Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
poliei) prin faptul c este de acord s l despgubeasc pe cel din urm n cazul n care
acesta este afectat de un viitor eveniment incert (evenimentul asigurat).
Standardul consider orice entitate emitent a unui contract de asigurri drept asigurtor,
indiferent dac entitatea este sau nu privit ca o societate de asigurare n scopuri legale i de
reglementare. De asemenea, acoper instrumentele financiare emise de orice entitate i care
au o caracteristic de participare discreionar. Nu se aplic activelor i pasivelor unei
entiti ce nu decurg din contractele de asigurri sau instrumentele financiare cu caracteristici
de participare discreionar. Prevederile standardului dat nu se aplic contabilizrii
contractelor de asigurri de ctre deintorii polielor.
Principiul fundamental al definiiei contractului de asigurare este acela c ar trebui s existe
un risc de asigurare semnificativ decurgnd dintr-un eveniment viitor incert care l afecteaz
pe asigurat - deintorul poliei de asigurare. Pentru a respecta acest principiu este necesar ca:
s existe un eveniment viitor incert specificat care l afecteaz pe deintorul poliei
de asigurare;
evenimentul rezult dintr-o situaie cu coninut comercial i dintr-un risc preexistent;
i
beneficiile suplimentare datorate n cazul producerii evenimentului asigurat sunt
semnificative comparativ cu toate celelalte situaii.
Riscul constituie esena unui contract de asigurare. Cel puin unul dintre urmtoarele aspecte
este incert la nceputul unui contract de asigurare: dac evenimentul asigurat se va produce
sau nu; cnd se va produce; sau ct de mult va trebui s plteasc asigurtorul dac
evenimentul se produce.
Pentru a corespunde definiiei detaliate mai sus, un contract trebuie s acopere un risc de
asigurare. Riscul de asigurare este definit de SIRF 4 Contracte de asigurare ca fiind orice
alt risc dect cel financiar. Riscul financiar se definete ca fiind riscul unei posibile viitoare
schimbri a uneia sau mai multor rate de dobnd, preuri de instrumente financiare, indici de
preuri sau rate, rating al creditului sau indici ai creditului sau a altor variabile numai dac,
atta timp ct n cazul unei variabile nonfinanciare, aceasta nu este specific unei pri din
contract.
Conform definiiilor prezentate, un contract este necesar s prevad plata ctre deintorul
poliei de asigurare (asigurat), dac se produce un eveniment incert specificat de condi iile
acestuia. Cu toate acestea, contractul nu este unul de asigurare dect dac evenimentul
decurge dintr-o variabil nonfinanciar specific deintorului poliei de asigurare i dac
respectivul eveniment l afecteaz n mod negativ pe acesta. Un exemplu de astfel de
eveniment este decesul sau accidentul rutier.
Contractele ce conin att riscuri financiare ct i de asigurare nu sunt excluse din definiia
contractelor de asigurri ct vreme riscul de asigurare este semnificativ. Contractele cu
prim unic ce conin un element de asigurare de via i o sum acumulat pe un anumit
termen, inclusiv cota de profit, sunt un exemplu de astfel de caz care trebuie analizat cu
6
atenie. SIRF 4 face distincia ntre contractele emise de societile de asigurri care nu
conin un risc de asigurare semnificativ i se refer la ele ca fiind contracte de investiii.
Contractele de investiii sunt contabilizate n baza IAS 39, Instrumente financiare:
Recunoatere i evaluare, i IAS 18, Venituri, i nu n baza SIRF 4 Contracte de
asigurare, chiar dac din punct de vedere juridic sau n scopuri de reglementare, ele sunt
numite contracte de asigurri.
Asigurtorilor li se permite s i modifice politicile contabile existente pentru contractele de
asigurri conform cerinelor SIRF numai dac modificrile conduc la prezentarea unor
informaii care sunt mai relevante i nu mai puin viabile sau mai viabile i nu mai puin
relevante dect anterior.
Paragraful 14 din SIRF 4 Contracte de asigurare prevede cerinele minime ce trebuie
ndeplinite de societile de asigurri cu privire la impactul paragrafelor 10-12 din IAS 8
Segmente de activitate conform crora entitatea trebuie s determine ce set de componente
constituie segmentele de activitate, n funcie de principiul de baz i anume:
a)
nu vor recunoate ca datorie nici un provizion pentru posibilele cereri de despgubiri
viitoare dac acestea decurg din contracte de asigurri ce nu sunt n vigoare la sfritul
perioadei de raportare;
b)
vor efectua testul privind adecvarea datoriilor;
c)
vor elimina o datorie asociat contractelor de asigurare (sau o parte din aceasta) din
situaia financiar numai atunci cnd aceasta este stins (adic atunci cnd obligaia
specificat n contract este pltit sau anulat sau expir);
d) nu vor compensa: active de reasigurare cu datoriile aferente asigurrii; sau venituri sau
cheltuieli din contracte de reasigurare cu cheltuieli sau venituri din contractele de asigurare
aferente; vor lua n calcul dac activele de reasigurare sunt depreciate.
Testul de adecvare a datoriilor presupune ca asigurtorul s evalueze la sfritul fiecrei
perioade de raportare dac datoriile sale aferente asigurrii i recunoscute sunt adecvate,
folosind estimrile curente ale fluxurilor de trezorerie aferente contractelor sale de asigurare.
Dac acea evaluare indic faptul c valoarea contabil a datoriilor sale aferente asigurrii
(minus costurile de achiziie amnate i activele necorporale aferente cum ar fi cele
nregistrate n cazul unui transfer de portofoliu) este inadecvat din perspectiva viitoarelor
fluxuri de numerar estimate, ntregul deficit va fi recunoscut n profit sau pierdere
(prevederile SIRF 4, p.15).
Testul privind adecvarea datoriilor presupune urmtoarele dou etape:
n prima etap, se stabilete dac entitile au deja n practicile lor contabile un test de
adecvare similar care s satisfac urmtoarele cerine minime:
testul ia n considerare estimrile curente ale tuturor fluxurilor de trezorerie
contractuale i ale fluxurilor de trezorerie aferente, cum ar fi costurile de instrumentare a
cererilor de despgubire, precum i cele rezultate din opiunile i garaniile ncorporate;
dac testul relev faptul c datoria nu este adecvat, ntregul deficit este recunoscut n
profit sau pierdere.
7
Cea de-a doua etap se aplic atunci cnd nu sunt ndeplinite cerinele minime menionate
mai sus. Aceasta necesit recunoaterea unei pierderi pentru contractele de asigurare n
conformitate cu IAS 37 - Provizioane, datorii contingente i active contingente. n anumite
situaii, testul descris n IAS 37 include marje de risc i incertitudine, precum i luarea n
calcul a valorii-timp a banilor (adic actualizare) care, n anumite situaii, ar putea conduce la
o pierdere recunoscut conform IAS 37 mai mare dect cifra ce ar fi fost acceptabil n
conformitate cu SIRF 4.
Creanele din prime constau, n principiu, n soldurile scadente ale primelor care sunt
datorate de deintorii polielor de asigurare.
Dac exist probe obiective c aceste creane sunt depreciate, entitatea trebuie s reduc n
consecin valoarea contabil a creanelor din asigurare i s recunoasc respectiva pierdere
din depreciere n contul de profit i pierdere. O posibil abordare ce poate fi utilizat n
colectarea probelor obiective conform crora o crean din asigurare este depreciat ar fi
utilizarea aceluiai proces adoptat n cazul mprumuturilor i al creanelor (adic n
conformitate cu IAS 39). ntr-o astfel de situaie, pierderea din depreciere se poate calcula cu
aceeai metod folosit n cazul instrumentelor financiare. SIRF recomand s se fac o
analiz pe vechime a soldurilor conturilor de creane cel puin trimestrial, pe baza datei
scadente a creanelor.
n practic, provizioanele sunt constituite pentru creanele cu o restan mai mare de un
anumit numr de zile de la data scadent, cum este specificat n contractul de asigurare. Cea
mai bun estimare a provizioanelor pentru prime trebuie s se bazeze pe proieciile tuturor
fluxurilor de trezorerie relevante. Metodele statistice pot fi, de asemenea, utilizate pe baza
informaiilor istorice. O dat ce este considerat nencasabil, soldul creanei din prime va fi
trecut pe cheltuial, sub forma cheltuielilor cu clieni inceri, presupunnd c nc nu a fost
constituit un provizion. Dac a fost constituit un provizion, cheltuiala suplimentar va fi
egal cu diferena dintre crean i suma provizioanelor.
Operaiile de baz cu privire la primele subscrise i decontrile pe contractele de asigurare
direct sunt urmtoarele:
1. Contabilizarea primelor de asigurare subscrise de ctre asigurtor pe contractele de
asigurare direct:
Debit 2211 Credit 6111
2. Contabilizarea primelor de asigurare subscrise pe contractele de asigurare direct
prin intermediarii n asigurri:
Debit 2221 Credit 6111
3. nregistrarea rezervei de prme nectigate la suma primelor de asigurare subscrise pe
contractele de asigurare direct:
Debit 6117 Credit 525 (opera. 1+ opera. 2)
4. ncasarea primei de asigurare de ctre asigurtor de la asigurai:
Debet 2511 sau Debet 2521 sau Debet 2531 Credit 2211
8
asigurate (art.15, alin.9 al legii), conform cruia, dobnditorul are opiunea de a menine
valabilitatea contractului de asigurare sau de a-l rezilia.
La rezilierea contractului de asigurare de bunuri sau a contractului de asigurare de
rspundere civil din culpa asigurtorului, asiguratului i se restituie integral prima de
asigurare. n alte cazuri, asigurtorul restituie asiguratului ori succesorilor lui primele de
asigurare pentru lunile complete pn la expirarea contractului, reinnd suma cheltuielilor
efective de gestiune n funcie de clasele de asigurare.
Dup nregistrarea cererii de reziliere a contractului de asigurare, asigurtorul efectuiaz
calculele necesare conform prevederilor legale i restituie asiguratului, reasiguratului sau
altei persoane ce s-a adresat prima de asigurare rmas.
Decontrile pe contractele de asigurare reziliate pn la expirarea termenului de
valabilitate se nregistreaz n contabilitatea asigurtorului prin urmtoarele formule
contabile:
1. nregistrarea primelor de asigurare anulate pe contractele ncetate:
Debit 6114
Credit 542 subcontul este selectat n dependen de persoana ce are dreptul la solicitatea
primei rmase dup rezilierea contractului de asigurare.
2. Stingerea creanei asiguratului fa de asigurtor pe etapele neachitate, n caz dac
prima de asigurare conform condiiilor contractului de asigurare se achit n rate:
Debet 542 Credit 2211
3. nregistrarea veniturilor din comisioane aferente deservirii contractelor de asigurare,
cnd asigurtorul prevede aceste pli suplimentare n condiiile de asigurare n caz de
rezeliere a contractului:
Debet 2213 Credit 6122
4. Achitarea primei anulate de ctre asigurtor asiguratului:
Debet 542 Credit 2511sau Credit 252 1sau Credit 253
Restituirea primelor de asigurare prevzute de lege se efectueaz numai n cazurile n care nu
s-au pltit sau nu se datoreaz despgubiri de asigurare pe contract.
12