Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1.2.
Obiectul contabilitii
1.3.
Metoda contabilitii
1.1. Contabilitatea component de baz a evidenei economice
Dezvoltarea societii umane sub aspect tehnic, economic i tiinific a dus la creterea
volumului de informaii care trebuiesc culese, prelucrate i utilizate n folosul acestei societi.
Informaia n sensul larg al cuvntului, este o comunicare verbal, scris sau n imagini
despre un eveniment, un fenomen, un obiect sau persoan, care fiind neleas, declaneaz diferite
aciuni. Coninutul informaiilor poate fi economic, tehnic, cultural, tiinific etc. i n funcie de acesta,
exprimarea se poate face n cuvinte, cifra, puncte, imagini sau semne convenionale.
Informaiile economice se exprim n cifre i reflect fenomenele economice care au loc ntro
unitate de producie, legate de: existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale, eficiena
folosirii lor n procesul de producie i raporturile economice care apar n procesul socialeconomic.
Informaiile economice sunt variate i se pot clasifica dup urmtoarele criterii (11):
a) dup coninut:
informaii orale;
informaii scrise;
informaii audiovizuale;
informaii cantitative;
informaii valorice;
informaii sintetice;
informaii analitice;
informaii de conducere;
1
informaii de raportare;
principala surs de date i informaii o reprezint documentele de eviden, care stau la baza
nregistrrii fiecrei operaiuni economice, indiferent de coninutul su;
Contabilitatea se contureaz ca disciplin, odat cu apariia n anul 1494 a primului tratat tiprit,
intitulat: Summa di arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita a clugrului franciscan
Luca Paciolo. n aceast lucrare, n partea Ia, seciunea a IIa Tratatus de computis et scripturis
(Tratatul de conturi) sunt prezentate principiile i metodele contabilitii n partid dubl (Scrittura
deppia), a cror utilizare este astzi general.
Dea lungul timpului contabilitatea ia perfecionat continuu metodele i instrumentele de
lucru, reprezentnd un element de progres n dezvoltarea societii umane.
Trecerea de la o economie supercentralizat la o economie de pia impune i modificarea
unor legi economice care guverneaz economia naional.
Contabilitatea trebuie s fie flexibil, ancorat n structura organizatoric a fiecrei ramuri
economice i s o deserveasc pe aceasta. n acest sens, este elaborat Legea contabilitii (nr.
82/1991), cadrul juridic de desfurare a contabilitii, n care se specific (sub form de articole de
lege) urmtoarele (19):
principiul dublei reprezentri a patrimoniului, att dup componena sa, ct i dup forma
de proprietate;
principiul dublei nregistrri a operaiunilor economice, care creeaz un flux continuu ntre
mijloace i surse (13).
Principiul continuitii activitii potrivit cruia se presupune c unitatea economic ntrun viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere a activitii;
elementelor patrimoniale i a micrii lor n decursul unei perioade. Prezentnd situaia la sfritul unei
perioade, balana de verificare se folosete i la ntocmirea bilanului, fcnd astfel legtura ntre aceste
procedee.
Procedeele contabilitii comune i altor discipline economice sunt documentaia, evaluarea,
calculaia, inventarierea.
Documentaia este procedeul prin care nregistrarea operaiunilor economice n contabilitate se
face prin consemnarea lor n acte scrise, numite documente. Acestea se ntocmesc n momentul i la
locul unde se produc operaiunile economice i fac dovada efecturii lor.
Evaluarea este procedeul prin care se face exprimarea, n etalon monetar (valoric) a tuturor
mijloacelor, proceselor, etc., reflectate n contabilitate. Acest procedeu permite generalizarea i
nsumarea n mod unitar a tuturor proceselor economice din unitate.
Calculaia este procedeul de determinare, pe baza datelor nregistrate n contabilitate a
diferitelor categorii de costuri (de producie, de aprovizionare etc.) adic a cheltuielilor de producie pe
unitatea de produs.
Inventarierea este procedeul prin care se face confruntarea periodic a datelor nregistrate cu
realitatea, n vederea stabilirii eventualelor neconcordane dintre valorile existente n unitatea
economic i valorile rezultate din contabilitate.
Pe lng aceste procedee, contabilitatea ca orice tiin folosete i altele ca: observarea,
raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza etc.
Intrebari
1. Care este obiectul contabilitatii?
2. Care sunt procedeele specifice contabilitatii?
3. Care sunt principiile contabilitatii?
CAPITOLUL II
BILANUL CONTABIL
2.1. Fundamentarea contabil a patrimoniului
2.2. Dubla reprezentare a patrimoniului n bilanul contabil
2.3. Coninutul i structura bilanului
2.4. Modificri ale patrimoniului i reflectarea lor n bilan
2.1. Fundamentarea contabil a patrimoniului
Unitile care desfoar activiti de producie i economice, denumite ageni economici
(societi comerciale, instituii publice, regii autonome, asociaii etc.) dispun de un patrimoniu,
reprezentat de: totalitatea bunurilor materiale i nemateriale dar i de totalitatea drepturilor i
obligaiilor cu valoare economic.
Patrimoniul devine obiect de studiu al contabilitii numai dac acesta este utilizat n activitatea
economic pentru obinerea de bunuri i servicii supuse tranzaciilor de vnzarecumprare sau n
activiti administrative, sociale, culturale etc.
Pentru reprezentarea patrimoniului, contabilitatea utilizeaz un procedeu propriu numit bilan
contabil.
Bunurile materiale i nemateriale, precum i drepturile i obligaiile care alctuiesc un
patrimoniu, se regsesc sub denumirea de active i pasive ale bilanului contabil.
ACTIVELE DE BILAN sunt reprezentate de mijloacele economice difereniate ntre ele
dup: caracteristici proprii, valoare, durat de utilizare i modul de folosire.
Se disting dou grupe de active:
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
A. ACTIVELE IMOBILIZATE cuprind valori economice a cror perioad de utilizare este mai
mare de un an de zile i particip la mai multe circuite economice.
Aceste active se mai numesc i active fixe i sunt reprezentate de:
a) imobilizri necorporale;
b) imobilizri corporale;
8
c) imobilizri financiare.
a) Imobilizrile necorporale sunt reprezentate de acele valori economice care nu mbrac forma
de bunuri materiale concrete, cum sunt:
a)
Stocurile i producia n curs de execuie cuprind acele valori economice care sunt, fie
folosite, fie obinute. Ele se prezint sub form de: materii prime, materiale consumabile, producia n
curs de fabricaie, semifabricatele, produsele finite, mrfurile, ambalajele i obiectele de inventar. n
unitile agricole, acestei categorii mai aparin i animalele i psrile de producie i reproducie,
animalele tinere i la ngrat i coloniile de albine.
b)
Creanele sau valorile n curs de decontare sunt valori economice avansate altor
persoane juridice sau ageni economici pentru care urmeaz s se ncaseze un echivalent valoric, n
bani, poart denumirea de "clieni", iar n munc prestat "Debitori".
Acestei categorii de active mai aparin i dobnzile de ncasat.
c)
Mijloacele circulante de trezorerie cuprind valori economice sub form de bani sau
care ndeplinesc funcia de bani.
Se gsesc sub form de numerar n casieria unitii, ca depozite bancare n conturi curente sau
disponibil, carnete de cecuri cu limit de sum i acreditive.
Activele de regularizare sunt valori care nu au nc un statut definit, ele urmnd s capete forma
final pe parcursul perioadei de gestiune viitoare. De exemplu: cheltuieli nregistrate n avans, active n
curs de clarificare, chirii, taxe, dobnzi pltite anticipat, diferene nefavorabile din conversia datoriilor
i creanelor n devize (valut) etc.
PASIVELE DE BILAN sunt reprezentate de modul de finanare a patrimoniului, adic surse
economice care pot fi proprii i strine.
Se disting trei grupe de pasive:
A. PASIVE PROPRII I ASIMILATE CELOR PROPRII
B. PASIVE ATRASE I MPRUMUTATE
C. PASIVE DE REGULARIZARE
A. PASIVELE PROPRII reprezint finanarea proprie a activului de ctre titularul de
patrimoniu prin contribuia sa material sub form de capital individual (pentru ntreprinderile
individuale), capital social (pentru ntreprinderile societare) i de autofinanare.
n aceast categorie sunt incluse i diferitele rezerve constituite din profit, subveniile pentru
investiii de la buget i diferitele fonduri ca: fondul de dezvoltare, fondul de participare la profit, alte
fonduri.
B. PASIVELE ATRASE I MPRUMUTATE, cunoscute i sub denumirea de datorii, arat
finanarea patrimoniului fcut prin atragerea de capital de la teri sau prin mprumuturi de la instituiile
bancare.
Semnificative sunt urmtoarele categorii de datorii: financiare, comerciale, fiscale, salariale i
sociale.
Datoriile financiare reprezentate de creditele bancare i de la alte instituii de credit. Acestea
sunt pe termen lung sau mediu i pe termen scurt, purttoare de dobnzi i garantate cu activele unitii.
Datoriile comerciale apar ca urmare a relaiilor economice pe care unitatea economic le are
cu diveri furnizori de bunuri materiale sau prestri servicii.
10
Datoriile fiscale, salariale i sociale, cuprind obligaiile sub form de impozite i taxe fa de
bugetul statului, salariile i alte drepturi cuvenite angajailor, contribuia la asigurri sociale i la fondul
de omaj, precum i alte datorii.
Din aceast categorie de pasive mai fac parte i creditorii diveri care cuprind datoriile
neincluse n categoriile prezentate mai sus.
C. PASIVELE DE REGULARIZARE sunt surse care nu au un statut definitiv.
Din aceast categorie fac parte: veniturile nregistrate n avans (chirii, taxe, dobnzi ncasate
anticipat) i diferene favorabile din conversia creanelor (drepturilor i datoriilor n devize (valut). Ele
reprezint nite profituri latente.
11
ACTIV
BILAN
PASIV
ACTIVE DE BILAN
PASIVE DE BILAN
12
n cele dou seciuni (Activ i Pasiv) se nscriu aceleai elemente patrimoniale, dar din cele
dou puncte de vedere diferite;
fiecare element patrimonial are o origine, iar o surs de finanare odat creat genereaz un
element de patrimoniu.
13
PASIV
PASIVE PROPRII
ACTIVE IMOBILIZATE
Imobilizri necorporale
Capitaluri proprii
Imobilizri corporale
Rezerve
Imobilizri financiare
Fonduri
ACTIVE CIRCULANTE
PASIVEDATORII
Datorii financiare
Creane
Datorii comerciale
Disponibiliti bneti
ACTIVE DE REGULARIZARE
PASIVE DE REGULARIZARE
REZULTATE ECONOMICO
FINANCIARE
REZULTATE ECONOMICO
FINANCIARE
Pierderi
Profit
Prin coninutul su, bilanul contabil are o semnificaie economic i una juridic.
Astfel, sub aspectul economic, bilanul prezint situaia elementelor patrimoniale, iar sub aspect
juridic, bilanul prezint situaia drepturilor unitii, dar i a obligaiilor pe care le are.
Bilanul este un document contabil obligatoriu i care se ntocmete la anumite intervale de
timp: periodic (trimestrial, semestrial) i anual (la sfritul anului). Datele aceluiai bilan servesc pe de
o parte, la sintetizarea i generalizarea elementelor patrimoniale existente la sfritul perioadei i la
caracterizarea activitii desfurate n unitate, n acea perioad, iar pe de alt parte, ca baz pentru
renceperea procesului de reflectare a acestora n perioada urmtoare. De aici, se folosete i termenul
de bilan de nchidere, n care se oglindesc i rezultatele economicofinanciare obinute n perioada
respectiv i bilan de deschidere (bilan iniial) pe baza cruia se reia ciclul contabil.
Bilanul, ca procedeu al contabilitii, este un instrument de conducere care prezint situaia
real a patrimoniului la un moment dat, dar i rezultatele economicofinanciare obinute ntro
perioad de timp. Aceste rezultate pot fi sub form de Profit sau Pierderi.
Din punct de vedere contabil, pierderile reprezint mrimea bunurilor consumate, care nu au
putut fi acoperite din veniturile proprii deci sunt elemente de activ, n timp ce profitul reprezint
14
15
ACTIV
GRUPA I ACTIVE IMOBILIZATE cuprinde:
IMOBILIZRI NECORPORALE:
Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de cercetaredezvoltare
Fondul comercial
Alte imobilizri
IMOBILIZRI CORPORALE:
Terenuri
Amenajri de terenuri
Construcii
Echipamente tehnologice;
Aparate i instalaii de msur;
Mijloace de transport, control i reglare;
Animale i psri;
Mobilier, aparatur de birotic
IMOBILIZRI FINANCIARE
Titluri de participare
Alte titluri imobilizate
Materii prime
Materiale consumabile
Obiecte de inventar
Producia n curs de execuie
Semifabricate
Produse finite
Animale i psri
Ambalaje
Mrfuri
Clieni
Alte creane
16
Casa
Disponibiliti n conturi curente
Acreditive
PASIV
GRUPA I CAPITALURI PROPRII cuprinde:
Credite bancare
Furnizori
Alte datorii
Aceast schem de bilan poate fi completat cu alte posturi de bilan, n funcie de necesitatea
de reflectare complet a patrimoniului specific fiecrei uniti economice.
2.4. Modificri ale patrimoniului i reflectarea lor n bilan
Activitatea de producie care are loc n unitile economice, concretizat n diferite operaiuni
economice, duce la modificarea patrimoniului. Fiecare operaiune economic produce o schimbare a
structurii i coninutului bilanului contabil. Dup fiecare operaiune economic este necesar s se
ntocmeasc un nou bilan, care s reflecte modificarea survenit i noua situaie a elementelor
patrimoniale.
17
BILAN
PASIV
+X
Neschimbat
X
A + X X
2) Creterea unui post de pasiv, cu o anumit sum i n aceleai timp i cu aceeai sum
micorarea altui post de pasiv, activul rmnnd neschimbat:
A
ACTIV
BILAN
PASIV
+X
Neschimbat
X
A = P+X-X
ACTIV
PASIV
BILAN
+X
+X
A + X
P + X
4) Micorarea unui post de activ, cu o anumit sum i n acelai timp, i cu aceeai sum
micorarea unui post de pasiv:
19
ACTIV
BILAN
PASIV
A X
P X
20
PASIV
Suma
Nr.
Suma
ACTIVE
Nr.
PASIVE
RON
RON
1.
Construcii
52.520
1.
Capital
social
52.430
2.
Materiale
consumabile
1.145
2.
Amortizri
4-120
3.
Cont curent
8.130
3.
Furnizori
1.885
4.
Personal
salarii
datorate
3.585
TOTAL
PASIV
62.020
4.
Casa
TOTAL
ACTIV
225
62.020
Operaiuni economice:
1) Unitatea procur echipament de protecie (salopete), cu bani din cas n sum de 82 RON.
Aceast operaiune economic modific numai seciunea de activ, crete postul Materiale de
natura obiectelor de inventar i se micoreaz postul Casa cu aceeai sum de 82 RON. Valoarea
total a bilanului rmne de 62.020 RON.
A
*) Modificare de structur:
+ 82
82
21
BILAN NR. 1
Suma
ACTIVE
RON
PASIV
Suma
Nr.
PASIVE
RON
1.
Construcii
52.520
1.
Capital
social
52.430
2.
Materiale
consumabile
1.145
2.
Amortizri
4.120
3.
Cont curent
8.130
3.
Furnizori
1.885
4.
Personal
salarii
datorate
3.585
TOTAL
PASIV
62.020
Casa
4.
143
(2.250821)
5.
Mat.ob.inv.
(0+821)
82
TOTAL
ACTIV
62.020
62.020 +
82
82
= 62.020
62.020 = 62.020
22
*) Modificare de structur:
+ 1.165
1.165
BILAN NR. 2
Suma
ACTIVE
RON
PASIV
Suma
Nr.
PASIVE
RON
1.
Construcii
5.2520
1.
Capital
social
52.430
2.
Materiale
consumabile
1.145
2.
Amortizri
4.120
3.
Cont curent
8.130
3.
Furnizori
1.885
4.
Personal
salarii
datorate
(35851165)
2.420
4.
5.
Casa
143
Mat. ob.inv.
82
Impozit pe
salarii
5.
1.165
(0+1165)
TOTAL
ACTIV
TOTAL
PASIV
62.020
62.020
1.165
62.020 = 62.020
Aceast operaiune economic modific ambele seciuni ale bilanului crete postul de activ
Construcii cu suma de 4.220 RON, crete i postul de pasiv Amortizarea construciilor cu
aceeai sum. Valoarea total a bilanului va fi de 66.240 RON.
A
+ 4.220
+ 4.220
*) Modificare de volum
BILAN NR. 3
Suma
Nr.
ACTIVE
PASIV
Suma
Nr.
PASIVE
RON
RON
Construcii
1.
56.740
Capital
social
1.
(52520+4220)
52.430
Amortizri
2.
Materiale
consumabile
1.145
2.
(41201+42201
)
8.340
3.
Cont curent
8.130
3.
Furnizori
1.885
2.420
4.
Casa
143
4.
Personal
salarii
datorate
5.
Mat.ob. inv.
82
5.
Impozit pe
salarii
1.165
TOTAL
PASIV
66.240
TOTAL
ACTIV
66.240
24
66.240 = 66.240
*)
Modificare
de
volum:
155
155
BILAN NR. 4
Suma
ACTIVE
RON
PASIV
Suma
Nr.
RON
1.
Construcii
56.740
1.
2.
Materiale
consumabile
1.145
2.
7.975
3.
Capital
social
52.430
Amortizri
Cont curent
3.
PASIVE
8.340
Furnizori
1.730
(8130155)
(1885155)
4.
Casa
143
4.
Personal
salarii
datorate
2.420
5.
Mat.ob. inv.
82
5.
Impozit pe
salarii
1.165
TOTAL
PASIV
66.085
TOTAL
ACTIV
66.085
66.240
155
= 662.400
1.550
66.085 = 66.085
Reflectarea modificrilor intervenite n patrimoniul unei societi, prin ntocmirea unui nou
bilan dup fiecare operaiune economic, n practic nu se face. Aceasta, pe de o parte, c nu se
justific din punct de vedere economic i, pe de alt parte, c pot avea loc mai multe operaiuni
economice n acelai timp.
Aceast situaie se rezolv prin folosirea conturilor contabile.
INTREBARI
Care sunt diferentele dintre activele de bilant si pasivele de bilant?
Care sunt tipurile de modificari ale bilanturilor?
Care este diferenta dintre activele imobilizate si activele circulante?
CAPITOLUL III
CONTUL CONTABIL
3.1. Contul contabil importan, funcii, coninut i forma grafic
3.2. Regulile de funcionare a conturilor
3.3. Corespondena conturilor, analiza contabil, formula contabil i dubla nregistrare n conturi
3.1. Contul contabil importan, funcii, coninut
i form grafic
Bilanul ca procedeu al contabilitii prezint situaia global a elementelor patrimoniale
existente n unitate la data ntocmirii acestuia. Urmrirea ns nentrerupt a micrii elementelor
patrimoniale prin ntocmirea de bilanuri succesive, nu este posibil, att ca volum mare de calcule, ct
i ca necesitate de cunoatere detaliat a fiecrui element n parte . Aceast necesitate de cunoatere
26
amnunit a situaiei reale i a tuturor modificrilor suferite de elementele patrimoniale este rezolvat
cu ajutorul conturilor (12).
Prin cont se nelege un calcul economic, prezentat ntro form special, cu ajutorul
cruia se urmrete n expresie valoric (uneori i cantitativ) existena i micarea unui anumit
element patrimonial (mijloc economic, proces economic sau surs de formare) (7).
Denumirea de cont, provine din cuvntul italian conto, care nseamn socoteal, eviden i
care d i denumirea de contabilitate.
ntre cele dou procedee ale contabilitii, bilan i cont, exist i asemnri (amndou se
ocup de patrimoniu), dar i deosebiri (bilanul prezint totalitatea elementelor patrimoniale, iar contul,
existena i toate modificrile fiecrui element patrimonial.
Contul este cel mai important procedeu al contabilitii prin funciile pe care le ndeplinete:
Modificrile care au loc datorit operaiunilor economice pot fi n sensul + (creteri, sporiri,
intrri, obineri, etc.) i n sensul (micorri, scderi, ieiri, reduceri, etc.) (9). Contul trebuie s aib
o form care s permit nregistrarea operaiunilor de + i , n mod distinct, deci dou seciuni,
Aceste dou seciuni poart denumiri de:
stnga
Debit
simbol D
dreapta
Credit
simbol C
Pe lng aceste dou seciuni, contul mai mare i alte elemente obligatorii, care alctuiesc
structura contului. Fiecare cont trebuie s cuprind n structura sa urmtoarele elemente:
1) Titlul contului, prin care se indic elementul patrimonial a crui eviden o ine. De exemplu,
contul Construcii, contul Terenuri, contul Furnizori etc.
2) Cele dou seciuni (DEBIT i CREDIT) n care se nregistreaz operaiunile economice de +
i .
A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul contului, iar a credita un cont nseamn
nregistrarea unei sume n creditul su.
3) Rulajul contului reprezint totalitatea sumelor de acelai fel nscrise ntro perioad de timp.
Acesta poate fi debitor sau creditor n funcie de partea contului n care a fost stabilit.
27
4) Explicaia operaiunilor economice nscrise n cont cum ar fi: data, felul i numrul
documentului de nregistrare, .a.
5) Soldul contului arat existena la un moment dat a elementului patrimonial. El se obine prin
diferena dintre totalurile celor dou seciuni ale contului. Soldul contului poate fi:
debitor
, dac
D>C
creditor
, dac
C>D
nul, zero
, dac
D=C
Fiecare cont poate avea la un moment dat, un singur fel de sold, debitor, creditor sau egal cu
zero.
n funcie de perioada cnd se calculeaz, soldul poate fi: iniial i final. Soldul iniial este
suma nscris n cont la nceputul perioadei, iar soldul final la sfritul perioadei. Soldurile iniiale se
iau din bilan, iar soldurile finale se calculeaz cu ajutorul urmtoarelor formule.
S.f.d.
S.i.d.
R.d.
R.c.
S.f.c.
S.i.c.
R.c.
R.d.
CREDIT
Sold iniial (sold la 1
ian.)
Intrri
124,0
Ieiri
2,8
5,2
Ieiri
7,1
28
Intrri
13,5
Ieiri
2,3
Total intrri
18,7
Total ieiri
12,2
(rulaj debitor)
(rulaj creditor)
TOTAL DEBIT
142,7
130,5
TOTAL CREDIT
142,7
29
BILAN
INIIAL
ACTIV
posturi de activ
(solduri iniiale
debitoare)
PASIV
posturi de pasiv
(solduri iniiale
creditoare)
A=P
CONT DE
ACTIV
DEBIT
CONT DE
PASIV
CREDIT
DEBIT
SOLD
INITIAL
CREDIT
SOLD
INITIAL
CONT DE
ACTIV
DEBIT
CONT DE
PASIV
CREDIT
DEBIT
CREDIT
3) Soldurile finale poate fi debitoare sau egale cu zero pentru costurile de activ i creditoare
sau egale cu zero pentru conturile de pasiv i se calculeaz dup formulele prezentate anterior.La
sfritul perioadei de eviden pentru echilibrarea valorii celor dou seciuni ale contului, soldurile se
30
nscriu n partea invers (soldul final debitor n credit i soldul final creditor la debit).Dup nchiderea
conturilor, soldurile finale debitoare se trec n activul bilanului final, iar soldurile finale creditoare
n pasivul bilanului final bilan final cu care se ncheie o perioad de eviden.
CONT DE
ACTIV
DEBIT
CONT DE
PASIV
CREDIT
DEBIT
SOLD FINAL
DEBITOR
ACTIV
CREDIT
SOLD
CREDITOR
BILAN
FINAL
Solduri finale
debitoare (posturi
de activ)
FINAL
PASIV
Solduri finale
creditoare (posturi
de pasiv)
A=P
Deci fiecare categorie de conturi (de activ i de pasiv) funcioneaz diferit dup urmtoarele
reguli de funcionare a conturilor:
I. Conturile de activ ncep s funcioneze la nceputul perioadei de eviden prin debitare cu
soldul iniial al postului de activ din bilan. n cursul perioadei de eviden se debiteaz cu toate
+ postului de activ i se crediteaz cu toate postului respectiv. La sfritul perioadei de
eviden poate avea un sold final debitor sau egal cu zero.
II. Conturile de pasiv ncep s funcioneze la nceputul perioadei de eviden prin creditare cu
soldul iniial al postului de pasiv din bilan. n cursul perioadei de eviden se crediteaz cu toate
+ postului de pasiv i se debiteaz cu toate postului respectiv. La sfritul perioadei de
eviden poate avea un sold final creditor sau egal cu zero.
n mod schematic, aceste reguli se figureaz astfel:
CONT DE
ACTIV
CONT DE
PASIV
31
DEBIT
CREDIT
DEBIT
CREDIT
Sold iniial
Sold iniial
(Sold final
debitor)
(Sold final
creditor)
Cunoscnd aceste reguli se pot defini (pe lng Activul i Pasivul bilanului) i cele dou
seciuni ale contului:
DEBIT seciunea din stnga contului n care se nregistreaz: soldul iniial (postul din activul
bilanului), creterile (+) unui post de activ i micorrile () unui post de pasiv.
CREDIT seciunea din dreapta contului n care se nregistreaz: soldul iniial (postul din
pasivul bilanului), creterile (+) unui post de pasiv i micorrile () unui post de activ.
Aceste dou procedee bilan i cont sunt n strns dependen reciproc, conturile i au
originea n bilan, iar bilanul se ntocmete pe baza datelor din conturi (6).
3.3. Corespondena conturilor, analiza contabil, formula contabil i dubla nregistrare n conturi
Activitatea care se desfoar trebuie nregistrat n contabilitate, utiliznd pe lng bilan i
conturile.
Operaiunile economice modific ntotdeauna dou posturi de bilan. Dac vrem s artm acest
lucru cu ajutorul conturilor vom constata:
Prima formul: A + X X = P, n care cele dou posturi sunt de activ, unul cu + i altul .
n locul celor dou posturi de bilan se vor folosi dou conturi, respectiv un cont de activ cu + i
cellalt cont tot de activ cu .
Dup regulile de funcionare a conturilor contul de activ cu + se debiteaz, iar contul de
activ cu se crediteaz.
Deci:
A
P + X = C
A = P + X X
32
P X = D
A + X = D
A + X = P + X
P + X = C
A X = C
A X = P X
P X = D
Astfel, un cont nu poate funciona dect mpreun cu alt cont, unul modificndui seciunea
din stnga Debitul, iar cellalt seciunea din dreapta Creditul.
Legtura care se stabilete ntre dou conturi care se modific n urma unei operaiuni
economice, se numete corespondena conturilor, iar conturile sunt conturi corespondente.
Corespondena conturilor se menioneaz sub forma unei egaliti numit formul contabil i
este alctuit din trei elemente:
1) contul care se debiteaz (deci contul care i modific debitul cu o sum) i care se scrie n
stnga semnului egal;
2) contul care se crediteaz (deci contul care i modific creditul cu aceeai sum) i care se scrie
n dreapta semnului egal;
3) semnul egal = care se scrie ntre cele dou conturi corespondente.
Stabilirea corespondenei conturilor i a formulei contabile, pentru fiecare operaiune
economic se poate face cu ajutorul analizei contabile un raionament care presupune parcurgerea
urmtoarelor faze:
stabilirea felului conturilor (adic de activ sau de pasiv) i a sensului modificrii (+,
);
33
formule compuse cnd se debiteaz sau crediteaz un singur cont i se crediteaz sau
debiteaz mai multe conturi corespondente.
BILAN INIIAL
Suma
Nr.
ACTIVE
RON
PASIV
Suma
PASIVE
RON
1.
Construcii
52.520
1.
Capital
social
52.430
2.
Materiale
consumabile
1.145
2.
Amortizri
4.120
3.
Cont curent
8.130
3.
Furnizori
1.885
4.
Personal
salarii
datorate
3.585
TOTAL
PASIV
62.020
4.
Casa
TOTAL
ACTIV
225
62.020
34
CONT DE
ACTIV
CONT DE
PASIV
Construcii
Capital social
DEBIT
CREDIT
DEBIT
CREDIT
Sold iniial
Sold iniial
52.520
52.430
Unitatea procur echipament de protecie (salopete), cu bani din cas n sum de 82 RON.
Analiza contabil:
Conturi corespondente:
1. Contul Materiale de natura obiectelor de inventar (echipament de
protecie);
2. Contul Casa (bani n casieria unitii).
Felul conturilor:
1. Cont de activ (arat mijloace materiale) din activul bilanului);
2. Cont de activ (arat tot mijloace, dar bneti) din activul bilanului.
Sensul modificrii:
1. Cresc obiectele de inventar (+);
2. Scad banii din casierie ().
35
Materiale de natura
obiectelor de
inventar
Casa
82 RON
82 RON
Pe baza acestei formule se va face dubla nregistrare n conturi, adic se va debita contul
Materiale de natura obiectelor de inventar, cu suma de 82 RON i se va credita contul Casa tot
cu suma de 82 RON.
CONT Materiale de
natura obiectelor de
inventar
DEBIT
CONT Casa
CREDIT
DEBIT
CREDIT
Casa
Sold iniial
Materiale de natura
obiectelor de
inventar
82
225
82
CAPITOLUL IV
BALANA DE VERIFICARE
4.1. Coninutul i funciile balanei de verificare
4.2. Clasificarea balanei de verificare
4.3. Erorile de nregistrare identificate cu ajutorul balanei de verificare
4.1. Coninutul i funciile balanei de verificare
Contabilitatea, ca surs de informaii pentru conducerea, organizarea i desfurarea activitii
unei uniti economice, trebuie s reflecte realitatea. n acest scop, contabilitatea utilizeaz un
instrument propriu de verificare a respectrii conceptelor de baz: dubla reprezentare din bilan i dubla
nregistrare n conturi, instrument numit balana de verificare.
36
Balana de verificare este un tablou care cuprinde: simbolul i denumirea conturilor folosite n
cursul perioadei de gestiune, soldurile iniiale, rulajele debitoare i creditoare i soldurile finale (7).
Balana de verificare controleaz exactitatea nregistrrilor din conturi prin existena unor
egaliti valorice i anume:
totalul (suma soldurilor iniiale debitoare) este egal cu totalul (suma) soldurilor iniiale
creditoare, deoarece aceste totaluri reprezint activul i pasivul bilanului iniial, care sunt n
relaia
A=P
S.i.d . = S.i.c.
Dac nu exist aceast egalitate valoric nseamn c soldurile iniiale au fost preluate greit din
bilan i se fac corecturile necesare;
totalul (suma) rulajelor debitoare este egal cu totalul (suma) rulajelor creditoare, ca urmare a
dublei nregistrri n conturi:
R.d . = R.c.
Dac nu exist aceast egalitate valoric nseamn c nregistrarea n conturi a fost fcut greit
i se fac corecturile necesare:
totalul (suma) soldurilor finale debitoare egal cu totalul (suma) soldurilor finale creditoare,
deoarece aceste totaluri reprezint activul i pasivul bilanului final, ntocmit tocmai pe baza
acestor solduri finale:
S . f .d . = S . f .c.
Dac nu exist aceast egalitate valoric nseamn c soldurile finale au fost greit calculate i
se refac calculele respective.
Cu toate aceste posibiliti de ndreptare a diferitelor erori de nregistrare n conturi, balana de
verificare are aceast funcie limitat.
Pe lng aceast funcie de baz (funcie de control) balana de verificare mai ndeplinete i:
funcia de legtur ntre contul sintetic i conturile analitice ale acestuia, prin ntocmirea
balanelor de verificare analitice;
funcia de legtur ntre conturi i bilan, prin folosirea datelor din balan (solduri finale) la
ntocmirea bilanului final;
Din cele afirmate pn acum, rezult c balana de verificare este un procedeu de baz al
contabilitii care nlesnete cunoaterea principalelor aspecte ale activitii desfurate.
4.2. Clasificarea balanei de verificare
37
Balanele de verificare sunt de mai multe feluri, n funcie de felul conturilor pe care le conin i
dup forma pe care o au (10). Dup conturile coninute, balanele sunt sintetice (generale) care
concentreaz toate conturile sintetice utilizate n contabilitate ntro anumit perioad i balane
analitice ntocmite pentru fiecare cont sintetic i cuprind toate conturile analitice dependente de acesta.
Dup forma pe care o au balanele de verificare pot fi cu dou, trei sau patru serii de egaliti i
balana model ah.
Balana de verificare cu dou serii de egaliti, este cea mai simpl balan i cuprinde:
I serie: rulaje debitoare i creditoare (Rd, Rc);
II serie: solduri finale debitoare i creditoare (Sfd, Sfc).
De regul, aceast balan se ntocmete lunar i se numete balan de rulaje.
Balana de verificare cu trei serii de egaliti, este cea mai des folosit i are, fa de balana cu
dou serii, o serie de egaliti n plus solduri iniiale debitoare i creditoare (Sid, Sic).
Deci:
I serie:
II serie:
III serie:
Balana de verificare cu patru serii de egaliti are o serie de egaliti n plus, fa de cea cu trei
serii sume debitoare i creditoare (Smd, Smc). Acestea se calculeaz:
Smd = Sid
+ Rd
Smc = Sic
Rc
Deci:
I serie:
extrag din conturi datele necesare completrii primelor dou serii, adic soldurile iniiale debitoare care
se nscriu n coloana de debit, soldurile iniiale creditoare n coloana de credit, rulajul debitor i
creditor, n coloanele respective. Se verific exactitatea datelor, prin nsumarea coloanelor i existena
egalitilor artate, n caz contrar, se caut eroarea i se corecteaz. Dup care se trece la stabilirea
pentru fiecare cont a soldului final (cu ajutorul formulelor artate) i nscrierea acestuia n coloana de
debit sau credit, dup cum este un sold final debitor sau creditor. Se verific i corectitudinea acestor
calcule, prin nsumarea lor i existena egalitii valorii totale. n caz contrar se refac calculele pn se
obine exactitatea lor.
4.3. Erori de nregistrare identificate cu ajutorul balanei de verificare
Erorile care pot fi depistate de balan sunt:
nregistrarea greit sau nenregistrarea unei sume, n unul din conturile corespondente;
Erori care nu pot fi depistate cu ajutorul balanei de verificare i pentru care se folosesc alte
procedee (inventarierea, etc.) sunt:
INTREBARI
39
CAPITOLUL VI
CONTABILITATEA PRINCIPALELOR CATEGORII ECONOMICE
Contabilitatea capitalurilor
Capitalul este o categorie economic care exprim totalitatea resurselor materiale care,
mpreun cu ceilali factori de producie, particip la realizarea de noi bunuri economice, cu scopul de a
obine profit.Capitalul se constituie la nfiinarea unitii, se modific pe parcursul desfurrii
activitii i se lichideaz la desfiinarea unitii.
Dup modul de constituire, sub aspect financiar, capitalurile sunt structurate astfel:
capitalul propriu, reprezentat de capitalul social sau capitalul individual n care sunt incluse
urmtoarele elemente: capitalul subscris, prime legate de capital, rezerve, rezultatul reportat,
subvenii pentru investiii i provizioane;
Contul 101 Capital ine evidena capitalului subscris i vrsat (n natur, n numerar) de
acionarii sau asociaii unitii. Este un cont de pasiv, care nregistreaz n credit capitalul subscris
nevrsat / vrsat i majorrile de capital.
n debit se nregistreaz reducerea capitalului social, prin retragerea de capital de ctre acionari
sau asociai, acoperirea pierderilor din anii precedeni, capitalul lichidat prin fuziune etc. Soldul
contului reprezint capitalul subscris.
Legtura care se nate ntre societatea care se va nfiina i acionarii / asociaii din momentul
subscrierii pn la vrsarea efectiv a aporturilor, se evideniaz cu ajutorul contului 456 Decontri
cu acionarii / asociaii privind capitalul.
Contul 456 este un cont de activ, se debiteaz cu subscrierea, majorarea capitalului social, cu
primele legate de capital cu sumele achitate asociailor; se crediteaz cu aportul la capitalul social, cu
capitalul social retras de acionari sau asociai etc. Soldul debitor reprezint aportul la capitalul subscris
i nevrsat.
40
41
n debit, brevetele, licenele, mrcile achiziionate, realizate pe cont propriu, aduse ca aport
n natur sau primite cu titlu gratuit.
d) Fond comercial reprezint partea din fondul de comer care nu este cuprins n celelalte
elemente ale patrimoniului, dar care contribuie la meninerea sau dezvoltarea potenialului activitii
cum sunt clientela, vadul, reputaia.
Este un cont de activ, care:
n debit, valoarea terenurilor achiziionate, a celor aduse ca aport, a celor primite cu titlu
gratuit, precum i costul de producie al amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu.
n debit, valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie proprie aduse, ca aport
la capital.
n credit, valoarea construciilor cedate sau scoase din eviden a celor distruse de
calamiti etc.
43
toate fazele procesului de fabricaie i pot fi valorificate ca atare) i produse reziduale sub
form de rebuturi i deeuri;
5. Animalele i psrile sunt reprezentate de urmtoarele categorii:
coloniile de albine.
Contul:
Soldul debitor reprezint valoarea obiectelor de inventar aflate n unitate la un moment dat.
Contabilitatea produselor
Unitile economice care au ca obiectiv obinerea de produse nregistreaz rezultatul activitii
sub form de semifabricate, produse finite i produse reziduale.
Contabilitatea produselor se ine cu ajutorul conturilor:
341 Semifabricate
Soldul debitor arat valoarea produselor finite aflate n stoc la un moment dat.
Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a produselor finite se face la costurile de producie
efective.
6.3.4. Contabilitatea animalelor i psrilor
Se nregistreaz n contabilitate ca active circulante toate categoriile de animale i psri (cu
excepia celor de munc care sunt considerate mijloace fixe) i anume: animalele tinere, animalele i
psrile la ngrat, animalele i psrile de producie i reproducie i coloniile de albine.
Unitile i pot procura animalele i psrile din producia proprie sau prin cumprri de la alte
uniti. Evaluarea se face n funcie de sursa de procurare.
Animalele i psrile obinute din producia proprie se evalueaz la costurile de producie, iar
cele procurate din afara unitii la costul de achiziie.
Contabilitatea folosete contul 361 Animale i psri care este un cont de activ i care:
se crediteaz cu valoarea animalelor i psrilor ieite din gestiune prin vnzri, reform,
mortaliti, dispariii sau lipsuri la inventar.
Soldul debitor arat valoarea animalelor i psrilor aflate n stoc la un moment dat.
6.3.5. Contabilitatea ambalajelor
Ambalajele folosite la transportul sau depozitarea diferitelor produse i mrfuri pot fi achiziionate
sau confecionate n unitate.
Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 381 Ambalaje, un cont de activ care:
se debiteaz cu valoarea ambalajelor intrate n unitate prin cumprri, a celor obinute din
producie proprie i a plusurilor de inventar;
se crediteaz cu valoarea ambalajelor ieite din eviden prin vnzarea odat cu produsele,
ieite din folosin prin degradare i lipsuri la inventar.
Soldul debitor reprezint valoarea ambalajelor aflate la un moment dat n patrimoniul unitii.
Contabilitatea terilor
Unitatea economic i desfoar activitatea stabilind numeroase relaii economice. n procesul
de aprovizionare intr n relaii cu furnizorii de bunuri materiale i servicii fa de care i creeaz
datorii, n procesul de desfacere intr n relaii cu clienii asupra crora are creane, iar n procesul de
producie relaiile unitii sunt concretizate n cele cu proprii angajai, cu statul i cu sistemul bancar
(13).Contabilitatea trebuie s nregistreze toate aceste datorii i creane fa de alii (adic fa de teri).
Contabilitatea datoriilor i creanelor comerciale
Pentru nregistrarea datoriilor comerciale provenite din cumprarea de bunuri materiale i
prestarea de lucrri i servicii se folosesc conturile 401 Furnizori i 404 Furnizori de
imobilizri.
Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv care:
Soldul creditor arat valoarea datoriilor pe care le are unitate la un moment dat.
Pentru nregistrarea creanelor din livrri de produse i mrfuri, executri de lucrri i servicii se
folosete contul 411 Clieni. Acest cont este de activ i funcioneaz astfel:
Soldul debitor arat valoarea creanelor din vnzri, ce reprezint valoarea sumelor datorate de
clieni, la un moment dat.
.Contabilitatea trezoreriei
Unitile economice folosesc n activitatea pe care o desfoar pe lng activele circulante
materiale i activele circulante bneti. Acestea pot mbrca forma de bani sau pot ndeplini funcia de
bani (13).
Totalitatea operaiilor financiare referitoare la circulaia monedei se numete trezorerie.
Operaiunile de trezorerie au loc cu ajutorul urmtoarelor mijloace:
titlurile de plasament;
6.5.1.
Contabilitatea
i n cas
disponibilitilor
conturi
bancare
conturi curente;
acreditive;
531 Casa
541 Acreditive
Se debiteaz cu ncasrile;
Unitile economice efectueaz i operaiuni n numerar, prin casieria proprie. n acest scop se
folosete contul 531 Casa care este un cont de activ care:
Contul are un sold final debitor care arat numerarul existent n casierie, la un moment dat.
Acest cont se dezvolt pe dou subconturi:
49
Soldul final creditor arat valoarea nerambursat din credit, la un moment dat.
Contabilitatea cheltuielilor
Cheltuielile unei uniti economice reprezint valoarea tuturor consumurilor, plata pentru
personal, obligaii de pltit legale, valoarea deprecierii elementelor de patrimoniu .a. (17).
Cheltuielile pot fi grupate, dup coninutul economic, n:
Cheltuieli de exploatare;
Cheltuieli financiare;
Cheltuieli excepionale;
50
Contabilitatea cheltuielilor financiare se ine pentru nregistrarea pierderilor din creane legate
de participaii, pierderile din diferene de curs valutar, dobnzi acordate, etc. i folosete conturile din
grupa 66 Cheltuieli financiare.
Contabilitatea cheltuielilor extraordinare se ine pentru nregistrarea cheltuielilor cu
amortizrile i provizioanele, etc. i folosete conturile din grupa 67 Cheltuieli excepionale,
precum i cu impozitul pe profit i alte impozite.
Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ care:
La sfritul perioadei de eviden (lunar), cheltuielile nregistrate se trec n contul 121 Profit i
pierdere, deci nu prezint sold i nu apar n bilan.
Contabilitatea veniturilor
Veniturile reprezint o categorie economic format din valoarea produciei livrate, a lucrrilor
executate, a serviciilor prestate sau a executrii altor obligaii.
n stabilirea rezultatelor economicofinanciare se iau n considerare i alte categorii cum ar fi:
venituri din producia stocat, venituri din producia imobilizat, preul de vnzare a activelor cedate
.a.
Ca i n cazul cheltuielilor i veniturile pot fi grupate dup coninutul economic n:
venituri financiare;
venituri excepionale;
venituri din producia de imobilizri, venituri din subveniile de exploatare i alte venituri.
Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite este un cont de pasiv care:
52