datorate terilor prin debitul conturilor 421, 423. n
debit se nregistreaz sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri prin creditul
conturilor 512, 531.
Soldul contului reprezint sumele reinute datorate terilor.
2.1.4. Contabilitatea impozitului pe venituri de natur salarial
Impozitul pe salarii se calculeaz pe baza venitului net impozabil realizat de fiecare
salariat potrivit normelor legale stabilite prin Ordonana Guvernului numrul 73/1999 modificat
de Ordonana Guvernului numrul 7/2001.Venitul net impozabil se determin scznd din venitul
brut urmtoarele categorii de cheltuieli:
1. contribuii reinute din salariul brut, i anume:
- contribuia pentru asigurrile sociale
- contribuia la fondul de omaj
- contribuia la asigurrile sociale de sntate
2. deducerile din salariul brut, i anume:
- deducerile personale de baz
10

- deducerea personal suplimentar care se acord salariailor care au n

ntreinere persoane fr nici un venit (soia, copiii, etc).
Pentru calculul i evidena impozitului pe venituri de natur salarial, angajatorul este
obligat, potrivit legii impozitului pe venit global, s in o eviden nominal pe fie fiscale
individuale (FF1, FF2).
Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor ine evidena impozitelor pe
veniturile de natura salariilor i a altor drepturi similare datorate bugetului de stat.
n credit se nregistreaz sumele reprezentnd impozitul pe salarii reinut din drepturile
bneti cuvenite personalului prin debitul conturilor 421, 423. n debit se nregistreaz sumele
virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe salarii prin creditul contului 512 si datorii
privind impozitul pe salarii anulate prin creditul contului 758.
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului de stat.
2.1.5. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Sunt situaii cnd la ncheierea exerciiului, n cadrul lucrrilor de pregtire a ntocmirii
bilanului, se constat c nu s-au ntocmit state de plat pentru anumite personae sau activiti
executate pentru exerciiul curent i care, potrivit principiilor contabile, trebuie nregistrate pe
cheltuielile exerciiului curent. Totodat pot fi constatate i drepturi de crean fa de personal,
ndeosebi n urma unor lipsuri la inventariere care trebuie reflectate n urma imputrii lor la
veniturile exerciiului respectiv. n asemenea cazuri, pe baza documentelor n care se
consemneaz obligaiile i creanele respective se apeleaz la contul 428 Altedatorii i creane
n legtur cu personalul. n credit se nregistreaz garaniile gestionare reinute personalului
prin debitul contului 421, sumele datorate personalului pentru care nu s-au ntocmit state de plat
determinate de activitile exerciiului care urmeaz s se nchid, inclusiv indemnizaiile pentru
concediile de odihn neefectuate pn la nchiderea exerciiului financiar prin debitul contului
641 si sumele ncasate sau reinute personalului prin debitul conturilor 531, 421, 423.
n debit se nregistreaz sumele achitate personalului evideniate anterior n acest cont
prin creditul contului 531, sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile i dobnda
aferent prin creditul contului 531, cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de
personal prin creditul conturilor 758, 4427, valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor

11

i biletelor de cltorie i a altor valori acordate personalului prin creditul contului 532 i datorii
prescrise sau anulate prin creditul contului 758.
Soldul creditor reprezint sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor sumele
datorate de personal.
2.1.6. Contribuiile la bugetele de asigurri i protecie social
Contabilitatea

asigurrilor

proteciei

sociale

se

realizeaz

cu

ajutorul

urmtoarelor conturi:
431 Asigurri sociale
437 Ajutor de omaj
438 Alte datorii i creane sociale
Contul 431 (P) ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i
a personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate.
n credit se nregistreaz contribuia angajatorului la asigurrile sociale i asigurrile
sociale de sntate prin debitul contului 645, contribuia personalului la asigurrile sociale i
asigurrile sociale de sntate prin debitul conturilor 421, 423.
n debit se nregistreaz sumele virate n contul de asigurri sociale i a asigurrilor
sociale de sntate prin creditul contului 512, sumele datorate personalului care se suport din
asigurrile sociale prin creditul contului 423, datorii anulate prin creditul contului 758.
Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de
sntate.
Contul 437 (P) ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj datorat de angajator i
de personal.
n credit se nregistreaz sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de
omaj prin debitul contului 645, sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de
omaj prin debitul conturilor 421, 423
n debit se nregistreaz sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului
pentru constituirea fonduluide omaj prin creditul contului 512, datorii anulate prin creditul
contului 758.
Soldul contului reprezint ajutorul de omaj datorat.

12

2.1.7.Contabilitatea ajutoarelor materiale n contul asigurrilor sociale

Drepturile asigurailor cuvenite din bugetul asigurrilor sociale privesc:
a) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc datorate bolilor
obinuite,accidentelor n afara locului de munc, bolilor profesionale, accidentelor de munc
Acestea se acord salariailor pe baza certificatelor medicale eliberate de medical specialist n
care este nscris cauza incapacitii de munc i durata n zile a acesteia. Aceste indemnizaii se
suport de ctre angajator pentru primele zile ( 3 - 10 zile), iar pentru urmtoarele de ctre
bugetul asigurrilor sociale. Cuantumul indemnizaiilor este de 75% din media veniturilor lunare
ale persoanei n cauz din ultimele 6 luni, pe baza crora s-a stabilit contribuia individual la
asigurrile sociale. Pentru bolile profesionale, accidentele de munc i tuberculoz, cuantumul
indemnizaiilor este de 100% din media veniturilor lunare.
b) indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor i refacerea capacitii de munc
Se acord n cazul reducerii programului de munc, schimbrii locului de munc din
motive medicale, pentru trimiterea la tratament n staiuni, pentru instituirea de carantin, pentru
proteze medicale.
c) indemnizaiile pentru creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav,
precum i indemnizaii pentru sarcin i lehuzie
Se acord pe baza certificatului medical pe o durat de 126 zile, din care 63 zile prenatal
i 63 postnatal n cuantum de 85% din media veniturilor lunare.
Contabilitatea ajutoarelor materiale se realizeaz cu ajutorul contului 423 Personal
ajutoare materiale datorate (P).
n credit se nregistreaz ajutoarele materiale suportate din contribuia unitii pentru
asigurrile sociale, precum i cele suportate de societate prin debitul conturilor 431, 645.
n debit se nregistreaz ajutoarele materiale achitate prin creditul conturilor 512 , 531,
reinerile din ajutoarele materiale prin creditul conturilor 425, 427, 428, 431, 437, 444 i
ajutoarele materiale neridicate prin creditul contului 426.
Soldul contului reprezint ajutoarele materiale datorate

2.2 PREZENTAREA DOCUMENTELOR SPECIFICE

A. Statul de salarii
13

Statul de salarii nu poate lipsi dintre documentele unei societi comerciale cu salariai,
indiferent de domeniul n care aceasta activeaz. El servete att ca document pentru calculul
drepturilor bneti cuvenite salariailor i al contribuiilor i al altor sume datorate, ct i ca
document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Statul de salarii este reglementat de Ordinul Ministerului Economiei i Finan elor nr.
3512/2008, care aprob normele specifice de ntocmire i utilizare a documentelor financiar
contabile.
Reglementrile legale stabilesc c documentul se ntocmete lunar (pe secii, ateliere,
servicii, etc.), ntr-un exemplar sau n dou, dup caz. La baza unui stat de salarii stau, printre
altele, documentele care atest timpul lucrat efectiv, listele de avans, de concedii de odihn sau
certificatele medicale.
De asemenea, statele de salarii trebuie s includ plile fcute n cursul lunii, cum sunt:
avansul, lichidrile, indemnizaiile de concediu, astfel nct s ofere o imagine cuprinztoare
asupra ntregii sume a salariilor calculate i a reinerilor legale din perioada de decontare
respectiv.
Statul de salarii trebuie sa contina, in mod obligatoriu, cel putin informatii despre:
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o

denumirea unitatii, sectiei, serviciului etc.;

denumirea formularului; intocmit pentru luna, anul;
numele si prenumele salariatilor;
venitul brut;
contributia individuala de asigurari sociale;
contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj;
contributia pentru asigurari sociale de sanatate;
cheltuieli profesionale;
venitul net;
deducere personala de baza;
deduceri suplimentare;
venitul baza de calcul;
impozitul calculat si retinut;
salariul net.

Totodata, statul de salarii trebuie semnat, pentru confirmarea exactitatii calculelor, de catre
persoana care il intocmeste.
B. Lista de avans chenzinal
Servete ca:
14

- document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca avansuri

chenzinale;
- document pentru reinerea prin statele de salarii a avansurilor chenzinale pltite;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Se ntocmete lunar, pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului lucrat efectiv, a
certificatelor medicale prezentate i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor
de persoana care a calculat avansurile chenzinale i a ntocmit lista.
Circul:
- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata;
- la casieria unitii, pentru efectuarea plii avansurilor cuvenite, dup caz;
- la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas,
pentru nregistrare n contabilitate;
- la compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea statelor de
salarii la sfritul lunii .
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas;
- la compartimentul care a ntocmit lista de avans chenzinal
Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:
- denumirea unitii, seciei, serviciului etc.;
- denumirea formularului; ntocmit pentru luna, anul;- numele i prenumele; salariul de
baz; timpul efectiv: lucrat, concediu medical; avans de plat;- semnturi: conductorul unitii,
conductorul compartimentului financiar-contabil, persoana care l ntocmete.
C. Lista de indemnizaii pentru concediul de odihn

15

Servete ca:
- document pentru stabilirea drepturilor privind indemnizatiile cuvenite salariailor pe
timpul efecturii concediului de odihn;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare, pe msura plecrii personalului n concediu de odihn,
de compartimentul care are aceasta atribuie, pe baza datelor din fia de eviden a salariilor, i se
semneaz pentru confirmarea realitii datelor i exactitii calculelor de persoana care a calculat
indemnizaiile i a ntocmit lista.
Circul:
- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata
(exemplarul 1);
- la casieria unitii mpreun cu "Drepturi baneti - Chenzina a II-a (extras)", cod 14-51/i, pentru efectuarea plii (exemplarul 1);
- la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas,
pentru nregistrare n contabilitate (exemplarul 1);
- la compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea statelor de
salarii la sfritul lunii (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- la compartimentul care a ntocmit lista (exemplarul 2).
d. Desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale de stat
n sistemul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se acord
urmtoarele tipuri de indemnizaii:
a) indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc;
b) indemnizaie pentru trecerea temporar n alt loc de munc;
c) indemnizaie pentru reducerea timpului de munc;
d) indemnizaie pe durata cursurilor de calificare i reconversie profesional.

16

Indemnizaiile se calculeaz i se pltesc de ctre angajatori, i se deduc din contribuia

de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. Sumele reprezentnd indemnizaii,
care se pltesc de ctre angajator asigurailor, potrivit prevederilor normelor metodologice, se
rein de acesta din contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
datorat pentru luna respectiv. Indemnizaiile se pltesc pentru numrul de zile lucrtoare din
duratele exprimate nzile calendaristice ale concediilor medicale sau pentru numrul de zile
lucrtoare din perioadan care persoana asigurat urmeaz cursuri de reconversie profesional,
beneficiaz de reducerea timpului normal de munc sau de trecerea temporar n alt loc de
munc.
Sumele reprezentnd indemnizaii, pltite de angajator asigurailor, care depesc
cuantumul contribuiei datorate de acesta n luna respectiv, se recupereaz din contul
asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale de la Casa Teritorial de Pensii pe
raza creia se afl sediul sau domiciliul acestuia.
Indemnizaiile pe care angajatorii le achita, fr ndeplinirea condiiilor legale, i pe care
acetia le deconteaz cu sistemul asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale
reprezint sume ncasate necuvenit, care constituie debite ce urmeaz s fie recuperate potrivit
reglementrilor legale n vigoare.
e. Extrase din chenzina I i a II-a
Decontarea drepturilor salariale cu personalul se face, de regul de doua ori pe lun:
- la chenzina I, cu o cot de 40-45 % din salariul de ncadrare al salariailor, dup data de
15 al lunii curente;
- la chenzina a II-a, cu diferena net rmas dup luarea n considerare a reinerilor din
salariu, dup data de 1 a lunii urmtoare.

f. Registrul de eviden a salariilor i salariailor

nfiinarea registrului este o obligaie a fiecrui angajator cu personalitate juridic,
inclusiv pentru sucursale, agenii sau reprezentane create de acesta. Registrul se ntocmete n
format electronic i cuprinde urmtoarele rubrici: numele, prenumele i codul numeric personal
al fiecrui salariat, data angajrii, funcia/ocupaia conform specificaiei COR sau a altor acte
normative; tipul contractului individual de munc;data i temeiul ncetrii contractului individual
17

de munc, durata contractului de munc, durata muncii (ore/zi), durata perioadei de prob, locul
de munc, salariul de baz la data ncheierii contractului de munca i modificarea, suspendarea
contractului individual de munc.
g. Lista pentru pli pariale
Se ntocmete n dou exemplare ori de cte ori se face o plat parial n cursul lunii.
Servete ca:
-

Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor pentru plile

pariale efectuate;
-

Document care st la baza ntocmirii statelor de salarii;

Document justificativ de nregistrare n contabilitate;

Se arhiveaz:
-

La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas ;

La compartimentul care a ntocmit lista pentru pli pariale;

Lista pentru pli pariale cod 14-5-1/d1 se ntocmete pentru prima plat parial,

iar lista pentru pli pariale cod 14-5-1/d2 se ntocmete pentru ce-a de-a doua plat parial
i pentru urmtoarele.

CAPITOLUL III PREZENTAREA GENERAL A FIRMEI S.C Ioni SRL

3.1 CARACTERISTICILE I COMPONENTELE FIRMEI
S.C Ioni SRL este o ntreprindere cu raspundere limitat, nfiinat n anul 2005 de ctre
Ioni Vasile.
Acesta deine un magazin second-hand n complexul comercial Big Center Ploieti, pe
care l administreaz mpreun cu soia lui i alte dou angajate. Magazinul este deschis de luni
pn vineri ntre orele 9 17. Firma a fost nregistrat la Registrul Comer ului n anul 2005, n
domeniul produselor textile i pn n prezent nu a fost schimbat domeniul de activitate.
n ceea ce privete intrarea n afaceri, domnul Ioni povestete c nc din tineree a avut
o nclinaie spre antreprenoriat i spre a vinde tot felul de mrfuri i servicii. De la spunul de
18

cas al bunicii, pn la murturile din cmar, a vndut fr a sta pe gnduri, nu neaprat pentru
a strnge bani, ci pentru c i plcea s negocieze i s simt c are putere de convingere i de a
ncheia orice trg dup bunul lui plac.
Un alt motiv pentru intrarea n afaceri a fost dorina de a c tiga o sum de bani dintr-o
ntreprindere administrat cu propriile puteri i n cadrul creia el s ia deciziile i s pun n
practic ideile personale.
n ceea ce privete cultura organizaional, ntreprinztorul a ncercat nc de la produsele
fizice, s imprime i s promoveze o imagine pozitiv, familial.
Componentele tangibile ale culturii organizaionale au fost n mare parte create sau
amenajate dup ideile ntreprinztorului: dimensiunea i arhitectura pereilor magazinului,
amplasarea mobilierului, facilitile pentru crearea confortului etc. Spaiul n care i deruleaz
activitatea este unul generos, unul dintre cele mai mari din complexul comercial, cu perei n
culori calde cu diverse imprimeuri care atrag atenia clienilor. Toate aceste aspecte creeaz
impresia unui magazin care nu este din gama magazinelor second-hand.
De asemenea, exist i anumite manifestri care ofer posibilitatea destinderii
personalului ntr-un cadru plcut. Spre exemplu, cu ocazia zilelor de 8 Martie, de Crciun sau de
Anul Nou, angajaii, mpreun cu ntreprinztorul i druiesc cadouri unul celuilalt.
n mare parte, ntreprinztorul a ncercat s ofere o atmosfer plcut i s acorde o mare
atenie att angajailor, de care are mare nevoie pentru derularea afacerii, ct i clienilor fr
care nu ar exista afacerea n momentul de fa.
Stat de salarii

3.2 CALCUL SALARII, OPERAII CONTABILE I ANALIZA LOR

Conform statului de plata societatea are trei salariati angajati cu norma intreaga de 8 ore.
1.

Ioni Vasile, angajat la data de 01.05.2005 are un venit brut de 1500 lei,

fiind director comercial;

2.

Gheorghe Mariana, angajat la data de 03.08.2005 are un venit brut de 800 lei, fiind

vnztor.
3.

Rdu Angelica, angajat la data de 05.04.2007 are un venit brut de 800 lei, fiind
19

vanzator.
In continuare vom calcula venitul net pentru cei trei salariati pentru luna octombrie
2013(23 zile lucratoare).
Calculul salariului pentru Gheorghe Mariana
1.Venit brut= 800 ron
2.Venit realizat= 800 ron (27 zile lucrate)
3.Contributia asigurarilor sociale angajat (CAS) = 10.5% :

800 x 10.5%=84

4.Contributia asigurarilor pentru somaj (Somaj)=0.5%:

800 x 0.5%= 4

5.Contributia asigurarilor de sanatate (CASS)= 5.5%:

800x5.5% = 44

6. Pentru a calcula impozitul pe venitul din salariu trebuie sa adunam contributiile (CAS,
somaj, CASS), le scadem din venitul realizat si totodata diminuam rezultatul cu DEDUCEREA
DE BAZA.
800 (84 + 4 + 44) -350= 318
318 x 16% = 50,88
Impozit pe venit din salariu = 50,88
7. Venitul net din luna octombrie 2013 = 800 132 50,88 = 617,12
Calculul salariului pentru Rdu Angelica
1.Venit brut= 800 ron
2.Venit realizat= 800 ron (27 zile lucrate)
3.Contributia asigurarilor sociale angajat (CAS) = 10.5% :

800 x 10.5%=84
20

4.Contributia asigurarilor pentru somaj (Somaj)=0.5%:

800 x 0.5%= 4

5.Contributia asigurarilor de sanatate (CASS)= 5.5%:

800x5.5% = 44

6. Pentru a calcula impozitul pe venitul din salariu trebuie sa adunam contributiile (CAS,
somaj, CASS), le scadem din venitul realizat si totodata diminuam rezultatul cu DEDUCEREA
DE BAZA.
800 (84 + 4 + 44) -450 = 218
218 x 16% = 34,88
Impozit pe venit din salariu = 34,88
7. Venitul net din luna octombrie 2013 = 800 132 34,88 = 633,12
Calculul salariului pentru Ioni Vasile
1.Venit brut= 1500 ron
2.Venit realizat= 1500 ron (27 zile lucrate)
3.Contributia asigurarilor sociale angajat (CAS) = 10.5% :

1500 x 10.5%=157.5

4.Contributia asigurarilor pentru somaj (Somaj)=0.5%:

1500 x 0.5%= 7.5

5.Contributia asigurarilor de sanatate (CASS)= 5.5%:

1500x5.5% = 82.5

6. Pentru a calcula impozitul pe venitul din salariu trebuie sa adunam contributiile (CAS,
somaj, CASS), le scadem din venitul realizat si totodata diminuam rezultatul cu DEDUCEREA
calculata dupa urmatoarea formula: 250*[1-(VBL-1000)/2000]=250*(1-0.25)=187.5
1500 (157.5 + 7.5 + 82.5) -187.5= 1065
1065 x 16% = 170.4

21

Impozit pe venit din salariu = 170.4

7. Venitul net din luna octombrie 2013 = 1500 247.5 170.4 = 1082.1

La data de 09.10.2013 se nregistreaz n contabilitate plata avansului chenzinal, n valoare de:

932 lei
Se utilizeaz conturile:
425 Avansuri acordare personalului-activ
5121 Conturi la bnci in lei- bifuncional
Plata avansului produce o cretere de active a avansului (debit 425) i o micorare de
activ a disponibilului din banc (credit 5121).
425 Avansuri acordate personalului = 5121 Conturi la bnci in lei 932 lei
n cazul in care avansul acordat s-ar fi pltit prin casieria unitii, operatiile contabile ar fi
fost: ridicarea din cont a avansului chenzinal, n sum de 932 lei, care se achit mai apoi
angajailor din casierie. Se utilizeaz conturile:
581 Viramente interne-activ
5121 Conturi la bnci in lei-bifunctional
5311 Casa in lei-activ
425 Avansuri acordate personalului-activ
Ridicarea sumei din cont produce o cretere de activ a elementului Viramente interne
(debit 581) i o micorare de activ a disponibilului din cont (credit 5121).
581 Viramente interne= 5121 Conturi la bnci in lei 932 lei
ncasarea sumei prin casieria unitii produce o micorare de activ a viramentelor interne
(credit 581) i o cretere de activ a disponibilui din casierie (credit 5311).
425Avansuri acordate personal =

5311 Casa n lei 1096 lei

22

La data de 30.10.2013 se nregistreaz n contabilitate cheltuielile aferente salarizrii, n suma de

2332 lei, conform statului de salarii.
Se utilizeaz conturile:
641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului-activ
421 Personal-remuneraii datorate-pasiv
Se produce o cretere de activ a cheltuielilor (debit 641) si o cretere de pasiv a datoriei fa de
angajai privind salariile (credit 421)
641 Cheltuieli cu remuneraiile pers.=421 Personal -remuneratii dat. 2332 lei

La data de 30.10.2013 se nregistreaz n contabilitate reinerile datorate de ctre salariai la

bugetul statului, conform statului de salarii (anexa 1)
Se utilizeaz conturile:
421 Personal-salarii datorate-pasiv
444 Impozitul pe salarii-pasiv
4312 Contribuia personalului la asigurarile sociale-pasiv
4314Contribuia personalului pentru asigurrile sociale de sntate-pasiv
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj-pasiv

421 Personal-sal.datorate=

765,66

444 Impozitul pe salarii

256,16

4312 Contrib.la asig.sociale

323,5

4314Contrib.la asig.de sntate

170,5
23

4372Contrib.la fondul de omaj

15,5

Se calculeaz i se contabilizeaz contribuiile societii la asigurrile pentru accidente de munc

(6,2 lei), la fondul de omaj (15,5 lei), la fondul de garantare a creanelor salariale (7,75 lei), la
fondul de sntate (170,5 lei), CAS (620 lei) si la fondul pentru concedii i indemnizaii (24,8
lei).
Asupra fondului de salarii se calculeaz i se nregistreaz o serie de cote suportate pe cheltuiala
societii. Se produce o cretere de activ a cheltuielilor cu asigurrile sociale i o cretere de
pasiv a datoriei fa de buget
Se utilizeaz conturile:
6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale-activ
6452 Contribuia unitii la ajutorul de omaj-activ
6453 Contribuia unitatii pentru asigurarile sociale de sntate-activ
6454 Contribuia unitatii pt concedii de boala
6455 Contribuia unitatii la fondul de garantare a salariilor
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale- pasiv
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurarile sociale de santate- pasiv
4316 Contrib. unit. pt concedii de boala
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj- pasiv
4373 Fondul de garantare a salariilor- pasiv
Contribuia pentru asigurrile sociale:
6451 Contribuia unitii la asig. Soc.= 4311Contrib.unit.la asig.soc. 620
Contribuia la fondul de omaj:
6452Contrib.unitatii la omaj= 4371Contr.unitatii la omaj 15,5
Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate:

24

 6453 Cont. unit. pt asig. soc. de sn.=4313 Cont. unit.la asig.soc. de san 170,5
Contribuia unitatii pt concedii de boal:
6454 Cont. unit. pt conc. de boala=4316Cont. unit. pt concedii de boala

24,8

Contribuia la fondul de garantare a salariilor:

6455 Cont. unit la fd de garan. a sal. = 4373 Fd. de garantare a salariilor 7,75
Se nregistreaz plata drepturilor salariale, din contul de la banc n lei, n sum de 1400 lei,
conform statului de salarii. Plata chenzinei a doua produce o micorare a datoriei fa de angajai
(debit 421) i o micorare a disponibilului din banc (credit 5121).
Se utilizeaz conturile:
412Personal-salarii datorate-pasiv
5121Cont la banca in lei-bifuncional
421Personal-salarii dotorate = 5121Cont la banc n lei 1400
La data de 30.11.2012, se nregistreaz virarea contribuiilor datorate de societate i de ctre
salariai, n sum total de 1464 lei, din contul de la banc, conform extrasului de cont.
Se produce o micorare de activ a disponibilului din cont (credit 5121) i o micorare de pasiv a
datoriilor privind salariile. Avansul chenzinal ramne n contul unitaii, neconstituind datorie fa
de buget.
%

= 5121Conturi bnci

1611,41lei

444 Impozitul pe salarii

256,16

4311Contrib. unit la asig. soc.

620

4312Contrib.personal la asig. sociale

323,5

4313Contrib. unit pt asig.de sanatate.

170,5
25

4314Contrib.pers.la asig.sociale de sanatate

170,5

4315Contrib.unit. pt accidente de munca

6,2

4316 Contrib. unit. pt concedii de boala

24,8

4371Contrib.unit. la fondul de omaj

15,5

4372 Contrib.pers. la fondul de omaj

15,5

4373 Fondul de garantare a salariilor

7,75

Se nchid conturile de cheltuieli aferente operaiunii de salarizare, la sfritul perioadei de

gestiune, prin contul de rezultate.
121Profit i pierdere=

- 838,55 lei

6451

- 620

6452

- 15,5

6453

- 170,5

6454

- 24,8

6455

7,75

Bibliografie
1. Coman Florin, - Contabilitate financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2006
2. Ristea Mihai, (coordonator) - Contabilitate financiar, Editura Universitar, Bucureti,
2005
3. Legea nr. 82/1991 Legea Contabilitatii, republicata in 2008, Monitorul Oficial nr. 454
din 18 iunie 2008 si actualizata la 22 aprilie 2011 cu prevederile OUG nr. 37/2011.
4. http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_27302/Cotele-contributiilor-deasigurari-sociale-pentru-anul-2012.html#axzz2Hz9R9VhW

Cotele

contribuiilor de asigurri sociale accesat la data de 8 ianuarie 2014

26