Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
cu bunuri si servicii
S&R Accounting Leader SRL este o firm de contabilitate din Bucureti, avnd
asociai pe Lect univ dr Rapcencu Cristian i Laurentiu Stanciu, ACCA. Oferim
servicii de:
- Contabilitate;
- Consultan fiscal-contabil;
- Audit financiar;
- Audit fonduri europene;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Retratarea situaiilor financiare la IFRS etc.
Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie c este
vorba de o ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri contabile, de un
tratament fiscal ori monografie contabil pe o spe anume) v putem oferi sprijin,
contactndu-ne la office@accounting-leader.ro, sau direct de pe site-ul nostru
www.accounting-leader.ro.
Livrarea de bunuri este definit la art. 128, alin (1) ca fiind transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un
proprietar.
4111
Clieni
707
Venituri din vanzarea
marfurilor
701
Venituri din vanzarea
produselor finite
170.000
lei
60.000 lei
scopuri
de
TVA
pentru
prestri
4111
Clieni
704
Venituri din prestarea
serviciilor
X lei
Dac entitatea emite o factur unui client din Romnia, atunci va nscrie n
factur CIF ABC, fr a meniona codul de TVA valabil pentru operaiuni
intracomunitare. i n acest caz, nu depune Declaraiile 300 i 394.
Dup depirea plafonului de scutire de 220.000 lei
Dup depirea plafonului, societatea va depune Formularul 091 pentru
anularea nregistrrii speciale n scopuri de TVA i Formularul 095 pentru
radierea din ROI.
n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit plafonul
de 220.000 lei, entitatea Leader va depune Declaraia de meniuni 010 i celelalte
documente solicitate de organul fiscal pentru nregistrarea normal n scopuri
de TVA, iar codul de TVA va fi RO ABC. De asemenea, va depune un alt Formular
095 prin care solicit nscrierea n ROI pe noul cod de TVA.
Atunci cnd societatea emite o factur clientului din Comunitate, va nscrie
n factur codul RO ABC i da depune Declaraiile 300 i 390 pentru luna
respectiv.
nregistrarea contabil va fi:
X lei
4111
Clieni
704
Venituri din prestarea
serviciilor
X lei
4111
Clieni
704
Venituri din prestarea
serviciilor
4427
TVA colectat
10.000 lei
2.400 lei
628
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
401
Furnizori
544,5 lei
130,68 lei
4426
TVA deductibil
4427
TVA colectat
130,68 lei
628
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
401
Furnizori
544,5 lei
130,68 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
446.X
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
130,68 lei
n conformitate cu prevederile art. 126 alin (4) din Codul Fiscal achiziiile
intracomunitare efectuate de ctre persoanele juridice neimpozabile, de
ntreprinderile mici, de persoanele impozabile nenregistrate i care desfoar
operaiuni scutite fr drept de deducere a TVA, nu sunt considerate operaiuni
impozabile n Romnia dac valoarea acestor achiziii nu depete pe parcursul
anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic
anterior plafonul de 10.000 euro.
Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de 10.000
euro se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei la data aderrii i este de 34.000 lei.
La calculul plafonului de achiziii intracomunitare se iau n considerare
urmtoarele elemente:
valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare;
valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii
intracomunitare;
valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt
stat membru, pentru bunurile transportate n Romnia dup import.
La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare nu se vor lua n
considerare:
valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile;
valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu
instalare sau montaj, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia;
valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan,
pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia;
valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de
colecie i antichiti;
valoarea achiziiilor de gaze naturale i energie electric a cror livrare a fost
efectuat n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din
Codul fiscal.
Potrivit art. 153^1 alin. (1) din Codul Fiscal nu exist obligaia nregistrrii
speciale n scopuri de TVA dac valoarea achiziiei intracomunitare respective
nu depete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n
care are loc achiziia intracomunitar. Pentru achiziiile intracomunitare de
bunuri realizate n limita acestui plafon de 10.000 euro furnizorul va meniona pe
factura TVA aferent rii din UE din care provine deoarece beneficiarul nu deine
un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA la data efecturii operaiunii.
n limita plafonului de 10.000 euro persoana nenregistrat n scopuri de
TVA nu are obligaia s se nregistreze n ROI conform art. 158^2, alin. (1), lit. d),
aceasta reprezentnd o facilitate prevzut pentru ntreprinderile mici.
n aceast situaie, persoanele nenregistrate n scopuri de TVA nu au nicio
obligaie fiscal de plat i declarativ fa de autoritatea fiscal din Romnia
deoarece responsabilitatea plii TVA pentru livrarea efectuat i revine
furnizorului din cellalt stat membru.
Din punct de vedere contabil, valoarea sumei TVA achitate furnizorului se va
include n costul de achiziie al bunului urmnd ca valoarea acesteia s fie
recuperat de beneficiarul din Romnia prin amortizarea bunului respectiv.
Persoanele nenregistrate n scopuri de TVA nu-i pot recupera TVA-ul achitat n
alt stat membru deoarece de aceast facilitate pot beneficia doar persoanele
nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal.
Exemplu:
Entitatea Leader nu este nregistrat n scopuri de TVA i achizitioneaza
pentru prima oara materii prime din Germania la costul de 1.000 euro, TVA 19%,
cursul de schimb fiind de 4,4 lei/euro.
Care este inregistrarea contabila efectuata?
Entitatea Leader efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri
inferioara plafonului de 34.000 lei. Astfel, aceasta nu este obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA. Conform reglementarilor contabile, TVA din
factura va fi inclusa in costul de achizitie al bunurilor (1.190 euro x 4,4 lei/euro).
nregistrarea contabil va fi:
5.236 lei
301
Materii prime
401
Furnizori
5.236 lei
In acet caz, entitatea Leader nu depune Declaraiile 300, 394 sau 390.
b)
Exemplu:
Entitatea Leader nu este nregistrat n scopuri de TVA i efectueaza
primele achizitii intracomunitare de bunuri astfel:
- in luna august, marfuri din Austria la costul de 5.000 euro, TVA 20%,
cursul de schimb fiind de 4,4 lei/euro;
- in luna septembrie, obiecte de inventar din Polonia la cosul de 4.000
euro, cursul de schimb fiind de 4,5 lei/euro.
Care este tratamentul TVA in aceasta situatie?
In cazul primei achizitii de bunuri nu se depaseste plafonul de 10.000 euro,
iar astfel entitatea Leader nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA.
Conform reglementarilor contabile, TVA din factura va fi inclusa in costul de
achizitie al bunurilor (6.000 euro x 4,4 lei/euro).
nregistrarea contabil va fi:
26.400 lei
371
Marfuri
401
Furnizori
26.400 lei
303
Obiecte de inventar
401
Furnizori
18.000 lei
303
Obiecte de inventar
446
Alte impozite, taxes i
varsaminte asimilate
4.320 lei
Se ntlnesc forte rar n practic astfel de situaii ns, dac solicitarea dvs
este justificat, organul fiscal v poate aproba o alt perioad fiscal, respectiv:
- semestrul calendaristic, dac efectuai operaiuni impozabile numai
pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
- anul calendaristic, dac efectuai operaiuni impozabile numai pe
maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic.
Atenie! Solicitarea prevzut mai sus se transmite organului fiscal pn la
data de 25 februarie a anului n care exercitai opiunea, prin depunerea
Formularului 306 Cerere privind utilizarea ca perioad fiscal pentru TVA a
semestrului sau anului calendaristic i este valabil pe durata pstrrii
condiiilor care au determinat aprobarea perioadei fiscale respective.
Se modific perioada fiscal n urma unei tranzacii intracomunitare?
Dac utilizai trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i efectuai o
achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, perioada fiscal
devine luna calendaristic ncepnd cu:
- prima lun a trimestrului, dac exigibilitatea TVA aferente achiziiei
intracomunitare de bunuri intervine n aceast prim lun a
respectivului trimestru;
ATENIE! Pentru al doilea caz de mai sus, primele dou luni ale
trimestrului respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care avei
obligaia depunerii Decontului 300 de TVA. Este o situaie mai special, noi fiind
obinuii cu depunerea unui Decont de TVA fie lunar, fie trimestrial.
Exemplu:
Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 300.000 lei i are
ca perioad fiscal trimestrul. n luna aprilie 2014, aceasta a efectuat prima
achiziie intracomunitar de bunuri.
Societatea va depune Formularul 092 n primele 5 zile lucrtoare din luna
mai 2014.
Pn la data de 25 aprilie 2014, aceasta are obligaia depunerii Decontului
de TVA 300 aferent primului trimestru din an, iar ncepnd cu luna aprilie 2014,
societatea Leader i va modifica perioada fiscal din trimestru n lun. Astfel,
pn n data de 25 mai 2014, va trebui depus Decontul de TVA aferent lunii aprilie
2014.
------------------------------Exemplu:
Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 250.000 lei i are
ca perioad fiscal trimestrul. n luna mai 2014, aceasta a efectuat prima achiziie
intracomunitar de bunuri.
Societatea va depune Formularul 092 n primele 5 zile lucrtoare din luna
iunie 2014.
Pn la data de 25 iunie 2014, aceasta trebuie s depun Decontul de TVA
300 aferent primelor 2 luni din al doilea trimestru (aprilie i mai 2014). Se
depune un singur Decont de TVA care cuprinde informaiile cumulat ale celor 2
luni.
ncepnd cu luna iunie 2014, societatea Leader i va modifica perioada
fiscal din trimestru n lun. Astfel, pn n data de 25 iulie 2014, va trebui s
depun Decontul de TVA aferent lunii iunie 2014.
------------------------------Exemplu:
Entitatea Leader obine n fiecare an o cifr de afaceri de 400.000 lei i are
ca perioad fiscal trimestrul. n luna iunie 2014, aceasta a efectuat prima
achiziie intracomunitar de bunuri.
Societatea va depune Formularul 092 n primele 5 zile lucrtoare din luna
iulie 2014.
401
Furnizori
992 lei
371
Mrfuri
401
Furnizori
22.500 lei
401
Furnizori
2.250 lei
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
4427
TVA colectat
-------------------------------
5.940 lei
Cadrul legal:
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr.
927 din 23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice
de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr.
112 din 06.02.2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, publicata in MOf nr 635
din 06 septembrie 2012, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
OMFP nr. 2222/2006 privind aprobarea Instruciunilor de aplicare a
scutirii de TVA pentru operaiunile prevzute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i),
art. 143 alin. (2) i art. 1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
publicat n MOf nr 1043 din 29 decembrie 2006.