Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.

1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 16

"Contabilitatea activelor materiale pe termen lung"
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza standardelor internaionale de contabilitate
(S.I.C.) 4 "Contabilitatea uzurii calculate" i 16 "Imobile, cldiri i utilaje", recomandate de
Comitetul S.I.C. ncepnd respectiv cu 1 ianuarie 1977 i 1 ianuarie 1995.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard l constituie descrierea metodicii de contabilizare a
activelor materiale pe termen lung: mijloacelor fixe, activelor materiale n curs (investiiilor
capitale la beneficiarul construciei), terenurilor, resurselor naturale. Principalele probleme
ale contabilizrii activelor materiale pe termen lung snt determinarea momentului de constatare a
acestora, valorii de bilan i a celei rmase, duratelor de funcionare util, modul de calculare a
uzurii, metodica de contabilizare a altor diminuri ale valorii de bilan i a ieirii activelor.
Domeniul de aplicare
3. Prezentul standard se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar
activitate de antreprenoriart i snt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra
filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale situate att pe teritoriul Republicii
Moldova, ct i peste hotarele ei.
4. Prezentul standard se aplic pentru contabilizarea activelor materiale pe termen lung cu
excepia:
a) resurselor silvice i a altor resurse naturale reproductibile;
b) drepturilor pentru prospeciunile i explorarea mineralelor, petrolului, gazelor naturale,
de posesie asupra resurselor minerale, i a altor resurse similare nereproductibile.
Mijloacele fixe, utilizate n procesul explorrii i extraciei (exploatrii) resurselor naturale,
specificate n punctele a i b, intr n sfera de aciune a prezentului standard.
c) activelor materiale achiziionate la asocierea companiilor i evaluate iniial la valoarea
venal chiar i n cazul n care aceasta depete costul lor;
d) modificrii costului activelor materiale ca rezultat al inflaiei contabilizate n conformitate
cu S.N.C. 29 "Informaia financiar n condiiile economiei hiperinflaioniste".
5. ntreprinderea poate s examineze activele materiale pe termen lung n conformitate cu
prezentul standard sau ca proprietate investiional potrivit S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor".
Definiii
6. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Active materiale pe termen lung - active care mbrac o form fizic natural, au o durat
de funcionare util mai mare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n
procesul crerii i nu snt destinate vnzrii.
Active materiale pe termen lung uzurabile (epuizabile) - active care au o durat de utilizare
(exploatare, extracie) limitat, la care se calculeaz uzura (epuizarea). Uzura se calculeaz la
mijloacele fixe, iar epuizarea - la resursele naturale.
Active materiale pe termen lung neuzurabile - active care au o durat de utilizare
nelimitat sau se afl n proces de creare. Acestea cuprind terenurile i activele materiale n curs
(investiiile capitale).
Mijloace fixe - active materiale (mijloace de munc), preul unitar al crora depete
plafonul stabilit de legislaie, planificate pentru utilizare mai mult de peste un an n activitatea
de producie, comercial i n alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, sau
snt destinate nchirierii sau pentru scopuri administrative.
Active materiale n curs (investiii capitale) - cheltuieli pentru achiziionarea i crearea
activelor la beneficiarul construciei n decursul unui proces ndelungat (achiziionarea utilajului
care necesit montaj, construcia cldirilor i construciilor speciale, plantarea i cultivarea
plantaiilor perene).
___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

Terenuri - un tip special de imobil care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea
activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii.
Resurse naturale - partea natural a activelor materiale pe termen lung, care are o form
natural concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, material lemnos etc., extrase (explorate) n
cursul unei perioade ndelungate.
Valoarea de intrare (valoarea de procurare sau valoarea istoric) - suma mijloacelor bneti
achitate sau a echivalentelor acestora sau valoarea venal sub alt form de compensare, acordat
la achiziionarea sau crearea activelor materiale pe termen lung.
Valoarea de bilan - suma cu care activele materiale pe termen lung snt evaluate la data
ntocmirii bilanului. La mijloacele fixe i resursele naturale aceasta este egal cu valoarea de
intrare, corectat sau reevaluat, diminuat cu uzura (epuizarea) acumulat. Valoarea de bilan a
terenurilor o constituie valoarea de intrare sau reevaluat a acestora, iar valoarea de bilan a
activelor materiale n curs este egal cu suma cheltuielilor efective sau cu valoarea reevaluat.
Valoarea corectat a mijloacelor fixe - valoarea mijloacelor fixe determinat dup
efectuarea investiiilor capitale ulterioare n cazul ameliorrii strii activelor.
Valoarea reevaluat - valoarea activelor materiale determinat ca urmare a reevalurii
acestora.
Valoarea venal - suma cu care un activ ar putea fi schimbat n procesul operaiei comerciale
ntre prile independente.
Valoarea uzurabil - valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe sau o alt sum, care
substituie valoarea acestuia n rapoartele financiare, diminuat cu valoarea probabil rmas
n momentul achiziionrii activului.
Valoarea epuizabil a resurselor naturale - valoarea de intrare sau alt valoare a resurselor
naturale diminuat cu valoarea probabil rmas.
Valoarea rmas - suma net (valoarea bunurilor materiale utilizabile), pe care ntreprinderea
prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a activului.
Durata de funcionare util se determin conform:
a) perioadei n decursul creia ntreprinderea prevede utilizarea activului;
b) cantitii de uniti de producie, volumului de lucrri, servicii pe care ntreprinderea
prevede s le obin din utilizarea obiectului.
Uzura mijloacelor fixe - repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n
decursul duratei de funcionare util.
Epuizarea resurselor naturale - repartizarea proporional a valorii epuizabile a resurselor
naturale n raport cu volumul rezervelor extrase.
Suma (valoarea) de recuperare - suma pe care ntreprinderea presupune s o recupereze
ca rezultat al utilizrii activului, inclusiv valoarea rmas n cazul ieirii acestuia.
Constatarea activelor materiale pe termen lung
7. Unitatea (obiectul) activelor materiale se constat ca activ n cazul n care:
a) exist o certitudine ntemeiat c n urma utilizrii acestuia ntreprinderea va obine un
avantaj (profit) economic;
b) valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine.
Dac aceste dou condiii nu pot fi satisfcute, activul se consider drept cheltuial a
perioadei de gestiune.
8. Activele materiale pe termen lung reprezint o parte considerabil din toate activele
ntreprinderii. De aceea este foarte important, cum aceste active vor fi prezentate n situaia
financiar a ntreprinderii. ntreprinderea trebuie s determine, dac investiiile capitale efectuate
pentru achiziionarea sau crearea unui oarecare obiect reprezint un activ sau cheltuial. Aceasta
poate s influeneze substanial mrimea rezultatelor activitii ntreprinderii.
9. Dac ntreprinderea stabilete c obiectul activelor materiale rspunde cerinelor
primului criteriu de constatare (paragraful 7, punctul a), este necesar fundamentarea gradului de
certitudine privind obinerea avantajului economic viitor (profitului) n baza datelor existente la
momentul constatrii iniiale. n cazul existenei unor argumente suficiente privind obinerea
avantajului economic din utilizarea activului, ntreprinderea garanteaz c va obine acest
___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

avantaj i poate s-l achiziioneze. Dac ntreprinderea nu este sigur c va obine un avantaj
economic ca urmare a efecturii operaiei de achiziionare a activului, o atare operaie poate fi
anulat fr pierderi considerabile. n acest caz nu exist nici un temei de constatare a
activului.
10. Condiiile celui de-al doilea criteriu de constatare (paragraful 7, punctul b) snt
satisfcute, de obicei, uor n operaia de schimb (cumprare) a activului, n care se determin
valoarea de intrare a acestuia. Dac activul este creat de ntreprindere fr atragerea unor teri,
valoarea de intrare poate fi msurat exact prin totalitatea cheltuielilor privind achiziionarea
materialelor, forei de munc, a altor resurse utilizate n construirea, montarea, instalarea lui.
La determinarea unei uniti (obiect) a activelor materiale pe termen lung este necesar a
lua n considerare particularitile caracteristice unor tipuri de active i ntreprinderi. De
exemplu, piesele de schimb intrate mpreuna cu activul achiziionat se includ n valoarea de intrare
a acestuia. Din momentul punerii n funciune a unui asemenea activ uzura se calculeaz, pornind
de la valoarea uzurabil a activului, inclusiv valoarea acestor piese de schimb. La reparaia
acestui activ valoarea pieselor de schimb cheltuite, care figureaz n garnitur, nu se include n
consumuri sau cheltuieli. Dac ntreprinderea prevede s utilizeze utilajul de rezerv mai mult
de un an, acesta se trece la mijloacele fixe. n acest caz pentru utilajul de rezerv se calculeaz
uzura n cursul perioadei care nu depete durata de funcionare util a activului aferent.
11. Activul achiziionat de ntreprindere poate s cuprind cteva elemente componente cu
diverse durate de funcionare util. n acest caz, fiecare element component se contabilizeaz
separat, iar uzura este necesar s fie calculat de asemenea separat. De exemplu, avionul i
motoarele acestuia au diferite durate de funcionare util, de aceea acestea trebuie s fie
contabilizate ca active amortizabile distincte.
12. ntreprinderea poate s achiziioneze activul pentru securitatea i protecia mediului
nconjurtor din utilizarea cruia nu va obine nemijlocit un avantaj economic. ns o atare
achiziionare este necesar pentru obinerea unui avantaj din activele aferente, de aceea aceasta se
constat drept activ. Un atare activ se constat numai n acel grad n care valoarea de bilan a
acestuia i a activelor legate de el nu depete valoarea lor total de recuperare luate n
ansamblu. De exemplu, ntreprinderea din industria chimic este nevoit s perfecioneze
noile metode (forme) de transportare i pstrare a produselor chimice n conformitate cu
cerinele contemporane privind protecia mediului nconjurtor, fabricarea i pstrarea
produselor chimice toxice. Aceste perfecionri noi se constat drept active cu condiia c ele se
recupereaz, deoarece fr ele ntreprinderea nu este n stare s produc i s vnd produsele sale
chimice.
Evaluarea iniial a activelor materiale pe termen lung
13. Obiectul constatat drept activ este evaluat la valoarea de intrare a acestuia.
Valoarea de intrare a obiectului activelor materiale pe termen lung const din valoarea de
cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele pentru import, impozitele pentru obiectele
cumprate, prevzute de legislaie, cheltuielile de aducere a activului achiziionat n starea de
lucru pentru utilizarea previzibil a lui. Rabaturile comerciale i scontul (nlesnirile) la cumprare
se scad la determinarea valorii de cumprare a activului. Cheltuielile de aducere a activului n stare
de lucru, precum i cele aferente achiziionrii acestuia cuprind:
a) cheltuielile pentru pregtirea antierului de construcie;
b) cheltuielile de transport i achiziionare;
c) cheltuielile de montaj, instalare;
d) cheltuielile de salarizare a specialitilor, de exemplu, a arhitecilor i inginerilor.
14. Dac achitarea activului este amnat dup termenul obinuit de acordare a creditului,
valoarea acestuia la momentul achiziionrii este egal cu echivalentul mijloacelor bneti.
Diferena dintre aceast sum a echivalentului i plile generale se consider drept cheltuial
aferent plii dobnzilor pentru credit, dac aceasta nu se capitalizeaz n conformitate
cu metoda alternativ admisibil, prevzut de S.N.C. 23 "Cheltuielile privind mprumuturile".
15. La intrare activele materiale pe termen lung se reflect n contabilitate la valoarea de
intrare care este egal pentru:
___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

a) obiectele create la ntreprinderea propriu-zis - cu costul efectiv, inclusiv impozitele

prevzute de legislaia n vigoare;
b) cldirile i construciile speciale executate dup metoda de construcie n antrepriz cu valoarea contractual a obiectului, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare;
c) obiectele achiziionate contra plat de la ntreprinderi i tere persoane:
- cldiri i construcii speciale - cu valoarea de cumprare plus cheltuilelile legate de
reparaie i aducerea acestora n stare de lucru;
- terenuri - cu valoarea de cumprare plus cheltuielile de achiziionare n conformitate
cu prevederile paragrafelor 72-75 ale prezentului standard;
- maini i utilaje - cu valoarea de cumprare diminuat cu rabatul acordat, reducerea
acordat plus cheltuielile pentru procurarea acestora (asigurarea, taxele vamale, impozitele i
taxele, cheltuielile de transport), cheltuielile pentru montare, instalare, experimentare etc.
n valoarea de intrare a mijloacelor fixe achiziionate se includ i dobnzile pltite la
mprumuturi sau credite n conformitate cu prevederile S.N.C. 23 "Cheltuielile privind
mprumuturile";
d) activele achiziionate pe calea schimbului la valoarea negociat de pri, care se determin
n mod riguros n succesiunea stabilit:
- valoarea venal a obiectului primit n schimb sau oferit pentru schimb, corectat cu suma
mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora pltite (primite);
- valoarea de bilan a activelor care urmeaz s fie schimbate, dac nu exist valoarea de pia
real confirmat;
- valoarea contractual (conform paragrafului 18 al prezentului standard);
e) activele primite cu titlu gratuit, precum i sub form de subvenii guvernamentale - cu
valoarea venal. Dac nu exist o valoare de pia real confirmat, valoarea de intrare este
determinat de o expertiz independent sau la suma stabilit conform datelor din actele de
primire-predare, cu suplimentarea n cazurile necesare a cheltuielilor de pregtire a activelor
pentru exploatare;
- mijloace fixe rezultate din fuziunea ntreprinderilor - cu valoarea venal.
16. Valoarea de intrare a activelor, pe care le deine arendaul n condiiile chiriei finanate,
se determin n baza regulilor prevzute de S.N.C. 17 "Contabilitatea chiriei".
17. Valoarea de bilan a activului poate fi diminuat cu suma corespunztoare a
subveniilor de stat la intrarea acestuia conform cerinelor S.N.C. 20 "Contabilitatea subveniilor
de stat i publicitatea asistenei de stat".
Schimb de active materiale
18. ntreprinderile pot s achiziioneze active materiale pe calea schimbului, adic prin
vnzarea pe baz de barter sau contravnzare. Se distinge schimb total i parial, precum i schimb
cu active identice i neidentice. Schimbul se consider total n cazul n care valoarea venal a
activului schimbat este egal cu valoarea venal a activului primit. n cazul n care valoarea venal
a activului schimbat este mai mare sau mai mic dect valoarea venal a activului primit, schimbul
se consider parial. La schimbul parial al activelor, n tranzacie, ntotdeauna particip
mijloacele bneti sau echivalentele acestora. Schimbul poate fi efectuat cu obiecte identice
(destinate fabricrii unuia i aceluiai tip de produse), de exemplu, strung cu strung, staia service
cu staie de acelai tip, hotel cu hotel sau cu obiecte neidentice - camionul se schimb cu un strung
sau invers. Snt posibile cazuri de schimb al unui tip de active cu active de alt tip, de exemplu,
obiectul mijloacelor fixe cu investiii, stocuri de mrfuri i materiale etc. n toate cazurile de
schimb valoarea de intrare a activului achiziionat i a activului schimbat se estimeaz la valoarea
venal. Dac valoarea venal a obiectului achiziionat este mai mare (mai mic) dect valoarea
venal a obiectului schimbat, schimbul se efectueaz, innd cont de coreciile mijloacelor bneti
sau ale echivalentelor acestora. Dac n operaiile de schimb al activelor particip mijloacele
bneti sau echivalentele acestora, aceasta demonstreaz c obiectele schimbate nu au o valoare
venal identic. n acest caz are loc schimbul parial de active.
19. Activul poate fi achiziionat n schimbul altui activ identic care se utilizeaz pentru
fabricarea aceluiai tip de produse i are aceeai valoare venal ca i cel dat pentru schimb.
___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

Obiectul poate, de asemenea, fi vndut n schimbul cotei acionarilor n activul identic. n ambele
cazuri, dac procesul de achiziionare (vnzare) nu este ncheiat, nu se constat nici un fel de
venituri sau cheltuieli. Valoarea activului achiziionat n acest caz este valoarea de bilan a
activului schimbat. Valoarea venal a activului primit poate fi o dovad a pierderii valorii de
intrare a activului oferit n schimb. n acest caz, valoarea activului predat se caseaz parial,
iar valoarea diminuat a acestuia se adaug la valoarea activului achiziionat.
20. Regulile de constatare a veniturilor i cheltuielilor snt predeterminate de caracterul
obiectelor schimbate. n cazul schimbului activelor neidentice, se constat i pierderile, i
profiturile; n cazul schimbului activelor identice, pierderile se constat, iar profiturile nu se
constat.
Dac n cazul schimbului obiectelor identice i neidentice valoarea venal este mai mic dect
valoarea de bilan a obiectului dat n schimb diferena dintre acestea se consider ca pierdere i nu
se trece la preul activului primit. Dac n cazul schimbului obiectelor neidentice valoarea venal
este mai mare dect valoarea de bilan a activului schimbat, diferena se constat ca profit i nu
se raport la valoarea activului primit. n cazul n care la schimbarea activelor identice valoarea
venal a obiectului schimbat, coordonat de pri, este mai mare dect valoarea de bilan a
acestuia, profitul nu se constat. Diferena aprut n acest caz se trece la valoarea rmas a
obiectului transmis, diminund astfel valoarea de cumprare a activului achiziionat pe calea
schimbului.
Mijloace fixe
Componena mijloacelor fixe
21. n componena mijloacelor fixe snt incluse obiectele a cror valoare unitar depete
plafonul stabilit de legislaie i snt utilizate mai mult de un an: cldirile, construciile speciale,
instalaiile de transmisiune, mainile i utilajele (instalaiile i echipamentele de for, de
msurare, reglare i utilaje de laborator, calculatoarele, alte maini i utilaje, mijloacele de
transport, instrumentele, inventarul de producie i de uz casnic, plantaiile perene, cheltuielile
capitale privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace fixe (cheltuieli capitale pentru mijloacele fixe
luate cu chirie, fondurile de bibliotec etc.).
Obiectele din categoriile "Acoperire cu prelat a cupolei i prilor laterale ale circului",
"Agregate bituminoase de topire i cazane pentru bitum", "Instalaii de ardere a gazelor",
"Instrumente", evideniate dup a cincea categorie a clasificrii mijloacelor fixe, se consider, de
asemenea, mijloace fixe.
Investiiile capitale n plantaiile perene i ameliorarea terenurilor snt incluse n componena
mijloacelor fixe anual, pn la intrarea n perioada de rodire, n suma cheltuielilor aferente
suprafeelor date n folosin, indiferent de ncheierea ntregului complex de lucrri. Investiiile
capitale pentru ameliorarea terenurilor formeaz o categorie separat de mijloace fixe.
Indiferent de valoare mijloacele fixe cuprind mainile i uneltele agricole, animalele adulte
de lucru i cele productive, instrumentele de construcie i mecanizate.
Obiectele se consider incluse n componena mijloacelor fixe din momentul punerii n
funciune a acestora n baza documentelor perfectate n modul cuvenit.
22. Nu se includ n componena mijloacelor fixe i se raport la investiii sau la stocuri de
mrfuri i materiale:
a) cldirile, construciile speciale i alte obiecte pe care ntreprinderea nu le utilizeaz n
activitatea sa operaional i snt destinate pentru scopuri investiionale;
b) animalele tinere i la ngrat;
c) obiectele destinate nchirierii.
Investiii capitale ulterioare pentru ameliorarea
strii mijloacelor fixe
23. Investiiile capitale ulterioare pentru ameliorarea suplimentar a strii obiectelor
mijloacelor fixe n procesul utilizrii acestora se trec la majorarea valorii de bilan a acestora n
cazul n care ntreprinderea va obine n urma acestor investiiii un avantaj economic care l
depete pe cel evaluat iniial la achiziionare. Dac n urma efecturii investiiilor capitale
___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

ulterioare ntreprinderea nu va obine avantaje economice mai mari dect cele evaluate iniial,
atare investiii se consider drept cheltuieli ale perioadei de gestiune, n care au survenit.
24. Ameliorarea strii activelor care mrete avantajul economic (profitul) poate surveni n
cazul:
a) reconstruciei ntreprinderii n scopul majorrii duratei de funcionare util, inclusiv
sporirea capacitii de producie;
b) ridicrii calitii unor pri componente separate subansamblurilor, mijloacelor fixe n
scopul mbuntirii substaniale a calitii produselor fabricate;
c) aplicrii noilor procese de producie care contribuie la reducerea considerabil a
cheltuielilor activitii de baz.
25. Cheltuielile pentru reparaia curent sau exploatarea mijloacelor fixe se efectueaz
pentru a pstra sau a restabili posibilitatea obinerii de la acestea a avantajelor (profitului)
economice viitoare n proporiile determinate la achiziionare. De exemplu, cheltuielile pentru
asistena tehnic i reparaiile curente la cldiri, construcii speciale i utilaje snt destinate pstrrii
i nu sporirii avantajelor economice evaluate iniial. De aceea acestea snt reflectate drept
consumuri sau cheltuieli ale perioadei n care au aprut, n conformitate cu S.N.C. 3
"Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii".
26. Reparaia capital a mijloacelor fixe se efectueaz pentru meninerea acestora n
stare de lucru normal sau n scopul mririi duratei de funcionare util n comparaie cu durat
stabilit la constatarea (nregistrarea) iniial. Dac n urma reparaiei capitale a obiectului nu
crete productivitatea acestuia sau durata de funcionare util, cheltuielile pentru aceste reparaii se
consider drept consumuri sau cheltuieli ale perioadei, adic se trec la cheltuielile
(consumurile) curente. Dac n urma efecturii reparaiei capitale durata de exploatare util a
obiectului se mrete, atunci cheltuielile pentru aceast reparaie se consider ca investiii
capitale (se capitalizeaz) i se trec la majorarea valorii obiectului reparat.
27. Modul de contabilizare a investiiilor capitale ulterioare, aprute n perioada de
exploatare a obiectului mijloacelor fixe depinde de circumstanele acceptate la evaluarea i
constatarea iniial a obiectului respectiv, precum i de faptul dac aceste investiii snt
recuperabile. De exemplu, n cazul n care valoarea de bilan a unei uniti de mijloace fixe
reflect deja pierderea avantajului economic, investiiile capitale ulterioare pentru restabilirea
acestuia, pe care ateapt s-l obin, se capitalizeaz. O atare capitalizare e efectueaz
numai n limitele care nu depesc valoarea de recuperare a activului respectiv. Diferena
investiiilor capitale ulterioare care depete suma de recuperare se raporteaz la cheltuielile
perioadei de gestiune.
Acelai lucru se ntmpl i n cazul n care activul achiziionat necesit efectuarea
investiiilor capitale, care snt necesare pentru aducerea acestuia n stare de lucru. De exemplu,
cldirea procurat trebuie reconstruit. Investiiile capitale ulterioare, n urma crora crete
productivitatea activului se trec, de asemenea, la majorarea valorii acestuia, cu condiia c aceste
investiii pot fi recuperate n perioada utilizrii viitoare a activului.
28. Subansamblurile de baz, piesele unor obiecte ale mijloacelor fixe pot necesita o
schimbare sistematic. De exemplu, este necesar a nlocui de nenumrate ori, n decursul
duratei de funcionare a avionului, prile interioare ale avionului (locurile, buctria etc.). Prin
urmare, aceste componente snt contabilizate ca obiecte distincte, deoarece au durate de funcionare
util, care se deosebesc de duratele obiectului propriu-zis. Astfel, dac elementul component
nlocuit sau reconstruit este constatat drept activ, investiiile capitale realizate pentru substituirea
acestuia se contabilizeaz ca achiziionare a activului, iar elementul nlocuit se caseaz ca activ
scos din funciune.
Evaluarea efectuat dup constatarea iniial a activelor
Metoda recomandat de condiiile standardului
29. Dup constatarea iniial, activul trebuie s fie contabilizat la valoarea de intrare a
acestuia, diminuat cu uzura acumulat. De aceea n conformitate cu paragraful 54 al
prezentului standard, n perioada de exploatare a obiectului trebuie diminuat permanent valoarea
acestuia pn la valoarea de recuperare.
___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

Dac activul a pierdut parial valoarea de intrare, prin urmare i avantajul economic
corespunztor, rezultat din calamitile naturale (furtuni, inundaii, incendii etc.) sau avarii,
deteriorri, o parte din valoarea de bilan a acestuia n mrimea pierderii valorilor trebuie s fie
trecut la cheltuieli. O atare casare a valorii se efectueaz pe fiecare obiect separat.
Metoda alternativ admisibil
30. ntreprinderea poate s aplice metoda alternativ de evaluare a mijloacelor fixe, potrivit
creia: dac dup constatarea iniial activul a fost evaluat, acesta trebuie s fie contabilizat la
valoarea reevaluat, care constituie valoarea venal la data reevalurii diminuat cu suma
respectiv a uzurii acumulate. Reevaluarea se efectueaz regulat pentru ca valoarea de bilan s
nu difere substanial de valoarea venal la data ntocmirii bilanului.
Reevaluarea mijloacelor fixe
31. Valoarea venal a mijloacelor fixe este valoarea de pia, innd cont de destinaia
utilizrii acestora. Aceast valoare se determin prin expertiza estimativ efectuat de ctre
specialiti (estimatori) calificai. Dac la unele obiecte speciale de active materiale sau din
cauza vnzrii rare a obiectelor, cu excepia cazurilor cnd acestea reprezint o parte a
afacerilor permanente, lipsete valoarea de pia confirmat, evaluarea acestora se efectueaz la
valoarea de recuperare.
32. Valoarea venal a obiectului mijloacelor fixe se determin, innd cont de destinaia
utilizrii acestuia n prezent, adic la data evalurii. Cnd se prevede utilizarea activului
conform altor destinaii, acesta va fi evaluat, ca i celelalte obiecte utilizate, n aceleai scopuri.
De exemplu, nu este legitim evaluarea cldirii i utilajului ntreprinderii la valoarea de consum,
dac terenul pe care se afl ntreprinderea se evalueaz la preul de pia liber al terenului destinat
replanificrii pentru un centru comercial.
33. Frecvena reevalurii activelor depinde de gradul modificrilor survenite n valoarea
venal a activului respectiv supus reevalurii i se determin autonom de ntreprindere. Dac
valoarea venal a obiectului deja reevaluat difer considerabil de valoarea de bilan a acestuia (ca
rezultat al inflaiei, modificrii brute a preurilor la obiectul respectiv pe pia etc.), acesta
trebuie s fie supus din nou reevalurii. Obiectele mijloacelor fixe, a cror valoare venal este
instabil i se modific considerabil, se reevalueaz anual, de regul, la finele anului. Obiectele
mijloacelor fixe (cldirile, construciile speciale), a cror valoare venal se modific nensemnat,
snt supuse reevalurii o dat n trei-cinci ani.
34. Dac un obiect dintr-o grup oarecare de active este reevaluat, este necesar reevaluarea
ntregii grupe de obiecte. Grup se consider n cazul dat o totalitate de obiecte omogene prin
coninutul i modul de utilizare n activitatea economic (sau prin componena natural i
material): cldirile, construciile speciale, mainile i utilajele, instalaiile de transmisie,
mijloacele de transport, instrumentele, inventarul de producie, inventarul de uz casnic, animalele
de lucru i productive, plantaiile perene etc.
35. La reevaluarea obiectelor, care alctuiesc o grup de active, toate obiectele se
reevalueaz simultan. n caz contrar, snt inevitabile reevaluarea selectiv a activelor i
reflectarea rezultatelor acesteia n rapoartele financiare, ceea ce conduce la trecerea cheltuielilor
i valorii lor la date diferite, i, prin urmare, la incomparabilitatea indicatorilor corespunztori.
36. La reevaluarea obiectului mijloacelor fixe este necesar a calcula i suma uzurii
acumulate a acestuia la data reevalurii care se determin:
a) prin produsul sumei uzurii obiectului pn la reevaluare i a coeficientului modificrii
valorii de bilan dup reevaluarea acestuia. Acest coeficient se calculeaz prin raportul dintre
valoarea de nlocuire (reevaluat) a activului i valoarea de bilan a acestuia pn la reevaluare;
b) din valoarea de bilan a obiectului dup reevaluarea acestuia se scade uzura acumulat,
calculat dup reevaluare, n acest caz uzura este egal cu zero. Aceast metod poate fi
aplicat pentru grupa "Cldiri".
37. Rezultatele reevaluri obiectului mijloacelor fixe dup constatarea acestuia ca activ
se reflect n felul urmtor:
___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

a) suma majorrii valorii de bilan se trece la majorarea capitalului propriu n postul

de bilan "Diferena din reevaluarea activelor";
b) suma reducerii valorii de bilan se trece la micorarea capitalului propriu n postul
de bilan "Diferena din reevaluarea activelor".
Aceste modificri ale valorii de bilan snt reflectate pe fiecare activ n parte. Este interzis
compensarea reducerii valorii de bilan din reevaluarea unui activ pe seama majorrii valorii de
bilan a altui activ. Cnd mijloacele fixe i alte active pe termen lung snt scoase din uz sumele
majorrii i micorrii valorii de bilan snt trecute respectiv la venituri i cheltuieli ale activitii
de investiii.
38. Impozitul din venit n partea format din reevaluarea activelor se trateaz n conformitate
cu S.N.C. 12 "Contabilitatea impozitului pe venit".
Durata de funcionare util a mijloacelor fixe
39. Durata de funcionare util probabil a unui obiect sau a unei grupe de active omogene
este determinat de ntreprindere n mod independent la momentul achiziionrii, innd cont de
experiena de lucru cu asemenea active, starea real a obiectelor n perioada curent, necesitatea
efecturii reparaiei i ntreinerii activelor, tendinele actuale de dezvoltare n domeniul
tehnologiei sau pentru fabricarea noilor produse, sau prestarea noilor servicii. n cazul n care
experiena de lucru este joas, este anevoios a determina durata de funcionare util, de aceea
ea poate fi calculat exact numai prin expertiz.
40. Durata de funcionare util a mijloacelor fixe uzurabile la ntreprindere poate fi mai
scurt dect durata fizic de serviciu. Durata fizic de serviciu este perioada calculat pentru
uzura fizic a activului, inclusiv perioada pn devine inutilizabil. Aceasta depinde de uzura fizic
propriu-zis, determinat de intensitatea (numrul de schimburi), de utilizarea activului sau de
programul ntreprinderii privind repararea i asistena tehnic a acestuia, precum i de
nvechirea (uzura) moral a activului.
41. Uzura moral a activelor are loc odat cu schimbarea tehnologiei produciei sau
perfecionarea acesteia, modificarea cererii pieei la produsele fabricate, serviciile prestate,
precum i n urma restriciilor juridice (termenele finale ale aciunii contractului de nchiriere,
brevetelor).
42. Durata de funcionare util a activului este determinat de perioada n decursul creia
acesta poate fi util ntreprinderii. Metodica de gestiune a mijloacelor fixe poate s prevad
ieirea acestora la expirarea sau numai a unei pri a duratei fizice de serviciu, sau dup
obinerea numai a unei pri a avantajului economic din obiectul corespunztor. O astfel de
soluie trebuie s fie argumentat n baza experienei de lucru a ntreprinderii cu astfel de active.
Calcularea uzurii mijloacelor fixe
43. Suma uzurii unei uniti (a obiectului de inventar) a mijloacelor fixe este determinat
dup scderea din valoarea de intrare a obiectului a valorii previzibile rmase care, de regul,
este nensemnat. Valoarea rmas se determin la data achiziionrii obiectului i ulterior
nu se majoreaz ca urmare a modificrii preurilor. Dac, ns, ntreprinderea aplic metoda
alternativ admisibil de evaluare, valoarea rmas este revizuit la data reevalurii activului.
44. Dac activul achiziionat prevede cheltuieli nsemnate pentru demontarea, deplasarea sau
restabilirea acestuia la sfritul termenului de exploatare util, astfel de cheltuieli se reflect ca un
tip separat de cheltuieli pe toat durata de funcionare a activului prin crearea rezervei. La ieirea
activului cheltuielile efective snt trecute la diminuarea rezervei create. Suma cheltuielilor efective
care depete mrimea rezervelor create este trecut la cheltuielile aferente ieirii activelor pe
termen lung, iar rezervele create n plus snt trecute la veniturile privind ieirea activelor materiale
pe termen lung.
45. Suma uzurii unitii (obiectului) mijloacelor fixe este repartizat sistematic pe toat
durata de funcionare util. Metoda de calculare utilizat trebuie s reflecte modelul, schema,
conform creia ntreprinderea obine un avantaj economic din utilizarea activului. De exemplu,
dac ntreprinderea intenioneaz s obin din activul utilizat un avantaj economic uniform n
decursul duratei de utilizare a acestuia, metoda de calculare a uzurii trebuie, de asemenea, s fie
___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

uniform. Dac ns ea planific s obin un avantaj economic mai mare n prima jumtate a
duratei de exploatare util, iar n a doua jumtate - un avantaj mai mic, atunci i metoda de
calculare a uzurii trebuie s corespund acestei scheme. Uzura calculat a activului n fiecare
perioad de gestiune trebuie s fie constatat drept consumuri i cheltuieli n cazul n care
acesta nu se include n valoarea de bilan a altui activ material pe termen lung.
46. n procesul utilizrii activului avantajul economic ntruchipat n acesta se reduce, de
aceea valoarea de bilan a activului se micoreaz treptat pe msura calculrii uzurii i raportrii
acesteia la consumuri sau cheltuieli.
47. La calcularea uzurii activului pot fi aplicate diverse metode: metoda casrii liniare,
proporional volumului produselor (serviciilor), metoda soldului degresiv, metoda degresiv cu
rat descresctoare. Metoda casrii liniare conduce la defalcri uniforme pe toat durata de
funcionare util a activului. Casarea valorii amortizabile a activului proporional volumului
produselor (serviciilor) prevede trecerea la consumuri i cheltuieli a sumei uzurii n funcie de
volumul produselor fabricate (serviciilor). La utilizarea metodei soldului degresiv mrimea uzurii
calculate pe toat durata de funcionare util a activului se micoreaz permanent.
Metoda degresiv cu rat descresctoare prevede includerea n consumuri i cheltuieli a
sumei calculate n baza utilizrii presupus a productivitii activelor. Metoda aplicat se alege de
ntreprindere n mod independent, n baza modelului presupus de obinere a avantajului economic
i se utilizeaz consecutiv de la o perioad de gestiune la alta, dac n-au survenit modificri n
modelul stabilit anterior.
48. Suma uzurii calculate a activului n perioada de gestiune se consider, de obicei, drept
cheltuial. n caz de necesitate activul amortizabil poate fi utilizat de ntreprindere pentru
crearea altui activ. n acest caz suma uzurii calculate se include n costul altui activ i n valoarea
de bilan a acestuia. De exemplu, uzura calculat a mijloacelor fixe a ntreprinderii industriale
poate fi inclus n cheltuielile de producie a stocurilor de mrfuri i materiale (S.N.C. 2
"Stocurile de mrfuri i materiale"). n acelai mod uzura calculat a mijloacelor fixe la
construcia obiectelor n regie proprie se include n cheltuielile de construcie care se
capitalizeaz. n mod analogic uzura activelor utilizate n scopul dezvoltrii produciei poate fi
inclus n cheltuielile de executare a lucrrilor de proiectare i experimentare, care se
capitalizeaz n conformitate cu S.N.C. 9 "Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetri tiinifice
i lucrri de proiectare i experimentare".
Revizuirea duratei de funcionare util a mijloacelor fixe
49. ntreprinderea revizuiete periodic durata de funcionare util a obiectului mijloacelor
fixe. n cazurile n care durata probabil de funcionare util difer considerabil de evaluarea
anterioar a activului, mrimea uzurii calculate a mijloacelor fixe pe perioadele de gestiune
curent i viitoare trebuie s fie corectat.
50. Uneori determinarea duratei de funcionare util a activului este influenat de factorii
obiectivi. De exemplu, durata poate fi prelungit ca urmare a realizrii investiiilor capitale
ulterioare, deoarece se mbuntete calitatea activului n comparaie cu evaluarea iniial a
acestuia sau cu norma de productivitate i, viceversa, aceasta se micoreaz ca rezultat al
modificrilor tehnologice sau al reducerii cererii pe pia a produciei fabricate de activul
respectiv. Prin urmare, n aceste cazuri durata de funcionare util i normele de calculare a uzurii
mijloacelor fixe pe perioadele curent i viitoare trebuie s fie corectate.
51. Organizarea oportun i calitativ a lucrrilor de reparaie i a asistenei tehnicoprofilactice a activului contribuie, de asemenea, la mrirea duratei de funcionare util a acestuia
sau la majorarea valorii rmase. Calcularea uzurii mijloacelor fixe este necesar, innd cont de
factorii menionai.
Revizuirea metodei de calculare a uzurii
mijloacelor fixe
52. ntreprinderea poate s reexamineze periodic metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe
aplicat. Drept temei pentru aceasta servesc modificrile considerabile survenite n modelul
presupus de obinere a avantajului economic rezultat din folosirea activului respectiv. De
___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

exemplu, ntreprinderea la o anumit etap poate s planifice producia unui volum mai mic sau
mai mare de produse cu participarea activului respectiv n raport cu volumul prevzut de
grafic n momentul achiziionrii acestuia. Dac metoda de calculare a uzurii aleas de
ntreprindere s-a dovedit a fi greit, aceasta de asemenea trebuie s fie revzut. n acest caz suma
uzurii, care trebuie s fie calculat pe perioadele curent i viitoare, trebuie s fie corectat.
Recuperarea valorii de bilan a mijloacelor fixe
53. n procesul funcionrii activul i pierde treptat valoarea sa de intrare. De aceea
valoarea de bilan trebuie s reflecte mrimea pierderilor valorii iniiale. n legtur cu aceasta
valoarea de bilan a obiectului sau a unui grup de obiecte omogene trebuie s fie periodic revizuit.
Aceasta este necesar pentru a determina dac nu s-a redus valoarea recuperabil a activului sub
valoarea de bilan a acestuia. Dac acest lucru s-a ntmplat, valoarea de bilan a activului se
micoreaz pn la valoarea recuperabil. n acest caz, suma diferenei se trece la micorarea
capitalului propriu.
54. Valoarea de intrare, corectat sau reevaluat, a activelor se recupereaz, de regul,
sistematic pe toat durata de funcionare util a acestora. Dac ns avantajul economic care trebuie
s fie obinut din utilizarea unui obiect sau a unui grup de obiecte omogene n perioada de utilizare
s-a redus, de exemplu, ca urmare a pierderilor suportate de ntreprindere, deteriorrilor,
defeciunilor, uzurii tehnice sau a altor factori economici, valoarea recuperabil poate fi mai
mic dect valoarea de bilan a activului. n acest caz, precum i atunci cnd obiectul
mijloacelor fixe nu funcioneaz n decursul unei perioade ndelungate sau pn la utilizare, sau
n decursul termenului de funcionare util, este necesar casarea parial a valorii de bilan a
acestuia. Valoarea de bilan casat parial se trece la cheltuieli.
55. Valoarea recuperabil a unui activ sau a unui grup de active omogene se determin
separat. Suma reducerii valorii de bilan pn la valoarea recuperabil se determin, de asemenea,
separat pentru fiecare activ sau grup de active omogene. Totui, pot exista circumstane n cazul
crora determinarea valorii recuperabile a unui activ separat sau a unui grup de active omogene
este imposibil: de exemplu, n cazul n care i cldirea, i utilajul snt folosite cu unul i acelai
scop. n acest caz valoarea de bilan a fiecrui activ interdependent se reduce proporional
volumului de reducere a sumei recuperabile a grupelor de active mai mici la un numr pentru care
este posibil evaluarea valorii recuperabile.
Majorarea ulterioar a sumei de recuperare
a mijloacelor fixe
56. Conform condiiilor standardului majorarea ulterioar a valorii de intrare (reevaluate) a
activului n conformitate cu prevederile paragrafului 29 se efectueaz n cazurile, cnd
circumstanele i evenimentele activitii economice a ntreprinderii, care anterior au condus la
reducerea valorii activului, nceteaz s existe. De aceea, dac exist o dovad convingtoare c
noile circumstane i evenimente vor exista permanent n viitorul previzibil, are loc majorarea
valorii de bilan cu trecerea schemei de majorare la capitalul propriu.
57. Conform metodei alternative admisibile:
majorarea ulterioar a sumei de recuperare a activelor, prevzut de metoda alternativ n
paragraful 30 al prezentului standard se contabilizeaz n conformitate cu paragraful 37.
Scoaterea din uz a mijloacelor fixe
58. Obiectul mijloacelor fixe se caseaz din bilanul ntreprinderii la scoaterea din funciune
din diverse motive i cnd nu se ateapt n viitor de la acesta nici un avantaj economic.
59. Rezultatele din scoaterea din uz sau vnzarea mijloacelor fixe se determin ca diferena
dintre ncasrile nete i valoarea de bilan la momentul scoaterii din uz i se constat ca venit sau
cheltuieli n raportul privind rezultatele financiare.
La scoaterea din uz a obiectului de mijloace fixe anterior duratei probabile de funcionare
util, suma uzurii necalculate se trece la cheltuielile privind scoaterea din uz. Diferena dintre
cheltuielile efective i probabile privind scoaterea din uz a obiectelor de mijloace fixe este trecut,
de asemenea, la venituri sau cheltuieli.
___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung

10

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

60. Dac obiectul de mijloace fixe este schimbat cu un obiect identic avnd aceeai
valoare, conform prevederilor paragrafelor 19 i 20 ale prezentului standard valoarea de intrare
a obiectului achiziionat este egal cu valoarea de bilan a activului scos din funciune. Ca
rezultat, nu se formeaz nici beneficii, nici pierderi.
61. Dac obiectul de mijloace fixe a fost evaluat n contabilitate la valoarea reevaluat,
atunci la scoaterea din uz a acestuia suma majorrii, reflectat anterior ca majorare a capitalului
propriu, este trecut la veniturile privind scoaterea din uz a activelor materiale.
Active materiale n curs
62. Prevederile privind contabilizarea activelor materiale n curs snt aplicate de beneficiarul
de lucrri de construcii i montaj. n grupul activelor materiale n curs snt incluse investiiile
capitale pentru:
a) achiziionarea utilajului care necesit montaj i crearea altor active n decursul unui proces
ndelungat de construcie a cldirilor, construciilor speciale (drumurilor, podurilor, fntnilor,
digurilor etc.), utilajului i altor obiecte ce nu necesit montaj pn la punerea lor n funciune
plantarea i cultivarea plantaiilor perene;
b) investiiile capitale ulterioare, conform paragrafelor 23-26 ale standardului prezent
(cheltuieli pentru reconstrucia ntreprinderii, sporirea capacitilor de producie, mbuntirea
calitii subansamblurilor, mecanismelor utilajului n funciune). Cheltuielile care contribuie la
obinerea beneficiului numai n decursul unei perioade de gestiune, snt trecute la cheltuielile
acestei perioade. Cheltuielile privind achiziionarea mijloacelor fixe care nu necesit montaj
puse n funciune n momentul procurrii terenurilor, precum i cheltuielile de formare a turmei
de baz, nu se includ n categoria activelor materiale n curs.
63. Achiziionarea utilajului care nu necesit montaj strungurile i mainile ce nu solicit
cheltuieli pentru instalarea i fixarea de temelie (transportul auto, calculatoare, instrumente,
inventar, mobil etc.) cnd acestea snt puse n funciune n momentul procurrii, precum i
completarea turmei de baz pe seama animalelor tinere proprii cumprate sau crescute n
gospodria proprie, snt reflectate nemijlocit n componena mijloacelor fixe.
64. Beneficiarul construciei, n cazul executrii lucrrilor prin metoda de regie proprie,
contabilizeaz activele materiale pe fiecare obiect, evideniind urmtoarele articole: cheltuielile
directe pentru materiale, cheltuielile directe pentru retribuirea muncii, cheltuielile indirecte
(cheltuielile de ntreinere a mainilor i mecanismelor de construcie), cheltuielile de regie i
alte cheltuieli etc., dac acestea snt legate nemijlocit de crearea activului.
65. Cheltuielile de administraie i alte cheltuieli de regie generale nu snt incluse n
componena valorii de intrare a activelor, dac nu snt legate nemijlocit de achiziionarea sau
aducerea acestora n stare de lucru. n mod analog cheltuielile de lansare sau pregtire a activului
pentru lucru nu constituie o parte a valorii de intrare a activului, dac acestea nu snt
condiionate de aducerea activului n stare de lucru. Pierderile, survenite n activitatea de baz ca
rezultat al nsuirii planificate a capacitii de producie, se constat drept cheltuieli.
66. Valoarea de intrare a activului creat de ntreprindere este determinat n baza acelorai
principii ca i n cazul achiziionrii acestuia de la teri. Dac ns ntreprinderea creeaz active
pentru vnzare n cursul activitii economice normale, valoarea acestora se determin n
conformitate cu prevederile S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale", deoarece acestea snt
clasificate ca produse finite. Din aceast cauz orice beneficii interne ale ntreprinderii se exclud
la determinarea cheltuielilor care alctuiesc valoarea de intrare a acestor active. n acelai mod
cheltuielile generate de nivelul foarte nalt al reziduurilor de materiale, precum i cheltuielile
supranormative pentru retribuirea forei de munc i a altor mijloace la crearea activului de ctre
ntreprindere, nu se includ n costul acestuia.
67. n cazul executrii lucrrilor de construcii-montaj prin metoda n antrepriz, beneficiarul
construciei reflect sumele avansurilor pe termen lung, pltite antreprenorului, n componena
altor active financiare pe termen lung.
68. La cheltuielile ntreprinderii snt trecute cheltuielile care nu majoreaz valoarea
mijloacelor fixe:
- cheltuielile pentru pregtirea cadrelor la ntreprinderea pus din nou n funciune;
___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung

11

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

- cheltuielile pentru prospeciuni, lucrri de explorare i alte lucrri legate de construcia

obiectului;
- cheltuielile transferate pentru construcii cu titlu de participaie;
- cheltuielile pentru conservarea construciei autorizat n modul stabilit;
- cheltuielile pentru obiectele n curs de execuie i transmise cu titlu gratuit;
- cheltuielile pentru demolarea, demontarea i protecia construciei suspendate;
- alte cheltuieli prevzute de devizele centralizatoare ale construciei.
69. Indiferent de modul de executare a lucrrilor de construcii-montaj beneficiarul
construciei reflect n compartimentul rezultatelor din activitatea de investiii:
a) beneficiile (amenzile, penalitile, despgubirile, beneficiul din realizarea ctre teri a
valorilor materiale i serviciilor);
b) pierderile din vnzarea ctre teri a utilajului, valorilor materiale, din anularea creanelor
pe termen lung i scurt, pierderile rezultate din degradarea valorilor materiale i distrugerea
cldirilor i construciilor speciale nefinisate n urma calamitilor naturale, cu excepia sumelor
percepute de la persoanele i organizaiile vinovate.
Pierderile din lichidarea mijloacelor fixe pentru care uzura a fost calculat parial, dar au fost
utilizate de beneficiarul construciei la construcia cldirilor i construciilor speciale i altor
obiecte, se reflect ca pierderi ale activitii de investiii. Beneficiul obinut din scoaterea din uz
a obiectelor mijloacelor fixe, utilizate la construcia cldirilor i construciilor speciale, se
reflect ca beneficiu rezultat din activitatea de investiii.
70. Separat de cheltuielile pentru construcia obiectului de baz, se reflect cheltuielile
pentru edificarea construciilor speciale i dispozitivelor provizorii, prevzute i neprevzute n
lista de titluri. Construciile speciale provizorii, neprevzute n lista de titluri construite, se
nregistreaz n componena obiectelor de mic valoare i scurt durat ca active curente. Dup
nregistrarea acestora, se calculeaz uzura n conformitate cu S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i
materiale". Construciile speciale i dispozitivele prevzute n lista de titluri construite se includ n
componena mijloacelor fixe.
71. Reevaluarea activelor materiale n curs de execuie se efectueaz n conformitate
cu paragrafele 31 i 33, iar rezultatele reevalurii activelor menionate se reflect n contabilitate,
conform prevederilor paragrafului 37 al prezentului standard.
Terenuri
Constatarea terenurilor
72. Terenurile pot fi utilizate n activitatea economic a ntreprinderii n scopuri de
producie sau pentru nchiriere. Acestea se constat ca active n conformitate cu paragrafele 7-10
ale prezentului standard. Terenul i cldirea reprezint active distincte. De aceea acestea se
contabilizeaz separat, chiar dac snt achiziionate mpreun. Pmntul, de obicei, are o durat
de serviciu nelimitat, de aceea uzura pentru el nu se calculeaz. Cldirile, ns, au o durat de
serviciu limitat, care urmeaz s fie determinat i din aceast cauz ele snt active uzurabile.
Majorarea valorii pmntului, pe care este amplasat
cldirea,
nu influeneaz asupra
determinrii valorii amortizabile a cldirii i a duratei de funcionare util a acesteia. n cazul
achiziionrii unui complex de obiecte la un pre unitar (n acord) (de exemplu, a terenului i a
cldirii amplasate pe acesta), suma pltit (plata paual) se repartizeaz ntre obiectele
cumprate proporional valorii venale a fiecrui obiect n parte.
73. Nu snt tratate ca active separate terenul i cldirea n cazul cnd acestea snt contabilizate
ca proprietate investiional pe termen lung. Amenajarea terenurilor (construirea cilor de acces,
a ngrditurilor etc.), precum i formarea peisajului, construcia strzilor, asfaltarea, pavarea
trotuarelor, montarea cilor de comunicaii subterane etc. reprezint o categorie aparte de
active uzurabile i, de asemenea, snt reflectate separat. Din cauza duratei limitate de utilizare a
unor atare active, la acestea se calculeaz uzura.
Separat de valoarea terenurilor snt reflectate i investiiile capitale n ameliorarea
pmnturilor (pentru lucrri de ameliorare, de desecare, irigare etc.).
___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung

12

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

Evaluarea terenurilor
74. Terenurile se evalueaz la valoarea efectiv (istoric), care constituie valoarea de
intrare. Evaluarea se efectueaz dup principiul de utilizare. Dac terenurile se utilizeaz conform
destinaiei de achiziionare, acestea se evalueaz la valoarea de pia a destinaiei de utilizare. La
utilizarea terenurilor conform altor destinaii, acestea se evalueaz la valoarea de pia a
acestora, care corespunde utilizrii previzibile, iar cnd terenurile se prevd s fie utilizate n
scopul vnzrii sau la pstrarea n scopul vnzrii ulterioare - la valoarea venal.
75. Valoarea de intrare a terenurilor cuprinde valoarea de cumprare (mijloacele bneti, orice
cambii de pltit), comisioanele brokerilor, plata pentru evaluarea terenurilor, alte servicii,
impozitele pe proprietate, pe care le pltete cumprtorul, alte cheltuieli cu caracter de o
singur dat (valoarea drenajului, curirea i nivelarea terenului), cheltuielile pentru demolarea
cldirilor inutile. n valoarea terenurilor snt incluse, de asemenea, cheltuielile de legalizare
a drepturilor de proprietate asupra pmntului, plile pentru avocai i taxele pentru nregistrare,
cheltuielile de verificare a existenei sechestrului, gajului, ipotecii sau a altor restricii legate de
proprietate. Valoarea venal a terenurilor este determinat n conformitate cu prevederile
paragrafului 31 a prezentului standard.
La cumprarea pmntului pentru construcia unei cldiri noi toate cheltuielile privind
executarea lucrrilor terasiere pentru aceast cldire snt considerate drept element al valorii
acesteia.
Venitul obinut n procesul pregtirii terenului pentru utilizarea planificat (sumele ncasate
din vnzarea materialelor de construcie i altor materiale) se trece la reducerea valorii terenului.
n unele cazuri cumprtorul terenului i asum angajamentul privind plata impozitelor
sau gajurilor neachitate de vnztor. n acest caz, la valoarea terenului se adaug i aceste pli.
76. Terenurile ocupate de construcii (cldiri, construcii speciale) pot fi recultivate dup
demolarea acestora. De aceea valoarea acestora nu este inclus n valoarea construciilor
edificate. Cheltuielile de recultivare a terenurilor pentru utilizarea lor n producia agricol snt
trecute la cheltuieli anticipate pe termen lung. Ulterior cheltuielile de recultivare a terenurilor snt
incluse n componena cheltuielilor perioadei curente, n cota corespunztoare n decurs de pn la
trei ani.
77. Terenurile achiziionate pentru vnzare snt trecute la investiii, iar cele deinute de
organizaiile de imobil i destinate revnzrii snt incluse n categoria valorilor materiale i
mrfurilor.
Dac ntreprinderea deine un teren care figureaz n componena investiiilor, impozitele,
asigurrile i alte cheltuieli directe aferente acestui teren snt capitalizate, deoarece venitul
din investiii nc nu este obinut, iar cnd un astfel de activ aduce ntreprinderii venit n
perioada de gestiune (de exemplu, proprietate nchiriat), cheltuielile menionate nu snt posibile
capitalizrii.
78. Terenurile i alte obiecte pot fi transmise subdiviziunilor interioare n cadrul companiei.
n aceste cazuri nu se produc modificri n structura activelor i pasivelor.
Scoaterea din uz a terenurilor
79. Valoarea terenurilor se caseaz din bilanul ntreprinderii n cazul vnzrii sau ca
rezultat al altor operaii de transmitere. Beneficiul sau pierderile din ieiri (vnzare) se determin
ca diferen dintre suma venitului (ncasrilor), valoarea de bilan a terenului i cheltuielile
aferente ieirii (vnzrii). Aceste rezultate financiare snt reflectate n raportul privind rezultatele
financiare, la capitolul ce vizeaz activitatea de investiii.
Resurse naturale
80. Resursele naturale constituie o parte a activelor materiale pe termen lung. Acestea
cuprind zcmintele de petrol, gaze naturale, piatra de construcie i de var, lemnul de construcie.
La extracia (exploatarea) rezervelor naturale acestea devin produse destinate vnzrii.
Resursele naturale snt reflectate separat pe fiecare pcmnt, sector. Acestea snt estimate la
valoarea de intrare, care cuprinde valoarea de cumprare i cheltuielile de achiziionare.
___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung

13

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

81. Pe msura valorificrii resurselor naturale valoarea de intrare a acestora se diminueaz

treptat. Aceast diminuare se numete epuizare. Epuizare nseamn repartizarea proporional a
valorii de intrare a resurselor naturale, diminuat cu valoarea rmas a acestora n raport cu
volumul produselor extrase. Pentru calcularea epuizrii se aplic metoda de producie, care
prevede determinarea sumei de epuizare n funcie de volumul resurselor extrase (exploatate).
Produsele naturale extrase i nerealizate snt reflectate ca produse finite n componena
stocurilor de mrfuri i materiale.
Suma epuizrii calculate a resurselor naturale se constat drept cheltuial n anul n care
au fost vndute produsele extrase (exploatate).
82. Uzura mijloacelor fixe (instalaiile de foraj i de pompare, transportoarele i alte utilaje
speciale, cile de acces, transportul auto de mrfuri, utilizate pentru extracia minereurilor, se
determin n modul urmtor. Dac durata de funcionare util a mijloacelor fixe depete durata
probabil de exploatare (extracie) a zcmintelor, uzura acestora se calculeaz, pornind de la
durata de exploatare (extracie) a zcmintelor, cu condiia c, dup exploatare acestea, nu vor fi
utilizate n alte scopuri. Dac durata de serviciu a mijloacelor fixe este mai mic dect durata
presupus de exploatare a resurselor naturale, uzura acestora se calculeaz conform duratei de
serviciu util al mijloacelor fixe. Pornind de la aceast durat, se calculeaz uzura mijloacelor fixe,
dac la epuizarea minereurilor acestea pot fi utilizate n alte scopuri.
Publicitate
83. n rapoartele financiare pe fiecare grup i tip de active materiale pe termen lung snt
dezvluite:
a) principiul de evaluare, utilizat pentru determinarea valorii de bilan. Dac n aceste scopuri
snt utilizate cteva principii, valoarea de bilan a activelor se dezvluie pe fiecare principiu i
fiecare grup;
b) metodele utilizate de calculare a uzurii;
c) duratele de funcionare util sau normele de calculare a uzurii utilizate;
d) valoarea total de bilan i uzura acumulat la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
e) informaiile privind valoarea de bilan la nceputul i sfritul perioadei de gestiune care
reflect:
- creterea mijloacelor fixe;
- scoaterea din funciune;
- achiziionarea prin asocierea companiilor;
- majorrile sau reducerile, rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe n conformitate cu
paragrafele 30, 37, 38 i 57 ale prezentului standard;
- diminuarea valorii de bilan n conformitate cu paragraful 53 al prezentului standard;
- sumele nscrise din nou, n conformitate cu paragraful 54;
- uzura;
- diferena net de curs valutar, aprut la recalcularea rapoartelor financiare ale companiilor
strine;
- alte micri.
84. n rapoartele financiare snt dezvluite de asemenea:
a) scontarea fluxurilor viitoare ale mijloacelor bneti pn la valoarea curent a acestora
la determinarea sumei de recuperat a obiectului mijloacelor fixe;
b) existena i volumul restriciilor drepturilor de proprietate, inclusiv mijloacele fixe
transmise cu titlu de datorie garantat;
c) politica de contabilitate n privina cheltuielilor pentru restabilirea obiectelor mijloacelor
fixe;
d) volumul investiiilor capitale (activelor materiale n curs inclusiv utilajul, care necesit
montaj) la nceputul i sfritul anului;
e) suma n angajamentele contractuale privind achiziionarea mijloacelor fixe;
f) epuizarea calculat a resurselor naturale la nceputul i sfritul perioadei de gestiune.
85. ntruct conducerea ntreprinderii i alege n mod independent metoda de calculare a
uzurii i determin durata de funcionare util a activelor, publicitatea acestor informaii, innd
___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung

14

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

cont de normele de calculare a uzurii, asigur utilizatorii de informaii, care le permite s neleag
metodele alese de ntreprindere, s le compare cu metodele adoptate la alte ntreprinderi. Pentru
utilizatorii de informaii urmeaz, de asemenea, s fie dezvluit uzura calculat n cursul anului
de gestiune i uzura acumulat la finele perioadei de gestiune.
86. Se dezvluie, de asemenea, esena i influena modificrilor n devizul de cheltuieli, care
au consecine eseniale n perioada curent sau se prevede c acestea vor influena substanial
perioadele de gestiune ulterioare, n conformitate cu S.N.C. 8 "Profitul sau pierderea net a
perioadei gestionare, erorile eseniale i modificrile n politica de contabilitate". Necesitatea
unei asemenea tratri poate s apar n urma modificrii urmtoarelor elemente:
a) valorii rmase;
b) cheltuielilor pentru demontare, demolare, transportare sau restabilire;
c) duratelor de funcionare util;
d) metodei de calculare a uzurii.
Dac obiectele mijloacelor fixe snt reflectate la valoarea reevaluat, vor fi dezvluite:
a) baza utilizat pentru reevaluarea activelor;
b) data reevalurii;
c) evaluarea efectuat cu antrenarea unui expert independent;
d) esena (caracteristica) indicilor utilizai la determinarea valorii de recuperare;
e) valoarea de bilan a fiecrui grup de mijloace fixe care ar fi fost inclus n rapoartele
financiare, dac activele ar fi fost reflectate la cost cu scderea uzurii;
f) rezultatul din reevaluare care indic modificrile n decursul perioadei de gestiune,
precum i oricare restricii privind repartizarea acestui sold ntre acionari.
87. Pentru utilizatorii de informaii este necesar, de asemenea, s se dezvluie:
a) valoarea de bilan a activelor care nu funcioneaz temporar;
b) valoarea de bilan a activelor la care a fost calculat uzura integral, dar continu s
funcioneze;
c) valoarea de bilan a mijloacelor fixe, scoase din utilizarea activ i pstrate pentru vnzare.
n cazul n care ntreprinderea aplic metoda de evaluare, recomandat de prezentul standard,
se indic valoarea venal a mijloacelor fixe, dac acestea difer substanial de valoarea de bilan.
Data intrrii standardului n vigoare
88. Prezentul standard intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 1998.

___________________________________________________________________________
SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung

15