Derecho Tributario - Fuentes y Obligación Trib. Principal

II UNIDAD: FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO.
Para esta materia, seguiremos el orden establecido en
Cdigo Modelo para Amrica Latina, por ser el
ms acorde a la realidad Tributaria.
1) Disposiciones Constitucionales.
2) Tratados internacionales.
3) Leyes o actos de autoridad equivalentes a
Ley.
4) Decretos, reglamentos, instrucciones y
circulares dictadas por el ejecutivo.

TRIBUTARIO.
NO SON FUENTE:
DOCTRINA
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA (Circulares,
oficios, resoluciones del SII)
COSTUMBRE
JURISPRUDENCIA JUDICIAL
Slo obliga a las partes

TRIBUTARIO.
I. CONSTITUCIN.
Se establecen las bases
Establece los lmites a la Potestad Tributaria
Principios

TRIBUTARIO.
II. TRATADOS INTERNACIONALES.
Slo si estn debidamente incorporados y
vigentes.
Incorporacin: Art. 54 N 1 CPR.
Pdte. puede negociar, concluir, firmar y ratificar.
Requiere aprobacin del Congreso Nacional.
Normas de cumplimiento pueden ser dictadas por el
Pdte. si es materia extra legal o est autorizado por el
Congreso.
Los tratados deben sujetarse al proceso de formacin de
la ley tributaria (Art. 54 N 1 CPR).
Las normas de los Tratados tiene supremaca por

sobre la ley.
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TRIBUTARIO.
III. Decretos, reglamentos, instrucciones
y circulares dictadas por el ejecutivo.
A)
Instrucciones y Resoluciones:
stas emanan de una autoridad administrativa, en este

caso, del jefe superior del SII (Director Nacional):
Instrucciones: Emanan del Director Nacional del SII
y se establecen a travs de Circulares y con alcance
administrativo.
Resoluciones: Emanan del Director Nacional del SII
y es un acto administrativo dictado en virtud de la
ley, por medio del cual se reconocen derechos o se
imponen obligaciones a los contribuyentes.
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TRIBUTARIO.
B)
Decretos y Reglamentos:
En esta materia, hacemos referencia a la potestad

administrativa del Presidente de la Repblica. Al
respecto, surgen las siguientes inquietudes:
1) Posibilidad de Delegacin de facultades
legislativas en materia de Tributos (al tenor del
artculo 64 CPR): No sera posible esta delegacin en lo
que dice relacin con establecer o repartir tributos. En
relacin al resto de las materias, que no digan relacin
con establecer tributos, puede existir delegacin
(jurisprudencialmente se acepta la delegacin).
2) Potestad Reglamentaria de Ejecucin: Creemos
que es posible, en la medida que no invada el campo
del principio de Reserva Legal.
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III UNIDAD: OBLIGACION

TRIBUTARIA
OBLIGACION TRIBUTARIA
LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA.
Como consecuencia de las normas legales de materia tributaria,

surgen entre el estado y el contribuyente una serie de derechos
y obligaciones, que dan origen a una relacin jurdica.
Contenido de la relacin jurdica tributaria.
Tiene un contenido complejo al ser integrada por un conjunto de
derechos y obligaciones.
Dentro de esta relacin jurdica tributaria se destaca la
obligacin principal o deuda impositiva, que es una
obligacin de dar, consistente en enterar en arcas fiscales el
importe del tributo cuando acaece el hecho gravado y
obligaciones accesorias.
I. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL.
Podemos definirla como el vnculo jurdico en virtud del
cual un sujeto (deudor) debe a otro sujeto que est
ejercitando el poder tributario (acreedor- estado)
sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas
por la ley.
La relacin entre el Estado y los contribuyentes se agota en
la obligacin de dar?
Fuentes de la obligacin tributaria.
La fuente de la obligacin tributaria es la ley, se trata por
tanto de una obligacin legal. Algunos afirman que su fuente
mediata es la ley y la fuente inmediata es el hecho gravado.
No Gravados
Exentos
Hechos
Gravados
Afectos
I.-
El Hecho Gravado:
El hecho gravado es la fuente inmediata de la obligacin tributaria.
Podemos definirlo como el hecho econmico al que la ley le atribuye
un significado o efecto jurdico, en este caso, un efecto jurdico
tributario.
Gerardo Ataliba: La hiptesis de incidencia es la descripcin legal
de un hecho, la formalizacin hipottica, previa y genrica,
contenida en la ley, de un hecho.
Verificacin del hecho gravado al hacer nacer la obligacin
tributaria personaliza la deuda.
Se pasa desde el que mate a otro a Carlos mat a otro, Carlos
obtuvo una utilidad o renta, Carlos vendi (IVA).
Nace la Obligacin Tributaria, con lo que se definen:
El Sujeto Activo o Acreedor;

Prestacin u obligacin de dar;
Sujeto Pasivo o deudor; y,
Sancin.
El acontecimiento del Hecho Gravado genera la

obligacin tributaria, determinndose el Sujeto Activo,
el Sujeto Pasivo, la prestacin u obligacin.
La determinacin del tributo consiste en la cuantificacin
de la obligacin de dar.
Hechos - Clasificacin - Gravados y No Gravados.
Ejemplos de hechos no gravados en la LIR:
Hechos que no se ajustan al concepto de renta del
Art 2 (1) LIR.
Hechos descritos en el Art 17 (1), (2), (7), (14), (15)
LIR.
Ejemplos de hechos no gravados en el IVA .
Venta de sitios, venta de derechos sociales (Ver
definicin de Venta del Art. 2 del DL 825). Servicio de
consultora No se ajusta a la definicin de servicio
del Art. 2 del DL 825.
Hechos se pueden clasificar en Gravados o No
Gravados con un tributo.
Sub-Clasificacin de hechos gravados:
Afectos (pagan)
y
Exentos (no pagan)
Exencin = hechos o situaciones que enervan o
impiden la eficacia del hecho gravado. El hecho
gravado ocurre, pero no surte su efecto natural de
obligar al sujeto pasivo al pago del tributo. Efecto
similar a las circunstancias eximentes de
responsabilidad penal. El hecho tpico ocurre pero no
se aplica la pena.
Exenciones Objetivas Ver Art. 12 IVA y 17 y 39 LIR y
Subjetivas - Ver Arts. 13 IVA y 40 LIR.
Al Generar la Obligacin Tributaria:
Vincula al deudor (Sujeto Pasivo) con el
acreedor (Sujeto activo).
La obligacin liga al deudor con el acreedor, el
primero pierde parte de su libertad econmica,
ya que compromete su patrimonio al
cumplimiento de la obligacin (Abeliuk).
Vincula a terceros con el acreedor.
Terceros civilmente responsables (solidaria o
subsidiariamente). V.gr.: Notario respecto del
ITE.
Terceros sustitutos. V.gr.: Agente Retenedor en
la LIR o cambio de sujeto en el IVA.
Clasificaciones del hecho gravado:
Hecho gravado simple y complejo.
- Hecho gravado simple: basta la existencia de un
solo hecho o acto para su sometimiento al tributo.
V.gr.: Antiguamente, el giro de un cheque (Impuesto
Timbres y Estampillas).
- Hecho gravado complejo: presupone la realizacin
de 2 ms hechos, de modo que la figura descrita por
la norma no est formada por un hecho aislado, sino
que por un conjunto de hechos simples o complejos
que, en un momento dado sealado por la norma
jurdica, ofrecen el aspecto de una masa comn. V.gr.:
la venta.
Hecho gravado instantneo y hecho gravado
peridico.
- Hecho gravado instantneo: es aquel que ocurre
en un determinado momento, y toda vez que surge da
a lugar a una obligacin tributaria autnoma V.gr.:
hecho gravado venta en el IVA. Es aquel que se agota
en un momento.
- Hecho gravado peridico: son los hechos cuyo
ciclo se completa en determinado perodo de tiempo y
que consiste en un conjunto de hechos, circunstancias
o acontecimientos globalmente consagrados. V.gr.: la
renta en el DL 824. En trminos sencillos, es aquel
hecho gravado que se desplaza en el tiempo.
El hecho gravado en el IVA ventas.
Dispone el Art. 8 del DL 825 que el impuesto de este
ttulo afecta a las ventas y servicios.
Son elementos del hecho gravado ventas los
siguientes:
Que haya una venta.
Que sea a ttulo oneroso.
Que haya un vendedor delimitado en el Art. 2 N 3
del DL 825 y que dice relacin con la habitualidad.
La venta debe recaer sobre ciertos bienes
sealados en la ley.
La territorialidad.
EL IVA GRAVA LAS VENTAS Y LOS SERVICIOS.
El hecho gravado en el IVA servicios.
Son elementos del hecho gravado servicios los siguientes:
TIENE QUE haber un servicio: Una accin o prestacin, es decir, que alguien
haga algo para otro.
Dicha accin o prestacin debe ser remunerada.(donaciones no tienen iva)
Que la actividad que genera el servicio est comprendida en los nmeros 3
4 del Art. 20 de LIR. As, por ejemplo, el arrendamiento es un servicio,
pues no existe transferencia de dominio, pero no se encuentra gravado al
no quedar comprendido en los nmeros 3 4 del Art. 20 de LIR. (las
asesoras tcnicas no estn gravadas con IVA por que son del 20 N5 de la
ley de renta.)
A los hechos gravados venta y servicios en el IVA debemos agregar los actos
asimilados a ventas y servicios, aunque no lo sea de manera estricta,
previstos en el Art. 8 letras a) a la m).
En la renta el hecho gravado es el aumento de patrimonio.
Hecho gravado y devengo. (desde cuando el estado tiene el
derecho de poder decir, tengo un derecho contra usted por este
impuesto). Devengo es cuando para el estado nace el derecho a
decirle usted me debe un impuesto.
Segn lo seala el Art. 2 N 2 de la LIR Renta devengada es
aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad, y constituye un
crdito para su titular.
Sobre la base de la disposicin antes citada, podemos concluir que
impuesto devengado es aquel sobre la cual se tiene un titulo o
derecho independientemente de su actual exigibilidad, y que
constituye un crdito para su titular.
Podemos concluir que el devengo es un efecto que hace nacer para
el fisco un ttulo o derecho a luego a cobrar; entonces,
independientemente de su actual exigibilidad.
Cundo se verifica el devengo de un impuesto?
El devengo de un impuesto se verifica al acaecer el
hecho gravado. Al producirse el hecho gravado,
automticamente nace para el fisco un ttulo o derecho
sobre el impuesto, aun cuando no lo pueda cobrar.
Importancia del devengo:
El devengo determina el nacimiento de la obligacin
tributaria, al igual que la ocurrencia del hecho gravado lo
hace. Importante para efectos de la prescripcin, este plazo
de prescripcin nace con el devengo, y el impuesto no
prescribe, sino la facultad del estado para poder cobrarlo. El
devengo determina la legislacin que rige en el caso
determinado.
Relacin entre hecho gravado, devengo y
exigibilidad.
- El hecho gravado es un presupuesto establecido en
la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin tributaria.
- El devengo acaece cuando se verifica el hecho
gravado, a menos que la ley establezca normas
especiales de devengo.
- La exigibilidad es un concepto de orden temporal,
al igual que el concepto de devengo, que determina el
momento a partir del cual puede el sujeto activo exigir
coactivamente el pago del tributo. Primero debe nacer
la obligacin tributaria para luego ser exigible.
(importancia para efectos de prescripcin).
II.
Sujetos de la Obligacin Tributaria:
EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Corresponde al acreedor de la obligacin tributaria, el cual es el
fisco y tambin las municipalidades y los GORE excepcionalmente.
El carcter de acreedor de la obligacin tributaria cobra
importancia tratndose de materias tales como la fiscalizacin por
parte del S.I.I. y en cuanto a la aplicacin de las normas de Cdigo
Tributario. Determina la competencia del SII. SI EL MUNICIPAL, EL
SSI NO PUEDE HACER NADA PARA FISCALIZAR.
EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
para hablar de sujeto pasivo, analizaremos a continuacin 3
conceptos econmicos:
la traslacin; la incidencia y la
percusin.
1) Traslacin: Desde un punto de vista econmico se

desplaza la carga tributaria desde el sujeto
legalmente obligado al pago a un tercero, ya sea hacia
delante o atrs en la cadena.
La traslacin tendr importancia cuando la ley se
refiera a ella, de lo contrario slo ser un fenmeno
econmico. La ley podr imponer, autorizar o prohibir
la traslacin.
2) Incidencia: Indica quien es el que soporta
patrimonialmente el gravamen incidido, es decir,
determina de qu bolsillo saldr finalmente el
impuesto.
CLASIFICACION DOCTRINARIA DEL SUJETO PASIVO:
Desde un punto de vista pedaggico, al no tener consagracin legal,
la doctrina distingue entre:
1) Sujeto pasivo por deuda propia: Es el obligado al pago del
impuesto porque realiz o respecto de l se produjo el hecho
gravado. Es la regla general y no tiene nada que ver con la
traslacin del impuesto. As, tratndose de la LIR ser por regla
general sujeto pasivo por deuda propia quien devenga o percibe la
renta y por regla general ser l el obligado al pago del impuesto,
de modo que si no paga el impuesto ser demandado por el fisco.
(INCIDIDO)
2) Sujeto pasivo por deuda ajena: No es el que realiza el hecho
gravado, ni respecto del que se verifica, pero que por una razn X
est involucrado en la situacin jurdica y la ley lo hace responsable
del pago del impuesto cuyo hecho gravado no realiz. (PERCUTIDO).
La existencia del sujeto pasivo por deuda ajena se explica por razones
de poltica fiscal, haciendo ms expedita la recaudacin. Si esperramos
que los sujetos pasivos por deuda propia pagaran, la recaudacin no
ser expedita, o no todos cumpliran la obligacin tributaria.
Este sujeto pasivo puede revestir a su vez un doble carcter:
Sujeto pasivo por deuda ajena sustituto : Es aquel obligado en lugar
del contribuyente. En sentido econmico, reemplaza totalmente al
contribuyente, al titular del hecho gravado y responde solo ante la
administracin tributaria. Se da en el IVA. Caso en el cual el contribuyente es de
difcil fizcalizacion.
Sujeto pasivo por deuda ajena responsable : Responde conjuntamente

con el contribuyente, ya sea subsidiaria como solidariamente segn la
regulacin legal del caso. V.gr.: El impuesto nico a las rentas del trabajo
dependiente, el cual es un impuesto de retencin, de forma tal que si la
retencin se practica efectivamente el empleador es un sujeto pasivo por deuda
ajena sustituto, por el contrario si la retencin efectivamente no se practica el
empleador ser un sujeto pasivo por deuda ajena responsable. Ejemplo, el
notario.
El contribuyente.
La ley suele utilizar la expresin contribuyente para
referirse al sujeto pasivo; debemos entender que el
legislador los hace conceptos equivalentes. (EL TIPO
QUE INCURRE EN EL HECHO GRAVADO). Pero esto no se
aplica para todos los efectos.
Quines son contribuyentes para el derecho
tributario Chileno?
Para el Cdigo Tributario en el Art. 8 N 5 son
contribuyentes: Las personas naturales y jurdicas
o los administradores y tenedores de bienes
ajenos afectados por impuestos.
Cada ley tributaria tiene su concepto de sujeto pasivo.
1) Para el DL 825 son contribuyentes, de acuerdo con
su Art. 3 inciso 1: Son contribuyentes, para los
efectos de esta ley, las personas naturales o
jurdicas, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que realicen ventas, que
presten servicios o efecten cualquier otra operacin
gravada con los impuestos establecidos en ella. Las
comunidades y las sociedades de hecho, las cuales no
tienen personalidad jurdica, si bien no son contribuyentes
para al Cdigo Tributario, lo son para el DL 825.
2) Para el DL 824: se sealan distintos contribuyentes,
sin definirlos: por ejemplo, comunidades hereditarias,
tenedores de bienes ajenos, etc:
Los analizaremos a continuacin:
COMUNIDAD HEREDITARIA: en el Art. 5 del DL 824. ley de impuesto
a la renta.
La regla general nos seala que, tratndose de las comunidades
hereditarias, cada comunero responder en proporcin a sus
cuotas en el patrimonio comn. De forma tal que, en renta, no
habr solidaridad en materia de comunidades hereditarias.
Excepcin: inciso 2: Mientras cuotas de la comunidad hereditaria
no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar
como la continuacin de la persona del causante y gozar y
le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos
y obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de
acuerdo con la presente Ley. Sin embargo, una vez
determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn,
la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que
ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo
con las normas del inciso anterior.
OTRAS COMUNIDADES Y SOCIEDADES DE HECHO:
el Art. 6 del DL 824 seala que los comuneros o socios
sern solidariamente responsables de la declaracin y
pago de los impuestos de esta Ley:
- En los casos de comunidades cuyo origen no sea
la sucesin por causa de muerte o disolucin de
la sociedad conyugal.
- En los casos de sociedades de hecho.
Excepcin: Con todo, el comunero o socio se liberar
de la solidaridad, siempre que en su declaracin
individualice a los otros comuneros o socios, indicando
su domicilio y actividad y la cuota o parte que les
corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.
Asociacin o cuentas en participacin.

Sujeto Pasivo: De acuerdo a lo visto el sujeto pasivo es el
socio gestor. En este sentido dispone el Art. 28 del inciso 1
del Cdigo Tributario que: El gestor de una asociacin o
cuentas en participacin y de cualquier encargo
fiduciario, ser responsable exclusivo del
cumplimiento de las obligaciones tributarias
referente a las operaciones que constituyan el giro
de la asociacin u objeto del encargo.
Situacin del Art. 53 de la LIR.

Se refiere a la situacin relativa a los cnyuges en materia
de LIR.
1) La declaracin de rentas ser realizada por el
marido tratndose del rgimen de sociedad
2) La declaracin de rentas ser realizada
independientemente si los cnyuges estn casados
bajo el rgimen de participacin en los gananciales o
de separacin de bienes, sea sta convencional, legal o
judicial, incluyendo la situacin contemplada en el Artculo
150 del Cdigo, segn lo seala el Art. 53 inciso 1 de la
LIR.
3) La declaracin de rentas ser realizada conjuntamente
tratndose de cnyuges con separacin total convencional
de bienes en los siguientes casos:
Cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad
conyugal.
Cuando conserven sus bienes en comunidad.
Cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para
administrar o disponer de sus bienes, todo ello segn el
Patrimonios o entes sin personalidad jurdica.
Dispone el Art. 7 de la LIR que: tambin se aplicar el
impuesto en los casos de rentas que provengan de:
1) Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que

estn por nacer o personas cuyos derechos son eventuales.
2) Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra
causa.
3) Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y
mientras no se acredite quines son los verdaderos beneficiarios
de las rentas respectivas.
III.- El Objeto Como Elemento de la Obligacin
Tributaria.
La prestacin objeto de la obligacin tributaria
principal consiste exclusivamente en dar una suma de
dinero, por lo que quedan excluidas las prestaciones
de hacer y no hacer.
Para determinar el monto de la suma de dinero que se
debe dar, es decir para cuantificar el objeto de la
obligacin tributaria, se debe recurrir a dos conceptos:
Base imponible; y,
Tasa.
La Base Imponible.
La base imponible es el monto o resultado gravable al
que se le impone la tasa. As por ejemplo segn el Art. 15
del DL 825 ser base imponible del IVA el valor de las
operaciones respectivas; as tambin el Art. 1 de ley de
timbres gravaba cada cheque, que es la base, con una tasa
de $147.
Los impuestos son cantidades cuantificables.
Lo anterior nos permite distinguir entre:
1. Base monetaria: Cuando la base se expresa en
moneda. V.gr.: El valor de la operacin respectiva en
IVA o la renta lquida imponible en la LIR.
2. Base no monetaria: Cuando la base no se expresa en
moneda, sino que en unidades fsicas. V.gr.: c/u, kilo
neto, tonelada. Ejemplo: Cada cheque en la ley de
impuesto de timbre.
La Base Imponible puede referirse a:
Transacciones o situaciones individualmente
consideradas. Ejemplos:
Avalo Fiscal del Impuesto Territorial.
Monto cobrado por las Ventas o Servicios en el
IVA.
Pagos del Arts. 58, 59, 60 y 61 LIR.
Mayor valor obtenido (Ganancia de capital) Art
17 (8) y 41 LIR.
Impto. Timbres y Asignaciones y Donaciones.
Resultado Neto de operaciones transcurridas en un
perodo.
Ventas de bs y servicios mensuales en el efecto
final del IVA.
RLI anual, y posibilidad compensar, Art. 54 (1)
La base tambin podr determinarse sobre resultados reales o
resultados presuntos.
Resultados Reales:
Acreditados mediante contabilidad:
Contabilidad Completa (Regla Gral.).
Contabilidad Simplificada.
Acreditados mediante contrato (Art 20).
Base presunta: Cuando no corresponde a la realidad de los

hechos. En este caso, siendo la base un hecho desconocido se
deduce de un hecho conocido.
La correccin monetaria se aplicar a la base presunta siempre
que esa base presunta sea monetaria; as por ejemplo, el Art. 20
N 1 letra b) de la LIR consagra una base presunta monetaria, al
sealar que se presume de derecho que la renta de los
Caso del Art. 34 Bis N 2 de la LIR: Consagra otra situacin de
base presunta Las rentas derivadas de la actividad del
transporte terrestre tributarn de acuerdo con las siguientes
normas: Se presume de derecho que la renta lquida
imponible de los contribuyentes que exploten a cualquier ttulo
vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros,
es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada
vehculo, determinado por el Director del Servicio de
Impuestos Internos al 1 de enero de cada ao en que deba
declararse el impuesto.
La presuncin, tratndose de las bases presuntas, podr

ser de derecho o simplemente legal.
a) Presuncin de derecho: En este caso nadie podr
probar una base distinta, es decir, ni el fisco ni el
contribuyente. Al contribuyente interesar probar en
contrario cuando la base presunta sea mayor que la
efectiva, al fisco interesar probar en contrario cuando
la base presunta sea menor que la efectiva. Por ejemplo
la presuncin del Art. 20 N 1 letra b) de la LIR.
b) Presuncin simplemente legal: En este caso la
presuncin podr ser desvirtuada por medio de prueba
en contrario. As por ejemplo dispone el Art. 20 N 1
letra d) de la LIR.
Presuncin de renta mnima: Se trata de una presuncin
que es de derecho hacia abajo, y simplemente legal
hacia arriba. Es de derecho hacia abajo, pues no se
podr probar una renta menor y simplemente legal
haca arriba, pues se podr probar una base mayor.
Ejemplo, el Art. 35 de la LIR.
Art 70 y 71 LIR Posibilidad de probar mayores
ingresos.
Tales ingresos probados, tributan?
Deducciones a la Base Imponible vs Crditos
contra el Impuesto.
Deducciones disminuyen el monto de la base
imponible.
Ej. de deducciones = Costos y Gastos en LIR
Explicar mecnica.
Crditos disminuyen el monto del impuesto a
pagar
Ej. de crditos = CF en el IVA y Crditos en LIR,
especialmente Art. 20 en relacin a Arts. 57 y
63 LIR. Explicar mecnica.
Qu prefieren tener? Una deduccin o un
crdito?
Ejemplo Deducciones y Crditos
+Ventas $2.400
- Arriendo $ 500
- Sueldos $ 400
- Mat Prim $ 500
Total
= $1.000
Deduccin
especial legal
$ 200
Nuevo Total $ 800
Tasa 25%
Impto a Pagar $200
+Ventas $2.400
- Arriendo $ 500
- Sueldos $ 400
- Mat Prim $ 500
Total
= $1.000
Tasa
= 25%
Impto a pagar antes
del crdito $ 250
Crdito Especial
legal
$ 200
Impto a Pagar $50
Los mnimos exentos:
No deben confundirse las deducciones en contra
de la base con los llamados mnimos exentos.
Ejemplo, estn exentas de las ganancias de capital
aquellas rentas que no excedan de 10 UTM; as, si
se obtiene una renta de 9 UTM, se configurar la
exencin, mientras que si se obtiene una renta de
11 UTM, no se configurar la exencin y se
tributar por el total.
La Tasa.
Puede ser definida como la alcuota que, aplicada
sobre la base, nos da el impuesto a pagar.
La tasa podr ser:
a) Tasa porcentual: Cuando la base sea monetaria.
b) Tasa monetaria: Cuando la base sea no monetaria,
es decir, cuando la base se expresa en unidades
fsicas. Ejemplo el Art. 1 de ley de timbres gravaba
cada cheque, que es la base, con una tasa de $ 147.
Para la determinacin numrica del tributo es
necesario indicar aquella suma de dinero que el
contribuyente tiene que pagar por cada hecho
gravado.
Esta tasa podr ser:
Tasa Fija.
Tasa Proporcional.
Tasa Variable: Regresiva
Progresiva Global
Graduada
Tasas fijas: Aquellos que tienen la alcuota expresada en una

moneda de curso legal, en una cantidad fija o invariable. V.gr.:
ITE a los cheques.
En la tasa fija hay realmente base imponible o slo hecho
gravado?
Tasa proporcional: La tasa est establecida en un porcentaje
fijo, que se aplica sobre una base imponible variable. No se
alteran por las variaciones que experimenta la base y se trata
de tasas que se aplicarn siempre, cualquiera que sea el
monto de la base. V.gr.: IVA, 1 Categora, Adicional, Territorial,
ITE. Casi todos los impuestos son de tasa proporcional.
Tasa variable: Aquella que se altera en funcin de las
variaciones que experimenta la base. Las tasas variables
podrn ser, a su vez, progresivas o regresivas. Lo que existe en
chile es la anterior y la variable progresiva.
Tasas progresivas: Cuando la tasa aumenta a medida que
aumenta la base. Dan lugar a los llamados impuestos
Los impuestos progresivos:
Son impuestos progresivos los siguientes:
El impuesto global complementario.
El impuesto nico a las rentas del trabajo dependiente.
Impuesto a las herencias, en que la progresin de la tasa
estar dada por el monto de la base y la relacin de
parentesco entre el causante y el heredero. Se toma en
cuenta la relacin con el fallecido, mas cerca menos pago,
mas lejos mas pago.
IV UNIDAD: EXTINCIN OBLIGACION

TRIBUTARIA PRINCIPAL.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
PRINCIPAL.
El principio es el mismo que el de extinguir obligaciones civiles, pero
con matices.
1) EL PAGO.El artculo 48 del CT seala que el pago

hecho en la forma indicada en el art 47 (pago en
forma ntegra) extinguir la obligacin tributaria
pertinente hasta el monto de la cantidad
enterada. (pagar implica cumplir la obligacin de
dar) quien recauda el pago es tesorera, el SII. solo
fiscaliza el cumplimiento. El pago puede ser
reajustado, con intereses y con multas.
Quin puede pagar?
Qu ocurre con los pagos fraccionados?
Por regla general, el acreedor no se encuentra
IV UNIDAD: OBLIGACION
TRIBUTARIA
En el derecho comn, la regla general es que el pago
parcial, se impute a los intereses (art. 1595 CC). Sin
embargo, en materia tributaria, hay una especie de
proporcionalidad imputndose una parte al pago del
impuesto y otra a los recargos (art 50 CT).
Presuncin de pago:
o Regla contraria a la del Art. 1570 del CC.
o Los ltimos 3 recibos de pago no harn presumir el
pago de los perodos o cuotas anteriores (Art. 49 CT).
Forma de pago.
Los artculos 38 al 41 CT establecen diferentes
modalidades para realizar este pago: dinero efectivo, vale
vista, cheque, letras bancarias, tarjetas de crdito o de
dbito, etc. Caso especial Ver Art 199 CT
*el pago del ultimo recibo no me hace acreditar que los pagos
anteriores estn realizados.
TRIBUTARIA
Moneda en que debe realizarse el pago.
El art. 18 CT seala que los contribuyentes, cualquiera que
sea la moneda en que tengan pagado o expresado el
capital, llevarn contabilidad, presentarn sus
declaraciones y pagarn sus impuestos en moneda
nacional, salvo excepciones.
Plazo de declaracin y pago.
El art. 36 CT establece normas generales en esta materia,
al sealar el plazo de declaracin y pago de los diversos
impuestos, se regir por las disposiciones legales
pertinentes.
TRIBUTARIA
Prrroga de plazo de declaraciones y pagos.
a) Legal: La propia Ley prorroga el plazo (art. 36 inciso
3), cuando la declaracin y pago del impuesto,
vence en un da feriado, sbado 31 de
diciembre. En este caso, se prorroga hasta el 1 da
hbil siguiente (el pago va a ser sin intereses, ni
reajustes).
b) Administrativo: A su vez hay que subdistinguir:
i. Prrroga del Director Nacional: Puede
prorrogar el plazo de presentacin de
declaraciones que se realicen por medios
tecnolgicos y no importen el pago de un
impuesto. Se hace a travs de Resolucin y debe
respetar el plazo de los contribuyentes con D a
TRIBUTARIA
ii. Prrroga del Presidente de la Repblica: Faculta al Pdte. de la
Repblica para modificar la fecha de declaracin y pago de
impuestos, a travs de un DS (art 36 inciso 2). En este caso, los
impuestos no se pagan con intereses, pero s reajustados. Tambin el
Pdte. puede ampliar el plazo de presentacin de documentos tributarios
(art 36 inciso 4). Aca se prorroga la declaracin y pago de impuestos.
En este caso, si pago dentro del plazo prorrogado no hay intereses, pero
si reajustes (pues es un tema econmico, de inflacin por ejemplo)
iii. Prrroga efectuada por el Director Regional: El Director Regional
puede ampliar el plazo para la presentacin de declaraciones (la
mera presentacin de la declaracin, ya que no puede prorrogar el
pago), siempre que a su juicio exclusivo exista una razn fundada. No
puede otorgarse por ms de 4 meses a menos que se refiera al
impuesto a la renta y el contribuyente este en el extranjero (Art. 31).
En este caso, al pagarse el impuesto, debe hacerse con intereses y
reajustes, sin multa (lo importante es que declare dentro del
plazo de la prrroga).
TRIBUTARIA
Integridad del Pago.
El art. 47 CT seala que los pagos deben comprender
la totalidad de las cantidades incluidas en los
respectivos boletines, giros y rdenes. Adems, si el
impuesto debe legalmente enterarse por cuotas, el
pago abarcar la totalidad de la cuota
correspondiente.
Por tanto, respecto de cada perodo tributario, el
pago debe ser ntegro. Puede ocurrir que el
contribuyente no pague todo, caso en el cual puede
acogerse a convenios de pago en donde se establece
claramente un pago fraccionado del impuesto
respectivo.
TRIBUTARIA
No hay que confundir los convenios de pago, con los
PPM (pagos provisionales mensuales). As, en el
impuesto a la Renta, el perodo tributario es todo el
ao, pues es aqu donde se genera el hecho
imponible, entonces el pago del impuesto definitivo
debe verificarse una vez que est determinado el
monto del impuesto. Sin embargo, existe la obligacin
para los contribuyentes de pagar los PPM, que son un
adelanto en el pago, pero de carcter provisional (ya
que puede pasar que en definitiva no deba pagar
impuesto), por tanto son un anticipo y no un pago
fraccionado.
Lugar del pago.
El art. 38 CT establece que se har en Tesorera, sin
TRIBUTARIA
Prueba de la extincin de la obligacin Tributaria.
El art 48 inciso 1 seala que el pago ntegro extingue
la obligacin tributaria hasta el monto de la cantidad
enterada; no obstante lo anterior, el recibo no
acredita por s slo que el contribuyente est al
da en el pago de la obligacin respectiva.
El art 49 inciso 2 dispone que los tres ltimos recibos
de pago de un impuesto no hace presumir el pago de
los perodos anteriores (norma diferente al derecho
comn). Esto porque el giro o declaracin son siempre
provisionales y, en consecuencia, estn sujetos a
revisin dentro de los plazos de prescripcin. Si as no
fuera, no sera posible fiscalizar.
TRIBUTARIA
INCUMPLIMIENTO.
Qu pasa en materia civil?
1489 CC Alternativa.
Cumplimiento forzado de la obligacin, o resolucin
del contrato, en ambos casos con Ind. de Perjuicios
(Ver 1556).
1559 - Cumplimiento tardo de obligaciones de dinero.
Intereses. Reajustes: CC y Ley 18.010.
Incumplimiento en Materia Tributaria respecto de la

Obligacin de Dar?
Cumplimiento Forzado: Art 168 y ss CT Juicio Ejecutivo
(Por qu ejecutivo y no declarativo?).
PROCEDIMIENTO EJECUTIVO PARA EL

COBRO
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
(TESORERA)
Si no se produce el pago en el acto del
requerimiento
de pago, el Recaudador
Fiscal procede a la traba de
embargo,
levantando un Acta de Bienes embargados
Bienes sujetos a registro requieren de la

respectiva
inscripcin para que el
embargo sea oponible a terceros
Deudores deben formular una declaracin

jurada de
sus bienes para facilitar el
embargo, bajo apercibimiento
de apremio
El ejecutado podr oponer excepciones

dentro del plazo
de 10 das hbiles
contados
desde
la
fecha
del
requerimiento de pago

COBRO
nicamente
podrn
excepciones de:
i.
interponerse
las
Pago
ii. Prescripcin
iii. No empecer el ttulo al ejecutado
De interponerse esta ltima excepcin no

podr discutirse la existencia de la obligacin
tributaria. Para ser admitida a tramitacin
debe fundarse en antecedentes escritos y
aparecer revestida de fundamento plausible.
El Tesorero Comunal slo puede pronunciarse

sobre las excepciones para acogerlas, para lo
cual tiene un plazo de cinco das.

COBRO
Si el deudor no interpone excepciones o si

habindolas
interpuesto
el
Tesorero
Comunal no la acoge, se remite el
expediente al Abogado Provincial, quien en
su
caso
se
pronunciar
sobre
las
excepciones mediante resolucin fundada,
dentro del plazo de 5 das hbiles desde la
recepcin de los antecedentes.
Si el Abogado Provincial rechaza las

excepciones, enviar el expediente al Juez
de
Letras
en
lo
Civil
competente,
solicitndole que se pronuncie sobre
la
excepcin de que se trate. Esta tramitacin
est regulada en Art.181 CT que se remite a
Art. 467 y siguientes del CPC

COBRO
El fallo del Juez Civil es apelable para ante la

Corte de Apelaciones quien conocer del
asunto
en
segunda
instancia,
suspendindose
la
ejecucin
previa
consignacin de un 25% deuda
Si no hay oposicin a la ejecucin o si en

definitiva se rechazan las excepciones
interpuestas por el ejecutado, el juez
ordenar
el
retiro
de
las
especies
embargadas y su remate.
Art. 192 del CT autoriza a la Tesorera a

celebrar Convenios de Pago con los
deudores, regulando su alcance.
TRIBUTARIA
Reajustes e Intereses:
Obligacin de pago de la cantidad reajustada.
Ver - Art 53 inc. 1 IPC
Pagos dentro del mismo mes Art 53 inc. 2
Obligacin de pago de intereses.
Qu tasa de inters? Art. 53 inc. 3. Por qu tan alta?
Se devenga da a da? Ver inc. 3.
Hay anatocismo? No corre anatocismo.
Qu pasa si cambia la ley que fija la tasa de inters entre la
fecha del vencimiento original y la del pago?
Ver Art 55 y Art 3 CT.
Qu pasa si el atraso se debe a causas imputables al SII o
Tesoreras?
-- Respuesta: no se deber reajuste ni inters.
El impuesto se paga reajustado y con intereses. Variacin acorde al IPC.
TRIBUTARIA
DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN
EXCESO.
En materia civil, estamos frente a un
enriquecimiento sin causa (pago - error - sin
causa).pagar mas de lo que se debe.
En materia tributaria se establecen instituciones
para hacer efectiva la responsabilidad del Fisco de
devolver las cantidades recibidas indebidamente.
Solicitud administrativa de devolucin Art. 126
Imputacin a impuestos adeudados Art. 51
Compensacin especialsima Art. 127
TRIBUTARIA
Solicitud Administrativa Art. 126 CT:
Solicitud para que el Director Regional ordene que sean
devueltas estas sumas (no es reclamo) para:
Corregir errores propios del contribuyente;
Obtener restitucin de sumas pagadas doblemente, en
exceso o indebidamente;
Restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o
que establecen franquicias tributarias.
Incluye reajustes, intereses y multas.cuando solicito
devolucin porpagar errneamente, y pido a fin de ao la
devolucin de los 100, debe ser reajustado. Cuando es el
servicio el que debe, el reajuste es distinto, art 129
Plazo de 3 aos para presentarlo desde el acto que sirve de
fundamento.
Hasta la ley 19.738 de 2001 era de 1 ao. - EFECTOS?
Ejemplo: Liquidacin: El pago no estaba afecto a IVA,
sino a Impto. Adicional.
TRIBUTARIA
Quin puede pedir la devolucin del Art. 126?
El contribuyente y el sustituto.
Qu pasa con el IVA? Ver art. 128 CT. Se debe acreditar que
se hizo el recargo respectivo, que se h ido recargando.
Puede pedir la devolucin el contribuyente de hecho?
Ej: IVA.
Imputacin Administrativa Art. 51 CT:

Es una modalidad de compensacin. La tesorera podr
ingresar ese impuesto como un pago provisional.
Se aplica slo a los Impuestos (No a intereses y multas).
Plazo? - Art. 2521 del CC (3 aos). Q es cuando prescribe la
accion contra el estado.
Condiciones para que se haga? (ver tb Art. 52).
Antes de la modificacin del plazo del Art. 126 a 3 aos esta
imputacin del 51 era ms importante. Porqu?
TRIBUTARIA
2) COMPENSACIN.
Se produce cuando el Fisco y el contribuyente son
acreedores y deudores recprocos, por aplicacin de
obligaciones tributarias, siempre que las deudas sean
lquidas (ocurre cuando una y otra estn
precisadas en su monto) y exigibles (ocurre
cuando el derecho del acreedor no est sujeto a
duda).
Este modo de extinguir no opera por el slo Ministerio
de la Ley, ya que se debe cumplir con ciertas
formalidades debido a las disposiciones del Derecho
Pblico que rigen el funcionamiento de Tesorera (art.
177 inciso 4 y 5 del CT).
TRIBUTARIA
Los arts. 57 y 58 del CT se refiere a los intereses y reajustes,
en caso de devolucin o imputacin.
El art. 51 CT se pone en el caso de que yo no ped
devolucin, habiendo tenido derecho a pedirla (por pago en
exceso o indebido). El artculo dice que estas sumas pueden
imputarse como PPM, para compensar futuros impuestos que
pudiere generar.
Para solicitar la imputacin no corre plazo (art. 51 no
establece plazo) razn por la cual la interpretacin del SII,
en orden a que el art. 126, al hablar de las devoluciones, se
refiere tambin a las imputaciones por pagos indebidos o en
exceso, sera ilegal. Existe una sentencia en este sentido
(CA de Talca de fecha 30 de abril 1990).
TRIBUTARIA
Tambin existe una compensacin de oficio, en caso que
yo tenga deudas tributarias pendientes (me las compensan
con posibles crditos que est exigiendo) art. 51 CT.
El art. 127 CT contempla el caso de si soy objeto de una
liquidacin de impuestos y, habiendo reclamado la
liquidacin, se me faculta para ejercer el derecho de
rectificar cualquier declaracin de impuesto asociada
al perodo revisado, pero no para pedir devolucin del
art. 126, sino que slo para compensar las sumas
reclamadas en virtud de la liquidacin practicada.
IVA: estructural e inherente al concepto valor agregado.
PPM (Art. 93 y 94 LIR).
TRIBUTARIA
3) CONDONACIN.
Es la renuncia del acreedor a su derecho. En materia
Tributaria, slo cabe la condonacin de impuesto a
travs de una Ley, de iniciativa exclusiva del
Presidente de la Repblica.
Quien ms puede condonar?
a. Director Regional SII: De acuerdo al Art. 6 letra B N 3 y
4, en relacin al art. 56 y el 106 CT, este slo puede
condonar intereses penales moratorios y sanciones
administrativas (multas y clausura). Slo se puede
condonar hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al
de emisin del giro.
La condonacin puede ser total o parcial. En la
prctica el Director, condona aprox. un 60% de los
intereses y multas. Se puede pedir ms, pero previa
TRIBUTARIA
b.
Tesorera General de la Repblica: Puede condonar total

o parcialmente los intereses y sanciones por la mora en
el pago de impuestos sujetos a cobranza (art. 192
inciso 2 CT).
Pueden estas personas condonar impuestos?

Pueden estas personas condonar reajustes?
. Por qu?
TRIBUTARIA
Importancia prctica de la Condonacin del SII: es practica la
condonacin.
Ejemplo Imptos no declarados hace 6 aos:
Imptos $100 MM + Reajustes $10 MM = $110 millones
Intereses 1,5% por 70 meses = $115 millones
Multas Art. 97 (11) inc. 2 CT = $66 millones
Importancia prctica de la Condonacin de Tesoreras:
Ejemplo Imptos no declarados hace 6 aos:
Imptos $100 MM + Reajustes $10 MM = $110 millones
Intereses 1,5% por 120 meses = $180 millones
Por qu 120 meses? Si son 10 aos. Prescripcin?
Multas Art. 97 (11) inc. 2 CT = $66 millones
TRIBUTARIA
4) TRANSACCIN; NOVACIN Y CONFUSIN.
Ni la transaccin, ni la novacin, son admisibles en materia
tributaria.
En el caso de la confusin, slo podra darse en materia de
Herencia, cuando el Fisco hereda abintestato en el 5 orden
sucesorio.
5) MODIFICACIN.
El principio de legalidad se opone a una modificacin de la
obligacin consensuada entre el SII y el Contribuyente.
No hay novacin (salvo casos excepcionales). La remisin
slo por ley (no frecuente).
Excepciones Leyes de Blanqueo o Amnistas Tributarias
(Italia, Argentina y otros recientemente).
En casos de emergencia econmica se incentiva el retorno de
capitales.
TRIBUTARIA
Convenios NO novatorios:
Es una facilidad de pago, no una novacin. Por qu
NO novatorios?
Art. 192 CT faculta para establecer facilidades de pago
si se acredita imposibilidad de pagar al contado.
No procede:
Deudor moroso no concurre despus de haber sido
sancionado por Art. 97 N 21 (no comparecencia
injustificada a segunda citacin).
Deudor morosos procesado o acusado por CPP.
Deudor sancionado por delito tributario hasta
cumplimiento total de la pena.
Suspensin de los procedimientos de apremio
mientras se encuentre cumpliendo.
Ver Art. 192 en detalle.
TRIBUTARIA
6) DECLARACIN DE INCOBRABILIDAD DE UN CRDITO.
Arts. 196 y 197 del CT permiten al Tesorero General de la
Repblica para declarar incobrables los impuestos
morosos que se hubieren girado y que correspondan
a los caso de deuda que detalla (contribuyentes en
insolvencia).
Modo de extinguir propio del derecho tributario y opera slo
respecto de algunas deudas.
Es un acto administrativo reglado emanado del Tesorero
GR, por el que declara que determinados crditos no son
susceptibles de cobro por causas ajenas al acreedor.
TRIBUTARIA
Diferencias con la condonacin:
Condonacin administrativa extingue la obligacin
de pago de intereses y multas (los impuestos y
reajustes slo se pueden remitir por ley. Por qu?).
Declaracin de incobrabilidad extingue la
obligacin de pago de impuestos, reajustes, intereses
y multas.
La condonacin es irrevocable con el pago de lo no
condonado.
La declaracin de incobrabilidad es transitoria y
revocable, ya que la deuda puede revalidarse. Ver
Art. 197 inc. 2.
TRIBUTARIA
7) LA PRESCRIPCION EXTINTIVA (circular
73/2001):
Concepto: Es un modo de extinguir las
acciones por no haberse ejercido dichas
acciones durante un cierto lapso de tiempo
siempre que, adems, concurran los dems
requisitos legales.
Sus requisitos son:
Existencia de una accin o derecho vigente a
favor de la Administracin.
Transcurso de un cierto lapso de tiempo.
Que no haya operado la interrupcin o
Prescripcin Tributaria
Prescripcin vs Caducidad:
La caducidad, a diferencia de la
prescripcin, opera de pleno Derecho y se
define como la extincin ipso iure de
la facultad de ejercer un derecho o de
celebrar un acto, por no haberse
ejercido ese derecho o no haberse
celebrado ese acto, dentro de un
plazo fatal que la Ley establece. ejm:
art 1885 del Cdigo Civil, referente al
pacto de retroventa (no puede pasar de 4
aos).
LA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Es una sancin para el acreedor (FISCO)
que no ha ejercido oportunamente sus

acciones
o
derechos
respecto
del
contribuyente
Opera a favor del FISCO cuando el

contribuyente no ejerce oportunamente su
derecho
a
solicitar
devoluciones
de
impuestos
indebidos
o pagados
en exceso:
Devolucin:
Plazo
de 3 aos (Art.
126
CT)
Imputacin como PPM: 3 aos (Art

51 CT)
Prescripcin Tributaria.
El Servicio podr liquidar un
impuesto, revisar cualquiera
deficiencia en su liquidacin y girar
los impuestos a que diere lugar,
dentro del trmino de tres aos
contado desde la expiracin del plazo
legal en que debi efectuarse el
pago. (Art. 200, inc. 1 CT)
El plazo sealado en el inciso anterior ser
de seis (ampliacin) aos para la revisin
de impuestos sujetos a declaracin, (hay
impuestos de retencin) cuando sta no se
hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos
constituyen impuestos sujetos a declaracin
aquellos que deban ser pagados previa
declaracin del contribuyente o del
responsable del impuesto. (Art. 200 inciso 2)
de seis aos para la revisin de impuestos
sujetos a declaracin, cuando sta no se
responsable del impuesto. Art. 200 inciso 2 todo
impuesto a la renta o iva son sujetos a declaracin. ITE es un impuesto de
pago, sin haber declaracin .
responsable del impuesto. Art. 200 inciso 2
responsable del impuesto. Art. 200 inciso 2
Plazos
Regla general: 3 aos.
Excepcin: 6 aos
Supuestos:
a)No se presente declaracin.
b) O esta sea maliciosamente
falsa
Aumentos
Comienzo del Plazo
Clases de acciones que prescriben:
1. Accin Fiscalizadora del SII (art 200 CT) es
la que tiene el SII para examinar y revisar las
declaraciones (art 59 CT). (TRES O SEIS AOS)
2. Accin de Cobro de ejercida por Servicio
de Tesorera. (PLAZO DE TRES AOS PARA
COBRAR EL IMPUESTO) accin fiscalizadora y
accin de cobros corren al mismo tiempo, de
forma paralela.
3. Accin sancionatoria del E (IFRACCION
ADMINI, RIBUTARIA O DELITO TRIBUTARIO)
Aumentos (aplicables a Accin

de cobro y Fiscalizadora).
Primero la Citacin 63 (tramite administrativo):un
mes para contestar la citacin, se ampla por 3
meses el plazo de prescripcin. Se cita para revisar,
ampliar modificar rectificar una determinada declaracin
de impuestos.
Prorroga para dar respuesta a la citacin: se amplia
hasta por un mes ms.
Devolucin carta certificada: se amplia en 3 meses.
Ojo: Esta devolucin de la carta, puede dar lugar a la
renovacin del plazo de prescripcin, ya vencido, por 3
meses (si al SII le llega la carta una vez vencido el
plazo). Ver art 11 inciso 4 CT.
1) Prescripcin accin
Fiscalizadora
El Servicio podr liquidar un
impuesto, revisar cualquiera
deficiencia en su liquidacin y girar
los impuestos a que diere lugar,
dentro del trmino de tres aos
contado desde la expiracin del plazo
legal en que debi efectuarse el
pago. Art. 200, inc. 1 CT.
2) Prescripcin Accin de
cobro
Art. 201:
En los mismos plazos sealados en el
artculo 200, y computados en la
misma
forma, prescribir la accin del Fisco
para
perseguir el pago de los impuestos,
intereses,
sanciones y dems recargos.
Interrupcin (slo opera en la accin de

cobro) que se interrumpa significa que pierde todo efecto jurdico y
comienza a correr un plazo nuevo. Corres la interrupcin cuando:
Reconocimiento u obligacin escrita.

Art. 2515 C.C. Prescripcin de largo tiempo.
Notificacin administrativa de giro o
liquidacin. Comenzar a correr un
nuevo trmino de 3 aos.
Requerimiento judicial.
Suspensin (aplicable a accin

fiscalizadora y de cobro)
Imposibilidad de Giro de impuestos:
caso art 24. SII llama, cita liquida y notifica de
liquidacin. De esta puedo reclamar ante trib.
Tributario. El servicio no puede girar pues existe una
reclamacin en tribunales. 90 das para reclamar
Prdida Libros Contables:
mas propio para

la accin fiscalizadora. Se suspende el plazo (de
fiscalizacin) hasta que contribuyente pueda
reconstituir su contabilidad.
Ausencia del Pas
IMPOSIBILIDAD DE GIRO
Los plazos se suspendern durante el
perodo que el SII est impedido de girar la
totalidad o parte de los impuestos
comprendidos en una liquidacin cuyas
partidas o elementos hayan sido objeto de
una reclamacin tributaria
Art. 24 inciso 2 y art. 201 inciso final CT.
Cundo est impedido de Girar?

R: Art 24 inciso 2 CT., es decir por reclamo del
contribuyente contra una liquidacin, dentro de los
plazos legales.
Prdida de libros
La prdida o inutilizacin de los
libros de contabilidad, suspender
la prescripcin establecida en los
dos primeros incisos del
Artculo 200, hasta la fecha en que
los libros legalmente reconstituidos
queden a disposicin del Servicio. Art.
97 N 16, inciso 7 CT.
OJO: Este caso de suspension, slo

aplicable a la accin Fiscalizadora
es
Ausencia del pas

La prescripcin de las acciones del
Fisco por
impuesto se suspende en caso que el
contribuyente se ausente del pas por
el tiempo
que dure la ausencia. Art. 103 inc. 3 LIR
3) Sanciones pecuniarias
Accesorios a impuesto adeudado:
mismo plazo, mismo cmputo.
No
accesorios
a
impuesto
adeudado: mismo plazo, cmputo
desde la fecha de la infraccin. Art.
200.F

Derecho Tributario - Fuentes y Obligación Trib. Principal

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II UNIDAD: FUENTES DEL DERECHO

II UNIDAD: FUENTES DEL DERECHO

II UNIDAD: FUENTES DEL DERECHO

II UNIDAD: FUENTES DEL DERECHO

Las normas de los Tratados tiene supremaca por

II UNIDAD: FUENTES DEL DERECHO

stas emanan de una autoridad administrativa, en este

II UNIDAD: FUENTES DEL DERECHO

En esta materia, hacemos referencia a la potestad

III UNIDAD: OBLIGACION

Como consecuencia de las normas legales de materia tributaria,

Nace la Obligacin Tributaria, con lo que se definen:

El Sujeto Activo o Acreedor;

El acontecimiento del Hecho Gravado genera la

Sujetos de la Obligacin Tributaria:

EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

1) Traslacin: Desde un punto de vista econmico se

Sujeto pasivo por deuda ajena responsable : Responde conjuntamente

Asociacin o cuentas en participacin.

Situacin del Art. 53 de la LIR.

1) Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que

Base presunta: Cuando no corresponde a la realidad de los

La presuncin, tratndose de las bases presuntas, podr

Tasas fijas: Aquellos que tienen la alcuota expresada en una

IV UNIDAD: EXTINCIN OBLIGACION

1) EL PAGO.El artculo 48 del CT seala que el pago

Incumplimiento en Materia Tributaria respecto de la

PROCEDIMIENTO EJECUTIVO PARA EL

Bienes sujetos a registro requieren de la

Deudores deben formular una declaracin

El ejecutado podr oponer excepciones

PROCEDIMIENTO EJECUTIVO PARA EL

De interponerse esta ltima excepcin no

El Tesorero Comunal slo puede pronunciarse

PROCEDIMIENTO EJECUTIVO PARA EL

Si el deudor no interpone excepciones o si

Si el Abogado Provincial rechaza las

PROCEDIMIENTO EJECUTIVO PARA EL

El fallo del Juez Civil es apelable para ante la

Si no hay oposicin a la ejecucin o si en

Art. 192 del CT autoriza a la Tesorera a

Imputacin Administrativa Art. 51 CT:

Tesorera General de la Repblica: Puede condonar total

Pueden estas personas condonar impuestos?

que no ha ejercido oportunamente sus

Opera a favor del FISCO cuando el

Imputacin como PPM: 3 aos (Art

Comienzo del Plazo

Aumentos (aplicables a Accin

Interrupcin (slo opera en la accin de

Reconocimiento u obligacin escrita.

Suspensin (aplicable a accin

Prdida Libros Contables:

mas propio para

Ausencia del Pas

Cundo est impedido de Girar?

OJO: Este caso de suspension, slo

Ausencia del pas

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