1) CREANTELE SI OBLIGATIILE FISCALE

creantele fiscale = dreptul patrimonial care rezulta din raporturile de drept materialfiscal (codul de procedura fiscala)
Constau in :
- dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor venituri bugetare
- dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor venituri bugetare
- dreptul la perceperea dobanzilor (creante fiscale principale) si penalitatilor de
intarziere(creante fiscale accesorii)
obligatiile fiscale:
- obligatia de a declara bunurile si veniturile impozabile/dupa caz, impozit, taxe, etc.
- obligatia de a calcula si inregistra in evidentele contabile, de plata impozitelor, taxe ,
etc.
- obligatia de a plati impozite etc
- obligatia de a plati dobanzi si penalitati de intarzieredenumite obligatii de plata
accesorii
- obligatia de a calcula, retine si inregistra in evidentele contabile si de plata impozite
si contributii care se raelizeaza prin stopaj la sursa
- orice alte obligatii care revin contribuabililor
Dreptul de creanta fiscala si obligatie fiscala corelativa se naste in momentul in care se
constituie baza de impunere care le genereaza .
Platitor al obligatiilor fiscale este debitorul/persoana care in numele acestuia , are obligatia de
retine si a plati impozit , taxe etc.
2) PROCEDURA FISCALA ACTUALA
a) Notiunea si materializarea
Procedura fiscala = ansamblul normelor juridice care reglementeaza modalitatea de desfasurare
a activitatii organelor fiscale si a debitorilor fiscali in procesul de colectare a veniturilor; se
materializeaza prin operatiuni materiale si operatiuni administrative
Operatiunile materiale = activitati concrete necesare realizarii veniturilor fiscale (deplasarea
reprezentantilor organelor fiscale la debitori pentrurealizarea informarii stabilite de lege si incasarea
efectiva a unora dintre veniturilor fiscale)
Operatiunile administrative = asigura emiterea actelor procedurale fiscale(intocmirea dosarelor
fiscale , tinerea evidentei fiscale). La baza intocmirii actelor procedurale stau urmatoarele elemente:
- seintocmesc de catre subiectii raporturilor juridice fscale
- se exprima in forma scrisa = se intocmesc , circula si se arhiveaza ca inscrisuri
- se aduc la cunostinta celor interesati prin inmanare sau afise
b) Inregistrarea fiscala
Orice persoana/entitate care este subiect intr-un raport juridic fiscal se inregisreaza fiscal ,
primind un cod de identificare fiscala.
Acestea pot fi:
- Codul de inregistrare fiscala atribuit de organul fiscal competent din subordinea ANAF
pentru persoana juridica, cu exceptia comerciantilor, precum si pentru asocieri si alte entitati
farapersonalitati fara personalitate juridica.
- Codul Numeric Personal atribuit potrivit legii speciale pentru persoana fizica.
- Numarul de Identificare Fiscala atribuit de organul fiscal competent din subordinea ANAF
pentru persoanele fizice care nu au CNP
- Codul unic de inregistrare atribuit potrivit legii speciale pentru comercianti, inclusiv
pentru sediul principal al comertului din strainatate

Codul de inregistrare fiscala atribuit de organul fiscal competent din subordinea ANAF
pentru persoanele juridice care desfasoara activitati economice in mod independent sau
exercita profesii libere

Declaratia de inregistrare fiscala se depune in termen de 30 de zile de la:

- data infiintarii (pentru pj , asocieri , alte entitati fara personalitate juridica)
- data eliberarii acului legal de functionare , data inceperii activitatii , data obtinerii primului
venit (pentru pj)
Platitorii de venituri fiscale au obligatia de a mentiona pe facturi , scrisori , oferte , comenzi
codul de identificare fiscala propriu.
La baza declaratiei de inregistrare fiscala , organul fiscal competent din subordinea ANAF
elibereaza cerificatul de inregistrare fiscala in termen de 15 zile de la depunerea declaratiei , in care se
inscrie codul de identificare fiscala
Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati de comert sau prestari servicii catre
populatie sunt obligati sa afiseze certificatul de inregistrare fiscala in locurile unde se desfasoara
activitatea
Modificarile ulterioare din declaratia de inregistrare fiscala trebuiesc aduse la cunostinta
organului fiscal competent in termen de 30 de zile de la data producerii acestuia prin completarea si
depunerea documentului declaratie de mentiuni.
Evidenta platitorilor obligatiilor fiscale se realizeaza in cadrul registrului contribuabilului , care
contine datele de identificare ale contribuabililor si categoriile de obligatii fiscale de declarat numite
vectori fiscali.
c) Asezarea/asieta veniturilor
Cuprinde totalitatea activitatilor privind stabilirea subiectului si a obiectului veniturilor fiscale ,
precum si calcularea sumelor datorate bugetului general consolidat.
Stabilirea subiectelor impozitelor:
- sunt persoane fizice si persoane juridice romane si straine stabilite prin legea de
implementare a impozitelor, taxelor. Art.39, CF , stabileste subiectii impozitului pe venit: pf
rezidente in RO , pf nerezidente care desfasoara o activitate dependenta . pf nerezidente care
desfasoara o activitate independenta , pf nerezidente care obtin alte venituri decat cele din
activitati dependente , independente si cele obtinute de nerezidenti si reprezentantii firmelor
straine
Obiectul veniturilor fiscale:
- reprezinta fenomenul economic de a carui existenta legea face sa deprinda obligatia de plata.
(venituri sub diverse forme - profitul , dividendele , bunurile , operatiunile impozabile ,
solutionarea litigiilor).
Evaluarea materialelor impozabile se face prin 2 metode :
- evaluare pe baza declaratiei unei terte persoane care cunoaste marimea , intinderea
materialelor impozabile si are obligatia informarii organelor fiscale;
- evaluarea pe baza declaratiei contribuabililor , care reflecta datele din evidenta contabila a
acestora
Evaluarea indirecta are 3 faze:
- evidenta pe baza indiciilor exterioare ale materialelor impozabile , specifica impozitelor de
tip real , metoda aproximarii care nu ia in considerare situatia persoanei;
- evaluarea forfetara (variabila) = se atribuie materialelor impozabile o anumita valoare;
- evaluarea administrativa = valoarea materialelor impozabile se stabileste de catre organele
fiscale.
Calcularea veniturilor fiscale:

pp stabilirea , in expresie baneasca , a cuantumului sumelor datorate bugetului general

consolidat
in acest sens distingem impozite de reparatie(specifice bugetului de stat , in sensul ca suma
globala anuala stabilita era destinata in mod egal unitatilor administrativ-teritoriale si
contribuabililor dupa criterii arbitrare , care incalcau principiul echtati fiscale) si impozite
de cotitate(se stabileste prin aplicarea unor cote procentuale asupra obiectului impozabil de
jos in sus , pentru fiecare subiect impozabil)
Unitatea de impunere = este specifica impunerii in sume fixe si corespunde de regula cu
unitatile de masura a materialelor impozabile specifica fiecarui venit fiscal(unitatea
monetara leul , hectarul in cazul impozitelor pe bunuri)
Cota de impunere = exprima partea din materialul impozabil ce urmeza a se preleva la
buget si este procentuala.Cota procentuala poate fi proportionala (ramane in general
neschimbata ,indiferent de schimbarile intervenite in baza de impozitare) , progresiva
(creste odata cu majorarea bazei de calcul si intalnim cota procentuala pe transe veniturile
din jocurile de noroc se impun prin retinerea la sursa cu o cota de 20% aplicabila venitului
net , care nu depaseste cuantumul de 100 milioane de lei , si cu o cota de 25% pentru
cuantum mai mare de 100 milioane de lei) sau regresiva(scade pe masura ce creste baza de
calcul inaplicabila in prezent).

d) Procedura titlurilor de creanta fiscala

- colectarea creantelor fiscale se face in temeiul unui titlu de creanta fiscala / a unui titlui
executoriu , dupa caz
- este actul prin care se stabileste si se individualizeaza creanta fiscala , este intocmit de organul
fiscal competent sau de alte persoane desemnate potrivit legii.
- creantele fiscale sunt scadente la expirarea termenului de plata prevazut ed CF/alte legi care le
reglementeaza
CLASIFICARE:
Dupa modul/procedura de intocmire:
- acte juridice intocmite in scopul individualizarii creantelor fiscale(sunt intocmite de organele
fiscale sau alte organe si persoane stabilite prin lege pv de impunere , declaratii de
impozite si taxe si facturi , etc)
- acte juridice care numai implicit reprezinta titluri de creanta fiscala( pv de control si shtatele
de plata , fiind intocmite intr-un scop propriu si specific , altul decat realizarea veniturilor
fiscale si numai in subsidiar cuprind si date care corespund obligatiilor fiscale).
Dupa puterea lor juridica
- titluri de creanta principale = reprezinta prototipul titlurilor de creanta fiscale si reflectsta
conformitatea impunerii prin prisma actelor de evidenta
- titluri de creanta complementare = acte juridice de control , de verificare a conformitatii
impunerii
Cu aceasta ocazie se elibereaza de atestare fiscala la cerere , pe baza datelor cuprinse in evidenta
platitorilor si cuprind: creantele fiscale , exigibile existentei in sold in prima zi a lunii urmatoare
depunerii cererii.
Pe perioada de utilizare , certificatul poate fi prezentat de contribuabil in original/in copie
legalizata oricarui solicitant.
TRASATURILE titlurilor de creanta fiscala:
- sunt intocmite de catre subiectele raorturilor juridice fiscale
- sunt obligatorii , putand fi aduse la indeplinire prin executare silita
- sunt mijloace juridice de punere in executare a actelor normative de instituire a veniturilo
fiscale
- apartin actelor juridice declarative de drepturi si obligatii

constituie titluri definitive , executorii prin ele insele , pentru punerea lor in executare
nefiind necesara interventia unor organe jurisdictionale.

e) Colectarea/incasarea creantelor fiscale

E1) Prin plata voluntara:
Colectarea creantelor fiscale = ansamblul reglementarilor juridice , modalitatile si operatiunile
care asigura colectarea la bugete a sumelor de bani datorate de catre contribuabili
Colectarea veniturilor publice se realizeaza prin:
- plata voluntara
- executarea silita
Plata voluntara se realizeaza prin:
- incasarea directa (are ca obiect veniturile cherabile si cele portabile ; plata veniturilor
cherabile pp achitarea impozitelor si taxelor inscrise in evidentele centralizate si nominalizate ale
contribuabililor este vorba de vectorul fiscal prevazut in registrul contribuabililor ; plata veniturilor
portabile are caracterul platilor spontane debiturii au obligatia de a calcula sumele datorate si de a le
achita la casieriile organelor fiscale)
- stopajul la sursa ( pp retinerea la sursa de formare a veniturilor impozabile si varsarea
acestora in conturile bugetelor corespunzatoare)
- aplicarea si anularea de timbre fiscale mobile (MFP tipareste centralizat timbre fiscale
mobile si le valorifica prin trezorerii , oficii postale si alte institutii autorizate ; aceasta modalitate de
plata este specifica taxelor de timbru , dovada platii facandu-se prin aplicarea marcii timbrului valorii
corespunzator pe actul intocmit si anularea acestuia prin aplicarea sigiliului apartinand organului fiscal
emitent).
E2) Executarea silita:
Organe de executare silita si executorii bugetari:
- sunt abilitate sa duca la indeplinire masurile asiguratorii si sa efectueze procedura de
executare silita
- creantele bugetare incasate , administrate si utilizate de catre institutiile publice provenite
din venituri proprii si din raporturi contractuale se executa prin organe proprii
- competenta aplicarii procedurii de executare silita revine organelor de executare in a carui
raza teritoriala se gasesc bunurile urmarite
Coordonarea executarii silite:
- Competenta revine organelor de executare in a carei raza teritoriala isi are domiciliul
debitorul/organul fiscal competent
- Cand se constata pericolul instrainarii , substituirii sau sustragerii de la executarea silita a
bunurilor si veniturilor urmaribile, organul de executare in a carei raza teritoriala se afla domiciliul
fiscal al debitorului poate preceda la disponibilizarea bunurilor
- in cazul debitorilor solidari , organul de executare coordonator este cel in a carui raza
teritoriala isi are domiciliul fiscal debitorul
- executarea silita se face prin intermediul executoilor fiscali , posesori ai unei legitimatii de
serviciu pe care trebuie sa o prezinte in exercitarea atributiilor si a unei delegatii emise de organul de
executare
E3) Titlul executoriu:
Executarea silita are loc numai in baza unui titlu executoriu emis de organul competent ori in
baza altui inscris care , potrivit legii , devine titlu executoriu(titlu de creanta)
Titlul de creanta devine executoriu la data la care creanta fiscala a fost scadenta , prin expirarea
termenului de plata legal.

Titlul executoriu contine:

- elementele actului administrativ fiscal(denumirea organului fiscal , data , obiectul si
motivele de fapt , temeiul de drept , numele , semnatura si sigiliul )
- date suplimentare(codul de identificare fiscala , domiciliul fiscal , cuantumul si natura
sumelor neachitate , temeiul legal al puterii executorii a titlului)
E4) Somatia:
Coincide cu inceperea executarii silite si este insotita de un exemplar al titlului executoriu.
Efecte:
- daca in termen de 15 zile de la comunicare nu se stinge debitul , masura de executare silita
legala se aplica
Cuprinde:
- Elementele actului administrativ fiscal mentionate
- Numarul dosarului de executare
- Suma in litigiu
- Termen de plata
- Consecintele neplatii
E5) Modalitati de executare silita actuale:
Proprirea sunt supuse executarii silite prin proprire orice sume urmaribile reprezentand
venituri si disponibilitati banesti in lei si in valuta , titluri de valoare/alte bunuri mobile necorporale ,
detinute si/sau datorate cu orice titlu debitorului de catre terte persoane sau pe care acestia le vor
datora si/sau detine in viitor , in temeiul unor raporturi juridice existente. Sunt exceptate sumele
reprezentand credite nerambursabile/finantari de la institutii , organe internationale pentru derularea
unor programe/fonduri.
Executarea silita a bunurilor mobile corporale potrivit legii sunt urmaribile orice bunuri
imobiliare , cu exceptiile legale (de ex. In cazul debitorilor pf nu pot fi supuse executarii silite , fiind
necesare muncii si vietii debitorului , precum si familiei sale , bunuri mobile
Executarea silita a bunurilor imobile sunt urmaribile bunurile imobile proprietate a debitorului
si bunurile accesorii ale acestora prevazute de CC(garaj , bucatarie , pivnite , dependinte , 100m2 de
teren). Fac exceptie , in cazul debitorilor pf , spatiul minim de locuit pentru el si familia lui.
Executarea silita a recoltelor si fructelor prinse in radacini si reculese/culese sunt aplicabile
regulile de la bunurile imobile si mobile.
Executarea silita a unor ansambluri de bunuri bunurile mobile/imobile ori bunurile mobile si
imobile ale debitorilor pot fi valorificate individual si in ansamblu ori individual sau in ansamblu,
daca organul de executare apreciaza ca pot fi vandute mai avantajos. Sunt aplicabile prevederile legale
privind bunurile mobile sau imobile , dupa caz.
f) Valorificarea bunurilor si distribuire sumelor realizate
Dintre modalitatile de valorificare prevazute de codul de procedura fiscala mentionam:
- intelegerea partilor
- vanzarea in regim de consignatie a bunurilr mobile
- vanzarea directa
- vanzarea la licitatie
- valorificarea bunurilor prin case de licitatii , agentii imobiliare/societati de brocheraj
Bunurile perisabile/supuse degradarii pot fi vandute in regim de urgenta.
Distribuirea sumei realizate se face cu respectarea ordinii de preferinta legala(art.167 CPF , unde
creantele fiscale ocupa locul 4 dupa creantele provenind din urmarirea si conservarea bunurilor , cele
rezultand din obligatiile de intretinere si obligatiile din salariu).
g) Alte modalitati de stingere a creantelor fiscale
Stingerea creantelor fiscale se realizeaza si prin:

1). Compensare si restituire:

Art.112 din CPF = prin compensare se sting creantele administrative de MFP cu creantele
debitorului , reprezentand sume de rambursat/de restituit de la buget , pana la concurenta celei mai
mici sume , cand ambele parti dobandesc atat calitatea de debitor , cat si cea de creditor
Se face de catre organul fiscal competent , la cerere sau inainte de efectuarea
compensarii/restituirii.
Se efectueaza cu obligatiile datorate aceluiasi buget , iar cu diferenta ramasa se compenseaza
obligatiile datorate altor bugete , in urmatoarea ordine: - bugetul de sta
- imprumuturile de stat externe
- bugetul asigurarilor sociale de stat
- bugetul fondului national unic pentru asigurarile sociale de sanatate
- bugetul asigurarilor pentru somaj.
Se restituie urmatoarele sume:
- cele platite fara existenta unui titlu de creanta
- cele platite in plus
- cele platite ca urmare a unei erori de calcul
- cele platite ca urmare a aplicarii eronate a unei prevederi legale
- sumele de rambursat de la bugetul de stat
- cele stabilite prin hotarari ale organelor judiciare/alte organe competente
- cele ramase ca urmare a distribuirii in cadrul executarii silite , potrivit ordinii de preferinta
Exceptie: se restituie din oficiu diferenta de impozit pe venit , dupa regularizare
2). Prescriptia:
Are ca efect stingerea obligatiilor fiscale ca urmare a expirarii perioada de timp legale ,
inauntrul careia trebuie sa stabileasca obligatiile de plata si sa declansam procedura de executare silita.
Dreptul de a cere executarea silita , compensarea sau restituirea de catre organele fiscale si
contribuabili a sumelor datorate se prescrie in 5 ani de la 1 ianuarie a anului urmator celui in care a
luat nastere acest drept.
In anumite conditii legale , termenul de prescriptie se poate intrerupe/suspenda
Daca se constata implinirea termenului de prescriptie , organul de executare va proceda la
incetarea masurii de realizare a creantei fiscale si la scaderea acestora din evidenta analitica pe
platitori.
Nu se restituie sumele platite dupa implinirea termenului de prescriptie.
3). Darea in plata:
art.171 CPF = creantele fiscale pot fi stinse la cererea debitorului , oricand , cu acordul
creditorului fiscal , prin trecerea in proprietatea publica a statului/a unitatilor administrativ-teritoriale
a bunurilor imobile , inclusiv a celor supuse executarii silite
In acest scop se numeste o comisie prin ordin al ministrului finantelor/prin ordin al presedintelui
Consiliului local care va analiza cererea si va hotara prin decizie asupra modului de solutionare
In cazul admiterii cererii , se dispune incheierea unui p-v de trecere in proprietatea publica a
bunurilor imobile si stingerea creantei fiscale.
Procesul-verbal = titlul de proprietate, iar la data intocmirii acestuia, inceteaza masura de
indisponibilizare a bunurilor imobile respective , precum si calitatea de administrator - sechestru a
persoanei legal desemnate
4). Insolvabilitatea:
art.172 174 , CPF = este insolvabil debitorul ale carui venituri/bunuri urmaribile au o valoare
mai mica decat obligatiile fiscale de plata sau care nu are venituri/bunuri urmaribile
In acest caz, conducatorul organului de executare dispune scoaterea creantei din evidenta
curenta si trecerea in evidenta separata pe toata perioada prescriptiei.

5). Anularea:
Este prevazuta de art.174 CPF. Daca cheltuielile de executare sunt mai mari decat creantele
fiscale supuse executarii silite, conducatorii organelor de executare poate aproba anularea creditelor
respective.
Creantele fiscale restante aflate in sold la 31 decembrie a anului anterior celui de executie
bugetara , mai mici de 10 RON, se anuleaza (plafonul se modifica anual de catre MFP).
Toate creantele fiscale sunt scadente la expirarea termenului prevazut in CF, CPF si alte legi
fiscale care reglementeaza veniturile bugetare.