Aplicaie privind ntocmirea unui sistem de bugete

periodice
ntreprinderea ALFA realizeaz o gam variat de produse, care se obin
prin asamblarea mai multor materii prime (unele fiind achiziionate, altele
fabricate de ntreprindere). Pentru perioada de gestiune N, se dorete elaborarea
bugetelor periodice, fiind prevzute urmtoarele date:
Produsele prevzute a se fabrica sunt P1 i P2. Conform previziunilor,
cantitile ce se presupun a fi fabricate i vndute n totalitate sunt: ___________
buc. P1 i ___________ buc. P2.

Bugetul produciei
Materiile prime necesare celor dou produse sunt materia prim a i b. Consumul
specific de materii prime pe unitate de produs este: P1 = ___ buc. a + ___ buc. b,
P2 = ___ buc. a + ___ buc. b.
BUGETUL PRODUCIEI
Produse

0
P1
P2
Total

Qf
(buc.)
1
-

Materia prim a
Consum specific
Consum
pe unitatea de
specific total
produs
(buc.)
(buc.)
2
3 (1x2)
-

Materia prim b
Consum specific
Consum
pe unitatea de
specific total
produs
(buc.)
(buc.)
4
5 (1x4)
-

Bugetul cheltuielilor cu materiile prime directe

Pentru determinarea Bugetului cheltuielilor cu materiile prime directe se vor avea
n vedere datele din bugetul anterior i costul unitar al materiilor prime, respectiv:
- materia prim a se fabric de ctre ntreprindere, costul de producie fiind de
____ lei;
- materia prim b este achiziionat de la furnizori, cost de achiziie fiind de
____ lei.

Produs
e

0
P1
P2
Total

BUGETUL CHELTUIELILOR CU MATERIILE PRIME

Materia prim a
Materia prim b
Cost de
Consu
Consum
Cost de
produc
m
specific
Valoare
achiziie
Valoare
ie
specific
total
unitar
unitar
total
(lei/buc
(buc)
(lei)
(buc)
(lei/buc)
(lei)
)
1
2
3
4
5
6

TOTAL

(lei)
7

Bugetul cheltuielilor cu manopera direct

ntreprinderea cuprinde dou secii de baz: secia I i secia II.
n prima secie se realizeaz materia prim a pentru care sunt necesare cinci
operaii (debitare, strunjire, frezare, tratare, control). n cea de-a doua secie sunt
asamblate produsele P1 i P2, pentru acestea fiind necesare trei operaii
(asamblare, reglare, control).
Determinarea cheltuielilor cu salariile directe pe unitatea de operaii

CHELTUIELILE DIRECTE PE UNITATEA DE OPERAII

Secia

Piesa
sau
produsu
l

Operaii

2
Debitare

Timpul
normat

Tariful de
salarizare pe or

Cheltuieli cu salariile
directe

(ore/buc)
3

(lei/or)
4

(lei/operaie/buc)
5=3x4

Strunjire
Secia I

Frezare
Tratare
Control
TOTAL
Asamblare

Secia

P1

II

Reglare
Control
TOTAL
Asamblare

P2

Reglare
Control
TOTAL

 Determinarea cheltuielilor cu salariile directe i contribuiile aferente

pe total producie

Secia

0
Secia I

Secia II
Total

CHELTUIELILE CU MANOPERA DIRECT PE TOTAL PRODUCIE

Cheltuieli cu
Total
Total
Produs
salariile directe
contribuii
Qf
cheltuieli cu
e
pe unitatea de
aferente
salariile
produs
salariilor
(buc)
(lei/buc)
(lei)
(lei)
1
2
3
4=2x3
5=4x
16,5%
P1
P2
Total
P1
P2
Total
-

Manoper
direct
(lei)
6=4+5

Determinarea cheltuielilor cu manopera direct pe unitatea de produs

i pe total producie

Produse

0
P1
P2
Total

Qf
(buc)
1
-

BUGETUL CHELTUIELILOR CU MANOPERA DIRECT

PE UNITATEA DE PRODUS I PE TOTAL PRODUCIE
Pe unitate de produs
Pe total producie
Cheltuieli cu
Cheltuieli cu
Cheltuieli cu
Cheltuieli cu
contribuiile
contribuiile
salarii directe
salarii directe
aferente
aferente
(lei/buc)
(lei/buc)
(lei)
(lei)
2
3
4
5
-

Bugetul cheltuielilor pentru activitatea auxiliar

Pe lng seciile de producie principale, funcioneaz i dou secii auxiliare de producie: Atelierul de ntreinere i reparaii
(AIR) i Centrala termic (CT).
AIR realizeaz o producie total de __________ om-ore, seciile beneficiare de lucrri fiind:
Secia I = __________ om-ore, Secia II = __________ om-ore i CT = ___________ om-ore.
CT furnizeaz energie termic total de __________ Gcal, seciile beneficiare fiind:
Secia I = ___________ Gcal, Secia II = ___________ Gcal i Sectorul general de administraie = ___________ Gcal.
Avnd n vedere producia livrat ctre seciile beneficiare i cunoscnd totalul cheltuielilor pe feluri de cheltuieli (materiale
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, lucrri i servicii executate de teri, energie i ap, salariile i
contribuiile aferente, amortizarea imobilizrilor), situaia repartizrii cheltuielilor seciilor auxiliare se prezint astfel:
BUGETUL CHELTUIELILOR SECIEI AUXILIARE
ATELIERUL DE NTREINERE I REPARAII

Secia

Producia
(omore)

0
Secia I
Secia II
CT
Total

%
1

Materiale
consumabi
le

Materiale de
natura
obiectelor de
inventar

Lucrri i
servicii
executate de
teri

Energie i
ap

Salarii

Contribuii
aferente
salariilor

(lei)

(lei)

(lei)

(lei)

(lei)

(lei)

(lei)

Amortizarea
imobilizrilor

TOTAL
cheltuieli

9= col.2:8

BUGETUL CHELTUIELILOR SECIEI AUXILIARE

CENTRALA TERMIC

Secia

Producia
(Gcal)

0
Secia I
Secia II

%
1

Materiale
consumab
ile
(lei)
2

Materiale de
natura
obiectelor de
inventar
(lei)
3

Lucrri i
servicii
executate
de teri
(lei)
4

Energie i
ap

Salarii

Contribuii
aferente
salariilor

(lei)
5

(lei)
6

(lei)
7

Amortizare
a
imobilizril
or
(lei)
8

TOTAL
cheltuieli
9=col.2:8

Sectorul de
administraie
Total

Bugetul cheltuielilor indirecte de producie (ale seciilor de baz)

Grupe de cheltuieli

Total general

Secia II

Secia I

Secia

Cheltuielile indirecte de producie sunt urmrite, la nivelul fiecrei secii de baz, pe grupele de cheltuieli:
1) CIFU = cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor
i
2) CGS = cheltuieli generale ale seciei.
Cheltuielile generale ale seciei sunt delimitate n: cheltuieli generale, cheltuieli cu protecia muncii i cheltuieli gospodreti.
BUGETUL CHELTUIELILOR INDIRECTE DE PRODUCIE
Feluri de cheltuieli
Material
Materiale
Lucrri i
Alte
e
de natura Energie
servicii
cheltuieli
Salarii
consuma
obiectelor
i ap
executate
materiale
bile
de inventar
de teri
(lei)
(lei)
(lei)
(lei)
(lei)
(lei)
2
3
4
5
6
7

TOTAL
Contribui
Amortizare
i aferente
imobilizri
salariilor
(lei)
8

(lei)
9

(lei)
10=col.2:9

1. CIFU
2. CGS din care:
a) cheltuieli generale
b) cheltuieli cu protecia
muncii
c) cheltuieli gospodreti
Total
1. CIFU
2. CGS din care:
a) cheltuieli generale
b) cheltuieli cu protecia
muncii
c) cheltuieli gospodreti
Total
1. CIFU
2. CGS din care:
a) cheltuieli generale
b) cheltuieli cu protecia
muncii
c) cheltuieli gospodreti
TOTAL general

Bugetul cheltuielilor generale de administraie

6

Cheltuielile generale de administraie sunt evideniate pe grupe de cheltuieli (cheltuieli cu protecia muncii, cu protecia
mediului i cheltuieli gospodreti) i pe feluri de cheltuieli.
BUGETUL CHELTUIELILOR GENERALE DE ADMINISTRAIE

Grupe de
cheltuieli

Materiale
consumab
ile
(lei)

Materiale de
natura
Energie
obiectelor de i ap
inventar
(lei)
(lei)
2

Alte
cheltuieli
material
e
(lei)
4

Feluri de cheltuieli
Lucrri i
servicii
Salarii
executate
de teri
(lei)
(lei)
5

TOTAL
Contribuii
aferente
salariilor

Impozite,
taxe,
vrsminte

Amortizare
imobilizri

(lei)

(lei)

(lei)

(lei)
10 =
col.2:9

Cheltuieli cu
protecia muncii
Cheltuieli cu
protecia mediului
Cheltuieli
gospodreti
Total

Bugetul cheltuielilor de desfacere

Cheltuielile de desfacere sunt evideniate pe categoriile de cheltuieli: desfacere la intern i desfacere la extern.
BUGETUL CHELTUIELILOR DE DESFACERE

Grupe de
cheltuieli

0
Desfacere la intern
Desfacere la extern
Total

Materiale
consumabil
e
(lei)
1

Materiale de
natura
Energie i
obiectelor
ap
de inventar
(lei)
(lei)
2
3

Feluri de cheltuieli
Lucrri i
Alte
servicii
cheltuieli
executate
materiale
de teri
(lei)
(lei)
4
5

TOTAL
Salarii

Contribuii
aferente
salariilor

Amortizar
e
imobilizri

(lei)
6

(lei)
7

(lei)
8

(lei)
9 = col.2:8

Bugetul general al cheltuielilor de exploatare

Bugetele ntocmite anterior sunt centralizate n Bugetul general al cheltuielilor de exploatare, cheltuielile fiind delimitate pe
feluri de cheltuieli: materii prime i materiale directe, materiale consumabile, manoper direct, materiale de natura
obiectelor de inventar, energie i ap, lucrri i servicii executate de teri, amortizarea imobilizrilor.
BUGETUL GENERAL AL CHELTUIELILOR DE EXPLOATARE

BUGETE

0
Bugetul
materiilor
prime
Bugetul
cheltuielilo
r cu
manopera
Bugetul
cheltuielilo
r indirecte
de
producie
Bugetul
cheltuielilo
r generale
de
administra
ie
Bugetul
cheltuielilo
r de
desfacere
TOTAL

TOTAL,
din care:
(lei)
1= col.2:11

Materii
prime
(lei)
2

Materiale
Materiale
de natura Energie i
consumabil
obiectelor
ap
e
de inventar
(lei)
(lei)
(lei)
3
4
5

Feluri de cheltuieli
Lucrri i
Alte
servicii
cheltuieli
executate
materiale
de teri
(lei)
(lei)
6
7

Salarii
(lei)
8

Contribuii Impozite,
Amortizare
aferente
taxe,
imobilizri
salariilor vrsminte
(lei)
9

(lei)
10

(lei)
11

Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie

Cheltuielile indirecte de producie, nregistrate anterior n Bugetul cheltuielilor
indirecte de producie ale seciilor de baz, sunt urmrite i evideniate pe grupele de
cheltuieli CIFU i CGS. Aceste cheltuieli vor fi repartizate asupra celor dou produse P1
i P2, repartizarea realizndu-se n funcie de manopera direct (salarii plus contribuii
aferente).
SITUAIA REPARTIZRII CHELTUIELILOR INDIRECTE DE PRODUCIE
Tabelul 1
Explicaii

Secia I

Secia II

I. Cheltuieli indirecte de repartizat, total, din

care:
1. CIFU
2. CGS
II. Baza de repartizare, total, din care:
- produsul P1
- produsul P2
III. Coeficient de repartizare, total, din care:
1. CIFU
2. CCS
IV. Cheltuieli indirecte repartizate, total, din
care:
1. CIFU total
- produs P1
- produs P2
2. CGS total
- produs P1
- produs P2

Explicaii

0
V. Total
general
- produs P1
- produs P2

Secia I

Secia II

Total

Cantitate
a de
produse

(lei)
1

(lei)
2

(lei)
3=1+2

(buc)
4

Tabelul 2
Cheltuieli
indirecte
repartizate pe
unitate de
produs
(lei/buc)
5=3/4

Repartizarea cheltuielilor generale de administraie

Cheltuielile generale de administraie, stabilite conform Bugetului cheltuielilor
generale de administraientocmit anterior, vor fi repartizate asupra produselor P1 i
P2 n funcie de manopera direct i cheltuielile indirecte repartizate pe produse.
SITUAIA REPARTIZRII CHELTUIELILOR GENERALE DE ADMINISTRAIE

Explicaii

Manopera
direct (salarii
+ contribuii
aferente)
(lei)

Cheltuieli
indirecte
repartizate pe
produse
(lei)

Baza de repartizare
(lei)

Coeficien
t de
repartiza
re

Tabelul 1
Cheltuieli
generale de
administraie
repartizate
(lei)

10

1
I. Secia I,
total, din
care:
- produsul
P1
- produsul
P2
II. Secia II,
total, din
care:
- produsul
P1
- produsul
P2
III. Total
general, din
care:
- produsul
P1
- produsul
P2

Explicaii

0
III. Total
general
- produs P1
- produs P2

4=2+3

6=4x5

Secia I

Secia II

Total

Cantitatea
de
produse

(lei)
1

(lei)
2

(lei)
3=1+2

(buc)
4

Tabelul 2
Cheltuieli
generale de
administraie
repartizate pe
unitate de produs
(lei/buc)
5=3/4

11

Repartizarea cheltuielilor de desfacere

Cheltuielile de desfacere, nregistrate n cadrul Bugetului cheltuielilor de desfacere
elaborat anterior, vor fi repartizate pe cele dou produse P1 i P2 lund drept baz de
repartizare: manopera direct, cheltuielile indirecte repartizate pe produse i
cheltuielile generale de administraie repartizate pe produse.
SITUAIA REPARTIZRII CHELTUIELILOR DE DESFACERE
Tabelul 1

Explicaii

1
I. Secia I,
total, din
care:
- produsul P1
- produsul P2
II. Secia II,
total, din
care:
- produsul
P1
- produsul
P2
III. Total
general, din
care:
- produsul
P1
- produsul
P2

Explicaii

0
III. Total
general
- produs P1
- produs P2

Manopera
direct +
Cheltuieli
indirecte
repartizate pe
produse
(lei)
2

Cheltuieli
generale de
administraie
repartizate
pe produse

Baza de repartizare

(lei)
3

(lei)
4=2+3

Coeficien
t de
repartiza
re

Cheltuieli
generale
repartizate
(lei)
6=4x5

Secia I

Secia II

Total

Cantitatea
de
produse

(lei)
1

(lei)
2

(lei)
3=1+2

(buc)
4
-

Tabelul 2
Cheltuieli
indirecte
repartizate
pe unitate
de produs
(lei/buc)
5=3/4
-

12

Planul costurilor unitare ale produselor P1 i P2

Odat finalizate etapele de nregistrare a cheltuielilor directe (materii prime, salarii
directe i contribuii aferente) i de repartizare pe produse a cheltuielilor indirecte (de
producie, generale de administraie, de desfacere), urmeaz s se calculeze costurile
complete unitare ale produselor P1 i P2 prin intermediul Planului costului unitar.n
cadrul acestei situaii, costul complet estimat n buget este comparat cu preul de
vnzare de pe pia (impus de concuren) n vederea lurii deciziei de a produce sau
nu produsele P1 i P2.
PLANUL COSTULUI UNITAR
AL PRODUSELOR P1 I P2
Costul unitar al
Categoria de cheltuieli
produsului P1
0
1
I. Cheltuieli directe de producie, total, din
care:
(a) cheltuieli cu materii prime directe
- cu materia prim a
- cu materia prim b
(b) salarii directe i contribuiile aferente
II. Cheltuieli indirecte de producie
repartizate
III. Cost de producie (I+II)
IV. Cheltuieli generale de administraie
repartizate
V. Cheltuieli de desfacere repartizate
VI. Cost complet (III+IV+V)
VII. Pre de vnzare

Costul unitar al
produsului P2
2

13