Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Impozitele sunt un element necesar n relaiile economice ale societii chiar din
momentul apariiei statului. Evoluia i modificarea formelor statului neaprat sunt urmate de
modificri ale sistemului fiscal. n prezent, ntr-o societate civilizat impozitele constituie pentru
stat sursa principal de venituri. n afar de aceasta funcie pur-financiar, mecanismul fiscal se
aplic de ctre stat pentru a influena procesul de producie, dinamica i structura acestuia,
procesul tehnico-tiinific.
Teoria economic a fiscalitii plaseaz n centrul preocuprilor, studiul efectelor
impozitului att la nivelul microeconomic, ct i macroeconomic. n acest sens, conceptul de
baz este influena fiscal: adic cine suport n final povara impozitului i ce efect are aceasta n
ntreaga economie.
n domeniul fiscal sunt cunoscute mai multe noiuni care se refer la unul i acelai obiect
i anume aezarea, urmrirea i perceperea impozitelor, taxelor i altor venituri n favoarea
statului.
n evoluia sistemelor fiscale putem delimita cteva etape, cunoaterea crora ne va
permite nelegerea prezentului, ocolirea greelilor trecutului i conturarea viitorului.
Etapa veche a evoluiei sistemelor fiscale se termin la nceputul sec XVI,
caracterizndu-se prin structurile fiscale specifice civilizaiei agricole i cuprinde o perioad mai
ndelungat de timp n care relaiile fiscale evolueaz deosebit de lent, fapt ce se datoreaz
evoluiei lente a structurilor politice i economice a diferitor uniti administrative, care erau
instabile i se modificau permanent.
n aceast etap mijlocul de producie i forma de baz a averii o constituia pmntul,
activitile economice aveau un caracter artizanal, iar n raporturile de schimb se utilizau
etaloanele monetare paralele.
Fiecare unitate administrativ-teritorial, precum i provinciile i colectivitile locale care
o formau, impuneau taxe fiscale i reguli de percepere proprii. Cuantumul acestor taxe sub forma
obligaiilor n natur sau n bani, oscila n permanen, nefiind cunoscut de ctre populaie n
prealabil. Apariia Moldovei i Munteniei ca state a determinat creterea obligaiilor fiscale, care
mbrcau forma taxelor vamale, ncasate n moneda timpului respectiv, fiind cel dinti mijloc de a
acumula bani pentru voievozi.
Caracteristic societilor umane europene pn n sec.XVI a fost determinarea nivelului
prelevrilor fiscale corespunztoare necesitilor structurilor existente, care la rndul su erau
influenate de totalitatea veniturilor obinute n urma cuceririlor i colonizrilor, de cheltuielile
cauzate de acestea i de atitudinea claselor dominante. Structurile fiscale nou-formate n aceast
perioad se caracterizau prin aceea c:
1. obligaiile fiscale se stabileau i se repartizau arbitrar, fiind diferite n funcie de
nivelul fiecrei uniti administrative;
2. lipsea regularitatea ncasrii impozitelor;
3. existau inegaliti sociale;
1
nceputul anului 1923 a fost marcat prin aplicarea legilor noi privind contribuiile directe.
Acest nou sistem de impozite directe se baza pe impunerea veniturilor realizate de persoane
fizice, nfiinnd 6 impozite, numite elementare: agricole, din cldiri, mobiliare, din salarii, din
industrie i comer (inclusiv bnci) i din profesiuni.
Impozitul pe venitul global se aeza asupra ntregului venit anual al contribuabilului, care
se compunea din veniturile supuse la impozitele elementare. Pentru calcularea acestui impozit se
impuneau veniturile tuturor membrilor unei familii, veniturile global formndu-se prin scderea
impozitelor elementare i dobnzilor pltite la datoriile ipotecare.
Pentru ntreprinderile industriale i comerciale, impozitul global a fost ncoluit cu un
impozit complementar progresiv, cotele sale variind n funcie de rentabilitatea ntreprinderii,
calculat ca raport dintre beneficiul net i capitalul social plus rezervele.
Impozitul pe veniturile din salarii, venituri supuse dublei impozitri, a fost redus pentru
salariile mici (sub 4000 lei lunar) i majorat pentru salariile mai mari. Tratamentul fiscal aplicat
veniturilor din munc explic randamentul nalt al impozitului pe salarii i importana lui n
ntregul sistem al contribuiilor directe.
O etap important n evoluia sistemelor fiscale o constituie criza economic mondial
din 1929-1933, cnd are loc deplasarea presiunii fiscale de la impozitele pe venituri ctre
impozitele pe consum i taxele vamale.
Anul 1929 a fost nsoit de mai multe reforme fiscale:
A fost adoptat Legea pentru reprimarea evaziunii fiscale la contribuiile
directe;
Au fost reduse impozitele pltite de profesioniti;
ntreprinderile statului i monopolurile de stat au fost organizate din nou, pe
principii comerciale;
Au fost reduse cotele la impozitele funciar i pe bunuri imobiliare;
Mai trziu, n anul 1934, legea contribuiilor directe a desfiinat impozitul pe venit global
progresiv, iar n locul acestuia s-a instituit un impozit suplimentar adugat la fiecare impozit
elementar n parte, cu scopul de a urmri totalitatea veniturilor cu scopul de a mpiedica
evaziunea fiscal.
n instituirea impozitelor directe o atenie deosebit s-a acordat acelora legate de
economia particular, reducndu-se fiscal salariile i proprietatea imobiliar. ncepnd cu anul
1935 s-au majorat impozitele indirecte aplicate consumului i a circulaiei mrfurilor, pe cifra de
afaceri, taxele de timbru i de nregistrare, devenind sursa cea mai important de venituri
bugetare.
Un ir de modificri eseniale au suferit impozitele directe n perioada rzboiului cea mai
important fiind introducerea n 1941 a sistemului de impunere a veniturilor din industtrie i
comer, pe baza cifrei de afaceri, care a avut un rezultat sporit a ponderii impozitelor pltite de
industrie, comer i bnci. n anii rzboiului sistemul impozitelor directe a fost completat cu un
impozit special pe celibatari.
ntre sfritul crizei economice i sfritul celui de-al doilea rzboi mondial s-a urmrit
stabilirea tuturor surselor de venituri, pentru finanarea bugetelor dezechilibrate de criz, de
cheltuielile i pagubele aduse de rzboi.
Dup rzboi, sistemelor fiscale ale mai multor ri reflect doctrinele politice ale
regimurilor care ajung la putere, dezvoltarea structurilor economice i sociale, necesitatea
asigurrii circulaiei libere a capitalului, bunurilor i serviciilor economice, protejarea agriculturii
i industriei naionale.
Sistemele fiscale ale rilor subdezvoltate economic, reflect structurile economice puin
variate, care se caracterizeaz printr-o productivitate slab i o dezvoltare inegal, evideniind
ponderea nsemnat a activitilor legate de exploatarea meteriilor prime i a produselor agricole
i necesitatea protejrii industriei pentru dezvoltarea ei.
Caracteristicile sistemelor fiscale din lumea a treia sunt:
Nivelul sczut al prelevrilor fiscale pe locuitor in PIB;
predominarea impozitelor indirecte, structura crora difer n funcie de
structura consumului, exporturilor i importurilor;
Impozitele directe au o baz ngust de impozitare i sunt evaluate complicat,
practicndu-se impunerea de venituri, care permite, prin nivelul ratelor
difereniate pe celule de venituri, discriminarea acestora i stimularea unor
activiti, prezentnd avantaje psihologice i administrative;
Dup al doilea conflict politico-militar mondial, economiile actualelor ri dezvoltate
economic cunosc o dezvoltare rapid, iar structurile economice se diversific din punct de vedere
al naturii activitilor ct i a dezvoltrii i concentrii industriilor. Partea cea mai important a
produciei naionale este realizat de marile ntreprinderi, caracterizate prin tehnologii i tehnici
moderne. Ca urmare a acestui fapt, veniturile mijlocii sunt mult mai numeroase, provenind din
diferite surse. Reprezentnd peste o jumtate din venitul naional, acestea determin creterea
capacitii contributive individuale, care devine important comparativ cu fazele anterioare.
Paralel, aparatul fiscal i serviciile publice oferite societii se dezvolt, determinnd creterea
necesitilor financiare ale puterilor publice.
De la practicarea principiului disctiminrii veniturilor de trece la un impozit de tip
proproional aezat asupra veniturilor individuale globale, aceasta din urm avnd tendina de a
deveni dominant, dar impozitele indirecte dein nc o pondere reprezentativ n totalul
ncasrilor fiscale, suportnd totodat transformri importante.
Formarea i evoluia unor piee lrgite ca urare a apariiei uniunilor economice determin
schimbarea ponderii taxelor vamale i accizelor n totalul ncasrilor i o omogenizare a
structurilor fiscale a rilor participante, pentru asigurarea liberei circulaii a bunurilor, serviciilor
i capitalului n acestea, paralel cu un regim distinct a bunurilor economice provenite din afara
acestora:
Impozitele pe venituri tind s devin dominante comparativ cu celelalte tipuri
de prelevri fiscale;
Exist o diversitate de impozite i de o mai mic importan legate de
existen i circulaia averii;
4