CAPITOLUL 1.

CONSIDERAII GENERALE PRIVIND

EXECUTAREA SILIT

1.1. Titlul de crean fiscal.

Noiunea de crean mpreun cu cea de obligaie desemneaz elemente de coninut

ale raportului juridic obligaional.
Coninutul raportului juridic de obligaie cunoate sensuri diferite n funcie de
modul n care este abordat: dac este privit din punct de vedere al subiectului activ, al
creditorului, se identific un drept de crean, iar dac este privit din punct de vedere al
subiectului pasiv, al debitorului, se identific o datorie.
n literatura juridic romn din perioada interbelic s-a considerat c obligaia
comport dou accepiuni:
- n sens larg, ea constituie o legtur juridic ntre dou sau mai multe persoane, n
virtutea creia o parte, numit debitor, se oblig fa de alta, numit creditor la exercitarea
unei prestaii pozitive sau negative, adic la un fapt sau la o abinere 1. De aici rezult c
obligaia este, n realitate, un raport juridic al crui coninut este format din dou
elemente: sarcina debitorului i dreptul creditorului. Este motivul pentru care autorii
1

C. Ham an gi u , I. Roset t i -Bl n escu , Al. Bi coi anu , Tratat de drept civil romn,
vol. II, Ed. Naional Bucureti, 1929, p. 511.

acestei teorii denumesc obligaiile drepturi de crean, subliniind, totodat, c, ntruct, n

mod esenial, ele constau n raporturi ntre persoane, mai pot fi numite i drepturi
personale (ius in personam);
- n sens restrns, se numete obligaie numai unul din termenii raportului, i anume
sarcina debitorului.
n doctrina juridic postbelic, unii autori au definit obligaia ca fiind raportul
juridic n temeiul cruia o persoan este inut s dea, s fac sau s nu fac ceva n
favoarea altei persoane1. Etimologic, termenul de obligaie provine din cuvntul
obligatio, care nsemna n latina veche a lega pe cineva din pricina neexecutrii
prestaiei pe care o datora altuia.
n dreptul roman, termenul de obligaie, n accepiunea sa iniial, nsemna o legtur pur material (vinculum corporis), concret, ntre dou persoane, constnd n
nlnuirea debitorului fa de creditor.
Urmare a dezvoltrii societii romane, cu timpul noiunea de obligaie nceteaz s
mai fie neleas doar ca o simpl legtur material (vinculum corporis), devenind o
legtur pur juridic (vinculum juris), n virtutea creia creditorul i putea cere debitorului
s dea (dare), s fac (facere) sau s nu fac (non facere) ceva, iar, la nevoie, s recurg
la constrngere pentru asigurarea executrii prestaiei respective.
Literatura juridic de specialitate atribuie acestui termen un triplu sens:
- Lato sensu, termenul de obligaie se folosete pentru a desemna raportul juridic
obligaional cu cele dou laturi ale sale (activ, creana creditorului i pasiv, datoria
debitorului);
- Stricto sensu, i se confer numai semnificaia de datorie a debitorului;
- ntr-un al treilea sens, oarecum impropriu, termenul n discuie primete semnificaia de nscris constatator al unei obligaii (instrumentum), cum sunt obligaiunile
C.E.C., n astfel de situaii fcndu-se confuzie ntre raportul juridic obligaional i
nscrisul constatator al existenei sale.
Aadar, din cele relatate mai sus, rezult c obligaia se analizeaz, nainte de toate,
ca un raport juridic la care particip creditorul i debitorul. Termenul creditor sugereaz
c participantul respectiv a avut ncredere (credere) n cellalt participant, n vreme ce
1

T.R. Popescu , Introducere n teoria general a obligaiilor, Ed. tiinific, Bucureti, 1968, pag. 9.

termenul debitor indic faptul c subiectul pasiv datoreaz (debit) o prestaie subiectului
activ.
n virtutea raportului juridic de obligaie, creditorul dobndete un drept de crean,
iar debitorul se ndatoreaz la o prestaie corelativ numit generic datorie.
Dreptul financiar opereaz cu noiunea de crean bugetar, constnd n obligaii
izvorte din impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume, care alimenteaz fondurile
publice, potrivit Legii privind finanele publice nr. 500/20021.
Executarea creanelor bugetare i are sediul materiei n Ordonana Guvernului nr.
92/2003, republicat, privind Codul de procedur fiscal 2. Prevederile acesteia se
completeaz cu dispoziiile Codului de procedur civil.
Impozitele, taxele, contribuiile, amenzile i alte sume, care reprezint venituri
bugetare se realizeaz printr-o succesiune de acte juridice i operaiuni administrativ-financiare care alctuiesc procedura bugetar.
Predominana impozitelor n ansamblul veniturilor bugetare ale statelor moderne
face ca obligaia bugetar i creana bugetar s fie identificate i sub denumirea de
obligaie fiscal sau crean fiscal.
Pentru a corespunde conceptului de resurse financiare publice introdus de Legea nr.
72/1996 privind finanele publice3, nu lipsit de interes ar fi folosirea sintagmei obligaie
financiar sau a celei de crean financiar. n acest fel, ar fi eliminat i orice dubiu cu
privire la natura bugetar sau nebugetar a creanelor izvorte din contribuiile la
fondurile speciale.
n mod convenional, se utilizeaz i categoria de crean bugetar noiunile de
crean bugetar i de obligaie bugetar fiind cele mai rspndite n doctrina
contemporan.
n categoria creanelor bugetare sunt cuprinse obligaiile provenind din impozite,
taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare ca obligaii principale, precum i cele
provenind din dobnzi, penaliti i penaliti de ntrziere ca obligaii accesorii.

Promulgat prin Decretul. Nr. 677/2002, publicat in M. Of. Nr. 597/ 2002
Aprobat prin Legea nr. 174/2004 i republicat n M. Of. nr. 560/24.6.2004.
3
Abrogat prin Legea nr. 500/2002.
2

Autoritile competente s stabileasc, colecteze, administreze, potrivit legii,

creanele bugetare, numite i creditori bugetari, aparin administraiei publice statale sau
locale.
Obligaiile bugetare, ca raporturi juridice obligaionale, i au izvorul n fapte juridice reprezentnd evenimente, mprejurri independente de voina omului sau aciuni
omeneti svrite cu sau fr intenia de a da natere la raporturi juridice de obligaii,
care produc totui asemenea efecte, n puterea legii.
Ansamblul actelor i operaiunilor de constatare a obiectului impozabil i de individualizare a obligaiilor bugetare, poart numele de aezare a impunerii sau asiet.
Stingerea creanelor bugetare i a creanelor debitorului reprezentnd sume de restituit de la buget, face obiectul activitii de colectare a creanelor bugetare. Aezarea
impunerii i colectarea creanelor bugetare alctuiesc administrarea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat.
Reglementrile n materie i au sediul n dispoziiile Codului de procedur fiscal.
Se poate constata c dispoziiile Codului se aplic att obligaiilor fiscale provenind din
impozite i taxe ct i altor obligaii bugetare cum ar fi creanele provenind din drepturi
vamale, contribuii, amenzi i alte sume (obligaii nefiscale) care constituie venituri ale
bugetului general consolidat, potrivit legii, n msura n care prin lege nu se prevede
altfel.
Administrarea creanelor bugetare n sensul Codului de procedur fiscal cuprinde
ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu:
a) nregistrarea fiscal;
b) declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor
i a altor sume datorate bugetului general consolidat;
c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.1
Potrivit alin. 2 al art. 107 din Codul de procedur fiscal, Colectarea creanelor
fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu executoriu, dup caz". De
asemenea, conform alin. 3 din acelai articol, Titlul de crean fiscal este actul prin care

A se vedea coninutul art. 1 alin. (3) din O.G. nr. 92/2003, republicat.

se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de

persoanele ndreptite potrivit legii".
Colectarea creanelor fiscale fiind o activitate (i o instituie juridic) cu inciden n
perioada ulterioar naterii i individualizrii creanei fiscale, existena titlului de crean
trebuie sa constituie o premis necesar pentru colectare. Pe de alt parte, ns, cel puin
la prima vedere, art. 107 alin. 2 sugereaz c aceast premis nu este necesar, colectarea
putndu-se realiza i n temeiul unui titlu executoriu".
Ct privete nelesul acestei prevederi, dou interpretri sunt posibile n legtur cu
distincia dintre titlul de crean i titlul executoriu1:
1.

Fie s-a avut n vedere subiectul care pretinde executarea creanei, situaie n

care titlul de crean s-ar referi la creanele statului, n vreme ce titlul executoriu s-ar
referi numai Ia creanele contribuabililor, n aceast accepiune, colectarea creanelor
statului se face n temeiul unui titlu de crean, n timp ce colectarea creanelor
contribuabilului se face n temeiul unui titlu executoriu;
2.

Fie s-a avut n vedere modalitatea concret de stingere a creanei, distingndu-se

ntre modalitile care nu presupun constrngerea i cele care o presupun, n aceast

accepiune, colectarea n temeiul unui titlu executoriu are n vedere stingerea prin
executare silit, n vreme ce colectarea printr-un titlu de crean are n vedere stingerea
prin orice alta modalitate prevzut de art. 24 din Codul de procedur fiscal.
Prima interpretare de mai sus ar ignora faptul c noiunea de colectare este mult mai
larg dect cea de executare silit (ar fi absurd s se considere c plata sau compensarea
drepturilor contribuabilului se face numai dac acesta a obinut un titlu executoriu
mpotriva statului, cu excepia cazului n care se admite c titlul de crean devine
executoriu la scaden i n privina creanelor contribuabilului). Pe de alt parte, ea pare
sa fie n acord cu scopul Codului de procedur fiscal, care a intenionat s instituie un
regim derogatoriu (mai ales n domeniul executrii silite) numai n privina creanelor
statului, nu i n privina creanelor contribuabilului.
Cea de-a doua interpretare pare s sugereze, cel puin la prima vedere, ca, n cazul
executrii silite, nu este necesar existena unui titlu de crean fiscal, fiind suficient
existena unui titlu executoriu.
1

Daniel Dasclu, Ctalin Alexandru, Explicaiile teoretice si practice ale Codului de Procedur fiscal,
pag. 307

n acelai timp, trebuie avute n vedere i dispoziiile alin. l al art. 136 din Codul de
procedur fiscal, potrivit cruia Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz
numai n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prevederilor prezentului cod de ctre
organul de executare competent sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu
executoriu" i alin. 2 din acelai articol, conform cruia Titlul de crean devine titlu
executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin expirarea termenului prevzut
de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege".
Interesul ntregii discuii cu privire la sensul dispoziiilor art. 101, este dat de dou
aspecte:
dac organul fiscal are posibilitatea de a proceda la executarea silit a creanei
imediat ce aceasta a ajuns la scaden, fr a mai emite un titlu executoriu (n sens de
nscris n baza cruia s se procedeze la executarea silit, pretinznd c nsui titlul de
crean este executoriu, deci nu mai este necesar un astfel de nscris);
dac contribuabilul are posibilitatea de a proceda la executarea silit a creanei
fiscale fr a mai fi necesar sesizarea instanei judectoreti, invocnd dispoziiile
Codului de procedur fiscal.
Ct privete primul aspect, dei titlul de crean devine titlu executoriu la scaden,
aceasta nu este o condiie suficient pentru a se proceda la executarea efectiv, Codul de
procedur fiscala prevznd i necesitatea emiterii unui titlu executoriu de ctre organul
de executare competent.
n ceea ce privete creanele fiscale ale contribuabilului mpotriva statului, intenia
legiuitorului de a crea o categorie juridic omogen prin includerea acestora n noiunea
de crean fiscal" nu a fost suficient de corelat, din pcate, cu dispoziiile referitoare la
materia colectrii creanelor fiscale. Aceste dispoziii au fost preluate att la nivel
principial, ct i la nivel de liter a legii din actele normative anterioare (Ordonana
Guvernului nr. 61/2002 i Ordonana Guvernului nr.11/ 1996), care au avut n permanen
ca baz ideea crerii unui regim derogatoriu pentru stat i unitile administrativteritoriale, pentru a asigura o mai bun gestionare a resurselor financiare publice, nefiind
preocupate n concret deloc de soarta creanelor fiscale ale contribuabilului mpotriva
statului, n privina lor reglementnd doar unele aspecte marginale, astfel cum acestea au
fost precizate mai sus.

Prin urmare, astfel cum am mai artat, executarea creanelor fiscale ale
contribuabilului mpotriva statului nu cade sub incidena Codului de procedur fiscal.
Astfel, noiunea de titlu de crean", astfel cum este reglementat de Codul de procedur
fiscal, ar trebui neleas exclusiv prin referire la creanele fiscale ale statului mpotriva
contribuabilului. De vreme ce creanele fiscale ale contribuabilului sunt sustrase sferei de
reglementare a Codului de procedur fiscal din perspectiva n special a executrii silite,
nu credem c se justific n vreun fel aplicarea conceptului de titlu de crean" i acestor
creane, neexistnd un regim juridic specific lor1.
In concluzie, revenind la problema sensului dispoziiilor art. 107 din cod,
considerm c nici una dintre interpretrile posibile nu este la adpost de critic, iar
dispoziiile menionate nu fac dect s creeze confuzie, fr a avea vreo finalitate
teoretic sau practic.
In realitate, colectarea creanelor fiscale se face ntotdeauna n baza unui titlu de
crean (astfel cum acesta este definit de alin. 3 din art. 107). Nu este posibil pretinderea
efecturii unei pli n contul impozitelor i taxelor fr existena unui titlu de crean
fiscal (este adevrat c dobnzile i penalitile curg, de regul, chiar n lipsa unui titlu
de crean fiscal, ns, dup cum vom vedea, aceasta poate fi considerat o excepie de
la caracterul constitutiv al titlului de crean fiscal). Mai mult, executarea silit a
creanelor fiscale se efectueaz, de obicei, prin emiterea unui titlu executoriu, la baza
cruia se afl, de regul, un titlu de crean fiscal.

Daniel Dasclu, Ctalin Alexandru, op. cit., pag.309

Normele metodologice ale Codului de procedur fiscal1 menioneaz cu titlu

exemplificativ titlurile de crean, precizare oportun, avnd n vedere utilitatea sa
practic.
1.1.1. Definiia titlului de crean fiscal

Titlul de crean fiscal poate fi definit ca manifestarea de voin n sensul

stabilirii sumelor de plat ale contribuabilului ctre stat rezultnd din impozite, taxe,
contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat",
In sens de instrumentam, titlu de crean fiscal este nscrisul care ncorporeaz
aceast manifestare de voin.
Dup modul de ntocmire titlurile de creane fiscale pot fi grupate n dou categorii:
titluri de crean explicite i titluri de crean implicite.
Titlurile de crean explicite sunt cele ntocmite exclusiv n scopul de a constata i
individualiza o obligaie fiscal.
n mod tradiional se include n aceast categorie: actul/documentul de impunere,
declaraia de impozite i taxe, declaraia vamal, documentul de plat a unei taxe etc.
Titlurile de crean implicite sunt acele acte ntocmite ntr-un scop determinat, dar
care, alturat datelor pretinse de acesta, cuprind i individualizarea obligaiei de plat a
unui impozit sau a unei taxe, fiind, n msura n care constat existena unei obligaii fa
de bugetul public, titluri de crean bugetar.

Potrivit punctului 107.1. din Normele Metodologice, sunt titluri de crean:

a) decizia de impunere emis de organele competente, potrivit legii;
b) declaraia fiscal, angajamentul de plata sau documentul ntocmit de pltitor prin care acesta declara
obligaiile fiscale, n cazul n care acestea se stabilesc de ctre pltitor, potrivit legii;
c) decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat, pentru creanele fiscale accesorii,
reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere, stabilite de organele competente;
d) declaraia vamal pentru obligaii/e de plat n vam;
e) documentul prin care se stabilete i se individualizeaz datoria vamal, inclusiv accesorii, potrivit legii;
f) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege, pentru
obligaiile privind plata amenzilor contravenionale;
g) ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un extras
cert/ficat ntocmit n baza acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i al altor creane fiscale
stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana judectoreasc.".

Au acest caracter: documentele care cuprind rezultatele controlului efectuat de

organele abilitate de lege pentru diferenele constatate i accesoriile acestora.
Legislaia procedural fiscal privete n general titlul de crean fiscal1 n
accepiunea de instrumentum probationis", adic un nscris care atest existena unei
creane fiscale. Dei acest instrumentum ncorporeaz ntotdeauna i o manifestare de
voin, accentul s-a pus pe existena nscrisului, ntruct manifestarea de voin
independent de existena acestuia este insuficient pentru valabilitatea colectrii
creanelor fiscale.
Pe de alt parte, este evident c desfiinarea manifestrii de voin constatate prin
nscris (de pild, anularea deciziei de impunere) mpiedic i ea colectarea creanei
fiscale. Rezult din cele expuse c manifestarea de voin i nscrisul constatator al
creanei fiscale sunt indisolubil legate, iar vicierea "oricruia dintre aceste elemente
atrage imposibilitatea de a pretinde n mod valabil executarea creanei fiscale.
Rolul titlului de crean este s ateste existena unei creane fiscale individualizate
(prin intermediul procedurii de stabilire a creanelor fiscale), astfel nct s se permit
solicitarea executrii obligaiei corelative.
Titlul de crean fiscal nu este n mod necesar o manifestare de voina provenind
de la organele fiscale sau confirmat de ctre acestea. Aceast manifestare de voin
poate proveni de la organele fiscale (cazul deciziei de impunere), de la contribuabil (cazul
deconturilor de TVA), de la o instan judectoreasc (hotrrile judectoreti de
sancionare cu obligarea la plata unei amenzi judiciare), de la organele competente s
aplice sanciunea amenzii contravenionale (care pot fi chiar organele fiscale, ns i alte
organe nvestite cu asemenea atribuii) etc. Tocmai de aceea, natura juridic a titlului de
crean va diferi n funcie de emitent, dei scopul su este acelai - de a individualiza o
crean fiscal (n acest sens, titlul de crean poate fi un act administrativ de autoritate,
un act jurisdicional, un alt tip de act juridic unilateral etc.). Esenial este ns faptul c
naterea sumelor datorate de contribuabil cu titlu de impozite sau taxe este prezumat de
legislaia fiscal, n msura n care au loc faptele sau actele de care aceasta leag sau
condiioneaz apariia acestor impozite sau taxe.
1

Pentru analiza noiunii de titlu de crean bugetar i a celei de titlu de crean fiscal, a se vedea D. D.
aguna Drept Financiar si fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2001, pag. 687-688

1.1.2. Caracterele juridice ale titlului de creant fiscal

Literatura de specialitate analizeaz n general urmtoarele caractere ale titlului de

crean fiscal: caracterul unilateral, caracterul declarativ i caracterul executoriu1.
Caracterul unilateral al titlului de crean fiscal se explic, de regul, prin faptul
c titlul de crean este o manifestare de voin a organului fiscal sau a contribuabilului,
iar nu un concurs de voine (specific dreptului privat). Precizm ns c, fa de
dispoziiile legale exprese (i contrare Constituiei, n opinia unor autori2) ale Codului de
procedur fiscala, care permit instituiilor publice s aplice regimul derogatoriu de
executare silit i creanelor provenite din raporturi contractuale, este evident c este
posibil ca titlul de crean s fie un act juridic bilateral, respectiv un contract ntre
instituia public i o ter persoan.
Ct privete caracterul declarativ al titlului de crean fiscal, acesta este in
general explicat prin faptul c izvorul obligaiilor fiscale se afl n lege ori prin existena
dreptului organelor fiscale de a constata i impune contribuabilului plata dobnzilor i
penalitilor, chiar n lipsa titlului de crean fiscal.
Unele nuanri se impun, dup cum urmeaz:
Toate obligaiile, indiferent de natura lor, i au n cele din urm izvorul n lege,
prin izvor al obligaiilor trebuind s se neleag faptul juridic n sens larg care determin
naterea n concret a unei obligaii n sarcina unei anumite persoane;
1
2

A se vedea D.D. aguna - op. cit., p. 688-689.

Daniel Dasclu, Ctalin Alexandru, op. cit., pag.313

10

 Titlul de crean fiscal nu este constituit numai din decizii de impunere sau
declaraii fiscale. El poate consta i din hotrri judectoreti, procese-verbale de
contravenie etc. Ar fi absurd, de pild, ca un proces-verbal de sancionare cu amend
contravenional s calculeze i dobnzile la amenda aplicat, ncepnd cu data svririi
faptei;
Obligaiile fiscale sunt, de regul, exigibile la producerea faptului juridic de care
legea leag naterea lor. Pe cale de excepie, exist situaii n care exigibilitatea obligaiei
de plat este condiionat de emiterea titlului de crean fiscal. Astfel, n cazul
diferenelor de sume datorate cu titlu de impozit pe venit global stabilite prin decizia
anual de impunere, acestea trebuie pltite n termen de 60 de zile de la data comunicrii
deciziei de impunere (prin urmare, nu se vor calcula dobnzi sau penaliti pentru
perioada anterioar emiterii deciziei de impunere, sub rezerva achitrii integrale a
sumelor datorate cu titlu de pli anticipate);
In sfrit, i poate cel mai important, potrivit art. 107 alin. 2 din Codul de
procedur fiscal, colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de
crean ...". Prin urmare, activitatea de colectare a creanelor fiscale (plat, compensare,
executare silit etc.) nu poate avea loc n mod valabil dect n temeiul unui titlu de
crean fiscala, care s individualizeze obligaia de plat, n lipsa unui asemenea titlu,
obligaia nu este lichid, ntruct nu se cunoate cu exactitate ntinderea ei. n acest sens,
se pot invoca i dispoziiile art. 112 alin. l lit. a din cod, care dispun c se poate solicita
restituirea sumelor pltite fr existena unui titlu de crean.
Efectul declarativ al titlului de crean are o aplicabilitate ce trebuie circumstaniat
n funcie de natura sumelor datorate bugetului general consolidat, i trebuie interpretat n
sensul c, de regul, titlul de crean nu d natere dreptului de crean al statului sau
unitilor administrativ-teritoriale (n asemenea cazuri, dreptul de crean se nate dintrun alt fapt juridic lato sensu, cum ar fi dobndirea unui bun impozabil), dar c exist i
situaii n care titlul de crean are i efect constitutiv n privina creanei statului.
Pe de alt parte, emiterea titlului de crean are un efect constitutiv cu privire la o
serie de alte drepturi ale organelor fiscale (sau ale contribuabilului), cum ar fi dreptul de a
pretinde plata sau de a da curs compensaiei, dreptul de a cere executarea silit. De
asemenea, de existena titlului de crean este condiionat i nceputul curgerii termenului

11

de prescripie extinctiv a dreptului de a cere executarea silit, respectiv de a cere

compensarea sau restituirea,
n sfrit, caracterul de titlu executoriu al titlului de crean fiscal are n vedere
faptul c, prin derogare de la dreptul comun, nu este necesar nvestirea sa cu formul
executorie pentru a se putea proceda la executarea silit. Aceasta nu nseamn, ns, c
este posibil punerea n executare n mod direct, ntruct legea impune de obicei
ndeplinirea i a unei alte formaliti, i anume emiterea de ctre organul de executare a
unui titlu executoriu".

1.2. Colectarea creanelor fiscale

Din perspectiva procedurii fiscale colectarea const n exercitarea aciunilor care

au ca scop stingerea raportului juridic obligaional fiscal, a creanelor i obli gaiilor
fiscale.
n dreptul comun, orice raport juridic obligaional, indiferent de izvorul su, d dreptul creditorului de a pretinde debitorului s dea, s fac sau s nu fac ceva . Debitorul are
1

de executat o prestaie pozitiv sau negativ, n funcie de obiectul obligaiei.

n dreptul financiar, aplicnd criteriile de clasificare a obligaiilor din dreptul civil,
specialitii au fost de acord cu faptul c n coninutul raportului juridic obligaional
suntem n faa unei obligaii de a face.
n principiu, prestaia care face obiectul obligaiei bugetare, respectiv remiterea unei
sume de bani sub form de impozit, tax, contribuie etc., este executat de ctre debitor
de bunvoie. n cazul n care debitorul refuz executarea de bunvoie a obligaiei,
creditorul va putea recurge la fora coercitiv a statului, pentru asigurarea ndeplinirii ei.
Efectul oricrei obligaii este dreptul pe care aceasta l confer creditorului de a
pretinde i de a obine de la debitor ndeplinirea exact a prestaiei la care este obligat;
1

C. St t escu , C. Brsan , Tratat de drept civil. Teoria generala a obligaiilor, Ed. Academiei R.S.R.,
Bucureti, 1981, pag. 308.

12

creditorul are dreptul de a obine ndeplinirea exact a obligaiei, dispune art. 1073 Cod
civil. n caz de neexecutare, total sau parial, sau de executare necorespunztoare,
creditorul are dreptul la despgubiri dispune acelai text de lege. Aadar, tot ca efect al
obligaiei apare i dreptul creditorului de a pretinde despgubiri de la debitor, n ipoteza
n care acesta nu-i execut obligaia asumat.
Desigur c n domeniul financiar se are n vedere, n primul rnd, ndeplinirea ntocmai a prestaiei la care debitorul este obligat. Aceasta este, n dreptul comun, executarea
direct sau executarea n natur a obligaiei. Pentru dreptul financiar, executarea ntocmai
a obligaiei bugetare nseamn n cuantumul i la termenul stabilit prin titlul de crean.
Pentru realizarea creanelor bugetare este necesar ca acestea s ndeplineasc
condiiile generale din dreptul comun, respectiv caracterul cert, lichid i exigibil1.
Creana cert este acea crean a crei existen este nendoielnic, asupra creia nu
exist un litigiu.
Creana lichid este acea crean al crei cuantum este precis determinat. Sunt
ntotdeauna lichide creanele avnd ca obiect o sum determinat de bani sau o cantitate
determinat de bunuri generice.
Creana exigibil este creana ajuns la scaden, care poate fi pretins, creia i se
poate cere de ndat executarea, la nevoie silit.
n obligaiile afectate de un termen suspensiv (cum este cazul creanelor bugetare),
creana devine exigibil numai n momentul mplinirii acestuia. Caracterul exigibil al
unei creane bugetare poate fi suspendat de organul competent n soluionarea contestaiilor [art. 184 alin. (2) din Codul de procedur fiscal] sau de instana de judecat.
Conform art. 24 din Codul de procedur fiscal, stingerea creanelor fiscale se realizeaz
prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare, prescripie i prin alte
modaliti prevzute de lege.
Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu
executoriu, dup caz.
Realizarea obligaiei fiscale, care presupune i stingerea raportului juridic
obligaional n coninutul cruia aceasta s-a nscut, cunoate urmtoarele modaliti:
A.

Stingerea obligaiilor fiscale prin executare:

A se vedea: M. Cost i n , M. Murean , V. Ursa , Dicionar de drept civil, Ed. tiinific i

Enciclopedic, Bucureti, 1980.

13

- executare voluntar a obligaiilor bugetare plata;

- executarea silit a obligaiilor bugetare.
B.

Alte modaliti de stingere a obligaiilor fiscale:

- compensarea;
- scderea pentru cauze de insolvabilitate;
- deschiderea procedurii de reorganizare judiciar sau faliment.
anularea.

1.3. Natura juridic si principalele acte normative ce reglementeaz

executarea silit

Regula, n materia executrii obligaiilor bugetare este reprezentat de ndeplinirea

de bunvoie de ctre debitor a obligaiei prin efectuarea plii.
Totui, dac, debitorul nu execut obligaia sa, n cuantumul i la termenul stabilit,
creditorul, pentru a valorifica dreptul su subiectiv patrimonial pe care l are asupra
debitorului, poate recurge la mijloacele pe care legea i le pune la dispoziie pentru a-l sili
la executare; n acest caz creditorul va cere executarea silit.
Trebuie remarcat faptul c executarea silit nu reprezint o form a rspunderii
juridice, o sanciune, ci o modalitate de executare a obligaiilor bugetare.
Executarea silit garanteaz puterea juridic a obligaiilor patrimoniale, inclusiv a
celor bugetare. n concepia tradiional a dreptului financiar, executarea silit reprezenta
ultima etap a procedurii fiscale, care cuprindea perceperea, urmrirea i lichidarea
drepturilor fiscale.

n situaia n care debitorii obligaiilor fiscale nu i execut obligaiile la scaden i

n cuantumul stabilit prin titlul de crean ia natere dreptul titularului bugetului public
(creditorul fiscal) de a trece la executarea silit a creanelor fiscale. Caracterul executoriu

A se vedea titlul Prii a II-a din Codul de procedur fiscal din 1948, n D.D. aguna i colectiv,
Procedura fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1996, p. 474.

14

al titlului de crean fiscal face ca procedura de executare silit s poat fi declanat

direct, de ctre organele administrativ-financiare, nefiind necesar intervenia justiiei.
Sediul materiei l reprezint Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedur fiscal.
La fel ca i plata, executarea silit n cazul obligaiilor fiscale, al cror obiect este
plata unei sume de bani, se va face ntotdeauna n natur i nu prin echivalent.
Pentru a se putea trece la executarea silit a creanelor bugetare este necesar
ndeplinirea unor condiii, dup cum urmeaz:
a) existena unui titlu executoriu. Astfel, art. 136 din O.G. nr. 92/2003 statueaz c
executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis
potrivit procedurilor prezentului cod de organul de executare competent n a crui raz
teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit legii,
constituie titlu executoriu.
Acest act, n cuprinsul cruia s-a nscris creana bugetar, denumit titlu executoriu,
va conine: denumirea organului emitent; data la care i produce efectele, numele i
prenumele sau denumirea debitorului, codul de identificare fiscal, domiciliul sau sediul
acestuia, precum i orice alte date de identificare; cuantumul i natura sumelor datorate i
neachitate; temeiul legal al puterii executorii a titlului; data ntocmirii titlului, tampila i
semntura organului de executare.
Pentru debitorii obligai n mod solidar la plata creanelor bugetare se va ntocmi un
singur titlu executoriu.
Titlurile executorii emise de alte organe competente, care privesc creane bugetare,
se transmit n termen de cel mult 30 de zile de la emitere, spre executare silit, potrivit
legii, organelor de executare competente.
n cazul n care titlurile executorii emise de alte organe nu cuprind unul dintre
urmtoarele elemente: numele i prenumele sau denumirea debitorului, codul numeric
personal, codul unic de nregistrare, domiciliul sau sediul, cuantumul sumei datorate,
temeiul legal, semntura organului care l-a emis i dovada comunicrii acestora, organul
de executare trebuie s restituie de ndat titlurile executorii organelor emitente.
Atunci cnd titlul executoriu i-a fost transmis spre executare de ctre un alt organ,
organul de executare are obligaia de a confirma primirea, n termen de 30 de zile.

15

Atunci cnd instituiile publice transmit titluri executorii privind venituri proprii
spre executare silit organelor fiscale, sumele astfel realizate se fac venit la bugetul de
stat sau local, dup caz.
n cazul n care autoritile administraiei publice locale transmit titluri executorii
privind venituri proprii spre executare silit organelor fiscale din subordinea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, sumele astfel realizate se fac venit al bugetul de stat.
Titlul de crean este actul juridic care constat i individualizeaz obligaia bugetar, dndu-i caracter concret i fcnd posibil executarea acesteia.
Creana individualizat prin titlu executoriu are un caracter cert, existena sa fiind
nendoielnic i asupra ei neexistnd vreun litigiu.
Caracterul cert i lichid al creanei bugetare, constatat i individualizat prin titlul
de crean sunt condiii eseniale pentru a putea proceda la executarea silit a obligaiei
bugetare.
b) creana bugetar s fie exigibil. Are caracter exigibil creana ajuns la scaden,
care poate fi pretins, creia i se poate cere de ndat executarea, la nevoie silit.
Creana bugetar devine executorie i titlul care o constat devine executoriu, la
data scadenei, prin expirarea termenului de plat prevzut de normele legale.
Dac exist un decalaj de timp ntre momentul emiterii titlului executoriu i data
scadenei, putem considera creana bugetar ca fiind afectat de un termen suspensiv,
prevzut n favoarea debitorului. n aceast situaie, creana devine exigibil numai n
momentul mplinirii termenului.
Profesorul D.D. aguna arat c n temeiul art. 1025 din Codul civil, debitorul
insolvabil (comerciantul aflat n stare de ncetare de pli, n spe) pierde beneficiul
termenului, iar creana fiscal a statului va deveni astfel exigibil nainte de termenul
stabilit de actul normativ ce o instituie1.
c) obligaia bugetar s nu fie executat de bunvoie. Ipoteza trecerii de ctre creditor la procedeele executrii silite este aceea n care debitorul nu execut la termen i n
cuantumul stabilit obligaia bugetar.
n situaia n care titularul creanei bugetare a nceput executarea silit, acesta, prin
organul de executare va nceta de ndat orice executare silit, n cazul n care debitorul, o
1

D.D. aguna, op. cit., p. 173.

16

dat cu plata creanei bugetare, achit cheltuielile de executare, dobnzile, penalitile de

orice fel i orice alte sume stabilite n sarcina sa.
Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a
debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n
msura necesar pentru realizarea creanelor bugetare i a cheltuielilor de executare.
Bunurile supuse unui regim special de circulaie vor putea fi urmrite numai cu
respectarea condiiilor prevzute de lege.
Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra
bunurilor au un grad de prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost
fcute publice prin oricare dintre metodele prevzute de lege.
Executarea silit a creanelor bugetare nu se perimeaz; odat nceput, aceasta se
desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a
dobnzilor, a penalitilor de ntrziere ori a altor sume datorate sau acordate conform
legii i a cheltuielilor de executare.
n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute, dup caz, dobnzi, penaliti
de ntrziere sau alte sume, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele vor fi calculate
de ctre organul de executare i consemnate ntr-un proces-verbal care constituie titlu
executoriu, care se comunic debitorului.
n vederea nceperii executrii silite, organul de executare competent se poate folosi
de toate mijloacele legale de prob: solicitarea de informaii din partea contribuabililor,
expertize, nscrisuri, efectuarea de cercetri la faa locului, astfel nct s determine
averea i veniturile debitorului.
n toate actele de executare ntocmite este obligatorie indicarea titlului executoriu, a
naturii i cuantumului debitorului care face obiectul executrii silite.

17

CAPITOLUL 2. SUBIECTELE SI OBIECTUL EXECUTARII

SILITE

2.1. Subiectele raportului de executare silit

Subiectele raportului juridic de executare silit a obligaiei fiscale sunt aceleai cu

cele ale raportului obligaional:
- statul sau o colectivitate teritorial local, prin organele de executare, n calitate de
creditor;
- contribuabilul, persoan fizic sau juridic, n calitate de debitor.
Creditorii fiscali care administreaz creanele fiscale, prin organele proprii, centrale
sau teritoriale, dup caz, ori cele ale administraiei publice locale, sunt abilitai s aduc
la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit prevzut
de lege.

2.1.1. Organele de executare silit

Organele de executare silit sunt acele organe fiscale abilitate s aduc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit prevzut de
Ordonana Guvernului nr. 92/2003.
Potrivit alin. 5 al art. 132 din Codul de procedur fiscal, organele de executare
silit pot fi ori organele fiscale care administreaz creane fiscale ori organele proprii ale
instituiilor publice care ncaseaz, administreaz i utilizeaz creane bugetare provenite
din venituri proprii, precum i cele rezultate din raporturile juridice contractuale.

18

Creanele bugetare care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de instituiile publice, provenite din venituri proprii, precum i cele rezultate din
raporturi juridice contractuale se execut prin organe proprii, ca organe de executare,
acestea fiind abilitate s aduc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze
procedura de executare silit, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
n cazul n care instituiile publice transmit titluri executorii privind venituri proprii
spre executare silit organelor Ministerului Finanelor Publice, sumele astfel realizate se
fac venit la bugetul de stat.
Persoanele din cadrul organelor de executare abilitate s aduc la ndeplinire procedura executrii silite poart numele de executori bugetari.
Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de
serviciu de executor fiscal i delegaia emis de organul de executare silit.
Totodat legea prevede unele obligaii speciale pentru funcionarii publici din cadrul
Ministerului Finanelor Publice, Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale, Casei
Naionale de Asigurri de Sntate i instituiilor asimilate acesteia, organelor
administraiei publice centrale sau locale i al organelor lor subordonate, inclusiv
persoanele care nu mai dein aceast calitate. Acetia sunt obligai s pstreze secretul
fiscal asupra informaiilor pe care le dein ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
Organul de executare coordonator este abilitat s sesizeze n scris organele de
executare coordonate, comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia
debitorului, contul n care se vor vrsa sumele ncasate, precum i orice alte date utile
pentru identificarea debitorului i a bunurilor ori a veniturilor urmribile.
n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornit
executarea, att pentru realizarea titlurilor privind creane fiscale, ct i dispoziii legale,
executarea silit se va face, potrivit dispoziiilor Codului de procedur fiscal, de ctre
organele de executare prevzute de acesta.
Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui
organ de executare, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise acestuia,
ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu.

19

Organul de executare coordonator nscrie n ntregime debitul n evidenele sale i ia

msuri de executare silit, comunicnd ntregul debit fiecrui organ de executare n a
crui raz teritorial se afl domiciliile fiscale ale celorlali codebitori.
Procedura executrii silite impune ca organele de executare sesizate, crora li s-a
comunicat debitul, dup nscrierea acestuia ntr-o eviden nominal, s ia msuri de
executare silit i s comunice organului de executare coordonator sumele realizate n
contul debitorului, n termen de 10 zile de la realizarea acestora. Organul de executare
coordonator, care ine evidena ntregului debit este obligat, atunci cnd constat c
debitul a fost lichidat prin actele de executare silit, fcute de el nsui i de celelalte
organe sesizate, s cear, n scris, acestora din urm s nceteze de ndat executarea
silit.
Organul de executare poate corecta oricnd erorile materiale din titlul executoriu i
actele ntocmite n cadrul procedurii de executare silit, avnd n vedere att interesul
legitim al creditorului bugetar, ct i drepturile i obligaiile debitorului. Actul rezultat ca
urmare a ndreptrii erorilor materiale se comunic celor interesai.
Alte atribuii ale organelor de executare constau n obligaia acestora de a face
demersurile necesare pentru identificarea domiciliului sau sediului debitorului, precum i
a bunurilor i veniturilor acestuia urmribile.
Dac debitorul nu este gsit la domiciliul sau sediul cunoscut, organul de executare
este obligat s solicite organelor de poliie s fac cercetri, precum i s cear relaii de
la Oficiul Registrului Comerului sau de la oricare alta persoan fizic sau juridic, ori de
la alte organe competente, n scopul stabilirii locului unde se afl debitorul i obinerea
oricror date deinute n legtur cu acesta.
Pentru a nlesni realizarea competenelor legale de ctre organele de executare,
normele legale prevd obligaia organelor de poliie, jandarmerie i ali ageni ai forei
publice de a da relaiile solicitate de organul de executare.
De asemenea, bncilor, precum i instituiilor care gestioneaz registre publice li s-a
instituit obligaia de a furniza de ndat n scris datele i informaiile solicitate.
La cererea organului de executare, bncile sunt obligate s i furnizeze n scris
relaiile solicitate, necesare urmririi debitorilor prin poprire, precum i pentru luarea

20

altor msuri privind realizarea creanelor bugetare. Organele de executare sunt obligate s
asigure secretul informaiilor primite.
Bncile sunt obligate s comunice administraiei fiscale datele de identificare ale
conturilor pe care le deschid sau le nchid titularii lor, forma juridic pe care acetia o au
i domiciliul sau sediul acestora, dup caz. Aceast comunicare se va face n primele 5
zile ale fiecrei luni referitor la conturile deschise sau nchise n luna anterioar.
Comunicarea va fi adresat organului fiscal subordonat Ministerului Finanelor Publice,
n a crui raz teritorial se afl societatea bancar, iar informaiile pot fi utilizate
exclusiv n scopuri fiscale
n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor de executare
silit, executorii fiscali pot:
a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte
incinte unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor
care pot fi executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n
scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale
debitorului;;
b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului,
persoan fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile.
Executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei
persoane fizice, cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz va putea cere autorizarea
instanei judectoreti competente, aplicndu-se dispoziiile Codului de procedur civil
privind ordonana preedinial;
c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate
constitui o proba n determinarea bunurilor proprietatea debitorului.
n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul n oricare din ncperi sau
incinte, organul de executare nu poate s ptrund dect n prezena unui reprezentant al
poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doi martori majori.
Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt
ncpere a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6.00
20.00, n orice zi lucrtoare. Executarea nceput va putea continua n aceeai zi sau n
zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri,

21

accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte ore dect cele menionate, precum i
n zilele nelucrtoare, n baza autorizaiei instanei competente.

2.1.1.1. Competena material a organelor de executare silit.

Executarea silit efectiv a creanelor fiscale se face de ctre executorii fiscali1, care
sunt persoane angajate n cadrul compartimentelor de specialitate ale direciilor generale
ale finanelor publice judeene i a Municipiului Bucureti, ale Direciei generale de
administrare a marilor contribuabili ori ale administraiilor finanelor publice. Dreptul
executorilor fiscali de a efectua actele de executare silit este atestat prin legitimaia de
serviciu i delegaia emis de n acest scop de conductorul unitii din care fac parte.
Competena de colectare a creanelor fiscale datorate altor bugete dect celor locale
a fost conferit, ca regul, prin Ordonana Guvernului nr. 86/2003, n favoarea organelor
fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, Casa Naional de
Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, Casa Naional de Asigurri de Sntate,
Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, Fondul Naional de Asigurare
pentru Accidente de Munc i Boli Profesionale i unitile din subordinea acestora
urmnd s asigure colectarea pentru persoanele fizice care nu au calitatea de angajat,
asigurate pe baz de declaraie sau contract de asigurare la sistemele de asigurri sociale,
1

A se vedea Ordinul ministrului finanelor publice nr. 623/2004 privind legitimaiile eliberate executorilor
fiscali care duc la ndeplinire msurile asigurtorii i efectueaz procedura de executare silit a creanelor
fiscale, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 896 din l octombrie 2004. De observat i Ordinul
ministrului lucrrilor publice, transporturilor l locuinei nr. 278/2004 pentru modificarea Ordinului
ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei nr. 937/2003 privind mputernicirea organelor de
executare ale Autoritii Navale Romne de a duce la ndeplinire msurile asigurtorii i de a efectua
procedura de executare silit, n baza Ordonanei Guvernului nr. 61/2002 privind colectarea creanelor
bugetare, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 79/ 2003. Acest act normativ confer
personalului din compartimentul de specialitate al Autoritii Navale Romne competena de a duce la
ndeplinire msurile asigurtorii i de a efectua procedura de executare silit conform legii, acionnd n
calitate de executori fiscali.

22

pn la o dat ce va fi stabilit prin hotrre a Guvernului (art. 38 din Ordonana

Guvernului nr. 86/2003). Din aceast perspectiv, dat fiind caracterul special al
Ordonanei Guvernului nr. 86/2003, lipsa unei meniuni din cuprinsul Codului de
procedur fiscal n sensul abrogrii acestui act normativ, conduce la concluzia c
Ordonana Guvernului nr. 86/2003 este n vigoare. Avnd n vedere art. 27 alin. 2 din
Ordonana Guvernului nr. 86/2003, sumele colectate n cadrul acestor proceduri urmeaz
s fie alocate bugetului crui i aparin, n baza dispoziiilor de drept material.
Alin. 10 i 11 ale art. 136 din Codul de procedur fiscal introduc dou reguli
importante cu privire la destinaia sumelor rezultate din executarea silit. Astfel, sumele
reprezentnd venituri ale instituiilor publice care se execut de ctre executorii fiscali
devin venituri ale bugetului de stat sau local (n funcie de natura impozitelor sau taxelor
respective, potrivit regulilor de drept material fiscal aplicabile), n timp ce executarea de
ctre executorii fiscali din cadrul Ageniei Naionale pentru Administrare Fiscal a
sumelor datorate unui buget local conduce la schimbarea destinaiei acestor sume, care
devin venituri ale bugetului de stat. Aceast din urm dispoziie legal este, n opinia unor
autori1, criticabil fa de faptul c schimbarea destinaiei veniturilor bugetare nu poate fi
dependent de apartenena organului de executare la Agenia Naional pentru
Administrare Fiscal, fiind oricum n dezacord cu practica instituit In aceast privin de
Ordonana Guvernului nr. 86/2003.
Efectuarea executrii silite de ctre un organ necompetent material se sancioneaz
cu nulitatea absolut a tuturor formelor de executare astfel efectuate.

2.1.1.2. Competena teritorial a organelor de executare silit

Daniel Dasclu, Ctalin Alexandru, Explicaiile teoretice si practice ale Codului de Procedur fiscal, pag.
376

23

Potrivit alin. 4 al art. 132 din Codul de procedur fiscal, competena teritorial de
efectuare n concret a procedurii de executare silit este stabilit n funcie de criteriul
locului siturii bunurilor supuse executrii silite, dar exist i reguli speciale aplicabile n
anumite tipuri de executare silit sau n unele cazuri speciale i urgente, cum este descris
n cele ce urmeaz.
Astfel, de regul, procedura de executare silit este adus ia ndeplinire de ctre
organul de executare n crui raz teritorial se afl bunurile supuse urmririi, n situaia
n care aceste bunuri nu se afl totui n raza teritorial a domiciliului debitorului, atunci
organul de executare de la domiciliul debitorului va coordona procedura de executare
silit, caz n care acesta va colabora cu organele fiscale de la locul siturii bunurilor
supuse executrii, punndu-le la ndemn toate informaiile necesare derulrii acestei
proceduri: dosarul executrii mpreun cu titlul executoriu n copie certificat, situaia
debitorului, contul n care se vor vira sumele ncasate etc. (a se vedea alin. 5, 7 i 9 al art.
132 din Cod procedur fiscal).
Trebuie remarcat, deci, c, pentru aceste cazuri, dei competena teritorial de
executare nu aparine organului fiscal de la domiciliul debitorului, acest organ fiscal are
atribuii importante n privina executrii silite, fiind cel care emite titlul executoriu.
Pe cale de excepie, n urmtoarele cazuri se realizeaz executarea de ctre alte
organe dect cele de la locul siturii bunurilor:
-

n cazul n care executarea silit se realizeaz prin poprire, ea va putea s fie

efectuat de organul fiscale la domiciliul contribuabilului, indiferent de locul unde i are

domiciliul fiscal terul poprit;
-

n cazuri speciale i urgente n care exist un pericol evident de nstrinare,

substituire sau de sustragere de Ia executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale

debitorului, competena de executare aparine organului fiscal de la domiciliul fiscal al
debitorului, indiferent de locul unde se gsesc bunurile urmribile.
De asemenea, exist unele reguli speciale cu privire la competena organelor de
executare silit, aplicabile n funcie de specificul debitorilor supui procedurii de
executare silit, dup cum urmeaz:

24

Pentru executarea debitorilor solidari, va ndeplini calitatea de organ fiscal de

executare coordonator cel n a crui raz teritorial se afl debitorul despre care exist
indicii c ar deine mai multe venituri ori bunuri impozabile. Dei nu este clar din textul
legal al art. 133 la care dintre alineatele art. 132 se face referire, se presupune c el
vizeaz stabilirea competenei de executare potrivit criteriului siturii bunurilor supuse
urmririi mai sus-descris. De asemenea, i n acest caz, ca i n dreptul comun, executarea
silit se efectueaz distinct pentru fiecare dintre debitori, dei, potrivit art. 136 pct. 2 din
Normele Metodologice ale Codului de procedur fiscal, urmeaz a se emite un singur
titlu executoriu de ctre organul competent (determinat potrivit art. 133 din Codul de
procedur fiscal);
-

Pentru executarea asocierilor fr personalitate juridic, se menioneaz expres

c executarea silit se poate face att pentru bunurile asocierii, ct i pentru bunurile
membrilor asocierii.
Nu n ultimul rnd, Ordinul ministrului finanelor publice nr. 162/ 2005 conine
unele reguli speciale referitoare la executarea silit a impozitului pe venitul din salarii
datorat de sediul secundar al unui mare contribuabil, potrivit crora competena
coordonrii unor astfel de operaiuni aparine organului de executare al Direciei generale
de administrare a marilor contribuabili, att n ceea ce privete veniturile i bunurile de la
sediul central al unui mare contribuabil, ct i pentru cele aparinnd sediului secundar al
acestuia, ceea ce nseamn c organele fiscale de la locul siturii bunurilor respective
urmeaz a fi competente n efectuarea executrii silite, n baza regulii generale mai sus
menionate.
nclcarea regulilor privitoare la competena teritorial n cadrul executrii silite, se
sancioneaz cu nulitatea absolut a formelor de executare efectuate n acest fel.
Informaiile referitoare la impozite, taxe i alte obligaii bugetare ale pltitorilor pot
fi transmise numai:
a) altor organe, n scopul realizrii unor obligaii ce decurg din aplicarea unei legi;
b) unui organ din domeniul muncii i proteciei sociale, care face pli de asigurri
sociale sau alte pli similare;

25

c) autoritilor fiscale ale altor ri, n baza unei convenii pentru evitarea dublei
impuneri;
d) autoritilor judiciare competente, potrivit legii.
Organul sau autoritatea care primete informaii fiscale este, de asemenea, obligat
s pstreze secretul asupra informaiilor primite.
Informaii referitoare la pltitori pot fi transmise i altor organe sau autoriti, care
le solicit, dar numai cu consimmntul scris al pltitorului.
Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului fiscal atrage rspunderea, potrivit
legii.
Cu toate acestea creditorii bugetari, n scopul descurajrii neefecturii plii obligaiilor bugetare, pot aduce la cunotin public calitatea de debitor a contribuabililor
pentru obligaiile bugetare pentru care nu mai pot fi exercitate cile de atac prevzute de
lege.

2.1.2. Debitorii

Contribuabilul este practic clientul bugetului public, cel care aduce banii la
buget i n consecin este necesar protecia acestuia prin instituirea secretului fiscal, ca
obligaie profesional a funcionarilor publici care au acces la date confideniale privind
activitatea pltitorilor de venituri bugetare.
Contribuabilul are calitatea de debitor n raportul juridic obligaional de drept
financiar, putnd fi o persoan fizic sau una juridic.
Subiectul impozabil este debitorul din raportul juridic de drept fiscal. Trebuie ns
s facem distincie ntre debitor i pltitorul impozitului, contribuiei. De regul, subiectul
impozabil este pltitorul. Sunt ns, potrivit legii, anumite excepii de la aceast regul,
cnd o alt persoan dect contribuabilul este pltitor al impozitului, taxei, contribuiei.

26

n cazul impozitului pe venitul din salariu impozitul este datorat de ctre salariat,
acesta fiind subiectul impozabil, dar impozitul trebuie calculat, evidenia, reinut i vrsat
potrivit destinaiei stabilite prin lege, de ctre pltitorul salariului.
n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate fi reprezentat i printr-un
mputernicit. Puterile i limitele reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicirea pe care
o d contribuabilul altei persoane sau stabilite de lege, dup caz. Contribuabilul este
obligat s nregistreze la organul fiscal actul de mputernicire. Revocarea mputernicirii
de contribuabil produce efecte juridice n raport cu organul fiscal numai de la data
nregistrrii actului de revocare la organul fiscal competent. Dac un contribuabil nu are
un domiciliu fiscal n Romnia, dar are obligaia de a depune declaraii fiscale la organul
fiscal romn, atunci contribuabilul respectiv are obligaia s desemneze un mputernicit,
cu domiciliul fiscal n Romnia, care s ndeplineasc obligaiile acestuia fa de organul
fiscal competent n Romnia.
Contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia, care nu i-a desemnat un
mputernicit, precum i contribuabilul absent precum i cel al crui domiciliu fiscal este
necunoscut ori care, din cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui handicap de orice
fel, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i obligaiile ce i
revin potrivit legii fiscale, vor fi reprezentai n relaiile cu organul fiscal de curatori
fiscali, numii de ctre instana de judecat la solicitarea organului fiscal competent.
Odat cu numirea curatorului fiscal, instana de judecat creia i s-a adresat o astfel de
cerere va stabili i remuneraia cuvenit curatorului fiscal. Toate cheltuielile fcute de
curatorul fiscal n legtur cu reprezentarea contribuabilului vor fi suportate de cel
reprezentat.
Legea stabilete o serie de msuri de protecie a persoanei n procedura de executare
silit.
Codul de procedur civil prin art. 406-409 reglementeaz bunurile mictoare
care nu se pot urmri.
n spiritul dreptului comun legiuitorul a reglementat prin O.G. nr. 92/2003 art. 144,
146 i 149 categoriile de venituri i bunurile, aparinnd debitorului persoan fizic care
nu pot fi urmrite.

27

Astfel, potrivit art. 144 alin. (3) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, sumele care
reprezint venituri bneti ale debitorului, persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de
orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special pot fi supuse
urmririi numai n condiiile prevzute n Codul de procedur civil.
n materia bunurilor mobile ale debitorului, persoan fizic, potrivit art. 146 alin.
(2) nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare vieii i muncii debitorului, precum i
familiei sale:
a) bunurile mobile de orice fel, care servesc la continuarea studiilor i la formarea
profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu
caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt
uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale,
precum i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac
debitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei, socotit pentru 3 luni de iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor
bolnave.
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.
Potrivit art. 149 alin. (3) din O.G. nr. 92/2003, n cazul debitorului persoan fizic
nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n
conformitate cu normele legale n vigoare. Aceste dispoziii nu sunt aplicabile n
cazurile n care executarea silit se face pentru stingerea creanelor bugetare rezultate din
svrirea de infraciuni.

28

Obiectul executrii silite l reprezint toate bunurile i veniturile urmribile ale

debitorului, cu excepiile subliniate mai sus.

2.2. Incidentele procedurii de executare silit fiscal

2.2.1. Suspendarea, ntreruperea si ncetarea executrii silite

Art. 143 din Codul de procedur fiscal menioneaz cazurile n care se poate
suspenda, ntrerupe sau poate nceta executarea silit.
Potrivit alin. 2 din art. 143 din Codul de procedur fiscal, executarea silita se
suspend:

cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n

condiiile legii;
Astfel, potrivit art. 184 alin, 2 din Codul de procedur fiscal, contribuabilul care
contest msurile dispuse printr-un act administrativ fiscal poate s solicite organului
fiscal suspendarea executrii actului administrativ fiscal, dup cum poate s solicite, n
baza art. 14 din Legea nr. 554/2004, instanei de contencios administrativ s dispun
suspendarea executrii actului administrativ fiscal. De asemenea, n cazul formulrii unei
contestaii la executare, debitorul poate solicita instanei s dispun suspendarea actului
administrativ fiscal, n condiiile art. 403 din Codul de procedur civil;

la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii;

n acest sens, trebuie precizat c, potrivit dispoziiilor Ordonanei Guvernului nr.

40/2002, ca i altor acte normative speciale ce au conferit unor debitori faciliti cu

29

privire la plata creanelor fiscale, o dat cu aprobarea nlesnirilor la plata creanelor

fiscale, se produce i suspendarea executrii silite a creanelor fiscale;

n cazul prevzut la art. 151 din Codul de procedur fiscal;

La momentul aprobrii cererii debitorului adresate organului de executare ca

executarea silit s nu mai aib ioc cu privire la bunul imobil sechestrat, ci cu privire la
veniturile bunului urmrit sau a altor venituri ale sale, pe o durat de 6 luni, se produce i
suspendarea executrii silite a actului administrativ fiscal;

n alte cazuri prevzute de lege.

n ceea ce privete problematica efectelor suspendrii executrii silite, cea mai

important este aceea a suspendrii cursului prescripiei extinctive a executrii silite a
creanelor fiscale - art. 128 lit. b din Codul de procedur fiscal, n opinia noastr,
suspendarea executrii silite nu este, ns, de natur a conduce la suspendarea curgerii
dobnzilor/penalitilor de ntrziere pe perioada de suspendare a executrii, ntruct, prin
suspendarea executrii silite, nu se suspend efectele actului administrativ fiscal de a
produce dobnzi i penaliti de ntrziere pentru plata cu ntrziere a creanelor fiscale.
De asemenea, trebuie artat c exist reguli speciale cu privire la suspendarea
executrii silite n privina executrii silite prin poprire (alin. 5 din art. 143 din Codul de
procedur fiscal). Astfel, n cazul n care popririle nfiinate de organul de executare
genereaz imposibilitatea debitorului de a-i continua activitatea economic, cu
consecine sociale deosebite, creditorul fiscal poate dispune, la cererea debitorului i
innd seama de motivele invocate de acesta, fie suspendarea temporar total, fie
suspendarea temporar parial a executrii silite prin poprirea conturilor bancare,"
Dei Codul de procedur fiscal nu precizeaz expres o asemenea cerin, n
vederea soluionrii cererii de suspendare pe care o formuleaz n baza acestui articol,
debitorul ar trebui s indice bunurile libere de orice sarcini, oferite n vederea
sechestrrii, sau alte garanii prevzute de lege." Regulile procedurale referitoare la
competena de acordare a acestei nlesniri, ca i cu privire la formalitile ce trebuie
parcurse de debitor cu aceast ocazie sunt incluse n Normele Metodologice ale Codului
de procedur fiscal (punctele 143.3 i 143.4.).
Potrivit alin. 3 din art. 143 din Codul de procedur fiscal, executarea silit se
ntrerupe:

30

la data declarrii strii de insolvabilitate a debitorului

ncetarea executrii silite n aceast situaie este fireasc n situaia n care debitorul
este declarat n stare de insolvabilitate, ntr-o astfel de situaie, debitorul urmeaz a fi
supus procedurii falimentului stabilite de Legea nr. 64/1995 (modificat i completat), n
msura n care sunt ntrunite condiiile prevzute de aceast lege adic n msura n care
starea de insolvabilitate este dublat de o stare de ncetare de pli)1,

n alte cazuri prevzute de lege.

Potrivit alin. 4 din art. 143 din Codul de procedur fiscal, executarea silit
nceteaz dac:
s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv
obligaiile de plat accesorii, cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n
sarcina debitorului, potrivit legii;

a fost desfiinat titlul executoriu

Astfel, este posibil ca titlul executoriu s fie desfiinat fie de ctre organul fiscal
(prin revocare sau anulare), fie de ctre instana judectoreasc;

n alte cazuri prevzute de lege.

Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii judiciare i falimentului a fost publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 608 din 13 decembrie 1999.

31

2.2.2 Prescripia executrii silite

Prescripia executrii silite poate s constituie un incident al executrii silite a

creanelor fiscale, principalele reguli n privina prescripiei fiind incluse n Capitolul VII
din Codul de procedur fiscal.
n lipsa unor prevederi speciale n Codul de procedur fiscal cu privire la efectele
prescripiei, considerm c se vor aplica regulile din dreptul comun, prescripia
determinnd imposibilitatea de a proceda la punerea n executare a titlului executoriu"
n privina prescripiei dreptului de executare silit a creanelor fiscale se vor aplica
cu titlu de drept comun i dispoziiile Decretului nr. 167/ 1958, ca i termenele de
prescripie speciale, consacrate de Codul vamal (art. 187 alin. l)1, Legea nr. 297/2004
privind pieele de capital (art. 278) etc.
Potrivit art. 127 din Codul de procedur fiscal, dreptul de a cere executarea silit
a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor
celui n care a luat natere acest drept".
Momentul de la care ncepe s curg acest termen va fi stabilit prin raportare la
dispoziiile art. 136 din Codul de procedur fiscal, potrivit crora Titlul de crean
devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin expirarea
termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod
prevzut de lege".
Aa cum s-a artat n literatura de specialitate2, nu trebuie confundat momentul
cnd s-a nscut dreptul statului de a cere executarea silit cu momentul n care ncepe s
curg termenul de prescripie a executrii silite", n alte cuvinte, din punct de vedere
practic, termenul de prescripie a executrii n aceast materie poate s varieze ntre 5 ani
i o zi i 6 ani fr o zi, n funcie de ziua efectiv cnd a luat natere dreptul de a proceda

Potrivit art. 187 alin. l din Codul vamal, Termenul de prescripie a dreptului de a cere plata taxelor
vamale este de 5 ani i curge de la data acceptrii i nregistrrii declaraiei vamale de import."
2
M. Nicolae Prescripia Extintiv, Editura Rosetti, 2004, pag. 315-316

32

la executarea silit, alineatul 2 al aceluiai articol dispunnd ca acest termen de

prescripie se aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale.
Aceast prevedere legal cu privire la prescripia executrii sumelor reprezentnd
amenzi contravenionale este inutil fa de coninutul conceptului de crean fiscal,
avnd n vedere c dispoziia art. 14 alin. 2 din Ordonana Guvernului nr. 2/ 2001 fusese
abrogat deja expres i direct de ctre art. 170 din Ordonana Guvernului nr. 61/2002.
Termenul de prescripie prevzut anterior se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de
prescripie a dreptului la aciune;
b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege
ori a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii;
c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii;
d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
Se observ c, in mare msur, cazurile de suspendare a cursului de prescripie a
executrii silite n materie fiscal sunt similare celor din dreptul comun, singurul caz de
suspendare special fiind cel referitor la perioada valabilitii nlesnirilor acordate potrivit
legii, soluie justificat avnd n vedere efectele unei astfel de msuri n privina
executrii silite.
n lipsa unor prevederi exprese n lege cu privire la efectele suspendrii asupra
cursului prescripiei executrii silite, urmeaz a se aplica regulile din dreptul comun (art.
4051 alin. 2 din Codul de procedur civil). Pe de alt parte, avnd n vedere specificul
executrii silite n materia creanelor fiscale, considerm c art. 4051 alin. 3 (care prevede
c prescripia nu se suspend n situaia n care suspendarea executrii silite s-a dispus ia
cererea creditorului) nu este aplicabil n aceast materie.
n alt ordine de idei, reglementarea actual este deficitar prin faptul c las n
anumite cazuri mplinirea termenului de prescripie extinctiv la discreia creditorului
fiscal, care poate dispune suspendarea executrii silite oricnd, ceea ce determin i
suspendarea cursului prescripiei extinctive. O soluie mai adecvat, inclusiv prin
raportare la finalitatea prescripiei extinctive, ar fi fost ca aceasta s fie suspendat numai

33

n situaiile n care suspendarea executrii silite s-a fcut la cererea debitorului, nu i n

situaiile n care se dispune din oficiu.
Cu aceast precizare, i n aceast materie, cauzele de suspendare a prescripiei
dreptului de a cere executarea silit au caracter legal, sunt limitative i produc efecte de
drept (ope legis)".
Termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit se ntrerupe:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de
prescripie a dreptului de aciune;
b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite n cursul
acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a
recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;
d) pe data ntocmirii, potrivit legii, a actului de constatare a insolvabilitii contribuabilului;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
Situaia specific de ntrerupere a prescripiei executrii silite n materie fiscal este
cea determinat de ntocmirea actului de constatare a insolvabilitii contribuabilului.
n privina efectelor ntreruperii prescripiei executrii silite, putem preciza c, n
lipsa unui text legal expres n Codul de procedur fiscal, urmeaz a se aplica textul din
dreptul comun (art. 4052 alin, 2 din Codul de procedur civil). Aa cum s-a observat n
doctrin, art. 4052 alin. 3 din Codul de procedur civil nu este aplicabil n cazul
executrii silite guvernate de Codul de procedur fiscal, avnd n vedere c nu este
susceptibil de executare pe baza unei cereri ca in dreptul comun. Fr a contesta aceast
soluie, avnd n vedere c anularea unui act de executare silit (prin intermediul
contestaiei la executare) nltur toate efectele produse de acel act, se poate constata c
dispare i efectul ntreruptiv al actului anulat. Chiar daca nu exista un text legal n acest
sens, concluzia se impune prin raportare la principiile efectelor nulitii.
Potrivit art. 130 din Codul de procedur fiscal, dac organul de executare constat
mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a creanelor
fiscale, va proceda la ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena

34

analitic pe pltitori1. Ca i n dreptul comun, Codul de procedur fiscala dispune c

sumele achitate, ns, de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea
termenului de prescripie, nu sunt supuse repetiiunii.
Aa cum s-a observat n literatura de specialitate2, principiile efectelor prescripiei
extinctive sunt aplicabile mutatis mutandis i n aceast materie, dup cum urmeaz:
o dat cu dreptul de a cere executarea silit a creanei principale se stinge i
dreptul de executare silit a dobnzilor, penalitilor i altor accesorii ale creanei
principale"; i
n cazul n care debitorul este obligat la pli succesive, dreptul de a cere
executarea silit se stinge pentru fiecare plat n parte".
Nu n ultimul rnd, observm c n procedura fiscal nu exist soluia repunerii n
termen i se pune ntrebarea dac ea ar putea fi aplicat n baza regulilor din Decretul nr.
167/1958, sau ar trebui s se aplice dispoziiile art. 4053 Cod de procedur civil i n
cazul creanelor fiscale. Repunerea n termen sub imperiul Codului de procedur civil
poate s priveasc i alte titluri executorii dect hotrrile judectoreti, n msura n care
executarea se face sub controlul instanei de executare".
Dei Codul de procedur fiscal nu reglementeaz instituia instanei de executare,
ca organ implicat n procedura executrii silite, nu este mai puin adevrat c anumite
atribuii sunt prevzute pentru instana competent" (cum ar fi judecarea contestaiei la
executare), fiind evident c o asemenea instana nu poate fi dect instana n a crei raz
teritorial i are sediul organul de executare (organul care efectueaz executarea, iar
nu organul care o coordoneaz), n pofida existenei unor derogri n procedura fiscal,
care a diminuat foarte mult rolul instanei judectoreti, rolul acesteia nu a fost nlturat
n totalitate (pstrndu-se, de pild, n reglementarea contestaiei la executare). De
aceea, dispoziiile Codului de procedur civil privitoare la repunerea n termen se pot
aplica i n cazul creanelor fiscale.
Dei Titlul VIII al Codului de procedur fiscal a scpat din vedere problematica
executrii silite a creanelor fiscale ale contribuabililor mpotriva statului i unitilor
1

Potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr. 203/2003, cu aceast ocazie se va ntocmi i un
proces-verbal de constatare a mplinirii termenului de prescripie, a crui form este inclus n anexa
acestui act normativ.
2
M. Nicolae, op. cit., pag. 313-314

35

administrativ-teritoriale, capitolul VII al acestui titlu conine o dispoziie cu privire la

prescripia dreptului contribuabililor de a cere compensarea sau restituirea creanelor
fiscale n termen de 5 ani de la data de1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat
natere dreptul la compensare sau restituire.
Prin urmare, normele din Titlul VIII din Codul de procedur fiscal privitoare la
termenul de prescripie de 5 ani a dreptului contribuabilului de a cere compensarea sau
restituirea nu sunt norme referitoare la executarea silit a creanelor fiscale, ci in mai
degrab de dreptul material fiscal, fiind similare regulilor aplicabile prescripiei stabilirii
creanelor fiscale.
Dei legea nu prevede n mod expres aceast soluie, contribuabilul nu se poate
adresa direct instanei de judecat pentru a solicita restituirea sumelor pltite n lipsa unui
titlu de crean fiscal ori n celelalte cazuri prevzute de art. 112 din cod, ci este necesar
parcurgerea procedurii reglementate de acesta n acest sens, este necesar depunerea unei
cereri de restituire la organul fiscal competent, iar n caz de refuz sau de nesoluionare a
cererii, contribuabilul se poate adresa cu o contestaie fiscal instanei de contencios
administrativ, n baza art. 174 din Codul de procedur fiscal, cu respectarea termenelor
i condiiilor prevzute de lege n aceast privin. Prin urmare, cererea de restituire pe
cale administrativ poate fi privit i ca o condiie procedural prealabil intentrii unei
aciuni n justiie n acest scop.
Codul de procedur fiscal reglementeaz, aadar, stingerea prin prescripie a
acestei posibiliti a contribuabilului de a solicita restituirea pe cale administrativ, iar
efectul prescripiei extinctive sub acest aspect este nsi stingerea dreptului la restituire,
n ipoteza n care, cu respectarea termenului de 5 ani, contribuabilul a solicitat restituirea
(compensarea), iar organul fiscal a dat o soluie nefavorabil acestei cereri ori a lsat-o
nesoluionat, hotrrea instanei judectoreti sesizate n condiiile Legii contenciosului
administrativ va putea fi pus n executare, ns n condiiile dreptului comun (termenul
de prescripie fiind aadar de 3 ani).

36

2.2.3 Alte incidente ce pot afecta executarea silit

2.2.3.1. Insolvabilitatea (scderea)

Potrivit alin. 2 din art. 171 al Codului de procedur fiscal, urmtoarele situaii
conduc la aplicarea procedurii insolvabilitii:

cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile;

cnd dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului rmn

debite neachitate;

cnd debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere;

cnd debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut i la

acestea ori n alte locuri, unde exist indicii c a avut avere, nu se gsesc venituri sau
bunuri urmribile;

cnd, potrivit legii, debitorul persoan juridic i nceteaz existena i au

rmas neachitate obligaii fiscale.

Aproape toate cazurile analizate mai sus sunt legate ntr-o form sau alta de
inexistena unor bunuri urmribile ale debitorului, fiind din aceast perspectiv mai puin
relevant dac se constat inexistena acestor bunuri la data ncetrii executrii silite, la
moartea debitorului persoan fizic sau la ncetarea personalitii juridice a debitorului
persoan juridic.
Aplicarea procedurii insolvabilitii produce, pe de o parte, efectul ncetrii curgerii
dobnzilor i penalitilor de ntrziere (art. 115 alin. 2 lit. c din Codul de procedur
fiscal), iar pe de alt parte, duce la ntreruperea cursului prescripiei extinctive a
executrii silite a creanelor fiscale respective (art. 129 lit. d din Codul de procedur
fiscal).
De asemenea, ntocmirea procesului-verbal de insolvabilitate produce efectul
scderii" din evidena organelor de executare. Acest din urm efect, care este unul mai

37

mult de ordin administrativ, nseamn scoaterea creanelor fiscale respective din evidena
curenta a organelor fiscale i trecerea lor ntr-o eviden separat.
Procedura scderii creanelor fiscale menionat mai sus nu este, ns, echivalent
cu ncetarea oricror activiti ale organelor fiscale n privina acestor sume. Astfel,
punctul 171.1 din Normele Metodologice stabilete obligaia organelor de executare de a
urmri situaia debitorului pn la mplinirea termenului de prescripie, cel puin o dat pe
an, inclusiv pe perioada n care cursul acesteia este suspendat sau ntrerupt. Aceast
dispoziie legal este consecina logic a faptului c, pe durata perioadei de
insolvabilitate, cursul prescripiei executrii silite a acestor creane fiscale continu s
curg, dac bineneles nu avem de-a face cu un caz de sustragere a debitorului de la
executare (ceea ce atrage, potrivit art. 128 din Codul de procedur fiscal, suspendarea
termenului de prescripie).
Dac pn la mplinirea termenului de prescripie a executrii silite se descoper
bunuri urmribile ale debitorului, rencepe executarea silit. Totui, n msura n care la
sfritul acestei proceduri rmn din nou sume reprezentnd creane fiscale ce nu pot fi
acoperite din sumele rezultate din valorificarea bunurilor ce au fcut obiectul procedurii
de executare silit, prin ncheierea unui nou proces-verbal de insolvabilitate se produce
din nou efectul ntreruperii cursului prescripiei executrii silite, soluie care, n practic,
poate avea ca efect imprescriptibilitatea dreptului organelor fiscale de a executa silit
debitorii fiscali.

38

2.2.3.2. Deschiderea procedurii de lichidare judiciar sau faliment

Art. 172 din Codul de procedur fiscal conine dispoziii referitoare la situaiile n
care comercianii (societile comerciale, cooperative de consum ori cooperative
meteugreti sau persoane fizice) sunt n incapacitate de a acoperi sumele datorate
statului sau unitilor administrativ-teritoriale creanele fiscale, stabilind obligaia
organelor de executare de declana n astfel de situaii procedura de reorganizare judiciar
sau faliment, dup caz.
Se poate observa, n primul rnd, c lista comercianilor coninuta de textul legal
este incomplet, neincluznd regiile autonome i societile naionale (dei este, ntradevr, discutabil dac din punct de vedere practic aceste proceduri ar fi i efectiv
aplicate n astfel de cazuri, dat fiind poziia autoritilor competente n privina
creanelor fiscale asupra acestor categorii de contribuabili).
n al doilea rnd, din textul legal rezult pe cale de interpretare (i) prevalenta
procedurii reorganizrii judiciare sau falimentului, dup caz, fa de procedura executrii
silite fiscale. Astfel, pe de o parte, insolvena debitorului comerciant este de natur a
conduce declanarea procedurii reorganizrii juridice sau falimentului, dup caz, iar pe de
alt parte, o dat declanat aceast procedur de ctre ali creditori, organul de executare
nu poate s susin c ea ar trebui ntrerupt sau suspendat pentru a se desfura
procedura valorificrii bunurilor n cadrul executrii silite fiscale, i cu att mai puin s
transfere" desfurarea operaiunilor din cadrul procedurii falimentului n cel al
executrii silite fiscale. Se remarc din aceast perspectiv eliminarea din coninutul
Codului de procedur fiscal a unui text similar art. 1341 din Ordonana Guvernului n r.
61/2002 i care a fost criticat n literatura de specialitate.
n al treilea rnd, aplicabilitatea procedurii reorganizrii judiciare sau falimentului
este, bineneles, condiionat de ndeplinirea tuturor condiiilor legale specifice acestei
1

Potrivit art. 134 din Ordonana Guvernului nr. 61/2002 Msurile ntreprinse de organele de executare n
condiiile prezentei ordonane nu se suspend ca urmare a declanrii procedurii reorganizrii Judiciare sau
a falimentului,

39

proceduri, nefiind, deci, posibil declanarea sa n cazuri n care, de exemplu, ntre

creditorul fiscal i debitorul fiscal exist divergene cu privire la faptul c sumele
respective ar fi datorate sau nu.

40

CAPITOLUL 3. FORMELE I PROCEDURA EXECUTRII

SILITE

3.1. Msuri premergtoare executrii silite

3.1.1. ntiinarea de plat

n cazul n care debitorul nu i achit obligaia fiscal de bunvoie, dup expirarea
termenului de plat, ca act premergtor executrii silite, organul de executare trebuie s
transmit debitorului, la domiciliul sau la sediul acestuia, o ntiinare de plat, prin care i
se notific suma datorat.
Conform art. 136 alin, 3 din Codul de procedur fiscal, executarea silit ncepe
numai dup ce organul fiscal a transmis debitorului ntiinarea de plat prin care i se
comunic suma datorat, iar dup ntiinare au trecut 15 zile de comunicare", n timp ce
potrivit alin. 4 din acelai articol, ntiinarea de plat este act premergtor executrii
silite".
Aa cum rezult din aceste dou texte legale, anterior nceperii executrii silite i ca
o condiie de legalitate pentru nceperea acesteia, organele fiscale sunt obligate s
comunice debitorului o ntiinare de plat care s conin informaiile prevzute in
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 203/2003.
Potrivit art. 83 alin. 6 din Codul de procedur fiscal, decizia de impunere i decizia
referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i ntiinri de plat, de la data
comunicrii acestora, n astfel de cazuri nemaifiind necesara emiterea unui document
separat n acest sens.

41

De asemenea, se observ c, prin dispoziii legale speciale, precum art. 25 alin. 3

din Ordonana Guvernului nr. 2/20011 n forma modificat de Legea nr. 526/20042, se
impune autoritilor fiscale ca n situaia n care contravenientul a fost sancionat cu
amend, precum i dac a fost obligat la despgubiri, o dat cu procesul-verbal, acestuia i
se va comunica i ntiinarea de plat.
n ntiinarea de plat se va face meniunea cu privire ia obligativitatea achitrii
amenzii la instituiile abilitate s o ncaseze, potrivit legislaiei n vigoare, i, dup caz, a
despgubirii, n termen de 15 zile de la comunicare, n caz contrar urmnd s se
procedeze la executarea silit.". Aceasta nseamn c este obligatorie comunicarea
ntiinrii de plat contravenientului, mpreun cu procesul-verbal de constatare a
contraveniei.
nclcarea de ctre organele fiscale a formei procedurale a ntiinrii de plat este
sancionabil cu nulitatea formelor de executare silit desfurate n aceste condiii, n
condiiile art. 105 din Codul de procedur civil, n acest scop debitorul avnd la
ndemn calea procedural a contestaiei la executare.
Din aceast perspectiv trebuie sa remarcm practica organelor fiscale sub imperiul
Ordonanei Guvernului nr. 11/1996, care considerau c nu este necesar comunicarea
unei ntiinri de plat, fiind suficient meniunea din procesul-verbal de control c
respectivele nscrisuri reprezint i ntiinare de plat. Dei Ordonana Guvernului nr.
11/1996 prevedea n mod expres condiia procedural a emiterii ntiinrii de plat,
practica autoritilor fiscale a fost mbriat - din pcate - n multe cazuri i de ctre
instanele de judecat.
Att emiterea titlului executoriu, ct i a ntiinrii de plat sunt operaiuni
premergtoare executrii silite, iar n lipsa unor dispoziii legale clare n Codul de
procedur fiscal cu privire la succesiunea derulrii lor, nu se poate afirma c emiterea
ntiinrii de plat n lipsa unui titlu executoriu ar determina nulitatea actelor de
executare silit subsecvente, dei ntr-o logic fireasc, aceasta ar trebui s fie ordinea de

Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor a fost publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 410 din 25 iulie 2001, cu modificri ulterioare.
2
Legea nr. 526/2004 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul
juridic al contraveniilor a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1149 din 6
decembrie 2004.

42

emitere a celor dou nscrisuri (ceea ce, n cazul deciziei de impunere i a celei privind
obligaiile accesorii, chiar este de ateptat s fie urmat n practic).
Comunicarea ntiinrii de plat se face, de regul, prin pot, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire sau se poate face prin ageni fiscali i asimilaii
acestora ori prin afiare, potrivit normelor legale.

3.1.2. Titlul executoriu

Potrivit alin.1 al art. 136 din Codul de procedur fiscal, executarea silit a
creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prevederilor
prezentului cod de ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i are
domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care potrivit legii constituie titlu
executoriu". De asemenea, alin. 2 al aceluiai articol arat c Titlul de crean devine
titlu executoriu la data la care crean fiscal este scadent prin expirarea termenului de
plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege."
Codul de procedur fiscal nu definete noiunea de titlu executoriu. In doctrin,
titlul executoriu a fost definit ca fiind nscrisul care, alctuit n conformitate cu
prevederile legii de ctre organul competent, permite punerea n executare silit a
creanei"1.
n primul rnd, se observa c reglementarea Codului de procedur fiscal utilizeaz
expresia titlu executoriu" n dou nelesuri:

uneori, legea se refera la forma procedural n baza creia se efectueaz

procedura de executare silit (a se vedea art. 136 alin. l partea iniial, art. 135 alin. 5);

n alte situaii, legea se refer la proprietatea titlului de crean de a fi

susceptibil de aducere la ndeplinire prin executare silit (a se vedea art. 136 alin. l partea
final, art. 136 alin. 2 sau art. 168 alin. 2).

S. Zilberstein, V. M. Ciobanu - op, cit., pag. 148

43

n al doilea rnd, din reglementarea art. 136 alin. l s-ar putea trage concluzia c
emiterea unui titlu executoriu ca form procedural distinct nu este necesar
ntotdeauna, executarea putndu-se realiza i n temeiul unui nscris care, potrivit legii,
constituie titlu executoriu". Mai mult dect att, alin. 2 al aceluiai articol arat c titlul
de crean devine titlu executoriu prin ajungerea la scaden. Avnd n vedere c orice
crean fiscala este individualizat printr-un titlu de crean, ar nsemna ca executarea
silit sa se poat realiza oricnd fr a fi necesar emiterea de ctre organul de executare
a unui alt nscris intitulat titlu executoriu".
Pe de alt parte, analiznd formularul-tip de titlu executoriu aprobat prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 623/2004, observm c una dintre meniunile obligatorii
ale acestuia este legat de documentul prin care s-a stabilit sau individualizat suma de
plat", adic titlul de crean.
n acest context, remarcm c, n reglementarea precedent, art. 47 al Ordonana
Guvernului nr. 61/2002 nu coninea i referirea la un alt nscris care, potrivit legii, s
constituie titlu executoriu, fiind evident deci intenia legiuitorului de a impune emiterea
titlului executoriu ca o form procedural obligatorie premergtoare executrii silite.
Contradicia evident sub imperiul Codului de procedur fiscal coninut de
primele dou alineate ale art. 136 din cod nu poate fi nlturat, oricare dintre
interpretrile posibile ducnd la inaplicabilitatea unei dispoziii a acestui text. De aceea,
emiterea unui titlu executoriu este obligatorie n toate cazurile n care urmeaz s se
procedeze ia executarea silit, cu excepia cazurilor n care, potrivit unei legi speciale, se
prevede faptul c nu este necesar o asemenea formalitate.
Avnd n vedere coninutul alin. 5 din art. 136 al Codului de procedur fiscal ce
face referire la dispoziiile art. 42 din acelai cod, s-ar putea interpreta c titlu! executoriu
este un act administrativ fiscal, cu toate particularitile ce rezult dintr-o astfel de
calificare. Cu toate acestea, avnd n vedere definiia titlului executoriu prezentat mai
sus, o astfel de calificare este mai mult dect discutabil, titlul executoriu fiind mai
degrab o simpl form procedural dect un act administrativ, n lipsa creia este
adevrat c executarea silit ar fi imposibil de pornit. Din aceast perspectiv, titlul
executoriu ar fi rezultatul urmrii unui act procedural, ce se concretizeaz n emiterea
nscrisului respectiv. De aceea, aceast referire ia art. 42 din art. 136 este doar una

44

incidental, iar nicidecum nu ar trebui interpretata c ar da titlului executoriu natura de

act administrativ.
Alin. 5 al art. 136 din Codul de procedur fiscal stabilete elementele pe care titlul
executoriu trebuie s le conin, stabilind c pe lng elementele cuprinse n alin, 2 din
art. 42, vor mai fi incluse i alte elemente specifice unui asemenea nscris, cum ar fi
codul de identificare fiscal al debitorului, domiciliul fiscal al acestuia, precum i orice
alte date de identificare suplimentare, cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate,
temeiul legal al puterii executorii a titlului".
De asemenea, ca i n dreptul comun (art. 3712 din Codul de procedur civil), art.
137 alin. 6 din Codul de procedur fiscal stabilete regula potrivit creia n cazul n
care prin titlul executoriu sunt prevzute, dup caz, dobnzi, penaliti de ntrziere sau
alte sume, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele vor fi calculate de ctre organul
de executare i consemnate ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu, care se
comunic debitorului.".
Codul de procedur fiscal condiioneaz executarea silit de existena unui titlu
executoriu pentru cazurile mai sus-menionate, n lipsa unui astfel de act emis n
condiiile analizate mai sus, formele de executare silita fiind lovite de nulitate absolut1.
De asemenea, alin. 8 din art. 136 din Codul de procedur fiscal dispune c, n
cazul n care titlul executoriu emis de alte organe dect organele de executare silit de la
domiciliul fiscal al debitorului nu conine unul dintre elementele eseniale legate de
atributele de identificare ale debitorului, semntura organului care l-a emis i dovada
comunicrii acestuia, organul de executare va restitui de ndat titlurile executorii
organelor emitente, n vederea completrii sau refacerii lor.

Ordinul ministrului finanelor publice n r. 203/2003 pentru aprobarea modelelor unor formulare tipizate
utilizate n domeniul colectrii creanelor bugetului de stat (publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 134 i 134 bis din 3 martie 2003.

45

3.1.3. Somaia de plat

Dac obligaiile fiscale nu au fost stinse prin plat sau prin alte modaliti prevzute
de lege, n termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii de plat, se va ncepe
procedura de executare silit prin comunicarea somaiei.
Somaia reprezint primul act de executare silit i este obligatorie, indiferent de
modalitatea de executare silit care va fi aplicat.
Somaia cuprinde1: organul de executare emitent; datele de identificare ale debitorului; data emiterii; numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe
executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s plteasc obligaia prevzut n
titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia; semntura i
tampila organului de executare.
Potrivit art. 140 alin. l din Codul de procedur fiscal, executarea silit ncepe prin
comunicarea somaiei", iar n cazul n care n termen de 15 zile de la comunicarea
somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit''.
n practic, organele fiscale comunic o dat cu somaia de plat numai un exemplar
al titlului executoriu reglementat de art. 136 alin. l din cod (formularul tipizat), iar nu i o
copie a titlului de crean devenit executoriu prin ajungerea la termen. Considerm o
asemenea practic nelegal, ntruct formularul tipizat astfel comunicat nu conine dect
informaii cu privire la natura sumelor care urmeaz a fi recuperate i la cuantumul lor
(precum i o simpl trimitere la titlul de crean), fr a conine ns i elemente de fond
de natur s permit contribuabilului s aprecieze justeea msurii. De aceea, considerm
c o soluie conform cu scopul legii ar fi ca organele fiscale s comunice att titlul de
crean (chiar i n cazurile n care acesta mai fusese o dat comunicat), ct i formularul
tipizat numit titlu executoriu".

Ordinul ministrului finanelor publice n r. 203/2003 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, n
r, 134 i 134 bis din 3 martie 2003

46

Somaia de pia este i ea o simpl form procedural, iar referirea la art. 42 din
Codul de procedur fiscal nu este de natur a o transforma ntr-un act administrativ
fiscal, cu toate consecinele ce decurg dintr-o asemenea concluzie.
Somaia este obligatorie i i se comunic debitorului dup cum urmeaz:
a) prin pot, la domiciliul sau la sediul debitorului, dup caz, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire;
b) prin executorii bugetari, potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil privind
comunicarea citaiilor i a altor acte de procedur, care se aplic n mod corespunztor;
c) prin prezentarea celui somat i primirea somaiei de ctre acesta sub semntur,
ca urmare a ntiinrii prin alte mijloace, cum sunt fax, telefon, e-mail, dac se asigur
transmiterea textului actului i confirmarea primirii acestuia.
n cazul n care debitorii refuz primirea somaiei sau se constat lipsa oricrei
persoane la domiciliul sau la sediul social declarat al acestora, comunicarea somaiei se
face prin publicarea unui anun n cotidiene locale ori centrale sau n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea a IV-a, n care se menioneaz c a fost emis somaia pe numele
debitorului i c acesta este invitat s plteasc n termen de 15 zile suma datorat. Dup
publicarea anunului toate actele ntocmite n cadrul procedurii de executare silit sunt
opozabile debitorului.
Dovada comunicrii somaiei urmeaz a se nscrie de ndat n evidenele organului
de executare i va fi pstrat la dosarul de executare.

3.1.4. Msuri asiguratorii

Se dispun msuri asigurtorii sub forma popririi asigurrii i sechestrului

asiguratoriu asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i
asupra veniturilor acestuia, cnd pericolul ca acesta s se sustrag, s-i ascund ori s-i
risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod considerabil colectarea, precum

47

i n cazul suspendrii executrii actului administrativ realizat n procedura soluionrii

contestaiei.
Msurile asigurtorii se dispun i se duc la ndeplinire, prin procedura administrativ, de organele fiscale competente.
Aceste msuri pot fi luate i n cazul n care creana nu a fost nc individualizat i
nu a devenit scadent. Msurile asigurtorii dispuse att de organele fiscale competente,
ct i de instanele judectoreti ori de alte organe competente, dac nu au fost desfiinate
n condiiile legii, rmn valabile pe toat perioada executrii silite, fr ndeplinirea altor
formaliti. O dat cu individualizarea creanei i ajungerea acesteia la scaden, n cazul
neplii, msurile asigurtorii se transform n msuri executorii.
Msurile asigurtorii se dispun prin decizie emis de organul fiscal competent. n
decizie organul fiscal va preciza debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul
creanei stabilite sau estimate, dup caz, msurile asigurtorii vor fi ridicate.
Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie motivat i semnat de ctre
conductorul organului fiscal competent.
Msurile asigurtorii dispuse de organul fiscal, precum i cele dispuse de instanele
judectoreti sau de alte organe competente se duc la ndeplinire n conformitate cu
dispoziiile referitoare la executarea silit, care se aplic n mod corespunztor.
n cazul nfiinrii sechestrului asiguratoriu asupra bunurilor imobile, un exemplar
al procesului-verbal ntocmit de organul de executare se comunic pentru nscriere
Biroului de carte funciar.
nscrierea face opozabil sechestrul tuturor acelora care, dup nscriere, vor dobndi
vreun drept asupra imobilului respectiv. Actele de dispoziie ce ar interveni ulterior
nscrierii sunt lovite de nulitate absolut.
Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu acoper integral creana fiscal a
bugetului general consolidat, msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor
deinute de ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru cota-parte
deinut de acesta.
mpotriva actelor prin care se dispun i se duc la ndeplinire msurile asigurtorii
cel interesat poate face contestaie la executarea silit.

48

Msurile asigurtorii instituite se ridic, prin decizie motivat, de ctre creditorii

fiscali, cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispuse sau la constituirea garaniei
prevzute la art. 123 din Cod.

3.2. Modaliti de executare silit a creanelor fiscale

3.2.1. Executarea silit prin poprire

Poprirea este acea modalitate a executrii silite prin care creditorul urmrete, n
contul creanei sale, sumele pe care o ter persoan le datoreaz debitorului urmrit.
Aceasta presupune indisponibilizarea n minile terului poprit, care este la rndul su
debitor al contribuabilului urmrit, a sumelor datorate de acesta din urm i n plata
direct a lor creditorului urmritor.

nfiinarea popririi d natere unui raport juridic ntre creditor (statul, o colectivitate
local) i terul poprit, raport juridic grefat pe existena altor dou raporturi juridice: cel
dintre creditor i debitorul obligaiei bugetare i, respectiv cel dintre debitorul obligaiei
bugetare, n calitate de creditor i terul poprit.
Executarea silit prin poprire se poate ntinde asupra oricror sume urmribile
reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte
bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate cu orice titlu debitorului de ctre tere
persoane sau pe care acestea le vor datora debitorului i/sau le vor deine n viitor n
temeiul unor raporturi juridice existente.
Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca
angajat, sub forme de salarii i alte venituri periodice realizate din munc, pensiile de
orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special sunt supuse
urmririi numai n condiiile prevzute de art. 409 din Codul de procedur civil.
49

Procedural, poprirea se nfiineaz de ctre organul de executare printr-o adres de

nfiinare a popririi, care se transmite terului poprit, prin scrisoare recomandat, cu
dovada de primire mpreun cu o copie certificat de pe titlul executoriu. Poprirea nu este
supus validrii.
Totodat va fi ntiinat debitorul despre nfiinarea popririi..
Adresa de nfiinare a popririi cuprinde:
- denumirea i sediul organului de executare;
numrul i data emiterii;
- denumirea i sediul sau numele, prenumele i domiciliul terului poprit;
- temeiul legal al executrii silite prin poprire;
- datele de identificare a debitorului;
- numrul i data titlului executoriu, precum i organul emitent;
natura creanei fiscale;
- cuantumul creanei fiscale pentru care s-a nfiinat poprirea, atunci cnd acesta
este mai mic dect cel evideniat n titlul executoriu, ca urmare a stingerii pariale a
debitului;
- contul n care urmeaz a se vira suma reinut;
- semntura i tampila organului de executare.
Despre nfiinarea popririi trebuie ntiinat i debitorul. Poprirea nfiinat anterior ca
msur asigurtorie, devine executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul
executoriu, fcut terului poprit, i prin ntiinarea despre aceasta a debitorului.
Terul poprit este obligat ca, n termen de 5 zile de la primirea comunicrii s
ntiineze organul de executare dac datoreaz vreo sum de bani cu orice titlu debitorului.
Poprirea se consider nfiinat la data la care terul poprit, prin ntiinare trimis
organului de executare, confirm c datoreaz sume de bani debitorului, sau la data
expirrii termenului de 5 zile de la primirea comunicrii.

50

Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat sa fac de ndat reinerile legale
i s vireze sumele n contul indicat de organul de executare, pn la recuperarea
integral a creanei bugetare, comunicnd totodat n scris despre existena altor creditori.
n situaia n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori,
terul poprit va anuna n scris despre aceasta pe creditori i va proceda la distribuirea
sumelor potrivit ordinii de preferin legale.
Atunci cnd debitorii dein conturi bancare, organul de executare poate proceda la
aplicarea msurilor de executare silit prin decontare bancar. n acest caz terul poprit
este banca la care debitorul are conturi deschise, n lei sau valut.
La nceperea executrii silite, odat cu transmiterea adresei de nfiinare a popririi,
organul de executare va comunica debitorului urmrit somaia i titlul executoriu,
ntiinndu-l n scris despre msura luat. Banca, de ndat ce a fost sesizat, trebuie s
ia msuri de indisponibilizare a sumelor aflate n contul debitorului n cuantumul necesar
achitrii sumelor datorate pentru care s-a nfiinat poprirea, i a celor viitoare provenite
din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut, dac este necesar.
Din momentul indisponibilizrii i pn la achitarea integral a obligaiilor bugetare, societatea bancar nu poate face vreo plat care ar diminua suma supus indisponibilizrii, cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale.
Dac debitorul are conturi deschise la mai multe bnci, pentru realizarea creanei
bugetare, n msura n care este necesar, executarea silit prin poprire se va putea ntinde
concomitent asupra mai multor conturi bancare.
Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz vreo sum de
bani debitorului urmrit sau nu respect dispoziiile legale privind efectuarea reinerilor i
distribuirea sumelor, precum i n cazul n care invoc alte neregulariti n legtur cu
drepturile i obligaiile prilor privind nfiinarea popririi, organul de executare se va
putea adresa instanei judectoreti n a crei raz teritorial se afl domiciliul sau sediul
terului poprit. Pe baza cererii organului de executare ori a altei pri interesate, precum i
a probelor administrate, instana va pronuna meninerea sau desfiinarea popririi.
Judecata se va face cu precdere. Hotrrea de meninere a popririi constituie titlu
executoriu i va sta la baza executrii silite a terului poprit.

51

n cazul n care popririle nfiinate de organul de executare genereaz imposibilitatea debitorului de a-i continua activitatea economic, cu consecine sociale
deosebite, creditorul fiscal poate dispune, la cererea debitorului i innd seama de
motivele invocate de acesta, suspendarea temporar, total sau parial a executrii silite
prin poprirea conturilor bancare.
O dat cu cererea de suspendare debitorul va indica bunurile libere de orice sarcini,
oferite n vederea sechestrrii sau alte garanii legale.
Nerespectarea de ctre terul poprit a obligaiilor care i revin privind efectuarea
ntiinrilor, reinerilor i altele n legtur cu poprirea, constituie contravenie pe care o
poate constata i sanciona organul de executare silit.

3.2.2. Executarea silit asupra bunurilor mobile

Reprezint o modalitate de executare indirect a creanei bugetare, creditorul ndestulndu-se din suma de bani obinut prin valorificarea bunurilor mobile aparinnd
debitorului.
Executarea silit a bunurilor mobile ale debitorului se face prin sechestrarea i valorificarea acestora, n temeiul unui titlu executoriu, chiar dac acestea se afl la un ter.
Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al debitorului invocnd un drept de
gaj ori un privilegiu pe care l are asupra bunurilor.
Procedural, dup comunicarea somaiei, activitatea de executare silit continu prin
identificarea i indisponibilizarea acestora n msura n care nu a fost instituit anterior
sechestrul asigurtor.
Bunurile mobile urmribile ale debitorului, aflate la domiciliul, reedina sau sediul
acestuia ori n alt loc, sunt indisponibilizate prin aplicarea sechestrului, de ndat, n
msura necesar acoperirii creanei i pentru a se evita nstrinarea acestora pn la
momentul valorificrii.

52

Debitorul, este obligat s prezinte organului de executare toate bunurile mobile

proprietate exclusiv, comun sau indiviz i s dea informaii com plete privind aceste
bunuri, locul de pstrare, s prezinte orice documente i evidene referitoare la acestea.
Bunurile nu vor fi sechestrate dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi
dect cheltuielile executrii silite
Potrivit procedurii, organul de executare va ntocmi un proces-verbal de sechestru,
care trebuie s cuprind:
a) denumirea organului de executare, indicarea locului, zilei i a orei cnd s-a fcut
sechestrul;
b) numele i prenumele executorului bugetar care aplic sechestrul, numrul legitimaiei i al delegaiei acestuia;
c) numrul dosarului de executare, data i numrul de nregistrare a somaiei,
precum i titlul executoriu n baza cruia se face executarea silit;
d) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit;
e) sumele datorate pentru a cror executare se aplic sechestrul, inclusiv cele reprezentnd dobnzi, penaliti i penaliti de ntrziere, menionndu-se i cota acestora,
precum i actul normativ n baza cruia a fost stabilit obligaia de plat;
f) numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic ori, n lipsa acestuia,
ale persoanei majore ce locuiete mpreun cu debitorul sau denumirea i sediul
debitorului, numele, prenumele i domiciliul altor persoane majore care au fost de fa la
aplicarea sechestrului, precum i alte elemente de identificare a acestor persoane;
g) descrierea bunurilor mobile sechestrate i indicarea valorii estimative a fiecruia,
dup aprecierea executorului bugetar, pentru identificarea i individualizarea acestora,
menionndu-se starea de uzur i eventualele semne particulare ale fiecrui bun, precum
i dac s-au luat msuri spre neschimbare, cum sunt punerea de sigilii, custodia ori
ridicarea de la locul unde se afl, sau de administrare ori conservare a acestora, dup caz;
h) meniunea c evaluarea se va face naintea nceperii procedurii de valorificare, n
cazul n care executorul bugetar nu a putut evalua bunul deoarece acesta necesit
cunotine de specialitate;

53

i) meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena unui drept de gaj,
ipotec ori privilegiu, dup caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile
sechestrate;
j) numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat bunurile, precum i locul
de depozitare a acestora, dup caz;
k) eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sechestrului;
l) meniunea c, n cazul n care n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru debitorul nu pltete obligaiile bugetare, se va trece la
valorificarea bunurilor sechestrate;
m) semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor
care au fost de fa la sechestrare. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nu
vrea s semneze, executorul fiscal va meniona aceast mprejurare.
Cte un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub semntur sau i se comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este
cazul, custodelui, acesta din urm semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n pstrare.
Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un
drept de gaj care i confer acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i
dreptul de gaj n sensul prevederilor dreptului comun.
De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt indisponibilizate. Ct timp dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste
bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent. Nerespectarea
acestei interdicii atrage rspunderea, potrivit legii, a celui n culp.
Actele de dispoziie care ar interveni ulterior indisponibilizrii sunt lovite de
nulitate absolut.
Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n custodia debitorului, a creditorului
sau a altei persoane desemnate de organul de executare sau de executorul fiscal, dup caz,
ori vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta. Atunci cnd bunurile sunt lsate n
custodia debitorului sau a altei persoane desemnate conform legii i cnd se constat c
exist pericol de substituire sau de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul
asupra bunurilor.

54

n cazul n care bunurile sechestrate constau n sume de bani n lei sau n valut,
titluri de valoare, obiecte din metale preioase, pietre preioase, obiecte de art, colecii de
valoare, acestea se ridic i se depun, cel trziu a doua zi lucrtoare, la unitile
specializate.
Cel care primete bunurile n custodie va semna procesul-verbal de sechestru.
n cazul n care custodele este o alt persoan dect debitorul sau creditorul, organul
de executare trebuie s i stabileasc acestuia o remuneraie innd seama de activitatea
depus.
n cazurile n care nu au fost luate msuri asigurtorii pentru realizarea integral a
creanei bugetare i la nceperea executrii silite se constat c exist pericol evident de
nstrinare, substituire sau de sustragere de la urmrire a bunurilor urmribile ale
debitorului, sechestrarea lor va putea fi aplicat odat cu comunicarea somaiei.
n vederea valorificrii organul de executare este obligat s verifice dac bunurile
sechestrate se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de sechestru, precum i dac
nu au fost substituite sau degradate, ipoteza n care va ncheia un proces-verbal de
constatare.
n cazul n care executorul bugetar constat c n legtur cu bunurile sechestrate
s-au svrit fapte care pot constitui infraciuni, va consemna aceasta n procesul-verbal
de sechestru i va sesiza de ndat organele de urmrire penal competente.

3.2.3. Executarea silit a bunurilor imobile

Executarea silit a bunurilor imobile reprezint o modalitate de executare indirect a

creanelor bugetare, pe baza valorificrii bunurilor imobile aparinnd debitorului.
Debitorul, persoan fizic sau juridic este obligat s prezinte organului de
executare toate bunurile imobile pe care le are n proprietate exclusiv, n proprietate
comun sau indiviz, s i dea informaii complete asupra tuturor acestor bunuri, asupra
bunurilor imobile pe care le deine dar sunt proprietatea altor persoane, preciznd locul

55

unde se afl fiecare, precum i s prezinte orice documente i evidene referitoare la

bunurile menionate.
Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra bunurilor accesorii
bunului imobil, prevzute de Codul civil. Bunurile accesorii nu pot fi urmrite dect o
dat cu imobilul.
Organul de executare se va deplasa la locul unde se afl imobilul n scopul identificrii i obinerii tuturor datelor privind dreptul de proprietate i limitele acestuia, sarcinile care l greveaz, suprafaa, vecintile, calitatea i felul construciilor, numrul
camerelor, gradul de uzur etc.
Organul de executare va ntocmi un proces-verbal de sechestru, avnd coninut i
efecte similare cu cel ncheiat la executarea silit mobiliar.
Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie ipotec legal. Dreptul de
ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul
de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.
Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare care a instituit sechestrul
trebuie s solicite de ndat Biroului de carte funciar efectuarea inscrip iei ipotecare,
anexnd un exemplar al procesului-verbal de sechestru. Sechestrul constituie ipotec
legal.
Biroul de carte funciar va comunica organelor de executare, la cererea acestora,
celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii
acestora, care vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la termenele fixate
pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului.
Ceilali creditori sunt obligai ca, n termen de 30 de zile de la nscrierea procesului-verbal de sechestru al bunului imobil n evidenele de publicitate imobiliar, s
comunice n scris organului de executare titlurile pe care le au pentru bunul imobil
respectiv.
La ntocmirea procesului-verbal de sechestru i n tot cursul executrii silite,
organul de executare poate numi un administrator-sechestru, dac aceast msur este
necesar pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor venituri
obinute din administrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul
respectiv.

56

Administratorul-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan

fizic sau juridic. n ultima ipotez, organul de executare este obligat s i fixeze
administratorului o indemnizaie innd seama de activitatea depus.
Administratorul-sechestru este obligat s consemneze veniturile ncasate la unitile
abilitate i s depun recipisa la organul de executare i s prezinte organului de
executare situaia veniturilor i cheltuielilor fcute cu administrarea imobilului sechestrat.
Veniturile consemnate sunt considerate ncasri n contul debitului pentru realizarea
cruia s-a pornit executarea silit.
Administrarea necorespunztoare a bunului imobil pentru care s-a pornit procedura
de executare silit atrage dup sine rspunderea administrativ, civil sau penal, dup
caz, a administratorului-sechestru.
Dup primirea procesului-verbal de sechestru, debitorul poate solicita organului de
executare, n termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral a creanei
fiscale, inclusiv cheltuielile de executare, s se fac din veniturile bunului imobil urmrit
sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult 6 luni.
De la data aprobrii cererii debitorului executarea silit nceput asupra bunului
imobil se suspend.
Pentru motive temeinice organul de executare poate relua executarea silit
imobiliar nainte de expirarea termenului de 6 luni.
Dac debitorul persoan juridic cruia i s-a aprobat suspendarea se sustrage
ulterior de la executare silit sau i provoac insolvabilitatea, va putea fi atras rspunderea sa juridic pentru sustragerea de la executarea silit.

57

3.2.4. Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini

Potrivit dreptului comun , prin fructe se nelege tot ceea ce un lucru produce n
1

mod periodic, fr ca substana sa s scad. Au aceast calitate, de exemplu: recoltele,

chiriile, dobnzile, prsila animalelor etc.
Fructele pot fi clasificate n dou grupe distincte i anume: fructe naturale i fructe
2

civile.
Fructele naturale sunt produsele periodice ale pmntului, precum i produsele
animalelor. Au acest caracter recoltele de orice fel obinute prin cultivarea cerealelor, a
legumelor, a plantelor industriale, a viei de vie, roadele livezilor etc., precum i lna,
laptele, oule, prsila animalelor.
Fructele civile sunt veniturile n bani obinute prin exploatarea bunurilor, adic prin
cedarea folosinei lor unei alte persoane, n schimbul unor sume de bani pltite periodic
de ctre aceasta. Au acest caracter: chiriile, dobnzile creanelor, arenzile.
Categoria juridic a fructelor este indisolubil legat de cea a bunurilor. n general,
sunt supuse executrii silite toate bunurile, mobile sau imobile, aparinnd debitorului, cu
excepiile prevzute de lege.
n categoria bunurilor imobile prin natura lor se includ i fructele neculese i
recoltele prinse de rdcini, pentru executarea silit a crora Guvernul Romniei, prin
O.G. nr. 92/2003, consacr seciunea a V-a din capitolul VIII Stingerea creanelor
fiscale prin executare silit, a Titlului VIII: Colectarea creanelor fiscale.
Potrivit art. 465 C. civ. : Recoltele care nc se in de rdcini i fructele de pe
arbori, neculese nc, sunt imobile.
ndat ce recoltele se vor tia i fructele se vor culege, sunt mobile.
1

A se vedea M. Cost i n , M. Murean , V. Ursa , Dicionar de drept civil, Ed. tiinific i

Enciclopedic, Bucureti, 1980.
2
Accepiunea pe care o dm conceptului de fructe naturale nglobeaz i fructele industriale prevzute
de art. 552 din Codul civil.

58

Codul de procedur fiscal prevede la art. 152 alin. (1) c executarea silit a
fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini care sunt ale debitorului se efectueaz
potrivit procedurii prevzute pentru bunurile imobile.
n cazul recoltelor i al fructelor culese, executarea silit urmeaz a se face dup
procedura aplicabil bunurilor mobile.
O.G. nr. 92/2003 las la aprecierea organului de executare valorificarea fructelor
neculese sau a recoltelor aa cum sunt prinse de rdcini sau dup ce vor fi culese.

3.2.5. Executarea silit a unui ansamblu de bunuri

Codul de procedur fiscal urmrete s creeze condiiile necesare creditorilor bugetari pentru ca acetia s i acopere ct mai rapid creanele bugetare.
n acest sens, prin normele cuprinse la art. 153, se reglementeaz posibilitatea de
apreciere a organului de executare asupra valorificrii bunurilor proprietate a debitorului
mobile i/sau imobile n ansamblu sau ut singuli.
Astfel, atunci cnd organul de executare apreciaz c valorificarea bunurilor proprietate a debitorului se poate face mai rapid ori n condiii mai avan tajoase, prin vnzarea acestora n bloc pe un pre forfetar (global), el este ndrituit s proce deze ca atare.
i n aceast situaie sunt aplicabile dispoziiile O.G. nr. 92/2003 privind sechestrarea bunurilor supuse executrii, precum i a celorlalte norme juridice privind
executarea silit asupra bunurilor mobile i imobile, precum i cele privind vnzarea
bunurilor imobile cu plata n rate.

59

3.3.Valorificarea bunurilor mobile i imobile

n situaia n care debitorul nu i achit creana bugetar n termen de 15 zile de la

indisponibilizarea bunurilor sale, prin instituirea sechestrului, organul de executare va
proceda, fr efectuarea altei formaliti, la valorificarea bunurilor mobile i imobile,
potrivit procedurii instituite de dispoziiile Codului de procedur civil.
n scopul valorificrii bunurilor, pentru evaluarea acestora organul de executare va
apela la organe i persoane de specialitate, a cror selectare nu este supus reglementrilor privind achiziiile publice i care sunt obligate s i ndeplineasc atribuiile ce le
revin n acest sens.
Atunci cnd consider necesar, organul de executare poate proceda la actualizarea
preului de evaluare.
Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase, innd seama att
de interesul legitim i imediat al creditorului, ct i de drepturile i obligaiile debitorului
urmrit, organul de executare va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate n una
dintre modalitile prevzute de dispoziiile legale n vigoare i care, fa de datele
concrete ale cauzei, se dovedete a fi mai eficient.
n acest sens, se poate proceda la valorificarea bunurilor sau a unui ansamblu de
bunuri mobile i/sau imobile prin:
a) nelegerea prilor;
b) vnzare n regim de consignaie, numai n cazul bunurilor mobile;
c) vnzare direct;
d) vnzare la licitaie;
e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz.

60

Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai dup mplinirea termenului de 15 zile

de la sechestru, fr efectuarea altei formaliti.
Vnzarea se poate face de ndat dup sechestrarea bunurilor, dac acestea sunt
supuse pericolului degradrii sau alterrii, dup caz.
Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor se realizeaz de debitorul nsui,
cu acordul organului de executare. Debitorul este obligat s prezinte, n scris, organului
de executare propunerile ce i s-au fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale,
indicnd numele i adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta din
urm va achita preul propus.
Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu va putea fi mai
mic dect preul de evaluare.
Organul de executare, dup analiza propunerilor, va comunica aprobarea indicnd
termenul i contul bugetar n care preul bunului va fi virat de cumprtor.
Indisponibilizarea bunurilor se ridic dup creditarea contului bugetar.
Valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare direct se poate realiza n urmtoarele cazuri:
a) pentru bunurile perisabile sau supuse degradrii;
b) naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie, dac se recupereaz
integral creana fiscal;
c) pe parcursul procedurii de valorificare prin licitai sau dup finalizarea ei, dac
bunul nu a fost vndut i o persoan ofer cel puin preul de evaluare.
Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui proces-verbal care constituie
titlu de proprietate.
n cazul n care organul de executare nregistreaz mai multe cereri, va vinde bunul
persoanei care ofer cel mai mare pre fa de preul de evaluare.
Pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul de
executare este obligat s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de
data fixat pentru desfurarea licitaiei.
Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea la sediul
organului de executare, al primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate,
la sediul i domiciliul debitorului, la locul vnzrii dac acesta este altul dect cel unde se

61

afl bunurile sechestrate, pe imobilul scos la vnzare n cazul vnzrii bunurilor imobile
i prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n
pagina de Internet, sau dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, precum
i prin alte modaliti prevzute de lege.
Totodat, despre data, ora i locul licitaiei vor fi ntiinai i debitorul, custodele,
administratorul-sechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care
greveaz bunul urmrit.
Anunul privind vnzarea cuprinde urmtoarele:
a) denumirea i sediul organului de executare;
b) numrul dosarului de executare;
c) numele i domiciliul ori, dup caz, denumirea i sediul debitorului;
d) bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor sumar;
e) preul de evaluare ori preul de pornire al licitaiei, n cazul vnzrii la licitaie,
pentru fiecare bun oferit spre vnzare;
f) indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a privilegiilor care greveaz bunurile;
g) data, ora i locul vnzrii;
h) invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra bunurilor, s ntiineze
despre aceasta organul de executare nainte de data stabilit pentru vnzare;
i) invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor s se prezinte la termenul
de vnzare la locul fixat n acest scop i pn la acel termen s prezinte oferte de
cumprare;
j) meniunea c ofertanii sunt obligai s depun, n cazul vnzrii prin licitaie,
pn la termenul de vnzare, o tax de participare reprezentnd 10% din preul de pornire
al licitaiei;
k) meniunea c toi cei interesai n cumprarea bunurilor trebuie s prezinte
dovada emis de organele fiscale c nu au obligaii fiscale restante.
l) data afirii publicaiei de vnzare;
m) semntura executorului bugetar i tampila organului de executare.

62

Dac, din cauza unei contestaii sau a unei nvoieli ntre pri, data, locul sau ora
vnzrii directe sau la licitaie a fost schimbat de organul de executare, se vor face alte
publicaii i anunuri, potrivit legii.
Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de
organul de executare, dup caz.
Debitorul este obligat s permit inerea licitaiei n spaiile pe care le deine, dac
sunt adecvate acestui scop.
Pentru participarea la licitaie ofertanii depun, cu cel puin o zi nainte de data
licitaiei, urmtoarele documente:
a) oferta de cumprare;
b) dovada plii taxei de participare;
c) mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant;
d) pentru persoanele juridice de naionalitate romn, copie de pe certificatul unic
de nregistrare eliberat de oficiul registrului comerului;
e) pentru persoanele juridice strine, actul de nmatriculare tradus n limba romn;
f) pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de identitate;
g) pentru persoanele fizice strine, copie de pe paaport.
h) dovada emis de organele fiscale, c nu are obligaii fiscale restante fa de
acestea.
Participanii la licitaie pot formula oferte de cumprare superioare preului de
pornire al licitaiei.
Preul de pornire al licitaiei este preul de evaluare pentru prima licitaie, diminuat
cu 25% pentru a doua licitaie i cu 50% pentru a treia licitaie.
Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta
este superior celui de pornire, iar n caz contrar va ncepe de la acest din urm pre.
Adjudecarea se face n favoarea participantului care a oferit cel mai mare pre, dar
nu mai puin dect preul de pornire.
n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s l declare
adjudecatar dac acesta ofer cel puin preul de pornire al licitaiei.
Taxa de participare se pltete n lei la unitatea teritorial de Trezorerie a statului i
reprezint 10% din preul de pornire al licitaiei.

63

n termen de 5 zile de la data ntocmirii procesului-verbal de licitaie, organul de

executare va dispune n scris restituirea taxei de participare participanilor care au depus
oferte de cumprare i nu au fost declarai adjudecatari, iar n cazul adjudecrii taxa se
reine n contul preului.
Taxa de participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat la licitaie,
celui care a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare, precum i adjudecatarului
care nu a pltit preul, reinndu-se n contul organului de executare pentru acoperirea
cheltuielilor de executare silit.
Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie numit n
condiiile stabilite de organul de executare i este condus de un preedinte.
Comisia de licitaie verific i analizeaz documentele de participare prevzute i
afieaz la locul licitaiei, cu cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd
ofertanii care au depus documentaia complet de participare.
Comisia de licitaie este constituit din 3 persoane desemnate de organul de conducere al creditorului bugetar.
Ofertanii se identific dup numrul de ordine de pe lista de participare, dup care
preedintele comisiei anun obiectul licitaiei, precum i modul de desfurare a acesteia.
La termenele fixate pentru inerea licitaiei executorul bugetar va da citire mai nti
anunului de vnzare i apoi ofertelor scrise primite legal.
Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul
de pornire al licitaiei, organul de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n
vederea inerii celei de a doua licitaii.
n cazul n care nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au
prezentat ofertani, organul de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n
vederea inerii celei de a treia licitaii.
La a treia licitaie creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile
oferite spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare.
Pentru fiecare termen de licitaie se va face o nou publicitate a vnzrii.
Dup licitarea fiecrui bun se va ntocmi un proces-verbal privind desfurarea i
rezultatul licitaiei.

64

n procesul-verbal se vor meniona: denumirea i sediul organului de executare;

numele i prenumele sau denumirea debitorului i a cumprtorului, precum i domiciliul
sau sediul acestora; numrul dosarului de executare; indicarea bunurilor adjudecate, a
preului la care bunul a fost adjudecat i a taxei pe valoarea adugat, dac este cazul; toi
cei care au participat la licitaie i sumele oferite de fiecare participant, precum i, dac este
cazul, menionarea situaiilor n care vnzarea nu s-a realizat.
Dup adjudecarea bunului adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat
cu contravaloarea taxei de participare, n lei, n numerar, imediat sau prin decontare
bancar n cel mult 5 zile de la data adjudecrii.
Dac adjudecatarul nu pltete preul n termenul legal, procedura vnzrii la
licitaie se va relua n termen de 10 zile, acesta fiind obligat s plteasc cheltuielile
prilejuite de noua licitaie i, n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic,
diferena de pre.
Adjudecatarul va putea s achite la urmtoarea licitaie preul oferit iniial, caz n
care va fi obligat numai la plata cheltuielilor cauzate de noua licitaie.
Dac la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat
s plteasc toate cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia.
n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata
preului n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de
adjudecare al bunului imobil i cu plata unei dobnzi stabilite conform O.G. nr.
92/2003. Organul de executare va stabili condiiile i termenele de plat a preului n
rate.
Cumprtorul nu va putea nstrina bunul imobil dect dup plata preului n
ntregime i a dobnzii stabilite.
n cazul neplii avansului procedura vnzrii se reia.
Suma reprezentnd dobnda nu stinge creanele fiscale pentru care s-a nceput
executarea silit i constituie venit al bugetului corespunztor creanei principale.
n cazul vnzrii bunurilor imobile, dup plata n ntregime a preului sau a avansului legal, dac bunul a fost vndut cu plata n rate, organul de executare va ncheia
procesul-verbal de adjudecare, n cel mult 5 zile de la plat, care constituie titlu de pro-

65

prietate pentru imobilul transmis, transferul dreptului de proprietate opernd la data

ncheierii acestuia.
Procesul-verbal de adjudecare va cuprinde urmtoarele meniuni:
a) denumirea i sediul organului de executare;
b) numrul dosarului de executare;
c) numrul i data procesului-verbal de desfurare a licitaiei;
d) numele i domiciliul sau, dup caz, denumirea i sediul debitorului i cumprtorului;
e) codul de identificare fiscal a debitorului i cumprtorului;
f) preul la care s-a adjudecat bunul i taxa pe valoarea adugat, dac este cazul;
g) modalitatea de plat a diferenei de pre n cazul n care vnzarea s-a fcut cu
plata n rate;
h) datele de identificare a bunului;
i) meniunea c acest document constituie titlu de proprietate i c poate fi nscris n
Cartea funciar;
j) meniunea c pentru creditor procesul-verbal de adjudecare constituie documentul
pe baza cruia se emite titlul executoriu mpotriva cumprtorului care nu pltete
diferena de pre, n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata preului n rate;
k) semntura executorului bugetar i tampila organului de executare;
l) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su legal, dup caz.
Cte un exemplar al procesului-verbal de adjudecare se va transmite organului de
executare coordonator i cumprtorului.
Un exemplar al procesului-verbal de adjudecare a bunului imobil va fi trimis, n
cazul vnzrii cu plata n rate, biroului de Carte funciar pentru a nscrie interdicia de
nstrinare i grevare a bunului pn la plata integral a preului i a dobnzii stabilite.
n cazul n care cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului n rate nu pltete
restul de pre n condiiile i la termenele stabilite, el va putea fi executat silit pentru plata
sumei datorate, n baza titlului executoriu emis n condiiile prezentei ordonane.
n situaia vnzrii bunurilor mobile, dup plata preului executorul fiscal ntocmete n termen de 5 zile un proces-verbal de adjudecare care constituie titlu de
proprietate.

66

Procesul-verbal de adjudecare va cuprinde:

a) denumirea i sediul organului de executare;
b) numrul dosarului de executare;
c) numrul i data procesului-verbal de desfurare a licitaiei;
d) numele i domiciliul sau, dup caz, denumirea i sediul debitorului i cumprtorului;
e) codul de identificare fiscal a debitorului i cumprtorului;
f) preul la care s-a adjudecat bunul i taxa pe valoarea adugat, dac este cazul;
g) datele de identificare a bunului;
h) meniunea c acest document constituie titlu de proprietate;
i) semntura executorului bugetar i tampila organului de executare;
j) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su legal, dup caz.
Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate prin modalitile
prevzute de O.G. nr. 92/2003, organul de executare va repeta procedura de licitaie cel
puin o dat pe an n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea
silit.
Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate prin modalitile
prevzute anterior, acestea vor fi restituite debitorului cu meninerea msurii de
indisponibilizare, pn la mplinirea termenului de prescripie. n cadrul acestui termen
organul de executare poate relua oricnd procedura de valorificare i va putea, dup caz,
s ia msura numirii, meninerii ori schimbrii administratorului-sechestru ori custodelui.
n cazul n care debitorii crora urma s li se restituie bunurile nu se mai afl la
domiciliul fiscal declarat i, n urma demersurilor ntreprinse, nu au putut fi identificai,
organul fiscal va proceda la ntiinarea acestora, cu procedura prevzut pentru
comunicarea prin publicitate, c bunul n cauz este pstrat la dispoziia proprietarului
pn la mplinirea termenului de prescripie, dup care va fi valorificat potrivit
dispoziiilor legale privind valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului,
dac legea nu prevede altfel.
Cele artate trebuie consemnate ntr-un proces-verbal ntocmit de organul fiscal.

67

n cazul bunurilor imobile, n baza procesului-verbal n condiiile legii se va sesiza

instana judectoreasc competent cu aciune n constatarea dreptului de proprietate
privat a statului asupra bunului respectiv.
n tot cursul executrii silite asupra bunurilor imobile ale debitorului persoan
juridic, inclusiv n perioada n care poate avea loc reluarea procedurii de valorificare,
obligaiile fa de bugetul de stat sau bugetul asigurrilor sociale de stat pot fi stinse, la
cererea debitorului, cu acordul creditorului fiscal, prin trecerea n proprietatea public a
statului a bunurilor imobile supuse executrii silite.
Aceste prevederi se aplic i n cazul n care executarea silit este suspendat ca
urmare a aprobrii unei nlesniri la plata obligaiilor fiscale.
n acest scop, organul abilitat s efectueze procedura de executare silit, potrivit
legii, va transmite cererea, mpreun cu un exemplar al dosarului de executare i
propunerile sale, comisiei numite prin ordin al ministrului finanelor publice sau, dup
caz, de ctre colectivitatea local, care va decide asupra modului de soluionare a acesteia
i va dispune organului abilitat s efectueze procedura de executare silit ncheierea
procesului-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil i stingerea creanei
fiscale a statului sau a celei locale pentru care s-a nceput executarea silit.
Comisia va decide stingerea creanelor fiscale prin trecerea n proprietatea public a
unor bunuri imobile supuse executrii silite, numai n condiiile existenei unor solicitri
de preluare n administrare, potrivit legii, a acestor bunuri.
De la data depunerii cererii de ctre debitor pn la data ntocmirii procesului-verbal de trecere n proprietatea public, bunul imobil rmne indisponibilizat.
Procesul-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil constituie titlu de
proprietate. Operaiunea de transfer al dreptului de proprietate, ca efect al drii n plat,
este scutit de taxa pe valoarea adugat.
Bunurile imobile trecute n proprietatea public pot fi date n administrare n
condiiile legii.
Dei legea precizeaz explicit scutirea de TVA numai la darea n plat, jurisprudena
a considerat, pe bun dreptate, corect aplicarea acestei prevederi la toate nstrinrile de
bunuri n procedura executrii silite.

68

n sfera de aplicare a TVA intr numai operaiunile efectuate ntr-o manier

independent i care rezult dintr-o activitate economic aductoare de profit.
nstrinarea unui imobil prin vnzare la licitaie n cadrul procedurii de executare
silit constituie o msur de constrngere aplicat n scopul acoperirii unui debit, iar nu
pentru realizarea unui profit .
1

3.4. Cheltuielile de executare silit

Cheltuielile de orice fel ocazionate de efectuarea procedurii de executare silit sunt

n sarcina debitorului urmrit. Conform dovezilor i documentelor privind cheltuielile
fcute, suma ce urmeaz s fie pltit de ctre debitor se stabilete de organul de
executare prin proces-verbal, care constituie titlu executoriu.
Cheltuielile de executare silit a creanelor bugetare se avanseaz de creditorii
fiscali care au nceput procedura de executare silit, din bugetul acestora, fiind efectuate
pe baz de documente care s ateste c au fost efectuate n scopul executrii silite, astfel
nu pot fi stabilite n sarcina debitorului.
Creditorii bugetari sunt scutii de taxe, tarife, comisioane sau cauiuni pentru cererile, aciunile i orice alte msuri pe care le ndeplinesc n vederea realizrii creanelor
bugetare.
Sumele recuperate n contul cheltuielilor de executare silit se fac venit la bugetul
din care au fost avansate, cu excepia sumelor reprezentnd cheltuieli de executare silit a
creanelor fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice, care se fac venit la
bugetul de stat, dac legea nu prevede altfel.
Cheltuielile de executare silit reprezint pli ale unor servicii, cum ar fi:
comunicarea somaiei i a celorlalte acte procedurale;
cheltuieli de evaluare a bunurilor supuse executrii;
cheltuieli pentru sechestrarea, ridicarea, manipularea, transportul, depozitarea,
conservarea, precum i culegerea fructelor etc., dup caz;
1

A se vedea, Jurisprudena C.S.J. Contencios administrativ, 2000, C.S.J., s. cont. adm., dec. nr.

257/2000.

69

 cheltuieli pentru administrarea bunurilor imobile;

remuneraia custodelui sau a administratorului-sechestru;
cheltuieli efectuate cu organizarea licitaiei;
alte cheltuieli necesare ndeplinirii procedurii de executare silit a creanelor
fiscale.

3.5. Eliberarea si distribuirea sumelor realizate prin executare silita

O nou etap n procedura executrii silite a creanelor bugetare este eliberarea i

distribuirea sumelor realizate n urma aplicrii mecanismului pe care aceasta l instituie.
Sumele care se elibereaz sau se distribuie sunt cele ncasate de la nceperea executrii silite, prin comunicarea somaiei, prin oricare modalitate prevzut de Codul de
procedur fiscal.
Creanele fiscale nscrise n titlul executoriu se sting cu sumele realizate, n ordinea
vechimii, mai nti creana principal i apoi accesoriile acesteia.
Suma de bani realizat prin executare silit se elibereaz n cazul n care executarea
se efectueaz de un singur creditor i, respectiv se distribuie, potrivit ordinii de preferin,
n cazul n care i ali creditori particip la aceast procedur ori i-au depus titlurile n
vederea distribuirii sumelor realizate prin executare silit.
n cazul n care suma ce reprezint creana bugetar, ct i cheltuielile de executare
creana principal i cea accesorie este mai mic dect suma realizat prin executare
silit, diferena urmeaz a fi supus procedurii de compensare sau de restituire la cerere,
debitorului.
Atunci cnd executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau cnd, pn la
eliberarea i distribuirea sumei rezultate din executare, au depus titlurile lor i ali
creditori, organele de executare trebuie s procedeze la distribuirea sumei potrivit
urmtoarei ordini de preferin:

70

a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea

bunurilor al cror pre se distribuie;
b) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele
cuvenite omerilor, potrivit legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor,
pentru maternitate, pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau ntrirea sntii, ajutoarele de deces, acordate n cadrul
asigurrilor sociale de stat, precum i creanele reprezentnd obligaia de reparare a
pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea integritii corporale sau a sntii;
c) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a
altor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen;
d) creanele bugetare provenite din impozite, taxe, contribuii i din alte sume stabilite potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale;
e) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
f) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite;
g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de
servicii sau executri de lucrri, precum i din chirii sau arenzi;
h) creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale;
i) alte creane.
Pentru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin, dac legea nu prevede
altfel, suma realizat din executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana
fiecruia.
Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc condiia
de publicitate sau posesie a bunului mobil au prioritate la distribuirea sumei rezultate din
vnzare fa de ali creditori care au garanii reale asupra bunului respectiv.
Accesoriile creanei principale prevzute n titlul executoriu vor urma ordinea de
preferin a creanei principale.
n cazul vnzrii bunurilor grevate printr-un drept de gaj, ipotec sau alte drepturi
reale, despre care a luat cunotin n condiiile legale, organul de executare este obligat

71

s i ntiineze din oficiu pe creditorii n favoarea crora au fost conservate aceste

sarcini, pentru a participa la distribuirea preului.
Dreptul de preferin al statului ca persoan juridic de drept public pentru ncasarea unor creane bugetare derivate din obligaii imperative rezultate din legislaia
fiscal este prevzut i n legislaia anterioar Ordonanei Guvernului nr. 11/1996 si O.G.
nr. 61/2002, i anume la art. 1725 i art. 1753 din Codul civil, care instituie n favoarea
statului o ipotec legal, i n Decretul nr. 221/1960 cu privire la executarea silit
mpotriva persoanelor fizice, a plii impozitelor i a taxelor neachitate n termen i a
creanelor bneti ale organizaiilor socialiste, precum i executarea confiscrii, care a
fost abrogat prin actul normativ menionat.
Ordonana Guvernului nr. 11/1996 a restrns sfera de aplicare numai la executarea
creanelor bugetare. Soluia este n concordan cu art. 44 alin. (2) din Constituie,
potrivit cruia proprietatea privat este ocrotit n mod egal prin lege, indiferent de titular,
i deci nu era posibil o reglementare derogatorie de la dreptul comun dect n ceea ce
privete executarea silit viznd ocrotirea proprietii publice. n acest sens este Decizia
Curii Constituionale nr. 25 din 5 mai 1993, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 89 din 11 mai 1993.
Garantarea dreptului la proprietate implic ns, potrivit art. 44 alin. (7) din
Constituie, i respectarea de ctre proprietar a obligaiilor care i revin n aceast calitate
i deci reglementarea unei proceduri speciale privind executarea creanelor bugetare, n
ipoteza n care debitorii nu i ndeplinesc de bunvoie obligaiile fa de bugetul public.
n cadrul acestor raporturi juridice, cele dou pri, statul, n calitate de creditor, i
contribuabilul de impozite i taxe, n calitate de debitor al obligaiei fiscale, nu se situeaz
pe poziii de egalitate, ntre ele existnd o legtur de subordonare n favoarea statului, pe
baza unui regim de drept public i, prin urmare, nu poate fi vorba de nclcarea
principiului egalitii n faa legilor, prevzut de art. 16 din Constituie.
Existena unei obligaii exprese a fiecrui cetean de a contribui prin impozite i
taxe la cheltuielile publice, prevzut la art. 56 alin. (1) din Constituie, i a unei obligaii
a statului de a proteja interesele naionale n activitatea financiar, conform art. 135 alin.
(2) din Constituie, este justificat de necesitatea asigurrii certitudinii n constituirea
ritmic a resurselor financiare ale statului. Este n afar de orice ndoial c ncasarea

72

impozitelor i taxelor constituie sursa principal de venituri a statului, fiind una dintre
expresiile cele mai evidente ale aprrii intereselor naionale pe plan financiar. Numai
dac dispune de aceste resurse bugetare, statul va fi n msur s i ndeplineasc
obligaiile sale fa de ceteni i agenii economici care au fost stabilite la art. 135 alin.
(2) din Constituie, printre care:
a) libertatea comerului, protecia concurenei loiale, crearea cadrului favorabil
pentru valorificarea tuturor factorilor de producie;
b) protejarea intereselor naionale n activitatea economic, financiar i valutar.
Aceste exigene nu ar fi respectate dac n cursul unei proceduri de executare silit
statul pentru obligaii publice din impozite, taxe i contribuii ar intra n concurs cu
creditorii din sfera privat.
Curtea Constituional, prin mai multe decizii, a stabilit c egalitatea n faa legii implic un tratament egal pentru situaii identice sau similare i nicidecum acelai tratament
pentru situaii diferite. Ideea de uniformitate contravine n acest sens egalitii n drepturi,
care implic un drept la difereniere pentru situaii ce nu sunt identice.
n art. 72 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 11/1996 se preciza c creanele
garantate prin gaj i ipotec, constituite asupra bunurilor urmrite, vor fi pltite din preul
acestor bunuri, chiar naintea creanelor prevzute la art. 71 alin. (1) lit. b)-i) inclusiv,
dac restul bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului asigur plata acestor din
urm creane.
n caz contrar, plata fiecrei creane urma a se face potrivit ordinii de preferin
stabilite n acelai articol.
Prin urmare, alin. (2) al art. 72 al Ordonanei Guvernului nr. 11/1996 se refer
numai la creanele garantate prin gaj i ipotec, constituite asupra unor bunuri urmribile
ale debitorului, i dispoziiile sale erau aplicabile numai dac, n urma aplicrii art. 71
alin. (1) lit. b)-i) din menionata ordonan, nu s-ar fi putut plti i creanele bugetare. Or,
n cazul acestei categorii de creane garantate prin gaj sau ipotec, chiar dreptul civil, aa
cum rezult din textele sus-menionate, instituie un drept de preferin pentru toi creditorii din aceast categorie.
n cazul creditorilor care au o crean privilegiat ce concur cu o crean bugetar,
care se bucur de o garanie legal, privilegiu, gaj sau ipotec, potrivit art. 72 alin. (2)

73

teza a doua, plata fiecrei creane se va face potrivit ordinii legale de preferin prevzute
de textul sus-menionat.
Art. 409 alin. (2) din Codul de procedur civil prevede c plata datoriilor izvorte
din impozite i taxe se face nainte de plata despgubirilor pentru repararea pagubelor i a
celorlalte datorii.
Considerm c art. 72 din Ordonana Guvernului nr. 11/1996 stabilea un drept de
prioritate n favoarea satisfacerii creanelor bugetare, dar acest regim de favoare are un
caracter excepional, el devenind aplicabil numai dac, prin plata creanelor garantate
prin gaj sau ipotec, nu s-ar fi putut plti i creanele bugetare.
Pe de alt parte, este de observat c ordinea stabilit n art. 71 alin. (1) lit. b)-i) din
O.G. nr. 11/1996, care devine aplicabil n situaia excepional menionat, nu cuprinde
numai creanele bugetare. naintea lor sunt situate creane cu un pronunat caracter de
protecie social, subordonndu-se n acest mod exigenelor impuse de dispoziiile art. 43
alin. (1) i ale art. 134 alin. (2) lit. f) din Constituie.
Ct privete critica adus dispoziiilor art. 72 din Ordonana Guvernului
nr. 11/1996, n sensul c prin acest text s-a modificat o ordine de preferin prevzut de
o lege organic, contrar prevederilor art. 114 alin. (1) din Constituie care limiteaz
cmpul de reglementare prin ordonane la domeniul legii ordinare, este de observat c
normele art. 72 din Constituie nu dispun ca reglementarea executrii creanelor bugetare
s se fac printr-o lege organic.
Potrivit procedurii de distribuire a sumelor rezultate din executarea silit reglementat de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, se constat faptul c acei creditori care nu
au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea participrii la
distribuire, numai pn la data ntocmirii de ctre organele de executare a procesului-verbal privind eliberarea sau distribuirea acestor sume.
Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se poate face numai
dup trecerea unui termen de 15 zile de la data depunerii sumei i se presupune
ntiinarea prilor i a creditorilor care i-au depus titlurile.
Atunci cnd la executarea silit nceput de organele de executare nu particip i
ali creditori, sumele realizate prin executarea silit sting obligaia fiscal, n mod
corespunztor, la data realizrii acestor sume.

74

Despre eliberarea sau distribuirea sumelor rezultate, organul de executare este

obligat s ntocmeasc de ndat un proces-verbal care se va semna de toi cei prezeni la
aceasta.
Cei nemulumii de modul n care s-a fcut eliberarea sau distribuirea sumei rezultate
din executarea silit pot cere organului de executare s consemneze n procesul-verbal
obieciile lor. Dup ntocmirea procesului-verbal nici un creditor nu mai este n drept s
cear s participe la distribuirea sumelor rezultate din executarea silit.

CAPITOLUL 4. CONTESTAIA LA EXECUTARE

4.1. Consideraii n legtur cu natura juridic, subiectele si obiectul

contestaiei

Legea pune la dispoziia celor interesai o cale de atac mpotriva oricrui act de
executare silit efectuat de organele de executare cu nclcarea legii, precum i n cazul n
care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile prescrise de
lege. Aceast cale de atac, instituit prin Codul de procedur fiscal, este contestaia la
executare.
Capitolul XI din Titlul VIII al Codului de procedur fiscal conine regulile
aplicabile contestaiei la executare, care sunt inspirate ntr-o msur semnificativ de
regulile coninute n aceast privin n Codul de procedur civil, dispoziiile relevante
din acest din urm act normativ urmnd a se aplica, bineneles cu titlu de drept comun, i
contestaiei la executare formulate n materie fiscal.
Art. 168 din Codul de procedur fiscal dispune c persoanele interesate pot face
contestaie la executare, ceea ce nseamn c sfera subiectelor ce pot exercita aceast cale
procedural nu se rezum doar ia debitorul supus executrii silite, ci include orice alte
persoane ce pot justifica un interes pentru formularea acestei ci de atac.

75

Titular al contestaiei la executare poate fi debitorul, creditorii care particip la

executare ori care i-au depus titlurile n vederea distribuirii sumelor realizate prin
executare silit, terul poprit, procurorul, persoanele care dein n coproprietate cu
debitorul bunurile supuse executrii silite sau care pretind c au drept de proprietate sau
un alt drept asupra acestor bunuri, precum i orice alt persoan interesat.
Trebuie precizat, ns, c titularul unui drept de garanie asupra bunului debitorului
supus executrii silite nu se poate opune executrii silite, urmnd ns s participe la
distribuirea preului bunului valorificat n cadrul acestei proceduri (art. 141 din Codul de
procedur fiscal).
Alin. 1 al art. 168 din Codul de procedur fiscal arat c se poate formula
contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat de organele de executare cu
nclcarea regulilor procedurale" impuse de acest act normativ, precum i n cazul n care
aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare" pe care erau obligate s-l
aduc la ndeplinire conform acestor reguli.
De asemenea, alin. 2 din acelai articol dispune c se poate formula contestaie i
mpotriva titlului executoriu n temeiul n care a fost pornit executarea, n cazul n care
acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ
jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege".
Prin urmare, Codul de procedur fiscal reglementeaz trei tipuri de contestaie la
executare, n funcie de obiectul acesteia:
1) Contestaia mpotriva oricrui act de executare silit;
2) Contestaia mpotriva refuzului organului de executare de a efectua un act de
executare silit;
3) Contestaia mpotriva titlului executoriu.
Dei nu este reglementat expres posibilitatea contestrii executrii nsi (n
situaia n care nu sunt ndeplinite condiiile necesare pentru a ncepe o asemenea
executare), aceasta este n mod evident aplicabil n temeiul dreptului comun (art. 399
Cod de procedur civil). Astfel, n msura n care nu poate fi nceput executarea silit
ntruct creanele fiscale nu sunt scadente sau au fost acordate nlesniri la plat fie direct

76

n baza unei legi1, fie pe cale administrativ, n baza Ordonanei Guvernului n r. 40/2004,
orice fel de acte de executare ncepute de organele fiscale sunt lovite de nulitate absolut,
nulitate ce poate fi invocat pe calea contestaiei la executare, n ceea ce privete
contestaia mpotriva refuzului organului de executare silit de a efectua un anumit act, la
prima vedere ar putea prea inutil reglementarea unei asemenea posibiliti, fa de
aspectul c, de regul, creditorul este cel interesat n efectuarea unui act de executare
silit, n vreme ce, n cazul executrii n baza Codului de procedur fiscal, executorul
fiscal este integrat administrativ n sistemul autoritilor fiscale i subordonat ca atare,
nefiind necesar exercitarea contestaiei la executare n cazul refuzului de a efectua un act
de executare.
n realitate, ns, exist situaii n care nsui debitorul sau terul poprit este interesat
n efectuarea de ctre organul de executare a unui anumit act (de pild, dispunerea unei
expertize pentru evaluarea bunului valorificat, eliberarea sumelor rezultate din
valorificarea bunului i rmase dup satisfacerea creditorilor etc.). De asemenea, este
posibil ca mai muli creditori s participe la executarea silit n condiiile art. 132 alin. 8
din cod.
n ceea ce privete contestaia la titlu, Codul de procedur fiscal nu face referire
explicit la situaia n care sunt necesare lmuriri cu privire la nelesul, ntinderea sau
aplicarea titlului executoriu, respectiv la situaia n care se tinde la invocarea unor aprri
de fond mpotriva titlului executoriu.
n mod evident, este posibil formularea unei contestaii Ia executare n prima
dintre aceste dou situaii, indiferent dac soluia se extrage pe cale de interpretare din
dispoziiile Codului de procedura fiscal ori prin aplicarea dreptului comun n
completare, ntr-un asemenea caz, aa cum s-a artat n literatura de specialitate2, dac
instana nu poate lmuri nelesul titlului executoriu pe baza elementelor sale intrinseci i
a celorlalte probe existente la dosar, va putea solicita lmuriri de la organul fiscal emitent.

De exemplu, Ordonana de Urgen a Guvernului n r. 180/ 2001 privind unele msuri de redresare
financiar la Societatea Naional Tutunul Romnesc" - S.A. (publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 839 din 27 decembrie 2001), Ordonana Guvernului nr. 119/2001 privind unele msuri pentru
privatizarea Societii Comerciale Combinatul Siderurgic Sidex SA Galai (publicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, nr. 627 din 5 octombrie 2001).
2

A se vedea V. M. Ciobanu, G. Boroi - op. cit., p. 512.

77

Ct privete a doua situaie, legea nu pare s disting ntre titlul de crean devenit
titlu executoriu n condiiile art. 136 alin. 2 din cod i titlul executoriu reglementat de
art.136 alin. 1. Pe de alt parte, exceptarea hotrrilor organelor jurisdicionale sugereaz
c sensul atribuit noiunii de titlu" este acela de titlu de crean. Se observ ins c nimic
nu ar justifica excluderea titlurilor executorii (n sens de formulare tipizate) din sfera
contestaiei ia executare. Att timp ct emiterea acestora constituie o obligaie a organelor
fiscale, iar legea reglementeaz coninutul obligatoriu al acestor formulare, este evident
c executarea silit nu se poate desfura dac un asemenea titlu executoriu nu
ndeplinete condiiile legale. Desigur c, fiind vorba de o simpl form procedural, iar
nu un act administrativ fiscal propriu-zis, acest titlu executoriu poate fi atacat numai
pentru vicii de form (prin ipotez, el nu se refer la aspecte de fond).
Prelund regula prevzut de art. 399 Cod de procedur civil, Codul de procedur
fiscal instituie dou condiii de admisibilitate a contestaiei la executare pentru cazul n
care se invoc aprri de fond mpotriva titlului executoriu:
Titlul pus n executare s nu fie o hotrre judectoreasc sau o hotrre a unui alt
organ cu activitate jurisdicional (pentru a se respecta puterea de lucru judecat a unor
asemenea acte)
S nu existe o alt procedur prevzut de lege pentru contestarea titlului.
Se pune ntrebarea dac posibilitatea exercitrii contestaiei la titlu exist ntradevr, n raport cu reglementarea Titlului IX din cod i a Legii contenciosului
administrativ. Avnd n vedere c reglementarea coninut de acest titlu poate fi calificat
ca o procedur special de contestare a tuturor actelor administrative fiscale (inclusiv a
celor asimilate), iar procesele-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor
trebuie contestate n conformitate cu procedura reglementat de Ordonana Guvernului
nr. 2/2001, ar nsemna ca dispoziia art. 168 alin. 2 din cod s nu se mai aplice niciodat.
n literatura de specialitate s-a artat c prin contestaia la titlu s-ar putea invoca
aprri de fond mpotriva titlului de crean dac, anterior, contestaia exercitat in cadrul
procedurii special reglementate de lege a fost respins pe baza unei excepii de procedur
(cum ar fi, de exemplu, excepia tardivitii), nu i n cazul n care soluia respingerii a
fost urmarea cercetrii fondului cauzei.

78

O asemenea distincie ins nu are un suport legal, iar unde legea nu distinge, nici
interpretul nu are o asemenea posibilitate. De altfel, lund ca exemplu ipoteza respingerii
contestaiei ca tardiv, acordarea posibilitii de a invoca aprri de fond mpotriva
titlului de crean n cadrul contestaiei la executare ar anihila efectele decderii,
eludndu-se astfel dispoziiile legale imperative care guverneaz o asemenea sanciune.
Pe de alt parte, se remarc faptul ca legiuitorul nu s-a rezumat la copierea textului
corespunztor din Codul de procedur civil, caz n care i s-ar fi putut imputa insuficienta
nelegere a specificului contestaiei la executare n materie procedural fiscal {unde
exist n toate cazurile o procedur special de contestare a titlurilor de crean puse n
executare). Legiuitorul a intenionat aadar s confere posibilitatea real de a utiliza
contestaia la executare pentru invocarea unor aprri de fond mpotriva titlului
executoriu (dac s-ar fi referit numai la lmuririle cu privire la nelesul, ntinderea sau
aplicarea acestuia, nu ar mai fi exceptat actele jurisdicionale de la posibilitatea de
formulare a contestaiei). De asemenea, observm c - similar art. 4001 din Codul de
procedur civil - alin. 2 al art. 170 din Codul de procedur fiscal dispune c La cererea
prii interesate instana poate decide asupra mpririi bunurilor pe care debitorul le
deine n proprietate comun cu alte persoane".
Putem aminti aici dispoziiile art. 125 din Codul de procedur fiscal potrivit crora
se poate formula contestaie la executare i mpotriva msurilor asigurtorii dispuse de
organul administrativ mpotriva contribuabilului. Avnd n vedere completarea
dispoziiilor din Codul de procedur fiscal referitoare la contestaia la executare cu cele
din Codul de procedur civil, considerm c i n materie fiscala este posibil
formularea att a unei cereri de suspendare a executrii n cadrul contestaiei la executare,
sub condiia depunerii unei cauiuni ce urmeaz a fi stabilit de ctre instana ce
soluioneaz aceast cerere, ct i a unei cereri de emitere a unei ordonane preediniale
la data introducerii contestaiei la executare, prin care sa se dispun suspendarea
executrii de ctre preedintele instanei, pn la soluionarea cererii de suspendare de
ctre instana nvestit cu soluionarea contestaiei la executare (a se vedea alin. 1 i 4 ale
art. 403 Cod de procedur civil).

79

n cazul n care contribuabilul a efectuat o cerere de compensare care a fost respins

sau a fost lsat nesoluionat, el trebuie s urmeze procedura reglementat de Titlul IX
din cod i de Legea contenciosului administrativ.

4.2. Instana competent si termenul de exercitare al contestaiei la

executare

Potrivit alin. 3 al art. 186 din Codul de procedur fiscal, contestaia se introduce
la instana judectoreasc competent i se judec n procedur de urgen".
n lipsa unor prevederi speciale n Codul de procedur fiscal care s stabileasc
instana competen de soluionare a contestaiei, urmeaz s concluzionm c astfel de
cereri se soluioneaz de ctre judectoria n a crei raz teritorial se produce actul de
executare silit mpotriva cruia se formuleaz contestaia respectiv (ceea ce art. 373 din
Codul de procedur civil, dreptul comun n materie, denumete a fi instana de
executare). O problem interesant cu privire la competena de soluionare a contestaiei
la executare se pune n cazul executrii silite prin poprire, dac banca la care se afl
conturile debitorului are sediul central ntr-o localitate (de exemplu, Bucureti), dar i
sucursale n alte localiti, la una dintre acestea aflndu-se conturile n care se afl banii
debitorului contribuabil. Cum, ntr-o astfel de situaie, comunicarea cu privire la poprire
se face la sediul central al bncii, rezult c i competena de soluionare a contestaiei la
executare aparine instanei n a creia raz teritorial se afl sediul central al bncii, iar
nu celei n a crei raz teritorial se afl sucursala la care sunt efectiv deschise conturile

80

debitorului. Bineneles, ntr-o astfel de situaie, instana ce soluioneaz contestaia ia

executare are obligaia sa urmeze regulile speciale de citare impuse de Codul de
procedur fiscal descrise mai jos.
Art. 169 din Codul de procedur fiscal stabilete regulile referitoare la termenul
de exercitare a contestaiei la executare silit, acestea fiind din nou similare celor din
dreptul comun.
Sub sanciunea decderii, contestaia se formuleaz n termen de 15 zile de la data
cnd:

contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe

care le contest, din comunicarea somaiei sau din alta ntiinare primit ori n lipsa
acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod";

contestatorul a luat cunotin de refuzul organului de executare de a

ndeplini un act de executare";

cel interesat a luat cunotin de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care

le contest."
De asemenea, alin. 2 din art. 169 al Codului de procedur fiscal dispune c, prin
excepie de la regulile de mai sus, o ter persoan care pretinde c are un drept de
proprietate sau un alt drept real asupra bunului urmrit poate s formuleze contestaie ta
executare cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii. Totui,
neintroducerea contestaiei n acest termen nu l mpiedic pe cei de-al treilea s i
realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun (aciune n
revendicare, de exemplu, n cazul celui care se pretinde proprietarul bunului). Se poate
observa si aici c aceste reguli sunt similare celor din dreptul comun (art. 401 din Codul
de procedur civil).

4.3. Procedura de judecat a contestaiei la executare

Art. 170 din Codul de procedur fiscal stabilete reguli cu privire la procedura de
citare a organelor de executare n cadrul contestaiei la executare. Astfel, textul legal

81

impune instanei s citeze n cadrul contestaiei la executare (i) organul de executare n a

crui raz teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii silite prin poprire,
organul n a crui raz teritorial i are sediul sau domiciliul terul poprit. Textul legal nu
menioneaz necesitatea citrii creditorului fiscal (n cazul n care este vorba de
executarea obligaiilor fiscale datorate altor creditori bugetari dect cei fiscali).
O astfel de citare ins nu este necesar fa de faptul c, prin dispoziiile Codului de
procedur fiscal, raporturile juridice procedural fiscale se nasc ntre contribuabil (debitor
n cadrul procedurii de colectare fiscala) i organul fiscal competent s efectueze actele
de colectare, fiind nerelevant destinaia final a sumelor colectate n cadrul acestei
proceduri.
Prin Decizia Curii Constituionale nr. 40/20041, textul din art. 164 al Codului de
procedur fiscal (n versiunea iniial a acestui act normativ, nainte de aprobarea prin
lege a Ordonanei de Guvern nr. 92/2003) care prevedea c pentru exercitarea contestaiei
la executare de ctre persoanele juridice, era necesar plata unei cauiuni egale cu 20%
din cuantumul sumei datorate la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului, a fost declarat
neconstituional, soluie care este salutar prin aceea c nltur una din piedicile puse n
calea contribuabililor (persoane juridice) n privina accesului liber la justiie.
In ceea ce privete suspendarea executrii silite n cazul exercitrii cii de atac a
contestaiei la executare i pn la soluionarea acestei, urmeaz a se aplica regulile din
dreptul comun, suspendarea executrii fiind condiionat n acest caz de plata unei
cauiuni ce urmeaz a fi stabilit de ctre instana judectoreasc (art. 403 din Codul de
procedura civil), aflndu-ne ntr-unul din cazurile de suspendare judectoreasc a
executrii silite.
Alineatele 3-5 ale art. 170 din Codul de procedura fiscal stabilesc regulile
aplicabile soluiilor ce urmeaz a fi pronunate n contestaia ia executare. Astfel, instana
poate:

admite contestaia la executare, caz n care poate dispune anularea sau

ndreptarea actului de executare contestat, anularea ori ncetarea executrii (de exemplu,
executarea pornit mpotriva unei sume care a fost deja pltit de contribuabil sau
1

Decizia nr. 40 din 29 ianuarie 2004 referitoare la excepia de neconstituionalitate a dispoziiilor art.
164 alin. (1), (2) [ (3) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal a fost
publicata n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 229 din 16 martie 2004

82

pentru care nu exist titlu executoriu), anularea sau lmurirea titlului executoriu, ori
obligarea organului de executare la actul de executare a crui ndeplinire a fost refuzat.
De asemenea, alin. 4 al art. 170 din Codul de procedur fiscal dispune c instana poate
dispune prin aceeai hotrre n cazul admiterii contestaiei la executare i restituirea
ctre contestator a sumei ce i se cuvine din valorificarea bunurilor supuse executrii silite
sau din reinerile prin poprire. Formularea acestui text legal este criticabil ntruct nu
precizeaz c dreptul de a solicita astfel de sume revine contestatorului, care, n baza
principiului disponibilitii, urmeaz s decid dac le solicit sau nu, i, n plus, consacr
o facultate a instanei de a acorda aceste sume, iar nu o obligaie, care ns s fie
condiionat de caracterul ntemeiat al cererii formulate de contestator (a se vedea art.
4042 din Codul de procedur fiscal);

respinge contestaia la executare, caz n care contestatorul poate fi obligat la

despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar n cazul formulrii
contestaiei cu rea-credina exist chiar posibilitatea pentru instan de a amenda
contestatorul cu o sum cuprins ntre 500.000 lei i 10.000.000 lei.

83

DIRECTIVELE UNIUNII EUROPENE IN DOMENIUL

POLITICILOR FINANCIAR-BUGETARE

Colapsul regimurilor comuniste din Europa Central i de Est i opiunea ferm a

acestor state de adopta modelul economiei libere a reprezentat un eveniment fr
precedent n istoria mondial. ncepnd cu 1990, majoritatea rilor din centrul i estul
Europei, inclusiv Romnia, au vzut n Uniunea European un punct de sprijin, iar n
procesul de integrare european, o ans pentru relansarea lor n plan economic.
Dobndirea statutului de membru al UE, ntr-un orizont de timp ct mai apropiat,
constituie o prioritate absolut a politicii romneti. n ultimii 14 ani, aproape fr
excepie, programele de guvernare s-au definit n funcie de imperativul aderrii la
Uniunea European, bazat pe ndeplinirea criteriilor de aderarea de la Copenhaga, n timp
ce deciziile adoptate de autoritile naionale au influenat semnificativ traseul,
momentul i condiiile aderrii Romniei.
Pan n 2000, Romnia s-a confruntat cu situaia de a lua decizii de importan
major pentru viitorul su: n funcie de rezultatele concrete ale negocierilor din perioada
de pre-aderare, demarate la 1 ianuarie 2000, "traseele" poteniale care vor fi parcurse n
cursa pentru eficien, competitivitate, dezvoltare i stabilitate sunt distincte, iar evoluia
social-economic de facto a fost diferit, difer i va diferi n funcie de traseul urmat. Un
fapt trebuie remarcat dincolo de incertitudinea prospectiv inerent: demararea
negocierilor de aderare a accentuat voina politic n favoarea integrrii Romniei i a
ntrit contiina romnilor de a fi ceteni "cu drepturi depline" ai Europei.
84

Aquis-ul comunitar n domeniul prevederilor financiare i bugetare cuprinde

totalitatea regulilor care privesc organizarea, stabilirea i execuia bugetar a Uniunii
Europene. Regulamentele i deciziile din acest domeniu sunt direct aplicabile de rile
candidate din momentul aderrii, astfel nct nu este necesar adoptarea de legislaie
intern special n perioada de pre-aderare. Cu toate acestea, este important pregtirea
aplicrii eficiente a acestor reglementri nc nainte ca ele s intre n vigoare. Acest lucru
depinde n mod substanial de msurile ce trebuie luate n legtur cu alte capitole ale
aquis-ului, cum ar fi cel corespunztor capitolelor Uniunea Vamal, Agricultur,
Statistic, Impozitare sau Control financiar. n egal msur trebuie asigurat i
capacitatea administrativ de coordonare, calculare, colectare, plat i control a resurselor
bugetare comunitare. Chiar dac aquis-ul nu impune un model de organizare i
funcionare a finanelor publice a statelor membre sau candidate, trebuie luate toate
msurile considerate necesare pentru a garanta managementul lor financiar corespunztor.
Romnia a deschis negocierile privind capitolul 29 n decembrie 2002 i le-a nchis
provizoriu n iunie 2004. nchiderea acestui capitol a fost posibil mai ales datorit
progreselor legate de alte capitole cu relevan asupra domeniului financiar-bugetar.
Noua Lege privind finanele publice (nr.500/2002) este armonizat cu prevederile
Regulamentului Consiliului nr.1605/2002 din 25 iunie 2002 cu privire la Regulamentul
Financiar aplicabil bugetului general al Comunitilor Europene i prevede principiile i
regulile construciei bugetare, responsabilitile instituiilor implicate n procesul bugetar,
calendarul bugetar, etapele procesului bugetar, regulile potrivit crora se desfoar
execuia bugetar, sanciunile aplicabile pentru nerespectarea prevederilor legii.
Armonizarea legislativ n domeniul politicilor financiar-bugetare s-a realizat prin:

OUG nr. 37/2004 privind msuri de diminuare a arieratelor din economie;

OG nr. 81/2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n

patrimoniul instituiilor publice urmrete aplicarea prevederilor Regulamentului nr.

2909 din 2000 al Comisiei CE privind managementul contabil al activelor fixe
nefinanciare ale CE i ale Sistemului European de Conturi (ESA 95/SEC 95) cu privire la
momentul nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare pe baza
drepturilor constatate;

85

Ordin nr. 1746/2003 al Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea

Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii patrimoniului

instituiilor publice, a Planului de conturi pentru instituii publice i a Monografiei
privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni;

Ordin nr. 1792/2003 al Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea

Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor

instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor
bugetare i legale;

HG nr. 601/2003 pentru modificarea i completarea HG nr. 267/2003

privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor;

OG nr. 61/2002 privind colectarea creanelor bugetare;

OG nr. 62/2002 pentru modificarea OG nr. 70/1997 privind controlul fiscal;

Ordin nr.1.111/2002 al Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea

Instruciunilor de aplicare a Legii nr. 521/2002 privind regimul de supraveghere i

autorizare a produciei, importului i circulaiei unor produse supuse accizelor;

n domeniul achiziiilor publice i a capacitii de gestionare a cheltuielilor

publice, n anul 2001 a fost adoptat OUG nr. 60/2001 privind achiziiile publice.
Modificat succesiv n 2002, 2003 i 2004, actul normativ-cadru al achiziiilor publice este
n mare msur armonizat cu reglementrile europene n vigoare. Cu toate acestea,
punerea lui n practic ntmpin numeroase dificulti, n ciuda eforturilor susinute de a
i se asigura o aplicare unitar. Prevederile referitoare la raportarea modului de cheltuire a
banilor publici prin achiziii publice nu sunt aplicate, lipsind informaia cu privire la
eficiena folosirii alocaiilor bugetare;

Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 94/2001 pentru aprobarea

reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a CEE i cu Standardele

Internaionale de Contabilitate;

Prin modificarea OG nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul

financiar preventiv, se implementeaz Regulamentul nr. 1026 al Consiliului din 1999,

stabilind atribuiile i competenele agenilor autorizai de ctre comisie pentru a efectua
controale i inspecii n domeniul resurselor proprii. Prin noua lege a auditului public sunt

86

prevzute pentru inspectorii Comisiei Europene drepturi de acces la toate datele i

informaiile de natur bugetar i financiar, inclusiv cele n format electronic;

Codul Vamal, aprobat prin Legea nr. 141/1997, stabilete regimul tuturor

bunurilor introduse sau scoase din ar de ctre persoane fizice sau persoane juridice i
taxele vamale ce trebuie pltite pentru aceste bunuri.
Romnia beneficiaz de fonduri de la Uniunea European acordate prin intermediul
instrumentelor financiare de preaderare (PHARE, ISPA i SAPARD). Aceste fonduri sunt
prevzute s fie acordate pn la data aderrii efective la UE, urmnd a fi nlocuite de la
acea dat cu fondurile structurale i de coeziune.
Dat fiind mecanismul de implementare a proiectelor de preaderare, Romniei i vor
fi transferate fonduri de preaderare i dup anul 2007.
Msuri substaniale de mbuntire a procesului de colectare au fost deja
implementate in anul 2005 prin accelerarea procesului de executare silit si faliment si
ntrirea constrngerilor bugetare att asupra ntreprinderilor publice cit si asupra celor
private.

87

CONCLUZII

La sfritul anului 2003 au fost adoptate dou acte normative deosebit de

importante, care, dup intrarea lor in vigoare au influenat si vor continua s influeneze
in mod fundamental mediul de afaceri din Romnia in urmtoarea perioad.
Aceste acte normative sunt: Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal si Ordonana
Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscala, republicat si modificat prin
Ordonana Guvernului nr. 20/2005.
Necesitatea adoptrii unor coduri in materie fiscal in Romnia a fost resimit acut
in perioada de dup 1990, numeroasele modificri legislative din aceast materie avnd
un efect negativ asupra situaiei societii romaneti.
Aceasta, in primul rnd, ntruct modificrile aduse actelor normative erau prea
dese ca frecvent in timp si prea numeroase ca volum, efectul fiind c legislaia in
materie era un instrument aproape imposibil de folosit att de ctre contribuabili cat si de
ctre autoriti.
n al doilea rnd, nu ntotdeauna aceste modificri legislative au fost corelate cu
legislaia in vigoare la momentul respectiv, adesea ncercnd s se acopere eventualele
neconcordante legislative prin procedura abrogrii exprese indirecte.
Codul de procedura fiscal reprezint un cadru legal unitar pentru procedura de
administrare a impozitelor si taxelor si care reglementeaz norme de baza pentru fiecare

88

funcie principala a administrrii (nregistrare, declarare, colectare, control fiscal si

contencios administrativ).
Acest cod a presupus crearea unui act normativ nou prin care procedura fiscala, ca
subramura a dreptului fiscal, sa fie reglementat intr-o forma sistematic, printr-un act
unic, si care are la baza principii moderne existente in legislaia europeana si
internaional si in Constituia Romniei.
Aciunile organelor fiscale ce au ca scop stingerea creanelor fiscale, reglementate
de Titlul VIII intitulat Colectarea creanelor fiscale, au fost detaliate , viznd aplicarea
dispoziiilor privind titlurile de crean prin enumerarea actelor ce stabilesc si
individualizeaz creane fiscale, privind ordinea de stingere a datoriilor, compensarea si
restituirea sumelor, procedura de calcul a dobnzilor si penalitilor de ntrziere,
masurile asiguratorii si procedura de aducere la ndeplinire a acestora, modalitile de
executare silit (poprire, executarea bunurilor mobile, imobile si a altor bunuri,
valorificarea bunurilor sechestrate, eliberarea si distribuirea sumelor realizate prin
executarea silita), contestaia la executare silit, precum si alte modaliti de stingere a
creanelor fiscale.
Din analiza dosarelor de urmrire a debitorilor puse la dispoziie de Serviciul
Urmrire Persoane Fizice, s-a constatat c nu se ntreprind suficiente demersuri pentru
urmrirea i executarea silit a creanelor fiscale restante ale contribuabililor-persoane
fizice, sau se ntreprind n mod necorespunztor i cu mare ntrziere.
Astfel, n urma emiterii somaiilor de plat nsoite de titlu executoriu i
transmiterii acestora la domiciliul contribuabililor, prin scrisoare recomandat cu
confirmare de primire, nu sunt luate alte msuri de urmrire a debitorilor i executare a
creanelor, conform Capitolului VIII din Codul de Procedur Fiscal aprobat prin O.G. nr.
92/2003, republicat, respectiv:
- n cazul contribuabililor care nu confirm primirea somaiilor de plat (nu sunt
gsii la domiciliul cunoscut), nu se ntreprind demersuri suficiente pentru identificarea
domiciliului i a averii urmribile ale acestora, n vederea executrii creanelor, sau se
ntreprind cu mare ntrziere i la mari intervale de timp; totodat, n cazul
contribuabililor care nu pot fi identificai, nu se procedeaz la declararea insolvabilitii

89

lor i la trecerea debitelor acestora n evidena special, astfel nct s se ntrerup

termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a debitelor;
- n cazul contribuabililor care confirm primirea somaiilor de plat dup
expirarea termenului legal de plat de 15 zile de la comunicare, nu se iau masuri de
constatare a patrimoniului acestora (venituri, conturi, creane, bunuri etc., urmribile n
vederea executrii obligaiilor fiscale), nu se iau msuri asiguratorii i nu se procedeaz
efectiv la executarea creanelor.
In concluzie, constatm in practic nentreprinderea, sau ntreprinderea cu mare
ntrziere i n mod necorespunztor a demersurilor de identificare a domiciliului,
veniturilor i bunurilor urmribile ale contribuabililor persoane fizice cu obligaii
fiscale restante, precum i reluarea repetat a procedurii de executare silit prin emiterea
de noi titluri executorii i somaii de plat, fr a se efectua executarea silit, n concret, a
creanelor fiscale.

90