Sunteți pe pagina 1din 5

4.

Obinerea probelor de audit

Exercitarea auditului intern este determinat de aspectul tehnic al procesului de


obinere a probelor de audit, care se regsete la fiecare etap a misiunii de audit
intern, n special la exercitarea lucrrilor la faa locului sau pe teren. Probele de
audit, constituie informaia de orice natur (financiar, contabil, juridic, tehnic
etc.) aplicat de auditorul intern pentru a argumenta constatrile sale (opinia sa).
Informaia poate fi obinut din interiorul sau exteriorul entitii, de la misiunile de
audit precedente, precum i din alte surse aplicabile pentru a ajunge la constatri i
concluzii temeinice.
Deseori auditorul intern acord atenie informaiei care se conine, de exemplu,
n urmtoarele surse:
-

confirmri de la teri (furnizori, bnci, organe de stat);

date din domenii nrudite (statistica, medicina, tiina);

cadrul normativ care reglementeaz activitile entitii;

procesele-verbale ale adunrilor;

instruciunile i regulamentele interne;

sistemul informaional managerial;

contabilitatea i explicaiile oferite de angajai.

Informaia care pretinde de a fi considerat dovad de audit este studiat i


verificat cu cel puin o surs de date. Se practic confruntarea informaiei cu cea
obinut de la intervievarea personalului sau cu cea confirmat de teri. Iar
operaiunile economice i lucrrile efectuate de angajaii entitii sunt verificate cu
prevederile actelor normative i legislative, instruciunile i regulamentele interne.
Conform NMAISP 5 Lucrul n teren: probe de audit i testarea exist
urmtoarele tipuri de probe de audit:
1.

probe documentare, care includ documente, rapoarte, acte normative,


regulamente interne, nregistrri, coresponden, contracte, facturi, date
electronice etc.;

2.

probe obinute din declaraii, care includ interviuri, afrmaii etc.;

3.

probe analitice, care includ extrase ale contului bancar, calcule grafice i
alte tipuri de analiz a informaiei;

4.

probe fizice, care includ observri, fotografieri etc.

NMAISP 5 Lucrul n teren: probe de audit i testarea stipuleaz c probele de


audit trebuie s ntruneasc trei caracteristici. Ele trebuie s fie:
1. suficiente;
2. relevante;
3. sigure.
Suficiena reprezint o msur a cantitii probelor de audit. Relevana
reprezint o msur a calitii lor. Auditorii interni apreciaz probele de audit ca
fiind sigure n baza urmtoarelor reguli:
1.

probele de audit sunt mai sigure dac sunt obinute din surse independente
din afara entitii;

2.

probele de audit, obinute din cadrul entitii, sunt mai sigure dac
procedurile de control intern aferente, introduse de ctre entitate, sunt
eficiente;

3.

probele de audit obinute n mod direct de ctre auditor(spre exemplu,


observarea modului de aplicare a unei proceduri de control intern) sunt mai
sigure dect probele de audit obinute n mod indirect sau prin deducere
(spre exemplu,chestionarul privind modul de aplicare a unei proceduri de
control intern);

4.

probele de audit documentare sunt mai sigure dect probele de audit


verbale;

5.

probele de audit n baza documentelor n original sunt mai sigure dect


probele de auditn baza unor copii sau faxuri.

5. Procesul de colectare a probelor de audit reprezint testarea de audit.


Testarea de audit este o activitate de baz a lucrului n teren. Testarea de audit se

bazeaz pe afirmaii predeterminate. Spre exemplu, principalele afirmaii pentru


tranzaciile financiare sunt:
a) legimitate tranzaciile n conformitate cu cadrul legal;
b) plenitudine sunt incluse toate tranzaciile care trebuie reflectate n raport;
c) existen tranzaciile financiare au avut loc n realitate;
d) corectitudine- tranzaciile au fost calculate corect;
e) prezen activele reflectate n eviden exist cu adevrat.
Auditorii interni efectueaz dou tipuri generale de teste de audit:
1. teste de conformitate;
2. teste substaniale.
Testele de conformitate reprezint testele de audit efectuate pentru a evalua
eficacitatea procedurilor de control intern. Aceste teste sunt cel mai frecvent
utilizate de auditorii interni n timpul misiunilor de asigurare.
Exist diverse tipuri de testri de conformitate:
1. observarea procedurilor de control intern sau intervievarea personalului; (de

fcut legtura cu NMAISP 5 i de dat exemple pnc. 4.4.2, pag.27)


2. revizuirea probelor documentare ale procedurilor de control intern (exemplu,
revizuirea tranzaciilor pentru a remarca dac listele de verificare ale
controlului intern sunt autirizate i semnate;
3. efectuarea repetat a procedurilor de control intern (contrapunerea repetat
datelor bancare pentru a se asigura c aceast procedur a fost efectuat
corect);
4. trecerea prin sistem a unor date de testare (introducerea unei facturi greite
pentru a remarca dac va fi respins de sistem.)
Testele substaniale sunt procedurile menite s testeze plenitudinea, legalitatea,
corectitudinea i valabilitatea tranzaciilor trecute prin sistem sau valabilitatea
oricrei afirmaii care poate fi verificat n mod independent ca parte a misiunii de
consiliere.
Exist dou tipuri de teste substaniale:

1.

proceduri analitice, care includ evalurile informaiilor, efectuate prin


studierea relaiilor ntre datele financiare i nefinanciare;

2.

alte proceduri substaniale, cum ar fi testarea datelor detaliate ale


tranzaciilor sau a soldurilor, revizuirea proceselor verbale ale edinelor,
alte cercetri efectuate de auditor.

Toate testele efectuate de ctre auditor se efectueaz conform programului de


testare. El constituie un document, ce prezint testele, care au legtur direct
cu obiectivele de control i riscurile, termenii de relizare a acestora, precul i
auditorul intern responsabil de executarea testului. (de analizat:
un exemplu de program de testare i un tabel cu teste n baza NMAISP5,
pnc. 8.1.2., pag.30 i pnc. 8.1.3., pag.30-31;
un exemplu de interviu pnc. 8.1.3.2., pag.31-32, fig. 15;
un exemplu de test de contrapunere pnc.8.1.3.3., pag.32, fig.16 )
Procesul de obinere a probelor la faa locului este realizat n urmtoarea
consecutivitate.
1. Auditorul intern efectueaz testri, interviuri, confirmri i alte activiti de
audit prevzute de programul de audit.
2. Apoi, se apreciaz dac probele obinute pentru fiecare activitate de audit
intern sunt adecvate i suficiente.
3. Dup efectuarea tuturor activitilor stabilite n programul de audit intern, se
colecteaz documentele misiunii de audit intern pentru a fi etichetate i
numerotate.
4. Urmeaz identificarea i analiza problemelor constatate, care sunt comunicate
conductorului unitii de audit intern. Totodat testele de obinere a probelor
efectuate de membrii echipei misiunii de audit intern sunt verificate i aprobate de
supervizor. Pentru instituiile publice supervizorul este desemnat de conductorul
unitii de audit intern, iar n cadrul entitilor din sectorul privat aceast funcie
este realizat de un expert extern.