Tema 6.

Activiti specifice
6.1 Contracte de construcie (SIC 11)
6.2 Agricultura (SIC 41)
6.3 Explorarea i evaluarea resurselor minerale
(SIRF 6)

6.1 Contracte de construcie (SIC 11)

SIC 11 Contracte de construcie

SIC 11 se aplic la contabilizarea contractelor de

construcie n situaiile financiare ale antreprenorilor.
Un contract de construcie este un contract negociat n
mod specific pentru construirea unui activ sau a unui
complex de active care se afl ntr-o strns interrelaie
sau interdependen n ceea ce privete proiectarea,
tehnologia i funcionarea sau scopul ori utilizarea lor
final
Contracte cu pre fix
Contracte cost plus

SIC 11 Contracte de construcie

Contract cu pre fix - un contract de construcie n care

antreprenorul convine asupra unui pre contractual fix
sau cu o rat fix pe unitatea de produs finit, contract
care, n unele cazuri, cuprinde clauze de cretere a
preului.
Contracte cost plus - un contract de construcie n care
antreprenorului i se ramburseaz costurile autorizate
sau costurile altfel definite, la care se adaug un procent
din aceste costuri sau un onorariu fix.

SIC 11 Contracte de construcie

Contractele de construcii:
Recunosc venitul n funcie de stadiul de execuie al
contractului la finalul perioadei de raportare, atunci cnd
rezultatul tranzaciei poate fi estimat
Metoda de recuperare a costurilor, cnd rezultatul nu
poate fi estimat n mod fiabil.
n mod normal, fiecare contract este considerat separat,
ns, ocazional:
Divizarea unui singur contract n mai multe contracte
Combinarea mai multor contracte ntr-unul singur

SIC 11 Contracte de construcie

Metodele de estimare a stadiul de execuie al contractului

- Bazat pe date: % din costurile suportate la totalul
costurilor estimate (cea mai frecvent)
- Bazat pe rezultate:
Sondajele (estimari) inginereti privind activitatea
realizat
Proporia fizic a activitii care a fost finalizat (de
ex., km de drum asfaltat)
Costurile suportate pentru activitile viitoare (de ex.,
stocul de materiale i plile n avans) urmeaz a fi
excluse

SIC 11 Contracte de construcie

Cnd rezultatul unui contract de construcie nu poate fi

estimat n mod fiabil:
(a) veniturile trebuie recunoscute doar n msura n care
este probabil recuperarea costurilor contractuale
suportate; i
(b) costurile contractuale trebuie recunoscute drept
cheltuieli n perioada n care sunt suportate.
O pierdere preconizat n legtur cu contractul de
construcie trebuie recunoscut imediat drept cheltuial.

SIC 11 Contracte de construcie

Prezentarea informaiilor:
(a) valoarea veniturilor contractuale recunoscute drept venituri n
cursul perioadei;
(b) metodele folosite pentru a determina veniturile contractuale
recunoscute n cursul perioadei; i
(c) metodele folosite pentru a determina stadiul de execuie al
contractelor n desfurare.
+ Urmtoarele informaii pentru contractele n curs de desfurare
la finalul perioadei de raportare:
(a) valoarea agregat, la zi, a costurilor suportate i a profiturilor
recunoscute (minus pierderile recunoscute);
(b) valoarea avansurilor primite; i
(c) valoarea reinerilor.

SIC 11 Contracte de construcie

ntrebri pentru recapitulare:

1. Ce este un contract de construcie?
2. Cum este tratat n contabilitate o pierdere preconizat n
legtur cu contractul de construcie?
3. Cum sunt recunoscute veniturile din contracte de construcie,
atunci cnd rezultatul tranzaciei poate fi estimat?
4. Cum sunt recunoscute veniturile din contracte de construcie,
atunci cnd rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod fiabil?

6.2 Agricultura (SIC 41)

SIC 41 - Agricultura

SIC 41 se aplic pentru contabilizarea urmtoarelor

elemente n cazul n care ele se refer la o activitate
agricol:
(a) active biologice
(b) produse agricole n momentul recoltrii
(c) subveniile guvernamentale
SIC 41 se nu se aplic:
(a) terenurilor asociate unei activiti agricole (IAS 16 i IAS 40)
(b) imobilizrilor necorporale asociate unei activiti agricole (IAS
38)

SIC 41 - Agricultura

Activitatea agricol - administrarea de ctre o entitate a

transformrii biologice i recoltrii activelor biologice pentru
vnzare sau pentru transformarea n produse agricole sau n active
biologice suplimentare
Produsul agricol - produsul recoltat de la activele biologice ale
entitii
Activ biologic - un animal viu sau o plant vie
Transformarea biologic - procesele de cretere, degenerare,
producere i procreare care produc modificri calitative sau
cantitative unui activ biologic

SIC 41 - Agricultura

Exemple de active biologice, produse agricole i produse rezultate

ca urmare a prelucrrii dup recoltare
Active biologice

Produse agricole

Produse rezultate prin

prelucrarea dup
recoltare

Oi
Vaci de lapte

Ln
Lapte

Fire, covoare
Brnz

Porci

Carcas

Via-de-vie

Struguri

Crnai, unc
prelucrat
Vin

Arbuti

Frunze

Ceai, tutun tratat

Plante

Bumbac

Fire, mbrcminte

Trestie de zahr recoltat

Zahr

SIC 41 - Agricultura

Entitatea trebuie s recunoasc un activ biologic sau un produs

agricol dac, i numai dac:
(a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor
trecute;
(b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate
activului s revin entitii; i
(c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod
fiabil.
Un activ biologic trebuie evaluat la recunoaterea iniial i la finalul
fiecrei perioade de raportare la valoarea sa just minus costurile generate de
vnzare (excepie)

Produsele agricole recoltate din activele biologice trebuie evaluate la

valoarea lor just minus costurile generate de vnzare n momentul recoltrii.
Aceast evaluare devine costul de intrare pentru estimarea recoltei, conform IAS
2 Stocuri sau un alt standard aplicabil.

SIC 41 - Agricultura
Dac exist o pia activ pentru un activ biologic sau un produs agricol n
starea i n locul n care se gsete n prezent, preul de pia cotat n cauz
reprezint o baz adecvat pentru determinarea valorii juste a activului.

Dac nu exist o pia activ, entitatea utilizeaz unul sau mai multe
dintre urmtoarele criterii, dup caz:
preul de tranzacionare cel mai recent de pe pia , cu condiia ca ntre data
tranzaciei n cauz i finalul perioadei de raportare s nu fi intervenit modificri
semnificative ale mprejurrilor economice

preurile pe pia pentru active similare ajustate corespunztor pentru a reflecta

diferenele

preurile de referin ale sectorului, cum ar fi valoarea unei livezi exprimat per
ldi exportat, unitate de producie sau hectar, sau valoarea eptelului exprimat per
kilogram de carne

valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie nete estimate a fi generate de

activul n cauz, actualizate la o rat curent de impozitare determinat de condiiile
curente de pe pia

SIC 41- Agricultura

De exemplu, o entitate care deine o turm de oi pe care dore te s

o evalueze prin actualizarea fluxurilor de trezorerie, va ine cont de:
(a) ncasrile generate din vnzrile de lapte i ln i de pre ul de
vnzare al animalelor la sfritul perioadei lor de produc ie; i
(b) plile generate de hrnirea i ntreinerea animalelor.
Entitatea nu va lua n calcul, ns, valoarea mieilor nscu i de oile
din turma respectiv.

SIC 41 - Agricultura

Ctiguri i pierderi
Un ctig sau o pierdere rezultnd din recunoaterea iniial a unui activ
biologic la valoarea just minus costurile generate de vnzare i dintr-o
modificare a valorii juste minus costurile generate de vnzare trebuie
inclus() n profitul sau pierderea perioadei n care apare.
La recunoaterea iniial a unui activ biologic se poate nregistra o
pierdere, deoarece pentru determinarea valorii juste minus costurile
generate de vnzare a unui activ biologic sunt deduse costurile generate de
vnzare. La recunoaterea iniial a unui activ biologic poate aprea un
ctig, de exemplu, atunci cnd se nate un viel.
Un ctig sau o pierdere rezultnd din recunoaterea iniial a
produselor agricole la valoarea just minus costurile generate de vnzare
trebuie inclus() n profitul sau pierderea perioadei n care apare.

SIC 41 - Agricultura

Exemplul 1. Entitate A achiziioneaz o ciread de vaci la un cost

de 20000 euro Costul de achiziie poate fi considerat ca o bun
estimare a valorii juste a animalelor respective.
Cheltuielile generate de vnzare, estimate la acea dat = 1000 euro.
Cum va fi reflectat achiziia cirezii de vaci n situa iile financiare
la data achiziiei?

SIC 41 - Agricultura

Exemplul 2. O oaie, aparinnd entitii M a dat natere unui miel,

a crui valoare just este estimat la 1000 lei. Costurile estimate
privind vnzarea = 150 lei.
Efectul asupra situaiilor financiare?

Exemplul 3. Entitatea A deine 20 de hectare de vi de vie. Pentru

recolta de struguri din anul N s-a estimat o valoare just, diminuat
cu cheltuielile estimate de vnzare de 100000 lei. Cum vor fi
reflectai strugurii n situaiile financiare la momentul recoltrii?

SIC 41 - Agricultura

Se presupune c valoarea just a unui activ biologic ar putea s nu

poat fi evaluat n mod fiabil numai n cazul recunoaterii
iniiale a unui activ biologic pentru care nu sunt disponibile
preurile sau valorile determinate pe pia i pentru care estimrile
alternative ale valorii juste sunt n mod clar lipsite de fiabilitate.
ntr-un astfel de caz, activul biologic trebuie evaluat la cost minus
orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate.
Odat ce valoarea just a unui astfel de activ biologic poate fi
evaluat n mod fiabil, o entitate trebuie s l evalueze la valoarea
just minus costurile generate de vnzare.
Prezentarea informaiilor.

SIC 41 - Agricultura

ntrebri pentru recapitulare:

1. Ce este un activ biologic?
2. Care sunt condiiile de recunoatere a unui activ biologic?
3. Cum sunt evaluate produsele agricole n momentul recoltrii?

6.3 Explorarea i evaluarea resurselor

minerale (IFRS 6)

IFRS 6 - Explorarea i evaluarea resurselor minerale

IFRS 6 se aplic pentru cheltuielile privind explorarea i

evaluarea suportate.
IFRS 6 nu abordeaz alte aspecte ale contabilitii entitilor
implicate n explorarea i evaluarea resurselor minerale.
IFRS 6 nu se aplic pentru cheltuielilor suportate:
(a) nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt
cheltuielile suportate nainte de momentul n care entitatea a obinut
drepturile legale de a explora o anumit zon
(b) dup ce pot fi demonstrate fezabilitatea tehnic i viabilitatea
comercial ale extragerii unei resurse minerale.

IFRS 6 - Explorarea i evaluarea resurselor minerale

La recunoaterea iniial, activele de explorare i evaluare trebuie

evaluate la cost.
Dup recunoatere, o entitate trebuie s aplice activelor de
explorare i evaluare fie modelul bazat pe cost, fie modelul de
reevaluare.
Exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse n evaluarea iniial a
activelor de explorare i evaluare:
(a) achiziionarea drepturilor de a explora
(b) studii topografice, geologice, geochimice i geofizice
(c) foraje de explorare
(d) spturi
(e) eantionare
(f) activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a viabilitii
comerciale ale extraciei unei resurse minerale.

IFRS 6 - Explorarea i evaluarea resurselor minerale

Activele de explorare i evaluare trebuie evaluate pentru

depreciere atunci cnd faptele i mprejurrile sugereaz c
valoarea contabil a unui activ de explorare i evaluare poate depi
valoarea sa recuperabil.
Cnd faptele i mprejurrile sugereaz c valoarea contabil
depete valoarea recuperabil, o entitate trebuie s evalueze, s
prezinte i s descrie orice pierdere rezultat din depreciere n
conformitate cu IAS 36 (excepiile)

IFRS 6 - Explorarea i evaluarea resurselor minerale

ntrebri pentru recapitulare:

1. Care este domeniul de aplicare al IFRS 6?
2. Cum sunt evaluate activele de explorare la recunoaterea iniial?
3. Cum sunt evaluate activele de explorare dup recunoatere?