CONF. UNIV. DR.

DANIEL BOTEZ

EXPERTIZ I PRACTICI CONTABILE

SUPORT DE CURS

Profesia contabil : coninut i forme de manifestare

Din punct de vedere istoric, contabilitatea a fost privit ca o
profesie care joac un rol important n toate societile. Cum lumea
se ndreapt ctre economii de pia, cu investiii i operaiuni
transfrontaliere n cretere, profesionistul contabil trebuie s aib o
perspectiv

global

pentru

nelege

contextul

care

se

desfoar afacerile.
Schimbarea

rapid

este

caracteristica

predominant

mediului n care lucreaz profesionistul contabil. Afacerile sunt

implicate n acorduri tot mai complexe. Tehnologia informaiei
progreseaz ntr-un ritm rapid. Comerul a cptat o valen
internaional. Privatizarea a devenit un obiectiv tot mai important
n multe ri din estul Europei. Multe societi au devenit mai
conflictuale. Preocuparea pentru mediul nconjurtor a crescut.
Aceste tendine l provoac pe contabilul profesionist s i
aduc o contribuie mai mare pentru societate, ns acestea
reprezint

provocare

pentru

meninerea

competenei.

Viabilitatea contabilitii ca profesie depinde de capacitatea i

dorina fiecrui membru de a accepta responsabilitatea de a
rspunde la aceste provocri. Este, de asemenea, responsabilitatea
organismelor profesionale s i pregteasc pe membrii si pentru a
face fa acestor responsabiliti.
Pentru

profesionistul

contabil

din

Romnia,

tendinele

internaionale se completeaz cu reforma sistemului contabil i

reformele care au loc n societate n general. Serviciile contabile
tradiionale capt noi nelesuri, noi forme de organizare i
exercitare. Profesionistul contabil trebuie s evalueze permanent
pertinena ofertei profesionale, n sensul furnizrii de servicii de
calitate sporit, n concordan cu exigenele clienilor.

Situarea profesionistului mai aproape de cerinele clientului

presupune cunoaterea acestuia i a mediului n care activeaz,
identificarea riscurilor, modul de conducere a gestiunii ntreprinderii,
stabilindu-se

oferindu-se

servicii

adaptate

particularitilor

fiecrui client.
Se vorbete tot mai mult despre rolul profesionistului contabil
n realizarea valorii nou creat de ctre client. Coninutul valorii nou
create

se

regsete

calitatea

onorabilitatea

prestaiilor

furnizate de ctre profesioniti, i ajutnd ntreprinderile s-i

optimizeze performanele. Cu alte cuvinte, optimizarea performanei
ntreprinderilor este o form prin care profesia contabil contribuie
la crearea valorii economice adugate ca parte a avuiei sociale.
Coordonatele actuale ale funciei contabile a ntreprinderii
solicit contabilului s se comporte n acelai timp drept expert,
organizator i consilier de gestiune.
Misiunile profesionitilor contabili se delimiteaz de demersurile
profesionale

ale

altor

categorii

de

profesioniti

prin

cteva

caracteristici specifice.
O prim caracteristic este aceea c misiunile profesionitilor
contabili sunt contractuale. Din punct de vedere legal i
regulamentar, relaiile experilor contabili i contabililor autorizai cu
clienii se stabilesc numai pe baz de contract de prestri servicii.
Pe lng obligaia ntocmirii unui contract, profesionistul contabil
prezint clientului misiunile pe care le poate exercita i recomand
clientului misiunea care rspunde cel mai bine obiectivelor acestuia.
De asemenea, profesionistul contabil are libertate deplin n
evaluarea misiunilor cerute, putnd refuza angajamentul atunci
cnd consider c riscurile sunt prea mari ori atunci cnd nu deine
competena sau logistica necesare.
Contractul

de

prestri

servicii

definete

misiunea,

stabilete

drepturile i obligaiile prilor i face, de regul, referire la normele

profesionale. Definirea misiunii se realizeaz n condiiile n care

profesionistul contabil i-a cunotin de modul de organizare a

entitii clientului i a nevoilor sale astfel nct finalitatea misiunii s
rspund

acestora.

De

asemenea,

definirea

misiunii

permite

stabilirea unui buget de timp i configureaz nivelul onorariilor

avnd

vedere

cerinele

normei

profesionale

specifice.

Ca

principiu, contractul de prestri servicii trebuie s cuprind, pe

lng elementele menionate i termenele de execuie a lucrrilor,
condiiile financiare, durata misiunii, modalitatea de ncetare a
acesteia i modalitatea de rezolvare a litigiilor. Profesionistul
contabil analizeaz permanent relaia sa cu clientul hotrnd cu
privire la necesitatea actualizrii contractului printr-un act adiional
la acesta.
n al doilea rnd, obligaia profesionistului contabil este aceea
de a executa misiunea ncredinat cu toat competena i
grija ateptate de la calitatea pe care o deine, relevnd ceea
ce numim obligaia de mijloace i nu o obligaie de
rezultat, nelegnd prin aceasta c nu este inut de obligaia de a
obine un anumit rezultat. n acest sens, n condiiile n care
demersul profesional al expertului contabil sau contabilului autorizat
se desfoar n conformitate cu normele profesionale aplicabile,
responsabilitatea profesionistului contabil nu poate fi antrenat
dect dac a comis o greeal care a cauzat n mod direct un
prejudiciu. Din acest punct de vedere contractul de prestri servicii
nu poate conine clauze referitoare la obinerea unui anumit rezultat
sau la certificarea unei anumite situaii. De asemenea, onorariile nu
pot fi apreciate pe o baz predeterminat privind rezultatul
interveniei

profesionistului

contabil.

Codul

de

etic

al

profesionitilor contabili menioneaz c onorariile condiionate de

obinerea unui anumit rezultat constituie o ameninare la adresa
independenei, cauzat de interesul personali de redunarea la
propriile convingeri, care nu poate fi redus la un nivel acceptabil
prin nici o msur de protejare.

O alt caracteristic a misiunilor profesionitilor contabili se refer

la apelul permanent al acestora la raionamente profesionale.
Demersul profesional presupune ntotdeauna o suit de opiuni i
decizii, att n faza de pregtire a misiunii ct i n cele de
programare a lucrrilor sau de formulare a concluziilor. Aceste
opiuni se bazeaz pe criterii de importan relativ pe care i le
stabilete profesionistul nsui. n cadrul misiunii sale, profesionistul
contabil trebuie s obin, pe baza criteriilor specifice misiunii,
privite prin prisma raionamentului su profesional, satisfacia
profesional

care

permit

finalizeze

lucrarea

prin

modalitatea prevzut de normele profesionale.

Profesionistul contabil trebuie s organizeze i s conduc personal
misiunea

ncredinat,

asumndu-i

responsabilitatea

final

acesteia. n acelai timp ns, el poate delega o parte dintre lucrri

colaboratorilor si sau altor profesioniti. Aplicarea corect a
normelor de competen, delegare i supervizare a lucrrilor
influeneaz n mod direct caliatea acestora. Delegarea nu se poate
acorda

dect

colaboratorilor

care

posed

calitile

personale

necesare legate de integritate, independen i secret profesional, i

care stpnesc aptitudinile i competenele necesare ndeplinirii
responsabilitilor misiunii.
Printre
regsete

caracteristicile
i

misiunilor

atitudinea

de

profesionitilor

colegialitate,

contabili

se

solidaritate

curtoazie pe care trebuie s o aib fa de colegi, atitudini care

guverneaz profesiunea contabil.

NORME GENERALE DE BAZ

APLICABILE TUTUROR MISIUNILOR EXPERILOR
CONTABILI

11. NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL

111. Independena
Profesionistul contabile este obligat s fie independent
atunci cnd i exercit activitatea ca liber-profesionist,
evitnd orice situaie care ar presupune o lips de
independen.
Trebuie nu numai s manifeste o atitudine independent
care s i permit efectuarea misiunilor sale cu integritate
i obiectivitate, dar, de asemenea, trebuie s nu fie supus
niciunei

constrngeri

care

ar

putea

amenine

integritatea i obiectivitatea.
Trebuie, de asemenea, s se asigure c i colaboratorii si
respect regulile de independen.

112. Competena
Calitile necesare exercitrii profesiei de expert contabil
i contabil autorizat sunt reglementate.
Profesionitii contabili i completeaz i actualizeaz
permanent cunotinele.
Ei se asigur c ncredineaz lucrri colaboratorilor care
au o competen apropiat de natura i complexitatea
acestora.
Ei vegheaz, de asemenea, la formarea lor continu.

113. Calitatea lucrrilor

Este necesar ca profesionitii contabili s i exercite
profesia cu contiinciozitate i devotament.
Corectitudinea, imparialitatea i, n cadrul profesiei,
dorina de a fi utili clienilor lor trebuie s le inspire
profesionitilor contabili recomandrile pe care le fac i s
le orienteze executarea lucrrilor.

114. Secretul profesional i confidenialitatea

Profesionistul

contabil

trebuie

respecte

caracterul

confidenial al informaiilor obinute cu ocazia executrii

lucrrilor sale i nu trebuie s divulge nici una din aceste
informaii ctre teri, cu excepia cazurilor cnd a fost
autorizat n mod expres n acest scop sau dac are o
obligaie legal sau profesional s fac aceast divulgare.
115. Acceptarea i meninerea misiunilor
Profesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune,
trebuie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini, innd
seama de regulile etice i profesionale ale profesiei i n
mod

deosebit

de

regulile

de

independen

incompatibilitate.
Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dac
evenimentele permit sau nu meninerea lor.

12. NORME DE LUCRU

121. Programarea lucrrilor
Profesionistul contabil trebuie s i planifice executarea
misiunilor sale astfel nct acestea s fie realizate n mod
eficient.
Va trebui ca elaborarea i documentarea planului misiunii
s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care
aceasta va fi realizat; planul va fi suficient de detaliat
pentru a permite elaborarea programului de lucru.
Prin programul de lucru se definesc natura, calendarul i
ntinderea lucrrilor necesare pentru punerea n aplicare a
planului misiunii.
122. Contractarea lucrrilor
Relaiile liber-profesionitilor contabili cu clienii lor se
stabilesc prin contract scris de prestri servicii, semnat de
ambele pri.
123. Delegarea i supravegherea lucrrilor
Misiunile

liber-profesionitilor

contabili

pot

necesita

formarea unor echipe de asisteni sau colaboratori. Ei pot

delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i
rspunderea final a executrii misiunii.

124. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti

Profesionitii

contabili

care

utilizeaz

lucrrile

altor

profesioniti specialiti, experi externi cabinetului de

expertiz contabil sau entitii unde sunt salariai,
apreciaz n ce msur lucrrile acestora pot servi la
realizarea misiunii (responsabilitilor lor). De regul, se
recurge la un specialist, tehnician, expert atunci cnd
executarea lucrrilor necesit o alt competen.
125. Documentarea lucrrilor
O bun organizare a misiunilor responsabilitilor
include inerea dosarelor de lucru. Ele ajut la nelegerea
i

controliul

lucrrilor.

Permit,

de

asemenea,

profesionistului contabil materializarea punerii n aplicare

a diligenelor sale pentru fiecare misiune ndeplinit.
Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe
perioada prescripiei legale, protejnd confidenialitatea
acestora.

13. NORMA DE RAPORTARE

Misunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport
scris. Documentul stabilit este diferit n funcie de tipul de
misiune.
Raportul este realizat n scopul de a face cunoscute
clientului i, dac este cazul, terelor persoane natura
lucrrilor profesionistului contabil i concluziile emise la
sfritul lucrrilor sale.

MISIUNILE NORMALIZATE ALE EXPERILOR CONTABILI

21.

Standardul

privind

inerea

contabilitii,

ntocmirea

prezentarea situaiilor financiare

22. Standardul privind examinarea contabilitii, ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare
23. Standardul privind misiunea de cenzor
24. Standardul privind auditul statutar
31. Standardul privind misiunea experilor contabili pentru aporturi
32. Standardul privind misiunea experilor contabili pentru fuziuni i
divizri
33. Standardul privind organizarea arbitrajului n cadrul CECCAR
34. Standardul privind misiunea de consultan, consiliere i
asisten fiscal
35. Standardul privind expertizele contabile
36. Standardul privind misiunile de audit intern
37. Standardul privind misiunile de evaluare
38. Standardul privind dezvoltarea profesional continu
39. Standardul privind misiunile de consultan privind nfiinarea i
reorganizarea ntreprinderilor
40. Controlul calitii i managementul relaiilor cu clienii unei firme
membre CECCAR

Misiunile normalizate privind situaiile financiare

ntre misiunile specifice experilor contabili i contabililor autorizai
un loc semnificativ l ocup misiunile privind situaiile financiare
anuale. Prin punerea n aplicare a diferitelor diligene permise de
calitile

profesionale

deinute

de

specificul

misiunilor,

profesionitii contabili obin nivele variate de ncredere asupra

informaiilor financiare prezentate n situaiile financiare.
Avnd n vedere nevoile diversificate ale pieei informaiilor
financiare organismul profesional a delimitat mai multe tipuri de
misiuni privind situaiile financiare, asociind fiecreia o formul tip
de raportare n funcie de cerinele de transparen ale informaiilor
financiare i de nivelul de angajare a profesionistului contabil n
procesul de elaborare a informaiei financiare.
Caracteristicile proprii reglementrilor romneti a condus la
urmtorul cadru de referin privind misiunile normalizate privind
situaiile financiare :
Natura misiunii

inerea

Examinarea

Misiuni

contabilitii,

contabilitii,

cenzorat

ntocmirea

Natura
raportului emis

i ntocmirea

prezentarea

prezentarea

situaiilor

situaiilor

financiare

financiare

ATESTARE

ATESTARE

de

VERIFICARE

ntocmirea
legal
a
negativ asupra negativ asupra situaiilor
financiare i n
coerenei
i regularitii,
concordan cu
credibilitii
sinceritii
i registrele,
inerea regulat
situaiilor
imaginii fidele a a
registrelor,
evaluarea
financiare
situaiilor
elementelor
financiare
patrimoniale
conform regulilor

Asigurare

Asigurare

n ceea ce privete inerea contabilitii, aa cum ne-am

obinuit s numim activitatea de organizare i conducere a
contabilitii, constatm c reglementrile naionale, respectiv
Legea contabilitii, prevd :

CAPITOLUL II
Organizarea i conducerea contabilitii
Art. 10. - (1) Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii
la persoanele prevzute la art. 1 alin. (1)-(4) revine administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii
entitii respective.
(2) Contabilitatea se organizeaz i se conduce, de regul, n
compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilulef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare.
(3) Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de
prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice
sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
(31) n cazul persoanelor prevzute la art. 5 alin. (11), ((11) Persoanele care n
exerciiul financiar precedent au nregistrat cifra de afaceri net sub echivalentul n lei al sumei de
35.000 euro i totalul activelor sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro pot opta pentru un sistem

contabilitatea
poate fi organizat i condus potrivit prevederilor alin. (2) i (3) sau pe
baz de contracte/convenii civile ncheiate potrivit Codului civil cu
persoane fizice care au studii economice superioare, situaie n care
rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestor persoane
fizice.
(4) Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor
contabile revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane
mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul din
subordine. n cazul n care contabilitatea este condus pe baz de contract
de prestri de servicii, ncheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate
potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia, rspunderea pentru conducerea contabilitii
revine acestora, potrivit legii i prevederilor contractuale.
simplificat de contabilitate, aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice. )

Din punct de vedere profesional, pentru ndeplinirea competenei

de supraveghere a modului de exercitare a profesiunii contabile i
pentru a asigura efectuarea misiunii de organizare i conducere a
contabilitii la un nivelul calitativ ridicat, Corpul a elaborat
Standardul

profesional

nr.

21

numit

Misiunea

de

inere

contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.

Aceast misiune este destinat n mod special ntreprinderilor mici i
microntreprinderilor i rspunde nevoilor de informare financiar i
contabil specific acestor tipuri de ntreprinderi, urmrind un
raport cost/eficacitate satisfctor. O caracteristic a acestei misiuni
este

faptul

administratorul

se

bazeaz

ntreprinderii.

pe

informaiile

Profesionistul

furnizate

contabil

de

intervine

asupra acestora cu ajutorul tehnicilor i procedurilor contabile,

asigurnd regularitatea n form a contabilitii.
n conformitate cu aceast norm, profesionistul contabil, pe
baza cunoaterii globale a activitilor ntreprinderii, concepe sau
recomand proceduri de organizare a contabilitii, adaptate la
mrimea i necesitile activitilor clientului i se asigur de
calitatea nregistrrilor contabile i de existena registrelor legale.
De

asemenea,

contabile

profesionistul

necesare

informaiilor

contabil

stabilete

nregistrrile

nchiderii

exerciiului

financiar

documentelor

justificative

furnizate

pe
de

baza
client,

recurgnd la nregistrarea constatrilor inventarierii i punnd n

aplicare tehnicile de verificare ale conturilor.
n final, profesionistul contabil declar n raportul su c a
ndeplinit diligenele prevzute de norma profesional i atest c
nu s-au evideniat elemente care s pun n discuie sau la ndoial
coerena
ansamblu

i
a

credibilitatea
situaiilor

situaiilor

financiare

financiare.

trebuie

Coerena

asigurat

att

de
de

concordana diferitelor elemente ale situaiilor financiare (ntre ele;

ntre ele i informaiile puse la dispoziie), ct i de concordana
dintre situaiile financiare i documentele fiscale. Credibilitatea

situaiilor financiare se realizeaz atunci cnd acestea nu conin

erori semnificative i sunt impariale.
Raportul i-a forma unei atestri care cuprinde o asigurare
negativ exprimat sub forma : ... nu am gsit (constatat)
elemente care s pun n discuie (sau sub semnul ndoielii)
coerena i credibiltatea situaiilor financiare. Dac raportul se
prezint cu observaii sau se refuz atestarea, profesionistul
contabil va trebui s motiveze foarte clar opinia.
Pentru a rspunde unei alte situaii specifice, Corpul Experilor
Contabili

Contabililor

Autorizai

Standardul profesional nr. 22 intitulat

contabilitii,

ntocmirea

din

Romnia

elaborat

Misiunea de examinare a

prezentarea

situaiilor

financiare.

Aceast misiune se adreseaz n mod deosebit ntreprinderilor

mijlocii i se bazeaz pe interveniile profesionistului contabil n
scopul cunoaterii ntreprinderii, analiza modului de organizare a
contabilitii i pe colectarea elementelor probante necesare.
Astfel, profesionistul contabil procedeaz la o cunoatere global a
activitilor ntreprinderii, n scopul determinrii domeniilor i
conturilor semnificative, n scopul identificrii riscurilor i ntocmirii
planului de misiune. Informaiile colectate privind organizarea
administrativ

contabil

ntreprinderii,

caracteristicile

necesitile acesteia, permite orientarea lucrrilor ctre punctele

semnificative n funcie de valoarea, natura i evoluia acestora.
De asemenea, profesionistul contabil ia cunotin i apreciaz
procedurile privind funcia contabil a ntreprinderii, n scopul
orientrii tehnicilor de verificare. Astfel, acesta i-a cunotin de
procesul de prelucrare contabil a operaiilor, se ncredineaz de
existena procedurilor care asigur nregistrarea cronologic i
sistematic a operaiunilor ntreprinderii i procedeaz la o verificare
a aplicrii acestor proceduri. Acest demers permite profesionistului

contabil s propun msuri de mbuntire, dac este cazul, i s

stabileasc ntinderea verificrilor sale.
Pe

parcursul

acestei

misiuni,

profesionistul

contabil

obine

elementele probante suficiente i corespunztoare, utiliznd diferite

tehnici de verificare precum examinarea documentelor justificative,
comparaii i verificri ntre documentele examinate, verificri
aritmetice prin sondaj, examinarea analitic precum i convorbiri cu
conducerea sau salariaii ntreprinderii.
Pe baza concluziilor rezultate din faza de colectare a elementelor
probante i a informaiilor furnizate de client, profesionistul contabil
stabilete nregistrrile contabile privind nchiderea conturilor i
ntocmete situaiile financiare.
Misiunea este finalizat prin ntocmirea unui raport prin care se
atest regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare. Raportul
mbrac forma unei atestri prin care se formuleaz o asigurare
negativ de forma : ...nu am constatat existena unor elemente
care s pun la ndoial regularitatea i sinceritatea situaiilor
financiare i nici imaginea fidel dat de acestea poziiei financiare
i performanei financiare ale ntreprinderii la sfritul exerciiului
financiar.
Pot exista situaii n care profesionistul contabil a constatat una
sau mai multe incertitudini care influeneaz situaiile financiare sau
i-a fost limitat ntinderea diligenelor sale. n acest caz, el poate
ntocmi un raport cu observaii sau poate proceda la un refuz de
atestare. Atunci cnd atestarea este nsoit de observaii sau se
refuz atestarea, profesionistul contabil are obligaia s expun clar
motivele.
n cazul n care lucrarea de ntocmire a situaiilor financiare
este efectuat fr a lua n considerare prevederile acestei norme,
profesionistul contabil, prin semnarea situaiilor financiare i va
asuma ntreaga rspundere asupra tratamentului contabil aplicat

informaiilor contabile cuprinse n acest document de sintez, chiar

dac nu el este cel care a stabilit i aplicat acest tratament.
Misiunea de expertiz contabil este misiunea emblematic
pentru expertul contabil i serviciul profesional cu cea mai veche
tradiie, avnd n vedere desfurarea acesteia pe parcursul a peste
optzeci de ani de existen a acestei profesiuni.
Cuvntul expertiz vine de la latinescul expertus, adic
priceput, lucrarea unei persoane experimentate, specializate.
Expertiza constituie o noiune care depete i noiunea de
control i pe aceea de verificare, ntruct cuprinde n sine ideea de
exprimare a punctului de vedere al expertului n ceea ce privete
faptul sau faptele asupra crora s-a efectuat expertiza.
Expertiza este prin excelen o lucrare personal i critic,
cuprinznd nu numai rezultatul examinrii faptelor din punct de
vedere al exactitii formale i materiale, dar i prerea expertului
asupra cauzelor i efectelor n legtur cu obiectul supus cercetrii
sale.
Expertizele contabile pot fi clasificate n funcie de scopul principal
n care au fost solicitate n expertize contabile judiciare i expertize
contabile extrajudiciare.
Expertizele contabile judiciare sunt acelea dispuse din oficiu sau
acceptate la cerea prilor n fazele de instrumentare i de judecat
ale unor cauze civile sau comerciale, ataate sau nu unui proces
penal. Aceast categorie de expertize este reglementat de Codul
de procedur penal i Codul de procedur civil.
Primele referiri la necesitatea expertizei contabile judiciare sunt
coninute n Codul comercial din 1887, care prevedea dreptul
judectorului de a ordona cercetarea scriptelor de ctre un specialist
n materie de societi (art. 155), asigurri (art. 460), falimente
(art. 737 i 751), litigii comerciale (art. 909). Dar, asemenea
prevederi erau mai puin precise i adesea contradictorii, utilizndu-

se alternativ denumirea de experi, comisari i arbitri, ceea ce

demonstreaz c la data respectiv noiunea de expertiz contabil
i rolul expertului n cadrul procedurilor judiciare erau insuficient de
clare.
Expertizele contabile judiciare sunt mijloace de prob n justiie,
forme de cercetare i lmurire a unor fapte i mprejurri de natur
economico-financiar

indicate

de

organele

judiciare

scopul

soluionrii litigiilor dintre persoanele juridice, dintre acestea i

persoane fizice, precum i a proceselor penale privind infraciuni
prin care au fost aduse pagube patrimoniului.

Acestea se

ncredineaz de instanele competente unor specialiti pentru a

constata i evalua anumite fapte, pe care judectorii nu le-ar putea
aprecia ei nii, stabilind n acest scop, punctele asupra crora
experii numii urmeaz s se pronune.
Fiind

prob

individual

administrat

de

organul

judiciar,

expertiza contabil judiciar nu presupune nsuirea automat a

concluziilor sale de ctre acesta. Concluziile expertizei contabile pot
fi admise sau respinse, n funcie de nivelul tiinific i calitatea
acesteia i n corelaie cu celelalte probe administrate n cauzele
respective.
n

literatura

de

specialitate

sunt

prezentate

particularitile

expertizei contabile judiciare, care o difereniaz de alte activiti de

control i verificare :

atunci

este un mijloc de prob n justiie care intervine numai

cnd

organele

judiciare

consider

necesar

pentru

elucidarea cauzelor n curs de anchet sau de judecat;

este activitatea prin care organele judiciare primesc

lmuriri de natur economico-financiar, cu scopul de a stabili

adevrul necesar soluionrii temeinice i legale a cauzelor privind
faptele cercetate;

se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter

economic i financiar indicate de organele judiciare;

expertul contabil are competena de examinare a

documentelor i evidenelor tehnic operative i contabile necesare

pentru lmurirea obiectivelor stabilite;

confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la

pagube, abateri, deficiene, lipsuri, etc;.

intervine ca prob administrat de organele de urmrire

penal i de judecat n vederea convingerii asupra realitii i

condiiile apariiei pagubei, deficienei, abaterii;

este o activitate ocazional care are loc numai atunci

cnd este dispus de organele judiciare.

Din punct de vedere procedural, expertizele contabile
judiciare sunt supuse unor reguli stabilite n cadrul procedurilor
judiciare, bazate pe prevederile Codului de procedur civil i ale
Codului de procedur penal, care reglementeaz modalitatea de
numire a experilor, stabilirea obiectivelor i modalitatea de plat a
onorariilor. Ne propunem s analizm, pe scurt, fiecare dintre
aceste aspecte.
n

ceea

ce

privete

procedura

de

numire

experilor,

reglementrile juridice prevd urmtoarele :

Codul de procedur civil, art. 201: Cnd pentru lmurirea
unor mprejurri de fapt instana consider necesar s cunoasc
prerea unor specialiti, va numi la cererea prilor ori din oficiu,
unul sau trei experi, stabilind prin ncheiere punctele asupra crora
ei urmeaz s se pronune i termenul n care trebuie s se
efectueze expertiza.
Art. 202 : (1) Dac prile nu se nvoiesc asupra numirii
experilor, ei se vor numi de ctre instan, prin tragere la sori, n
edin public, de pe lista ntocmit de biroul local de expertiz.
(2) ncheierea de numire va stabili i plata experilor.
Codul de procedur penal, art. 116 : Cnd pentru lmurirea
unor fapte sau mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului,
sunt necesare cunotinele unui expert, organul de urmrire penal

ori instana de judecat dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea

unor expertize.
Atunci cnd se apreciaz c o expertiz contabil este necesar
sau cnd una dintre pri solicit aceasta, instana sau organul de
urmrire penal solicit biroului

de expertiz recomandarea mai

multor experi contabili.

n cadrul fiecrui tribunal judeean funcioneaz un birou teritorial
de expertiz care are atribuii de natur administrativ cu privire la
procedura de recomandare a experilor, nregistrarea expertizelor i
plata onorariilor.
Recomandrile biroul de expertiz se transmit instanei sau
organului

de

urmrire

penal

care

procedeaz

la

numirea

expertului.
Pentru respectarea aceste proceduri, C.E.C.C.A.R. transmite anual
biroului local, la ncheierea procedurii de acordare a vizei anuale
privind exercitarea profesiunii, lista experilor contabili cu viz pe
anul n curs. Aceast list st la baza procedurii de recomandare a
experilor contabili de ctre biroul local de expertiz.
n 1994, o dat cu nfiinarea Corpului Experilor Contabili i
Contabililor

Autorizai

din

Romnia

prin

O.G.

nr.

65/1994,

competena legal legat de evidena i recomandarea experilor,

urmrirea

ncasrii

expertiza

contabil

judiciar

judiciar,

la

trecut

onorariilor

i
ct

tribunalele

plata
i

acestora,

pentru

judeene

att

expertiza
i

al

pentru
tehnic

municipiului

Bucureti. Birourile locale pentru expertiz judiciar contabil i

tehnic au fost transferate i organizate n cadrul tribunalelor
judeene. (nc din 1990 fusese nfiinat n cadrul Ministerului
Justiiei, Biroul central pentru expertize tehnice judiciare).
Trebuie s precizm, de asemenea, c procedura de recomandare
a experilor contabili de ctre birourile de expertize contabile
judiciare a fost stabilit prin Decretul din 1957, cnd au fost
nfiinate aceste birouri teritoriale pe lng comitetele executive ale

sfaturilor

populare

regionale,

fiind

subordonate

Ministerului

Finanelor, n cadrul cruia a fost nfiinat Biroul central pentru

expertize

contabile

judiciare.

Datorit

faptului

Ministerul

Finanelor era abilitat legal i pentru acordarea calitii de expert

contabil, procedurile de autorizare, eviden i recomandare a
experilor contabili se situau sub autoritatea unui singur organism.
Anterior acestei msuri, n perioada de pn la desfiinarea
organismului profesional n 1951, nu existau birouri de expertiz
contabil judiciar, dar seciunile teritoriale ale Corpului depuneau
la tribunale tablourile cuprinznd experii contabili, din care acetia
erau alei i numii. Aceast procedur rezult din prevederile
regulamentului Corpului de Contabili-Autorizai i Experi-Contabili,
art. 16 : Pentru orice expertize de registre n care este vorba de
socoteli, impuneri fiscale, arbitraje n materie de inventariere i
bilanuri, stabiliri de venituri sau cheltuieli sau altele, autoritile
judectoreti, financiare, administrative, vamale, etc. se vor servi
de experi - contabili luai din tablourile depuse la tribunale,
inndu-se pe ct posibil seama de specialitate i rotaie.
Expertizele contabile extrajudiciare sunt efectuate n afara unor
proceduri judiciare i nu au calitatea de mijloc de prob n justiie.
Acestea au o arie

de utilizare sau o sfer de aciune mai larg

dect expertizele contabile judiciare. Ele vizeaz diferite aspecte

economice,

patrimoniale,

gestionare,

financiare

fiscale,

informaionale, depind n cele mai multe cazuri nsui cadrul

informaiilor i al activitii financiar-contabile.
Expertizele contabile extrajudiciare pot avea ca obiect analiza sau
atestarea conturilor contabile, ncadrndu-se n noiunea mai
cuprinztoare de audit financiar, sau pot avea alte obiective.
Acestea din urm pot mbrca forma expertizelor contabile de
conciliere sau amiabile, expertizelor contabile particulare (obligatorii
i facultative), a expertizelor contabile fiscale sau a expertizelor

contabile administrative, fiecare dintre acestea avnd anumite

particulariti n funcie de obiective i coninut.
Principalele caracteristici care particularizeaz expertiza contabil
extrajudiciar sunt urmtoarele :
a) este un mijloc de fundamentare a deciziilor, de conciliere ntre
partenerii comerciali i de afaceri i de fundamentare preliminar a
aciunilor i contestaiilor n justiie;
b) este activitatea prin care prile interesate pot dobndi (n
afara aciunilor judiciare) lmuriri de natur economico-financiar
din partea unor profesioniti contabili independeni, de nalt
probitate i cu deontologie profesional recunoscut;
c) se axeaz pe cercetarea problemelor (obiectivelor) fixate de
solicitani, dar expertul contabil poate prezenta i alte probleme
colaterale pe care le consider relevante cu privire la aspectele
analizate;
d) este o activitate contractat la solicitarea celor care o
consider oportun n aciunile pe care vor s le ntreprind.
Din punct de vedere profesional, expertizele contabile sunt
reglementate prin Norma profesional CECCAR nr. 35. Aceasta
prevede c expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre
persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile
legii, fiind nscise, cu viza la zi, n partea corespunztoare a
Tabloului Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia.
Prevederile profesionale privind expertiza contabil cuprind rigorile
de deontologie cerute profesionistului contabil n cursul efecturii
expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare, precum i reperele
demersului tehnic i profesional urmat de acesta. Astfel, cu privire
la respectarea principiilor deontologice, sunt precizate prevederi
legate

de

contabile,

independen,
secretul

competen,

profesional,

calitatea

acceptarea

expertizelor
contractarea

expertizelor contabile i responsabilitatea efecturii acestora.

Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul

experilor contabili numii din oficiu de ctre organele n drept i
relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau
solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
Independena absolut a expertului contabil deriv din obligaiile
acestuia de a ine seama de interesele tuturor terilor implicai,
precum i de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare
prevzute de Codul de procedur civil i alte reglementri
procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele privind judectorii.
Independena relativ deriv doar din incompatibilitile stabilite
pentru profesionitii contabili n general, respectiv incompatibilitatea
cu orice activitate salarizat n afara Corpului, sau cu orice activitate
comercial, cu excepiile prevzute de lege.
ntruct
justificative

expertiza
i

contabil

nregistrarea

are

drept

suport

evenimentelor

documente

tranzaciilor

contabilitate, expertul contabil trebuie s posede cunotine solide i

actualizate n domeniul economic, n general, i mai ales n
domeniul financiar-contabil. Competena se probeaz cu calitatea de
membru al Corpului, supus regulilor stabilite privind pregtirea
continu.
Cu privire la calitatea expertizelor contabile, acestea trebuie
efectuate

cu

contiinciozitate,

devotament,

corectitudine

imparialitate. n elaborarea lor, expertul contabil trebuie s

foloseasc

metodele

specifice

tiinei

contabilitii.

Concluziile

expertului trebuie s fie fundamentate numai pe documente care

atest evenimente i tranzacii ce fac sau trebuie s fac obiectul
recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.
Expertul contabil este rspunztor pentru respectarea principiului
secretului profesional. n cazul particular al misiunii de expertiz
contabil judiciar, expertul contabil numit din oficiu sau la
recomandarea unei pri nu trebuie s spun mai mult dect i se
cere prin obiectivele stabilite. De asemenea, nu trebuie s divulge

coninutul raportului de expertiz contabil direct prilor implicate

n cauz, ci trebuie s urmeze procedura de depunere la organul
care a dispus efectuarea expertizei. Expertul contabil poate contacta
prile

implicate

cauza

judiciar

numai

cu

respectarea

prevederilor procedurale oficiale, n funcie de natura procesului,

civil sau penal.
nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, expertul
contabil trebuie s i evalueze poziia cu referire la criteriile de
independen i incompatibilitate. Acesta nu poate accepta misiunea
n condiiile n care este martor n aceeai cauz, a participat, n
mod direct sau indirect, la ntocmirea sau verificarea documentelor
care fac obiectul cauzei sau dac a emis deja o opinie n aceeai
cauz. De asemenea, orice inciden de natur familial exclude
acceptarea misiunii. Pe de alt parte, misiunea nu poate fi refuzat
pe motive etnice, religioase, politice sau de alt natur. Cu alte
cuvinte, acceptarea expertizelor contabile trebuie s aib caracter
de universalitate, expertul contabil neputnd s le selecteze pe baza
motivelor menionate.
Responsabilitatea expertului contabil n cazul expertizei contabile
judiciare este ntrit de depunerea jurmntului prevzut de art.
206 din Codul de procedur civil, a crui formulare difer n funcie
de confesiunea religioas a expertului contabil. De exemplu, experii
contabili de confesiune religioas cretin vor depune cu mna pe
biblie urmtorul jurmnt : Jur c voi spune adevrul i c nu voi
ascunde nimic din ceea ce tiu. Aa s-mi ajute Dumnezeu.
Experii contabili fr confesiune religioas vor depune jurmntul :
Jur pe onoare i pe contiin

c voi spune adevrul i nu voi

ascunde nimic din ceea ce tiu. Cei care nu vor s depun

jurmnt din motive de contiin sau confesiune religioas rostesc
urmtoarea formul : M oblig c voi spune adevrul i nu voi
ascunde nimic din ceea ce tiu.

n cazul expertizelor contabile dispuse n procesele penale n

conformitate cu Codul de procedur penal, care nu reglementeaz
jurmntul confesional, opereaz jurmntul deontologic prevzut
de art. 21 (3) din O.G. nr. 65/1994, care se aplic n toate misiunile
profesionitilor contabili : Jur s aplic n mod corect i fr
prtinire legile rii, s respect prevederile Regulamentului Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ale Codului privind
conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor
autorizai, s pstrez secretul profesional i s aduc la ndeplinire cu
contiinciozitate ndatoririle ce mi revin n calitate de expert
contabil (contabil autorizat ).
n

cazul

expertizei

contabile

extrajudiciare

responsabilitatea

expertului contabil este prevzut n contractul ncheiat ntre acesta

i beneficiarul lucrrii.
Din punct de vedere al demersului tehnic i profesional n
elaborarea

expertizelor

contabile,

Norma

misiunilor

privind

expertizele contabile cuprinde norme de lucru specifice privind

modul de dispunere a expertizelor contabile judiciare i numirea
experilor, contractarea i programarea expertizelor contabile,
delegarea i supravegherea lucrrilor, documentarea lucrrilor,
precum i norme de raport specifice acestei misiuni.
Dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor
contabili se supun dispoziiilor procedurale prevzute n Codul de
procedur civil i Codul de procedur penal. Din acest punct de
vedere, reglementrile procedurale au ntietate n faa normelor
profesionale. Pe de alt parte, misiunile de expertiz contabil
judiciar nu pot fi ncredinate dect membrilor Corpului, singurii
abilitai legal s efectueze aceste misiuni. Numirea experilor
contabili n cazul expertizelor contabile extrajudiciare se face prin
contractele ncheiate ntre solicitani i experii contabili solicitai.
Ca

aspect

specific

expertizei

contabile

judiciare,

efectuarea

acesteia nu poate fi delegat de ctre expertul contabil numit din

oficiu sau la recomandarea prilor, ctre asistenii sau colaboratorii

si. Acesta trebuie s i exercite personal i integral mandatul
primit, nominalizat prin actul procedural de numire. n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, lucrrile pot fi delegate cu
condiia pstrrii de ctre expertul contabil care a contractat
misiunea a rspunderii finale asupra coninutului i concluziilor
expertizei.
Expertul contabil are obligaia s studieze materialul documentar
necesar care s stea la baza fundamentrii temeinice a opiniei.
Specificul

expertizei

contabile

impune

studierea

documentelor

justificative i contabile i emiterea concluziilor pe baza acestora i

nu

pe

prezumii

sau

declaraii

ale

prilor

sau

martorilor.

Documentarea lucrrilor se limiteaz ns la ceea ce este strict

necesar pentru exprimarea opiniei cu privire la obiectivele stabilite.
Finalitatea misiunii de expertiz contabil se concretizeaz ntr-un
raport scris care, potrivit normei profesionale, trebuie s respecte o
form unitar i s cuprind cel puin trei pri, respectiv un capitol
introductiv,

un

capitol

privind

modalitile

de

desfurare

expertizei contabile i un capitol n care se sintetizeaz concluziile.

Indiferent de numrul expertilor numii, se elaboreaz un singur
raport de expertiz contabil, eventualele opinii separate fiind
consemnate n cuprinsul raportului sau n anexe. Ca principiu,
raportul de expertiz contabil trebuie s cuprind rspunsuri clare
i concise cu privire la fiecare obiectiv stabilit, fr abateri de la
subiect sau concluzii alternative. Totui, dac expertul contabil
consider necesar s i exprime prerea cu privire la obiective,
rspunsurile formulate sau la orice alte aspecte pe care le consider
importante, poate s introduc n finalul raportului un capitol n care
s expun consideraiile personale pe care dorete s le prezinte.
Pot exista situaii n care expertul contabil s nu poat efectua
expertiza

contabil

solicitat

din

cauza

lipsei

documentelor

justificative sau a documentelor contabile, nentocmirea evidenelor

contabile sau alte situaii de aceast natur. n aceste condiii

expertul contabil va ntocmi un raport prin care va consemna
imposibilitatea sa de a efectua expertiza contabil, n care va
prezenta i justifica motivele care genereaz aceast situaie.
Pentru a confirma autenticitatea sa i a evita orice nenelegere,
raportul de expertiz contabil se semneaz i se parafeaz de
ctre expertul contabil fil cu fil, inclusiv anexele.

Misiunea de cenzor la societile comerciale

Pentru cei mai puternic ancorai n viaa economic, cenzorul este o
persoan care supravegheaz

gestiunea societilor i verific

legalitatea ntocmirii situaiilor financiare, i nimic mai mult. Chiar n

rndul persoanelor care exercit mandatul de cenzor percepia
acestei activiti este diferit.
Termenul de cenzor a aprut prima dat n Romnia, n Codul
comercial romn din 1887. Avnd n vedere c acest cod a fost
inspirat, aproape n ntregime din codul comercial italian din 1882,
probabil c termenul censor, aa cum a fost transcris prima dat
la noi, a fost preluat ad literam.

Codul comercial, n varianta din

1940, a prevzut la art. 253 c Societatea pe aciuni va avea trei

pn la cinci censori i tot atia supleani, la art 256 c cenzorii
sunt numii pentru supravegherea operaiunilor sociale i revizuirea
bilanului i au rolul de a asigura acionarii despre corectitudinea
acestora iar la art. 254 c cenzorii trebuie s fie acionari, cu
excepia cenzorului-contabil. Primul act normativ n care a fost
prevzut obligativitatea ca din trei sau cinci cenzori, cel puin unul
s fie profesionist contabil a fost Legea privind Corpul Contabililor
Autorizai i Experilor Contabili din Romnia, adoptat n 1921.
Aceast prevedere a fost preluat pentru prima dat n Codul
comercial din 1940. Dup anul 1948 activitatea cenzorilor a disprut

ca urmare a faptului c att unic proprietar ct i controlor devenise

Statul.
Dup anul 1989, deschiderea economiei romneti

ctre o

economie de pia a creat premisele diversificrii formelor de

proprietate

asupra

capitalului.

Legea

societilor

comerciale,

publicat n 1990, a marcat renfiinarea instituiei cenzorului n

funcionarea

societilor

de

capitaluri,

cu

pstrarea

condiiei

obligatorii ca cel puin unul dintre cenzori s fie profesionist contabil

iar ceilali s fie acionari.
n primii ani de activitate a cenzorilor, aceasta a fost influenat de
faptul c majoritatea capitalului societilor pe aciuni era n
proprietatea statului, pe de o parte, precum i de faptul c
organizarea activitii de expertiz contabil se afla, n acel
moment, n cadrul Ministerului Finanelor, pe de alt parte.
Ulterior, structura proprietii asupra capitalului s-a modificat n
mod semnificativ n favoarea capitalului privat, Statul a legiferat
organizarea

activitii

de

expertiz

contabil

profesiunii

contabile n general (activitate din care face parte i exercitarea

mandatului de cenzor- expert contabil) n cadrul unui organism
profesional

independent

autonom

cu

competene

de

autoreglementare.
Actul normativ care delimiteaz cadrul legal de exercitare a
mandatului de cenzor n Romnia este Legea nr. 31/1990,
republicat, privind societile comerciale,cu modificrile i
completrile ulterioare.
n forma sa iniial (1990), legea societilor a preluat i introdus
instituia cenzorului, n mare parte aa cum exista ea n legislaia
romneasc interbelic. Dup modificrile ulterioare, reglementrile
actuale referitoare la cenzori prevd urmtoarele
Auditul financiar, auditul intern i cenzorii

: Seciunea IV

Art. 159. - (1) Societatea pe aciuni va avea 3 cenzori i un

supleant, dac prin actul constitutiv nu se prevede un numr mai
mare. n toate cazurile, numrul cenzorilor trebuie s fie impar.
(2) Cenzorii sunt alei de adunarea general a acionarilor. Durata
mandatului lor este de 3 ani i pot fi realei.
(3) Cenzorii trebuie s i exercite personal mandatul.
(4) La societile pe aciuni cu capital majoritar de stat, unul
dintre cenzori este, n mod obligatoriu, reprezentant al Ministerului
Economiei i Finanelor.
Art. 160. - (1) Situaiile financiare ale societilor comerciale supuse
obligaiei legale de auditare vor fi auditate de ctre auditori
financiari - persoane fizice sau persoane juridice -, n condiiile
prevzute de lege.
(11) Societile pe aciuni care opteaz, n temeiul art. 153, pentru
sistemul dualist de administrare sunt supuse auditului financiar.
(12) Societile pe aciuni ale cror situaii financiare sunt supuse
auditului financiar, potrivit legii sau opiunii, n acest sens, a
acionarilor pot s nu aplice prevederile art. 159 alin. (1), hotrrea
n acest sens fiind luat de adunarea general a acionarilor.
(2) Societile comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt
supuse auditului financiar, potrivit legii sau hotrrii acionarilor, vor
organiza auditul intern potrivit normelor elaborate de Camera
Auditorilor Financiari din Romnia.
(3) La societile comerciale ale cror situaii financiare anuale nu
sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar, adunarea general
ordinar a acionarilor va hotr contractarea auditului financiar sau
numirea cenzorilor, dup caz.
Art. 1601. - Consiliul de administraie, respectiv directoratul,
nregistreaz la registrul comerului orice schimbare a cenzorilor,
respectiv auditorilor financiari.

Art. 161. - (1) Cenzorii pot fi acionari, cu excepia cenzorului

expert contabil, care poate fi ter ce exercit profesia individual ori
n forme asociative.
(2) Nu pot fi cenzori, iar dac au fost alei, decad din mandatul
lor:
a) rudele sau afinii pn la al patrulea grad inclusiv sau soii
administratorilor;
b) persoanele care primesc sub orice form, pentru alte funcii
dect aceea de cenzor, un salariu sau o remuneraie de la
administratori sau de la societate sau ai cror angajatori sunt n
raporturi contractuale sau se afl n concuren cu aceasta;
c) persoanele crora le este interzis funcia de membru al
consiliului de administraie, respectiv al consiliului de supraveghere
i al directoratului, n temeiul art. 731;
d) persoanele care, pe durata exercitrii atribuiilor conferite de
aceast calitate, au atribuii de control n cadrul Ministerului
Finanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia
situaiilor prevzute expres de lege.
(3) Cenzorii sunt remunerai cu o indemnizaie fix, determinat
prin actul constitutiv sau de adunarea general care i-a numit.
Art. 162. - (1) n caz de deces, mpiedicare fizic sau legal,
ncetare ori renunare la mandat a unui cenzor, acesta va fi nlocuit
de supleant.
(2) n situaia prevzut la alin. (1), precum i n situaia n care
numrul cenzorilor nu se poate completa prin nlocuirea cu supleani
ori nu mai rmne n funcie niciun cenzor, administratorii vor
convoca de urgen adunarea general n vederea desemnrii unui
nou cenzor.
Art. 163. - (1) Cenzorii sunt obligai s supravegheze gestiunea
societii, s verifice dac situaiile financiare sunt legal ntocmite i
n concordan cu registrele, dac acestea din urm sunt inute
regulat i dac evaluarea elementelor patrimoniale s-a fcut

conform

regulilor

stabilite

pentru

ntocmirea

prezentarea

situaiilor financiare.
___________
Alineatul (1) a fost modificat prin punctul 37. din Ordonan de
urgen nr. 82/2007 ncepnd cu 29.06.2007.
(2) Despre toate acestea, precum i asupra propunerilor pe care
le vor considera necesare cu privire la situaiile financiare i
repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunrii generale un
raport

amnunit.

Modalitatea

procedura

de

raportare

auditorilor interni se stabilesc potrivit normelor elaborate de Camera

Auditorilor Financiari din Romnia.
(3) Adunarea general poate aproba situaiile financiare anuale
numai dac acestea sunt nsoite de raportul cenzorilor sau, dup
caz, al auditorilor financiari.
(4) Abrogat prin punctul 119. din Lege nr. 441/2006 ncepnd cu
01.12.2006.
(5) Cenzorii

sau,

dup

caz,

auditorii

interni

vor

aduce

la

cunotin membrilor consiliului de administraie neregulile n

administraie i nclcrile dispoziiilor legale i ale prevederilor
actului constitutiv pe care le constat, iar cazurile mai importante le
vor aduce la cunotin adunrii generale.
Art. 164. - (1) Cenzorii au dreptul s obin n fiecare lun de la
administratori o situaie despre mersul operaiunilor.
(2) Abrogat prin punctul 120. din Lege nr. 441/2006 ncepnd cu
01.12.2006.
(3) Este interzis cenzorilor s comunice acionarilor n particular
sau terilor datele referitoare la operaiunile societii, constatate cu
ocazia exercitrii mandatului lor.
Art. 1641. - (1) Orice acionar are dreptul s reclame cenzorilor
faptele despre care crede c trebuie cenzurate, iar acetia le vor
avea n vedere la ntocmirea raportului ctre adunarea general.

(2) n

cazul

care

reclamaia

este

fcut

de

acionari

reprezentnd, individual sau mpreun, cel puin 5% din capitalul

social sau o cot mai mic, dac actul constitutiv prevede astfel,
cenzorii sunt obligai s o verifice. Dac vor aprecia c reclamaia
este ntemeiat i urgent, sunt obligai s convoace imediat
adunarea general i s prezinte acesteia observaiile lor. n caz
contrar, ei trebuie s pun n discuie reclamaia la prima adunare.
Adunarea general trebuie s ia o hotrre asupra celor reclamate.
(3) n cazul societilor n care au fost desemnai auditori interni,
potrivit legii, orice acionar are dreptul s reclame acestora faptele
despre care cred c trebuie verificate. Auditorii interni le vor avea n
vedere la ntocmirea raportului ctre consiliul de administraie,
respectiv consiliul de supraveghere. n cazul n care reclamaia este
fcut de acionari reprezentnd, individual sau mpreun, cel puin
5% din capitalul social ori o cot mai mic, dac actul constitutiv
prevede astfel, auditorii interni sunt obligai s verifice faptele
reclamate, iar n cazul n care sunt confirmate, fiind consemnate
ntr-un raport ce va fi comunicat consiliului de administraie,
respectiv consiliului de supraveghere, i pus la dispoziie adunrii
generale; n acest caz, consiliul de administraie, respectiv consiliul
de supraveghere, este obligat s convoace adunarea general.
Art. 165. - (1) Pentru ndeplinirea obligaiei prevzute la art. 163
alin. (2), cenzorii vor delibera mpreun; ei ns vor putea face, n
caz de nenelegere, rapoarte separate, care vor trebui s fie
prezentate adunrii generale.
(2) Pentru celelalte obligaii impuse de lege, cenzorii vor putea
lucra separat.
(3) Cenzorii vor trece ntr-un registru special deliberrile lor,
precum i constatrile fcute n exerciiul mandatului lor.
Art. 166. - (1) ntinderea i efectele rspunderii cenzorilor sunt
determinate de regulile mandatului.

(2) Revocarea lor se va putea face numai de adunarea general,

cu votul cerut la adunrile extraordinare.
(3) Dispoziiile art. 73 i 15316 se aplic i cenzorilor.