Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Proiect Final
Proiect Final
C. Ham an gi u , I. Roset t i -Bl n escu , Al. Bi coi anu , Tratat de drept civil romn,
vol. II, Ed. Naional Bucureti, 1929, p. 511.
T.R. Popescu , Introducere n teoria general a obligaiilor, Ed. tiinific, Bucureti, 1968, pag. 9.
termenul debitor indic faptul c subiectul pasiv datoreaz (debit) o prestaie subiectului
activ.
n virtutea raportului juridic de obligaie, creditorul dobndete un drept de crean,
iar debitorul se ndatoreaz la o prestaie corelativ numit generic datorie.
Dreptul financiar opereaz cu noiunea de crean bugetar, constnd n obligaii
izvorte din impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume, care alimenteaz fondurile
publice, potrivit Legii privind finanele publice nr. 500/20021.
Executarea creanelor bugetare i are sediul materiei n Ordonana Guvernului nr.
92/2003, republicat, privind Codul de procedur fiscal 2. Prevederile acesteia se
completeaz cu dispoziiile Codului de procedur civil.
Impozitele, taxele, contribuiile, amenzile i alte sume, care reprezint venituri
bugetare se realizeaz printr-o succesiune de acte juridice i operaiuni administrativ-financiare care alctuiesc procedura bugetar.
Predominana impozitelor n ansamblul veniturilor bugetare ale statelor moderne
face ca obligaia bugetar i creana bugetar s fie identificate i sub denumirea de
obligaie fiscal sau crean fiscal.
Pentru a corespunde conceptului de resurse financiare publice introdus de Legea nr.
72/1996 privind finanele publice3, nu lipsit de interes ar fi folosirea sintagmei obligaie
financiar sau a celei de crean financiar. n acest fel, ar fi eliminat i orice dubiu cu
privire la natura bugetar sau nebugetar a creanelor izvorte din contribuiile la
fondurile speciale.
n mod convenional, se utilizeaz i categoria de crean bugetar noiunile de
crean bugetar i de obligaie bugetar fiind cele mai rspndite n doctrina
contemporan.
n categoria creanelor bugetare sunt cuprinse obligaiile provenind din impozite,
taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare ca obligaii principale, precum i cele
provenind din dobnzi, penaliti i penaliti de ntrziere ca obligaii accesorii.
Promulgat prin Decretul. Nr. 677/2002, publicat in M. Of. Nr. 597/ 2002
Aprobat prin Legea nr. 174/2004 i republicat n M. Of. nr. 560/24.6.2004.
3
Abrogat prin Legea nr. 500/2002.
2
A se vedea coninutul art. 1 alin. (3) din O.G. nr. 92/2003, republicat.
Fie s-a avut n vedere subiectul care pretinde executarea creanei, situaie n
care titlul de crean s-ar referi la creanele statului, n vreme ce titlul executoriu s-ar
referi numai Ia creanele contribuabililor, n aceast accepiune, colectarea creanelor
statului se face n temeiul unui titlu de crean, n timp ce colectarea creanelor
contribuabilului se face n temeiul unui titlu executoriu;
2.
Daniel Dasclu, Ctalin Alexandru, Explicaiile teoretice si practice ale Codului de Procedur fiscal,
pag. 307
n acelai timp, trebuie avute n vedere i dispoziiile alin. l al art. 136 din Codul de
procedur fiscal, potrivit cruia Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz
numai n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prevederilor prezentului cod de ctre
organul de executare competent sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu
executoriu" i alin. 2 din acelai articol, conform cruia Titlul de crean devine titlu
executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin expirarea termenului prevzut
de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege".
Interesul ntregii discuii cu privire la sensul dispoziiilor art. 101, este dat de dou
aspecte:
dac organul fiscal are posibilitatea de a proceda la executarea silit a creanei
imediat ce aceasta a ajuns la scaden, fr a mai emite un titlu executoriu (n sens de
nscris n baza cruia s se procedeze la executarea silit, pretinznd c nsui titlul de
crean este executoriu, deci nu mai este necesar un astfel de nscris);
dac contribuabilul are posibilitatea de a proceda la executarea silit a creanei
fiscale fr a mai fi necesar sesizarea instanei judectoreti, invocnd dispoziiile
Codului de procedur fiscal.
Ct privete primul aspect, dei titlul de crean devine titlu executoriu la scaden,
aceasta nu este o condiie suficient pentru a se proceda la executarea efectiv, Codul de
procedur fiscala prevznd i necesitatea emiterii unui titlu executoriu de ctre organul
de executare competent.
n ceea ce privete creanele fiscale ale contribuabilului mpotriva statului, intenia
legiuitorului de a crea o categorie juridic omogen prin includerea acestora n noiunea
de crean fiscal" nu a fost suficient de corelat, din pcate, cu dispoziiile referitoare la
materia colectrii creanelor fiscale. Aceste dispoziii au fost preluate att la nivel
principial, ct i la nivel de liter a legii din actele normative anterioare (Ordonana
Guvernului nr. 61/2002 i Ordonana Guvernului nr.11/ 1996), care au avut n permanen
ca baz ideea crerii unui regim derogatoriu pentru stat i unitile administrativteritoriale, pentru a asigura o mai bun gestionare a resurselor financiare publice, nefiind
preocupate n concret deloc de soarta creanelor fiscale ale contribuabilului mpotriva
statului, n privina lor reglementnd doar unele aspecte marginale, astfel cum acestea au
fost precizate mai sus.
Prin urmare, astfel cum am mai artat, executarea creanelor fiscale ale
contribuabilului mpotriva statului nu cade sub incidena Codului de procedur fiscal.
Astfel, noiunea de titlu de crean", astfel cum este reglementat de Codul de procedur
fiscal, ar trebui neleas exclusiv prin referire la creanele fiscale ale statului mpotriva
contribuabilului. De vreme ce creanele fiscale ale contribuabilului sunt sustrase sferei de
reglementare a Codului de procedur fiscal din perspectiva n special a executrii silite,
nu credem c se justific n vreun fel aplicarea conceptului de titlu de crean" i acestor
creane, neexistnd un regim juridic specific lor1.
In concluzie, revenind la problema sensului dispoziiilor art. 107 din cod,
considerm c nici una dintre interpretrile posibile nu este la adpost de critic, iar
dispoziiile menionate nu fac dect s creeze confuzie, fr a avea vreo finalitate
teoretic sau practic.
In realitate, colectarea creanelor fiscale se face ntotdeauna n baza unui titlu de
crean (astfel cum acesta este definit de alin. 3 din art. 107). Nu este posibil pretinderea
efecturii unei pli n contul impozitelor i taxelor fr existena unui titlu de crean
fiscal (este adevrat c dobnzile i penalitile curg, de regul, chiar n lipsa unui titlu
de crean fiscal, ns, dup cum vom vedea, aceasta poate fi considerat o excepie de
la caracterul constitutiv al titlului de crean fiscal). Mai mult, executarea silit a
creanelor fiscale se efectueaz, de obicei, prin emiterea unui titlu executoriu, la baza
cruia se afl, de regul, un titlu de crean fiscal.
Pentru analiza noiunii de titlu de crean bugetar i a celei de titlu de crean fiscal, a se vedea D. D.
aguna Drept Financiar si fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2001, pag. 687-688
10
Titlul de crean fiscal nu este constituit numai din decizii de impunere sau
declaraii fiscale. El poate consta i din hotrri judectoreti, procese-verbale de
contravenie etc. Ar fi absurd, de pild, ca un proces-verbal de sancionare cu amend
contravenional s calculeze i dobnzile la amenda aplicat, ncepnd cu data svririi
faptei;
Obligaiile fiscale sunt, de regul, exigibile la producerea faptului juridic de care
legea leag naterea lor. Pe cale de excepie, exist situaii n care exigibilitatea obligaiei
de plat este condiionat de emiterea titlului de crean fiscal. Astfel, n cazul
diferenelor de sume datorate cu titlu de impozit pe venit global stabilite prin decizia
anual de impunere, acestea trebuie pltite n termen de 60 de zile de la data comunicrii
deciziei de impunere (prin urmare, nu se vor calcula dobnzi sau penaliti pentru
perioada anterioar emiterii deciziei de impunere, sub rezerva achitrii integrale a
sumelor datorate cu titlu de pli anticipate);
In sfrit, i poate cel mai important, potrivit art. 107 alin. 2 din Codul de
procedur fiscal, colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de
crean ...". Prin urmare, activitatea de colectare a creanelor fiscale (plat, compensare,
executare silit etc.) nu poate avea loc n mod valabil dect n temeiul unui titlu de
crean fiscala, care s individualizeze obligaia de plat, n lipsa unui asemenea titlu,
obligaia nu este lichid, ntruct nu se cunoate cu exactitate ntinderea ei. n acest sens,
se pot invoca i dispoziiile art. 112 alin. l lit. a din cod, care dispun c se poate solicita
restituirea sumelor pltite fr existena unui titlu de crean.
Efectul declarativ al titlului de crean are o aplicabilitate ce trebuie circumstaniat
n funcie de natura sumelor datorate bugetului general consolidat, i trebuie interpretat n
sensul c, de regul, titlul de crean nu d natere dreptului de crean al statului sau
unitilor administrativ-teritoriale (n asemenea cazuri, dreptul de crean se nate dintrun alt fapt juridic lato sensu, cum ar fi dobndirea unui bun impozabil), dar c exist i
situaii n care titlul de crean are i efect constitutiv n privina creanei statului.
Pe de alt parte, emiterea titlului de crean are un efect constitutiv cu privire la o
serie de alte drepturi ale organelor fiscale (sau ale contribuabilului), cum ar fi dreptul de a
pretinde plata sau de a da curs compensaiei, dreptul de a cere executarea silit. De
asemenea, de existena titlului de crean este condiionat i nceputul curgerii termenului
11
C. St t escu , C. Brsan , Tratat de drept civil. Teoria generala a obligaiilor, Ed. Academiei R.S.R.,
Bucureti, 1981, pag. 308.
12
creditorul are dreptul de a obine ndeplinirea exact a obligaiei, dispune art. 1073 Cod
civil. n caz de neexecutare, total sau parial, sau de executare necorespunztoare,
creditorul are dreptul la despgubiri dispune acelai text de lege. Aadar, tot ca efect al
obligaiei apare i dreptul creditorului de a pretinde despgubiri de la debitor, n ipoteza
n care acesta nu-i execut obligaia asumat.
Desigur c n domeniul financiar se are n vedere, n primul rnd, ndeplinirea ntocmai a prestaiei la care debitorul este obligat. Aceasta este, n dreptul comun, executarea
direct sau executarea n natur a obligaiei. Pentru dreptul financiar, executarea ntocmai
a obligaiei bugetare nseamn n cuantumul i la termenul stabilit prin titlul de crean.
Pentru realizarea creanelor bugetare este necesar ca acestea s ndeplineasc
condiiile generale din dreptul comun, respectiv caracterul cert, lichid i exigibil1.
Creana cert este acea crean a crei existen este nendoielnic, asupra creia nu
exist un litigiu.
Creana lichid este acea crean al crei cuantum este precis determinat. Sunt
ntotdeauna lichide creanele avnd ca obiect o sum determinat de bani sau o cantitate
determinat de bunuri generice.
Creana exigibil este creana ajuns la scaden, care poate fi pretins, creia i se
poate cere de ndat executarea, la nevoie silit.
n obligaiile afectate de un termen suspensiv (cum este cazul creanelor bugetare),
creana devine exigibil numai n momentul mplinirii acestuia. Caracterul exigibil al
unei creane bugetare poate fi suspendat de organul competent n soluionarea contestaiilor [art. 184 alin. (2) din Codul de procedur fiscal] sau de instana de judecat.
Conform art. 24 din Codul de procedur fiscal, stingerea creanelor fiscale se realizeaz
prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare, prescripie i prin alte
modaliti prevzute de lege.
Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu
executoriu, dup caz.
Realizarea obligaiei fiscale, care presupune i stingerea raportului juridic
obligaional n coninutul cruia aceasta s-a nscut, cunoate urmtoarele modaliti:
A.
13
- compensarea;
- scderea pentru cauze de insolvabilitate;
- deschiderea procedurii de reorganizare judiciar sau faliment.
anularea.
A se vedea titlul Prii a II-a din Codul de procedur fiscal din 1948, n D.D. aguna i colectiv,
Procedura fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1996, p. 474.
14
15
Atunci cnd instituiile publice transmit titluri executorii privind venituri proprii
spre executare silit organelor fiscale, sumele astfel realizate se fac venit la bugetul de
stat sau local, dup caz.
n cazul n care autoritile administraiei publice locale transmit titluri executorii
privind venituri proprii spre executare silit organelor fiscale din subordinea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, sumele astfel realizate se fac venit al bugetul de stat.
Titlul de crean este actul juridic care constat i individualizeaz obligaia bugetar, dndu-i caracter concret i fcnd posibil executarea acesteia.
Creana individualizat prin titlu executoriu are un caracter cert, existena sa fiind
nendoielnic i asupra ei neexistnd vreun litigiu.
Caracterul cert i lichid al creanei bugetare, constatat i individualizat prin titlul
de crean sunt condiii eseniale pentru a putea proceda la executarea silit a obligaiei
bugetare.
b) creana bugetar s fie exigibil. Are caracter exigibil creana ajuns la scaden,
care poate fi pretins, creia i se poate cere de ndat executarea, la nevoie silit.
Creana bugetar devine executorie i titlul care o constat devine executoriu, la
data scadenei, prin expirarea termenului de plat prevzut de normele legale.
Dac exist un decalaj de timp ntre momentul emiterii titlului executoriu i data
scadenei, putem considera creana bugetar ca fiind afectat de un termen suspensiv,
prevzut n favoarea debitorului. n aceast situaie, creana devine exigibil numai n
momentul mplinirii termenului.
Profesorul D.D. aguna arat c n temeiul art. 1025 din Codul civil, debitorul
insolvabil (comerciantul aflat n stare de ncetare de pli, n spe) pierde beneficiul
termenului, iar creana fiscal a statului va deveni astfel exigibil nainte de termenul
stabilit de actul normativ ce o instituie1.
c) obligaia bugetar s nu fie executat de bunvoie. Ipoteza trecerii de ctre creditor la procedeele executrii silite este aceea n care debitorul nu execut la termen i n
cuantumul stabilit obligaia bugetar.
n situaia n care titularul creanei bugetare a nceput executarea silit, acesta, prin
organul de executare va nceta de ndat orice executare silit, n cazul n care debitorul, o
1
16
17
Organele de executare silit sunt acele organe fiscale abilitate s aduc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit prevzut de
Ordonana Guvernului nr. 92/2003.
Potrivit alin. 5 al art. 132 din Codul de procedur fiscal, organele de executare
silit pot fi ori organele fiscale care administreaz creane fiscale ori organele proprii ale
instituiilor publice care ncaseaz, administreaz i utilizeaz creane bugetare provenite
din venituri proprii, precum i cele rezultate din raporturile juridice contractuale.
18
Creanele bugetare care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de instituiile publice, provenite din venituri proprii, precum i cele rezultate din
raporturi juridice contractuale se execut prin organe proprii, ca organe de executare,
acestea fiind abilitate s aduc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze
procedura de executare silit, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
n cazul n care instituiile publice transmit titluri executorii privind venituri proprii
spre executare silit organelor Ministerului Finanelor Publice, sumele astfel realizate se
fac venit la bugetul de stat.
Persoanele din cadrul organelor de executare abilitate s aduc la ndeplinire procedura executrii silite poart numele de executori bugetari.
Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de
serviciu de executor fiscal i delegaia emis de organul de executare silit.
Totodat legea prevede unele obligaii speciale pentru funcionarii publici din cadrul
Ministerului Finanelor Publice, Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale, Casei
Naionale de Asigurri de Sntate i instituiilor asimilate acesteia, organelor
administraiei publice centrale sau locale i al organelor lor subordonate, inclusiv
persoanele care nu mai dein aceast calitate. Acetia sunt obligai s pstreze secretul
fiscal asupra informaiilor pe care le dein ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
Organul de executare coordonator este abilitat s sesizeze n scris organele de
executare coordonate, comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia
debitorului, contul n care se vor vrsa sumele ncasate, precum i orice alte date utile
pentru identificarea debitorului i a bunurilor ori a veniturilor urmribile.
n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornit
executarea, att pentru realizarea titlurilor privind creane fiscale, ct i dispoziii legale,
executarea silit se va face, potrivit dispoziiilor Codului de procedur fiscal, de ctre
organele de executare prevzute de acesta.
Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui
organ de executare, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise acestuia,
ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu.
19
20
altor msuri privind realizarea creanelor bugetare. Organele de executare sunt obligate s
asigure secretul informaiilor primite.
Bncile sunt obligate s comunice administraiei fiscale datele de identificare ale
conturilor pe care le deschid sau le nchid titularii lor, forma juridic pe care acetia o au
i domiciliul sau sediul acestora, dup caz. Aceast comunicare se va face n primele 5
zile ale fiecrei luni referitor la conturile deschise sau nchise n luna anterioar.
Comunicarea va fi adresat organului fiscal subordonat Ministerului Finanelor Publice,
n a crui raz teritorial se afl societatea bancar, iar informaiile pot fi utilizate
exclusiv n scopuri fiscale
n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor de executare
silit, executorii fiscali pot:
a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte
incinte unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor
care pot fi executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n
scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale
debitorului;;
b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului,
persoan fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile.
Executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei
persoane fizice, cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz va putea cere autorizarea
instanei judectoreti competente, aplicndu-se dispoziiile Codului de procedur civil
privind ordonana preedinial;
c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate
constitui o proba n determinarea bunurilor proprietatea debitorului.
n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul n oricare din ncperi sau
incinte, organul de executare nu poate s ptrund dect n prezena unui reprezentant al
poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doi martori majori.
Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt
ncpere a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6.00
20.00, n orice zi lucrtoare. Executarea nceput va putea continua n aceeai zi sau n
zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri,
21
accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte ore dect cele menionate, precum i
n zilele nelucrtoare, n baza autorizaiei instanei competente.
Executarea silit efectiv a creanelor fiscale se face de ctre executorii fiscali1, care
sunt persoane angajate n cadrul compartimentelor de specialitate ale direciilor generale
ale finanelor publice judeene i a Municipiului Bucureti, ale Direciei generale de
administrare a marilor contribuabili ori ale administraiilor finanelor publice. Dreptul
executorilor fiscali de a efectua actele de executare silit este atestat prin legitimaia de
serviciu i delegaia emis de n acest scop de conductorul unitii din care fac parte.
Competena de colectare a creanelor fiscale datorate altor bugete dect celor locale
a fost conferit, ca regul, prin Ordonana Guvernului nr. 86/2003, n favoarea organelor
fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, Casa Naional de
Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, Casa Naional de Asigurri de Sntate,
Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, Fondul Naional de Asigurare
pentru Accidente de Munc i Boli Profesionale i unitile din subordinea acestora
urmnd s asigure colectarea pentru persoanele fizice care nu au calitatea de angajat,
asigurate pe baz de declaraie sau contract de asigurare la sistemele de asigurri sociale,
1
A se vedea Ordinul ministrului finanelor publice nr. 623/2004 privind legitimaiile eliberate executorilor
fiscali care duc la ndeplinire msurile asigurtorii i efectueaz procedura de executare silit a creanelor
fiscale, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 896 din l octombrie 2004. De observat i Ordinul
ministrului lucrrilor publice, transporturilor l locuinei nr. 278/2004 pentru modificarea Ordinului
ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei nr. 937/2003 privind mputernicirea organelor de
executare ale Autoritii Navale Romne de a duce la ndeplinire msurile asigurtorii i de a efectua
procedura de executare silit, n baza Ordonanei Guvernului nr. 61/2002 privind colectarea creanelor
bugetare, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 79/ 2003. Acest act normativ confer
personalului din compartimentul de specialitate al Autoritii Navale Romne competena de a duce la
ndeplinire msurile asigurtorii i de a efectua procedura de executare silit conform legii, acionnd n
calitate de executori fiscali.
22
Daniel Dasclu, Ctalin Alexandru, Explicaiile teoretice si practice ale Codului de Procedur fiscal, pag.
376
23
Potrivit alin. 4 al art. 132 din Codul de procedur fiscal, competena teritorial de
efectuare n concret a procedurii de executare silit este stabilit n funcie de criteriul
locului siturii bunurilor supuse executrii silite, dar exist i reguli speciale aplicabile n
anumite tipuri de executare silit sau n unele cazuri speciale i urgente, cum este descris
n cele ce urmeaz.
Astfel, de regul, procedura de executare silit este adus ia ndeplinire de ctre
organul de executare n crui raz teritorial se afl bunurile supuse urmririi, n situaia
n care aceste bunuri nu se afl totui n raza teritorial a domiciliului debitorului, atunci
organul de executare de la domiciliul debitorului va coordona procedura de executare
silit, caz n care acesta va colabora cu organele fiscale de la locul siturii bunurilor
supuse executrii, punndu-le la ndemn toate informaiile necesare derulrii acestei
proceduri: dosarul executrii mpreun cu titlul executoriu n copie certificat, situaia
debitorului, contul n care se vor vira sumele ncasate etc. (a se vedea alin. 5, 7 i 9 al art.
132 din Cod procedur fiscal).
Trebuie remarcat, deci, c, pentru aceste cazuri, dei competena teritorial de
executare nu aparine organului fiscal de la domiciliul debitorului, acest organ fiscal are
atribuii importante n privina executrii silite, fiind cel care emite titlul executoriu.
Pe cale de excepie, n urmtoarele cazuri se realizeaz executarea de ctre alte
organe dect cele de la locul siturii bunurilor:
-
24
executare coordonator cel n a crui raz teritorial se afl debitorul despre care exist
indicii c ar deine mai multe venituri ori bunuri impozabile. Dei nu este clar din textul
legal al art. 133 la care dintre alineatele art. 132 se face referire, se presupune c el
vizeaz stabilirea competenei de executare potrivit criteriului siturii bunurilor supuse
urmririi mai sus-descris. De asemenea, i n acest caz, ca i n dreptul comun, executarea
silit se efectueaz distinct pentru fiecare dintre debitori, dei, potrivit art. 136 pct. 2 din
Normele Metodologice ale Codului de procedur fiscal, urmeaz a se emite un singur
titlu executoriu de ctre organul competent (determinat potrivit art. 133 din Codul de
procedur fiscal);
-
c executarea silit se poate face att pentru bunurile asocierii, ct i pentru bunurile
membrilor asocierii.
Nu n ultimul rnd, Ordinul ministrului finanelor publice nr. 162/ 2005 conine
unele reguli speciale referitoare la executarea silit a impozitului pe venitul din salarii
datorat de sediul secundar al unui mare contribuabil, potrivit crora competena
coordonrii unor astfel de operaiuni aparine organului de executare al Direciei generale
de administrare a marilor contribuabili, att n ceea ce privete veniturile i bunurile de la
sediul central al unui mare contribuabil, ct i pentru cele aparinnd sediului secundar al
acestuia, ceea ce nseamn c organele fiscale de la locul siturii bunurilor respective
urmeaz a fi competente n efectuarea executrii silite, n baza regulii generale mai sus
menionate.
nclcarea regulilor privitoare la competena teritorial n cadrul executrii silite, se
sancioneaz cu nulitatea absolut a formelor de executare efectuate n acest fel.
Informaiile referitoare la impozite, taxe i alte obligaii bugetare ale pltitorilor pot
fi transmise numai:
a) altor organe, n scopul realizrii unor obligaii ce decurg din aplicarea unei legi;
b) unui organ din domeniul muncii i proteciei sociale, care face pli de asigurri
sociale sau alte pli similare;
25
c) autoritilor fiscale ale altor ri, n baza unei convenii pentru evitarea dublei
impuneri;
d) autoritilor judiciare competente, potrivit legii.
Organul sau autoritatea care primete informaii fiscale este, de asemenea, obligat
s pstreze secretul asupra informaiilor primite.
Informaii referitoare la pltitori pot fi transmise i altor organe sau autoriti, care
le solicit, dar numai cu consimmntul scris al pltitorului.
Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului fiscal atrage rspunderea, potrivit
legii.
Cu toate acestea creditorii bugetari, n scopul descurajrii neefecturii plii obligaiilor bugetare, pot aduce la cunotin public calitatea de debitor a contribuabililor
pentru obligaiile bugetare pentru care nu mai pot fi exercitate cile de atac prevzute de
lege.
2.1.2. Debitorii
Contribuabilul este practic clientul bugetului public, cel care aduce banii la
buget i n consecin este necesar protecia acestuia prin instituirea secretului fiscal, ca
obligaie profesional a funcionarilor publici care au acces la date confideniale privind
activitatea pltitorilor de venituri bugetare.
Contribuabilul are calitatea de debitor n raportul juridic obligaional de drept
financiar, putnd fi o persoan fizic sau una juridic.
Subiectul impozabil este debitorul din raportul juridic de drept fiscal. Trebuie ns
s facem distincie ntre debitor i pltitorul impozitului, contribuiei. De regul, subiectul
impozabil este pltitorul. Sunt ns, potrivit legii, anumite excepii de la aceast regul,
cnd o alt persoan dect contribuabilul este pltitor al impozitului, taxei, contribuiei.
26
n cazul impozitului pe venitul din salariu impozitul este datorat de ctre salariat,
acesta fiind subiectul impozabil, dar impozitul trebuie calculat, evidenia, reinut i vrsat
potrivit destinaiei stabilite prin lege, de ctre pltitorul salariului.
n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate fi reprezentat i printr-un
mputernicit. Puterile i limitele reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicirea pe care
o d contribuabilul altei persoane sau stabilite de lege, dup caz. Contribuabilul este
obligat s nregistreze la organul fiscal actul de mputernicire. Revocarea mputernicirii
de contribuabil produce efecte juridice n raport cu organul fiscal numai de la data
nregistrrii actului de revocare la organul fiscal competent. Dac un contribuabil nu are
un domiciliu fiscal n Romnia, dar are obligaia de a depune declaraii fiscale la organul
fiscal romn, atunci contribuabilul respectiv are obligaia s desemneze un mputernicit,
cu domiciliul fiscal n Romnia, care s ndeplineasc obligaiile acestuia fa de organul
fiscal competent n Romnia.
Contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia, care nu i-a desemnat un
mputernicit, precum i contribuabilul absent precum i cel al crui domiciliu fiscal este
necunoscut ori care, din cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui handicap de orice
fel, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i obligaiile ce i
revin potrivit legii fiscale, vor fi reprezentai n relaiile cu organul fiscal de curatori
fiscali, numii de ctre instana de judecat la solicitarea organului fiscal competent.
Odat cu numirea curatorului fiscal, instana de judecat creia i s-a adresat o astfel de
cerere va stabili i remuneraia cuvenit curatorului fiscal. Toate cheltuielile fcute de
curatorul fiscal n legtur cu reprezentarea contribuabilului vor fi suportate de cel
reprezentat.
Legea stabilete o serie de msuri de protecie a persoanei n procedura de executare
silit.
Codul de procedur civil prin art. 406-409 reglementeaz bunurile mictoare
care nu se pot urmri.
n spiritul dreptului comun legiuitorul a reglementat prin O.G. nr. 92/2003 art. 144,
146 i 149 categoriile de venituri i bunurile, aparinnd debitorului persoan fizic care
nu pot fi urmrite.
27
Astfel, potrivit art. 144 alin. (3) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, sumele care
reprezint venituri bneti ale debitorului, persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de
orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special pot fi supuse
urmririi numai n condiiile prevzute n Codul de procedur civil.
n materia bunurilor mobile ale debitorului, persoan fizic, potrivit art. 146 alin.
(2) nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare vieii i muncii debitorului, precum i
familiei sale:
a) bunurile mobile de orice fel, care servesc la continuarea studiilor i la formarea
profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu
caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt
uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale,
precum i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac
debitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei, socotit pentru 3 luni de iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor
bolnave.
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.
Potrivit art. 149 alin. (3) din O.G. nr. 92/2003, n cazul debitorului persoan fizic
nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n
conformitate cu normele legale n vigoare. Aceste dispoziii nu sunt aplicabile n
cazurile n care executarea silit se face pentru stingerea creanelor bugetare rezultate din
svrirea de infraciuni.
28
Art. 143 din Codul de procedur fiscal menioneaz cazurile n care se poate
suspenda, ntrerupe sau poate nceta executarea silit.
Potrivit alin. 2 din art. 143 din Codul de procedur fiscal, executarea silita se
suspend:
condiiile legii;
Astfel, potrivit art. 184 alin, 2 din Codul de procedur fiscal, contribuabilul care
contest msurile dispuse printr-un act administrativ fiscal poate s solicite organului
fiscal suspendarea executrii actului administrativ fiscal, dup cum poate s solicite, n
baza art. 14 din Legea nr. 554/2004, instanei de contencios administrativ s dispun
suspendarea executrii actului administrativ fiscal. De asemenea, n cazul formulrii unei
contestaii la executare, debitorul poate solicita instanei s dispun suspendarea actului
administrativ fiscal, n condiiile art. 403 din Codul de procedur civil;
29
30
ncetarea executrii silite n aceast situaie este fireasc n situaia n care debitorul
este declarat n stare de insolvabilitate, ntr-o astfel de situaie, debitorul urmeaz a fi
supus procedurii falimentului stabilite de Legea nr. 64/1995 (modificat i completat), n
msura n care sunt ntrunite condiiile prevzute de aceast lege adic n msura n care
starea de insolvabilitate este dublat de o stare de ncetare de pli)1,
Potrivit alin. 4 din art. 143 din Codul de procedur fiscal, executarea silit
nceteaz dac:
s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv
obligaiile de plat accesorii, cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n
sarcina debitorului, potrivit legii;
Astfel, este posibil ca titlul executoriu s fie desfiinat fie de ctre organul fiscal
(prin revocare sau anulare), fie de ctre instana judectoreasc;
Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii judiciare i falimentului a fost publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 608 din 13 decembrie 1999.
31
Potrivit art. 187 alin. l din Codul vamal, Termenul de prescripie a dreptului de a cere plata taxelor
vamale este de 5 ani i curge de la data acceptrii i nregistrrii declaraiei vamale de import."
2
M. Nicolae Prescripia Extintiv, Editura Rosetti, 2004, pag. 315-316
32
33
34
Potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr. 203/2003, cu aceast ocazie se va ntocmi i un
proces-verbal de constatare a mplinirii termenului de prescripie, a crui form este inclus n anexa
acestui act normativ.
2
M. Nicolae, op. cit., pag. 313-314
35
36
Potrivit alin. 2 din art. 171 al Codului de procedur fiscal, urmtoarele situaii
conduc la aplicarea procedurii insolvabilitii:
debite neachitate;
acestea ori n alte locuri, unde exist indicii c a avut avere, nu se gsesc venituri sau
bunuri urmribile;
37
mult de ordin administrativ, nseamn scoaterea creanelor fiscale respective din evidena
curenta a organelor fiscale i trecerea lor ntr-o eviden separat.
Procedura scderii creanelor fiscale menionat mai sus nu este, ns, echivalent
cu ncetarea oricror activiti ale organelor fiscale n privina acestor sume. Astfel,
punctul 171.1 din Normele Metodologice stabilete obligaia organelor de executare de a
urmri situaia debitorului pn la mplinirea termenului de prescripie, cel puin o dat pe
an, inclusiv pe perioada n care cursul acesteia este suspendat sau ntrerupt. Aceast
dispoziie legal este consecina logic a faptului c, pe durata perioadei de
insolvabilitate, cursul prescripiei executrii silite a acestor creane fiscale continu s
curg, dac bineneles nu avem de-a face cu un caz de sustragere a debitorului de la
executare (ceea ce atrage, potrivit art. 128 din Codul de procedur fiscal, suspendarea
termenului de prescripie).
Dac pn la mplinirea termenului de prescripie a executrii silite se descoper
bunuri urmribile ale debitorului, rencepe executarea silit. Totui, n msura n care la
sfritul acestei proceduri rmn din nou sume reprezentnd creane fiscale ce nu pot fi
acoperite din sumele rezultate din valorificarea bunurilor ce au fcut obiectul procedurii
de executare silit, prin ncheierea unui nou proces-verbal de insolvabilitate se produce
din nou efectul ntreruperii cursului prescripiei executrii silite, soluie care, n practic,
poate avea ca efect imprescriptibilitatea dreptului organelor fiscale de a executa silit
debitorii fiscali.
38
Art. 172 din Codul de procedur fiscal conine dispoziii referitoare la situaiile n
care comercianii (societile comerciale, cooperative de consum ori cooperative
meteugreti sau persoane fizice) sunt n incapacitate de a acoperi sumele datorate
statului sau unitilor administrativ-teritoriale creanele fiscale, stabilind obligaia
organelor de executare de declana n astfel de situaii procedura de reorganizare judiciar
sau faliment, dup caz.
Se poate observa, n primul rnd, c lista comercianilor coninuta de textul legal
este incomplet, neincluznd regiile autonome i societile naionale (dei este, ntradevr, discutabil dac din punct de vedere practic aceste proceduri ar fi i efectiv
aplicate n astfel de cazuri, dat fiind poziia autoritilor competente n privina
creanelor fiscale asupra acestor categorii de contribuabili).
n al doilea rnd, din textul legal rezult pe cale de interpretare (i) prevalenta
procedurii reorganizrii judiciare sau falimentului, dup caz, fa de procedura executrii
silite fiscale. Astfel, pe de o parte, insolvena debitorului comerciant este de natur a
conduce declanarea procedurii reorganizrii juridice sau falimentului, dup caz, iar pe de
alt parte, o dat declanat aceast procedur de ctre ali creditori, organul de executare
nu poate s susin c ea ar trebui ntrerupt sau suspendat pentru a se desfura
procedura valorificrii bunurilor n cadrul executrii silite fiscale, i cu att mai puin s
transfere" desfurarea operaiunilor din cadrul procedurii falimentului n cel al
executrii silite fiscale. Se remarc din aceast perspectiv eliminarea din coninutul
Codului de procedur fiscal a unui text similar art. 1341 din Ordonana Guvernului n r.
61/2002 i care a fost criticat n literatura de specialitate.
n al treilea rnd, aplicabilitatea procedurii reorganizrii judiciare sau falimentului
este, bineneles, condiionat de ndeplinirea tuturor condiiilor legale specifice acestei
1
Potrivit art. 134 din Ordonana Guvernului nr. 61/2002 Msurile ntreprinse de organele de executare n
condiiile prezentei ordonane nu se suspend ca urmare a declanrii procedurii reorganizrii Judiciare sau
a falimentului,
39
40
41
Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor a fost publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 410 din 25 iulie 2001, cu modificri ulterioare.
2
Legea nr. 526/2004 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul
juridic al contraveniilor a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1149 din 6
decembrie 2004.
42
emitere a celor dou nscrisuri (ceea ce, n cazul deciziei de impunere i a celei privind
obligaiile accesorii, chiar este de ateptat s fie urmat n practic).
Comunicarea ntiinrii de plat se face, de regul, prin pot, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire sau se poate face prin ageni fiscali i asimilaii
acestora ori prin afiare, potrivit normelor legale.
Potrivit alin.1 al art. 136 din Codul de procedur fiscal, executarea silit a
creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prevederilor
prezentului cod de ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i are
domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care potrivit legii constituie titlu
executoriu". De asemenea, alin. 2 al aceluiai articol arat c Titlul de crean devine
titlu executoriu la data la care crean fiscal este scadent prin expirarea termenului de
plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege."
Codul de procedur fiscal nu definete noiunea de titlu executoriu. In doctrin,
titlul executoriu a fost definit ca fiind nscrisul care, alctuit n conformitate cu
prevederile legii de ctre organul competent, permite punerea n executare silit a
creanei"1.
n primul rnd, se observa c reglementarea Codului de procedur fiscal utilizeaz
expresia titlu executoriu" n dou nelesuri:
procedura de executare silit (a se vedea art. 136 alin. l partea iniial, art. 135 alin. 5);
susceptibil de aducere la ndeplinire prin executare silit (a se vedea art. 136 alin. l partea
final, art. 136 alin. 2 sau art. 168 alin. 2).
43
n al doilea rnd, din reglementarea art. 136 alin. l s-ar putea trage concluzia c
emiterea unui titlu executoriu ca form procedural distinct nu este necesar
ntotdeauna, executarea putndu-se realiza i n temeiul unui nscris care, potrivit legii,
constituie titlu executoriu". Mai mult dect att, alin. 2 al aceluiai articol arat c titlul
de crean devine titlu executoriu prin ajungerea la scaden. Avnd n vedere c orice
crean fiscala este individualizat printr-un titlu de crean, ar nsemna ca executarea
silit sa se poat realiza oricnd fr a fi necesar emiterea de ctre organul de executare
a unui alt nscris intitulat titlu executoriu".
Pe de alt parte, analiznd formularul-tip de titlu executoriu aprobat prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 623/2004, observm c una dintre meniunile obligatorii
ale acestuia este legat de documentul prin care s-a stabilit sau individualizat suma de
plat", adic titlul de crean.
n acest context, remarcm c, n reglementarea precedent, art. 47 al Ordonana
Guvernului nr. 61/2002 nu coninea i referirea la un alt nscris care, potrivit legii, s
constituie titlu executoriu, fiind evident deci intenia legiuitorului de a impune emiterea
titlului executoriu ca o form procedural obligatorie premergtoare executrii silite.
Contradicia evident sub imperiul Codului de procedur fiscal coninut de
primele dou alineate ale art. 136 din cod nu poate fi nlturat, oricare dintre
interpretrile posibile ducnd la inaplicabilitatea unei dispoziii a acestui text. De aceea,
emiterea unui titlu executoriu este obligatorie n toate cazurile n care urmeaz s se
procedeze ia executarea silit, cu excepia cazurilor n care, potrivit unei legi speciale, se
prevede faptul c nu este necesar o asemenea formalitate.
Avnd n vedere coninutul alin. 5 din art. 136 al Codului de procedur fiscal ce
face referire la dispoziiile art. 42 din acelai cod, s-ar putea interpreta c titlu! executoriu
este un act administrativ fiscal, cu toate particularitile ce rezult dintr-o astfel de
calificare. Cu toate acestea, avnd n vedere definiia titlului executoriu prezentat mai
sus, o astfel de calificare este mai mult dect discutabil, titlul executoriu fiind mai
degrab o simpl form procedural dect un act administrativ, n lipsa creia este
adevrat c executarea silit ar fi imposibil de pornit. Din aceast perspectiv, titlul
executoriu ar fi rezultatul urmrii unui act procedural, ce se concretizeaz n emiterea
nscrisului respectiv. De aceea, aceast referire ia art. 42 din art. 136 este doar una
44
Ordinul ministrului finanelor publice n r. 203/2003 pentru aprobarea modelelor unor formulare tipizate
utilizate n domeniul colectrii creanelor bugetului de stat (publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 134 i 134 bis din 3 martie 2003.
45
Dac obligaiile fiscale nu au fost stinse prin plat sau prin alte modaliti prevzute
de lege, n termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii de plat, se va ncepe
procedura de executare silit prin comunicarea somaiei.
Somaia reprezint primul act de executare silit i este obligatorie, indiferent de
modalitatea de executare silit care va fi aplicat.
Somaia cuprinde1: organul de executare emitent; datele de identificare ale debitorului; data emiterii; numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe
executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s plteasc obligaia prevzut n
titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia; semntura i
tampila organului de executare.
Potrivit art. 140 alin. l din Codul de procedur fiscal, executarea silit ncepe prin
comunicarea somaiei", iar n cazul n care n termen de 15 zile de la comunicarea
somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit''.
n practic, organele fiscale comunic o dat cu somaia de plat numai un exemplar
al titlului executoriu reglementat de art. 136 alin. l din cod (formularul tipizat), iar nu i o
copie a titlului de crean devenit executoriu prin ajungerea la termen. Considerm o
asemenea practic nelegal, ntruct formularul tipizat astfel comunicat nu conine dect
informaii cu privire la natura sumelor care urmeaz a fi recuperate i la cuantumul lor
(precum i o simpl trimitere la titlul de crean), fr a conine ns i elemente de fond
de natur s permit contribuabilului s aprecieze justeea msurii. De aceea, considerm
c o soluie conform cu scopul legii ar fi ca organele fiscale s comunice att titlul de
crean (chiar i n cazurile n care acesta mai fusese o dat comunicat), ct i formularul
tipizat numit titlu executoriu".
Ordinul ministrului finanelor publice n r. 203/2003 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, n
r, 134 i 134 bis din 3 martie 2003
46
Somaia de pia este i ea o simpl form procedural, iar referirea la art. 42 din
Codul de procedur fiscal nu este de natur a o transforma ntr-un act administrativ
fiscal, cu toate consecinele ce decurg dintr-o asemenea concluzie.
Somaia este obligatorie i i se comunic debitorului dup cum urmeaz:
a) prin pot, la domiciliul sau la sediul debitorului, dup caz, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire;
b) prin executorii bugetari, potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil privind
comunicarea citaiilor i a altor acte de procedur, care se aplic n mod corespunztor;
c) prin prezentarea celui somat i primirea somaiei de ctre acesta sub semntur,
ca urmare a ntiinrii prin alte mijloace, cum sunt fax, telefon, e-mail, dac se asigur
transmiterea textului actului i confirmarea primirii acestuia.
n cazul n care debitorii refuz primirea somaiei sau se constat lipsa oricrei
persoane la domiciliul sau la sediul social declarat al acestora, comunicarea somaiei se
face prin publicarea unui anun n cotidiene locale ori centrale sau n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea a IV-a, n care se menioneaz c a fost emis somaia pe numele
debitorului i c acesta este invitat s plteasc n termen de 15 zile suma datorat. Dup
publicarea anunului toate actele ntocmite n cadrul procedurii de executare silit sunt
opozabile debitorului.
Dovada comunicrii somaiei urmeaz a se nscrie de ndat n evidenele organului
de executare i va fi pstrat la dosarul de executare.
47
48
Poprirea este acea modalitate a executrii silite prin care creditorul urmrete, n
contul creanei sale, sumele pe care o ter persoan le datoreaz debitorului urmrit.
Aceasta presupune indisponibilizarea n minile terului poprit, care este la rndul su
debitor al contribuabilului urmrit, a sumelor datorate de acesta din urm i n plata
direct a lor creditorului urmritor.
nfiinarea popririi d natere unui raport juridic ntre creditor (statul, o colectivitate
local) i terul poprit, raport juridic grefat pe existena altor dou raporturi juridice: cel
dintre creditor i debitorul obligaiei bugetare i, respectiv cel dintre debitorul obligaiei
bugetare, n calitate de creditor i terul poprit.
Executarea silit prin poprire se poate ntinde asupra oricror sume urmribile
reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte
bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate cu orice titlu debitorului de ctre tere
persoane sau pe care acestea le vor datora debitorului i/sau le vor deine n viitor n
temeiul unor raporturi juridice existente.
Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca
angajat, sub forme de salarii i alte venituri periodice realizate din munc, pensiile de
orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special sunt supuse
urmririi numai n condiiile prevzute de art. 409 din Codul de procedur civil.
49
50
Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat sa fac de ndat reinerile legale
i s vireze sumele n contul indicat de organul de executare, pn la recuperarea
integral a creanei bugetare, comunicnd totodat n scris despre existena altor creditori.
n situaia n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori,
terul poprit va anuna n scris despre aceasta pe creditori i va proceda la distribuirea
sumelor potrivit ordinii de preferin legale.
Atunci cnd debitorii dein conturi bancare, organul de executare poate proceda la
aplicarea msurilor de executare silit prin decontare bancar. n acest caz terul poprit
este banca la care debitorul are conturi deschise, n lei sau valut.
La nceperea executrii silite, odat cu transmiterea adresei de nfiinare a popririi,
organul de executare va comunica debitorului urmrit somaia i titlul executoriu,
ntiinndu-l n scris despre msura luat. Banca, de ndat ce a fost sesizat, trebuie s
ia msuri de indisponibilizare a sumelor aflate n contul debitorului n cuantumul necesar
achitrii sumelor datorate pentru care s-a nfiinat poprirea, i a celor viitoare provenite
din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut, dac este necesar.
Din momentul indisponibilizrii i pn la achitarea integral a obligaiilor bugetare, societatea bancar nu poate face vreo plat care ar diminua suma supus indisponibilizrii, cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale.
Dac debitorul are conturi deschise la mai multe bnci, pentru realizarea creanei
bugetare, n msura n care este necesar, executarea silit prin poprire se va putea ntinde
concomitent asupra mai multor conturi bancare.
Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz vreo sum de
bani debitorului urmrit sau nu respect dispoziiile legale privind efectuarea reinerilor i
distribuirea sumelor, precum i n cazul n care invoc alte neregulariti n legtur cu
drepturile i obligaiile prilor privind nfiinarea popririi, organul de executare se va
putea adresa instanei judectoreti n a crei raz teritorial se afl domiciliul sau sediul
terului poprit. Pe baza cererii organului de executare ori a altei pri interesate, precum i
a probelor administrate, instana va pronuna meninerea sau desfiinarea popririi.
Judecata se va face cu precdere. Hotrrea de meninere a popririi constituie titlu
executoriu i va sta la baza executrii silite a terului poprit.
51
n cazul n care popririle nfiinate de organul de executare genereaz imposibilitatea debitorului de a-i continua activitatea economic, cu consecine sociale
deosebite, creditorul fiscal poate dispune, la cererea debitorului i innd seama de
motivele invocate de acesta, suspendarea temporar, total sau parial a executrii silite
prin poprirea conturilor bancare.
O dat cu cererea de suspendare debitorul va indica bunurile libere de orice sarcini,
oferite n vederea sechestrrii sau alte garanii legale.
Nerespectarea de ctre terul poprit a obligaiilor care i revin privind efectuarea
ntiinrilor, reinerilor i altele n legtur cu poprirea, constituie contravenie pe care o
poate constata i sanciona organul de executare silit.
Reprezint o modalitate de executare indirect a creanei bugetare, creditorul ndestulndu-se din suma de bani obinut prin valorificarea bunurilor mobile aparinnd
debitorului.
Executarea silit a bunurilor mobile ale debitorului se face prin sechestrarea i valorificarea acestora, n temeiul unui titlu executoriu, chiar dac acestea se afl la un ter.
Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al debitorului invocnd un drept de
gaj ori un privilegiu pe care l are asupra bunurilor.
Procedural, dup comunicarea somaiei, activitatea de executare silit continu prin
identificarea i indisponibilizarea acestora n msura n care nu a fost instituit anterior
sechestrul asigurtor.
Bunurile mobile urmribile ale debitorului, aflate la domiciliul, reedina sau sediul
acestuia ori n alt loc, sunt indisponibilizate prin aplicarea sechestrului, de ndat, n
msura necesar acoperirii creanei i pentru a se evita nstrinarea acestora pn la
momentul valorificrii.
52
53
i) meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena unui drept de gaj,
ipotec ori privilegiu, dup caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile
sechestrate;
j) numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat bunurile, precum i locul
de depozitare a acestora, dup caz;
k) eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sechestrului;
l) meniunea c, n cazul n care n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru debitorul nu pltete obligaiile bugetare, se va trece la
valorificarea bunurilor sechestrate;
m) semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor
care au fost de fa la sechestrare. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nu
vrea s semneze, executorul fiscal va meniona aceast mprejurare.
Cte un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub semntur sau i se comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este
cazul, custodelui, acesta din urm semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n pstrare.
Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un
drept de gaj care i confer acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i
dreptul de gaj n sensul prevederilor dreptului comun.
De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt indisponibilizate. Ct timp dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste
bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent. Nerespectarea
acestei interdicii atrage rspunderea, potrivit legii, a celui n culp.
Actele de dispoziie care ar interveni ulterior indisponibilizrii sunt lovite de
nulitate absolut.
Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n custodia debitorului, a creditorului
sau a altei persoane desemnate de organul de executare sau de executorul fiscal, dup caz,
ori vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta. Atunci cnd bunurile sunt lsate n
custodia debitorului sau a altei persoane desemnate conform legii i cnd se constat c
exist pericol de substituire sau de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul
asupra bunurilor.
54
n cazul n care bunurile sechestrate constau n sume de bani n lei sau n valut,
titluri de valoare, obiecte din metale preioase, pietre preioase, obiecte de art, colecii de
valoare, acestea se ridic i se depun, cel trziu a doua zi lucrtoare, la unitile
specializate.
Cel care primete bunurile n custodie va semna procesul-verbal de sechestru.
n cazul n care custodele este o alt persoan dect debitorul sau creditorul, organul
de executare trebuie s i stabileasc acestuia o remuneraie innd seama de activitatea
depus.
n cazurile n care nu au fost luate msuri asigurtorii pentru realizarea integral a
creanei bugetare i la nceperea executrii silite se constat c exist pericol evident de
nstrinare, substituire sau de sustragere de la urmrire a bunurilor urmribile ale
debitorului, sechestrarea lor va putea fi aplicat odat cu comunicarea somaiei.
n vederea valorificrii organul de executare este obligat s verifice dac bunurile
sechestrate se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de sechestru, precum i dac
nu au fost substituite sau degradate, ipoteza n care va ncheia un proces-verbal de
constatare.
n cazul n care executorul bugetar constat c n legtur cu bunurile sechestrate
s-au svrit fapte care pot constitui infraciuni, va consemna aceasta n procesul-verbal
de sechestru i va sesiza de ndat organele de urmrire penal competente.
55
56
57
Potrivit dreptului comun , prin fructe se nelege tot ceea ce un lucru produce n
1
civile.
Fructele naturale sunt produsele periodice ale pmntului, precum i produsele
animalelor. Au acest caracter recoltele de orice fel obinute prin cultivarea cerealelor, a
legumelor, a plantelor industriale, a viei de vie, roadele livezilor etc., precum i lna,
laptele, oule, prsila animalelor.
Fructele civile sunt veniturile n bani obinute prin exploatarea bunurilor, adic prin
cedarea folosinei lor unei alte persoane, n schimbul unor sume de bani pltite periodic
de ctre aceasta. Au acest caracter: chiriile, dobnzile creanelor, arenzile.
Categoria juridic a fructelor este indisolubil legat de cea a bunurilor. n general,
sunt supuse executrii silite toate bunurile, mobile sau imobile, aparinnd debitorului, cu
excepiile prevzute de lege.
n categoria bunurilor imobile prin natura lor se includ i fructele neculese i
recoltele prinse de rdcini, pentru executarea silit a crora Guvernul Romniei, prin
O.G. nr. 92/2003, consacr seciunea a V-a din capitolul VIII Stingerea creanelor
fiscale prin executare silit, a Titlului VIII: Colectarea creanelor fiscale.
Potrivit art. 465 C. civ. : Recoltele care nc se in de rdcini i fructele de pe
arbori, neculese nc, sunt imobile.
ndat ce recoltele se vor tia i fructele se vor culege, sunt mobile.
1
58
Codul de procedur fiscal prevede la art. 152 alin. (1) c executarea silit a
fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini care sunt ale debitorului se efectueaz
potrivit procedurii prevzute pentru bunurile imobile.
n cazul recoltelor i al fructelor culese, executarea silit urmeaz a se face dup
procedura aplicabil bunurilor mobile.
O.G. nr. 92/2003 las la aprecierea organului de executare valorificarea fructelor
neculese sau a recoltelor aa cum sunt prinse de rdcini sau dup ce vor fi culese.
Codul de procedur fiscal urmrete s creeze condiiile necesare creditorilor bugetari pentru ca acetia s i acopere ct mai rapid creanele bugetare.
n acest sens, prin normele cuprinse la art. 153, se reglementeaz posibilitatea de
apreciere a organului de executare asupra valorificrii bunurilor proprietate a debitorului
mobile i/sau imobile n ansamblu sau ut singuli.
Astfel, atunci cnd organul de executare apreciaz c valorificarea bunurilor proprietate a debitorului se poate face mai rapid ori n condiii mai avan tajoase, prin vnzarea acestora n bloc pe un pre forfetar (global), el este ndrituit s proce deze ca atare.
i n aceast situaie sunt aplicabile dispoziiile O.G. nr. 92/2003 privind sechestrarea bunurilor supuse executrii, precum i a celorlalte norme juridice privind
executarea silit asupra bunurilor mobile i imobile, precum i cele privind vnzarea
bunurilor imobile cu plata n rate.
59
60
61
afl bunurile sechestrate, pe imobilul scos la vnzare n cazul vnzrii bunurilor imobile
i prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n
pagina de Internet, sau dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, precum
i prin alte modaliti prevzute de lege.
Totodat, despre data, ora i locul licitaiei vor fi ntiinai i debitorul, custodele,
administratorul-sechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care
greveaz bunul urmrit.
Anunul privind vnzarea cuprinde urmtoarele:
a) denumirea i sediul organului de executare;
b) numrul dosarului de executare;
c) numele i domiciliul ori, dup caz, denumirea i sediul debitorului;
d) bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor sumar;
e) preul de evaluare ori preul de pornire al licitaiei, n cazul vnzrii la licitaie,
pentru fiecare bun oferit spre vnzare;
f) indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a privilegiilor care greveaz bunurile;
g) data, ora i locul vnzrii;
h) invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra bunurilor, s ntiineze
despre aceasta organul de executare nainte de data stabilit pentru vnzare;
i) invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor s se prezinte la termenul
de vnzare la locul fixat n acest scop i pn la acel termen s prezinte oferte de
cumprare;
j) meniunea c ofertanii sunt obligai s depun, n cazul vnzrii prin licitaie,
pn la termenul de vnzare, o tax de participare reprezentnd 10% din preul de pornire
al licitaiei;
k) meniunea c toi cei interesai n cumprarea bunurilor trebuie s prezinte
dovada emis de organele fiscale c nu au obligaii fiscale restante.
l) data afirii publicaiei de vnzare;
m) semntura executorului bugetar i tampila organului de executare.
62
Dac, din cauza unei contestaii sau a unei nvoieli ntre pri, data, locul sau ora
vnzrii directe sau la licitaie a fost schimbat de organul de executare, se vor face alte
publicaii i anunuri, potrivit legii.
Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de
organul de executare, dup caz.
Debitorul este obligat s permit inerea licitaiei n spaiile pe care le deine, dac
sunt adecvate acestui scop.
Pentru participarea la licitaie ofertanii depun, cu cel puin o zi nainte de data
licitaiei, urmtoarele documente:
a) oferta de cumprare;
b) dovada plii taxei de participare;
c) mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant;
d) pentru persoanele juridice de naionalitate romn, copie de pe certificatul unic
de nregistrare eliberat de oficiul registrului comerului;
e) pentru persoanele juridice strine, actul de nmatriculare tradus n limba romn;
f) pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de identitate;
g) pentru persoanele fizice strine, copie de pe paaport.
h) dovada emis de organele fiscale, c nu are obligaii fiscale restante fa de
acestea.
Participanii la licitaie pot formula oferte de cumprare superioare preului de
pornire al licitaiei.
Preul de pornire al licitaiei este preul de evaluare pentru prima licitaie, diminuat
cu 25% pentru a doua licitaie i cu 50% pentru a treia licitaie.
Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta
este superior celui de pornire, iar n caz contrar va ncepe de la acest din urm pre.
Adjudecarea se face n favoarea participantului care a oferit cel mai mare pre, dar
nu mai puin dect preul de pornire.
n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s l declare
adjudecatar dac acesta ofer cel puin preul de pornire al licitaiei.
Taxa de participare se pltete n lei la unitatea teritorial de Trezorerie a statului i
reprezint 10% din preul de pornire al licitaiei.
63
64
65
66
67
68
A se vedea, Jurisprudena C.S.J. Contencios administrativ, 2000, C.S.J., s. cont. adm., dec. nr.
257/2000.
69
70
71
72
impozitelor i taxelor constituie sursa principal de venituri a statului, fiind una dintre
expresiile cele mai evidente ale aprrii intereselor naionale pe plan financiar. Numai
dac dispune de aceste resurse bugetare, statul va fi n msur s i ndeplineasc
obligaiile sale fa de ceteni i agenii economici care au fost stabilite la art. 135 alin.
(2) din Constituie, printre care:
a) libertatea comerului, protecia concurenei loiale, crearea cadrului favorabil
pentru valorificarea tuturor factorilor de producie;
b) protejarea intereselor naionale n activitatea economic, financiar i valutar.
Aceste exigene nu ar fi respectate dac n cursul unei proceduri de executare silit
statul pentru obligaii publice din impozite, taxe i contribuii ar intra n concurs cu
creditorii din sfera privat.
Curtea Constituional, prin mai multe decizii, a stabilit c egalitatea n faa legii implic un tratament egal pentru situaii identice sau similare i nicidecum acelai tratament
pentru situaii diferite. Ideea de uniformitate contravine n acest sens egalitii n drepturi,
care implic un drept la difereniere pentru situaii ce nu sunt identice.
n art. 72 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 11/1996 se preciza c creanele
garantate prin gaj i ipotec, constituite asupra bunurilor urmrite, vor fi pltite din preul
acestor bunuri, chiar naintea creanelor prevzute la art. 71 alin. (1) lit. b)-i) inclusiv,
dac restul bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului asigur plata acestor din
urm creane.
n caz contrar, plata fiecrei creane urma a se face potrivit ordinii de preferin
stabilite n acelai articol.
Prin urmare, alin. (2) al art. 72 al Ordonanei Guvernului nr. 11/1996 se refer
numai la creanele garantate prin gaj i ipotec, constituite asupra unor bunuri urmribile
ale debitorului, i dispoziiile sale erau aplicabile numai dac, n urma aplicrii art. 71
alin. (1) lit. b)-i) din menionata ordonan, nu s-ar fi putut plti i creanele bugetare. Or,
n cazul acestei categorii de creane garantate prin gaj sau ipotec, chiar dreptul civil, aa
cum rezult din textele sus-menionate, instituie un drept de preferin pentru toi creditorii din aceast categorie.
n cazul creditorilor care au o crean privilegiat ce concur cu o crean bugetar,
care se bucur de o garanie legal, privilegiu, gaj sau ipotec, potrivit art. 72 alin. (2)
73
teza a doua, plata fiecrei creane se va face potrivit ordinii legale de preferin prevzute
de textul sus-menionat.
Art. 409 alin. (2) din Codul de procedur civil prevede c plata datoriilor izvorte
din impozite i taxe se face nainte de plata despgubirilor pentru repararea pagubelor i a
celorlalte datorii.
Considerm c art. 72 din Ordonana Guvernului nr. 11/1996 stabilea un drept de
prioritate n favoarea satisfacerii creanelor bugetare, dar acest regim de favoare are un
caracter excepional, el devenind aplicabil numai dac, prin plata creanelor garantate
prin gaj sau ipotec, nu s-ar fi putut plti i creanele bugetare.
Pe de alt parte, este de observat c ordinea stabilit n art. 71 alin. (1) lit. b)-i) din
O.G. nr. 11/1996, care devine aplicabil n situaia excepional menionat, nu cuprinde
numai creanele bugetare. naintea lor sunt situate creane cu un pronunat caracter de
protecie social, subordonndu-se n acest mod exigenelor impuse de dispoziiile art. 43
alin. (1) i ale art. 134 alin. (2) lit. f) din Constituie.
Ct privete critica adus dispoziiilor art. 72 din Ordonana Guvernului
nr. 11/1996, n sensul c prin acest text s-a modificat o ordine de preferin prevzut de
o lege organic, contrar prevederilor art. 114 alin. (1) din Constituie care limiteaz
cmpul de reglementare prin ordonane la domeniul legii ordinare, este de observat c
normele art. 72 din Constituie nu dispun ca reglementarea executrii creanelor bugetare
s se fac printr-o lege organic.
Potrivit procedurii de distribuire a sumelor rezultate din executarea silit reglementat de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, se constat faptul c acei creditori care nu
au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea participrii la
distribuire, numai pn la data ntocmirii de ctre organele de executare a procesului-verbal privind eliberarea sau distribuirea acestor sume.
Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se poate face numai
dup trecerea unui termen de 15 zile de la data depunerii sumei i se presupune
ntiinarea prilor i a creditorilor care i-au depus titlurile.
Atunci cnd la executarea silit nceput de organele de executare nu particip i
ali creditori, sumele realizate prin executarea silit sting obligaia fiscal, n mod
corespunztor, la data realizrii acestor sume.
74
Legea pune la dispoziia celor interesai o cale de atac mpotriva oricrui act de
executare silit efectuat de organele de executare cu nclcarea legii, precum i n cazul n
care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile prescrise de
lege. Aceast cale de atac, instituit prin Codul de procedur fiscal, este contestaia la
executare.
Capitolul XI din Titlul VIII al Codului de procedur fiscal conine regulile
aplicabile contestaiei la executare, care sunt inspirate ntr-o msur semnificativ de
regulile coninute n aceast privin n Codul de procedur civil, dispoziiile relevante
din acest din urm act normativ urmnd a se aplica, bineneles cu titlu de drept comun, i
contestaiei la executare formulate n materie fiscal.
Art. 168 din Codul de procedur fiscal dispune c persoanele interesate pot face
contestaie la executare, ceea ce nseamn c sfera subiectelor ce pot exercita aceast cale
procedural nu se rezum doar ia debitorul supus executrii silite, ci include orice alte
persoane ce pot justifica un interes pentru formularea acestei ci de atac.
75
76
n baza unei legi1, fie pe cale administrativ, n baza Ordonanei Guvernului n r. 40/2004,
orice fel de acte de executare ncepute de organele fiscale sunt lovite de nulitate absolut,
nulitate ce poate fi invocat pe calea contestaiei la executare, n ceea ce privete
contestaia mpotriva refuzului organului de executare silit de a efectua un anumit act, la
prima vedere ar putea prea inutil reglementarea unei asemenea posibiliti, fa de
aspectul c, de regul, creditorul este cel interesat n efectuarea unui act de executare
silit, n vreme ce, n cazul executrii n baza Codului de procedur fiscal, executorul
fiscal este integrat administrativ n sistemul autoritilor fiscale i subordonat ca atare,
nefiind necesar exercitarea contestaiei la executare n cazul refuzului de a efectua un act
de executare.
n realitate, ns, exist situaii n care nsui debitorul sau terul poprit este interesat
n efectuarea de ctre organul de executare a unui anumit act (de pild, dispunerea unei
expertize pentru evaluarea bunului valorificat, eliberarea sumelor rezultate din
valorificarea bunului i rmase dup satisfacerea creditorilor etc.). De asemenea, este
posibil ca mai muli creditori s participe la executarea silit n condiiile art. 132 alin. 8
din cod.
n ceea ce privete contestaia la titlu, Codul de procedur fiscal nu face referire
explicit la situaia n care sunt necesare lmuriri cu privire la nelesul, ntinderea sau
aplicarea titlului executoriu, respectiv la situaia n care se tinde la invocarea unor aprri
de fond mpotriva titlului executoriu.
n mod evident, este posibil formularea unei contestaii Ia executare n prima
dintre aceste dou situaii, indiferent dac soluia se extrage pe cale de interpretare din
dispoziiile Codului de procedura fiscal ori prin aplicarea dreptului comun n
completare, ntr-un asemenea caz, aa cum s-a artat n literatura de specialitate2, dac
instana nu poate lmuri nelesul titlului executoriu pe baza elementelor sale intrinseci i
a celorlalte probe existente la dosar, va putea solicita lmuriri de la organul fiscal emitent.
De exemplu, Ordonana de Urgen a Guvernului n r. 180/ 2001 privind unele msuri de redresare
financiar la Societatea Naional Tutunul Romnesc" - S.A. (publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 839 din 27 decembrie 2001), Ordonana Guvernului nr. 119/2001 privind unele msuri pentru
privatizarea Societii Comerciale Combinatul Siderurgic Sidex SA Galai (publicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, nr. 627 din 5 octombrie 2001).
2
77
Ct privete a doua situaie, legea nu pare s disting ntre titlul de crean devenit
titlu executoriu n condiiile art. 136 alin. 2 din cod i titlul executoriu reglementat de
art.136 alin. 1. Pe de alt parte, exceptarea hotrrilor organelor jurisdicionale sugereaz
c sensul atribuit noiunii de titlu" este acela de titlu de crean. Se observ ins c nimic
nu ar justifica excluderea titlurilor executorii (n sens de formulare tipizate) din sfera
contestaiei ia executare. Att timp ct emiterea acestora constituie o obligaie a organelor
fiscale, iar legea reglementeaz coninutul obligatoriu al acestor formulare, este evident
c executarea silit nu se poate desfura dac un asemenea titlu executoriu nu
ndeplinete condiiile legale. Desigur c, fiind vorba de o simpl form procedural, iar
nu un act administrativ fiscal propriu-zis, acest titlu executoriu poate fi atacat numai
pentru vicii de form (prin ipotez, el nu se refer la aspecte de fond).
Prelund regula prevzut de art. 399 Cod de procedur civil, Codul de procedur
fiscal instituie dou condiii de admisibilitate a contestaiei la executare pentru cazul n
care se invoc aprri de fond mpotriva titlului executoriu:
Titlul pus n executare s nu fie o hotrre judectoreasc sau o hotrre a unui alt
organ cu activitate jurisdicional (pentru a se respecta puterea de lucru judecat a unor
asemenea acte)
S nu existe o alt procedur prevzut de lege pentru contestarea titlului.
Se pune ntrebarea dac posibilitatea exercitrii contestaiei la titlu exist ntradevr, n raport cu reglementarea Titlului IX din cod i a Legii contenciosului
administrativ. Avnd n vedere c reglementarea coninut de acest titlu poate fi calificat
ca o procedur special de contestare a tuturor actelor administrative fiscale (inclusiv a
celor asimilate), iar procesele-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor
trebuie contestate n conformitate cu procedura reglementat de Ordonana Guvernului
nr. 2/2001, ar nsemna ca dispoziia art. 168 alin. 2 din cod s nu se mai aplice niciodat.
n literatura de specialitate s-a artat c prin contestaia la titlu s-ar putea invoca
aprri de fond mpotriva titlului de crean dac, anterior, contestaia exercitat in cadrul
procedurii special reglementate de lege a fost respins pe baza unei excepii de procedur
(cum ar fi, de exemplu, excepia tardivitii), nu i n cazul n care soluia respingerii a
fost urmarea cercetrii fondului cauzei.
78
O asemenea distincie ins nu are un suport legal, iar unde legea nu distinge, nici
interpretul nu are o asemenea posibilitate. De altfel, lund ca exemplu ipoteza respingerii
contestaiei ca tardiv, acordarea posibilitii de a invoca aprri de fond mpotriva
titlului de crean n cadrul contestaiei la executare ar anihila efectele decderii,
eludndu-se astfel dispoziiile legale imperative care guverneaz o asemenea sanciune.
Pe de alt parte, se remarc faptul ca legiuitorul nu s-a rezumat la copierea textului
corespunztor din Codul de procedur civil, caz n care i s-ar fi putut imputa insuficienta
nelegere a specificului contestaiei la executare n materie procedural fiscal {unde
exist n toate cazurile o procedur special de contestare a titlurilor de crean puse n
executare). Legiuitorul a intenionat aadar s confere posibilitatea real de a utiliza
contestaia la executare pentru invocarea unor aprri de fond mpotriva titlului
executoriu (dac s-ar fi referit numai la lmuririle cu privire la nelesul, ntinderea sau
aplicarea acestuia, nu ar mai fi exceptat actele jurisdicionale de la posibilitatea de
formulare a contestaiei). De asemenea, observm c - similar art. 4001 din Codul de
procedur civil - alin. 2 al art. 170 din Codul de procedur fiscal dispune c La cererea
prii interesate instana poate decide asupra mpririi bunurilor pe care debitorul le
deine n proprietate comun cu alte persoane".
Putem aminti aici dispoziiile art. 125 din Codul de procedur fiscal potrivit crora
se poate formula contestaie la executare i mpotriva msurilor asigurtorii dispuse de
organul administrativ mpotriva contribuabilului. Avnd n vedere completarea
dispoziiilor din Codul de procedur fiscal referitoare la contestaia la executare cu cele
din Codul de procedur civil, considerm c i n materie fiscala este posibil
formularea att a unei cereri de suspendare a executrii n cadrul contestaiei la executare,
sub condiia depunerii unei cauiuni ce urmeaz a fi stabilit de ctre instana ce
soluioneaz aceast cerere, ct i a unei cereri de emitere a unei ordonane preediniale
la data introducerii contestaiei la executare, prin care sa se dispun suspendarea
executrii de ctre preedintele instanei, pn la soluionarea cererii de suspendare de
ctre instana nvestit cu soluionarea contestaiei la executare (a se vedea alin. 1 i 4 ale
art. 403 Cod de procedur civil).
79
Potrivit alin. 3 al art. 186 din Codul de procedur fiscal, contestaia se introduce
la instana judectoreasc competent i se judec n procedur de urgen".
n lipsa unor prevederi speciale n Codul de procedur fiscal care s stabileasc
instana competen de soluionare a contestaiei, urmeaz s concluzionm c astfel de
cereri se soluioneaz de ctre judectoria n a crei raz teritorial se produce actul de
executare silit mpotriva cruia se formuleaz contestaia respectiv (ceea ce art. 373 din
Codul de procedur civil, dreptul comun n materie, denumete a fi instana de
executare). O problem interesant cu privire la competena de soluionare a contestaiei
la executare se pune n cazul executrii silite prin poprire, dac banca la care se afl
conturile debitorului are sediul central ntr-o localitate (de exemplu, Bucureti), dar i
sucursale n alte localiti, la una dintre acestea aflndu-se conturile n care se afl banii
debitorului contribuabil. Cum, ntr-o astfel de situaie, comunicarea cu privire la poprire
se face la sediul central al bncii, rezult c i competena de soluionare a contestaiei la
executare aparine instanei n a creia raz teritorial se afl sediul central al bncii, iar
nu celei n a crei raz teritorial se afl sucursala la care sunt efectiv deschise conturile
80
care le contest, din comunicarea somaiei sau din alta ntiinare primit ori n lipsa
acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod";
le contest."
De asemenea, alin. 2 din art. 169 al Codului de procedur fiscal dispune c, prin
excepie de la regulile de mai sus, o ter persoan care pretinde c are un drept de
proprietate sau un alt drept real asupra bunului urmrit poate s formuleze contestaie ta
executare cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii. Totui,
neintroducerea contestaiei n acest termen nu l mpiedic pe cei de-al treilea s i
realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun (aciune n
revendicare, de exemplu, n cazul celui care se pretinde proprietarul bunului). Se poate
observa si aici c aceste reguli sunt similare celor din dreptul comun (art. 401 din Codul
de procedur civil).
Art. 170 din Codul de procedur fiscal stabilete reguli cu privire la procedura de
citare a organelor de executare n cadrul contestaiei la executare. Astfel, textul legal
81
ndreptarea actului de executare contestat, anularea ori ncetarea executrii (de exemplu,
executarea pornit mpotriva unei sume care a fost deja pltit de contribuabil sau
1
Decizia nr. 40 din 29 ianuarie 2004 referitoare la excepia de neconstituionalitate a dispoziiilor art.
164 alin. (1), (2) [ (3) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal a fost
publicata n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 229 din 16 martie 2004
82
pentru care nu exist titlu executoriu), anularea sau lmurirea titlului executoriu, ori
obligarea organului de executare la actul de executare a crui ndeplinire a fost refuzat.
De asemenea, alin. 4 al art. 170 din Codul de procedur fiscal dispune c instana poate
dispune prin aceeai hotrre n cazul admiterii contestaiei la executare i restituirea
ctre contestator a sumei ce i se cuvine din valorificarea bunurilor supuse executrii silite
sau din reinerile prin poprire. Formularea acestui text legal este criticabil ntruct nu
precizeaz c dreptul de a solicita astfel de sume revine contestatorului, care, n baza
principiului disponibilitii, urmeaz s decid dac le solicit sau nu, i, n plus, consacr
o facultate a instanei de a acorda aceste sume, iar nu o obligaie, care ns s fie
condiionat de caracterul ntemeiat al cererii formulate de contestator (a se vedea art.
4042 din Codul de procedur fiscal);
despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar n cazul formulrii
contestaiei cu rea-credina exist chiar posibilitatea pentru instan de a amenda
contestatorul cu o sum cuprins ntre 500.000 lei i 10.000.000 lei.
83
85
publice, n anul 2001 a fost adoptat OUG nr. 60/2001 privind achiziiile publice.
Modificat succesiv n 2002, 2003 i 2004, actul normativ-cadru al achiziiilor publice este
n mare msur armonizat cu reglementrile europene n vigoare. Cu toate acestea,
punerea lui n practic ntmpin numeroase dificulti, n ciuda eforturilor susinute de a
i se asigura o aplicare unitar. Prevederile referitoare la raportarea modului de cheltuire a
banilor publici prin achiziii publice nu sunt aplicate, lipsind informaia cu privire la
eficiena folosirii alocaiilor bugetare;
86
Codul Vamal, aprobat prin Legea nr. 141/1997, stabilete regimul tuturor
bunurilor introduse sau scoase din ar de ctre persoane fizice sau persoane juridice i
taxele vamale ce trebuie pltite pentru aceste bunuri.
Romnia beneficiaz de fonduri de la Uniunea European acordate prin intermediul
instrumentelor financiare de preaderare (PHARE, ISPA i SAPARD). Aceste fonduri sunt
prevzute s fie acordate pn la data aderrii efective la UE, urmnd a fi nlocuite de la
acea dat cu fondurile structurale i de coeziune.
Dat fiind mecanismul de implementare a proiectelor de preaderare, Romniei i vor
fi transferate fonduri de preaderare i dup anul 2007.
Msuri substaniale de mbuntire a procesului de colectare au fost deja
implementate in anul 2005 prin accelerarea procesului de executare silit si faliment si
ntrirea constrngerilor bugetare att asupra ntreprinderilor publice cit si asupra celor
private.
87
CONCLUZII
88
89
90