Sunteți pe pagina 1din 51

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

FACULTATEA DE "CONTABILITATE"
CATEDRA "CONTABILITATE"

Raportul practicii
de producie
(n baza materialelor:I.M Glass Container Company,
din or.Chisinau )

Studentul anului V a seciei


de zi, grupa CA-222
Cretu Marcel
Conductorul practicii:
Tugulschii Iulia

Chiinu 2007

Cuprins:
1. Caracteristica generala a structurii i organizrii activitii
ntreprinderii.
2. Organizarea contabilitii la ntreprindere
3. Automatizarea sistemului de informaii
4.1 Contabilitatea activelor nemateriale
4.2 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
4.3 Contabilitatea investiiilor financiare pe termen lung
4.4 Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt
durat
4.5 Documentarea, calculul i contabilitatea salariului
4.6 Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor
fabricate
4.7 Contabilitea mrfurilor
4.8 Contabilitatea creanelor
4.9 Contabilitatea mijloacelor bneti i a investiiilor pe termen scurt
4.10 Contabilitatea capitalului propriu
4.11 Contabilitatea datoriilor
4.12 Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor i veniturilor
4.13 Calcul ai a costului de producie
4.14 Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare

-2-

Structura organizatorica a Intreprinderii Mixte


GlassContainer Company S.A.
Structura organizatorica reprezinta ansamblul personalului, departamentelor si relatiilor
organizatiionale astfel plasate si constituie incat sa asigure premisele economice, tehnice si de personal
necesare desfasurarii procesului managerial si celor de executie.
Structura organizatorica la I.M Glass Container Company S.A. este de tip liniar
functionala.Caracteristic structurii date este ca distribuirea sarcinilor si responsabilitatilor este in competenta
managerilor liniari,iar dirijarea cu procesele atingerii sarcinilor in limitelor resurselor allocate se impune din
partea managerilor functionali.
Documentele ce exprima structura organizatorica sunt:

Prezentarea grafica a structurii organizatorice ( Anexa 1 )

Regulamentul de organizare

Fisa postului.

Referindu-ne la Anexa 1,putem mentiona ca nivelurile manageriale ale companiei in cauza sunt urmatoarele:la
managerul superior se atribuie directorul general,directorul economico-financiar si restructurare si director
tehnic.La managerul mediu

includem:-managerul logistica,-jurisconsult,-manager vinzari,-contabil-sef,-

manager department control tehnic,-sef department securitate si servicii auto,-manager personal.


Pentru al treilea nivel (inferior) putem numi:-sef depozite,-sef laborator chimic,-asistent tehnolog sef,-maistru
sectie componenta,-sef punct medical,-sef sectie reparatie forme si masini,-masini deservire electrica,-masini
linie control si ambalare,-sef grupa constructie,-maistru deservire mecanica.
Numarul total de angajati la I.M.Glass Container Cocmpany S.A. constituie 263 persoane dintre care 163
sunt la sectia de productie sub conducerea directorului tehnic, 20 de persoane sunt sub conducerea
directorului economico-financiar si restructurare,20 sunt sub conducerea managerului logistica, 26 de
persoane se supun sefului departamentului securitate si servicii auto si altii.
Organele de Administrare si Control al Intrprinderii sunt:
-Adunarea Generala a actionarilor
-Consiliul de Observatori in frunte cu Presedintele
-Comitetul de Conducere in frunte cu Directorul General
-Comisia de revizie .

2.Organizarea contabilitatii la intreprindere


Evidenta contabila la I.M.Glass Container Company S.A. se indeplineste in baza:
1. Legii Republicii Moldova Nr.426-XIII din 4.04.1995 Cu privire la evidenta contabila
2. Standartelor Nationale in domeniul evidentei contabile,aprobate prin ordinul Ministerului Finantelor al
Republicii Moldova Nr.174 din 25.12.1997.
3. Planului de conturi ale evidentei contabile in activitatea financiar-economica a intreprinderilor (Anexa
2,pag.1-4),aprobat prin ordinul Ministerului Finantelor al Republicii Moldova Nr.174 din 25.12.1997.
4. Altor acte de stat si normative,inclusive modificarile si completarile introduce in ele.
Evidenta contabila a I.M.Glass Container Company S.A. este efectuata de departamentul de
contabilitate in frunte cu contabilul-sef.Departamentul de contabilitate este subdiviziune structurala de
sineststatoare a intreprinderii.Contabilul-sef asigura controlul si oglindirea pe conturi a evidentei
contabile tuturor operatiunilor economice infaptuite,prezentarea informatiei operative si intocmire in
termenii stabiliti a darilor de seama financiare,este responsabil pentru respectarea principiilor
metodologice de organizare a evidentei contabile.
Contabilul-sef impreuna cu conducatorul intreprinderii semneaza documentele ce servesc drept
temei pentru primirea si eliberarea valorilor materiale,a mijloacelor banesti,de asemenea

pentru

obligatiunile de decontare ,creditare si finantare.


Contabilului-sef i se interzice sa primeasca spre executare documentele pentru operatiunile ce
contravin actelor normative si incalca disciplina financiara si contractuala.
La inceputul activitatii intreprinderii,printr-un ordin al conducatorului institutiei s-a adoptat Politica de
contabilitate a I.M.Glass Container CompanyS.A.(Anexa 3,pag 1-7).In acest document sunt
consacrate conventiile si principiile contabilitatii financiare din Standartul National de Contabilitate 1
Politica de Contabilitate.
Structura contabilitatii ca subdiviziune structural-organizatorica a intreprinderii este organizata
astfel,la intreprindere sectia contabilitate este formata din 7 contabili in fruntea carora se afla
contabilul-sef,care detine si functia de director financiar.Contabilul-sef
evidenta operatiilor financiare,operatiile privind

decontarile

are un loctiitor,care duce

cu bugetul,deasemenea fiecarui

compartiment al contabilitatii este repartizat cite un contabil si anume:


1. Contabil ce tine evidenta contabilitatii de gestiune
2. Contabil ce tine evidenta productiei finite la deposit
3. Contabil ce tine evidenta materialelor intrate si iesite
4. Contabil ce tine evidenta decontarilor cu furnizorii
5. Contabil ce tine evidenta decontarilor cu salariatii
6. Contabil ce tine evidenta importului-exportului de marfuri.

7. Contabil ce tine evidenta comertului

3. Automatizarea sistemului de informaii

I.M Glass Container Company S.A dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea
informaiei contabile ceea ce foarte mult ajut la simplificarea lucrului. Fiecare loc de
munc a contabililor dispune de computere dotate cu procesoare de tipul Pentium IIIPentium IV, cu caracteristicele 0,8-l,7GHz/128/40Gb, programele MS Office i
Universall Accounting(anexa 4,pag1-5). Fiecare calculator este dotat cu cite un printer
de tip HP Deskjet 3325 sau HP LaserJet 1100, astfel prelucrarea informaiei contabile este
executat cu o eficien maxim. Stocarea datelor are i ea o mare importan, astfel
ntreprinderea este dotat cu un server i o reea local care este format din echipament
modern, care este compus din mai multe hub-uri. Conectarea computerului la hub are
loc prin intermediul cablului de categorie 5-e, care garanteaz viteza de transfer de 1
Gb/s, dar la moment viteza n reea este de 100 Mb/s. Viteza de 1 Gb/s nu este atins
deoarece echipamentul este costisitor.
Legtura dintre blocurile ntreprinderii are loc prin intermediul cablului ecranat, care
asigur legtura tuturor calculatoarelor ntreprinderii ntr-o reea local, astfel reeaua
reprezint un arbore care se ncepe de la un Switch avnd un port de 1 Gb/s ce asigur
-5-

viteza maxim de transfer ntre server i restul calculatoarelor.


Deservirea reelei i problemele aprute n procesul de lucru snt soluionate de ctre
administratorul reelei locale.
Contabilii introduc doar datele din documentele primare, apoi sistemul automatizat
prelucreaz informaia pn la register pe fiecare cont sintetic i analitic, pe acte de
verificare, register de acs i banc pn la bilanul contabil i anexele lui.
La sfritul zilei, datele din sistem snt compilate i nscrise pe discul fix al serverului.
Acesta fiind un avantaj mare deoarece datele snt pstrate n dou locuri-discul fix al
calculatorului i serverului.
In ceea ce privete securitatea datelor, fiecare contabil are parola sa prin intermediul
creia acceseaz doar partea sa rezervat de pe discul fix al serverului unde se pstreaz
sectorul din gestiunea sa.
Pentru comunicarea rapid cu clienii din strintate i cutarea noilor parteneri de
afaceri, prin intermediul serverului ntreprinderea are acces la reeaua global, internet.

4.1. Contabilitatea activelor nemateriale


Conform SNC 13, activele nemateriale, snt active nepecuniare care nu mbrac o
form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitate de
producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate
predrii n folosin persoanelor juridice i fizice.
Componena activelor nemateriale a I.M Glass Container Company S.A este
urmtoarea :
brevete ;
embleme comerciale (mrci),
licene
programe informatice(anexa 4) ;
alte active nemateriale ;
Amortizarea activelor nemateriale se calculeaz prin metoda liniar, innd cont
de durata de funcionare util a lor. Informaia despre durata de utilizare, pre, codul
-6-

activului nematerial o putem lua din Lista activelor nemateriale "


Activele nemateriale constatate se estimeaz la valoarea de intrare, care n cazul
cumprrii, este egal cu valoarea de procurare nsumat cu impozitele, taxele
nerecuperabile prevzute de legislaie, achitarea serviciilor de evaluare a activelor
nemateriale procurate.
La evidena sintetic a activelor nemateriale este utilizat contul 111 "Activelor
nemateriale ", la I.M Glass Container Company S.A avnd urmtoarele subconturi :
111.3 "Brevete"
111.4 " Embleme comerciale "
111.5 "Licene" 111.6" Programe
informatice " 111.7 "Alte active
nemateriale "
Evidenta analitic a activelor nemateriale se ine pe tipurile acestora.
Intrarea activelor nemateriale la I.M Glass Container Company S.A are loc att
prin utilizarea contului 112 Active nemateriale n curs de execuie", atunci cnd
momentul procurrii nu coincide cu momentul instalrii, ct i nemijlocit
prin contul 111 "Active nemateriale", atunci cnd aceste dou momente coincid .
Exemple:
Intrarea activelor nemateriale n cazul cnd momentul
procurrii nu coincide cu momentul instalrii . Procurarea programului informatic ce
necesit lucrri de instalare, n baza facturii fiscale ED 0674299 (anexa ) s-a
nregistrat formula contabil:
Dt 112

"Active nemateriale n curs de execuie"

Dt 534.2 "Datoriiprivind taxa pe valoare adugat"


Ct 521.1 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
(anexa )
La darea-n exploatare a activelor nemateriale de exemplu a
licenei pentru magazin, n contabilitate se va nregistra :
Dt 111.5 "Licene "
Ct 112

"Active nemateriale n curs de execuie"

Ieirea activelor nemateriale are loc prin amortizarea lor complet, de exemplu n luna
august a anului 2007 va fi ntocmit urmtoare formul contabil:
Dt 113.5 Amortizarea licenelor"
Ct 111.5 "Licene"
La sfritul flecarii luni, n baza documentelor primare snt ntocmite documentele
centralizatoare : Jurnalele - ordere 111, 112 i 113 (anexa

).

Metoda liniar de calcul a amortizrii prevede c sumele amortizrii lunare snt


aceleai pe toat perioada de funcionare a activului nematerial. Suma amortizrii lunare
se nregistreaz la cheltuielile sau consumurile perioadei, n dependen de destinaia
activului, (anexa ).
Contul sintetic al amortizrii este contul 113 Amortizarea activelor nemateriale",
calculul amortizrii este automatizat i-1 putem vedea n Jurnalul-order 113
Amortizarea activelor nemateriale", (anexa ), evidena analitic a amortizrii este dus
pe tipuri de active nemateriale n tabele speciale, (anexa ).
De exemplu calculul amortizrii lunare a brevetelor utilizate n scopuri de
producie:
Dt 813.2 Calculul amortizrii activelor nemateriale"
Ct ll3 "Brevete"

4.2. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

Activele materiale pe termen lung reprezint activele care sunt n majoritatea


cazurilor absolut necesare pentru a ncepe o afacere, pentru a menine procesul de
producie i chiar pentru a putea lichida n caz de necesitate "afacerea".
Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form
material, cu o durat de funcionare util mai mare de un an, care pot fi utilizate n
activitatea ntreprinderii pentru a obine avantaj economic sau care se afl n proces de
creare i nu sunt destinate vnzrii.

Dup componen i omogenitate activele materiale pe termen lung se divizeaz n


urmtoarele grupe principale:
- active materiale n curs de execuie;
- terenuri;
- mijloace fixe;
- resurse naturale.
La ntreprinderea I.M.Glass Container Company S.A. activele materiale sunt
evaluate iniial, la momentul constatrii mijlocului respectiv drept activ, la valoarea de
intrare.
Valoarea de intrare a activelor materiale pe termen lung include: valoarea de
cumprare, inclusiv taxele vamale, taxele de import, alte impozite prevzute de legislaie
ct i cheltuielile legate de transportarea obiectului dat i aducerea lui la starea de
funcionare normal.
La I.M.Glass Container Company S.A la intrarea mijloacelor fixe se utilizeaz
urmtoarele documente factura fiscal (anexa ) n baza creia este justificat intrarea
mijlocului fix respectiv, se mai utilizeaz i bonul de consum (anexa ) sau factura de
expediie (anexa ). Dac mijlocul fix este procurat de peste hotarele rii noastre el este
nsoit de declaraia vamal (anexa a ) care conine 54 de puncte referitoare la expeditor,
destinatar, mijlocul fix i alte date importante.
Fiecrui mijloc fix i se atribuie un numr de inventar care este utilizat mai departe n
toate documentele legate de micarea mijlocului fix.
Mijloacele fixe sunt grupate n anumite grupe omogene i incluse ntr-un borderou
(anexa ) n care mijloacele fixe sunt aranjate n ordinea crescnd a numrului lor de
inventar (prima cifr din numrul de inventar determin grupa din care face parte
mijlocul fix). Numrul de inventar este atribuit fiecrui mijloc fix la intrarea acestuia prin
intermediul fiei de inventar a mijlocului fix (anexa ), n ea se nregistreaz datele din
procesul de primire-predare a mijlocului fix (anexa 6), termenul de utilizare, contul la
care este atribuit calculul uzurii, valoarea iniial, valoarea de bilan, valoarea probabil
rmas .a.

Evidena sintetic a mijloacelor fixe se ine n Jurnalul-order pe contul 123 (anexa


) care se ndeplinesc lunar.

-9-

La intrarea mijloacelor fixe pot s apar dou variante:


procurarea mijloacelor fixe, care necesit montaj:
Dt 121 "Active materiale n curs de execuie"
Dt 534 "Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul"
Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
La punerea n funciune se d formula, (anexa 5):
Dt l23 "Mijloace fixe"
Ct 121 "Active materiale n curs de execuie" ;
procurarea mijloacelor fixe cnd momentul achiziionrii coincide cu
momentul instalrii (anexa 5):
Dt 123 "Mijloacefixe"
Dt 534 "Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul"
Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
In procesul de exploatare a mijlocului fix, acesta treptat se uzeaz.
Uzura se calculeaz pentru toate tipurile de mijloacele fixe de la ntreprindere, metoda de
calcul a uzurii este metoda liniar, conform ei, valoarea uzurabil a obiectului se
deconteaz uniform pe tot parcursul duratei de funcionare util a mijlocului fix.
Evidena analitic a uzurii mijlocului fix se ine pe fiecare obiect n parte.Pentru
evidena sintetic a uzurii este destinat contul de rectificare 124 "Uzura mijloacelor
fixe".
Calculul uzurii mijloacelor fixe, lunar se trece la cheltuielile sau consumurile
perioadei n depenten de destinaia acestora.
Calculul uzurii mijlocelor fixe cu destinaie general-administrativ, (anexa 5
):

Dt 713 "Cheltuieli generale i administrative"

Ct 124 "Uzura mijloacelor fixelei Datele centralizatoare privind uzura se reflect n


Jurnalul-order 124 "Uzura mijloacelor fixe" (anexa ).
Ieirea mijloacelor fixe de la ntreprindere poate fi din mai multe cauze, de
exemplu:
ieirea mijlocului fix, n urma uzurii complete:
-io-

a) decontarea sumei uzurii cumulate:


Dtl24 "Uzura mijloacelor fixe"
Ct 123 "Mijloace fixe"
b) la cheltuielile aferente scoaterii din uz a mijlocului fix:
Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii"
Ct 211,213,531,533
nainte de aceasta se organizeaz o comisie care examineaz mijlocul fix uzat, n urma
creia ntocmesc Actul despre lichidarea resurselor de baz (anexa

), pe care se

semneaz toi membrii comisiei i se scrie concluzia.


ieirea mijlocului fix, prin vnzarea lui:
a)la suma uzurii cumulate:
Dtl24 "Uzura mijloacelor fixe"
Ct 123 "Mijloacefixe"
b) casarea valorii de bilan:
Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii"
Ct 123 "Mijloacefixe"
Pe parcursul duratei de funcionare util a mijloacelor fixe, la ntreprindere se petrece
periodic inventarierea lor si n urma acestui proces se ntocmete procesul-verbal de inventariere
(anexa ).
4.3. Contabilitatea investiiilor financiare ve termen lung

Investiia este un activ deinut de ntreprinderea investitoare n scopul ameliorrii


situaiei sale financiare prin majorarea capitalului propriu, obinerea veniturilor i altor
profituri.
Contabilitatea investiiilor pe termen lung se duce n conformitate cu SNC 25
"Contabilitatea investiiilor". Pentru evidena sintetic a investiiilor pe termen lung snt
destinate conturile:
-11-

131 "Investiii pe termen lung n pri nelegate"


132 "Investiii pe termen lung n pri legate"
133 "Modificarea valorii investiiilor pe termen lung"
I.M.Glass Container CompanyS.A. dispune de investiii la intreprinderile de
vinificatie ale Republicii Moldova,
Pe parcursul anului 2007 s-a nregistrat procurarea aciunilor a intrepriderilor de
vinificatie din Republica Moldova prin formula contabil (anexa ):
Dt 131 "Investiiipe termen lung n pri nelegate"
Ct 242 "Cont de decontare"
Aceste investiii au fost evaluate la valoarea lor de intrare care este egal cu suma
mijloacelor bneti achitate la procurarea lor. Evaluarea ulterioar a investiiilor pe
termen lung la I.M.Glass Container CompanyS.A. nu are loc la fiecare dat a ntocmirii
bilanului ci numai la momentul ieirii investiiei, deoarece ieirea investiiilor nc n-a
avut loc, nu s-a produs nici reevaluarea lor.
Modul de completare a registrelor privind contabilitatea investiiilor pe termen lung
se efectuiaz n mod automatizat prin intermediul Jumalului-order 131 i Cartea Mare a
contului 131 (anexa ).

4.4 Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare si scurt


durat

Att obiectele de mic valoare i scurt durat ct i materialele pentru o ntreprindere


de producie au o mare importan, constituind baza material necesar pentru
confecionarea unui bun sau prestrii unui serviciu. Din grupa materialelor fac parte
urmtoarele subconturi:
211.1 "Materii prime i materiale de baz"
211.3 "Combustibil"
211.4 "Ambalaje"
211.5 "Piese de schimb"
211.6

"Alte materiale"
-12-

Intreprinderea are ncheiate contracte cu mai muli furnizori de materii prime similare
(nisip,soda,calcar,alumina,carbon,bazalt,gips,portachom,palete,pelicula s.a),dintre care
cele mai principale sunt::Fabrica de sticl din Chiinu,Cristal FlorS.A. si unele
intreprinderi de peste hotarele tarii adica:OOO Cristal or.Constantinovca si AO
Rochitnovskii Stecolinai zavod Ukraina.
Nomenclatorul obiectelor de mic valoare i scurt durat include calculatoare,
telefoane, aspiratoare de praf, fotolii i scaune, radiouri i casetofoane, seturi de mobil
i vesel etc. Toate OMVSD se afl n exploatare la ntreprindere. Ele sunt incluse intr-un
borderou care cuprinde denumirea obiectului, unele caracteristici, preul, locul unde se
afl persoana responsabil.
Fiecare achiziionare este nsoit de factura fiscal, certificat de calitate, formular
pentru nregistrarea controlului la primire. Apoi toate facturile fiscale sunt aranjate n
ordine cronologic n registrul de eviden a procurrilor valorilor materiale (anexa ),
pentru fiecare lun aparte . Pe factura de intrare sunt nregistrate numrul facturii fiscale,
denumirea ntreprinderii-expeditoare, data, cantitatea.
Micarea intern a materialelor se perfecteaz prin facturi de expediie, bonuri de
consum i bonuri de primire-predare a materialelor (anexa

Evidena materialelor se duce n registrul pe contul 211 (Anexa 7 ). La I.M. Glass


Container Company S.A. s-au nregistrat urmtoarele operaii contabile:
1. intrri de materiale prin factur fiscal:
Exemplu: n baza facturii EK 0269699, din 21.12.04, au fost procurate etichete de
la SRL Divat":
Dt 211.4 Etichete"
Dt 534.2 "Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul"
Ct 521.1 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
2. micarea intern a materialelor are loc n baza :
bonului de primire-predare n caz c seciile se afl pe acelai
teritoriu,
Exemplu: din secia de mbuteliere a vinului s-au transferat n secia produse finite
etichete (anexa ). facturii de expediie, n cazul n care seciile se afl pe teritorii
-13

diferite.
Exemplu: din secia de producere s-a transportat sticla, n secia de ambalare, n baza
facturii de expediie CS 125326, n cantitate 1215,92 dai. Observm c documentele date
se ntocmesc doar cantitativ.
3. ieirea materialelor, poate fi n cazul: drii n producie:
Dt 811 "Consumuri directe de materiale"
Ct 211.4 Etichete"
lichidrii materialelor:
Dt 811 "Consumuri directe de materiale"
Ct 211.4 Etichete"
Obiectele de mic valoare i scurt durat snt bunurile cu valoare mai mic de ct limita
stabilit pentru a fi considerate mijloace fixe (1000 lei), indiferent de durata lor de
utilizare. Pentru eviden este destinat contul 213 Obiectele de mic valoare i scurt
durat".
Uzura OMVSD se contabilizeaz la contul 214 "Uzura OMVSD"- la obiectele care
nu snt consumate la prima utilizare, cu valoarea de pn la 500 lei.
Evaluarea curent i documentele primare ce adeveresc intrarea OMVSD snt
identice cu intrarea materialelor.
Ieirile de OMVSD se execut prin bonul de consum (anexa ), de la depozit spre
locul utilizrii lor. Ieirile de OMVSD a cror valoare este mai mic de 500 lei, snt direct
trecute la cheltuielile sau consumurile perioadei.
Uzura se calculeaz lunar pentru acele OMVSD a cror valoare depete 500 lei i se
reflect n dependena de scopul utilizrii obiectului dat.
Exemplu:
S-a calculat uzura OMVSD valoarea crora depete 500 lei cu destinaie general
gospodreasc (anexa ):
Dt 713.9.5 "Cheltuieliprivind uzura OMVSD "
Ct 214 "Uzura OMVSD
Exemplu:
-14-

Casarea valorii de bilan a OMVSD cu valoare de pn la 500 lei :


Dt 713.9.5 "Cheltuieliprivind uzura OMVSD "
Ct 213.1 "OMVSD ".

La sfritul anul se face inventarierea, care este fcut prin ordinului directorului
ntreprinderii (anexa ), pe baza cruia este numit comisia de inventariere.
Ca documente centralizatoare pentru evidena materialelor i OMVSD servesc
Jurnalele-ordere ale conturilor 211,213,214 (anexa ).

4.5 Documentarea, calculul si contabilitatea salariului


La angajarea n cadrul ntreprinderii, salariatul depune o cerere de angajare ctre eful
seciei cadre i directorul ntreprinderii. Dup angajare, i se intocmete o Fi personal, i
se atribuie un numr de tabel, care va fi codul su pe tot parcursul activitii n cadrul
ntreprinderii, la fia personal se anexeaz ordinul de primire la serviciu (anexa ), iar in
fiecare lun i fisa de decontare (anexa ), n care se arat timpul efectiv lucrat, tipurile de
calculri, venitul total i tipurile de reineri.Toate calculele se fac automatizat. Personalul
la I.M Glass Container Company S.A. este angajat n baza contractelor de munc n
care sunt specificate toate condiiile de munc (funcia, specialitatea, mrimea salariului,
termenul i modul de plat), drepturile i datoriile att a salariatului ct i a patronului.
Totodat, la angajare salariatul mai deplinete cererea pentru acordarea scutirilor (anexa
), la care anexeaz tot pachetul necesar de documente n cazul n care cere scutirea pentru
soie i copil,cum este n cazul nostru.
Evidena prezentei la lucru se duce n tabelul de pontaj (anexa ) de ctre o persoan
deobicei din secia cadre sau din contabilitate care include numele salariatului, funcia,
numrul de ore lucrate n fiecare zi i numrul total de ore lucrat n luna de gestiune.
Dac salariatul a lucrat numrul de ore normat atunci salariul determinat din timp nu se
modific. Ins n cazurile cnd a lucrat mai mult sau mai puin respectiv se adaug la
norma prestabilit sau se scade, n majoritatea cazurilor la ntreprinderea dat sistemul de
salarizare este n regie. Astfel simplificndu-se evidena dar nu este o bun metod de
folosire eficient a forei de munc astfel lipsind un
-15-

stimul real pentru salariai cum ar fi n cazul sistemului de salarizare n acord .La sfritul
lunii,n secia de planificare n baza tabelului de pontaj, se calculeaz datele pentru
raportul statistic 1-M .(anexa )
Dup compartimentul de calcul a salariului urmeaz cel al reinerilor,care se reflect
n Lista repartizrii reinerilor pe tipuri (anexa ):
impozitului pe venit (care se calculeaz n dependen mrimea
salariului calculat n baza cotelor stabilite de legislaia n vigoare, care este pltit de
ntreprindere la buget n momentul achitrii nemijlocite a salariului)
impozitul pentru persoanele necstorite sau cu familii mici
fondul de pensii (1%)
cotizaii sindicale
asigurarea medical (2%)
Lucrul efectuat n afara timpului normat se tarifeaz diferit: pentru ndeplinirea
lucrului suplimentar, n timpul de noapte, n zilele de odihn i srbtori, pentru
ntreruperi, ndeplinirea funciilor de stat i obteti, se calcul plata dubl.
Pentru evidena sintetic a salariului este destinat contul de pasiv 531 "Datorii fa de
personal privind remunerarea muncii ". Exemple: In luna decembrie, maistrului din
secia de producere a sticlei Melniciuc Dinu, i-a fost calculat salariul n sum de
prin nsumarea tarifului de funcie i adaosurilor la salariu:
Dt 813.3.1 "Consumuriprivind remunerarea muncii" 8837,7 lei
Ci 531 "Datorii fa de personal privind remunerarea muncii " 8837,7 lei
Deoarece lucrtorul are sold pe perioada precedent la contul salariului, toate calculele
privind reinerile la salariu se fac din suma soldului. Impozitul pe venit a fost reflectat n
fia personal (anexa ) i n informaia privind impozitul pe venit pentru fiecare
persoan, alte reineri au fost reflectate astfel:
Dt 531 "Datorii fa de personal privind remunerarea muncii "
Ct 533.1 "Datorii fa de fondul social"
Ci 533.2 "Datorii fa de organele sindicale"
-16-

Ct 533.3 "Datoriiprivind asigurarea medical"


Ct 531 "Datorii fa de personal privind remunerarea muncii "
Ct 534.7 "Datorii privindimpozitul pe venit al persoanelor fizice" Suma ndreptat spre
plat constituie ,toate calculele snt reflectate n fia de decontare .
Pentru anul 2006, conform legislaiei n vigoare spre deosebire de anul 2005, cota
pentru fondul de pensii a fost majorat pn la 2%.
Aceast formul se face i la celelalte subdiviziuni ale ntreprinderii, unde costul
produciei se include n contul 811 Costul produciei", 812 "Producia

auxiliar", 813 "Consumuri indirecte de producie".


In funcie de tipul activitii, caracterul lucrrilor, calculul salariului se reflect, dac
nu snt incluse n costul produciei, la cheltuielile perioadei.
Pentru angajaii din administraie i personalul din secia "Marketing" n luna
decembrie au fost calculate salariile:
Dt 713.3 "Cheltuieligeneral-administrative"
Dt 712.1 "Cheltuieli comerciale"
Ct 531 "Datorii fa de personal privind remunerarea muncii "
Pentru membrii Consiliului General de Administraie remunerarea se calcula prin formula
contabil:
Dt 322.3 "Rezerveprevzute de statut"
Ct 531 "Datorii fa de personal privind remunerarea muncii " La salariu se mai
adaug concediile pentru boal, concediile de odihn i indemnizaiile pentru
incapacitatea temporar de munc. Conform Codului Muncii, fiecare salariat are dreptul
la concediu care poate constitui 24 zile lucrtoare anual.
Pentru calcularea sumei concediului, lucrtorul prezint n contabilitate ordinul privind
acordarea concediului, iar n baza lui se emite Fia de calcul a concediului (anexa ):
Exemplu :
Pe data de 29 decembrie, conductorului auto Griu Alexandru i-a fost acordat
concediu de odihn pn la data de 14 ianuarie. Suma concedialelor se calcul n baza
-1 7 -

ultimelor 3 luni lucrate,se afl salariul mediu pe zi, acesta la rndul su se nmulete cu
numrul de zile concediale acordate. La salariul calculat pentru decembrie se va aduga
suma concediului.
Conform Legii bugetului asigurrilor sociale, toi agenii economici indeferent de
forma de proprietate fac contribuii la asigurri sociale, ei sunt nregistrai ca pltitori la
Fondul Social la locul de reziden i completeaz trimestrial forma BASS4 "Darea de
seam privind calcularea i asigurarea cotelor de asigurare social" (anexa ).
Tarifele cotelor de asigurare social de stat snt pentru toi agenii economici
indiferent de tipul de proprietate i de forma organizatorico-juridic - 29% din fondul de
retribuire a muncii, din care 27% snt calculate din salariul angajatului i snt achitate de
patron, iar 2% snt reinute din salariu.
Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor pentru
asigurrile sociale n Fondul Social, este destinat contul de pasiv 533 "Datorii privind

Fondul Social" (anexa ).


Suma contribuiilor se calculeaz din salariul brut prin formula contabil:
Dt 811 "Producia de baz"
Dt 812 "Producia auxiliar"
Dt 813.3 "Consumuriprivind remunerarea muncii"
Dt 713.3.5 "Cheltuieliprivind asigurarea social"
Ct 533.1 "Datorii fa de fondul social"
Plata salariului la ntreprindere se face din cas i prin intermediului crdurilor, aceast
operaiune se reflect prin formula contabil:
Dt 531 "Datorii fa de personal privind remunerarea muncii"
Ct241 "Casa"
Ct 242 "Cont de decontare"
Ca document centralizator pentru evidena salariului i decontrilor n fondul social
servesc Jurnalele - ordere 531, 533 (anexa ).

-18-

4.6 Contabilitatea produciei n curs de execuie si a produselor


fabricate

Intr-o interpretare general producia n curs de execui reprezint producia care


deja nu mai este semifabricat sau material dar nici nu-i nc produs finit. Contabilitatea
produciei n curs de execuie se duce cu ajutorul contului 215 "Producia n curs de
execuie".
Producia n curs de execuie nu poate s fac obiectul nregistrrii curente
permanente pe parcursul perioadei n cadrul contabilitii, din cauza c producia n curs
de execuie se stabilete la sfritul perioadei, de obicei prin inventariere. Costul efectiv
al produselor i lucrrilor n curs de execuie se determin dup ncheierea perioadei de
fabricare sau execuie.
La sfritul perioadei de gestiune, pe baza lucrrilor de inventariere, se stabilete
costul efectiv al produciei n curs de execuie, care se nregistreaz:

Dt 215 "Producia n curs de execuie"


Ct 811 "Producia de baz"
Ct 812 "Activiti auxiliare" La nceputul perioadei urmtoare se scoate din
evidena financiar producia n curs de execuie, nregistrat la sfritul perioadei,
ntruct aceasta este o continu micare, transformare i finalizare, iar informaiile
nregistrate la un moment dat pe baza inventarierii nu mai sunt relevante pentru intervalul
imediat urmtor. La nceputul perioadei de gestiune:

D 811 "Producia de baz "


D 812 "Activiti auxiliare "
C 215 "Producia n curs de execuie " Contabilitatea stocurilor de produse
finite i a semifabricatelor destinate vnzrii este destinat contul 216 "Produse", n debit
se nregistreaz costul efectiv al roduselor finite intrate n gestiune obinute din producia
proprie:

Dt 216 "Produse"
Ct 811 "Producia de baia"

Ct 812 "Activiti auxiliare "


la ieirea produselor finite din gestiune la valoarea de bilan
(anexa ):
Dt 711 "Costul vnzrilor"
Ct 216 "Produse "
La valoarea mrfurilor trecute la pierderi n limita perisabilitii
naturale (anexa ):
Dt 714.7.1 Pierderi n limita normelor de perisabilitate natural"
Ct 216 "Produse "
micarea intern a produselor se efectueaz prin intermediul
bonului de primire-predare (anexa ):
Exemplu: din secia de producere s-au transferat n secia produse finite:
Dt 216.1 "Produse finite

Ct 216.1 "Produse finite.

ieirea produselor prin vinderea lor (anexa ):


Dt 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"
Ct 534.2 "Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul"
Ct 534.3 "Datoriiprivind accizele"
Ct 611 "Venituri din vnzri"
In timpul perioadei de gestiune, la ntreprindere periodic se efectuiaz inventarierea
produselor finite. Datele obinute n urma inventarierii se nregistreaz intr-un procesverbal de inventariere (anexa ), unde se compar datele obinute n urma inventarierii
cu cele din contabilitate.
Datele generalizatoare snt nregistrate n Jurnalul-order 216 (anexa ).

4.7 Contabilitea mrfurilor

Mrfurile cuprind bunurile achiziionate cu scopul revnzrii lor n aceeai stare.


Evidena mrfurilor se ine n contul 217 "Mrfuri".
-20-

Procurarea mrfurilor are loc n baza facturii fiscale (anexa ). Exemplu:


La data de 8.12.006, I.M Glass Container Company a procurat de la SRL
"Romatim" un lot de marfa n valoare total de 107432,76 lei (anexa

). Aceast

operaiune va fi contabilizat astfel:


Dt 217 "Mrfuri"
Dt 534.2 "Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul"Dt 534.3
"Datoriiprivind accizele"
Ct 521.1 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Predarea mrfurilor de la depozit spre locul vnzrii lor , aceast operaiune
are la baz ca document primar factura de expediie (anexa ): Exemplu: La
2.12.2006, de la depozitul ntreprinderii s-au transportat produse i mrfuri la
magazinul de firm nr.2, valoarea mrfurilor conform facturii fiind de 3638,33 lei.
Marfa la magazine este adus fr valoarea TVA, deci operaiunea a fost
contabilizat astfel:
Dt 217.1.2 "Mrfuri la magazinul nr.2"
Ct 217.3 "Mrfuri la depozit"
Ieirea mrfurilor, prin vnzarea lor este contabilizat ca i
orice alt vnzare a produselor sau serviciilor (anexa ):
-la costul efectiv:
Dt 711 "Costul vnzrilor"
Ct 217 "Mrfuri"
-la suma venitului: Dt 221
"Facturi de primit din ar"
-21-

Ct 611 "Venitul din vnzri"


Ct 534.2"Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul"
Ct 534.3 "Datorii privind accizele "
Inventarierea mrfurilor la I.M.Glass Container CompanyS.A a avut loc la data de
30.12.2006. Rezultatele inventarierii, prezentate n lista de inventariere (anexa ), art
ca la depozitul de mrfuri nu s-au constatat nici lipsuri nici plusuri de mrfuri. Datele
generalizatoare snt reflectate n jurnalul-order 217 i Cartea Mare (anexa ).

4.8 Contabilitatea creanelor


i 'mi' !

i ^^imi........................................... i

Creanele costituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte
persoane fizice sau juridice la scadena stabilit prin condiiile contractului sau altor acte
normative.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu
o durat mai mic de un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru
produsele sau mrfurile expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221
"Creane pe termen scurt privind facturile comerciale".
La I.M.Glass Container CompanyS.A ,contul dat are dou suconturi:

221.1 "Creane pe termen scurt privind facturile comerciale ale


rezidenilor RJVI"
221.2 "Creane pe termen scurt privind facturile comerciale ale
nerezidenilor RM"
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt se ine pe fiecare debitor. Livrarea
produciei se efectuiaz n baza unui contract de vnzare-cumprare ncheiat cu
cumprtorul i pe baza facturii fiscale.
Exemplu: I.M.Glass Container CompanyS.A ,n luna decembrie a vndut n baza
facturii fiscale:
EK 0506125 (anexa ) SRL "Astra-K" produse, n valoare total de
70174,99 lei i a ntocmit urmtoarea formul contabil:
-22-

Dt 221.1 "Creane pe termen scurt privind facturile comerciale" 70174,99


lei
Ct 611.1 "Venituri din vnzrea produselor"

44983,97 lei

Ct 534.3 "Datoriiprivind accizele" 13495,19 lei


Ct 534.2 "Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" 11695,83 lei
EK 0506510 (anexa

) SA "Union Fenosa" servicii de producere a energiei electrice

pentru luna decembrie:

Dt 221.1 "Creane pe termen scurt privind facturile comerciale" 18789,89


lei
Ct 611.3 "Venituri din prestarea serviciilor"

15658,24 lei

Ct 534.2 "Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" 3131,65


lei
EK 0506433 (anexa ) d-nului Cibotari Ion materiale, n valoare de 200 lei :

Dt 221.1 "Creane pe termen scurt privind facturile comerciale"


Ct 612.1 "Venituri din vnzrea materialelor"
Ct 534.2 "Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" La data
scadenei creanei pot aprea diferite forme de achitare a creanelor: Exemple:
> Achitarea n numerar, prin intermediul dispoziiei de
ncasare la data de 10.12.2006, n casa ntreprinderii a fost ncasat suma de 80 lei de la
d-nul Sirgii O., pentru serviciile auto primite, astfel documentul eliberat de ctre casier
este dispoziia de ncasare nr.489 (anexa

), n baza ei a fost ntocmit formula

contabil:

Dt 241.1 Casa ntreprinderii" 80 lei


Ct 221.1 "Creane pe termen scurt privind facturile comerciale" 80 lei
> Achitarea

prin

virament,

are

loc

prin

intermediul

dispoziiei de plat electronic (anexa ), periodic banca elibereaz agentului


economic extrasul de cont (anexa ) pentru verficarea operaiunilor cu numerarul
ntr-o perioad anumit de timp. Astfel, ntreprinderea SRL "Astra-K", la data de
03.12.200 i-a virat I.M.Glass Container CompanyS.A pentru produsele procurate
anterior

suma

de

(incl.TVA), n scopul stingerii creanei, formula contabil ntocmit este:


Dt 242 Cont de deconatre" 90000 lei

900001ei

-23

Ct 221.1 "Creane pe termen scurt privind facturile comerciale" 90000 lei


> Achitarea prin compensarea reciproc a datoriei cu
creana,
I.M.Glass Container CompanyS.A presteaz SA "Union Fenosa" servicii de energie
electric, aceasta la rndul su ne acord dreptul de utilizare a mrcii sale comerciale a
sticlei "Me^Be^cta

KpoBt",

suma

roialti

calculat

de

I.M.Glass

Container

CompanyS.A este compensat cu datoria pentru energia electric livrat (anexa

),

operaiunea este reflectat astfel:


Dt 521.1 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Ct 221.1 "Creane pe termen scurt privind facturile comerciale"
I.M.Glass Container CompanyS.A, ca subiect impozabil cu TVA ine Registrul de
eviden a vnzrilor (anexa ) care este destinat pentru nregistrarea facturilor fiscale
eliberate de ntreprindere, facturile se nregistreaz n ordine cronologic
Diferenele de curs valutar ce apar n legtur cu creanele n valut strin sunt trecute la
venituri sau la cheltuieli ale perioadei.
Exemple:
> Diferena pozitiv de curs valutar este reflectat la veniturile
perioadei (anexa ):
Dt 221.2 "Facturi de primit din strintate"
Ct 622.3 "Venituri dindiferene de curs valutar"
> Diferena negativ de curs valutar aferent creanelor este
trcut la cheltuielile perioadei (anexa ):
Dt 722.3 "Cheltuieli aferente diferenelor de curs valutar"
Ct 221.2 "Facturi de primit din strintate" .
Contabilitatea creanelor comerciale dubioase presupune utilizarea a dou metode:
casrii directe a creanelor dubioase pe seama cheltuielilor perioadei;
-24-

casrii creanelor dubioase pe seama rezervei privind datoriile dubioase


anteriorcreate;
La I.M. Glass Container Company cele mai des ntlnite creane sunt ale
personalului, care pot aprea n urma efecturii operaiilor ce se refer la:
acordarea avansurilor spre decontare n contul salariului;
recuperarea daunei materiale;
alte operaii cum ar fi plata pensiilor alimentare etc.
Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227 "Creane pe
termen scurt ale personalului".
Exemplu: D-nei Ploscaru Maria., angajata seciei de ambalare, i-a fost acordat un avans n
mrime de 400 lei, n baza cererii n contul salariului (anexa ):
Dt 227.1 "Creanepe termen scurt ale salariailor" Ci 241.1 "Casa ntreprinderii"
La sfritul lunii are loc calcularea salariului efectiv al persoanei date, de exemplu in
valoare de 1500 lei:
Dt 712 "Cheltuieli comerciale "1500 lei
Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" 1500 lei Dup
calcularea salariului are loc compensarea avansurilor acordate salariailor n limitele
retribuiilor calculate:
Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" 400 lei
Ct227 "Creane pe termen scurt ale personalului"400 lei. Evidena sintetic a createlor
este dus n Jurnalele-ordere respective 221 (anexa ).

4.9 Contabilitatea mijloacelor bneti si a investiiilor pe termen scurt


Mijloacele bneti - reprezint activele cele mai lichide ale ntreprinderii i se
clasific:
-25-

a) n dependen de valuta n care sunt exprimate:


- mijloace bneti n valut naional (lei);
- mijloace bneti n valut strin;
b) dup forma de existen a mijloacelor bneti:
- mijloace bneti n numerar;
- conturi bancare.
Sume relativ mici de mijloace bneti n numerar se afl n casieria ntreprinderii i
se folosesc pentru decontrile cu salariaii n vederea remunerrii muncii, cu titularii de
avans, pentru unele necesiti gospodreti.
Evidena operaiilor privind existena i micarea mijloacelor bneti n casierie se
organizeaz n contul 241 "Casa", documentul centralizator n care se nregistreaz
operaiunile de cas este Registrul de cas (anexa ), n care se nregistreaz zilnic
micrile care au avut loc. Exemple:
ncasarea banilor din casieria magazinelor, osptriei (anexa ):
Dt 241.4 "Casa magazinelor"
Ct 611 "Venituri din vnzri"
acordarea avansului salariailor n contul salariului, n baza
cererii (anexa ):
Dt 227.1 "Creanepe termen scurt ale salariailor
Ct 241.1 "Casa ntreprinderii"
virarea mijloacelor bneti n contul de decontare a altei bnci
pentru transferul lor n banca ntreprinderii (anexa ):
Dt 245 "Transferuri bneti n expediie
Ct 241.1 "Casa ntreprinderii"
la suma ncasrilor bneti n vederea achitrii creanelor pe termen scurt
privind facturile comerciale are loc n baza dispoziie de ncasare :
Dt 241 "Casa"
Ct 221 "Creane petermen scurt aferente facturilor comerciale"
la restituirea sumelor spre decontare neutilizate de titularii de
-26-

avans:
Dt 241 "Casa"
Ct 227" Creane pe termen scurt ale personalului"
decontarea unei sume din casierie considerat ca ajutor material,
care se distribuie conform listei (anexa ):
Dt 713.5 "Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare "
Ct 241.1 "Casa ntreprinderii"
achitarea salariului din casierie care loc n baza dispoziiei de plat
i listei de plat (anexa ):
Dt 531 "Datorii fa de personal privind remunerarea muncii"
Ct 241.1 "Casa ntreprinderii"

Pentru pstrarea mijloacelor bneti disponibile i efectuarea decontrilor fr numerar


fiecare ntreprindere are deschis la banc contul su de decontare.
Decontrile ntre ntreprinderi se efectueaz de regul prin virament, prin
intermediul bncilor. nregistrarea mijloacelor bneti n contul beneficiarului se
efectueaz numai dup trecerea la scderi a acestor mijloace din contul pltitorului.
Trecerea la scderi a mijloacelor bneti se efectueaz n baza dispoziiei titularului cu
excepia cazurilor virrii incontestabile a mijloacelor bneti.
I.M.Glass Container CompanyS.A. are deschis la banca MoldovaAgroinbanc S.A cont de decontare cu nr. 1002600028650/0400082
n dependen de sursa de intrare a mijloacelor bneti n contul de decontare au fost
nregistrate urmtoarele formule contabile:
Exemple:
la sumele mijloacelor bneti afernte achitrii creanelor privind
facturile comerciale (anexa ):
Dt242 "Cont de decontare"
Ct221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale "
la achitarea sumei TVA privind operaiunea dat (anexa):
Dt 534.2 "Datoriiprivind taxa pe valoarea adugat"
Ct 242 "Cont de decontare"
-27-

achiatrea datoriei pentru paletele procurate de la SRL "Topograf" n


baza dispoziiei de plat (anexa ) a avut loc nregistrarea contabil:

Dt 521.1 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale "


Ct242 "Cont de decontare"
depunerea n contul de decontare a mijloacelor bneti ncasate n
urma realizrii mrfurilor (anexa ):

Dt 242 "Cont de decontare "


Ct 245 "Transferuri bneti n expediie"
Aceast formul contabil mai este ntocmit i la vnzarea de valuta n baza cererii
clientului, operaiunea documentul primar fiind nota de transfer n valut strin (anexa
).
achitarea asigurrii personale a muncitorilor (anexa ):
Dt 533.4 "Datoriiprivind asigurarea personal"
achitarea taxei de judecat:
Dt 714.3 "Cheltuieliprivind amenzile, penalitile, despgubirile"
achitarea 5% impozit pe venit reinut la sursa de plat:
Dt 534.8 "Datoriiprivind alte impozite i taxe"
restituirea avansului anterior primit de la "GB&CO" SRL:
Dt 523 "Avansuri pe termen scurt primite"
achitarea salariului, transferul lui pe crd electronic, pentru luna
noiembrie:
Dt 531 "Datorii fa de personal privind remunerarea muncii"
achitarea impozitului pe venit reinut din salariu:
Dt 534.7 "Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice"
achitarea procentului bancar pentru creditul bancar:
Dt 714.5"Chetuieli

privind

dobnzile

pentru

credite

i mprumuturi"

n total pentru luna decmbrie din contul de decontare au ieit mijloace bneti pentru
scopuri diferite inclusiv cele menionate mai sus n sum de (anexa )
-28-

Ct 242 "Cont de decontare"


Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n
valut strin n conturile valutare din bncile RM i din strintate, este destinat contul
de activ 243 "Cont valutar".
In luna decmbrie cu acest cont au fost efectuate urmtoarele operaiuni i anume s-au
nregistrat intrri de valut (anexa ):
Exemple:
Dt243 "Cont valutar"
achitarea cumprtorilor strini:
Ct 221.2 "Facturi de primit de peste hotare"
reflectarea venitului obinut n urma diferenei favorabile de curs
valutar:
Ct 622.3 "Venituri din diferene de curs valutar "
Pe parcursul lunii au avut loc ieiri de valut din cont (anexa ):
Exemple:
reflectarea serviciilor bancare:
Dt 713.9.9 "Alte cheltuieli generale i administrative" Ct 243
"Cont valutar"
reflectarea cheltuielilor aferente diferenei negative de curs valutar:
Dt 722.3 "Cheltuieli afernte diferenei de curs valutar "
Ct 243 "Cont valutar" Valoarea total a ieirilor constituie (anexa ). Pentru transferul
mijloacelor bneti din cas n contul de decontare, sau transferul leilor moldoveneti n
contul de decontare obinui n urma vnzrii valutei strine din contul valutar este utilizat
contul de activ 245 "Transferuri bneti n expediie" .
Pe parcursul lunii decembrie, la I.M.Glass Container CompanyS.A. au avut loc
urmtoarele operaiuni cu utilizarea contului dat: Exemple:
eliberarea numerarului din cas:
-29-

Dt 245 "Transferuri bneti n expediie"


Ct 241.1 "Casa ntreprinderii"
depunerea numerarului n contul de decontare:
Dt 242 "Cont de decontare"
Ct 245 "Transferuri bneti n expediie"
vnzarea valutei strine :
Dt 245 "Transferuri bneti n expediie"
Ct 243 "Cont valutar" Operaiunile privind micrile n conturile
241Casa
242"Cont de decontare",
243 "Cont valutar" snt reflectate n registrele sintetice i anume n Jurnalele-ordere
242,243 (anexa ).

4.10 Contabilitatea capitalului propriu


Capitalul propriu - o totalitate de surse proprii de finanare a activitii economicofinanciare a ntreprinderii.
El este format din:
1. Capital statutar (social) - valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii
(acionarilor) la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor pentru
asigurarea activitii ntreprinderii.
1.

Capitalul statutar este distribuit in 550 actiuni nominative cu pretul


nominal de 100 lei/ac i deci, constituie 55 000 lei moldovenesti,care la
recalcularea in dolari SUA conform cursului de schimb valutar al Bancii
Nationale a Republicii Moldova la data semnarii contractului de constituire
corespunde sumei de 12 500 SUA .

Capitatul statutar se contabilizeaz la contul 311 cu aceiai denumire. Este un cont


de pasiv.
La formarea capitalului statutar prin aportul de mijloace bneti se ntocmete
formula contabila:
Dt 242 Cont de decontare"
Ct 311 Capital statutar", la suma aportului.

Adunarea generala a actionarilor poate lua decizia despre marirea Capitalului


statutar prin eliberarea actiunilor suplimentare (anexa

).Actiunile suplimentare sunt

procurate de catre actionari in mod proportional cu depunerile initiale si in conformitate


cu legislatia in vigoare in care a fost ntocmit nregistrarea
-30-

urmtoare:
Dt 537 Datorii fa de fondatori i ali participani"
Ct311 Capital statutar"
2. Capital de rezerv, ele se grupeaz n 3 categorii:

contul 321 Rezerve prevzute de legislaie"


contul 322 Rezerve prevzute de statut"
contul 323 Alte rezerve"
Crearea rezervei are loc prin debitarea contului sursei rezervei i
creditarea contului respectiv al rezervei. La ntreprinderea dat, rezerva se formeaz din
profitul nerepartizat ai anilor precedeni (anexa ):
Dt 332 Profit nerepartizat ai anilor precedeni"
Ct 322 Rezerveprevzute de statut"
din rezerva prevzut de statut snt remunerai membrii
consiliului (anexa ):
Dt 322.3 "Rezerve prevzute de statut"
Ct 531.7 "Datorii fa de personal privind remunerarea muncii "
Ct533.1"Datorii

fa

de

fondul

social"

La sfritul anului, ntreprinderile snt obligate s nchid conturile de venituri i de


cheltuieli, pentru determinarea rezultatului financiar total. Pentru aceast procedur este
destinat contul 351 "Rezultat financiar total", n debitul lui se includ rulajele debitoare ale
conturilor de cheltuieli, iar n creditul contului rulajele creditoare ale clasei "Venituri".
Din suma total a veniturilor se scad cheltuielile totale i se afl rezultatul
-31-

perioadei (profit sau pierdere), pn la impozitare,din suma rezultat se scade suma


impozitului pe venit i se afl rezultatul net al perioadei, care este reflectat n formula
contabil:
Dt 351 "Rezultatfinanciar total"
Ct 333 "Profitul net al perioadei de gestiune" (anexa ).

4.11 Contabilitatea datoriilor

Datoriile reprezint surse strine de finanare, puse la dispoziia ntreprinderii de o


instituie financiar, de furnizori, de personal i ali creditori. Dup coninutul economic
se deosebesc:
datorii financiare;
datorii comerciale;
datorii calculate.
Datoriile financiare

includ datoriile

care apar n legtur cu

procurarea capitalului atras i cuprind credite bancare i mprumuturile.


Pentru evidena mprumuturilor pe termen scurt i lung sunt destinate respectiv
conturile 513 "mprumuturi pe termen scurt", 413 "mprumuturi pe termen scurt".
Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt este destinat contul 511
"Credite bancare pe termen scurt".
Decizia cu privire la primirea creditului se ia la Adunarea Consiliului Societii, n
baza deciziei se nainteaz o cerere de credit (anexa ) dup acceptul creia se ncheie un
contract cu banca (anexa

) n care se stipuleaz condiiile contractului, drepturile i

obligaiile prilor.
Primirea creditului (anexa ):
Dt 242 "Cont de decontare"
Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt" Rambursarea
creditelor (anexa):
-32-

Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt"


Ct 242 "Cont de decontare"
> Datoriile comerciale reprezint datorii care apar n urma operaiilor
comerciale ale ntreprinderii. Acestea includ datorii fa de furnizori i antreprenori
privind materiile prime, mrfurile, imobilizrile primite, precum i pentru prestrile de
servicii.
La I.M.Glass Container Company S.A. evidena sintetic a datoriilor comerciale se ine
la contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", ele se nregistreaz
n baza facturilor fiscale emise de furnizor.Datele centralizatoare (anexa):
Exemple:
La valoarea mijloacelor fixe ce necesit montaj procurate:
Dt 121.2 "Active materiale n curs de execuie" (anexa )
La valoarea materiale de baz procurate :
Dt 211.1 "Materii prime i materiale de baz" (anexa )
La valoarea OMVSD procurate :
Dt 213.1 "OMVSD"

(anexa )

La valoarea TVA aferent procurrilor de mai sus:


Dt 534.2 "Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul"
Ct 521 "Datorii privind facturile comerciale" .La achitarea datoriilor comerciale se
ntocmete formula contabil (anexa ):
Dt 521.1 "Datorii privind facturile comerciale"
Ct 242 Cont de decontare"
Contabilitatea avansurilor pe termen scurt permite se ine la contul 523
"Avansuri pe termen scurt primite", este destinat generalizrii informaiei privind
-33-

avansurile primite de la cumprtori i clieni n contul livrrii valorilor n mrfuri i


materiale.
Exemple: Restituirea avansului primit anterior (anexa
):
Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite"
Ct 242 Cont de decontare"
Compensarea creanei anterior formate cu avansul primit (anexa ):
Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite"
Ct 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale"
> Datorii calculate cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de
personal, organele de asigurri sociale, buget, fondatori .a.
Datoriile fa de personal cuprind angajamentele privind retribuirea muncii,
evidena analitic a acestora se ine pe fiecare lucrtor n parte, forme de retribuire a
muncii i tipuri de reineri din salariu, evidena sintetic a datoriilor fa de personal se
ine pe contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii".
Pentru evidena sintetic a asigurrilor este destinat pe contul 533 Datorii privind
asigurrile". Evidena analitic privind asigurrile se ine pe titlurile de asigurare i
termene de achitare.
Calcularea contribuiilor la asigurrile sociale se nregistreaz concomitent cu
calcularea salariilor. Mai detaliat despre aceste tipuri de datorii vezi Cap. 4.5.
Datoriile privind decontrile cu bugetul includ angajamentele ntreprinderii privind
impozitele i taxele. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul este
destinat contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul"
Exemple: La calculului sumei TVA aferent produselor i mrfurilor vndute precum
i serviciilor prestate (anexa ):
Dt 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale"
Ct 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat"
-34-

Pentru procurrile efecute de I.M.Glass Container Company S.A. (anexa ):


Dt 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat"
Ct 521 Datorii privind facturile comerciale"
In baza Declaraiei privind taxa pe valoare adugat (anexa ), putem observa c
I.M.Glass Container Company S.A. dispune de TVA care trebuie de trecut n cont n
perioada viitoare n valoare de 3018274 lei. La aceast sum vom nregistra formula
contabil :
Dt 534.2 Datoriiprivind taxa pe valoarea adugat" 3018274 lei
Ct 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" 3018274 lei
I.M.Glass Container Company S.A. mai prezint la IFS i alte dri de seam cum
ar fi :
- Declaraia privind accizele

(anexa

),

conform

ei

suma

accizului de achitat la buget este de


-

Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe


venit reinut din acesta (anexa ), care constituie respectivi

Informaia despre suma impozitului pe venit reinut la sursa de


plat (5%) (anexa ), acesta constiutuie

4.12 Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor i veniturilor


Venitul

reprezint afluxul global de avantaje economice obinute de

ntreprindere n cursul perioadei de gestiune, sub form de majorare activelor sau


micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporilor pe
seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii.
n componena veniturilor snt incluse:
a) venituri din activitatea operaional
b) venituri din activitatea neoperaional.
Venituri din activitatea operaional, curind:
venituri din vnzri, cuprind ncasrile din comercializarea
produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor.Evidena sintetic se ine n contul 611
-35-

"Venituri din vnzri" datele generalizatoare snt reflectate n Jurnalul-order 611


(anexa ).
Exemple:
Reflectarea venitului din vnzarea produselor (anexa ):
Dt 221.1 "Facturi de primit din ar"
Ct 611.1 " Venituri din vnzarea produselor"
Venituri din vnzarea mrfurilor (la magazinul de firm), (anexa ):
Dt 824 "Volumul vnzrilor"
Ct 611.2 " Venituri din vnzarea mrfurilor"
Venituri din serviciile prestate (anexa ) :
Dt 221.1 "Facturi de primit din ar"
Ct 611.3 " Venituri din servicii prestate "
Reflectarea produselor
(anexa

la epoziie n scopuri de reclam (degustare),

):
Venitul din ieirea produselor:
Dt 221.1 "Facturi de primit din ar "
Ct 611.1 " Venituri din vnzarea produselor"
Trecerea creanei, TVA, accizului la cheltuielile
pentru reclam:
Dt 712.4 "Cheltuielipentru reclam"
Ct 221.1 "Facturi de primit din ar"
Ct 534.2 "Datorii privind taxa pe valoarea adugat"
Ct 534.3 "Datoriiprivind accizele"
Alte venituri operaionale conin sumele aferente ieirii activelor

curente n afar de cele menionate mai sus, arenda operaional, recuperride daune
-36-

materiale, pli sub form de amenzi, penaliti .a. Contul sintetic de eviden a acestor
venituri este 612 "Alte venituri operaionale", evidena sintetic este dus n Jurnaluloreder 612 (anexa ) i Cartea Mare (anexa ).
Exemplu: Reflectarea venitului din realizarea materialelor (anexa ):
Dt 221.1 "Facturi de primit din ar"
Ct 612.1 "Alte venituri operaionale"
Venituri din activitatea neoperaional, cuprind :
Venituri din activitatea de investiii - veniturile obinute din ieirea
activelor materiale pe termen lung, dividendele calculate, suma dobnzilor .a. Pentru
evidena sintetic este destinat contul 621 "Venituri din activitatea de investiii" i
documentele centralizatoare fiind Jurnalul-order621 (anexa ) i Cartea Mare (anexa ).
Venituri din activitatea financiar reflect valoarea activelor intrate
cu titlu gratuit, veniturile sub form de diferene favorabile de curs valutar, .a.
Contul la care snt contabilizate veniturile respective este 622 "Venituri din
activitatea financiar", documentele sintetice fiind Jurnalul-order622(anexa ) i Cartea
Mare (anexa ).
Exemple: Reflectarea venitului din diferenele de curs valutar aferente modificrii
soldului facturilor de primit din strintate, avansurilor pe termen scurt primate din
strintate, a contului valutar i a datoriilor pe termen scurt aferente facturilor comerciale
din strintate (anexa ):
Dt 221.2 "Facturi de primit din strintate"
Dt 224.2 "Avansuripe termen scurt acordate nerezidenilor RM"
Dt 521.2 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale din strintate"
Dt 243 "Cont valutar"
Ct 622.3 "Venituri dindiferene de curs valutar"
-37-

Venituri excepionale snt veniturile rezultate n urma schimbrii


legislaiei, sumele primate de la companiile de asigurri, de la ali ageni economici sub
form de recuperarea pierderilor n urma calamitilor naturale. Contul sintetic este 623
"Venituri excepionale".
Observm c att venituri din activitatea de investiii ct i venituri excepionale la
SA "Aroma", nu s-au nregistrat n perioada analizat.
Cheltuielele - diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii
activitii economico-financiare a ntreprinderii. Ele nu se includ n costul produciei
fabricate dar se reflect n Raportul privind rezultatele financiare (anexa ) i se scad din
venituri, pentru determinarea profitului sau pierderii nete al perioadei de gestiune.
I.M.Glass Container CompanySA contabilizeaz cheltuielile n conformitate cu
SNC 3 "Componena consumurilor i cheltuielilor".
Evidena cheltuielilor se ine n raportul statistic 5-c "Consumurile i cheltuielile
ntreprinderii" (anexa ).
Pentru contabilizarea cheltuielilor este destinat clasa VII - a "Cheltuieli", conturile
coninute n ea fiind conturi de activ. Clasificarea cheltuielilor are loc n funcie de
direciile efecturii, i anume dup acest principiu ele se divizeaz n:
a) cheltuieli ale activitii operaionale
b) cheltuieli ale activitii neoperaionale
c) cheltuieli privind impozitul pe venit
Cheltuieli ale activitii operaionale

- cheltuieli ocazionate de procesul

desfurrii activitii de baz. Ele la rndul su cuprind:


costul vnzrilor - este o informaie generalizat ce ine de costul efectiv
a produselor fabricate sau valoarea de bilan a mrfurilor realizate, sau serviciilor
prestate, se contabilizeaz la contul 711 "Costul vnzrilor". Toat informaia privind
contul 711 este nregistrat n jurnalul order 711 (anexa ), unde se indic pe subconturi
ale produselor fabricate i ale mrfurilor vndute operaiunile efectuate: Exemplu:
Casarea valorii de bilan pentru produsele fabricate vndute:
Dt 711.1 "Costul efectiv a produselor"
-38-

Ct216 "Produse"
Reflectarea valorii de bilan pentru mrfurile vndute:
Dt 711.2 "Costul mrfurilor vndute"
Ct216 "Mrfuri"
cheltuieli comerciale - contul 712 "Cheltuieli comerciale", sunt cheltuielile
aferente desfacerii produselor, mrfurilor i anume: cheltuieli de reclam, asigurarea
ncrcturii de calcul a salariului specialitilor din sfera de comer .a. ca i n cazul
precedent, informaia generalizatoare este reflectat n jurnalul order 712 (anexa ).
Exemple:
Reflectarea cheltuielilor privind asigurarea ncrcturii (anexa ):
Dt 712.8 "Cheltuieli comerciale"
Ct 521.1 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pentru rezideni
ale RM".
Reflectarea cheltuielilor pentru transport a mrfurilor (anexa ):
Dt 712.8 "Cheltuieli comerciale"
Ct 521.1 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pentru rezideni
ale RM"
Repartizarea consumurilor de motorin din secia auxiliar (anexa ):
Dt 712.3 "Servicii auto marketing"
Ct 812.1 "Secia auxiliar"
cheltuieli generale i administrative - contul 713 "Cheltuieli generale i
administrative" - sunt cheltuielile legate de procesul de conducere i deservirea
ntreprinderii. Informaia sentitezat e reflectat n jurnalul order 713 (anexa ).
Exemple :
Reflectarea cheltuielilor de sponsorizare (anexa)
Dt 713.5 "Cheltuieli de sponsorizare"
Ct 221.1 "Facturi de primit din ar"
Cheltuieli aferente pazei cu controlori (anexa )

Dt 713.9 "Alte cheltuieli generale"


Ct 521.1 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pentru rezideni
ale RM"
Alte cheltuieli operaionale - contul 714, sunt cheltuieli legate de arenda
operaional, lipsurile i pierderile de deteriorarea valorilor, lipsurile n limita normelor
de perisabilitate natural, dobnzele aferente creditilor i mprumuturilor .a. Centralizator
datele se nscriu n jurnalul order 714 (anexa ).

Exemple:

Reflectarea pierderilor n limita normei de perisabilitate


natural la mbutelierea vinului (anexa ):
Dt 714.7.1 "Cheltuieli n limita normei de perisabilitate"
Ct211 "Materiale"
Reflectarea rebutului, (anexa ):
Dt 714.8 "Cheltuieli aferente produciei rebutate"
Ct 811.1 "Producie rebudat"
Achitatea procentului pentru creditul bancar :
Dt 714.5 "Cheltuielipentru credite i mprumuturi"
Ct 242.1 "Cont de decontare n valut naional"
Cheltuieli ale activitii neoperaionale, care nu snt legate de procesul de producie a
ntreprinderii i cuprind:
cheltuielile activitii de investiii snt cheltuielile aferente ieirii
activelor pe termen lung, reducerea valorii activelor pe termen lung ieite. Ele se
contabilizeaz la contul 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii" (anexa ).
Exemple:
Reflectarea ieirii mijlocului fix (anexa )
Dt 721.2 "Cheltuieli aferente ieirii mijloacelor fixe "
Ct 123 "Mijloace fixe"
Reflectarea cheltuielilor pentru reclam (sacoe):
Dt 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii"
Ct211.6 "Ambalaje"
- tu -

Casarea valorii de bilan a porgramului informatic "Universal Accouting


(anexa
Dt 721.1 "Cheltuieliprivind ieirea activelor nemateriale"
Ct 111.6"Programe informatice"
cheltuielile activitii financiare . cuprind cheltuielile privind
operaiunele aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe
termen lung, diferene nefavorabile de curs valutar, .a. Contul pentru cheltuielile date
este contul 722 "Cheltuieli ale acivitii de investiii".
Exemple:
reflectarea diferenei nefavorabile de curs valutar aferent
soldului avansurilor pe termen scurt acordate nerezidenilor RM (anexa):
Dt 722.3 "Cheltuieli aferente diferenelor de curs valutar"
Ct 224.2 "Avansuri pe termen scurt acordate nerezidenilor RM"
calcularea sumei aferente redevenelor (anexa )
Dt 722.1 "Cheltuieliprivind achitarea royalty"
Ct 521.1"Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pentru
rezideni ai RM"
Cheltuielile aferente impozitului pe venit, cuprind suma total a cheltuielilor
aferente impozitului pe venit luat n considerare la calcularea profitului net al perioadei
de gestiune.
Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 731 "Cheltuieli (economii)
ale impozitului pe venit". n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se
reflect sumele avansurilor aferente impozitului pe venit n buget, calculate n
conformitate cu legislaia n vigoare, iar la sfritul anului - cheltuielile efective curente
i amnate aferente impozitului pe venit, calculate, inndu-se cont de diferenele
temporare aprute dintre venitul contabil i impozabil. Toate calculele privind impozitul
pe venit se fac n baza Declaraiei privind impozitul pe venit (anexa )
Calcularea impozitului pe venit pentru 2006 (anexa )
Dt 731 " Cheltuieli aferente impozitului pe venit "
-41-

Ct 534.1 "Datoriiprivind impozitul pe venit al persoanelor juridice" Anularea datoriei


amnate aferent diferenei cotelor impozitului .a. (anexa )
Dt 425 "Datorii amnate privind impozitul pe venit"
Dt425 "Datorii amnate privind impozitul pe venit"
Dt 425 "Datorii amnate privind impozitul pe venit"
Ct 731 " Cheltuieli aferente impozitului pe venit " (anexa )4893 =
(rd.0206+rd.03011+rd.03012+rd.03020)* 20%.
In urma ajustrilor efectuate la ntocmirea Declaraie fiscale, impozitul pe venit ce
trebuie de achitat la buget constituie 1532128 lei, (vezi rd.190 )
Datele centralizatoare ale contului 731,vezi (anexa),Cartea Mare pe contul 731.
La sfritul perioadei de gestiune,conturile de venituri i cheltuieli se nchid prin
intermediul contului 351 "Rezultatul financiar total". n debitul contului se nregistreaz
conturile clasei "Cheltuieli", iar n creditul lui conturile clasei "Venituri", soldul debitor
indic pierderea perioadei de gestiune, iar cel creditor profitul ntreprinderii (anexa):
> Pentru venituri:
Dt 611 "Venituri din vnzri"
Dt 612 "Alte venituri operaionale"
Dt 621 "Venituri din activitatea de investiii"
Dt 622 "Venituri din activitatea financiar"
Ct 351 "Rezultatul financiar total"
> Pentru cheltuieli:
Dt 351 "Rezultatul financiar total"
Ct 711 "Costul vnzrilor"
Ct 712 "Cheltuieli comerciale"
Ct 713 "Cheltuieli generale i administrative"
Ct 714 "Alte cheltuieli operaionale"
-42-

Ct 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii "


Ci 722 "Cheltuieli ale activitii financiare"
> nchiderea contului 731:
Dt351 "Rezultatul financiar total"
Ct 731 "Cheltuieli privind impozitul pe venit" Rezultatul
financiar pn la impozitare:
137506392,17-126929772,46=10576619 lei
Impozitul pe venit - 3988037 lei
Profit net: 10576619-3988037=6588582 lei
Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricare produselor i prestare
serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt legate nemijlocit de procesul de
producie.
Contabilitatea consumurilor se ine n conturile sintetice:
> 811 "Producia de baz" ;
> 812 "Activiti auxiliare";
> 813" Consumuri indirecte de producie".
In componena consumurilor directe la I.M.Glass Container Company SA se
include:
Exemple (anexa) :
acumularea consumurilor directe de materiale:
Dt 811.1 "Consumuri directe de materiale"
Ct 211 "Materiale"
acumularea consumurilor directe salariale:
Dt 811.2 "Consumuri directe privind remunerarea muncii"
Ct 531 "Datorii pe termen scurt privind remunerarea muncii"
Ct 533.1 "Datorii fa de fondul social"

-43-

repartizarea CIP , care se vor include n costul produselor:


Dt 811 "Producia de baz"
Ct 813 "Consumuri indirecte de producie"
Consumurile activitii auxiliare: conin totalitatea consumurilor seciei auxiliare,
ele se acumuleaz la contul extrabilanier 812 "Activitatea auxiliar" (anexa).
Contul 813 "Consumuri indirecte de producie" este destinat contabilizrii
cheltuielilor aferente deservirii i gestiunii subdiviziunilor de producie ale ntreprinderii,
(anexa)
La sfritul perioadei contul se nchide cu contul 811 prin repartizarea consumurilor
indirecte n costul produciei i cu contul 714 la valoarea nerepartizat a consumurilor
indirecte de producie.

4.13 Calculatia costului de producie


Calculaia costului este un moment important n desfurarea lucrului contabil. n
cadrul I.M.Glass Container CompanyS.A. se efectuiaz la sfritul fiecarei luni pentru
toate tipurile de produse.
Calcularea costului se ncepe cu repartizarea consumurilor activitii auxiliare,
acumulate anterior, n luna noiembrie ele constituind 739933,34 lei.Suma dat se
repartizeaz ntre seciile care au beneficiat de serviciile seciei auxiliare. Aceast
repartizare are loc n baza volumului serviciilor prestate (anexa):
Exemplu:
Dt 811 "Producia de baz"
Ct 812 "Activitatea auxiliar"
apoi are loc repartizarea consumurilor indirecte de producie pe tipuri de produse, la
fel ca i la contul 812, (anexa):
Exemplu:
-44-

Dt 811 "Producia de baz"


Ct 813 "Consumuri indirecte de producie"
Consumurile directe acumulate se repartizeaz i ele la rndul su ntre costul
produselor i pierderile de produse.
Costul efectiv al produselor fabricate se calcul n modul urmtor: din rulajul
debitor al contului 811, 12605947,46 lei (ceea ce presupune totalitatea consumurilor
acumulate pe parcursul perioadei pentru fabricarea unui anumit lot de produse, inclusiv i
consumurile auxiliare i cele indirecte repartizate) scdem valoarea deeurilor 2545,44
lei, valoarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei 1556490,401ei i suma
pierderilor din procesul de producie 1590,10 lei.
12605947,46-2545,44-1556490,40-1590,10-11045321,52 lei-costul total (anexa)
Exemplu: nchiderea contului 811 la sfritul perioadei (anexa ):
Dt216 "Produse"
Dt211 "Materiale"
Dt 215 "Producie n curs de execuie"
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale"
Ct 811 "Producia de baz"
Datele ce in de calculul costului pe tipuri de produse, snt calculate n mod
automatizat i snt reflectate ntr-un tabel special (anexa ).

4.14 Structura si modul de ntocmire a rapoartelor financiare


ntocmirea rapoartelor financiare constituie principala etap de finalizare a procesului
contabil.
Rapoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependeni, care
caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n cursul perioadei de
gestiune.
-45-

Rapoartele financiare se ntocmesc conform formularelor-tip aprobate de


Ministerul Finanelor, se prezint n termenele prevzute de legislaia RJVI i cuprind:
> Bilanul contabil (forma nr. 1)
> Raportul privind rezultatele financiare (forma nr. 2)
> Raportul privind fluxul capitalului propriu (forma nr. 3)
> Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (forma nr. 4)
> Nota explicativ i anexele respective
I.M.Glass Container Company" ceea ce se refer la formulare de caracter statistic se
ntocmete forma 5-c, 1-m i 1-p.
Pentru ntocmirea unor rapoarte veridice din punct de vedere economic, la
ntreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire,care const n reflectarea
oportun, integral i obiectiv a datelor incluse n rapoartele financiare. n acest scopuri
se determin succesiunea ndeplinirii procedurii contabile finale, care cuprinde etapele:
iniial se verific corectitudinea reflectrii n bilanul contabil a tuturor operaiunilor
economice i corespondenei conturilor conform datelor din documentele primare, n
continuare sumele din conturile corespondente se reflect n registrele corespunztoare a
contabilitii analitice i sintetice. Totodat se verific concordana datelor din
contabilitatea analitic cu rulajele i soldurile conturilor sintetice, apoi datele din
registrele contabile se trec n Cartea Mare, n care se calculeaz rulajele i soldul final la
fiecare cont. Dup determinarea soldurilor conturilor, acestea se compar cu datele
contabilitii analitice i se ntocmete balana de verificare, deoarece la SA "Aroma"
contabilitatea se ine n mod automatizat,att Cartea Mare ct i balana de verificare se
ntocmesc automat.
Urmeaz efectuarea inventarierii integrale a patrimoniului, decontrilor i datoriilor
reflectnd rezultatele primite n conturile contabile. Operaiile date sunt urmate de
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli ceea ce se face la sfritul anului. Pe
parcursul anului la ntocmirea rapoartelor financiare trimestriale conturile de venituri i
cheltuieli nu se nchid. Rezultatul financiar se determin prin calcul, fr ntocmirea
formulelor contabile.
Raportul financiar anual al ntreprinderii (anexa ), cuprinde Raportul privind
-46-

fluxul mijloacelor bneti care este unul din formularele principale ale rapoartului
financiar, n care se indic toate modificrile intervenite n resursele financiare ale
ntreprinderii, din punct de vedere a ncasrii i plii mijloacelor bneti, pe parcursul
perioadei de gestiune respective.
Tot procesul de ntocmire a raportului financiar se finalizeaz cu prezentarea acestuia
la Direcia General pentru Statistic.

-47-