Tema 2.

Rolul SIRF n armonizarea

contabilitii
2.1 Activitatea Consiliului pentru SIRF
2.2 Obiectivul raportrii financiare cu scop
general i caracteristicile calitative ale
informaiilor financiare utile
2.3 Elementele situaiilor financiare

2.1 Activitatea Consiliului pentru SIRF

Activitatea Consiliului pentru SIRF

Fundaia IFRS (fondat n martie, 2001)

Elementele Fundaiei IFRS

1. Adunarea administratorilor (trustees)
2. Organismul de reglementare propriu-zis, IASB
3. Un comitet de interpretare (IFRIC)
4. Un consiliu consultativ (IASAC)
www.ifrs.org

Activitatea Consiliului pentru SIRF

Fundaia IFRS este o organizaie independent, non-profit din

sectorul privat care lucreaz n interes public. Obiectivele sale
principale sunt:
S elaboreze un set unic de standardele interna ionale de
raportare financiar (IFRS) de nalt calitate, u or de n eles,
executorii i acceptate la nivel global, prin intermediul
comitetului su de elaborare standardelor, IASB;
S promoveze utilizarea i aplicarea riguroas a acestor
standarde;
De a ine seama de nevoile de raportare financiar ale
economiilor emergente i entitilor mici i mijlocii (IMM-uri);
S promoveze i s faciliteze adoptarea IFRS-urilor, fiind
standarde i interpretri emise de IASB, prin convergen a
standardelor de contabilitate naionale i IFRS.
4

Activitatea Consiliului pentru SIRF

IFRS-urile sunt elaborate printr-un proces de consultare

internaional, aa-numitul "proces echitabil", ce prevede
implicarea persoanelor interesate i organizaiilor din ntreaga lume.
Procesul echitabil cuprinde ase etape, astfel nct administratorii
au posibilitatea de a se asigura de respectarea conformit ii la
diferite etape prin:
Stabilirea planului de lucru
Planificarea proiectului
Elaborarea i publicarea proiectului pentru discuii
Elaborarea i publicarea proiectului de standard
Elaborarea i publicarea standardului
Aciuni dup emiterea standardului
5

Activitatea Consiliului pentru SIRF

Standardele Internaionale de Raportare Financiar

(SIRF-urile) sunt standardele i interpretrile emise de
Consiliul
pentru
Standarde
Internaionale
de
Contabilitate (IASB). Acestea includ:
(a) Standarde Internaionale de Raportare Financiar
(b) Standarde Internaionale de Contabilitate;
(c) Interpretri IFRIC
(d) Interpretri SIC

Activitatea Consiliului pentru SIRF

Mai multe detalii privind activitatea consiliului pot fi

accesate urmnd lincul:
http://
www.ifrs.org/The-organisation/Documents/WhoWeAre_JAN-201
4_ENG.PDF

Activitatea Consiliului pentru SIRF

Conform pct. 6.5 al Acordului de renunare la

dreptul de autor pe un teritoriu limitat ncheiat cu
Fundaia IFRS, plasarea Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar pe pagina
web a Ministerului Finanelor permite utilizatorilor
doar citirea acestora, fr dreptul de a fi
modificate.
http://www.minfin.md/ro/actnorm/contabil/standartraport/

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

2.2 Obiectivul raportrii financiare cu

scop general i caracteristicile calitative
ale informaiilor financiare utile

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Cadrul conceptual internaional privind

raportarea financiar
Capitolul I. Obiectivul raportrii financiare cu scop
general
Capitolul II. Entitatea raportoarea (urmeaz a fi elaborat)
Capitolul III. Caracteristicile calitative ale informaiilor
financiare utile
Capitolul IV. Cadrul general

10

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Pornind de la ipoteza c
situaiile financiare urmeaz s
rspund nevoilor comune ale
majoritii utilizatorilor pentru luarea
deciziilor, n mare parte, economice

11

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Scopul cadrului general conceptual este:

a) S asiste Consiliul n elaborarea de noi IFRS-uri i
revizuirea celor existente
b) S asiste Consiliul n promovarea armonizrii
reglementrilor, standardelor de contabilitate i a
procedurilor de prezentare a situaiilor financiare prin
furnizarea unei baze de reducere a numrului
alternativelor de tratamente contabile permise de IFRS-uri
c) S asiste organismele de reglementare n procesul de
elaborare a standardelor naionale
12

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

d) S i asiste preparatorii situa iilor financiare n aplicarea

IFRS-urilor i n abordarea temelor care nu fac nc obiectul
unui IFRS
e) S asiste auditorii n formarea unei opinii referitoare la
conformitatea situaiilor financiare cu IFRS-urile
f) S asiste utilizatorii situa iilor financiare n interpretarea
informaiilor cuprinse n situaiile financiare ntocmite
conform IFRS
g) S furnizeze celor interesai de activitatea IASB informa ii
privind abordarea formulrii IFRS-urilor
13

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Cadrului general conceptual trateaz:

Obiectivul

raportrii financiare
Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare
utile
Definirea, recunoaterea i evaluarea structurilor pe
baza crora sunt ntocmite situaiile financiare
Conceptele de capital i de meninere a capitalului

14

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Obiectivul raportrii financiare cu scop general

este acela de a
oferi informaii financiare cu privire la entitatea
raportoare care s fie utile pentru investitorii
existeni i poteniali, mprumuttorii i ali
creditori n deciziile pe care acetia le iau cu
privire la oferirea de resurse entitii.

15

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Entitatea raportoare (draft-ul a fost publicat n

martie, 2010)
Conceptul privind entitatea raportoare
Conceptul controlului
Parte a unei entiti
Situaii financiare, alte dect cele consolidate

16

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Caracteristicile calitative ale informa iilor

financiare utile
Pentru ca informaiile financiare s fie utile,
ele trebuie s fie RELEVANTE i S
REPREZINTE EXACT ceea ce i propun s
reprezinte.
Utilitatea informaiilor financiare este amplificat
dac acestea sunt comparabile, verificabile,
oportune i inteligibile.
17

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

RELEVANA
Informaiile financiare relevante sunt cele
care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile
luate de ctre utilizatori.
Informaiile pot avea capacitatea de a genera o diferen n
luarea unei decizii chiar dac unii utilizatori aleg s nu
profite de aceste informaii sau dac le cunosc deja din
alte surse.
18

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Prag de semnificaie
Informaiile sunt semnificative dac omiterea sau prezentarea lor
eronat ar putea influena deciziile pe care utilizatorii le iau pe baza
informaiilor financiare privind o anumit entitate raportoare.
Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei
entiti bazat pe natura sau magnitudinea elementelor la care se refer
informaiile n contextul raportului financiar al unei entiti
individuale.
Consiliul nu poate specifica un prag cantitativ pentru semnificaie i nu
poate predetermina ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie.
19

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

REPREZENTAREA EXACT
Rapoartele financiare reprezint fenomenele economice n cuvinte
i cifre. Pentru a fi utile, informaiile financiare nu trebuie numai s
reprezinte fenomenele relevante, ci trebuie i s reprezinte exact
fenomenele pe care i propune s le reprezinte. Pentru a fi o
reprezentare exact perfect, o descriere trebuie s aib trei
caracteristici. Aceasta trebuie s fie complet, neutr i fr

erori.

20

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Complet - include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator

s neleag fenomenul descris, inclusiv toate descrierile i explicaiile
necesare.
Neutr - o descriere neutr este una care nu suport influene n
selecia i prezentarea informaiilor financiare, adic informa ia nu este
denaturat, ponderat, accentuat, neaccentuat sau manipulat n alt
fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile financiare s fie
primite favorabil sau nefavorabil de ctre utilizatori.
Fr erori - reprezentarea exact nu nseamn exactitudine sub toate
aspectele. Fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n
descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera
informaiile raportate a fost selectat i aplicat fr erori n cadrul
procesului.
21

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Exemplul 1. Dl Contabil ntocmete situaiile financiare pentru entitatea Alfa. Pe
parcursul exerciiului financiar Alfa a ncheiat un acord de finan are ce implic
tranzacii complexe cu instrumente financiare derivate i obliga iuni. Dl Contabil
este de prere c majoritatea utilizatorilor situaiilor financiare nu vor n elege
tranzacia respectiv deoarece implic cuno tin e detaliate n domeniu i,
respectiv, nu ar trebui reflectat n situaia pozi iei financiare.
Este aceasta o decizie corecta?

22

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Caracteristicile calitative amplificatoare:

Comparabilitatea
Verificabilitatea
Oportunitatea
Inteligibilitatea
Caracteristicile calitative amplificatoare pot ajuta n alegerea unei
modaliti din dou alternative care trebuie utilizat pentru a descrie
un fenomen, dac se consider c ambele sunt la fel de relevante i
exact reprezentate.

23

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Consideraiunile privind constrngerile de

cost asupra raportrii financiare utile

24

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

INFORMAII FINANCIARE
UTILE

Pragul de
semnificaie

RELEVANTE

EXACTE

Complete
Neutre
Fr erori

COMPARABILE

VERIFICABILE

OPORTUNE

CONSTRNGERILE DE COST

INTELIGIBILE

25

2.3 Elementele situaiilor financiare

26

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Ipoteze de baz
Continuitatea activitii
Situaiile financiare sunt ntocmite, de regul, pornind de la
ipoteza c o entitate i va continua activitatea i n viitorul
previzibil.
Astfel, se presupune c entitatea nu are intenia i nici nevoia
de a lichida sau de a-i reduce n mod semnificativ activitatea;
dac o astfel de intenie sau nevoie exist, ar putea fi nevoie
ca situaiile financiare s fie ntocmite pe o baz diferit de
evaluare i, n acest caz, trebuie indicat baza utilizat.
27

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Exemplul 1. Comp SA produce detalii necesare la fabricarea computerelor i le
vinde companiilor productoare. La finele anului curent se cunosc urmtoarele
informaii:
Pe parcursul ultimilor cinci ani Comp SA a nregistrat pierderi semnificative
Pe parcursul anului curent directorii Comp SA au fost n tiin a i de banc
precum c aceasta nu va mai acorda mprumuturi i nu va mai emite garan ii n
numele entitii
Doi dintre cei trei directori au demisionat pe parcursul anului curent, deoarece
salariile nu au fost pltite timp de cinci luni.
Directorul rmas a solicitat lichidarea voluntar a entit ii
Cum credei, entitatea i poate continua activitatea pe baza principiului
continuitii activitii?

28

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Situaiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzaciilor i

ale altor evenimente, grupndu-le n categorii cuprinztoare
conform caracteristicilor economice.
Aceste categorii largi sunt numite elementele situaiilor
financiare.
Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare din bilan
sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.
Elementele direct legate de evaluarea performanei n situaia
veniturilor i cheltuielilor sunt veniturile i cheltuielile.

29

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Poziia financiar
Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare sunt
activele, datoriile i capitalurile proprii. Acestea sunt definite
dup cum urmeaz:
(a) Un activ este o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute i din care se preconizeaz c vor decurge beneficii
economice viitoare pentru entitate.
(b) O datorie este o obligaie actual a entitii, rezultat din evenimente
trecute, a crei decontare se ateapt s determine o ieire de resurse
ncorpornd beneficii economice din entitate.
(c) Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele unei
entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
30

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Performan
Profitul este frecvent utilizat ca o msur a performanei
sau ca baz de referin pentru ali indicatori, cum ar fi
rentabilitatea investiiei sau rezultatul pe aciune.
Veniturile i cheltuielile constituie elemente direct legate
de evaluarea profitului.
Definiia venitului include att veniturile, ct i ctigurile

31

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Veniturile sunt majorri ale beneficiilor economice n cursul

perioadei contabile sub forma intrrilor de active sau a mririi
valorii activelor sau a diminurii datoriilor, care au drept rezultat
creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele legate de
contribuii ale participanilor la capitalurile proprii.
Ctiguri (gains) - alte elemente care corespund definiiei
veniturilor i pot aprea sau nu ca rezultat al activitii curente a
entitii.
Venituri: apar n cursul desfurrii de ctre o entitate a activitii sale curente vnzri, onorarii, dobnzi, dividende, redevene i chirii.
Ctiguri: sumele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament; sumele
rezultate din creterea valorii contabile a activelor imobilizate.
Ctigurile sunt prezentate, de obicei, separat, deoarece cunoaterea existenei
acestora este important pentru luarea deciziilor economice.
32

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Cheltuielile sunt scderi ale beneficiilor economice n cursul

perioadei contabile sub forma unor ieiri sau epuizri ale activelor
sau a suportrii unor datorii, care au drept rezultat reduceri ale
capitalului propriu, altele dect cele legate de distribuirea ctre
participanii la capitalul propriu.
Pierderi (losses) - alte elemente care corespund definiiei
cheltuielilor i pot aprea sau nu ca rezultat al activitii curente a
entitii.
Cheltuieli: apar n cursul desfurrii de ctre o entitate a activitii sale curente costul vnzrilor, salariile i amortizarea
Pierderi: sume rezultate din creterea cursului de schimb valutar n cazul unor
mprumuturi pe care entitatea le-a contractat n valut, pierderi din incendii
Pierderile sunt prezentate, de obicei, separat, deoarece cunoaterea existenei
acestora este important pentru luarea deciziilor economice .
33

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Recunoaterea
Un element care corespunde definiiei unui element
trebuie recunoscut n cazul n care:
(a) este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat
elementului s intre sau s ias n sau din entitate;
i
(b) elementul are un cost sau o valoare care se poate
evalua fiabil.

34

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Evaluarea - procesul prin care se determin valorile

monetare la care elementele situaiilor financiare vor fi
recunoscute i nregistrate n bilan i n situaia
veniturilor i cheltuielilor. Aceasta presupune alegerea
unei anumite baze de evaluare.
Diverse baze de evaluare sunt utilizate n situaiile
financiare n diverse combinaii i grade de utilizare:
Costul istoric
Costul curent
Valoarea realizabil (de decontare)
Valoarea actualizat
35

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

Element

Definiia existent

Definiia propus

Activ

resurs controlat de entitate ca

rezultat al unor evenimente trecute
i din care se preconizeaz c vor
decurge beneficii economice
viitoare pentru entitate

resurs economic actual,

controlat de entitate ca
rezultat al unor evenimente
trecute

Datorii

obligaie actual a entitii, rezultat obligaie actual a entitii

din evenimente trecute, a crei
de a transfera o resurs
decontare se ateapt s determine o economic ca rezultat al
ieire de resurse ncorpornd
unor evenimente trecute
beneficii economice din entitate

Resurs
economic

un drept sau alt surs de

valoare, ce este capabil s
genereze beneficii
economice

36

Cadrul conceptual internaional privind raportarea financiar

ntrebri pentru recapitulare:
1. De ce este necesar un cadrul conceptual privind raportarea financiar?
2. Care este obiectivul raportrii financiare cu scop general?
3. Definii ipoteza continuitii activitii.
4. Care sunt caracteristicile calitative fundamentale ale informa iilor?
5. Numii caracteristicile calitative amplificatoare ale informa iilor.
6. Numii i caracterizai succint elementele direct legate de evaluarea poziiei
financiare.
7. Numii i caracterizai succint elementele direct legate de evaluarea
performanei.

37