Sunteți pe pagina 1din 52

CAPITOLUL I

IMPORTANA, OBIECTUL I METODA CONTABILITII


1.1.

Contabilitatea component de baz a evidenei economice

1.2.

Obiectul contabilitii

1.3.

Metoda contabilitii
1.1. Contabilitatea component de baz a evidenei economice

Dezvoltarea societii umane sub aspect tehnic, economic i tiinific a dus la creterea
volumului de informaii care trebuiesc culese, prelucrate i utilizate n folosul acestei societi.
Informaia n sensul larg al cuvntului, este o comunicare verbal, scris sau n imagini
despre un eveniment, un fenomen, un obiect sau persoan, care fiind neleas, declaneaz diferite
aciuni. Coninutul informaiilor poate fi economic, tehnic, cultural, tiinific etc. i n funcie de acesta,
exprimarea se poate face n cuvinte, cifra, puncte, imagini sau semne convenionale.
Informaiile economice se exprim n cifre i reflect fenomenele economice care au loc ntro
unitate de producie, legate de: existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale, eficiena
folosirii lor n procesul de producie i raporturile economice care apar n procesul socialeconomic.
Informaiile economice sunt variate i se pot clasifica dup urmtoarele criterii (11):
a) dup coninut:

informaii de planificare sau programare;


informaii efective;
informaii de control.

b) dup forma de prezentare:

informaii orale;
informaii scrise;
informaii audiovizuale;

c) dup etalonul de exprimare:

informaii cantitative;
informaii valorice;

d) dup sfera de cuprindere:

informaii sintetice;
informaii analitice;

e) dup scopul pentru care sunt folosite:

informaii de conducere;
1

informaii de raportare;

informaii de corectare a activitii;

f) dup timpul de reflectare:

informaii active (curente);


informaii pasive (trecute);
informaii previzionale (de viitor).

Cunoaterea complet a activitii desfurate n cadrul unitilor economice se realizeaz cu


ajutorul sistemului informaional economic care este reprezentat de totalitatea metodelor, procedeelor i
mijloacelor utilizate n procesul informaional sistem organizat de culegere, nregistrare, transmitere
i prelucrare a datelor (12).
Sistemul informaional economic are ca obiectiv principal asigurarea datelor i informaiilor
referitoare la procesele i fenomenele economice care au loc n unitile economice, necesare organelor
de conducere i control, n procesul elaborrii deciziilor i transpunerea lor n realitate.
Sistemul informaional reprezint un element esenial n fundamentarea i elaborarea deciziei,
dar i un instrument de executare a deciziilor elaborate la diferite niveluri. Prin aceasta, sistemul
informaional are un rol important n gestionarea i controlul asupra activitii desfurate.
Sistemul informaional economic se delimiteaz n timp i spaiu. Delimitarea n timp se face pe
perioade de gestiune sau pe exerciii financiarcontabile, iar delimitarea n spaiu se face pe verigi ale
economiei naionale i pe uniti patrimoniale (13).
n unitile economice informaiile servesc la rezolvarea problemelor curente, analiza obiectiv
a activitii desfurate n perioada trecut i la elaborarea strategiilor viitoare, de perspectiv.
Evidena economic este o parte a sistemului informaional economic, fiind principala surs de
informaii.
nscrierea (consemnarea) ntro anumit ordine i pe baza unor principii stabilite, a
fenomenelor socialeconomice care se desfoar ntrun anumit loc i timp se numete eviden
economic (6).
Evidena economic sa dezvoltat treptat, fiind alctuit din trei componente, nemijlocit legate
ntre ele i anume: evidena tehnicoperativ, evidena statistic i evidena contabil (1).

evidena tehnicoperativ este evidena care nregistreaz fenomenele tehnice i economice


n momentul cnd au loc i la locul unde se desfoar. Aceast eviden se numete i eviden
primar, iar datele (informaiile) prezentate de ea, se pot analiza i interpreta n continuare.
n agricultur se folosesc evidenele tehnicooperative specifice ramurilor de producie
vegetal, zootehnic etc., reprezentate de documente de eviden i registre de contabilitate.

evidena statistic este evidena care nregistreaz fenomenele de origine social n


ansamblul lor i stabilete indicatori referitori la avuia naional, venitul naional, produsul intern brut,
finanele statului, populaia i gradul ei de ocupare, nivelul de trai material etc.

evidena contabil este evidena care nregistreaz sistematic i nentrerupt procesele


economice i rezultatele obinute la nivel de unitate economic sau centralizat la nivelul ramurilor i a
economiei naionale.
Evidena economic folosete ca uniti de msur a fenomenelor economice care au loc
diferite mrimi de referin (etaloane de eviden): etalonul natural, etalonul monetar i etalonul munc
(13).
Etalonul natural exprim coninutul cantitativ al fenomenelor economice i folosete ca uniti
de msur: kg, tone, litri, buci, capete. Acest etalon poate fi folosit la msurarea numai a elementelor
patrimoniale i fenomenelor omogene, asemntoare sau cel mult a acelora care pot fi msurate cu
ajutorul unui etalon naturalconvenional. n agricultur un astfel de etalon convenional este hectarul
artur normal la adncimea de 1820 cm (ha.a.n.).
Etalonul monetar (sau valoric) se folosete pentru exprimarea calitativ a fenomenelor
economice, permind centralizarea i gruparea fenomenelor economice, indiferent de coninutul lor.
Cu ajutorul acestui etalon se msoar n expresie valoric (bneasc), att patrimoniul, ct i procesele
de producie.
Etalonul munc folosit pentru exprimarea activitilor desfurate n unitile economice,
stabilind productivitatea muncii, dreptul de retribuire etc.
Cea mai mare parte a informaiilor care formeaz sistemul informaional al unei uniti, sunt
culese i prelucrate de ctre contabilitate (evidena contabil) aceasta conferind contabilitii locul de
component principal a sistemului informaional economic.
Contabilitatea se caracterizeaz prin:

folosete un raionament specific, o terminologie adecvat i procedee proprii de culegere i


transmitere a datelor i a informaiilor;

principala surs de date i informaii o reprezint documentele de eviden, care stau la baza
nregistrrii fiecrei operaiuni economice, indiferent de coninutul su;

folosete ca principal etalon de eviden, etalonul monetar.

Principalele funcii ndeplinite de contabilitate n cadrul evidenei economice sunt: de


informare, de control, juridic i previzional.
Funcia de informare se refer la cunoaterea patrimoniului, a proceselor economice, a
rezultatelor obinute i a tuturor fenomenelor economice care au loc ntro unitate economic,
permind elaborarea deciziilor.
Funcia de control proprie contabilitii, prin care se verific activitatea desfurat, utilizarea
i pstrarea elementelor patrimoniale, respectarea normelor de consum, folosirea capacitilor de
producie, nregistrarea corect a muncii desfurate i calculul corect al drepturilor cuvenite etc.
Contabilitatea este un principal mijloc de gestiune.
Funcia juridic prin care informaiile (datele) furnizate de ctre contabilitate au i calitate
juridic, fiind simplu de interpretat i analizat, operative i n totalitate oneste.

Contabilitatea se contureaz ca disciplin, odat cu apariia n anul 1494 a primului tratat tiprit,
intitulat: Summa di arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita a clugrului franciscan
Luca Paciolo. n aceast lucrare, n partea Ia, seciunea a IIa Tratatus de computis et scripturis
(Tratatul de conturi) sunt prezentate principiile i metodele contabilitii n partid dubl (Scrittura
deppia), a cror utilizare este astzi general.
Dea lungul timpului contabilitatea ia perfecionat continuu metodele i instrumentele de
lucru, reprezentnd un element de progres n dezvoltarea societii umane.
Trecerea de la o economie supercentralizat la o economie de pia impune i modificarea
unor legi economice care guverneaz economia naional.
Contabilitatea trebuie s fie flexibil, ancorat n structura organizatoric a fiecrei ramuri
economice i s o deserveasc pe aceasta. n acest sens, este elaborat Legea contabilitii (nr.
82/1991), cadrul juridic de desfurare a contabilitii, n care se specific (sub form de articole de
lege) urmtoarele (19):

importana contabilitii ca instrument de cunoatere, control i gestiune a patrimoniului;


agenii economici unde se aplic: regiile autonome, societile comerciale, instituiile
publice, unitile cooperatiste, asociaiile, persoane juridice i persoanele fizice care au
calitatea de comerciani;
contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional;
repere pentru principalele obiective ale contabilitii referitoare la contabilitatea
patrimoniului, a mijloacelor fixe, a valorilor materiale, a cheltuielilor, a veniturilor i a
profitului sau pierderii;
modul de efectuare a inventarierilor;
documentele i registrele de contabilitate utilizate i modul lor de ntocmire;
ntocmirea bilanului contabil i a contului Profit i pierdere;
contravenii i infraciuni la lege.
1.2. Obiectul contabilitii

Contabilitatea este o tiin, o disciplin independent, cu un obiect propriu de cercetare i cu o


anumit sfer de aplicare. Contabilitatea are ca obiective: pe de o parte, reflectarea curent i controlul
gospodririi elementelor patrimoniale, aflate n proprietatea agenilor economici i, pe de alt parte,
urmrirea activitii desfurate i stabilirea rezultatelor economicofinanciare.
Contabilitatea este principalul instrument de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i
al rezultatelor obinute.
Contabilitatea are la baz dou principii:

principiul dublei reprezentri a patrimoniului, att dup componena sa, ct i dup forma
de proprietate;

principiul dublei nregistrri a operaiunilor economice, care creeaz un flux continuu ntre
mijloace i surse (13).

Contabilitatea se ocup de urmtoarele aspecte:


4

existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale. Acest patrimoniu este


considerat, din dou puncte de vedere deosebite: sub aspectul componenei i al modului de
ntrebuinare ca active i sub aspectul provenienei ca pasive;

relaiile care se stabilesc n cadrul unitii, ca urmare a participrii la activitate a forei de


munc dar i n afara ei prin contactul nemijlocit cu diferii parteneri ca furnizori, clieni,
banc etc;

calcularea i stabilirea rezultatelor economicofinanciare obinute ntro perioad de timp


i aportul fiecrei persoane la acestea.

Contabilitatea ntreprinderii (firmei, societii etc.) este organizat n dublu circuit:

contabilitatea general sau financiar;


contabilitatea intern sau de gestiune.

Contabilitatea general sau financiar are ca obiect: circuitul patrimonial al ntreprinderii


luat ca entitate patrimonial. Furnizeaz informaii despre situaia patrimoniului, valoarea cheltuielilor
efectuate, valoarea veniturilor realizate i mrimea rezultatelor economico-financiare.
Aceste informaii pot fi folosite de managerii unitii, acionari sau asociai, furnizori i clieni,
bnci, organisme guvernamentale etc.
Are un caracter obligatoriu i se bazeaz pe norme unitare privind organizarea i conducerea
acesteia.
Contabilitatea intern sau de gestiune are ca obiect: evidena, calculul, analiza i controlul
costurilor i a rezultatelor pe:

feluri de produse obinute, lucrri executate i servicii prestate;


subdiviziuni organizatorice interne.

Furnizeaz informaii necesare pentru fundamentare deciziilor privind gestionarea unitii


patrimoniale.
Se organizeaz la nivelul fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de specificul activitii.
Contabilitatea are dou dimensiuni: macroeconomic i microeconomic. Contabilitatea se
aplic n fiecare unitate economic, indiferent de forma de proprietate i de activitatea desfurat, iar
prin centralizare n fiecare ramur i pe ntreaga economie naional.
Principalul obiectiv al contabilitii const n furnizarea unei imagini fidele asupra situaiei
patrimoniului i a rezultatelor ntreprinderii.
Pentru realizarea acestui obiectiv, contabilitatea trebuie s respecte urmtoarele principii (15):

Principiul continuitii activitii potrivit cruia se presupune c unitatea economic ntrun viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere a activitii;

Principiul permanenei metodelor care conduce la continuarea aplicrii normelor de


evaluare i nregistrarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor economice, pe durata
fiecrui exerciiu financiar-contabil;

Principiul prudenei care impune respectarea normelor de evaluare a patrimoniului i a


activitii desfurate, prin nesupraevaluarea veniturilor sau supraevaluarea cheltuielilor.

Principiul independenei exerciiilor care presupune delimitarea n timp a veniturilor i a


cheltuielilor aferente activitilor desfurate i stabilirea rezultatelor economic pentru
fiecare exerciiu financiar-contabil n parte.

Ocupnduse de aspectele generale, contabilitatea din unitile agricole trebuie s in cont i de


specificul activitilor din agricultur. Astfel, n agricultur se folosesc mijloace cum sunt: pmntul
limitat ca ntindere i stabil, efectivele de animale, psri i albine i plantaiile de pomi i vie.
De asemenea, agricultura prezint unele particulariti care impun contabilitii i urmrirea
acestora, cum sunt: ciclul de producie este relativ ndelungat, producia obinnduse n mod sezonier,
consumurile din producia proprie fiind destul de mari (semine, material de plantat, furaje) i nu n
ultimul rnd, depedena produselor obinute de factorii naturali de mediu, n ceea ce privete calitatea i
cantitatea ei.
1.3. Metoda contabilitii
Contabilitatea, ca orice tiin, are o metod proprie de cercetare. Trsturile metodei
contabilitii constau n faptul c proprietatea este dublu reprezentat, sub form de elemente
patrimoniale i sursele lor de formare i c permanent reflect modificrile pe care acestea le suport
(17). Deci, contabilitatea are o singur metod de cercetare, format dintrun ansamblu de procedee
independente, dintre care unele sunt specifice metodei contabilitii, iar altele se ntlnesc i la alte
tiine.
Procedeele specifice metodei contabilitii sunt: bilanul contabil, contul contabil i balana de
verificare.
Bilanul contabil este procedeul care prezint situaia patrimoniului la un moment dat, att sub
form de elemente concrete, numite active, ct i sub forma surselor care leau format, numite
pasive n expresie valoric. Aceasta este exprimarea global a elementelor care alctuiesc
patrimoniul.
Bilanul este un important instrument de conducere i control.
Contul contabil este procedeul care prezint existena, dar i toate modificrile unui singur
element de patrimoniu. Contul reflect dinamica patrimoniului n detaliu, pentru fiecare n parte.
Specific pentru conturi este dubla nregistrare a operaiunilor economice, prin care se asigur
exactitatea i controlul matematic al acestora. Exprimarea se face folosind att etalonul monetar, dar i
cel natural.
Balana de verificare este procedeul care servete la verificarea periodic a exactitii datelor
nregistrate n conturi i la centralizarea acestor informaii, pentru a da o imagine de ansamblu asupra
6

elementelor patrimoniale i a micrii lor n decursul unei perioade. Prezentnd situaia la sfritul unei
perioade, balana de verificare se folosete i la ntocmirea bilanului, fcnd astfel legtura ntre aceste
procedee.
Procedeele contabilitii comune i altor discipline economice sunt documentaia, evaluarea,
calculaia, inventarierea.
Documentaia este procedeul prin care nregistrarea operaiunilor economice n contabilitate se
face prin consemnarea lor n acte scrise, numite documente. Acestea se ntocmesc n momentul i la
locul unde se produc operaiunile economice i fac dovada efecturii lor.
Evaluarea este procedeul prin care se face exprimarea, n etalon monetar (valoric) a tuturor
mijloacelor, proceselor, etc., reflectate n contabilitate. Acest procedeu permite generalizarea i
nsumarea n mod unitar a tuturor proceselor economice din unitate.
Calculaia este procedeul de determinare, pe baza datelor nregistrate n contabilitate a
diferitelor categorii de costuri (de producie, de aprovizionare etc.) adic a cheltuielilor de producie pe
unitatea de produs.
Inventarierea este procedeul prin care se face confruntarea periodic a datelor nregistrate cu
realitatea, n vederea stabilirii eventualelor neconcordane dintre valorile existente n unitatea
economic i valorile rezultate din contabilitate.
Pe lng aceste procedee, contabilitatea ca orice tiin folosete i altele ca: observarea,
raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza etc.

Intrebari
1. Care este obiectul contabilitatii?
2. Care sunt procedeele specifice contabilitatii?
3. Care sunt principiile contabilitatii?

CAPITOLUL II
BILANUL CONTABIL
2.1. Fundamentarea contabil a patrimoniului
2.2. Dubla reprezentare a patrimoniului n bilanul contabil
2.3. Coninutul i structura bilanului
2.4. Modificri ale patrimoniului i reflectarea lor n bilan
2.1. Fundamentarea contabil a patrimoniului
Unitile care desfoar activiti de producie i economice, denumite ageni economici
(societi comerciale, instituii publice, regii autonome, asociaii etc.) dispun de un patrimoniu,
reprezentat de: totalitatea bunurilor materiale i nemateriale dar i de totalitatea drepturilor i
obligaiilor cu valoare economic.
Patrimoniul devine obiect de studiu al contabilitii numai dac acesta este utilizat n activitatea
economic pentru obinerea de bunuri i servicii supuse tranzaciilor de vnzarecumprare sau n
activiti administrative, sociale, culturale etc.
Pentru reprezentarea patrimoniului, contabilitatea utilizeaz un procedeu propriu numit bilan
contabil.
Bunurile materiale i nemateriale, precum i drepturile i obligaiile care alctuiesc un
patrimoniu, se regsesc sub denumirea de active i pasive ale bilanului contabil.
ACTIVELE DE BILAN sunt reprezentate de mijloacele economice difereniate ntre ele
dup: caracteristici proprii, valoare, durat de utilizare i modul de folosire.
Se disting dou grupe de active:
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
A. ACTIVELE IMOBILIZATE cuprind valori economice a cror perioad de utilizare este mai
mare de un an de zile i particip la mai multe circuite economice.
Aceste active se mai numesc i active fixe i sunt reprezentate de:
a) imobilizri necorporale;
b) imobilizri corporale;
8

c) imobilizri financiare.
a) Imobilizrile necorporale sunt reprezentate de acele valori economice care nu mbrac forma
de bunuri materiale concrete, cum sunt:

cheltuieli de constituire care cuprind cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i fuzionarea


unitilor patrimoniale, taxe, cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli cu emiterea i
vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate.

cheltuieli de cercetare i dezvoltare cuprind resursele economice alocate pentru tehnologii


noi, produse noi i investiii eficiente i utile.

cheltuieli comerciale efectuate pentru pstrarea i dezvoltarea nivelului de activitate al


unitii (clientela, vadul comercial, firma, reclama).

b) Imobilizrile corporale cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat i sunt reprezentate


de:
terenuri;
amenajri de terenuri;
construcii;
echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru);
aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
mijloace de transport;
animale i plantaii;
mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale.

Terenurile, diferite dup modul de utilizare, amplasare, grad de fertilitate, etc.


Aceste active, cu excepia terenurilor, i pierd n timp din valoarea lor, ca urmare a uzurii
determinat de utilizarea lor, aciunea factorilor naturali i a progresului tehnic.
Constatarea pierderii din valoare i includerea sa n costuri poart denumirea de amortizare.
c) Imobilizrile financiare cuprind valori financiare investite de unitile economice n
patrimoniul altor societi sub form de titluri de valoare, mprumuturi acordate etc.
B. ACTIVELE CIRCULANTE cuprind valori economice care i schimb forma material i
utilitatea n cadrul circuitului economic i au o perioad de rotaie mai mic de un an de zile.
Caracterul dinamic al acestor active de patrimoniu este reliefat i de formele diferite pe care le
mbrac n unele faze de activitate, ca de exemplu: disponibilitile bneti se transform n materiale,
materii prime cu prilejul aprovizionrii, care la rndul lor, n faza de producie, devin produse, produi
i care prin valorificare, n faza de desfacere devin temporar creane (clieni) sau redevin disponibiliti
bneti.
Activele circulante sunt numeroase i diferite, putnd fi grupate distinct n trei categorii:
a) stocuri i producia n curs de execuie;
b) creane sau valori n curs de decontare;
c) mijloace circulante de trezorerie.
9

a)
Stocurile i producia n curs de execuie cuprind acele valori economice care sunt, fie
folosite, fie obinute. Ele se prezint sub form de: materii prime, materiale consumabile, producia n
curs de fabricaie, semifabricatele, produsele finite, mrfurile, ambalajele i obiectele de inventar. n
unitile agricole, acestei categorii mai aparin i animalele i psrile de producie i reproducie,
animalele tinere i la ngrat i coloniile de albine.
b)
Creanele sau valorile n curs de decontare sunt valori economice avansate altor
persoane juridice sau ageni economici pentru care urmeaz s se ncaseze un echivalent valoric, n
bani, poart denumirea de "clieni", iar n munc prestat "Debitori".
Acestei categorii de active mai aparin i dobnzile de ncasat.
c)
Mijloacele circulante de trezorerie cuprind valori economice sub form de bani sau
care ndeplinesc funcia de bani.
Se gsesc sub form de numerar n casieria unitii, ca depozite bancare n conturi curente sau
disponibil, carnete de cecuri cu limit de sum i acreditive.
Activele de regularizare sunt valori care nu au nc un statut definit, ele urmnd s capete forma
final pe parcursul perioadei de gestiune viitoare. De exemplu: cheltuieli nregistrate n avans, active n
curs de clarificare, chirii, taxe, dobnzi pltite anticipat, diferene nefavorabile din conversia datoriilor
i creanelor n devize (valut) etc.
PASIVELE DE BILAN sunt reprezentate de modul de finanare a patrimoniului, adic surse
economice care pot fi proprii i strine.
Se disting trei grupe de pasive:
A. PASIVE PROPRII I ASIMILATE CELOR PROPRII
B. PASIVE ATRASE I MPRUMUTATE
C. PASIVE DE REGULARIZARE
A. PASIVELE PROPRII reprezint finanarea proprie a activului de ctre titularul de
patrimoniu prin contribuia sa material sub form de capital individual (pentru ntreprinderile
individuale), capital social (pentru ntreprinderile societare) i de autofinanare.
n aceast categorie sunt incluse i diferitele rezerve constituite din profit, subveniile pentru
investiii de la buget i diferitele fonduri ca: fondul de dezvoltare, fondul de participare la profit, alte
fonduri.
B. PASIVELE ATRASE I MPRUMUTATE, cunoscute i sub denumirea de datorii, arat
finanarea patrimoniului fcut prin atragerea de capital de la teri sau prin mprumuturi de la instituiile
bancare.
Semnificative sunt urmtoarele categorii de datorii: financiare, comerciale, fiscale, salariale i
sociale.
Datoriile financiare reprezentate de creditele bancare i de la alte instituii de credit. Acestea
sunt pe termen lung sau mediu i pe termen scurt, purttoare de dobnzi i garantate cu activele unitii.
Datoriile comerciale apar ca urmare a relaiilor economice pe care unitatea economic le are
cu diveri furnizori de bunuri materiale sau prestri servicii.
10

Datoriile fiscale, salariale i sociale, cuprind obligaiile sub form de impozite i taxe fa de
bugetul statului, salariile i alte drepturi cuvenite angajailor, contribuia la asigurri sociale i la fondul
de omaj, precum i alte datorii.
Din aceast categorie de pasive mai fac parte i creditorii diveri care cuprind datoriile
neincluse n categoriile prezentate mai sus.
C. PASIVELE DE REGULARIZARE sunt surse care nu au un statut definitiv.
Din aceast categorie fac parte: veniturile nregistrate n avans (chirii, taxe, dobnzi ncasate
anticipat) i diferene favorabile din conversia creanelor (drepturilor i datoriilor n devize (valut). Ele
reprezint nite profituri latente.

2.2. Dubla reprezentare a patrimoniului n bilanul contabil


Dubla reprezentare a patrimoniului realizeaz legtura cauzat dintre obiectul i metoda
contabilitii i reprezint un principiu de baz al contabilitii.
Prin dubla reprezentare se nelege reflectarea n contabilitate, cu ajutorul datelor, a
patrimoniului unei uniti sub cele dou aspecte: concret-materiale i abstract al provenienei.
Prezentarea sub dublu aspect a patrimoniului este impus de necesitatea cunoaterii situaiei
economico-financiare a fiecrei uniti patrimoniale i se face n contabilitate cu ajutorul unui procedeu
specific numit bilan contabil.
Dubla reprezentare a patrimoniului n bilanul contabil se face n cele dou seciuni distincte ale
acestuia numite activ i pasiv, n care se vor nscrie activele de bilan i respectiv pasivele de
bilan.
Patrimoniul poate fi abordat i din alt punct de vedere i anume: utilizri = resurse. Acestea
fiind concretizate astfel:
Utilizri = mijloace reprezentare de existene de active i
Resurse = surse reprezentate de existene de pasiv

2.3. Coninutul i structura bilanului


Termenul de bilan vine de la cuvntul italian bilancia cu origine n latin: bi i lany (dou
talere), adic o balan cu dou brae n care se nscriu distinct ntro parte ACTIVELE, iar n cealalt
parte PASIVELE.

11

Bilanul contabil este un procedeu al contabilitii de reprezentare a patrimoniului i se


prezint sub forma unui tabel cu dou seciuni distincte: ACTIV i PASIV.
ACTIVUL bilanului este seciunea din stnga n care se nscriu elementele de patrimoniu sub
aspectul lor concret, material, dup componena pe care o au.
PASIVUL bilanului este seciunea din dreapta n care se nscriu aceleai elemente patrimoniale
dar sub aspectul provenienei sau apartenenei.

ACTIV

BILAN

PASIV

ACTIVE DE BILAN

PASIVE DE BILAN

n cadrul ACTIVULUI sunt delimitate:


utilizrile permanente de resurse sub form de investiii;
utilizrile temporare sub form de stocuri, creane, disponibiliti;
pierderile generate de o activitate nerentabil privind utilizarea resurselor.
n cadrul PASIVULUI sunt delimitate:
resursele permanente furnizate de proprietar (asociai sau individual);
resursele temporare asigurate de teri (furnizori, bnci, obligatari);
resursele rezultate sub forma profitului realizat (16).
Elementele componente ale patrimoniului se nscriu n bilan numai n expresie valoric i n
mod grupat, sub denumirea de posturi de bilan sau articole de bilan.
*) Dac postul de bilan cuprinde active de bilan, se nscrie n stnga bilanului (adic n Activ)
i va fi un post de activ, ca de exemplu: Construcii, Materiale consumabile, Animale i psri etc.
*) Dac postul de bilan cuprinde pasive de bilan se nscrie n dreapta bilanului (adic n
Pasiv) i va fi un post de pasiv, ca de exemplu: Capital social, Credite bancare pe termen scurt,
Furnizori etc.
Ordinea de nscriere n bilan a elementelor patrimoniale se face dup criterii de importan i
pondere a fiecrui element.
ntre cele dou seciuni ale bilanului trebuie s existe o egalitate bilanier (valoric), o relaie
de echilibru, ca urmare a faptului c:

12

n cele dou seciuni (Activ i Pasiv) se nscriu aceleai elemente patrimoniale, dar din cele
dou puncte de vedere diferite;

fiecare element patrimonial are o origine, iar o surs de finanare odat creat genereaz un
element de patrimoniu.

Aceast egalitate bilanier se exprim grafic:


A = P

13

Schema simplificat a unui bilan


ACTIV

PASIV
PASIVE PROPRII

ACTIVE IMOBILIZATE
Imobilizri necorporale

Capitaluri proprii

Imobilizri corporale

Rezerve

Imobilizri financiare

Fonduri

ACTIVE CIRCULANTE

PASIVEDATORII

Stocuri i producie n curs de


execuie

Datorii financiare

Creane

Datorii comerciale

Disponibiliti bneti

Datorii fiscale, salariale

ACTIVE DE REGULARIZARE

PASIVE DE REGULARIZARE

REZULTATE ECONOMICO
FINANCIARE

REZULTATE ECONOMICO
FINANCIARE

Pierderi

Profit

Prin coninutul su, bilanul contabil are o semnificaie economic i una juridic.
Astfel, sub aspectul economic, bilanul prezint situaia elementelor patrimoniale, iar sub aspect
juridic, bilanul prezint situaia drepturilor unitii, dar i a obligaiilor pe care le are.
Bilanul este un document contabil obligatoriu i care se ntocmete la anumite intervale de
timp: periodic (trimestrial, semestrial) i anual (la sfritul anului). Datele aceluiai bilan servesc pe de
o parte, la sintetizarea i generalizarea elementelor patrimoniale existente la sfritul perioadei i la
caracterizarea activitii desfurate n unitate, n acea perioad, iar pe de alt parte, ca baz pentru
renceperea procesului de reflectare a acestora n perioada urmtoare. De aici, se folosete i termenul
de bilan de nchidere, n care se oglindesc i rezultatele economicofinanciare obinute n perioada
respectiv i bilan de deschidere (bilan iniial) pe baza cruia se reia ciclul contabil.
Bilanul, ca procedeu al contabilitii, este un instrument de conducere care prezint situaia
real a patrimoniului la un moment dat, dar i rezultatele economicofinanciare obinute ntro
perioad de timp. Aceste rezultate pot fi sub form de Profit sau Pierderi.
Din punct de vedere contabil, pierderile reprezint mrimea bunurilor consumate, care nu au
putut fi acoperite din veniturile proprii deci sunt elemente de activ, n timp ce profitul reprezint
14

mrimea excedentului veniturilor fa de cheltuieli, o important surs de finanare deci este un


element de pasiv.
Bilanul contabil este alctuit din mai multe grupe de bilan, att n activ, ct i n pasiv, care
cuprind diferite posturi de bilan. O schem de bilan se prezint astfel (11):

15

ACTIV
GRUPA I ACTIVE IMOBILIZATE cuprinde:
IMOBILIZRI NECORPORALE:

Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de cercetaredezvoltare
Fondul comercial
Alte imobilizri

IMOBILIZRI CORPORALE:

Terenuri
Amenajri de terenuri
Construcii
Echipamente tehnologice;
Aparate i instalaii de msur;
Mijloace de transport, control i reglare;
Animale i psri;
Mobilier, aparatur de birotic

IMOBILIZRI FINANCIARE

Titluri de participare
Alte titluri imobilizate

GRUPA II ACTIVE CIRCULANTE cuprinde:


STOCURI

Materii prime
Materiale consumabile
Obiecte de inventar
Producia n curs de execuie
Semifabricate
Produse finite
Animale i psri
Ambalaje
Mrfuri

ALTE ACTIVE CIRCULANTE:

Clieni
Alte creane
16

Casa
Disponibiliti n conturi curente
Acreditive

GRUPA III ACTIVE DE REGULARIZARE:

Cheltuieli nregistrate n avans


Diferene de conversie ()

PASIV
GRUPA I CAPITALURI PROPRII cuprinde:

Capitalul individual sau social


Rezerve
Rezultatul exerciiului (PROFIT)
Fonduri
Subvenii pentru investiii

GRUPA II PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

Provizioane pentru riscuri


Provizioane pentru cheltuieli

GRUPA III DATORII

Credite bancare
Furnizori
Alte datorii

GRUPA IV PASIVE DE REGULARIZARE

Venituri nregistrate n avans


Diferene de conversie (+)

Aceast schem de bilan poate fi completat cu alte posturi de bilan, n funcie de necesitatea
de reflectare complet a patrimoniului specific fiecrei uniti economice.
2.4. Modificri ale patrimoniului i reflectarea lor n bilan
Activitatea de producie care are loc n unitile economice, concretizat n diferite operaiuni
economice, duce la modificarea patrimoniului. Fiecare operaiune economic produce o schimbare a
structurii i coninutului bilanului contabil. Dup fiecare operaiune economic este necesar s se
ntocmeasc un nou bilan, care s reflecte modificarea survenit i noua situaie a elementelor
patrimoniale.
17

Modificrile bilanului in seama de urmtoarele reguli generale, indiferent de coninutul


operaiunii economice, de momentul efecturii ei i de locul de desfurare:
1) Fiecare operaiune economic modific concomitent dou posturi de bilan.
2) Operaiunea economic modific cele dou posturi de bilan cu aceeai valoare (sum).
3) Modificrile celor dou posturi sunt ntotdeauna opuse: fie ca semn (plus + sau minus ), fie
ca poziie n bilan (activ sau pasiv).
4) Indiferent dac valoarea total a bilanului se modific sau nu dup nregistrarea operaiunii
economice, egalitatea dintre activ i pasiv rmne permanent (ca lege de baz a
contabilitii).
Folosind simbolurile de A pentru activ, P pentru pasiv i X pentru modificare, aceste
reguli generale se pot scrie sub forma unor formule de modificare a bilanului astfel:
1) Creterea unui post activ, cu o anumit sum i n acelai timp i cu aceeai sum, micorarea
altui post de activ, pasivul rmnnd neschimbat:
A

Aceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur n componena activelor


de bilan.
ACTIV

BILAN

PASIV

+X
Neschimbat
X
A + X X

2) Creterea unui post de pasiv, cu o anumit sum i n aceleai timp i cu aceeai sum
micorarea altui post de pasiv, activul rmnnd neschimbat:
A

Aceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur n componena pasivelor de


bilan.
18

ACTIV

BILAN

PASIV
+X

Neschimbat
X
A = P+X-X

Aceste dou modificri poart denumirea de micri permutative i se caracterizeaz prin


aceea c nu modific valoarea total a bilanului.
3) Creterea unui post de activ, cu o anumit sum i n acelai timp i cu aceeai sum creterea
unui post de pasiv:
A

Aceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur (n sensul +) n


componena, att a activelor ct i a pasivelor de bilan.

ACTIV

PASIV

BILAN

+X

+X

A + X

P + X

4) Micorarea unui post de activ, cu o anumit sum i n acelai timp, i cu aceeai sum
micorarea unui post de pasiv:

19

Aceast formul se folosete pentru a reflecta o modificare de structur (n sensul ) n


componena ntregului patrimoniu.

ACTIV

BILAN

PASIV

A X

P X

Aceste modificri poart denumirea de micri opuse i se caracterizeaz prin aceea c


modific valoarea total a bilanului, n sensul i cu suma operaiunii economice nregistrate.

20

Pentru a ilustra, n exemplul ce urmeaz, modificrile bilanului datorate operaiunilor


economice, se va lua un bilan iniial (cu un numr redus de posturi).
ACTIV

BILAN INIIAL SIMPLIFICAT

PASIV

Suma
Nr.

Suma

ACTIVE

Nr.

PASIVE

RON

RON

1.

Construcii

52.520

1.

Capital
social

52.430

2.

Materiale
consumabile

1.145

2.

Amortizri

4-120

3.

Cont curent

8.130

3.

Furnizori

1.885

4.

Personal
salarii
datorate

3.585

TOTAL
PASIV

62.020

4.

Casa

TOTAL
ACTIV

225

62.020

Operaiuni economice:
1) Unitatea procur echipament de protecie (salopete), cu bani din cas n sum de 82 RON.
Aceast operaiune economic modific numai seciunea de activ, crete postul Materiale de
natura obiectelor de inventar i se micoreaz postul Casa cu aceeai sum de 82 RON. Valoarea
total a bilanului rmne de 62.020 RON.
A
*) Modificare de structur:

+ 82
82

21

Bilanul modificat dup aceast operaiune economic se prezint astfel:


ACTIV
Nr.

BILAN NR. 1
Suma
ACTIVE
RON

PASIV
Suma
Nr.

PASIVE
RON

1.

Construcii

52.520

1.

Capital
social

52.430

2.

Materiale
consumabile

1.145

2.

Amortizri

4.120

3.

Cont curent

8.130

3.

Furnizori

1.885

4.

Personal
salarii
datorate

3.585

TOTAL
PASIV

62.020

Casa
4.

143
(2.250821)

5.

Mat.ob.inv.
(0+821)

82

TOTAL
ACTIV

62.020

Bilanul iniial a fost modificat dup formula:


A

62.020 +

82

82

= 62.020

62.020 = 62.020

2) Se nregistreaz impozitul pe salarii n sum de 1165 RON.


Aceast operaiune economic modific numai seciunea de pasiv, crete postul Impozit pe
venituri de natura salariilor i se micoreaz postul Personalsalarii datorate, cu aceeai sum
de 1165 RON. Valoarea total a bilanului rmne de 62.020 RON.
A

22

*) Modificare de structur:

+ 1.165
1.165

Bilanul modificat dup aceast operaiune economic se prezint astfel:


ACTIV
Nr.

BILAN NR. 2
Suma
ACTIVE
RON

PASIV
Suma
Nr.

PASIVE
RON

1.

Construcii

5.2520

1.

Capital
social

52.430

2.

Materiale
consumabile

1.145

2.

Amortizri

4.120

3.

Cont curent

8.130

3.

Furnizori

1.885

4.

Personal
salarii
datorate
(35851165)

2.420

4.

5.

Casa

143

Mat. ob.inv.

82

Impozit pe
salarii

5.

1.165

(0+1165)
TOTAL
ACTIV

TOTAL
PASIV

62.020

62.020

Bilanul nr. 1 a fost modificat dup formula:


A

62.020 = 62.020 + 1.165

1.165

62.020 = 62.020

3) Se recepioneaz o magazie cu valoarea de 4.220 RON neamortizat.


23

Aceast operaiune economic modific ambele seciuni ale bilanului crete postul de activ
Construcii cu suma de 4.220 RON, crete i postul de pasiv Amortizarea construciilor cu
aceeai sum. Valoarea total a bilanului va fi de 66.240 RON.
A

+ 4.220

+ 4.220

*) Modificare de volum

Bilanul modificat dup aceast operaiune economic se prezint astfel:


ACTIV

BILAN NR. 3
Suma
Nr.

ACTIVE

PASIV
Suma
Nr.

PASIVE

RON

RON

Construcii
1.

56.740

Capital
social

1.

(52520+4220)

52.430

Amortizri
2.

Materiale
consumabile

1.145

2.

(41201+42201
)

8.340

3.

Cont curent

8.130

3.

Furnizori

1.885

2.420

4.

Casa

143

4.

Personal
salarii
datorate

5.

Mat.ob. inv.

82

5.

Impozit pe
salarii

1.165

TOTAL
PASIV

66.240

TOTAL
ACTIV

66.240

Bilanul nr. 2 a fost modificat dup formula:


A

62.020 + 42.20 = 62.020 + 42.200

24

66.240 = 66.240

4) Se achit prin banc, furnizorilor datoria de 155 RON.


Aceast operaiune economic modific ambele seciuni ale bilanului scade postul de activ
Cont curent cu suma de 155 RON, scade i postul de pasiv Furnizori cu aceeai sum. Valoarea
total a bilanului va fi de 66.125 RON.

*)

Modificare

de

volum:

155

155

Bilanul modificat dup aceast operaiune economic se prezint astfel:


ACTIV
Nr.

BILAN NR. 4
Suma
ACTIVE
RON

PASIV
Suma
Nr.

RON

1.

Construcii

56.740

1.

2.

Materiale
consumabile

1.145

2.

7.975

3.

Capital
social

52.430

Amortizri

Cont curent
3.

PASIVE

8.340
Furnizori
1.730

(8130155)

(1885155)

4.

Casa

143

4.

Personal
salarii
datorate

2.420

5.

Mat.ob. inv.

82

5.

Impozit pe
salarii

1.165

TOTAL
PASIV

66.085

TOTAL
ACTIV

66.085

Bilanul nr. 3 a fost modificat dup formula:


25

66.240

155

= 662.400

1.550

66.085 = 66.085

Reflectarea modificrilor intervenite n patrimoniul unei societi, prin ntocmirea unui nou
bilan dup fiecare operaiune economic, n practic nu se face. Aceasta, pe de o parte, c nu se
justific din punct de vedere economic i, pe de alt parte, c pot avea loc mai multe operaiuni
economice n acelai timp.
Aceast situaie se rezolv prin folosirea conturilor contabile.
INTREBARI
Care sunt diferentele dintre activele de bilant si pasivele de bilant?
Care sunt tipurile de modificari ale bilanturilor?
Care este diferenta dintre activele imobilizate si activele circulante?

CAPITOLUL III
CONTUL CONTABIL
3.1. Contul contabil importan, funcii, coninut i forma grafic
3.2. Regulile de funcionare a conturilor
3.3. Corespondena conturilor, analiza contabil, formula contabil i dubla nregistrare n conturi
3.1. Contul contabil importan, funcii, coninut
i form grafic
Bilanul ca procedeu al contabilitii prezint situaia global a elementelor patrimoniale
existente n unitate la data ntocmirii acestuia. Urmrirea ns nentrerupt a micrii elementelor
patrimoniale prin ntocmirea de bilanuri succesive, nu este posibil, att ca volum mare de calcule, ct
i ca necesitate de cunoatere detaliat a fiecrui element n parte . Aceast necesitate de cunoatere

26

amnunit a situaiei reale i a tuturor modificrilor suferite de elementele patrimoniale este rezolvat
cu ajutorul conturilor (12).
Prin cont se nelege un calcul economic, prezentat ntro form special, cu ajutorul
cruia se urmrete n expresie valoric (uneori i cantitativ) existena i micarea unui anumit
element patrimonial (mijloc economic, proces economic sau surs de formare) (7).
Denumirea de cont, provine din cuvntul italian conto, care nseamn socoteal, eviden i
care d i denumirea de contabilitate.
ntre cele dou procedee ale contabilitii, bilan i cont, exist i asemnri (amndou se
ocup de patrimoniu), dar i deosebiri (bilanul prezint totalitatea elementelor patrimoniale, iar contul,
existena i toate modificrile fiecrui element patrimonial.
Contul este cel mai important procedeu al contabilitii prin funciile pe care le ndeplinete:

funcia economic (reflect existena i micarea mijloacelor, proceselor i surselor


economice);

funcia statistic (nregistreaz toate valorile ce privesc existena i micrile elementelor de


patrimoniu);

funcia de calcul (stabilete prin calcul existena n orice moment a elementelor de


patrimoniu);

funcia de control (verific modul n care se folosesc mijloacele i sursele economice);

funcia de grupare (nregistreaz operaiunile economice pe feluri de micri creteri sau


micorri).

Modificrile care au loc datorit operaiunilor economice pot fi n sensul + (creteri, sporiri,
intrri, obineri, etc.) i n sensul (micorri, scderi, ieiri, reduceri, etc.) (9). Contul trebuie s aib
o form care s permit nregistrarea operaiunilor de + i , n mod distinct, deci dou seciuni,
Aceste dou seciuni poart denumiri de:
stnga

Debit

simbol D

dreapta

Credit

simbol C

Pe lng aceste dou seciuni, contul mai mare i alte elemente obligatorii, care alctuiesc
structura contului. Fiecare cont trebuie s cuprind n structura sa urmtoarele elemente:
1) Titlul contului, prin care se indic elementul patrimonial a crui eviden o ine. De exemplu,
contul Construcii, contul Terenuri, contul Furnizori etc.
2) Cele dou seciuni (DEBIT i CREDIT) n care se nregistreaz operaiunile economice de +
i .
A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul contului, iar a credita un cont nseamn
nregistrarea unei sume n creditul su.
3) Rulajul contului reprezint totalitatea sumelor de acelai fel nscrise ntro perioad de timp.
Acesta poate fi debitor sau creditor n funcie de partea contului n care a fost stabilit.
27

4) Explicaia operaiunilor economice nscrise n cont cum ar fi: data, felul i numrul
documentului de nregistrare, .a.
5) Soldul contului arat existena la un moment dat a elementului patrimonial. El se obine prin
diferena dintre totalurile celor dou seciuni ale contului. Soldul contului poate fi:

debitor

, dac

D>C

creditor

, dac

C>D

nul, zero

, dac

D=C

Fiecare cont poate avea la un moment dat, un singur fel de sold, debitor, creditor sau egal cu
zero.
n funcie de perioada cnd se calculeaz, soldul poate fi: iniial i final. Soldul iniial este
suma nscris n cont la nceputul perioadei, iar soldul final la sfritul perioadei. Soldurile iniiale se
iau din bilan, iar soldurile finale se calculeaz cu ajutorul urmtoarelor formule.
S.f.d.

S.i.d.

R.d.

R.c.

S.f.c.

S.i.c.

R.c.

R.d.

n care simbolurile au urmtoarea semnificaie:


sold final debitor (S.f.d.);
sold final creditor (S.f.c.);
sold iniial debitor (S.i.d.);
sold iniial creditor (S.i.c.);
rulaj debitor (R.d.);
rulaj creditor (R.c.).
n continuare, se prezint un cont pentru a exemplifica toate elementele componente ale
acestuia.
Denumirea contului: MATERIALE CONSUMABILE
DEBIT

CREDIT
Sold iniial (sold la 1
ian.)
Intrri

124,0

Ieiri

2,8

5,2

Ieiri

7,1

28

Intrri

13,5

Ieiri

2,3

Total intrri

18,7

Total ieiri

12,2

(rulaj debitor)

(rulaj creditor)

TOTAL DEBIT

142,7

Sold final debitor

130,5

TOTAL CREDIT

142,7

n acest cont se prezint situaia Materialelor consumabile, care existau n magazie la


nceputul anului, n valoare de 124 (sold iniial debitor). n perioada urmtoare au loc dou intrri, de
5,2 RON i 13,5 RON, n total 18,7 RON (rulaj debitor) i trei ieiri pentru consum, de 2,8 lei, 7,1
RON i 2,3 RON, n total 12,2 (rulaj creditor). Prin calcul matematic se stabilete diferena dintre
soldul iniial (124 RON) + rulajul debitor (18,7) rulajul creditor (12,2) = 130,5 RON (sold final
debitor) care ne arat valoarea materialelor existente acum n magazie.
Se observ c soldul final debitor a fost nscris n creditul contului, pentru a echilibra cele dou
seciuni ale contului.
3.2. Regulile de funcionare a conturilor
Elementele din bilan sunt grupate n dou categorii de activ i de pasiv, n funcie de poziia
n una sau cealalt seciune a bilanului. Legat de acest fapt, conturile sunt i ele clasificate n dou
mari categorii: conturi de activ i conturi de pasiv.
Conturile de activ reflect existena i modificrile unui element (post) de activ, adic a
activelor de bilan. De exemplu, contul Terenuri, contul Materiale consumabile, contul Casa
etc.
Conturile de pasiv reflect existena i modificrile unui element (post) de pasiv, adic a
pasivelor de bilan. De exemplu, contul Capital social, contul Furnizori etc.
nregistrarea soldurilor iniiale, a modificrilor de + sau i a soldurilor finale n conturi, se
face diferit pentru cele dou categorii de conturi:
1) Soldurile iniiale prezentate de posturile din bilan se nscriu n debitul conturilor de activ i n
creditul conturilor de pasiv. La nceputul fiecrei perioade de eviden dup ntocmirea bilanului iniial,
are loc i operaiunea de deschidere a conturilor de bilan care const n trecerea de la bilan la
conturi. Aceast trecere se face astfel: pentru fiecare post din activul i pasivul bilanului se deschide
cte un cont, care va purta denumirea postului respectiv, iar sumele cu care au figurat posturile n bilan
se nscriu n conturi, n aceeai parte ca solduri iniiale cele din activ (stnga) n debit (stnga) i cele
din pasiv (dreapta) n credit (dreapta).

29

BILAN
INIIAL

ACTIV

posturi de activ
(solduri iniiale
debitoare)

PASIV

posturi de pasiv
(solduri iniiale
creditoare)
A=P

CONT DE
ACTIV
DEBIT

CONT DE
PASIV

CREDIT

DEBIT

SOLD
INITIAL

CREDIT

SOLD
INITIAL

2) Micrile (modificrile) de + i se nregistreaz astfel:

modificrile de + se nscriu n aceeai parte cu soldurile iniiale, adic n debitul


conturilor de activ i n creditul conturilor de pasiv, ele reprezentnd de fapt creteri
valorice ale soldurilor iniiale;
modificrile de se nscriu n partea opus + (tocmai pentru a se diferenia), adic, n
creditul conturilor de activ i n debitul conturilor de pasiv.

CONT DE
ACTIV
DEBIT

CONT DE
PASIV
CREDIT

DEBIT

CREDIT

3) Soldurile finale poate fi debitoare sau egale cu zero pentru costurile de activ i creditoare
sau egale cu zero pentru conturile de pasiv i se calculeaz dup formulele prezentate anterior.La
sfritul perioadei de eviden pentru echilibrarea valorii celor dou seciuni ale contului, soldurile se
30

nscriu n partea invers (soldul final debitor n credit i soldul final creditor la debit).Dup nchiderea
conturilor, soldurile finale debitoare se trec n activul bilanului final, iar soldurile finale creditoare
n pasivul bilanului final bilan final cu care se ncheie o perioad de eviden.
CONT DE
ACTIV
DEBIT

CONT DE
PASIV
CREDIT

DEBIT

SOLD FINAL
DEBITOR

ACTIV

CREDIT

SOLD
CREDITOR
BILAN
FINAL

Solduri finale
debitoare (posturi
de activ)

FINAL

PASIV

Solduri finale
creditoare (posturi
de pasiv)

A=P

Deci fiecare categorie de conturi (de activ i de pasiv) funcioneaz diferit dup urmtoarele
reguli de funcionare a conturilor:
I. Conturile de activ ncep s funcioneze la nceputul perioadei de eviden prin debitare cu
soldul iniial al postului de activ din bilan. n cursul perioadei de eviden se debiteaz cu toate
+ postului de activ i se crediteaz cu toate postului respectiv. La sfritul perioadei de
eviden poate avea un sold final debitor sau egal cu zero.
II. Conturile de pasiv ncep s funcioneze la nceputul perioadei de eviden prin creditare cu
soldul iniial al postului de pasiv din bilan. n cursul perioadei de eviden se crediteaz cu toate
+ postului de pasiv i se debiteaz cu toate postului respectiv. La sfritul perioadei de
eviden poate avea un sold final creditor sau egal cu zero.
n mod schematic, aceste reguli se figureaz astfel:
CONT DE
ACTIV

CONT DE
PASIV

31

DEBIT

CREDIT

DEBIT

CREDIT

Sold iniial

Sold iniial

(Sold final
debitor)

(Sold final
creditor)

Cunoscnd aceste reguli se pot defini (pe lng Activul i Pasivul bilanului) i cele dou
seciuni ale contului:
DEBIT seciunea din stnga contului n care se nregistreaz: soldul iniial (postul din activul
bilanului), creterile (+) unui post de activ i micorrile () unui post de pasiv.
CREDIT seciunea din dreapta contului n care se nregistreaz: soldul iniial (postul din
pasivul bilanului), creterile (+) unui post de pasiv i micorrile () unui post de activ.
Aceste dou procedee bilan i cont sunt n strns dependen reciproc, conturile i au
originea n bilan, iar bilanul se ntocmete pe baza datelor din conturi (6).
3.3. Corespondena conturilor, analiza contabil, formula contabil i dubla nregistrare n conturi
Activitatea care se desfoar trebuie nregistrat n contabilitate, utiliznd pe lng bilan i
conturile.
Operaiunile economice modific ntotdeauna dou posturi de bilan. Dac vrem s artm acest
lucru cu ajutorul conturilor vom constata:
Prima formul: A + X X = P, n care cele dou posturi sunt de activ, unul cu + i altul .
n locul celor dou posturi de bilan se vor folosi dou conturi, respectiv un cont de activ cu + i
cellalt cont tot de activ cu .
Dup regulile de funcionare a conturilor contul de activ cu + se debiteaz, iar contul de
activ cu se crediteaz.
Deci:
A

Fcnd acelai raionament pentru urmtoarele trei formule de modificare a bilanului se


constat urmtoarele:

P + X = C
A = P + X X
32

P X = D

A + X = D
A + X = P + X
P + X = C

A X = C
A X = P X
P X = D
Astfel, un cont nu poate funciona dect mpreun cu alt cont, unul modificndui seciunea
din stnga Debitul, iar cellalt seciunea din dreapta Creditul.
Legtura care se stabilete ntre dou conturi care se modific n urma unei operaiuni
economice, se numete corespondena conturilor, iar conturile sunt conturi corespondente.
Corespondena conturilor se menioneaz sub forma unei egaliti numit formul contabil i
este alctuit din trei elemente:
1) contul care se debiteaz (deci contul care i modific debitul cu o sum) i care se scrie n
stnga semnului egal;
2) contul care se crediteaz (deci contul care i modific creditul cu aceeai sum) i care se scrie
n dreapta semnului egal;
3) semnul egal = care se scrie ntre cele dou conturi corespondente.
Stabilirea corespondenei conturilor i a formulei contabile, pentru fiecare operaiune
economic se poate face cu ajutorul analizei contabile un raionament care presupune parcurgerea
urmtoarelor faze:

cunoaterea naturii operaiunii economice (consum, plat, obinerea produciei, livrarea ei


etc.);

stabilirea conturilor afectate, prin modificarea simultan i cu aceeai valoare (adic


stabilirea conturilor corespondente pentru operaiunea economic dat);

stabilirea felului conturilor (adic de activ sau de pasiv) i a sensului modificrii (+,
);

precizarea seciunii de debit i credit n care se va face nregistrarea;

ntocmirea formulei contabile.

33

nregistrarea operaiunilor economice n conturile corespondente, de dou ori cu aceeai valoare


(sum) odat n debitul unui cont i a doua oar n creditul contului corespondent se numete dubl
nregistrare n conturi.
Aceast lege a dublei nregistrri n conturi, alturi de principiul egalitii bilaniere
stau la baza ntregii contabiliti, motiv pentru care aceasta se numete i contabilitate n partid
dubl sau sistem de contabilitate digrafic.
n funcie de complexitatea operaiunii economice i de numrul conturilor corespondente,
formulele contabile sunt:

formule simple cnd un singur cont se debiteaz i un singur cont corespondent se


crediteaz;

formule compuse cnd se debiteaz sau crediteaz un singur cont i se crediteaz sau
debiteaz mai multe conturi corespondente.

n aceste formule complexe, valoarea (suma) nregistrat este aceeai.


Pentru mai buna nelegere a noiunilor artate mai sus, transpunem exemplele de la capitolul II
(Bilan) la sistemul de conturi.
a) Deschiderea conturilor pe baza bilanului iniial se va deschide cte un cont pentru
fiecare post de bilan, cu denumirea respectiv, iar sumele posturilor din activul bilanului se vor
nscrie n debitul conturilor deschise, ca solduri iniiale, iar sumele posturilor din pasivul bilanului se
vor nscrie drept solduri iniiale n creditul conturilor deschise.
ACTIV
Nr.

BILAN INIIAL
Suma
Nr.
ACTIVE
RON

PASIV
Suma
PASIVE
RON

1.

Construcii

52.520

1.

Capital
social

52.430

2.

Materiale
consumabile

1.145

2.

Amortizri

4.120

3.

Cont curent

8.130

3.

Furnizori

1.885

4.

Personal
salarii
datorate

3.585

TOTAL
PASIV

62.020

4.

Casa

TOTAL
ACTIV

225

62.020

34

CONT DE
ACTIV

CONT DE
PASIV

Construcii

Capital social

DEBIT

CREDIT

DEBIT

CREDIT

Sold iniial

Sold iniial

52.520

52.430

b) nregistrarea n conturi a operaiunilor economice se va analiza operaiunea economic


i se va stabili formula contabil. Pe baza formulei contabile se va nregistra operaiunea, n conturi
corespondente.
1.

Unitatea procur echipament de protecie (salopete), cu bani din cas n sum de 82 RON.

Analiza contabil:

Conturi corespondente:
1. Contul Materiale de natura obiectelor de inventar (echipament de
protecie);
2. Contul Casa (bani n casieria unitii).

Felul conturilor:
1. Cont de activ (arat mijloace materiale) din activul bilanului);
2. Cont de activ (arat tot mijloace, dar bneti) din activul bilanului.

Sensul modificrii:
1. Cresc obiectele de inventar (+);
2. Scad banii din casierie ().

Seciunea de cont (Debit sau Credit) n care se va nregistra operaiunea economic:


1. Cont de activ, cu + , = DEBIT;
2. Cont de activ, cu , = CREDIT.
Pentru aceast operaiune,

formula bilanului este A + X X = P

formula contabil este:

35

Materiale de natura
obiectelor de
inventar

Casa

82 RON

82 RON

Pe baza acestei formule se va face dubla nregistrare n conturi, adic se va debita contul
Materiale de natura obiectelor de inventar, cu suma de 82 RON i se va credita contul Casa tot
cu suma de 82 RON.
CONT Materiale de
natura obiectelor de
inventar
DEBIT

CONT Casa

CREDIT

DEBIT

CREDIT

Casa

Sold iniial

Materiale de natura
obiectelor de
inventar

82

225

82

CAPITOLUL IV
BALANA DE VERIFICARE
4.1. Coninutul i funciile balanei de verificare
4.2. Clasificarea balanei de verificare
4.3. Erorile de nregistrare identificate cu ajutorul balanei de verificare
4.1. Coninutul i funciile balanei de verificare
Contabilitatea, ca surs de informaii pentru conducerea, organizarea i desfurarea activitii
unei uniti economice, trebuie s reflecte realitatea. n acest scop, contabilitatea utilizeaz un
instrument propriu de verificare a respectrii conceptelor de baz: dubla reprezentare din bilan i dubla
nregistrare n conturi, instrument numit balana de verificare.

36

Balana de verificare este un tablou care cuprinde: simbolul i denumirea conturilor folosite n
cursul perioadei de gestiune, soldurile iniiale, rulajele debitoare i creditoare i soldurile finale (7).
Balana de verificare controleaz exactitatea nregistrrilor din conturi prin existena unor
egaliti valorice i anume:

totalul (suma soldurilor iniiale debitoare) este egal cu totalul (suma) soldurilor iniiale
creditoare, deoarece aceste totaluri reprezint activul i pasivul bilanului iniial, care sunt n
relaia
A=P

S.i.d . = S.i.c.
Dac nu exist aceast egalitate valoric nseamn c soldurile iniiale au fost preluate greit din
bilan i se fac corecturile necesare;

totalul (suma) rulajelor debitoare este egal cu totalul (suma) rulajelor creditoare, ca urmare a
dublei nregistrri n conturi:

R.d . = R.c.
Dac nu exist aceast egalitate valoric nseamn c nregistrarea n conturi a fost fcut greit
i se fac corecturile necesare:

totalul (suma) soldurilor finale debitoare egal cu totalul (suma) soldurilor finale creditoare,
deoarece aceste totaluri reprezint activul i pasivul bilanului final, ntocmit tocmai pe baza
acestor solduri finale:

S . f .d . = S . f .c.

Dac nu exist aceast egalitate valoric nseamn c soldurile finale au fost greit calculate i
se refac calculele respective.
Cu toate aceste posibiliti de ndreptare a diferitelor erori de nregistrare n conturi, balana de
verificare are aceast funcie limitat.
Pe lng aceast funcie de baz (funcie de control) balana de verificare mai ndeplinete i:

funcia de legtur ntre contul sintetic i conturile analitice ale acestuia, prin ntocmirea
balanelor de verificare analitice;

funcia de legtur ntre conturi i bilan, prin folosirea datelor din balan (solduri finale) la
ntocmirea bilanului final;

funcia de grupare, centralizare a datelor din contabilitate, nregistrate pe o perioad de timp


dat, ntro singur situaie care furnizeaz o gam variat de informaii economice.

Din cele afirmate pn acum, rezult c balana de verificare este un procedeu de baz al
contabilitii care nlesnete cunoaterea principalelor aspecte ale activitii desfurate.
4.2. Clasificarea balanei de verificare
37

Balanele de verificare sunt de mai multe feluri, n funcie de felul conturilor pe care le conin i
dup forma pe care o au (10). Dup conturile coninute, balanele sunt sintetice (generale) care
concentreaz toate conturile sintetice utilizate n contabilitate ntro anumit perioad i balane
analitice ntocmite pentru fiecare cont sintetic i cuprind toate conturile analitice dependente de acesta.
Dup forma pe care o au balanele de verificare pot fi cu dou, trei sau patru serii de egaliti i
balana model ah.
Balana de verificare cu dou serii de egaliti, este cea mai simpl balan i cuprinde:
I serie: rulaje debitoare i creditoare (Rd, Rc);
II serie: solduri finale debitoare i creditoare (Sfd, Sfc).
De regul, aceast balan se ntocmete lunar i se numete balan de rulaje.
Balana de verificare cu trei serii de egaliti, este cea mai des folosit i are, fa de balana cu
dou serii, o serie de egaliti n plus solduri iniiale debitoare i creditoare (Sid, Sic).
Deci:
I serie:

Sid i Sic (solduri iniiale debitoare i creditoare);

II serie:

Rd i Rc (rulaje debitoare i creditoare);

III serie:

Sfd i Sfc (solduri finale debitoare i creditoare).

Balana de verificare cu patru serii de egaliti are o serie de egaliti n plus, fa de cea cu trei
serii sume debitoare i creditoare (Smd, Smc). Acestea se calculeaz:

Smd = Sid

+ Rd

Smc = Sic

Rc

Deci:
I serie:

Sid i Sic (solduri iniiale debitoare i creditoare);

II serie: Rd i Rc (rulaje debitoare i creditoare);


III serie:

Smd i Smc (sume debitoare i creditoare)

IV serie: Sfd i Sfc (solduri finale debitoare i creditoare).


Balana de verificare ah i are avantajul c permite depistarea erorilor strecurate n
corespondena conturilor.
Balana de verificare, aa cum sa artat, se prezint sub forma unui tabel n care se nscriu n
primul rnd toate conturile, cu denumirea lor, utilizate n perioada pentru care se ntocmete. Apoi se
38

extrag din conturi datele necesare completrii primelor dou serii, adic soldurile iniiale debitoare care
se nscriu n coloana de debit, soldurile iniiale creditoare n coloana de credit, rulajul debitor i
creditor, n coloanele respective. Se verific exactitatea datelor, prin nsumarea coloanelor i existena
egalitilor artate, n caz contrar, se caut eroarea i se corecteaz. Dup care se trece la stabilirea
pentru fiecare cont a soldului final (cu ajutorul formulelor artate) i nscrierea acestuia n coloana de
debit sau credit, dup cum este un sold final debitor sau creditor. Se verific i corectitudinea acestor
calcule, prin nsumarea lor i existena egalitii valorii totale. n caz contrar se refac calculele pn se
obine exactitatea lor.
4.3. Erori de nregistrare identificate cu ajutorul balanei de verificare
Erorile care pot fi depistate de balan sunt:

nregistrarea greit sau nenregistrarea unei sume, n unul din conturile corespondente;

calcularea greit a unui sold;

transcrierea eronat a unor sume, etc.

Erori care nu pot fi depistate cu ajutorul balanei de verificare i pentru care se folosesc alte
procedee (inventarierea, etc.) sunt:

nenregistrarea sau nregistrarea de dou ori a aceleiai operaiuni economice;

nregistrarea greit a unei sume n ambele conturi corespondente.

INTREBARI

1. La ce foloseste balanta de verificare

Cand se intocmeste balanta de verificare si in ce consta?

39

CAPITOLUL VI
CONTABILITATEA PRINCIPALELOR CATEGORII ECONOMICE

Contabilitatea capitalurilor
Capitalul este o categorie economic care exprim totalitatea resurselor materiale care,
mpreun cu ceilali factori de producie, particip la realizarea de noi bunuri economice, cu scopul de a
obine profit.Capitalul se constituie la nfiinarea unitii, se modific pe parcursul desfurrii
activitii i se lichideaz la desfiinarea unitii.
Dup modul de constituire, sub aspect financiar, capitalurile sunt structurate astfel:

capitalul propriu, reprezentat de capitalul social sau capitalul individual n care sunt incluse
urmtoarele elemente: capitalul subscris, prime legate de capital, rezerve, rezultatul reportat,
subvenii pentru investiii i provizioane;

capitalul strin, reprezentat de datoriile fa de teri pe termen mediu sau lung;

provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, destinate acoperirii unor riscuri i cheltuieli.

Contabilitatea capitalului social


Capitalul social se constituie la nfiinarea unitii patrimoniale. Este mprit n pri egale,
numite aciuni, n cazul societilor de capitaluri i pri sociale, n cazul societilor de persoane.
Pentru nregistrare se folosete n contul 101 Capital, cu subconturile:

101.1 Capital subscris nevrsat

101.2 Capital subscris vrsat

Contul 101 Capital ine evidena capitalului subscris i vrsat (n natur, n numerar) de
acionarii sau asociaii unitii. Este un cont de pasiv, care nregistreaz n credit capitalul subscris
nevrsat / vrsat i majorrile de capital.
n debit se nregistreaz reducerea capitalului social, prin retragerea de capital de ctre acionari
sau asociai, acoperirea pierderilor din anii precedeni, capitalul lichidat prin fuziune etc. Soldul
contului reprezint capitalul subscris.
Legtura care se nate ntre societatea care se va nfiina i acionarii / asociaii din momentul
subscrierii pn la vrsarea efectiv a aporturilor, se evideniaz cu ajutorul contului 456 Decontri
cu acionarii / asociaii privind capitalul.
Contul 456 este un cont de activ, se debiteaz cu subscrierea, majorarea capitalului social, cu
primele legate de capital cu sumele achitate asociailor; se crediteaz cu aportul la capitalul social, cu
capitalul social retras de acionari sau asociai etc. Soldul debitor reprezint aportul la capitalul subscris
i nevrsat.
40

Contabilitatea rezultatelor economico-financiare


Rezultatele economico-financiare ale activitii desfurate de o unitate economic ntr-o
perioad de timp sunt reprezentate de profit sau pierderi i se determin la sfritul exerciiului
financiar, ca diferen ntre totalul veniturilor realizate i totalul cheltuielilor aferente.
Evidena rezultatelor se ine cu ajutorul contului 121 Profit i pierdere i 129 Repartizarea
profitului.
Contul 121 Profit i pierdere este un cont bifuncional i preia la sfritul fiecrei luni n
debit soldurile debitoare ale conturilor de cheltuieli, iar n credit soldurile creditoare ale conturilor de
venituri.
Soldul creditor reprezint profitul realizat iar soldul debitor arat pierderea nregistrat.

Contabilitatea activelor imobilizate


Activele imobilizate sunt activele unei ntreprinderi destinate utilizrii pe o perioad
ndelungat n activitatea acesteia.
Conturile de imobilizri reflect bunurile sau valorile destinate s serveasc activitatea unitii
patrimoniale pe o perioad mai ndelungat. Se caracterizeaz prin faptul c nu se consum la prima
utilizare, particip la mai multe cicluri de exploatare i i transmit treptat valoarea asupra bunurilor,
lucrrilor sau serviciilor la a cror realizare au contribuit.
Putem vorbi de:
a) Imobilizri necorporale: sunt reprezentate de acele valori i drepturi ce se utilizeaz pe
o perioad mai mare de 1 an, contribuind direct sau indirect la profitul ntreprinderii.
Caracteristica de baz a acestora este dat de faptul c nu mbrac o form concret
material.
b) Imobilizrile corporale sunt acele bunuri materiale deinute de o unitate patrimonial
pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii;
c) Imobilizrile financiare sunt reprezentate de acele investiii financiare fcute de o
ntreprindere n patrimoniul altor uniti pe o perioad mai mare de 1 an i care aduc
investitorului profituri sub form de dividend sau dobnd.
d) Imobilizrile n curs (neterminate) mbrac forma lucrrilor de investiii neterminate la
sfritul exerciiului.
6.2.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
Sunt considerate imobilizri necorporale.

41

a) Cheltuieli de constituire sunt reprezentate de cheltuieli efectuate la nfiinare sau cu ocazia


dezvoltrii unitilor patrimoniale (cum sunt taxele, cheltuielile de nscriere i nmatriculare, cheltuieli
de publicitate i prospectare a pieei i alte cheltuieli similare aferente nfiinrii sau extinderii aciunii.
Aceste cheltuieli se amortizeaz ntr-o perioad de maximum 5 ani. Se folosete contul 201
Cheltuieli de constituire este cont de activ care:

Se debiteaz cu valoarea cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau modificarea activitii.

Se crediteaz cu cheltuielile de constituire amortizate integral.

Soldul debitor arat valoarea cheltuielilor neamortizate.


b) Cheltuieli de dezvoltare includ acele cheltuieli efectuate pentru realizarea unor lucrri sau
obiective de cercetare care asigur garania realizrii eficienei scontate.
Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare este un cont de activ care:

se debiteaz cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare realizate.

se crediteaz cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare cedate, a celor amortizate integral.

c) Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale.


Concesiunea este contractul prin care o parte numit concedent cedeaz, contra plat, unei
alte pri numit concesionar, pe o perioad determinat, dreptul de exploatare a unor bunuri.
Brevetul este titlul eliberat de o instituie de stat competent, prin care se confirm caracterul
de invenie.
Licena este un contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaz altei persoane
fizice, juridice, dreptul de a utiliza total sau parial, n schimbul unei sume de bani, brevetul su.
Alte drepturi sunt know-how-ul, mrcile de fabric, mrcile de comer, drepturile de proprietate
industrial i intelectual (drepturi de autor, traductor).
Reflectarea n contabilitatea se face cu ajutorul contului 205 Concesiuni, brevete i alte
drepturi i valori similare. Este un cont de activ i reflect:

n debit, brevetele, licenele, mrcile achiziionate, realizate pe cont propriu, aduse ca aport
n natur sau primite cu titlu gratuit.

n credit, se nregistreaz valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor amortizate integral,


retrase de acionari.

d) Fond comercial reprezint partea din fondul de comer care nu este cuprins n celelalte
elemente ale patrimoniului, dar care contribuie la meninerea sau dezvoltarea potenialului activitii
cum sunt clientela, vadul, reputaia.
Este un cont de activ, care:

Se debiteaz cu valoarea fondului comercial, achiziionat sau adus ca aport la capitalul


societii.
42

Se crediteaz cu valoarea fondului comercial cedat i cu valoarea fondului comercial


amortizat integral.
e) Alte imobilizri necorporale se refer la programele informatice create de unitate sau
cumprate de la teri. Programele informatice se amortizeaz pe o durat de mai puin
de 5 ani. Reflectarea lor n cheltuieli se face cu ajutorul contului 208 Alte imobilizri
necorporale, cont de activ, n debit se trece valoarea imobilizrilor achiziionate
realizate prin efort propriu sau aduse ca aport iar n credit valoarea imobilizrilor
cedate, scoase din activ, retrase de acionari.

Contabilitatea imobilizrilor corporale


n categoria activelor corporale intr terenurile i amenajrile de terenuri construciile,
instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile, mobilierul, aparatura birotic i
echipamentele de protecie.
Contabilitatea analitic a terenurilor se poate evidenia pe terenuri agricole i silvice, terenuri
fr construcii, terenuri cu zcminte. Contabilitatea terenurilor i a amenajrilor se ine cu ajutorul
contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri. Este un cont de activ i nregistreaz.

n debit, valoarea terenurilor achiziionate, a celor aduse ca aport, a celor primite cu titlu
gratuit, precum i costul de producie al amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu.

n credit, valoarea terenurilor cedate, valoarea terenurilor retrase etc.

Soldul debitor reflect valoarea terenurilor deinute de unitate.


Reflectarea n contabilitate a construciilor se realizeaz cu ajutorul contului 212 Construcii.
Este un cont de activ care nregistreaz:

n debit, valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie proprie aduse, ca aport
la capital.

n credit, valoarea construciilor cedate sau scoase din eviden a celor distruse de
calamiti etc.

Soldul debitor reprezint valoarea construciilor existente.


Cu ajutorul contului 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii se
ine evidena existenei i modificrilor intervenite n valoarea instalaiilor tehnice a mijloacelor de
transport, animalelor de reproducie i de munc i a plantaiilor. Este un cont de activ i are aceeai
funciune ca a contului 212.
Contul de activ 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie, ine evidena
tuturor acestor elemente.
Utilizarea imobilizrilor perioade mari de timp atrage dup sine i deprecierea acestora.
Recuperarea treptat a valorii imobilizrilor aflate n patrimoniul unitii economice se face prin
amortizare.

43

Pentru calcul amortizrii se ine seama de valoarea de intrare (contabil) a imobilizrii i de


durata de utilizare a imobilizrii, utiliznduse conform legislaiei n vigoare una din metodele de
amortizare: linear, degresiv i accelerat.
Contabilitatea folosete contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale i contul
281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale este un cont de pasiv i funcioneaz
astfel:

Se crediteaz cu valoarea amortizrii calculate pentru imobilizrile corporale din


patrimoniul unitii;

Se debiteaz cu valoarea amortizrii aferente imobilizrilor corporale ieite din patrimoniu.

Soldul creditor reprezint valoarea amortizrii aferent imobilizrilor corporale existente la un


moment dat n unitate.
Contabilitatea analitic folosete conturi deschise pe aceleai categorii ca i conturile de
imobilizri.

Contabilitatea activelor circulante materiale


Unitile economice au n patrimoniu su o alt categorie distinct de valori economice
denumit active circulante materiale (13). Activele circulante materiale asigur continuarea
proceselor de aprovizionare, de producie i de desfacere i permit obinerea de bunuri care pot fi
valorificate sau pot fi consumate. Aceste elemente patrimoniale sunt numeroase i variate i se prezint
sub form de: materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, produse, animale i psri,
mrfuri i ambalaje.
1. Materiile prime se folosesc pentru obinerea produselor i se regsesc n produsul finit n
totalitate sau parial, n forma iniial sau transformat;
2. Materialele consumabile iau parte la procesul de producie i, de regul, nu se regsesc n
produsul finit. Acestea se prezint sub form de materiale auxiliare, semine i material de
plantat, furaje i aternut, ngrminte chimice i naturale, substane de combatere a bolilor
i duntorilor, combustibili, piese de schimb pentru mijloace fixe, materiale pentru ambalat
etc.;
3. Obiectele de inventar sunt bunuri cu valoare individual mai mic dect limita prevzut
de lege pentru a fi considerate mijloace fixe indiferent de durata lor de folosire sau au o
durat mai mic de un an, indiferent de valoarea individual. Sunt reprezentate de
echipamente de lucru i de protecie, mbrcminte special, aparate de msur i control,
matrie i alte obiecte;
4. Produsele sunt reprezentate de semifabricate (acele produse care nu au trecut toate fazele
de prelucrare determinate de procesul tehnologic i care sunt trecute, spre terminare, altor
subuniti sau chiar altor uniti de producie), produse finite (acele produse care au parcurs
44

toate fazele procesului de fabricaie i pot fi valorificate ca atare) i produse reziduale sub
form de rebuturi i deeuri;
5. Animalele i psrile sunt reprezentate de urmtoarele categorii:

animalele adulte de producie i reproducie;

animalele nscute i cele tinere crescute i puse la ngrat;

psrile puse la ngrat;

coloniile de albine.

6. Mrfurile sunt bunuri achiziionate de unitate n vederea revnzrii lor.


7. Ambalajele sunt bunuri necesare transportului de materii prime, materiale, produse, mrfuri
sau depozitrii acestora. Se pot procura prin cumprare sau producie proprie. Ca i
obiectele de inventar se folosesc la mai multe circuite economice.
Evaluarea activelor circulante materiale se face la intrarea n patrimoniu i la ieirea din
patrimoniu.
La intrarea n patrimoniu evaluarea se face la costul de achiziie (format din: preul de
cumprare, taxele pltite, cheltuielile de transport, de aprovizionare etc.) pentru cele achiziionate din
afara unitii i la costul de producie pentru cele obinute din producie proprie.
La ieirea din patrimoniu evaluarea se face prin calcularea unui cost mediu ponderat sau costul
primei intrri primei ieiri.
6.3.1. Contabilitatea materialelor consumabile
Contabilitatea materialelor consumabile se realizeaz cu ajutorul contului 302 Materiale
consumabile care este un cont de activ.
Contul 302 Materiale consumabile:

Se debiteaz cu valoarea stocurilor de materiale consumabile intrate n eviden prin


cumprare de la furnizori, ca aport la capital, din producie proprie sau constatate plus la
inventar;

Se crediteaz cu valoarea stocurilor de materiale consumabile ieite din eviden pentru


consum sau alte destinaii.

Soldul debitor reprezint valoarea stocului de materiale consumabile existent n unitate la un


moment dat.
Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar
Contabilitatea obiectelor de inventar se ine cu ajutorul contului 303 Materiale de natura
obiectelor de inventar care este un cont de activ.
45

Contul:

Se debiteaz cu valoarea obiectelor de inventar intrate n eviden de la furnizori, aduse ca


aport la capital, obinute din producie proprie sau din alte surse. nregistrarea se face la
preul de achiziie, preul prestabilit sau preul de factur;

Se crediteaz cu valoarea obiectelor de inventar scoase din uz ca urmare a folosirii lor.

Soldul debitor reprezint valoarea obiectelor de inventar aflate n unitate la un moment dat.
Contabilitatea produselor
Unitile economice care au ca obiectiv obinerea de produse nregistreaz rezultatul activitii
sub form de semifabricate, produse finite i produse reziduale.
Contabilitatea produselor se ine cu ajutorul conturilor:

341 Semifabricate

345 Produse finite

346 Produse reziduale

Contul 345 Produse finite este un cont de activ care:

se debiteaz cu valoarea produselor intrate n gestiune i cu valoarea plusurilor de inventar;

se crediteaz cu valoarea produselor ieite din gestiune pentru vnzare, consum i cu


valoarea lipsurilor de inventar.

Soldul debitor arat valoarea produselor finite aflate n stoc la un moment dat.
Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a produselor finite se face la costurile de producie
efective.
6.3.4. Contabilitatea animalelor i psrilor
Se nregistreaz n contabilitate ca active circulante toate categoriile de animale i psri (cu
excepia celor de munc care sunt considerate mijloace fixe) i anume: animalele tinere, animalele i
psrile la ngrat, animalele i psrile de producie i reproducie i coloniile de albine.
Unitile i pot procura animalele i psrile din producia proprie sau prin cumprri de la alte
uniti. Evaluarea se face n funcie de sursa de procurare.
Animalele i psrile obinute din producia proprie se evalueaz la costurile de producie, iar
cele procurate din afara unitii la costul de achiziie.
Contabilitatea folosete contul 361 Animale i psri care este un cont de activ i care:

se debiteaz cu valoarea animalelor i psrilor intrate n gestiune din producie proprie,


prin cumprri sau plusuri de inventar;
46

se crediteaz cu valoarea animalelor i psrilor ieite din gestiune prin vnzri, reform,
mortaliti, dispariii sau lipsuri la inventar.

Soldul debitor arat valoarea animalelor i psrilor aflate n stoc la un moment dat.
6.3.5. Contabilitatea ambalajelor
Ambalajele folosite la transportul sau depozitarea diferitelor produse i mrfuri pot fi achiziionate
sau confecionate n unitate.
Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 381 Ambalaje, un cont de activ care:

se debiteaz cu valoarea ambalajelor intrate n unitate prin cumprri, a celor obinute din
producie proprie i a plusurilor de inventar;

se crediteaz cu valoarea ambalajelor ieite din eviden prin vnzarea odat cu produsele,
ieite din folosin prin degradare i lipsuri la inventar.

Soldul debitor reprezint valoarea ambalajelor aflate la un moment dat n patrimoniul unitii.
Contabilitatea terilor
Unitatea economic i desfoar activitatea stabilind numeroase relaii economice. n procesul
de aprovizionare intr n relaii cu furnizorii de bunuri materiale i servicii fa de care i creeaz
datorii, n procesul de desfacere intr n relaii cu clienii asupra crora are creane, iar n procesul de
producie relaiile unitii sunt concretizate n cele cu proprii angajai, cu statul i cu sistemul bancar
(13).Contabilitatea trebuie s nregistreze toate aceste datorii i creane fa de alii (adic fa de teri).
Contabilitatea datoriilor i creanelor comerciale
Pentru nregistrarea datoriilor comerciale provenite din cumprarea de bunuri materiale i
prestarea de lucrri i servicii se folosesc conturile 401 Furnizori i 404 Furnizori de
imobilizri.
Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv care:

Se crediteaz cu datoriile comerciale create, pe baza facturilor;

Se debiteaz cu stingerea datoriilor, pe msura plii lor.

Soldul creditor arat valoarea datoriilor pe care le are unitate la un moment dat.
Pentru nregistrarea creanelor din livrri de produse i mrfuri, executri de lucrri i servicii se
folosete contul 411 Clieni. Acest cont este de activ i funcioneaz astfel:

Se debiteaz cu valoarea creanelor de ncasat;

Se crediteaz cu valoarea achitrii creanelor.


47

Soldul debitor arat valoarea creanelor din vnzri, ce reprezint valoarea sumelor datorate de
clieni, la un moment dat.
.Contabilitatea trezoreriei
Unitile economice folosesc n activitatea pe care o desfoar pe lng activele circulante
materiale i activele circulante bneti. Acestea pot mbrca forma de bani sau pot ndeplini funcia de
bani (13).
Totalitatea operaiilor financiare referitoare la circulaia monedei se numete trezorerie.
Operaiunile de trezorerie au loc cu ajutorul urmtoarelor mijloace:

disponibiliti n conturi bancare i n cas;

titlurile de plasament;

creditele bancare pe termen scurt;

alte valori de trezorerie.

6.5.1.

Contabilitatea
i n cas

disponibilitilor

conturi

bancare

Aceste disponibiliti pot fi n lei i n devize i sunt reprezentate de:

conturi de depozit (de disponibil);

conturi curente;

carnete de cecuri cu limit de sum;

acreditive;

disponibiliti n numerar n casieria unitii.

Principalele conturi utilizate sunt:

512 Conturi curente la bnci

531 Casa

541 Acreditive

Pstrarea disponibilitilor bneti n conturi bancare asigur efectuarea decontrilor ntre


agenii economici fr numerar. Decontarea fr numerar const n virarea unei sume datorate de client
sau debitor ctre un furnizor sau creditor utiliznd diferite instrumente de decontare (dispoziie de
plat/ncasare, carnetele de cec etc.).
Contul 512 Conturi curente la bnci este un cont de activ care:

Se debiteaz cu ncasrile;

Se crediteaz cu plile efectuate.

Soldul final debitor arat disponibilitile existente n cont, la un moment dat.


Contul are dou subconturi:

5121 Conturi la bnci n lei;


48

5124 Conturi la bnci n valut.

Unitile economice efectueaz i operaiuni n numerar, prin casieria proprie. n acest scop se
folosete contul 531 Casa care este un cont de activ care:

Se debiteaz cu sumele ncasate;

Se crediteaz cu sumele pltite.

Contul are un sold final debitor care arat numerarul existent n casierie, la un moment dat.
Acest cont se dezvolt pe dou subconturi:

5311 Casa n lei;

5314 Casa n devize.

49

6.5.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt


Creditele bancare acordate pentru nevoi de producie temporare au termen de rambursare sub 1 an i
sunt solicitate pe baza unui contract de creditare. Contul utilizat este 519 Credite bancare pe termen
scurt cu funcie de pasiv care:

Se crediteaz cu valoarea creditului acordat;

Se debiteaz cu valoarea rambursat din credit.

Soldul final creditor arat valoarea nerambursat din credit, la un moment dat.

Contabilitatea cheltuielilor
Cheltuielile unei uniti economice reprezint valoarea tuturor consumurilor, plata pentru
personal, obligaii de pltit legale, valoarea deprecierii elementelor de patrimoniu .a. (17).
Cheltuielile pot fi grupate, dup coninutul economic, n:

Cheltuieli de exploatare;

Cheltuieli financiare;

Cheltuieli excepionale;

Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele;

Cheltuieli cu impozitul pe profit.

Contabilitatea cheltuielilor de exploatare se ine cu ajutorul conturilor:

601 Cheltuieli cu materii prime;

602 Cheltuieli cu materiale consumabile;

603 Cheltuieli cu obiectele de inventar;

605 Cheltuieli cu energia i apa;

606 Cheltuieli cu animale i psri;

608 Cheltuieli cu ambalajele.

n care se nregistreaz consumurile de mijloace economice.


Conturile n care se nregistreaz valoarea lucrrilor i serviciilor prestate de teri sunt:

611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile;

612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile;

613 Cheltuieli cu primele de asigurare.

50

Tot cheltuieli de exploatare sunt considerate cheltuielile executate de teri, comisioane i


onorarii, cheltuieli de protocol, deplasri, servicii bancare, cheltuieli cu personalul (salarii, asigurrile
i protecia social), despgubiri, amenzi i penaliti i cheltuieli privind activele cedate.

621 Cheltuieli cu colaboratorii;

625 Cheltuieli cu deplasrile;

631 Cheltuieli cu impozitul pe salarii;

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe, vrsminte

641 Cheltuieli cu salariile personalului;

645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social.

Contabilitatea cheltuielilor financiare se ine pentru nregistrarea pierderilor din creane legate
de participaii, pierderile din diferene de curs valutar, dobnzi acordate, etc. i folosete conturile din
grupa 66 Cheltuieli financiare.
Contabilitatea cheltuielilor extraordinare se ine pentru nregistrarea cheltuielilor cu
amortizrile i provizioanele, etc. i folosete conturile din grupa 67 Cheltuieli excepionale,
precum i cu impozitul pe profit i alte impozite.
Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ care:

se debiteaz cu cheltuielile efectuate, n funcie de coninutul lor economic.

La sfritul perioadei de eviden (lunar), cheltuielile nregistrate se trec n contul 121 Profit i
pierdere, deci nu prezint sold i nu apar n bilan.

Contabilitatea veniturilor
Veniturile reprezint o categorie economic format din valoarea produciei livrate, a lucrrilor
executate, a serviciilor prestate sau a executrii altor obligaii.
n stabilirea rezultatelor economicofinanciare se iau n considerare i alte categorii cum ar fi:
venituri din producia stocat, venituri din producia imobilizat, preul de vnzare a activelor cedate
.a.
Ca i n cazul cheltuielilor i veniturile pot fi grupate dup coninutul economic n:

venituri din exploatare;

venituri financiare;

venituri excepionale;

venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor.

Contabilitatea veniturilor din exploatare se ine cu ajutorul conturilor de:

venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i alte activiti:

701 Venituri din vnzarea produselor finite;


51

702 Venituri din vnzarea semifabricatelor;

703 Venituri din vnzarea produselor reziduale;

704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate.

venituri din producia stocat:

711 Venituri din producia stocat

venituri din producia de imobilizri, venituri din subveniile de exploatare i alte venituri.

Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite este un cont de pasiv care:

se crediteaz cu valoarea produselor livrate.

52