Tema 5.

Datoriile i veniturile entitii

5.1 Costurile ndatorrii (SIC 23)
5.2 Provizioane, datorii i active contingente (SIC 37)
5.3 Contracte de leasing (SIC 17)
5.4 Venituri (SIC 18)
5.5 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea
informaiilor legate de asistena guvernamental (SIC 20)
5.6 Impozitul pe profit (SIC 12)
5.7 Beneficiile angajailor (SIC 19)
5.8 Plata pe baz de aciuni (SIRF 2)
5.9 Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii (SIC 26)

5.1 Costurile ndatorrii (SIC 23)

SIC 23- Costurile ndatorrii

SIC 23 trateaz costurile ndatorrii n general i ncorporarea lor n

costul anumitor active cu ciclu lung de producie
Costurile ndatorrii - dobnzile i alte costuri suportate de o
entitate pentru mprumutarea de fonduri
Un activ cu ciclu lung de producie - un activ care solicit n mod
necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea
utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare

SIC 23- Costurile ndatorrii

O entitate trebuie s capitalizeze costurile ndatorrii care sunt

atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei unui activ
cu ciclu lung de producie ca parte a costului respectivului activ.
Alte costuri ale ndatorrii sunt recunoscute drept cheltuieli n
perioada n care aceasta sunt suportate.
n msura n care o entitate mprumut fonduri special pentru
obinerea unui activ cu ciclu lung de producie, trebuie s
determine valoarea costurilor ndatorrii eligibile pentru
capitalizare asupra activului ca diferen ntre costurile actuale
ale ndatorrii suportate n legtur cu mprumutul respectiv n
cursul perioadei i orice venituri din investiii obinute din
investirea temporar a acelor mprumuturi.

SIC 23- Costurile ndatorrii

Exemplul 1. Entitatea M a mprumutat suma de 30000 lei pentru

finanarea construciei unui depozit. n cursul exerci iului N,
costurile ndatorrii aferente acestui mprumut sunt de 1500 lei. O
parte din suma mprumutat a fost utilizat temporar pe alte
destinaii, nregistrndu-se venituri n mrime de 200 lei.
Care este mrimea cheltuielilor ce urmeaz a fi capitalizate?

SIC 23- Costurile ndatorrii

n msura n care o entitate mprumut fonduri n general i le

utilizeaz n scopul obinerii unui activ cu ciclu lung de producie,
trebuie s determine valoarea costurilor ndatorrii eligibile
pentru capitalizare prin aplicarea unei rate de capitalizare asupra
cheltuielilor cu activul respectiv.
Rata de capitalizare = media ponderat a costurilor ndatorrii
aplicabile mprumuturilor entitii, n curs n perioada n cauz,
altele dect mprumuturile fcute special pentru obinerea unui activ
cu ciclu lung de producie.
Valoarea costurilor ndatorrii pe care o entitate le capitalizeaz
n cursul unei perioade nu trebuie s depeasc valoarea
costurilor ndatorrii suportate n cursul acelei perioade.

SIC 23- Costurile ndatorrii

Exemplul 2. Entitatea M realizeaz construcia unei staii de epurare fr s fac
apel la o finanare special. mprumuturile i lucrrile n curs de execu ie, la
nceputul i nchiderea exerciiului N, precum i mediile aferente se prezint
astfel:
Informaii

01.01.N

31.12.N

Media

mprumuturi:
mprumutul 1 (dobnda 5 %)

60 000

48 000

54 000

mprumutul 2 (dobnda 6 %)

90 000

75 000

82500

Total mprumuturi
Costul lucrrilor realizate

150 000

123 000

136 500

144 000

192 000

168 000

Cheltuielile cu dobnzile, nregistrate la nivelul exerci iului N = 4000 lei.

Care este mrime costurilor ndatorrii ce urmeaz a fi capitalizate?

SIC 23- Costurile ndatorrii

O entitate trebuie s nceap capitalizarea costurilor

ndatorrii ca parte a costului unui activ cu ciclu lung de
producie la data la care entitatea ndeplinete pentru
prima dat toate condiiile de mai jos:
(a) suport cheltuielile pentru activul respectiv
(b) suport costurile ndatorrii
(c) ntreprinde activitile necesare pentru pregtirea activului
pentru utilizarea sa prestabilit sau pentru vnzare

SIC 23- Costurile ndatorrii

Exemplul 3. Pe data de 25 noiembrie N, entitatea M a ob inut un mprumut pe
un termen mediu n mrime de 1000000 lei la o rata anual a dobnzii de 6%
pltit la finele fiecrei luni. mprumutul a fost ob inut special pentru finan area
construciei unei cldiri ce va reprezenta noul sediu al entit ii. La nceputul lunii
decembrie s-au realizat pli pentru proiectarea cldirii i s-au demarat opera iile
necesare obinerii autorizaiei de construcie. Pn la finele exerci iului N
entitatea nu a nceput construcia fizic a cldirii.
Cnd entitatea va ncepe capitalizarea costurilor ndatorrii?

SIC 23- Costurile ndatorrii

Entitatea trebuie s ntrerup capitalizarea costurilor

ndatorrii n cursul perioadelor prelungite n care nu se
lucreaz efectiv la realizarea activului cu ciclu lung de
producie
Entitatea trebuie s nceteze capitalizarea costurilor
ndatorrii atunci cnd se realizeaz cea mai mare parte
a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu
ciclu lung de producie n vederea utilizrii sale
prestabilite sau a vnzrii
Prezentarea informaiilor

SIC 23- Costurile ndatorrii

Exemplul 4. Entitatea M construiete o cldire n care va func iona serviciul
administrativ. Pentru construcia cldirii, entitatea a ob inut n anul 2012 un
mprumut bancar n mrime de 20000000 lei la o rata anual a dobnzii de 6%
pltit la finele fiecrei luni.
mprumutul se ramburseaz integral pe 31 decembrie 2014. Pe 30 septembrie
2014, s-a ncheiat construcia fizic a cldirii. Aceasta nu poate fi data ns n
funciune imediat, ntruct se dorete decorarea slilor de conferin e i instalarea
unor accesorii.
Care este tratamentul contabil al costurilor cu dobnzile pentru anul 2014?

SIC 23- Costurile ndatorrii

Exemplul 5. Clubul sportiv Fotbal a contractat un mprumut la banc pentru a
construi un stadion de fotbal. Contractul de mprumut prevede o sum maxim de
300 mln MDL acordat n trane, la cerere. Rata dobnzii este de 7 % anual, iar
clubul ar putea investi orice fonduri suplimentare la o rat de 5% anula.
Clubul sportiv a mprumutat 100 mln MDL 1 ianuarie 2012 i imediat a investit
50 mln. Pe data de 28 februarie a retras (a cheltuit) 30 mln.
La 1 aprilie clubul s-a mai mprumutat cu 120 mln MDL din care a investit 70
mln. La 31 mai s-au cheltuit 60 mln.
La 31 august s-a mai luat o tran din mprumut n mrime de 80 mln i s-au
cheltuit 20 mln imediat.
La data de 1 noiembrie lucrrile au fost oprit din cauza unei greve. Lucrrile au
fost reluate la 1 ianuarie 2013, iar clubul a cheltuit restul mprumutului pentru
finalizarea stadionului, care a fost gata pentru inspec ia final la 28 februarie.
Autoritatea local a dat n cele din urm aprobarea pentru func ionarea
stadionului la 1 aprilie 2013.
Se cere: Calculai valoarea stadionului la data de 1 aprilie, 2013.

SIC 23- Costurile ndatorrii

ntrebri de recapitulare:
1. Ce reprezint un activ cu ciclu lung de producie conform SIC 23?
2. Cum se determin costurilor ndatorrii eligibile pentru capitalizare n
cazul n care entitatea mprumut fonduri special pentru obinerea unui
activ cu ciclu lung de producie?
3. Cum se determin costurilor ndatorrii eligibile pentru capitalizare n
cazul n care entitatea mprumut fonduri n general i le utilizeaz pentru
obinerea unui activ cu ciclu lung de producie?
4. Cnd o entitatea ntrerupe capitalizarea costurilor ndatorrii?
5. Cnd o entitatea nceteaz capitalizarea costurilor ndatorrii?

5.2 Provizioane, datorii i active

contingente (SIC 37)

SIC 37 - Provizioane, datorii i active contingente

Provizion - datorie cu plasare n timp sau valoare incert

Un provizion trebuie recunoscut n cazul n care:
(a) o entitate are o obligaie actual (legal sau implicit) generat
de un eveniment trecut;
(b) este probabil ca pentru decontarea obligaiei s fie necesar o
ieire de resurse ncorpornd beneficii economice; i
(c) poate fi realizat o estimare fiabil a valorii obligaiei.

Dac nu sunt ndeplinite aceste condiii, nu trebuie

recunoscut un provizion.

SIC 37 - Provizioane, datorii i active contingente

O obligaie legal este o obligaie care rezult:

(a) dintr-un contract (din clauzele sale explicite sau implicite);
(b) din legislaie; sau
(c) din alte izvoare de drept.

O obligaie implicit este o obligaie care rezult din aciunile unei

entiti n cazul n care:
(a) prin stabilirea unei practici anterioare, printr-o politic fcut public a
firmei sau printr-o declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor
c i asum anumite responsabiliti; i
(b) ca rezultat, entitatea a creat celorlalte pri implicate ateptarea justificat c
i va onora acele responsabiliti.

SIC 37 - Provizioane, datorii i active contingente

Exemplul 1. O entitate din industria petrolier a instalat o rafinrie, pe un teren
nchiriat. n contract se precizeaz c, la sfr itul perioadei de nchiriere, rafinria
va fi mutat ntr-o alt locaie strategic. Se estimeaz c, pentru mutarea
rafinriei sunt necesare cheltuieli de $10000. Urmeaz sau nu a fi constituit un
provizion? n ce mrime?
- Exist o obligaie actual ca rezultat a unui eveniment din trecut?

- Este probabil ieirea de resurse ncorpornd beneficii economice?

- Poate fi efectuat o estimare fiabil a valorii obliga iei?

SIC 37 - Provizioane, datorii i active contingente

Reguli privind evaluarea

Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai
bun estimare a cheltuielii necesare pentru decontarea obligaiei
actuale la finalul perioadei de raportare i trebuie luate n
considerare riscurile i incertitudinile care afecteaz inevitabil
multe evenimente i mprejurri.
n cazul n care efectul valorii n timp a banilor este semnificativ,
valoarea unui provizion trebuie s reprezinte valoarea actualizat
a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru decontarea obligaiei.
Rata de actualizare utilizat - rata nainte de impozitare care s
reflecte evalurile curente de pe pia ale valorii n timp a banilor i
ale riscurilor specifice datoriei.

SIC 37 - Provizioane, datorii i active contingente

Exemplul 2. La sfritul anului N o entitate din industria petrolier a instalat o
rafinrie, pe un teren nchiriat. n contract se precizeaz c, la sfr itul perioadei
de nchiriere (3 ani) rafinria va fi mutat ntr-o alt loca ie strategic iar
vegetaia urmeaz a fi restabilit. Se estimeaz c, pentru ndeplinirea obliga iilor
contractuale sunt necesare cheltuieli n sum de $100000. Rata de actualizare = 5
%.
Urmeaz sau nu a fi constituit un provizion? Dac da, n ce mrime?

SIC 37 - Provizioane, datorii i active contingente

O datorie contingent este:

(a) o obligaie posibil aprut ca urmare a unor evenimente
trecute i a crei existen va fi confirmat doar de apariia sau de
neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu
sunt n totalitate controlate de entitate; sau
(b) o obligaie actual aprut ca urmare a unor evenimente
trecute, dar care nu este recunoscut deoarece:
(i)
este improbabil ca pentru decontarea acestei obligaii s fie necesare ieiri
de resurse ncorpornd beneficii economice; sau
(ii)
valoarea obligaiei nu poate fi evaluat suficient de fiabil.

O entitate nu trebuie s recunoasc o datorie contingent.

Exemplul 3. Pe 1 mai N, entitatea A garanteaz creditul bancar contractat de

SIC 37 - Provizioane, datorii i active contingente
entitatea B. La acea dat situaia financiar a entit ii B era solid. n cursul
exerciiului n+1, situaia financiar a entitii B se agraveaz, i pe 25 septembrie
N+1 se declar falimentul. La data de 31.12.N+1 se estimeaz c sumele ce
trebuie acoperite n numele entitii B sunt de 50000 lei.
Ce efect vor avea aceste tranzacii/informa ii asupra situa iilor financiare ale
entitii A la data de 31.12. N i 31.12.N+1?

SIC 37 - Provizioane, datorii i active contingente

Un activ contingent - un activ posibil aprut ca urmare a unor

evenimente trecute i a crui existen va fi confirmat numai de
apariia sau de neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare
incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii.
O entitate nu trebuie s recunoasc un activ contingent.
Exemplul 4. n cursul exerciiului N, entitatea M a acionat n instan un
concurent pentru utilizarea ilegal a unui brevet. Instan a a decis c societatea
concurent va plti entitii M despgubiri n valoare de 20000 lei. Concurentul a
fcut recurs la o instan superioar. Pn la nchiderea exerci iului N, recursul
nu a fost soluionat. Comentai efectul asupra situaiilor financiare la data de
31.12.N.

SIC 37 - Provizioane, datorii i active contingente

Provizioanele trebuie reanalizate la finalul fiecrei perioade de

raportare i trebuie ajustate astfel nct s reflecte cea mai bun
estimare curent. n cazul n care nu mai este probabil c pentru
decontarea obligaiei va fi necesar o ieire de resurse ncorpornd
beneficii economice, provizionul trebuie reluat.

Un provizion trebuie utilizat numai pentru cheltuielile pentru care

a fost recunoscut iniial. Numai cheltuielile aferente provizionului
iniial pot fi acoperite din provizion. Acoperirea unor cheltuieli dintr-un
provizion care a fost recunoscut iniial pentru alt scop ar ascunde impactul
a dou evenimente diferite.

Nu trebuie s fie recunoscute provizioane pentru pierderile viitoare

din exploatare.

SIC 37 - Provizioane, datorii i active contingente

IAS 37 se aplic i provizioanelor pentru restructurri, inclusiv

pentru activitile ntrerupte (recunoscute numai dac sunt
ndeplinite criteriile generale de recunoatere a provizioanelor)
Exemple de evenimente care se pot circumscrie definiiei
restructurrii:
(a) vnzarea sau ncetarea activitii unei linii de activitate
(b) nchiderea sediilor dintr-o ar sau regiune ori mutarea
activitilor dintr-o ar sau regiune n alta
(c) modificri ale structurii de conducere, de exemplu, eliminarea
unui nivel de conducere
(d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ
asupra naturii i obiectului principal al activitilor entitii

SIC 37 - Provizioane, datorii i active contingente

O obligaie implicit de restructurare apare numai atunci cnd o

entitate:
(a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare care
stipuleaz cel puin:
(i)
activitatea sau partea de activitate la care se refer
(ii)
principalele locaii afectate
(iii) locaia, funcia i numrul aproximativ de angajai care vor primi
compensaii pentru ncetarea activitii lor
(iv) cheltuielile implicate
(v)
data la care se va implementa planul de restructurare

(b) a generat o ateptare justificat celor afectai c restructurarea

va fi realizat prin demararea implementrii respectivului plan de
restructurare sau prin comunicarea principalelor caracteristici ale
acestuia celor care vor fi afectai de procesul de restructurare.

SIC 37 - Provizioane, datorii i active contingente

Un provizion de restructurare trebuie s includ numai

cheltuielile directe aferente restructurrii, adic cele care sunt n
acelai timp:
(a) determinate n exclusivitate de restructurare; i
(b) nelegate de activitile n desfurare ale entitii.
Un provizion de restructurare nu include costuri precum:
(a) costurile de recalificare sau relocare a personalului care este pstrat
(b) marketingul
(c) investiiile n noi sisteme i reele de distribuie

Aceste cheltuieli sunt aferente gestionrii viitoare a activitilor i

nu reprezint datorii de restructurare la finalul perioadei de
raportare. Astfel de cheltuieli sunt recunoscute ca i cum ar fi
generate independent de restructurare.

SIC 37 - Provizioane, datorii i active contingente

Exemplul 5. Entitatea A i desfoar activitatea n domeniul prelucrrii laptelui.
Datorit concurenei pe pia, rezultatele ultimelor exerciii au fost mult mai mici
dect cele bugetate. Din acest motiv, n exerciiul N consiliul de administra ie a decis
a decis s renune la fabricarea iaurtului cu arom de fructe i s nceap produc ia de
crem de brnz.
n planul de restructurare sunt prevzute urmtoarele:
- indemnizaii pentru concedierea unor salariai 200000 lei;
- cheltuieli cu achiziia de instalaii pentru producerea cremei de brnz 900000 lei;
- cheltuieli cu recalificarea personalului n vederea utilizrii noilor instalaii 10000
lei;
- profituri estimate a se obine din vnzarea instalaiilor utilizate n producerea
iaurtului cu arom de fructe 60000 lei;
- cheltuieli de promovare a produselor noi 18000 lei.
La finele exerciiului N s-au anunat public principalele caracteristici ale planului de
restructurare. Acest anun a indus salariailor, clienilor i furnizorilor ateptarea c
entitatea va implementa planul de restructurare.
Va fi recunoscut un provizion la finele anului N? Dac da care ar fi mrimea
acestuia?

SIC 37 - Provizioane, datorii i active contingente

ntrebri de recapitulare:
1. Cnd poate fi recunoscut un provizion n conformitate cu SIC
37?
2. Definii o datorie contingent conform SIC 37.
3. Definii un activ contingent conform SIC 37.
4. Cnd apare o obligaie implicit de restructurare?
5. Ce include un provizion de restructurare conform SIC 37?
6. Ce este o obligaie implicit conform SIC 37?

5.3 Contracte de leasing (SIC 17)

SIC 17 - Contracte de leasing

Obiectivul SIC 17 este de a prescrie, pentru locatari i locatori,

politicile contabile corespunztoare i informaiile care trebuie
prezentate cu privire la contractele de leasing.
Un contract de leasing este clasificat drept un leasing financiar
dac el transfer n mod semnificativ toate riscurile i recompensele
aferente dreptului de proprietate.
Un contract de leasing este clasificat drept leasing operaional
dac nu transfer n mod semnificativ toate riscurile i
recompensele aferente dreptului de proprietate.

SIC 17 - Contracte de leasing

Clasificarea unui leasing drept leasing financiar sau leasing

operaional depinde mai curnd de fondul economic al tranzaciei
dect de forma juridic a contractului.
Exemple de situaii care, individual sau corelate, pot n mod normal
s conduc la clasificarea unui leasing drept leasing financiar:
(a) contractul de leasing transfer locatarului titlul de proprietate
asupra activului pn la sfritul duratei contractului de leasing
(b) locatarul are opiunea de a cumpra activul la un pre estimat a fi
suficient de sczut fa de valoarea just la data la care opiunea
devine exercitabil nct, la nceputul contractului de leasing, exist
certitudinea rezonabil c opiunea va fi exercitat;

SIC 17 - Contracte de leasing

(c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte,

durata de via economic a activului, chiar dac titlul de proprietate
nu este transferat
(d) la nceputul contractului de leasing, valoarea actualizat a
plilor minime de leasing este cel puin egal cu aproape ntreaga
valoare just a activului n sistem de leasing
(e) activele n sistem de leasing au un caracter att de special nct
numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.

SIC 17 - Contracte de leasing

Contracte de leasing reflectate n situaiile financiare ale

locatarilor

SIC 17 - Contracte de leasing

LEASING FINANCIAR. Recunoatere iniial

La nceputul perioadei de leasing, locatarii trebuie s recunoasc
operaiunile de leasing financiar n situaiile poziiilor financiare
drept active i datorii la o valoare egal cu valoarea just a
activului n regim de leasing sau cu valoarea actualizat a
plilor minime de leasing, dac aceasta din urm este mai mic,
fiecare fiind determinat la nceputul contractului de leasing.
Rata de actualizare = este rata implicit a dobnzii de leasing, dac
aceasta se poate determina; n caz contrar, trebuie utilizat rata
dobnzii marginale a locatarului.
Orice costuri iniiale directe ale locatarului sunt adugate la
valoarea recunoscut drept activ.

SIC 17 - Contracte de leasing

Evaluare ulterioar
Plile minime de leasing trebuie mprite n cheltuieli de
finanare ale leasingului i reducerea datoriei existente.
Cheltuielile de finanare trebuie alocate pe fiecare perioad de-a
lungul duratei contractului de leasing, astfel nct s se obin o
rat periodic constant a dobnzii la soldul datoriei rmas n
fiecare perioad.
Chiriile contingente trebuie nregistrate drept cheltuieli n
perioadele n care sunt suportate (este acea parte a plilor de leasing care
nu are o valoare determinat, dar care este stabilit n funcie de valoarea viitoare
a unui factor care se modific altfel dect odat cu trecerea timpului (de exemplu,
un % din vnzrile viitoare, ratele viitoare ale dobnzilor practicate pe pia).

SIC 17 - Contracte de leasing

Un leasing financiar d natere unor cheltuieli cu amortizarea

aferente activelor amortizabile, precum i unor cheltuieli financiare,
n fiecare perioad contabil.
Politica de amortizare pentru activele amortizabile n regim de
leasing trebuie s fie consecvent cu cea aplicat activelor
amortizabile deinute n proprietate, iar amortizarea recunoscut
trebuie calculat n conformitate cu prevederile IAS 16 i IAS 38.
Dac nu exist o certitudine rezonabil c locatarul va obine
dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului de
leasing, activul trebuie amortizat integral pe perioada cea mai
scurt dintre durata contractului de leasing i durata de via util a
acestuia.
Prezentarea informaiilor.

SIC 17 - Contracte de leasing

Exemplul 1. Entitatea Beta achiziioneaz la data de 1 aprilie 20X9 un utilaj
n leasing. Durata de via util estimat = 4 ani, durata leasingului este, de
asemenea, de 4 ani, dup care activul va fi returnat societ ii de leasing.
Plile anuale minime de leasing constituie 5000 euro i sunt pltite
ncepnd cu data de 31 martie 20Y0. Valoarea rezidual a utilajului la finele
duratei de funcionare util este egal cu zero. Valoarea just la nceputul
contractului de leasing = 14275 euro. Rata implicit a dobnzii de leasing =
15% anual.
Cum ar trebui tratat n contabilitate acest contract de leasing i ce sume
vor fi incluse n situaiile financiare ale entit ii Beta pentru exerci iul
financiar care finalizeaz la 31 martie 20Y0?

SIC 17 - Contracte de leasing

CONTRACTE DE LEASING OPERAIONAL

Plile de leasing n cazul unui leasing operaional trebuie
recunoscute linear drept cheltuieli, de-a lungul duratei contractului
de leasing, cu excepia cazului n care exist o alt baz sistematic
mai reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiilor
utilizatorului.
Prezentarea informaiilor.

SIC 17 - Contracte de leasing

Operaiuni de leasing reflectate n situaiile financiare ale

locatorilor

SIC 17 - Contracte de leasing

LEASING FINANCIAR. Recunoatere iniial

Locatorii trebuie s recunoasc, n situaia poziiei financiare,
activele deinute n sistem de leasing financiar drept creane, la o
valoare egal cu investiia net n leasing.
Evaluare ulterioar
Recunoaterea venitului financiar trebuie s se bazeze pe un tipar
care reflect o rat periodic de rentabilitate constant aferent
investiiei totale nete a locatorului corespunztoare leasingului
financiar.
Prezentarea informaiilor.

SIC 17 - Contracte de leasing

CONTRACTE DE LEASING OPERAIONAL

Locatorii trebuie s prezinte activele aflate n regim de leasing
operaional n situaia poziiei financiare, conform naturii acestora.
Venitul rezultat din leasingul operaional trebuie recunoscut ca venit
n mod liniar pe durata contractului de leasing, cu excepia cazului
n care o alt baz sistematic este mai reprezentativ pentru
ealonarea n timp a diminurii beneficiilor generate de utilizarea
activului n regim de leasing.

SIC 17 - Contracte de leasing

Costurile directe iniiale suportate de locatori pentru negocierea i

ncheierea unui contract de leasing operaional trebuie adugate la
valoarea contabil a activului dat n leasing i recunoscute drept
cheltuial pe durata contractului de leasing, pe aceeai baz ca
venitul din leasing.
Politica de amortizare a activelor amortizabile n regim de leasing
trebuie s fie consecvent cu politica normal de amortizare a
locatorului pentru active similare, iar amortizarea trebuie calculat
n conformitate cu IAS 16 i IAS 38.
Prezentarea informaiilor.

SIC 17 - Contracte de leasing

Exemplul 2. La 1 octombrie 20X9 Alfa SA a iniiat un contract de leasing pentru
un utilaj cu o via util de funcionare estimat la 10 ani. Durata leasingului este
de 4 ani, iar plile minime anuale de leasing constituie 5000 dolari i se achit n
avans, ncepnd cu 1 octombrie 20X9. Valoare rezidual la finele duratei de
funcionare este zero. Valoarea just a utilajului la nceputul contractului de
leasing este de 50000 dolari.
Cum ar trebui tratat n contabilitate acest contract de leasing i ce sume vor fi
incluse n situaiile financiare ale entitii Alfa SA pentru exerci iul financiar care
finalizeaz la 31 martie 20Y0?

SIC 17 - Contracte de leasing

TRANZACII DE VNZARE I DE LEASEBACK

O tranzacie de vnzare i de leaseback implic vnzarea unui
activ i preluarea aceluiai activ n regim de leasing de ctre
vnztor. Plile de leasing i preul de vnzare sunt de obicei
interdependente, ntruct sunt negociate mpreun. Tratamentul
contabil al tranzaciei de vnzare i de leaseback depinde de tipul
contractului de leasing.
Dac o tranzacie de vnzare i de leaseback are drept rezultat un
leasing financiar, orice surplus reprezentnd diferena dintre
suma rezultat din vnzare i valoarea contabil nu trebuie
recunoscut imediat drept venit de ctre vnztorul-locatar. Aceast
diferen se amn i se amortizeaz pe parcursul duratei
contractului de leasing.

SIC 17 - Contracte de leasing

Dac o tranzacie de vnzare i de leaseback are drept rezultat un

leasing operaional i este evident c tranzacia se face la valoarea
just, orice profit sau pierdere trebuie recunoscut() imediat.
Dac preul de vnzare este mai mic dect valoarea just, orice
profit sau pierdere trebuie recunoscut() imediat, cu excepia
cazului n care pierderea se compenseaz prin pli de leasing
viitoare la o valoare sub preul pieei, caz n care profitul sau
pierderea trebuie amnat() i amortizat() proporional cu plile
de leasing pe durata preconizat de utilizare a activului.
Dac preul de vnzare este mai mare dect valoarea just, surplusul
reprezentnd diferena dintre preul de vnzare i valoarea just
trebuie amnat i amortizat pe durata preconizat de utilizare a
activului.

SIC 17 - Contracte de leasing

n cazul unui leasing operaional, dac valoarea just

n momentul tranzaciei de vnzare i de leaseback
este mai mic dect valoarea contabil a activului,
diferena dintre valoarea contabil i valoarea just
trebuie recunoscut imediat ca pierdere.

SIC 17 - Contracte de leasing

ntrebri de recapitulare:
1. Care este deosebirea ntre un contract de leasing financiar i opera ional?
2. Care sunt condiiile de recunoatere iniial a unui leasing financiar n
contabilitatea locatarului?
3. Ce implic o tranzacie de vnzare i de leaseback?

5.4 Venituri (SIC 18)

SIC 18 Venituri

SIC 18 Venituri se aplic pentru contabilizarea veniturilor

provenite din:
(a) vnzarea bunurilor;
(b) prestarea serviciilor; i
(c) utilizarea de ctre tere pri a activelor entitii care
genereaz dobnzi, redevene i dividende.
Din domeniul de aplicare al SIC 18 sunt excluse o serie de
venituri, ce provin din contracte de leasing, contracte de
asigurare, recunoaterea iniial a produc iei agricole .a.

SIC 18 Venituri

RECUNOATEREA
Criteriile generale de recunoatere a veniturilor :
- valoarea veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil
- este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei
s fie generate pentru entitate
n funcie de natura operaiilor, SIC 18 precizeaz
criteriile specifice pentru recunoaterea veniturilor din:
a) vnzarea bunurilor - transferarea riscurile i
recompenselor semnificative aferente dreptului de proprietate
asupra bunurilor i entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute
la nivelul la care ar fi fcut-o n mod normal n cazul deinerii n
proprietate i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor

SIC 18 Venituri
n funcie de natura operaiilor, SIC 18 precizeaz criteriile specifice pentru
recunoaterea veniturilor din (continuare):
b) prestarea serviciilor urmeaz ca stadiul de finalizare a tranzaciei la
finalul perioadei de raportare s poat fi evaluat n mod fiabil (reguli similare cu
cele din SIC 11)
Stadiul de finalizare a tranzaciei la finalul perioadei de raportare (rezultatul unei
tranzacii care implic prestarea de servicii) nu poate fi evaluat n mod fiabil venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute care pot fi
recuperate.
Serviciile sunt executate prin intermediul unui numr nedeterminat de prestaii
de-a lungul unei perioade specificate de timp - metoda liniar.
c) dobnzile

primite - utiliznd metoda dobnzii efective

d) redevene - pe baza contabilitii de angajamente, n conformitate cu esen a

economic a contractului
e) dividende - este stabilit dreptul acionarului de a primi plata

SIC 18 Venituri

EVALUAREA
Valoarea veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este
determinat, de obicei, printr-un acord dintre entitate i
cumprtorul sau utilizatorul activului.
Veniturile se evalueaz la valoarea just a contraprestaiei
primite sau de primit, innd cont de valoarea oricror
reduceri comerciale i rabaturi cantitative permise de
entitate.
Identificarea tranzaciei

SIC 18 Venituri

Plata este amnat

Dac amnarea reprezint termene normale de creditare n
ramur, venitul = valoarea contractului (fr reduceri,
rabaturi, etc.)
Dac amnarea constituie o tranzacie de finanare, venitul =
valoarea actualizat a tuturor ncasrilor ateptate.
Rata de actualizare poate fi:
- o rat predominant pentru un instrument financiar similar
- fie o rat implicit a dobnzii care actualizeaz fluxurile
de trezorerie la preul curent de vnzare n numerar

SIC 18 Venituri

Cazul particular al schimbului de bunuri sau servicii:

dac ele sunt similare, nu este contabilizat nici un venit
(de obicei, acesta este cazul mrfurilor precum uleiul sau
laptele, n cazul crora furnizorii schimb stocurile ntre
diverse zone pentru a satisface cererea de moment dintr-o
zon anume);
daca ele sunt diferite, venitul este msurat la valoarea
just a bunului sau serviciului primit;
dac aceast estimare nu este fiabil, entitatea trebuie s
utilizeze valoarea just a bunului sau serviciului cedat.

SIC 18 Venituri

Urmtoarele informaii urmeaz a fi dezvluite:

(a) politicile contabile adoptate pentru recunoaterea venitului,
inclusiv metodele adoptate pentru determinarea stadiului de
execuie a tranzaciilor care implic prestarea de servicii
(b) valoarea fiecrei categorii semnificative de venit recunoscute n
cursul perioadei, inclusiv venitul care rezult din:
(i) vnzarea bunurilor
(ii) prestarea serviciilor
(iii) dobnd
(iv) redevene
(v) dividende
(c) valoarea veniturilor care rezult din schimburile de bunuri sau
servicii incluse n fiecare categorie semnificativ de venit

SIC 18 Venituri
Exemplul 1. S presupunem c o entitate livreaz un produs unui client la un pre
total de 20000$. Preul include o sum identificabil pentru 2 ani de servicii
ulterioare gratuite de privind ntreinerea activului. Entitatea estimeaz
costurile anuale de ntreinere n sum de 2400 $. Marj normal de profit din
prestarea serviciilor = 20%.
Cum va fi recunoscut venitul din aceast tranzacie n conformitate cu SIC
18?

SIC 18 Venituri

Exemplul 2: La 01 ianuarie o entitate vinde mrfuri n valoare de

100000 lei. Condiiile de decontare 50% la semnarea contractului;
25 % peste un an; i 25 % peste doi ani. Se estimeaz c societatea
client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa bancar, la o
rat de 5 %.
Cum se va recunoate venitul din aceast tranzacie?

SIC 18 Venituri

ntrebri pentru recapitulare:

1. Care sunt criteriile generale de recunoatere a veniturilor?
2. Care sunt criteriile specifice de recunoatere a veniturilor din
prestarea serviciilor?
3. Cum sunt evaluate veniturile?
4. Cum sunt evaluate veniturile n cazul contractelor cu plat
amnat?