Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
considerare a factorilor care acioneaz negativ asupra patrimoniului, cum ar fi: deprecierile,
riscurile i pierderile posibile ca urmare a activitii desfurate.
costul istoric - presupune evaluarea elementelor patrimoniale n funcie de momentul intrrii n
patrimoniu stabilit de documentele justificative, i rmn nregistrate la valoarea de intrare pe toat
perioada ct se afl la dispoziia unitii patrimoniale dac legislaia n vigoare nu prevede astfel.
Reflectarea ieirii lor din patrimoniu se face tot la valoarea de intrare. Acest principiu permite o
determinare obiectiv a valorii structurii patrimoniale date.
principiul continuitii activitii pornete de la prezumia c o entitate ntr-un viitor
previzibil i continu activitatea fr a avea intenia i nevoia de a o lichida sau reduce
semnificativ. Pornind de la aceasta, evaluarea trebuie s asigure valoarea real a elementelor
patrimoniale.
principiul permanenei metodelor - conduce la continuitatea aplicrii regulilor i metodelor
privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a
rezultatelor financiare. Potrivit acestui principiu, se asigur comparabilitatea n timp a informaiilor
contabile. n cazuri justificate, metodele de evaluare pot fi schimbate menionnd aceasta n
documentele de sintez precum i influena acestor modificri asupra situaiei patrimoniale i a
rezultatului financiar.
principiul necompensrii - conform cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie
evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ
i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile ntreprinderii.
Evaluarea ca procedeu al metodei contabilitii este de neconceput att n contabilitatea
financiar ct i n cea de gestiune. Nici o aciune nu poate fi ntreprins, nici o decizie nu poate fi
luat fr a efectua n prealabil o evaluare, ceea ce presupune c n aceast aciune este necesar
stabilirea unor noiuni de referin i anume obiectul evalurii i unitatea de msur.
Obiectul evalurii poate fi extrem de divers. El trebuie interpretat i utilizat n funcie de locul
din care privim patrimoniul. Dac acesta este privit din interior, evident c obiectul evalurii se va
referi la toate structurile patrimoniale respectiv bunurile economice n compunerea i utilizarea lor
i resursele economice n ordinea lor de formare i dup destinaia lor. n acest fel, prin evaluare se
determin valoarea total a bunurilor concomitent cu reflectarea puterii abstracte de dispunere
asupra acestor bunuri. Dac acesta este privit din exterior, evaluarea poate avea ca obiect anumite
componente sau anumite modaliti de cuantificare. Privit din al doilea punct de vedere, putem
vorbi de evaluarea ntreprinderii, evaluarea patrimoniului, evaluare fiscal, etc.
Evaluarea ntreprinderii este o operaiune care trebuie s ofere o imagine ct mai
cuprinztoare asupra a tot ce reprezint acea entitate patrimonial. O ntreprindere nu nseamn
numai cifrele nscrise n bilan sau n contabilitate, ci un ansamblu extrem de complex care include
o poziie n cadrul unei ramuri a economiei, profesionalitatea oamenilor si, capacitatea de a
produce etc. Ceea ce intereseaz, n general, n evaluarea unei ntreprinderi este nu att cu ce se
produce ci ct se produce i ce ctig aduce aceast producie.
Unitatea de msur reprezint unitatea de calcul care este folosit n msurarea i compararea
elementelor patrimoniale. n contabilitate aceast unitate de msur o reprezint banul. La noi n
Republic, unitatea de msur este leul care st la baza sistemului monetar naional.
Unitatea de msur ban permite ca prin intermediul su s se exprime valoarea elementelor
patrimoniale. Unitatea de msur permite crearea unui raport ntre bunurile economice supuse
evalurii i ea nsi, raport care ne arat puterea de cuprindere a acesteia. Aceast putere de
cuprindere n cazul acestei uniti de msur este extrem de flexibil deoarece este supus unor
fluctuaii permanente.
Evaluarea ca procedeu al metodei contabilitii are ca scop obinerea unei imagini fidele
asupra elementelor patrimoniale i asupra ntreprinderii n ansamblul ei. Pentru a se realiza acest
fapt este necesar ca fiecare element patrimonial s se evalueze dup criterii, tehnici, norme comune
ceea ce face posibil compararea n timp a aciunilor de acelai fel.
Evaluare curent
La intrarea
n
patrimoniu
La ieirea
din
patriminiu
Evaluare periodic
La inventarierea
elementelor
patrimoniale
La ntocmirea
rapoartelor
financiare
Aplicaia nr.1: ntreprinderea a procurat contra 102 000, inclusiv TVA 20%, dreptul
de folosire a unui desen industrial pe termen de 5 ani. La achitarea n curs de 15 zile
vnztorul acord ntreprinderii un rabat n mrime de 3 % din valoarea de procurare (n
acest caz rabatul va fi acceptat). Dac, ns, ntreprinderea nu se va achita n curs de 15 zile,
rabatul nu va fi acceptat. Cheltuielile pentru achitarea taxei stabilite au constituit 550 lei, a
serviciilor de consulting 300 lei, iar a serviciilor de evaluare a desenului industrial 250 lei.
S presupunem c cumprtorul s-a achitat n curs de 15 zile.
innd seama de cele menionate, valoarea de intrare a activului nematerial procurat
se formeaz din:
- valoarea de procurare (fr TVA) 85 000;
- rabatul acceptat (se scade) (2 550)
- plata taxei stabilite
550;
- plata serviciilor de consulting 330;
- serviciile de evaluare a desenului industrial - 250
Total valoarea de intrare
83 580 lei
Valoarea venal (de pia) se utilizeaz pentru evaluarea n cazul schimbului de bunuri ntre
pri. Valoarea venal reprezint suma cu care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei
comerciale ntre prile independente. Evaluarea la valoarea venal se utilizeaz fie pentru
bunurile economice primite cu titlu de aport n natur la capitalul ntreprinderii, fie obinute cu
titlu gratuit, fie prin donaie.
Valoarea nominal se utilizeaz pentru evaluarea creanelor i datoriilor. Valoarea nominal
este valoarea nscris n documentele justificative n care se consemneaz dreptul la crean sau
datoriile, i reprezint valoarea lichiditilor care se vor ncasa sau se vor plti n contul lor.
Intrarea din producie proprie ca urmare a transformrii unor valori materiale n altele.
Evaluarea n acest caz se face la costul de producie. Costul de producie al unui bun cuprinde:
consumurile directe de materiale (costul de achiziie al materiilor prime i materialelor
consumate), consumurile directe privind retribuirea muncii (salarii personal direct productiv,
contribuia la asigurri sociale i primele de asigurare medicale obligatorii), precum i
consumurile indirecte de producie determinate de fabricarea bunului.
Costul produciei fabricate se determin dup relaia:
Aplicaia nr. 2:. n luna iulie la ntreprinderea Noroc au fost obinute urmtoarele date:
Producie n curs de execuie la 30 iunie 38 000 lei;
Consumuri materiale directe de producie 270 000 lei;
Consumuri directe privind retribuirea muncii 150 000 lei;
Contribuia la asigurarea social - ? ;
Primele de asigurare medical obligatorii - ?
Consumuri indirecte de producie 60 000 lei;
Producia n curs de execuie la 31 iulie 23 100 lei.
Ieirea din patrimoniu reprezint al doilea moment al evalurii curente. Ieirea trebuie
neleas fie ca trecere dintr-o stare de prezentare (brut) n alt stare de prezentare (prelucrat,
valoare nou de ntrebuinare), fie ca ieire propriu-zis adic livrarea sau vnzarea elementelor
patrimoniale ctre alte persoane fizice sau juridice conform contractelor sau ca urmare a ncheierii
vieii sociale a bunurilor economice. La ieirea din patrimoniu sau la eliberarea spre consum sau
folosin, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea de intrare. La ieirea din
patrimoniu a unui element de activ sau de pasiv e necesar, de asemenea, de anulat deprecierea
acestuia, calculat pn la data ieirii. De aceea pentru cuantificarea elementelor patrimoniale ca:
activele nemateriale, activele materiale pe termen lung i a obiectelor de mic valoare i scurt
durat a cror valoare unitar este mai mare de de plafonul stabilit de legislaia n vigoare (3000
lei) n momentul ieirii lor din patrimoniu se folosete valoarea de bilan.
Conform prevederilor SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, valoarea
de bilan a activelor materiale pe termen lung reprezint suma cu care activele materiale pe termen
lung sunt evaluate la data ntocmirii bilanului. La mijloacele fixe i resursele naturale aceasta este
egal cu valoarea de intrare, corectat sau reevaluat, diminuat cu uzura (epuizarea) acumulat.
Valoarea de bilan a terenurilor o constituie valoarea de intrare sau reevaluat a acestora, iar
valoarea de bilan a activelor materiale n curs este egal cu suma cheltuielilor efective sau cu
valoarea reevaluat.
Conform prevederilor SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale, valoarea de bilan a
activelor nemateriale reprezint suma cu care activele nemateriale sunt evaluate la data ntocmirii
bilanului i este egal cu valoarea de intrare corectat sau reevaluat diminuat cu suma amortizrii
acumulate.
Conform prevederilor SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale, valoarea de bilan a
obiectelor de mic valoare i scurt durat, reprezint valoarea de intrare (valoarea de achiziie) a
obiectelor de mic valoare i scurt durat depozitate plus valoarea probabil rmas a obiectelor
puse n funciune la care se calculeaz uzura.
Uzura mijloacelor fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizarea activelor
nemateriale, epuizarea resurselor naturale se calculeaz de la valoarea uzurabil, care reprezint
valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe, a obiectului de mic valoare i scurt durat, a
activului nematerial, a resurselor naturale sau o alt sum, care substituie valoarea acestora n
rapoartele financiare, diminuat cu valoarea probabil rmas n momentul achiziionrii activului.
Valoarea rmas reprezint suma net (valoarea bunurilor materiale utilizabile), pe care
ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a activului.
Pentru stocurile de mrfuri i materiale, conform prevederilor SNC 2 Stocuri de mrfuri i
materiale la ieirea lor din patrimoniu se prevd urmtoarele metode de evaluare:
Metoda costului normativ se utilizeaz pentru evaluarea curent i controlul operativ al
existenei i circulaiei produselor finite i produciei n curs de execuie. Evaluarea stocurilor de
produse conform metodei costului normativ se utilizeaz de ctre ntreprinderile cu activitatea de
producie i de prestare a serviciilor. Costul normativ se determin, lund n considerare nivelul
normativ al consumurilor materiale directe, consumurilor directe privind retribuirea muncii i al
consumurilor de producie indirecte. Normele de consum se elaboreaz pentru o unitate de produs i
se adopt de ctre conducerea ntreprinderii la nceputul perioadei de gestiune. Consumurile
efective de producie la sfritul perioadei de gestiune se prezint de ctre contabilitatea de
gestiune, unde pe parcursul perioadei se acumuleaz. Pentru luarea deciziilor de gestiune pentru
perioadele viitoare se determin abaterile dintre costul normativ de producie i consumurile
efective de producie.
Metoda vnzrilor cu amnuntul, se aplic, de regul, n comer pentru evaluarea unei
cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul vnzrilor n cazul unui sortiment
care variaz rapid. n contabilitatea de circulaie a mrfurilor evaluarea acestora se efectueaz dup
metoda vnzrilor cu amnuntul la preuri de vnzare, cu evidenierea adaosului, sau la valoarea de
achiziie.
Costul astfel obinut se nmulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea materialelor ieite.
Aceast metod se aplic n cazul combinrii evidenei permanente cu evidena periodic a
stocurilor. Dezavantajul fiind faptul c nu permite evaluarea fiecrei ieiri din stoc, ci numai
evaluarea lor global la perioadele la care se efectueaz inventarierile faptice. Multitudinea de
calcule presupuse de acest procedeu impune folosirea lui n condiiile unei dotri tehnice
corespunztoare. Acest neajuns poate fi nlturat la utilizarea urmtoarei variante.
Metoda costului mediu unitar ponderat calculat pe msura intrrii loturilor suplimentare de
stocuri de mrfuri i materiale (numit i costul mediu ponderat global sau costul mediu calculat
dup fiecare intrare), const n faptul c dup fiecare intrare n stoc se calculeaz costul mediu
unitar ponderat conform relaiei:
Costul astfel obinut se nmulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea materialelor ieite.
Avantajul acestui procedeu const n nivelarea variaiilor de preuri n condiiile fluctuaiei lor.
Pentru exemplificarea fiecrei variante se presupun urmtoarele informaii:
Aplicaia nr.3: Stocul mrfii A la 01.05 alctuia 400 buci a cte 120 lei bucata.
n perioada raportat intrrile se caracterizeaz prin:
pe 04.05 - 3000 buci a cte 172 lei
pe 12.05 - 180 buci a cte 140 lei
pe 27.05 - 150 buci a cte 160 lei
Ieirile din stoc pe parcursul lunii mai:
pe 08.05 - 600 buci
pe 14.05 - 400 buci
Stocul final alctuiete 2730 buci.
Explicaii
Intrri
Ieiri
01.05 Stoc
iniial
04.05 Intrri
08.05 Ieiri
12.05 Intrri
14.05 Ieiri
27.05 Intrri
Total
31.05 Stoc final
Cantitate,
buc.
Stoc
Pre, lei
Valoare,
lei
400 120
3 000
172
516 000
180
140
25 200
150
160
3 330 164,40
24 000
613 200
600
164,4 98 640
400
164,4 65 760
1 000
48 000
Explicaii
01.05
04.05
08.05
12.05
14.05
27.05
Stoc iniial
Intrri
Ieiri
Intrri
Ieiri
Intrri
Total
31.05 Stoc final
Intrri
Cantitate, Pre, lei Valoare, lei
buc.
3 000
172
516 000
180
140
25 200
150
3 330
160
x
24 000
613 200
Ieiri
Cantitate, Pre, lei Valoare, Cantitate,
buc.
lei
buc.
Stoc
Pre, lei
Valoare,
lei
400
3 400
2 800
2 980
2 580
2 730
120,00
165,88
165,88
164,32
164,32
164,08
48 000
564 000
464 472
489 672
423 944
447 944
2 730
164,08
447 944
Explicaii
Cantitate,
buc.
Intrri
Pre, lei
Valoare,
lei
Cantitate,
buc.
Ieiri
Pre, lei
Valoare,
lei
Stoc
Cantitate, Pre, lei Valoare,
buc.
lei
01.05
04.05
Stoc
iniial
Intrri
08.05
Ieiri
12.05
Intrri
14.05
Ieiri
27.05
Intrri
31.05
Total
Stoc final
3 000
172
180
140
150
3 330
160
x
516 000
400
200
120
172
48 000
34 400
400
172
68 800
25 200
24 000
613 200
1 000
400
120 48 000
400
3 000
120 48 000
172 516 000
2 800
2 800
180
2 400
180
2 400
180
150
172
172
140
172
140
172
140
160
481 600
481 600
25 200
412 800
25 300
412 800
25 200
24 000
151 200
2 730
462 000
Metoda LIFO (ultimul intrat - primul ieit), permis spre utilizare n RM ncepnd cu data
de 03.03.00 conform modificrii i completrii nr.1 la SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale
aprobate prin ordinul nr.32 al Ministerului Finanelor. Aceast metod presupune c evaluarea
ieirilor din gestiune se face la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei intrri. Pe msura
epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al
lotului anterior, n ordine cronologic. Potrivit acestui procedeu ieirile se evalueaz la preul cel
mai nou, iar stocul la preul cel mai vechi. Nu se recomand n condiii de inflaie, deoarece preul
cel mai nou este i cel mai mare. Ca urmare se majoreaz cheltuielile, diminundu-se profitul.
Implicit scade impozitul pe venit (veniturile statului) i dividendele cuvenite acionarilor sau
asociaiilor.
Modul de calcul al costului la finele perioadei de gestiune,
folosind metoda LIFO, n baza datelor expuse anterior:
Tabelul 5.4
Data
01.05
Explicaii
04.05
Stoc
iniial
Intrri
08.05
Ieiri
12.05
Intrri
14.05
Ieiri
27.05
Intrri
31.05
Total
Stoc final
Cantitate,
buc.
Intrri
Pre, lei
Valoare,
lei
Cantitate,
buc.
Ieiri
Pre, lei
Valoare,
lei
Stoc
Cantitate, Pre, lei Valoare,
buc.
lei
400
3 000
172
180
140
150
3 330
160
x
516 000
600
172
48 000
180
220
140
172
25 200
37 840
25 200
24 000
613 200
1 000
400
3 000
400
2 400
400
2 400
180
400
2 180
400
2 180
150
120 48 000
120
172
120
172
120
172
140
120
172
120
172
160
48 000
516 000
48 000
412 800
48 000
412 800
25 200
48 000
374 960
48 000
374 960
24 000
151 200
2 730
446 960
Rezult c fiecare metod determin valoarea de intrare ale bunurilor ieite i respectiv ale
stocurilor diferit, ca o consecin a esenei sale i evident rezultatele financiare vor fi corelate i
influenate n sensul creterii sau diminurii lor.
Evaluarea periodic se efectueaz n dou momente:
1. la inventarierea elementelor patrimoniale evaluarea de inventar;
2. cu prilejul ntocmirii rapoartelor financiare evaluarea bilanier.
Precizm c dac orice ncheiere a perioadei de gestiune (a anului) trebuie s fie precedat de
o inventariere, nu orice inventariere este urmat de un bilan.
tehnologiei i organizrii produciei din cadrul unitii n cauz, drept criterii sau baze de
repartizare pot fi: consumurile directe de materiale, consumurile directe privind retribuirea
muncii, numrul orelor de funcionare a utilajelor etc. Baza de repartizare trebuie s fie de
aceeai natur pentru toate produsele asupra crora se repartizeaz o anumit categorie de
consumuri indirecte dintr-o perioad de gestiune.
Pentru stabilirea consumurilor indirecte de producie ce revin pentru fiecare produs, serviciu
sau comand etc., fabricate n cadrul activitii de baz, se procedeaz astfel:
se calculeaz mai nti, pentru fiecare secie n parte, un coeficient de
repartizare, prin raportarea totalului consumurilor indirecte de repartizat ale seciei n
cauz, colectate n debitul contului 813 ,,Consumuri in directe de producie, la suma
bazelor de repartizare ale tuturor produselor, serviciilor, comenzilor etc., fabricate n
secia respectiv, potrivit urmtoarei relaii de calcul:
unde:
coeficientul de repartizare a consumurilor indirecte
- reprezint consumurile indirecte de producie;
- baza de repartizare;
- secia;
obiectul de calculaie: produsul, serviciul, comanda etc.
- se nmulete apoi coeficientul calculat cu baza de repartizare a fiecrui obiect de
calculaie n parte i se obine cota consumurilor indirecte de producie de repartizat C,
astfel:
Cota de consumuri indirecte de producie astfel determinat se adaug la consumurile
directe ale produsului respectiv, ce sunt nregistrate n debitul contului 811 ,,Activiti de baz.
Reflectarea n contabilitate a operaiei de repartizare a consumurilor indirecte de producie n
costul efectiv al produselor fabricate n cadrul seciilor respective are loc prin creditarea contului
813 ,,Consumuri indirecte de producie i se obine costul de producie al acestuia.
5.
Urmtoarea etap implicat de calculaia costului efectiv al produciei finite o
reprezint determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs execuie. Determinarea corect a
costului produciei n curs de execuie prezint o importan deosebit pentru calcularea cu
exactitate a costului produciei finite. Sub aspect cantitativ, producia n curs de execuie se
stabilete pe calea inventarierii la locurile de munc, de control, de depozitare special amenajate
etc., iar sub aspect valoric, prin evaluare, operaie ce se face la costul efectiv, innd seama de
gradul de finisare tehnic, adic de numrul fazelor de fabricaie parcurse i stadiul de prelucrare n
care se afl. Odat stabilit, costul produciei n curs de execuie, se reflect n contabilitate prin
debitarea contului 215 ,,Producia n curs de execuie i creditarea contului 811 ,,Activiti de
baz.
Prin scderea consumurilor aferente produciei n curs de execuie astfel stabilit, din totalul
consumurilor de producie aflate n debitul contului811 ,,Activiti de baz, se obine suma
consumurilor efective aferente produciei finite, respectiv costul efectiv al acestei producii. Pe
baza costului efectiv astfel calculat, la sfritul lunii, se face decontarea produciei finite obinute i
depozitare pe parcursul lunii. Contabilitatea produciei finite obinute i depozitare pe parcursul
lunii are loc prin debitarea contului 216 ,,Produse i creditarea contului 811,,Activiti de baz
6. Etapele de calculaie a costului efectiv se ncheie cu stabilirea acestuia pe unitatea de
produs, care se face, prin raportarea totalului consumurilor efective aferente produciei finite la
cantitatea de producie finit obinut n perioada la care se refer consumurile respective, dup
urmtorul model de calcul:
unde:
reprezint costul unitar total;
e) 530 200
La nceputul
La sfritul perioadei
perioadei
Materialele
55 000
65 000
Producia n curs de execuie
96 000
80 000
Produse finite
50 000
85 000
n perioada respectiv au avut loc urmtoarele operaii (lei):
1) Achiziia de materiale 400 000
2) Consumuri directe privind retribuirea muncii 220 000
3) Consumuri indirecte de producie 330 000
Costul produciei fabricate n anul curent va fi:
a) 921 000
c) 956 000
e) nici un rspuns corect
b) 966 000
d) 979 000
5. n luna martie anul curent ntreprinderea Astra are urmtoarea informaie pe contul
216 Produse finite:
Soldul la nceputul lunii 20 100 lei
Producia fabricat n cursul lunii martie 9 900 lei
Soldul la sfritul lunii 13 900 lei
Costul vnzrilor n luna martie va fi:
a) 3 700
c) 24 100
b) 16 100
d) nici un rspuns corect
6. Beneficiind de urmtoarele date se solicit a se determina valoarea de intrare a mrfii A
i B:
Preul mrfii achiziionate de la furnizori:
Marfa A 1 300 uniti cu preul unitar 8 lei, fr TVA;
Marfa B 270 cutii cu preul unitar 25 lei, fr TVA.
n legtur cu procesul de achiziionare a mrfurilor ntreprinderea a suportat urmtoarele
cheltuieli:
Cheltuieli ale activitii auxiliare privind transportarea mrfurilor 400 lei
Salarii calculate lucrtorilor pentru descrcarea mrfii 100 lei
Contribuii la asigurri sociale (23%) - ?
Operaii
de
micare
Sold
iniial
Intrri
Consum
Intrri
Consum
Intrri
cant.
Intrri
pre
suma
1 000
11 000
1 500
18 000
1 200
13 800
Intrri
1 600
Consum
Consum
Sold
final
20 800
cant.
Ieiri
pre
suma
cant.
Sold
pre
suma
500
10
5 000
600
500
1 700
1 300