APROBAT

Director al Inspeciei financiare

____________ D. Grosu-Axenti

MINISTERUL FINANELOR AL REPUBLICII MOLDOVA

INSPECIA FINANCIAR

METODOLOGIA
privind efectuarea inspectrilor (controalelor) financiare la ntreprinderile de
stat i societile comerciale cu cot parte a statului de ctre
Inspecia financiar

CHIINU 2012

CUPRINS
Capitolul I Dispoziii generale .....................................................................................
1.1 Conceptul privind inspectarea financiar la ntreprinderile de stat i societile

comerciale cu cot parte a statului..........................................................................

1.2 Etapele de efectuare a inspectrii financiare.........................................................
Capitolul II Metode de exercitare a inspectrilor financiare ................................
2.1 Planificarea activitii de inspectare a Inspeciei financiare ..............................
2.2 Procedee i tehnici de inspectare financiar ..........................................................
Capitolul III Organizarea i desfurarea aciunilor de inspectare......................
3.1 Pregtirea iniial a inspectrii ...............................................................................
3.2 Prezentarea echipei i tematicii de inspectare conducerii entitii .....................
3.3 Desfurarea inspectrii financiare la ntreprinderile de stat i societile

3
4
5
5
6
6
6
8

comerciale cu cot parte a statului .........................................................................

3.3.1. Analiza economico-financiar a entitii inspectate......................................

9
9

3.3.2. Respectarea legislaiei la ntocmirea politicii de contabilitate, la inerea

evidenei contabile i ntocmirea rapoartelor financiare, asigurarea veridicitii i
autenticitii acestora...............................................................................................
3.3.3. Verificarea operaiunilor de cas i bancare...............................................
3.3.4. Inspectarea decontrilor (creanelor i datoriilor)..........................................
3.3.5. Inspectarea cheltuielilor privind remunerarea muncii,
ndemnizaiilor i facilitilor acordate angajailor...............................................

10
12
13

3.3.6. Inspectarea consumurilor i cheltuielilor......................................................

3.3.7. Transmiterea n locaiune a activelor neutilizate n procesul tehnologic.
3.3.8. Asigurarea integritii patrimoniului..............................................................
3.4 ntocmirea i semnarea actului de inspectare .......................................................
3.5 Realizarea materialelor inspectrii, evidena i pstrarea dosarelor ...................
3.6 Monitorizarea rezultatelor inspectrii i lichidarea nclcrilor depistate ..
4.
Anexa nr. 1. Analiza economico-financiar...........................................................
5.

Anexa nr. 2. Norme metodologice de aplicare a conturilor contabile..................

6.

Anexa nr. 3. SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii......

24
27
31
33
38
40
41

Capitolul I Dispoziii generale

1.1. Conceptul privind inspectarea financiar la ntreprinderile de stat
i societile comerciale cu cot parte a statului
1. Metodologia de inspectare financiar se definete ca fiind un ansamblu de
activiti interdependente care, prin utilizarea unor procedee i tehnici specifice, are drept
scop realizarea procesului de cunoatere a unui fenomen sau a unei activiti economice
prin raportarea, modului concret de manifestare a acestora la prevederile legale, normele
sau instruciunile prin care au fost definite.
2. Prezenta metodologie este elaborat n conformitate cu prevederile Regulamentului
privind organizarea i funcionarea Inspeciei financiare din subordinea Ministerului
Finanelor, aprobat prin Hotrrea Guvernului privind organizarea activitii de inspectare
financiar nr.1026 din 02.11.2010, Metodologiei generale privind efectuarea inspectrilor
(controalelor) financiare de ctre Inspecia financiar, precum i reieind din cerinele
actuale privind implementarea noilor metode de organizare i desfurare a activitii de
control pentru asigurarea eficienei ei i reformarea activitii de control n ansamblu.
3. Metodologia stabilete conceptul i determin modul de includere n Programul
activitii de inspectare (control) a entitilor supuse inspectrii, termenelor efecturii
inspectrilor, avnd ca scop eficientizarea activitii de inspectare financiar.
4. Prezenta metodologie reglementeaz cadrul organizatoric i metodologic al
procesului de evaluare a riscurilor activitii de inspectare (control) desfurat n
domeniul inspectrii financiare la ntreprinderile de stat i societile comerciale cu cot
parte a statului.
5. Misiunea inspectrilor financiare efectuate n domeniul nominalizat const n
protecia intereselor financiare publice ale statului prin exercitarea, conform principiilor
transparenei i legalitii, a controlului financiar centralizat al Ministerului Finanelor
privind conformitatea cu legislaia a operaiunilor i tranzaciilor ce in de gestionarea
mijloacelor financiare i patrimoniului ntreprinderilor de stat i societilor comerciale cu
cot parte a statului.
6. Funciile de baz ale inspectrii financiare la ntreprinderile de stat i societile
comerciale cu cot parte a statului sunt:
a) inspectarea financiar a operaiunilor i a tranzaciilor privind respectarea cadrului
normativ ce reglementeaz utilizarea resurselor financiare ale ntreprinderilor de stat i
societilor comerciale cu cot parte statului, a granturilor i a mijloacelor financiare
oferite ntreprinderilor de stat de ctre donatorii interni i externi, a procedurilor de
achiziie public, a respectrii disciplinei preurilor i tarifelor reglementate de stat, a
activitii economico-financiare a entitii privind gestionarea conform a activelor
materiale i nemateriale i a mijloacelor financiare, a raportrii datoriei publice;
b) detectarea prejudiciilor / iregularitilor pe aspectele menionate la lit.a), la
entitile supuse inspectrii (controlului) financiare.

1.2 Efectuarea inspectrii (controlului) financiare

ETAPE

I. Activiti de
pregtire a
inspectrii financiare

II. Efectuarea
inspectrii financiare

III. ntocmirea i
semnarea actului de
inspectare

IV. Realizarea
materialelor
inspectrii
(controlului)

V. Monitorizarea
ndeplinirii cerinelor
legitime de lichidare
a nclcrilor
depistate

PROCEDURI

DOCUMENTE

- Studiul general prealabil (colectarea i prelucrarea

informaiei);
- Numirea efului i membrilor echipei de control;
- Calcularea termenului de efectuare a inspectrii.
ntocmirea Declaraiilor de independen;
Elaborarea si aprobarea Programului de inspectare;
- ntocmirea autorizaiei;
- Efectuarea instructajului cu privire la modul de
efectuare i problemele care pot aprea n cadrul
inspectrii preconizate.

- Calculul termenului
de efectuare a
inspectrii;
- Declaraiile de
independen;
- Programul de
inspectare;
- Autorizaia n 2
exemplare

Prezentarea echipei de control la entitate, nmnarea

conducerii entitii a unui exemplar al autorizaiei i
afiarea pliantului.
Analiza general a activitii entitii, verificarea
corectitudinii efecturii cheltuielilor, perfectrii
documentelor corespunztoare etc.
Acumularea informaiilor i problemelor relevante
privind managementul finanelor publice;
Constatarea i raportarea iregularitilor;
Efectuarea controalelor de contrapunere conform
procedurii
Revizuirea documentelor de lucru

Listele de verificare,
copiile la documente
confirmative, fiele de
identificare, teste,
explicaii, chestionare,
acte de controale de
contrapunere etc.

ntocmirea proiectului actului de inspectare;

Prezentarea proiectului actului efului direciei, sau,
dup caz, efului-adjunct al direciei;
Transmiterea proiectului spre examinare conducerii
entitii;
Finisarea i semnarea actului de inspectare;
ntocmirea proceselor-verbale de contravenie
administrativ

- Proiectul actului de
inspectare;
- Actul de inspectare;
- Procesele-verbale de
contravenie
administrativ

Pregtirea dosarului inspectrii;

Prezentarea efului direciei sau, dup caz, efuluiadjunct al direciei, a materialelor pentru realizarea
inspectrii;
Perfectarea, semnarea i expedierea materialelor
pentru realizarea inspectrii entitii;
Perfectarea, semnarea i expedierea scrisorii de
remitere a materialelor inspectrii entitii organelor
de drept;
ntocmirea fiei materialelor transmise organelor de
drept.

Dosarul materialelor de
inspectare;
Fia rezultatelor
inspectrii; Lista
materialelor de
inspectare; Scrisoarea de
sesizare;
Scrisoarea de remitere
materialelor inspectrii
organelor de drept;
Fia materialelor
transmise organelor de
drept

Urmrirea lichidrii nclcrilor depistate prin

examinarea rspunsului entitii; Prezentarea
efului direciei sau, dup caz, efului-adjunct al
direciei, a informaiei privind ndeplinirea
sarcinilor planificate; Organizarea inspeciilor
tematice privind lichidarea nclcrilor depistate

Rspunsul entitii; Actul

inspectrii tematice
privind lichidrii
nclcrilor depistate

Capitolul II. Metode de exercitare a inspectrilor financiare

2.1. Planificarea activitii de inspectare la ntreprinderile de stat i
societile comerciale cu cot parte a statului (n continuare ntreprinderi
i Societi)
Programul de activitate, elaborat de Direcia respectiv n mod independent,
stabilete conceptul i determin activitile concrete de inspectare pentru realizare n
perioada pentru care este elaborat.
Scopul Programului este de a contribui la realizarea adecvat a obiectivelor Inspeciei
financiare stabilite, inclusiv la mbuntirea i eficientizarea managementului economicofinanciar al ntreprinderilor de stat, societilor comerciale cu cot parte a statului i
administrrii patrimoniului de ctre acestea, prin exercitarea de inspectri financiare
credibile, transparente i profesioniste, corespunztoare promovrii unei responsabiliti
mai mari a conductorilor privind disciplina financiar i integritatea patrimoniului.
Programul se elaboreaz n rezultatul urmtoarelor activiti:
- studierea i cunoaterea obiectivelor i politicilor specificate n strategiile i
programele naionale, precum i cele ale autoritii fondatoare;
- studierea i acumularea informaiilor, a problemelor relevante privind
managementul financiar al ntreprinderilor i societilor i gestionarea patrimoniului
statului;
- monitorizarea i actualizarea continu a Registrului entitilor supuse inspectrii
(controlului);
- analiza i monitorizarea executrii cerinelor legitime naintate de IF;
- identificarea i stabilirea criteriilor prioritare i a indicatorilor ce urmeaz a fi luai
n considerare la elaborarea Programului;
- determinarea domeniilor prioritare, a entitilor i a temelor pasibile inspectrii pe
anul respectiv, conform criteriilor i indicatorilor stabilii;
- elaborarea proiectului propriu-zis al Programului.
La elaborarea Programului se va ine cont de urmtoarele criterii prioritare i
indicatori:
respectarea competenei legale de inspectare;
obligativitatea legal de efectuare a unor tipuri de controale tematice;
solicitrile parvenite de la diferite autoriti;
asigurarea continuitii activitii de control;
evaluarea termenelor rezonabile de efectuare a inspectrilor (controalelor);
periodicitatea efecturii inspectrilor (controalelor);
frecvena nclcrilor i lacunelor constatate n cadrul controalelor anterioare;
numrul de angajai cu funcii de inspectare din cadrul Direciei.
Totodat la selectarea ntreprinderilor i Societilor ce urmeaz a fi incluse n
Programul activitii de inspectare se va ine cont de:
- importana ntreprinderii i Societii (strategic, naional, regional, local);
- situaia economico-financiar a ntreprinderilor i Societilor (pierderi, datorii);
- faciliti acordate (ajutor de stat, credite interne i externe, fonduri de cofinanare;
- programe de restructurare a activitii economice).

2.2. Procedeele i tehnicile de inspectare financiar

Inspectarea (controlul) financiar este o procedur de control care urmrete modul n
care se gestioneaz patrimoniul, n care sunt utilizate resursele materiale, financiare i
umane, cu scopul de a:
- analiza eficiena economic i rentabilitatea ntreprinderii sau Societii;
- identificarea punctelor slabe i iregularitilor comparativ cu regulamentele i
normele aplicabile;
- preveni efectuarea de cheltuieli fr justificare fundamentat i legal, precum i
imobilizarea de mijloace i asigurarea unui profit ct mai semnificativ.
n activitatea de inspectare financiar, membrii echipei vor utiliza procedurile,
tehnicile, formularele i instrumentele de inspectare specifice pentru atingerea
obiectivelor.
Metodele i tehnicile utilizate de ctre membrii echipei de inspectare sunt reflectate
n cap. II din Metodologia general privind efectuarea inspectrilor (controalelor)
financiare de ctre Inspecia financiar.

Capitolul III. Organizarea i desfurarea aciunilor

de inspectare a unei entiti (ntreprindere de stat sau societate pe
aciuni)
3.1.

Pregtirea iniial a inspectrii

n funcie de volumul operaiilor i mijloacelor financiare ce se supun inspectrii,

eful direciei mputernicete persoana sau echipa ce va efectua inspectarea (controlul)
financiar. Persoanele mputernicite s exercite inspectarea trebuie s aib pregtirea
corespunztoare.
Inspectarea financiar este un proces de cunoatere i de informare. Cunoaterea
situaiei stabilite (programelor, sarcinilor, normelor, scopurilor, prevederilor legale etc.),
precum i a situaiei reale privind activitatea ce se inspecteaz ncepe cu studiul general
asupra organizrii i desfurrii acesteia. Studiul general prealabil face posibil
cunoaterea elementelor eseniale i specifice ale activitii ce urmeaz a fi verificate.
Acest studiu este efectuat n comun de ctre eful Direciei (seciei) i echipa de
inspectare.
Studiul general prealabil, ca procedeu de control, are urmtoarele obiective:
- studierea sarcinilor inspectorilor rezultate din normele n vigoare pentru domeniul
respectiv de activitate a cror cunoatere asigur orientarea eficient asupra aspectelor care
vor fi aplicate n cadrul inspectrii financiare;
- studierea competenelor i responsabilitilor angajailor n structura intern a
entitii la care se va exercita inspectarea;
- modul de organizare a evidenei de gestiune i contabile, ca surs de informaie
pentru inspectori.
De asemenea, studiul general prealabil asupra activitii entitii ce urmeaz a fi
supus controlului are ca surse de informare:
- actele normative i legislative cu privire la activitatea n cauz;
- actele de control anterioare i msurile luate n rezultatul acestora;
- actele i rapoartele ntocmite de alte organe de control;
6

- consultrile cu conducerea entitii care va fi supus verificrii;

- documentele de constituire;
- documentele care permit desfurarea unui anumit gen de activitate (licene,
autorizaii etc., dac este cazul)
- informaia prezentat de direciile ramurale (pe domenii) ale Ministerului
Finanelor;
- informaia din bazele de date ale IFPS i Agenia Relaii Funciare i Cadastru,
Biroul Naional de StatisticBiroul Naional de Statistic, etc.
n desfurarea activitii, angajatul Inspeciei financiare respect urmtoarele
principii fundamentale:
a) legalitatea;
b) imparialitatea;
d) integritatea;
e) confidenialitatea;
c) independena;
f) loialitatea.
n scopul asigurrii independenei inspectorului, naintea demarrii inspectrii, acesta
completeaz Declaraia de independen, care ofer informaii despre funciile sau
interesele deinute de ctre angajatul Inspeciei n raport cu entitatea supus inspectrii i
dac au un impact asupra activitii acestuia.
eful Direciei (seciei) n dependen de volumul mijloacelor i complexitatea
operaiunilor ce vor fi supuse verificrii determin termenul de efectuare a inspectrii i
membrii echipei de inspectare (control) financiar.
Inspectorul (eful echipei de inspectare) mpreun cu eful Direciei (seciei)
elaboreaz Programul de inspectare (control).
Scopul programului de inspectare (control) este de a oferi tuturor membrilor echipei
de inspectare indicaii clare cu privire la rolul acestora n cadrul inspectrii i volumul de
lucru necesar pentru a realiza obiectivele inspectrii.
Programul de inspectare conine urmtoarele informaii:
- persoana care aprob programul;
- data aprobrii programului;
- subdiviziunea ce va efectua inspectarea;
- membrii echipei de inspectare cu indicarea statutului acestora n cadrul echipei;
- entitatea care va fi supus inspectrii;
- tematica inspectrii;
- problemele-cheie supuse inspectrii repartizate membrilor echipei de inspectare;
- perioada supus controlului pentru fiecare problem-cheie n parte (luna,
trimestrul);
- persoana ce va efectua instructajul echipei de inspectare i data efecturii
instructajului;
- perioada supus inspectrii;
- data de ncepere i finisare a inspectrii.
Drept exemplu al unui program complex de control, att la inspectarea financiar a
ntreprinderilor de stat, ct i a societilor comerciale cu cot parte a statului poate servi
urmtorul:
APROB:
7

____________________
ef Direcie ___________
data

PROGRAM DE CONTROL
1. Direcia care va efectua controlul _________________________________
2. Echipa de control :
eful echipei: ______________
Membrii: __________________
SUBIECTUL SUPUS CONTROLULUI: ntreprinderea de stat/Societatea pe aciuni

PROBLEMELE-CHEIE SUPUSE CONTROLULUI:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

Cadrul legal i contextul instituional n care i desfoar activitatea

ntreprinderea, aciunile ntreprinse de ctre factorii de conducere ntru
lichidarea nclcrilor depistate n cadrul controalelor precedente
Analiza activitii economico financiar a ntreprinderii
Politica tarifar i administrarea activitii de prestare a serviciilor
Respectarea legislaiei la ntocmirea politicii de contabilitate, la inerea
evidenei contabile i ntocmirea rapoartelor financiare, asigurarea
veridicitii i autenticitii acestora
Corectitudinea efecturii operaiuniore de cas i bancare
Corectitudinea efecturii cheltuielilor pentru remunerarea muncii,
inclusiv membrilor Consiliului de administraie/Consiliului societii i
comisiei de cenzori
Verificarea corectitudinii efecturii decontrilor cu titularii de avans
Evidena calculrii i achitrii plilor pentru activelor transmise n
locaiune/arend
Corectitudinea gestionrii i asigurrii integritii patrimoniului.
Inventarierea mijloacelor fixe, valorilor materiale mijloacelor bneti i
a decontrilor
Corectitudinea formrii i nregistrrii n evidena contabil a
datoriilor i creanelor
Legalitatea consumurilor i cheltuielilor reflectate n evidena contabil
a ntreprinderii
Corectitudinea i plenitudinea, calculrii i achitrii
defalcrilor/dividentelor n bugetul de stat de ctre ntreprindere

EFECTUAREA INSTRUCTAJULUI ECHIPEI DE CONTROL:

persoana responsabil ef direcie

, data

PERIOADA SUPUS INSPECTRII (CONTROLULUI):

________________________
TERMENUL EFECTURII CONTROLULUI:
de la ___________
pn la ___________
Inspector (superior, principal)

________________

Conform prevederilor Regulamentului privind organizarea i funcionarea Inspeciei

financiare din subordinea Ministerului Finanelor, aprobat prin Hotrrea Guvernului
privind organizarea activitii de inspectare financiar nr.1026 din 02.11.2010 cu
modificrile i completrile ulterioare, angajaii abilitai cu funcii de inspectare financiar
i desfoar activitatea de inspectare numai n baza Autorizaiei IF, n care sunt stipulate
clauzele privind entitatea, tematica, tipul inspectrii, perioada supus inspectrii
financiare, termenele efecturii inspectrii financiare, numele, prenumele i funcia
membrilor echipei de inspectare, drepturile i obligaiile conductorului i persoanelor cu
funcii de rspundere ale entitilor supuse inspectrii financiare (sunt indicate pe verso-ul
autorizaiei). n afar de aceasta, efului echipei de inspectare se nmneaz plianta de
informare. eful echipei de inspectare / inspectorul este responsabil de afiarea pliantei i
monitorizeaz integritatea ei pe parcursul inspectrii.
Inspectarea va fi efectuat n limita termenului stabilit iniial. Extinderea termenului
de efectuare a inspectrii, poate fi efectuat doar n baza prezentrii de ctre eful echipei
de inspectare (inspectorului) a unei note-raport argumentat, care este coordonat cu eful
Direciei i se accept de Directorul Inspeciei financiare. n acest caz se emit autorizaii
separate pentru termenul prelungirii.
Programul de inspectare poate fi modificat i completat, innd seama de necesitatea
studierii documentele primare, datele contabile i statistice, precum i a altor materiale
care denot nclcri i abateri.

3.2.

Prezentarea echipei i tematicii de inspectare conducerii entitii

Echipa de inspectare se deplaseaz la entitate i se prezint conducerii acesteia. eful

echipei de inspectare nmneaz conductorului entitii ambele exemplare ale
autorizaiilor membrilor echipei solicitnd aplicarea semnturii i data pe unul din ele i
prezint tematica inspectrii, perioada supus inspectrii, perioada aciunii de inspectare.
Exemplarul autorizaiilor semnate de conductorul entitii este restituit efului echipei.
Odat ajuns la entitate eful echipei de inspectare (inspectorul) este obligat s
comunice efului Direciei / Seciei datele privind locul aflrii lor i telefoanele de contact
i s afieze pliant de informare pe panoul de informare a entitii sau n alt loc public.
Personalul care lucreaz n cadrul entitii inspectate va fi informat de ctre
conducerea sa cu privire la prezena echipei de control, la perioada aciunii de inspectare i
la obligaia de a rspunde solicitrilor parvenite din partea membrilor echipei de
inspectare.
Totodat, inspectorul (eful echipei de inspectare) va informa conducerea entitii
despre dreptul de a avea acces liber la sistemul computerizat de eviden contabil a
entitii.
Conductorul entitii inspectate trebuie s creeze condiii adecvate pentru echipa de
inspectare (inspector) pentru a oferi permisele necesare, echipamente de birou, servicii de
comunicare etc.
n dependen de tematic, echipa de inspectare va solicita de la persoanele
responsabile prezentarea documentelor Documentele prezentate membrilor echipei de
inspectare, n dependen de posibilitate, trebuie s fie cusute n dosare i numerotate de
ctre persoanele responsabile din entitatea inspectat.
n cazul refuzului din partea angajailor entitii inspectate de a furniza documentele
necesare sau n cazul crerii oricror alte obstacole care mpiedic inspectarea, eful
echipei de inspectare (inspectorul) ntocmete proces-verbal cu privire la contravenie (art.
9

349 din Codul contravenional al Republicii Moldova - mpiedicarea activitii legitime a

funcionarului public) cu privire la aceste fapte i informeaz despre aceasta eful
Direciei.
n absena sau lipsa parial a contabilitii la entitatea supus inspectrii, eful
echipei de inspectare (inspectorul) ntocmete actul de constatare respectiv i raporteaz
efului Direciei. Ulterior, de ctre conducerea Inspeciei financiare va fi naintat o
prescripie n vederea restabilirii evidenei contabile n conformitate cu legislaia n
vigoare, termenul limit de restabilire a evidenei contabile nu va depi 60 de zile.
Inspectarea va fi efectuat dup restabilirea evidenei contabile.

3.3. Desfurarea inspectrii financiare la ntreprinderile de stat i

societile comerciale cu cot parte a statului
Pentru nceput echipa de inspectare va studia:
- competenele i responsabilitile n structura intern a entitii;
- modul de organizare a evidenei de gestiune i contabile;
- actele privind inspectrile i controalele efectuate de ctre organele de control n
ultimii ani, va verifica lichidarea de ctre persoanele cu funcie de rspundere ale entitii
a neajunsurilor i nclcrilor depistate n urma inspectrilor i controalelor precedente.
:
- competenele i responsabilitile angajailor n structura intern a entitii;
- modul de organizare a evidenei de gestiune i contabile;
- n ultimii ani;
-l
Ulterior, eful echipei de inspectare, n dependen de tematica inspectrii, va solicita
prezentarea de ctre persoanele responsabile a documentelor primare, registrelor contabile
centralizatoare, ordinele conductorului, procesele-verbale ale edinelor Consiliului de
Administrare, contracte .a.m.d.
n procesul inspectrii, eful echipei de inspectare va asigura verificarea de ctre
membrii echipei a problemelor-cheie conform prevederilor programului de inspectare i a
altor ntrebri care pot aprea pe parcursul efecturii inspectrii, reieind din activitatea
entitii respective.
Problemele-cheie suplimentare, aprute n procesul inspectrii, vor fi coordonate cu
eful Direciei i incluse n programul de inspectare, n baza unui raport, ulterior aprobrii
acestora de ctre Directorul Inspeciei financiare.
eful echipei de inspectare este responsabil s monitorizeze i s verifice activitatea
membrilor echipei de inspectare, iar cei din urm de coordonarea coordonarea i
ndeplinirea instruciunilor primite. n caz de divergene se consult eful Direciei
conform Legii cu privire la conflictul de interese nr. 16-XVI din 15.02.2008.
n dependen de program, se analizeaz una sau mai multe probleme cheie supuse
inspectrii dup cum este prezentat n urmtoarele compartimente.
De menionat c, n cazul inspectrii tematice n baza solicitrilor sau petiiilor, se
examineaz i alte aspecte concrete elucidate n solicitare/petiie.

3.3.1. Analiza economico-financiar a entitii inspectate

10

Analiza economico-financiar este un instrument metodologic sistematic, utilizat

pentru cunoaterea rezultatelor obinute n ndeplinirea programelor de activitate i a
factorilor care i-au influenat.
Analiza economico-financiar descompune activitatea controlat pe elemente
constitutive i studiaz raporturile existente ntre acestea pe baza unei documentri
multilaterale.
Scopul general al analizei economico-financiar a unui obiectiv delimitat (fenomen
economic) presupune determinarea:
elementelor structurale (prilor componente) ale fenomenului economic;
factorilor (forelor motrice ce determin fenomenul) care se stabilesc succesiv de
la cei cu aciune direct spre cei care acioneaz indirect (descompunerea n trepte);
corelaiile dintre fiecare factor i fenomenul analizat, diferii factori care
acioneaz, cauz i efect (raporturile de condiionare);
influenele diferitor elemente sau factori.
Analiza economico-financiar implic modaliti sau tehnici de cercetare a activitii
economico-financiare sub aspect calitativ i cantitativ dup cum urmeaz:
- diviziunea i descompunerea;
- gruparea;
- substituirea n lan;
- balana elementelor i modificrilor lor;
- corelarea;
- calculul matricial;
- cercetarea operaional.
Eficiena analizei economico-financiare sunt asigurate n msura n care se respect
cu strictee urmtoarele cerine:
- analiza economico-financiar trebuie s se bazeze pe informaii reale, rezultate din
surse de informare obiective;
- asigurarea unui grad corespunztor de complexitate, evideniind toate aspectele i
factorii care influeneaz pozitiv sau negativ starea fenomenelor analizate, indiferent de
mrimea i extinderea acestor influene i de efectele favorabile sau nefavorabile pe care le
propag;
- analiza are la baz metode adecvate, adaptate la specificul fiecrei etape de lucru,
corespunztor obiectivului propus i a cror fiabilitate tiinific a fost verificat n
practica de analiz economico-financiar i care pot oferi concluzii utile pentru
soluionarea practic a problemelor cu care se confrunt entitatea;
- analiza trebuie s se caracterizeze prin obiectivitate, evideniind cu exactitate
deficienele constatate i cauzele lor, precum i resursele poteniale nevalorificate,
nlturndu-se orice apreciere subiectiv a activitii analizate i orice denaturare a
realitii. O analiz tiinific este incompatibil cu deformarea intenionat a concluziilor,
deoarece aceasta diminueaz eficiena actului de conducere i se anuleaz posibilitatea
factorilor de decizie s adopte msuri corecte, aplicabile i corespunztoare din punct de
vedere al obiectivelor urmrite;
- analiza trebuie s ofere date i interpretri comparative ale fenomenului studiat n
evoluia lui;
- analiza economico-financiar este finalizat prin propuneri i msuri concrete, cu
cert aplicabilitate i eficien. n cazul unor aspecte importante privind strategia
dezvoltrii economice prezint o importan deosebit fundamentarea mai multor variante
11

de soluii, prin care s se ofere organelor de decizie posibilitatea de a adopta cea mai
eficient variant n anumite condiii date.
Metodele i tehnicile de efectuare a analizei economico-financiare a diferitor
indicatori snt reflectate n Anexa nr. 1 (Analiza economico-financiar)

3.3.2. Respectarea legislaiei la ntocmirea politicii de contabilitate, la

inerea evidenei contabile i ntocmirea rapoartelor financiare, asigurarea
veridicitii i autenticitii acestora.
n cadrul inspectrii urmeaz a se verifica dac evidena contabil la ntreprindere sau
societate este inut n corespundere cu prevederile:
- Standardelor Naionale de Contabilitate;
- Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor,
aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.174 din 25.12.1997 cu modificrile i
completrile ulterioare;
- Legii contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007;
- Altor acte legislative i normative ce in de activitatea entitii verificate.
Pentru verificarea concordantei nregistrrilor efectuate cu ajutorul conturilor
analitice, se ntocmesc balanele analitice, care cuprind urmtoarele corelaii de control:
- soldul iniial al contului sintetic trebuie sa fie egal cu totalul soldurilor iniiale ale
conturilor analitice;
- totalul rulajelor debitoare ale contului sintetic sa fie egal cu suma rulajelor debitoare
ale conturilor analitice;
- rulaje creditoare debitoare ale contului sintetic sa fie egal cu suma rulajelor
creditoare ale conturilor analitice;
- soldul final al contului sintetic = soldul final al contului analitic.
Lipsa acestor corelaii arata ca s-au strecurat erori fie la nregistrarea operaiilor in
conturi, fie la efectuarea calculelor ce trebuiesc identificate i corelate. Balana de control
sintetica presupune respectarea urmtoarelor corelaii:
- total sumelor debitoare = total sume creditoare
- total solduri finale debitoare = total solduri finale creditoare
- total rulaj debitor = total rulaj debitor din Registru Jurnal.
- total rulaj creditor = total rulaj creditor din Registru Jurnal
Posibilitile de descoperire a erorilor cu ajutorul balanei sintetice se bazeaz pe
egalitile dintre coloane. Acest lucru genernd aspectul limitat de evideniere a
eventualelor greeli, erori datorate in general calculelor greite si nu a nregistrrilor care
denatureaz coninutul operaiilor economice sau alte erori cum ar fi: omisiunile din
nregistrare, erorile de compensaie sau erorile de nregistrare in Registru Jurnal.
Bilanul contabil - este document primar centralizator care se ntocmete cu ajutorul
datelor contabile curente, a cror baza o constituie documentele justificative. In ciuda
respectrii acestor condiii nu se garanteaz ntotdeauna exactitatea indicatorilor bilanului,
exista chiar daca toate operaiile economice si financiare fr excepie s-au consemnat la
timp si in bune condiii in documente.
Exactitatea indicatorilor bilanului se asigura prin :
- reflectarea completa si exacta in conturi a tuturor veniturilor si cheltuielilor, care se
refera la perioada pentru care se ntocmete bilanul;
12

- respectarea regulilor de evaluare a elementelor cuprinse in bilan;

- confruntarea datelor din contabilitate cu realitatea prin inventariere, care constituie
o premisa obligatorie a exactitii datelor cuprinse in bilan.
Respectarea normelor legale privitoare la scderea din pasiv si virarea la buget a
datoriilor fata de teri care s-au prescris precum si a regulilor privind scderea elementelor
ce nu se mai pot recupera
- confruntarea rulajelor si soldurilor contului sintetic cu micrile si soldurile
conturilor analitice pentru descoperirea si eliminarea erorilor strecurate cu ocazia
nregistrrii operaiilor contabile in conturi.

3.3.3. Verificarea operaiunilor de cas i bancare

n timpul inspectrii operaiunilor de cas este necesar de a ine cont de prevederile
Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii
Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992 cu modificrile i
completrile ulterioare.
n mod obligatoriu, pn la nceperea lucrului cu documentele, se efectueaz
inventarierea numerarului, documentelor bneti i formularelor de strict eviden
conform prevederilor Hotrrii Guvernului nr.764 din 25.11.1992 i Regulamentului
privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr. 60 din 29.05.2012.
Totodat se verific prin comparaie numrul conturilor bancare declarate de ctre
entitate la organul fiscal i conturile bancare prezentate spre a fi verificate.
La inventarierea mijloacelor bneti se utilizeaz Procesul-verbal de inventariere a
numerarului, iar a formularelor i documentelor cu regim special Lista de inventariere a
valorilor i a formularelor cu regim special.
La inventarierea mijloacelor bneti se verific numerarul efectiv de mijloace bneti
i alte valori existente n casierie, safeuri i aparate de cas. Similar se verific i
formularele cu regim special.
Controlul efectiv al documentelor bneti (bilete de tratament i odihn, mrci potale
i timbre fiscale) presupune determinarea valorii, autenticitii fiecrui document n parte
i corectitudinii perfectrii lui. Controlul se efectueaz pe tipuri de documente, indicnduse n list denumirea, numrul, seria i suma total a acestora.
Formularele cu regim special se nscriu n listele de inventariere dup coduri, serii,
numere pentru a stabili cu uurin integritatea acestora, conform actelor normative.
Inspectorul solicit de la casier prezentarea / ntocmirea drii de seam asupra
operaiunilor de cas pe ultima zi (perioada de la darea de seam anterioar pn la ziua
inventarierii). Darea de seam nominalizat este verificat i vizat de ctre contabilul-ef
al entitii.
n cadrul procesului de verificare a operaiunilor de cas i bancare se verific:
- dac nu se achit prin cas mijloace bneti ce urmau a fi achitate prin virament;
- dac nu se utilizeaz direct din cas mijloace bneti fr depunerea lor n conturi;
- utilizarea dup destinaie a mijloacelor bneti;
- corespunderea datelor din registrul de cas, carnetul de cecuri i extrasele bancare
cu datele din documentele primare;
13

- corectitudinea ntocmirii documentelor de ncasare i plat;

- neadmiterea corectrilor n documentele de plat, documentele de ncasare,
registrele de cas, extrasele bancare i alte documente ce in de operaiunile de cas;
- reflectarea cronologic i integral n registrele de cas i drile de seam a datelor
din documentele primare.
Eliberarea numerarului din casele instituiilor se efectueaz prin dispoziii de plat
sau alte scripte ntocmite n modul corespunztor (borderouri de pli, cereri de eliberare a
numerarului, conturi etc.) cu aplicarea tampilei cu atributele dispoziiei de plat.
Dispoziiile de ncasare i plat sau documentele care le substituie, pn la
transmiterea n casierie se nregistreaz de contabilitate n registrul de eviden a
dispoziiilor de ncasare i plat.
nscrierile n registru de cas se fac de ctre casier imediat dup primirea sau
eliberarea banilor pe fiecare dispoziie sau alt document de substituire. Zilnic, la sfritul
zilei de lucru, casierul face totalul operaiunilor, transcrie restul de bani din cas pentru
ziua urmtoare i pred contabilitii, contra chitan, exemplarul doi detaabil (copia
nscrierilor din registrul de cas pentru ziua respectiv) cu documentele de cas de
ncasare i de cheltuieli, notificnd acest lucru contra semntur n registrul de cas.
Controlul asupra inerii corecte a registrului de cas se pune n sarcina contabiluluief al instituiei.
Eliberarea mijloacelor bneti din cas, neconfirmat prin chitana beneficiarului din
dispoziia de plat sau alt document care o substituie, nu se accept ca justificare a
restului de numerar n casierie. Aceast sum se consider lips de bani n cas i se
percepe de la casier. Numerarul, neconfirmat prin dispoziia de ncasri se consider
excedent n cas i se reflect la venit.
Pentru efectuarea decontrilor contra numerar fiecare instituie trebuie s aib cas.
Casa reprezint o ncpere special amenajat i izolat, destinat primirii, eliberrii i
pstrrii provizorii a numerarului.
ncperea casieriei trebuie s fie izolat, uile n timpul efecturii operaiilor se nchid
din interior. Accesul persoanelor fr atribuie la activitatea casei n ncperea ei este
interzis.
Se interzice pstrarea n casierie a numerarului i altor valori care nu aparin
ntreprinderii date.
Casierul poart rspundere material deplin n conformitate cu legislaia n vigoare
pentru integritatea tuturor valorilor i pentru orice prejudiciu ocazionat instituiei att n
rezultatul aciunilor premeditate, ct i n rezultatul nepsrii sau ndeplinirii
necorespunztoare a funciilor sale.
ntreprinderile i Societile urmeaz s efectueze decontri n numerar n sum ce nu
depete cumulativ 100 de mii de lei lunar, n baza obligaiilor lor financiare, precum i
s nu admit decontrile prin virament i numerar prin intermediari, indiferent de suma
decontrilor efectuate.
n caz contrar, vor fi informate organele Serviciului Fiscal de Stat ntru aplicarea
sanciunilor, n conformitate cu prevederile pct. 5, art. 10 din Legea cu privire la
antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845 din 03.01.1992.
Corespondena conturilor contabile privind operaiunilor economice la acest
compartiment snt reflectate n Anexa nr. 2 (Norme metodologice de aplicare a conturilor
contabile.pdf)
14

3.3.4. Inspectarea decontrilor (creanelor i datoriilor)

n cadrul inspectrii strii decontrilor se verific respectarea disciplinei decontrilor,
autenticitatea i legitimitatea operaiunilor legate de formarea creanelor i datoriilor,
caracterul real al datoriei i corectitudinea anulrii ei, perceperea n termen a creanelor i
stingerea sumelor aferente creditorilor.
Pe parcursul verificrii strii decontrilor, mai nti de toate, urmeaz de a stabili dac
soldul sumelor datoriilor nregistrate n evidena analitic este identic cu sumele
nregistrate n evidena sintetic (Cartea mare, bilanul contabil) i confirmarea prin
documentele primare a sumelor nregistrate n evidena analitic.
O atenie deosebit urmeaz a fi acordat decontrilor cu ageni economici, n
conformitate cu clauzele contractuale privind furnizarea bunurilor materiale, prestarea
serviciilor i executarea lucrrilor pentru care a fost efectuat plata prealabil.
Se verific modalitatea de achitare cu agenii economici prin prisma respectri
prevederilor pct. 5, art. 10 din Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845 din
03.01.1992.
O atenie sporit urmeaz de acordat asupra respectrii legalitii contractelor
ncheiate de ctre ntreprindere sau societate, sub aspectul respectrii disciplinei
contractuale i a principiilor de raionalitate i eficacitate.
Urmeaz de verificat dac entitatea supus inspectrii are elaborat regulamentul sau
instruciunea referitor la procedurile utilizate pentru achiziionarea bunurilor materiale,
lucrrilor i serviciilor, fiind aprobate programe anuale de necesitatea mrfurilor i
serviciilor. De analizat dac achiziia de mrfuri, materiale folosite n procesul de
activitate, prestarea serviciilor de livrarea mrfurilor de ctre ntreprindere sau societate se
efectueaz n urma studiului pieei, are loc sau nu utilizarea metodelor de achiziii prin
tender sau alte metode transparente.
Inspectarea creanelor
Creanele reprezint drepturi juridice ale ntreprinderii de a primi la scadena
stabilit n contracte o sum de bani sau alte valori de la peroane fizice sau juridice.
Ele constituie o parte a activelor i se nregistreaz n cap.1, 2 a Bilanului contabil.
ntreprinderea n cadrul activitii sale se ntlnete cu diferite situaii n legtur cu
micarea mijloacelor bneti, astfel apar i creanele.
Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte
persoane fizice sau juridice la scadena stabilit prin condiiile contractuale.
Dup coninutul economic creanele se deosebesc:
creane comerciale, inclusiv cambiile primite i dobnzile calculate la acestea;
creane ale prilor legate;
creane privind avansurile acordate;
creane ale bugetului;
creane ale personalului;
creane privind veniturile calculate;
alte creane;
n dependen de termenul de achitare creanele pot fi grupate :
pe termen lung, al cror termen de achitare este mai mare de un an;
pe termen scurt, al cror termen de achitare este mai mic de un an.
Pentru contabilizarea creanelor pe termen scurt este destinat grupa de conturi 22
15

Creane pe termen scurt. n dependen de termenul de achitare i cel de apariie

creanele se divizeaz n grupe. Aceste grupe cuprind creane cu termen de achitare
neatins, cu termen de achitare expirat pn la o lun, cu termene expirate de la o lun la
dou luni, de la dou la trei i peste trei luni. Aceste termene de achitare pot fi stabilite de
sine stttor de ctre ntreprindere, n dependen de caracterul activitii, factorii de risc i
structura creanelor pe debitori. Aceast clasificare a creanelor comerciale permite
efectuarea unei analize mai eficiente a debitorilor i luarea unor decizii privitor la ei.
Creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare n cazul cnd
momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra produselor,
mrfurilor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu
momentul achitrii acestora.
Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu expedierea
produselor, mrfurilor i prestarea serviciilor. n aceste condiii furnizorul are dreptul unei
creane asupra cumprtorului.
Evidena generalizrii informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu
o durat nu mai mare de un an aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru
produsele (mrfurile) livrate, serviciile prestate i avansurile acordate pot fi efectuate cu
ajutorul urmtoarelor conturi sintetice din grupa 22 ,,Creane pe termen scurt:
221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale;
222 ,,Corecii la datorii dubioase;
223 ,, Creane pe termen scurt ale prilor legate;
224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate.
Conturile de activ 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale i
223 ,, Creane pe termen scurt ale prilor legate sunt destinate pentru nregistrarea
valorii contractuale (de pia) a produselor (mrfurilor) livrate i serviciilor prestate,
inclusiv TVA. n debitul conturilor mai sus menionate se reflect formarea creanelor pe
termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit achitarea lor. Soldurile acestor
conturi sunt debitoare i reprezint sumele creanelor pe termen scurt ale prilor nelegate i
legate la finele perioadei de gestiune.
Modul de reflectare n contabilitate a creanelor comerciale este posibil innd cont
de formele de achitare posibile:
a)
contra mijloace bneti;
b)
prin schimb de active;
c)
pe seama avansurilor primite;
d)
prin cambiile emise de cumprtor
Respectarea principiului prudenei necesit formarea la ntreprindere a rezervelor
pentru datorii dubioase. n astfel de cazuri se utilizeaz contul 222 ,,Corecii la creane
dubioase destinat generalizrii informaiei privind existena, formarea i utilizarea
rezervelor pentru datoriile dubioase aferente procurrilor de ctre cumprtori a bunurilor
materiale cu plat ulterioar (n rate).
Contul 222 ,,Corecii la creane dubioase cu funcia de cont de pasiv este contrar n
raport cu contul 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. n
creditul acestui cont se reflect constituirea rezervelor pentru datoriile dubioase la sumele
prognozate n baza calculelor i analizei respective, iar n debit utilizarea rezervelor la
decontarea sumelor creanelor compromise. Soldul contului este creditor i reprezint suma
rezervelor neutilizat la finele perioadei de gestiune.
Decontarea creanelor comerciale dubioase este posibil prin:
16


raportarea direct a creanelor dubioase la cheltuielile perioadei;

decontarea creanelor dubioase pe seama rezervelor pentru creanele dubioase

create anterior.
Metoda decontrii directe a creanelor dubioase prevede raportarea acestora la
cheltuieli n perioada de gestiune n care au fost constatate. ns aplicarea ei n practic
conduce la nclcarea principiilor concordanei i prudenei, deoarece suma creanelor
dubioase nu se refer la veniturile constatate anterior n perioada respectiv, n baza
principiului specializrii exerciiilor.
La suma datoriilor dubioase anulate prin decontarea direct se ntocmete urmtoarea
formul contabil:
Debit 712 ,,Cheltuieli comerciale
Credit 221 ,,Creane pe termen scurt privind facturile comerciale
Metoda decontrii creanelor dubioase pe seama rezervelor create este mai
acceptabil. Aplicarea ei permite reflectarea pierderilor privind datoriile dubioase n
rapoartele financiare ale perioadei de gestiune n care au fost constatate veniturile aferente
acestor pierderi, dar nu n perioada n care s-a constatat c clientul nu este n stare s achite
datoria.
n astfel de cazuri metoda care prevede crearea rezervelor pentru creanele dubioase
poart un caracter de evaluare. Evaluarea rezervelor respective poate fi efectuat prin:
1. calcularea cotei pierderilor;
2. gruparea creanelor comerciale dup termenul de achitare.
n cursul anului sumele creanelor se deconteaz prin formula contabil:
Debit 222 ,,Corecii la creane dubioase
Credit 221 ,,Creane pe termen scurt privind facturile comerciale.
Dac ntreprinderile-debitori recunoscute anterior ca insolvabile, creanele lor fiind
decontate, i-au declarat disponibilitatea de a achita facturile, n contabilitatea furnizorului
se ntocmete formula contabil invers:
Debit 221 ,,Creane pe termen scurt privind facturile comerciale
Debit 223 ,,Creane pe termen scurt ale prilor legate
Debit 229 ,,Alte creane pe termen scurt
Credit 222 ,,Corecii la creane dubioase.
La sfritul perioadei de gestiune pentru generalizarea informaiilor privind
existena creanelor se verific cu datele din Cartea Mare, apoi rezultatele se trec n
Bilanul contabil pe postul 270 ,,Corecii la creane dubioase; suma se scrie cu
semnul ,,minus, adic n paranteze.
La acordarea avansurilor pe un termen nu mai mare de un an n contul procurrilor
ulterioare a activelor (serviciilor) se utilizeaz contul de activ 224 ,,Avansuri pe termen
scurt acordate. n debitul lui se reflect sumele avansurilor pe termen scurt acordate, iar
n credit sumele avansurilor utilizate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori sau
antreprenori. Soldul acestui cont este debitor i reprezint avansurile acordate, ns
neutilizate la finele perioadei de gestiune
Acordarea i utilizarea avansurilor se reflect n contabilitate prin ntocmirea
urmtoarelor formule contabile:

la acordarea avansurilor pe termen scurt n ar n contul livrrii materialelor :

Debit 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate, contul de gradul II 2241
,,Avansuri pe termen scurt acordate n ar
17

Credit 242 ,,Conturi curente n moned naional, contul de gradul II 2421

,,Mijloace bneti nelegate

la utilizarea sumelor avansurilor acordate anterior pentru stingerea datoriilor

fa de furnizori i antreprenori :
Debit 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale contul de gradul
II 5211 ,,Facturi de achitat n ar
Credit 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate contul de gradul II 2241
,,Avansuri pe termen scurt acordate n ar
Avansurile acordate, n contul crora nu au fost livrate bunuri materiale sau prestate
servicii, precum i cele nerestituite n form bneasc dup expirarea termenului de
prescripie se trec la cheltuieli prin formula contabil:
Debit 714 ,,Alte cheltuieli operaionale
Credit 224 ,,Avansuri pe termen scurt acordate.
Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a diferenelor dintre
sumele calculate i achitate la buget ale impozitelor i taxelor, a cror mod de administrare
i de contabilizare are un aspect complex. Situaiile de apariie a creanelor sunt n
dependen de specificul operaiunilor economice, tipul impozitului i cuprind sumele:
a)
impozitului pe venit pltit n plus, achitat n avans n decursul anului, reinut la
sursa de plat, pltit n cursul anului n strintate, reinut n cazul plii anticipate a
dividendelor intermediare;
b)
TVA pentru trecerea n cont, TVA de recuperat, TVA calculat de la avansurile
primite;
c)
accizelor aferente procurrilor pentru trecerea ulterioar n cont;
d)
altor impozite i taxe republicane i locale achitate n avans sau pltite n plus.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor
aferenta decontrilor cu bugetul cuvenite ntreprinderii din buget, conform legislaiei n
vigoare, este destinat contul de activ 225 ,,Creane pe termen scurt privind decontrile
cu bugetul. n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget privind
impozitele stabilite de legislaie (cu excepia TVA), sumele pltite n plus la buget, precum
i diferenele dintre sumele taxei pe valoarea adugat pltit sau de pltit i primit sau de
primit, iar n credit sumele trecute n cont pentru stingerea datorilor aferente decontrilor
cu bugetul efectuate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n
plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile bugetului
de stat fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
n cadrul contului 225 ,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
pot fi deschise conturi de gradul II pentru evidena creanelor bugetului pe tipuri de
impozite i situaii de apariie a creanelor specificate.
Creana privind impozitul pe venit se determin la sfritul anului dup compararea la
sfritul anului a soldurilor conturilor 225 ,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul i 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul, lund n consideraie soldul la
nceputul anului de gestiune a acestora.
Creanele bugetului pot aprea i n legtur cu administrarea i contabilizarea taxei pe
valoare adugat. Dac suma TVA aferent procurrilor depete suma TVA aferent
volumului livrrilor n perioada fiscal (o lun) diferena la sfritul lunii se trece n
categoria creanelor pe termen scurt.
18

Dac depirea sumei TVA aferent procurrilor fa de TVA privind vnzrile se

datoreaz faptului c au avut loc livrri la cote reduse, contribuabilul are dreptul la
restituirea taxei pe valoarea adugat n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare.
Mrimea TVA spre restituire se reflect ca crean a bugetului i se calculeaz prin produsul
dintre cota standard a TVA i valoarea livrrii impozabile la cota redus, dar nu mai mult
dect suma depirii TVA spre trecere n cont, innd cont de modul i ponderea achitrilor
fa de furnizorii bunurilor exportate.
Sumele primite n avans contra livrrilor impozabile ulterioare condiioneaz apariia
obligaiei de plat a taxei pe valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat aferent
avansurilor primite se reflect ca crean a bugetului pn la data efectiv a livrrilor
impozabile.
Soldul debitor al contului 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul privind
TVA, suma TVA spre restituire i suma TVA aferent avansurilor primite se reflect prin
formula contabil:
Debit 225 ,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Credit 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul.
n perioadele de gestiune ulterioare are loc trecerea n cont a sumelor TVA aferente
avansurilor, restabilirea soldului debitor al taxei pe valoare adugat care se reflect n
contabilitate prin formula contabil anterioar la sume negative sau prin formula contabil
invers:
Debit 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul
Credit 225 ,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.
Cele mai des ntlnite creane sunt ale personalului, care pot aprea n urma
efecturii operaiilor ce se refer la :
retribuirea muncii;
acordarea avansurilor spre decontare;
recuperarea daunei materiale;
alte operaii cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii, plata
serviciilor comunale i locative etc.
Evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare debitor, pe tipuri de
creane, pe termene de apariie i de achitare a acestora.
Pentru evidena sintetic a creanelor pe termen scurt ale personalului se utilizeaz
contul de activ 227 ,,Creane pe termen scurt ale personalului. Acesta este destinat
generalizrii informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor nominalizate.
n debitul contului 227 se reflect apariia creanelor pe termen scurt ale personalului, iar
n credit achitarea acestora. Soldul contului este debitor i reprezint creanele
personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
n cadrul contului 227 ,,Creane pe termen scurt ale personalului la
"Camelia"SA au fost deschise urmtoarele conturi de gradul II:
- 2272 ,,Creane pe termen scurt ale titularilor de avans;
- 2275 ,,Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii.
Creanele personalului privind retribuirea muncii apar de regul n cazul acordrii
salariului n avans, adic a avansurilor, care se reflect prin urmtoarea formul contabil:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Ct 241 Casa
19

Titulari de avans sunt angajaii ntreprinderii, crora li se elibereaz mijloace bneti

spre decontare. Avansul eliberat este destinat acoperirii cheltuielilor care urmeaz a fi
suportate de ctre angajatul respectiv, cum sunt cheltuielile de deplasare (aferente
deplasrii angajatului n interes de serviciu) i cheltuielile gospodreti (aferente procurrii
unor active).
Deplasarea n interes de serviciu este o detaare a angajatului n vederea executrii
n alt localitate a unor anumite lucrri (servicii) legate nemijlocit de activitatea
ntreprinderii.
Detaarea angajatului se efectueaz conform Ordinului de deplasare emis de ctre
conductorul ntreprinderii. Termenul deplasrii se determin de ctre conductorul
ntreprinderii, dar nu poate depi (fr a lua n calcul timpul aflrii n drum) doi ani la
detaarea peste hotare i 40 de zile la detaarea pe teritoriul Republicii Moldova. Pentru
angajaii detaai n scopul executrii lucrrilor de montaj, reglare, reparare i construcie
termenul deplasrii nu va depi un an (cu excepia timpului aflrii n drum). n unele
cazuri termenele de deplasare mai ndelungate pot fi stabilite de Guvernul Republicii
Moldova.
Eliberarea avansului spre decontare din casierie se perfecteaz prin documentul
primar ,,Dispoziie de cheltuieli. Compensarea cheltuielilor de deplasare se efectueaz
pentru zilele aflrii efective n deplasare, conform ordinului de deplasare i documentelor
de cltorie prezentate, n limitele termenului pentru care angajatul a fost detaat. n
scopul determinrii termenului efectiv al deplasrii, n ordinul de deplasare se fac
meniunile privind plecarea i sosirea n punctele de destinaie, plecarea din ele i sosirea
la locul de munc permanent i se confirm prin tampilele ntreprinderilor
corespunztoare. La deplasarea n cteva localiti datele despre sosire i plecare se
nregistreaz separat pentru fiecare din ele.
Angajaii aflai n deplasare respect regimul de lucru i de odihn al ntreprinderii la
care ei sunt detaai. Acestora li se pstreaz locul de munc (funcia) i salariul mediu
pentru timpul deplasrii, inclusiv pentru timpul aflrii n drum, iar la detaarea n
strintate pe un termen mai mare de 6 luni 75 % din salariul mediu lunar la locul
respectiv de munc. Dac angajaii sunt detaai n mod special pentru a lucra n zilele de
odihn sau srbtoare, compensaia pentru lucrul n aceste zile se efectueaz n
conformitate cu legislaia n vigoare.
Cheltuielile de deplasare recuperate de ntreprindere angajailor detaai cuprind:
cheltuielile de transport;
diurnele;
cheltuielile de cazare.
Modul de determinare i de recuperare a cheltuielilor de deplasare este stabilit n
Regulamentul cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova, (n
continuare Regulament) aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 10 din 05.01.2012.
n baza documentelor justificative prezentate, i anume a biletelor de cltorie a
adeverinei privind costul cltoriei, angajailor detaai li se achit cheltuielile de
transport tur-retur (cu transportul aerian, feroviar, pe ap, transportul auto public, cu
excepia taximetrelor) la tarifele clasei economice. n cazul neprezentrii documentelor de
cltorie cheltuielile pentru transport pe teritoriul Republicii Moldova se recupereaz
conform tarifului minim (n cazul deplasrii peste hotarele Republicii Moldova cheltuielile
de transport nu se recupereaz fr prezentarea documentelor de cltorie.
20

Angajatul detaat poate folosi pentru deplasare transportul de serviciu. n astfel de

cazuri lui i se compenseaz cheltuielile pentru combustibil i lubrifiani, n conformitate cu
ruta i kilometrajul aprobate de conductorul ntreprinderii, innd cont de cantitatea
necesar de materiale de marca respectiv. n acest caz este obligatorie prezentarea
documentelor (chitane, cecuri, iar pe teritoriul Republicii Moldova i a facturilor fiscale)
eliberate de staiile de alimentare cu combustibil care confirm cheltuielile respective.
ntreprinderea achit angajailor detaai diurnele, conform normelor stabilite n
Regulament, care sunt difereniate pe categorii (I, II i III), n funcie de posturile deinute
de persoanele detaate, de scopul i caracterul deplasrii. n acest context este de
menionat c angajaii ntreprinderilor se ncadreaz n categoria I, deplasrile acestora
avnd drept scop schimbul de experien, specializarea, stagierea i instruirea, elaborarea
de lucrri sau documente, ncheierea sau semnarea contractelor etc. Categoria II vizeaz
personalul detaat pentru efectuarea vizetelor oficiale la invitaia organelor
guvernamentale ale altor state, participarea la adunrile generale i speciale ale
organizaiilor internaionale, ndeplinirea misiunilor diplomatice etc. n categoria III se
ncadreaz, n primul rnd, persoanele din conducerea de vrf a rii.
Cheltuielile de cazare efective se recupereaz n mrimea care nu va depi
plafoanele pentru cazare. Regulamentul stabilete dou nivele ale plafoanelor de cazare
simbolizate cu A i B. Plafonul A se aplic persoanelor prevzute la categoriile I i II, iar
plafonul B persoanelor prevzute la categoria III.
Cheltuielile pentru cazare se confirm prin anexarea documentelor justificative la
decontul de avans ntocmit. Dac astfel de documente nu sunt prezentate, la deplasarea pe
teritoriul Republicii Moldova cheltuielile respective se compenseaz angajatului n sum
de 25 lei, iar la deplasarea n rile C.S.I. i Romnia 5% din norma-limit a cheltuielilor
de cazare pentru fiecare noapte aflat n deplasare, cu excepia timpului aflrii n drum.
La detaarea angajatului pe teritoriul Republicii Moldova lui i se elibereaz un avans
n lei, iar n cazul detarii peste hotare n valuta rii respective sau, prin acordul dintre
administraia ntreprinderii i angajatul detaat, n valut convenabil pentru ambele pri.
n cadrul ntreprinderii evidena mijloacelor bneti eliberate spre decontare pentru
deplasri se ine n lei cu aplicarea, dup caz, a cursului de schimb valutar stabilit de
B.N.M. la data eliberrii avansului.
n termen de 3 zile de la revenirea din deplasare angajatul detaat prezint decontul
de avans privind cheltuielile suportate i restituie soldul neutilizat al avansului. Dac
sumele neutilizate ale avansului nu se restituie n termenul stabilit, ele se rein din salariul
angajatului n conformitate cu legislaia n vigoare. Neprezentarea raportului privind
sumele primite anterior spre decontare exclude posibilitatea eliberrii angajatului respectiv
a unui nou avans n aceste scopuri.
Decontul de avans se ntocmete n valuta n care a fost eliberat avansul. Totodat n
el se indic cheltuielile suportate n valut strin cu recalcularea acestora n valuta n care
a fost eliberat avansul. Recalcularea se efectueaz la cursul de schimb valutar indicat n
documentele eliberate de casele de schimb i prezentate de angajatul detaat. Dac astfel
de documente nu sunt prezentate, recalcularea se efectueaz la cursul schimb valutar
stabilit de B.N.M. la data eliberrii avansului.
Soldul avansului neutilizat i/sau nejustificat prin documentele necesare se restituie
de ctre angajatul detaat n valuta n care a fost eliberat avansul sau, prin acordul ntre
administraia ntreprinderii i angajatul detaat n lei, la cursul de schimb stabilit de
B.N.M. la data restituirii avansului.
21

Dac angajatul detaat nu i s-a eliberat avans, recuperarea cheltuielilor de deplasare

se face n lei. La sumele cheltuielilor suportate n valut strin pentru recalculare se
aplic cursul de schimb valutar, conform documentelor eliberate de casele de schimb i
prezentate de ctre angajatul detaat. Dac astfel de documente nu sunt prezentate,
recalcularea se efectueaz la cursul de schimb valutar stabilit de B.N.M. la data care
preced detaarea.
Necesitatea cheltuielilor suportate de ctre angajatul detaat i reflectate n decontul
de avans se confirm de ctre conductorul subdiviziunii structurale a ntreprinderii
(secie, serviciu etc.), n funcie de destinaia deplasrii. Dup verificarea de ctre contabil,
decontul de avans se aprob de conductorul ntreprinderii i se accept spre contabilizare.
n procesul verificrii documentelor aferente decontrilor cu titularii de avans se va
ine cont:
- dac documentele justificative sunt cele prevzute de normele legale din punct de
vedere al formei i coninutului;
- prezentarea n termenul legal a documentelor justificative pentru cheltuielile
efectuate;
- corectitudinea calculului privind cheltuielile justificate;
- exist documentul de restituire a avansurilor nejustificate ;
- ncadrarea cheltuielilor in plafoanele legale;
- aprobarea de ctre conductorul entitii publice a decontului de cheltuieli;
- modul de calcul al sumei ce urmeaz a fi ncasat;
- dac dispoziia de ncasare este ntocmit pentru suma ce urmeaz a fi ncasat;
- aprobarea de ctre conductorul entitii publice a decontului de cheltuieli.
Dac perioada supus inspectrii este pn la 13.01.2012 decontrile cu titularii de
avans vor fi verificate obligatoriu prin prisma respectrii Regulamentului cu privire la
delegarea salariailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica
Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 836 din 24.06.2002.
Operaiunile pentru perioadele ulterioare sunt reglementate prin Regulamentul cu
privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova, aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr. 10 din 05.01.2012.
n afar de creanele comerciale, creanele personalului, bugetului, n procesul
activitii economice a ntreprinderii apar i alte creane:
privind recuperarea pierderilor;
ale organelor de asigurri sociale;
privind reclamaiile naintate i recunoscute;
ale bncilor comerciale;
Creanele privind recuperarea pierderilor reprezint suma despgubirilor calculate de
la companiile de asigurri ca urmare a apariiei cazului de risc asigurat n ntreprindere sau
suma recompenselor calculate de la organele de stat sau ali ageni economici. Mrimea
creanelor specificate se determin n modul prevzut de legislaie i conform condiiilor
contractuale n baza deciziei luate de companiile de asigurri sau alte uniti economice.
Creanele organelor de asigurri sociale apar n urma depirii sumelor virate Casei
Naionale de Asigurri Sociale (C.N.A.S.) asupra sumelor calculate, precum i n cazul
plilor excedentare a sumelor cuvenite din bugetul asigurrilor sociale efectuate de
ntreprindere salariailor proprii.
22

Creanele privind reclamaiile apar n cazul prezentrii unor pretenii:

furnizorilor i antreprenorilor pentru nclcarea clauzelor contractuale;
organelor bancare i financiare pentru virarea greit a banilor din cont;
cumprtorilor i clienilor pentru neachitarea n termen;
organelor de control de stat pentru amenzi i taxe calculate n mod nentemeiat.
Reclamaiile prezentate includ suma daunei materiale provocate, precum i suma
veniturilor ratate i amenzilor sau penalitilor, care pot fi stabilite sub forma unei sume
fixe sau sub form de cote procentuale din valoarea datoriei.
Reclamaiile se prezint mpreun cu documentele care justific nclcarea condiiilor
contractuale i mrimea daunei produse (procese-verbale de recepia a materialelor,
mrfurilor, acte de constatare a lipsurilor, rebuturilor, calitii bunurilor, procese-verbale de
inventariere, facturi, contracte etc.). Conform Codului civil, pentru reclamaii sub form
de amenzi, penaliti contractuale se aplic termenul de prescripie de 6 luni.
Reclamatul poate accepta total sau parial suma reclamaiei sau poate refuza
satisfacerea acesteia. Reclamaiile prezentate se constat ca venituri n contabilitate i n
scopuri de impozitare numai n cazul existenei acordului n scris al persoanei vinovate
privind satisfacerea preteniilor sau a deciziei organelor juridice privind recuperarea
reclamaiilor
Veniturile sub form de reclamaie constatate la primirea documentelor menionate se
calculeaz, ncepnd cu data aplicrii clauzei penale stabilit n contract i pn la data
executrii complete a obligaiilor contractuale.
Creanele bncilor comerciale pot aprea n cazul virrii greite a mijloacelor bneti
din conturile curente ale ntreprinderii, ca urmare a unei erori bancare sau indicrii unor
rechizite bancare incorecte ale beneficiarului n documentele de decontare ale pltitorului.
De asemenea, pot fi constatate ca creane ale bncilor comerciale sumele mijloacelor
bneti virate pentru procurarea (vnzarea) valutei strine pn la nregistrarea valutei
procurate (vndute).
Ca baz pentru contabilizarea altor creane servesc diferite documente: contracte
comerciale i de asigurare, note de contabilitate, procese-verbale, titluri executorii, calcule
ale contabilitii, factori etc.
Evidena analitic a acestor creane se ine pe feluri de creane, tipuri de asigurri, pe
companii de asigurri, pe reclamaii, pe debitori, pe bnci comerciale i pe perioade de
ncasare.
Pentru generalizarea existenei i micrii acestor creane este destinat contul de activ
229 ,,Alte creane pe termen scurt. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea
creanelor pe termen scurt, iar n credit achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint
suma creanelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune. n funcie de caracterul
operaiunii care a cauzat apariia creanelor, n cadrul contului 229 ,,Alte creane pe
termen scurt au fost deschise urmtoarele conturi de gradul II la "Camelia"SA:
2292 ,,Creane pe termen scurt ale organelor de asigurri sociale; 2294 ,,Creane pe
termen scurt privind alte operaii cu contul - 2294 ,,Creane pe termen scurt privind
vama.
Corespondena conturilor contabile privind operaiunilor economice la acest
compartiment snt reflectate n Anexa nr. 2 (Norme metodologice de aplicare a conturilor
contabile.pdf)
Inspectarea datoriilor
23

Prin datorii nelegem nite angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori

pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind
retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane
juridice i fizice.
n contabilitate i rapoartele financiare datoriile se clasific dup diferite criterii:
a) n funcie de coninutul economic avem:
datorii financiare
datorii comerciale
datorii calculate
b) n funcie de termenul de achitare:
datorii pe termen lung cu termenul de achitare mai mare de un an
datorii pe termen scurt cu termenul de achitare nu mai mare de un an
c) n funcie de modul de achitare:
datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din
capitalul statutar (aciuni sau cote de participaie)
datorii neconvertibile, achitarea crora se efectueaz prin alte mijloace i nu prevede
cedarea unei pri din capitalul statutar
Datoriile ntreprinderii la etapa constatrii lor pot fi exprimate n valut naional - n
cazul cnd provin din ar sau n valut strin - dac provin din strintate. Datoriile n
valut strin snt reflectate n contracte, documente primare de achiziionare a mrfurilor,
ns la etapa nregistrrii n conturile contabile i rapoartele financiare datoriile trebuie
recalculate n valut naional.
Datoriile exprimate n valut strin n urma modificrii cursului de schimb valutar
din momentul apariiei acestora pn la momentul achitrii lor, pot genera venituri - n
cazul diferenelor favorabile de curs valutar sau pierdere - n cazul diferenelor
nefavorabile de curs valutar.
n conformitate cu Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor
financiare, datoriile se constat i pot fi reflectate n Bilanul contabil n cazul cnd se
respect urmtoarele condiii :
a) exist probabilitatea diminurii n viitor a activelor ( mijloacelor bneti i altor
active proprii) care snt purttorii de avantaje economice,
b) suma la care se constat datoriile poate fi evaluat veridic.
Datoriile se constat i se evalueaz la suma nominal, inclusiv TVA i alte impozite
i taxe care urmeaz a fi achitate.
Dup constatare datoriile se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii
exerciiilor - atunci cnd au fost nregistrate n documentele contabile, fiind incluse n
rapoartele financiare n perioada la care se refer, dar nu atunci cnd se pltesc mijloacele
bneti sau se transmit alte active n schimb.
Rapoartele financiare ntocmite n baza principiului specializrii exerciiilor
informeaz utilizatorii nu numai despre tranzaciile anterioare, ci i despre angajamentele
de plat a mijloacelor bneti n perspectiv.
Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare cu regim special care
nsoesc bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de ctre acetia. Pentru
livrrile impozabile cu TVA se ntocmesc facturi fiscale, iar pentru livrrile neimpozabile facturi de expediie. Pentru unele bunuri materiale sunt necesare documente suplimentare.
Astfel, la livrarea produselor alimentare se prezint certificatul de calitate.
n procesul de constatare a datoriilor, timpul reprezint factorul cel mai important.
24

Deseori, nenregistrarea unei datorii ntr-un exerciiu contabil este nsoit de

nenregistrarea unei cheltuieli. Astfel, ea conduce la o subevaluare a cheltuielilor i o
supraevaluare a profitului.
O datorie se nregistreaz n momentul n care se creeaz obligaia. Aceast regul
este mult mai greu de aplicat dect pare. Atunci cnd printr-o operaiune compania este
obligat s efectueze pli viitoare, apare i este constatat o datorie, ca n cazul cumprrii
bunurilor pe credit. Totui, deseori datoriile curente nu snt reprezentate de o operaiune
direct.
Unul din principalele obiective ale nregistrrilor de regularizare de la sfritul
exerciiului financiar-contabil se refer la constatarea datoriilor nenregistrate. Printre
aceste datorii acumulate se numr datoriile fa de personal i dobnzile de pltit. Alte
datorii care pot fi doar estimate, cum ar fi impozitele de pltit, trebuie de asemenea
constatate prin nregistrri de regularizare.
Pe de alt parte, deseori companiile semneaz contracte privind operaiuni viitoare.
Att timp ct nu exist o obligaie pe termen scurt, nu este constatat nici o datorie.
n practica mondial n toate ramurile de activitate, datoriile pe termen scurt au o
valoare care reprezint aproximativ ntre o ptrime i o treime din valoarea total a
activelor. Acestea snt grupate n dou categorii principale:
datorii precis determinabile
datorii estimate
Datoriile pe termen scurt care snt stipulate printr-un contract sau prin lege i pot fi
msurate cu precizie snt numite datorii precis determinabile. Datoriile precis
determinabile includ datoriile comerciale, creditele i mprumuturi bancare i biletele de
trezorerie, dividende de pltit, datoriile legate de personal i veniturile ncasate n avans.
Datoriile estimate snt datorii sau obligaii ferme ale unei companii, a cror mrime
exact nu poate fi cunoscut dect dup o anumit dat. Deoarece nu exist nici o ndoial
privind existena obligaiei juridice, principala problem contabil const n estimarea i
nregistrarea sumei acestor datorii. Exemplu de datorii estimate snt impozitele pe profit,
impozitele pe proprietate, garaniile oferite pentru produse i sumele pltite pentru
concedii.
n cadrul inspectrilor la ntreprinderile de stat i societile comerciale cu cot parte
a statului n special se va atrage atenia la corectitudinea autenticitii evidenei contabile
a entitilor verificate referitor la debursarea i deservirea datoriilor formate n baza
contractelor de credit i mprumuturi interne i externe, necesitatea contractrii
mprumuturilor i corectitudinea lurii deciziilor de contractare lor, precum i
utilizarea conform destinaiei acestora, cu respectarea prevederilor Legii cu privire la
datoria public, garaniile de stat i recreditarea de stat nr.419-XVI din 22.12.2006 i
Hotrrii Guvernului cu privire la unele msuri de executare a Legii nr.419-XVI din 22
decembrie 2006 cu privire la datoria public, garaniile de stat i recreditarea de stat nr.
1136 din 18.10.2007.
n afara de aceasta, este necesar atras atenie deosebit la corectitudinea calculrii
profitului net obinut pe rezultate activitii economice a entitilor inspectate, precum i
achitrii n bugetul de stat, dup caz, a dividendelor i defalcrilor din profitul net obinut
prin prisma respectrii prevederilor art.49 alin.(11) din Legea privind societile pe aciuni
nr.1134-XIII din 20.04.1997 i Hotrrii Guvernului cu privire la unele aspecte ce in de
repartizarea profitului net anual al societilor pe aciuni cu cot de participare a statului i
al ntreprinderilor de stat nr.110 din 23.02.2011;
25

3.3.5. Inspectarea cheltuielilor privind remunerarea muncii,

ndemnizaiilor i facilitilor acordate angajailor
Verificarea corectitudinii calculrii i achitrii salariilor angajailor, reinerilor din
salariu i alte aspecte ce in de retribuirea muncii, n dependen de numrul angajailor i
forma de salarizare, poate s necesite eforturi i resurse considerabile. Prin urmare,
ncepnd inspectarea, echipa de revizori trebuie s identifice una din metodele de verificare
a acestor aspecte verificare total sau selectiv.
Inspectarea calculrii salariului, reinerilor aferente i achitarea salariului urmeaz a fi
efectuat n scopul:
- Identificrii factorilor ce duc la delapidarea mijloacelor bneti aferente plilor
salariale;
- Verificarea corectitudinii i legalitii calculrii contribuiilor aferente salariului i
altor reineri;
- Identificarea posibilitii de a reduce cheltuielile aferente salariilor i mbuntirii
sistemului de salarizare la entitate.
Documentele care urmeaz s fie verificate snt:
- Contractul colectiv de munc;
- Regulamentul intern privind premierea angajailor;
- Tabelele de eviden a orelor de munc;
- Conturile personale privind calcularea i achitarea salariului;
- Listele de calcul a salariului;
- Documentele de cas (listele de plat, dispoziiile de plat de cas, listele de
achitare a salariului la card etc. );
- Carnetele de munc i contractele individuale de munc;
- Registrul de eviden a ordinelor conductorului i ordinele.
n cadrul controlul cu privire la decontrile cu personalul se verific:
- evidena decontrilor cu personalul ce cuprinde drepturile salariale, sporurile,
adaosurile, premiile din fondul de salarii, ndemnizaiile acordate membrilor consiliilor de
administraie ai ntreprinderilor de stat, ndemnizaiile pentru concediile de odihn i alte
drepturi n bani datorate de entitate salariailor pentru munca prestat i care se suport,
potrivit legii, din fondul de salarii, alte drepturi i avantaje, precum i avansurile acordate
potrivit legii;
- corectitudinea calculrii i achitrii salariului conductorului ntreprinderii prin
prisma respectri prevederilor pct. 5, din Hotrrea Guvernului cu privire la salarizarea
angajailor din unitile cu autonomie financiar nr. 743 din 11.06.2002;
- reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plat n rate, chirii i alte
obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare etc.) efectuate n baza
titlurilor executorii sau urmare a unor relaii contractuale.
Urmrind aceste aspecte, inspectorul, trebuie s obin o asigurare rezonabil cu
privire la nregistrarea corect i n totalitate a cheltuielilor cu personalul, precum i dac
calculul acestora corespunde prevederilor legislaiei n vigoare.
La verificarea cheltuielilor cu personalul, se procedeaz astfel:
- se analizeaz toate cheltuielile cu personalul i numrul angajailor n entitatea
inspectat, pe luni;
26

- se compar un eantion de nregistrri din Cartea mare cu sinteza cheltuielilor cu

salariaii i a plilor salariale;
- se verific un eantion de elemente din sinteza cheltuielilor privind salariile cu
documentele privind existena angajailor (carnete de munc, contractele individuale de
munc, etc.);
- se efectueaz o examinare analitic a cheltuielilor privind salariile din punctul de
vedere a prevederilor actelor legislative i normative n vigoare, precum i a ordinelor
conducerii i/sau a organului ierarhic superior, etc.
De asemenea, se efectueaz verificri cu privire la plata salariilor nete, astfel:
- se verific extrasele de cont;
- listele de transfer a salariului pe card;
- registrul de cas, etc.
Cu privire la aceste documente, se verific dac nregistrrile din registrul de cas
sunt efectuate pe baza documentelor justificative (liste de plat), precum i concordana
vrsmintelor cu extrasele de cont.
De asemenea se verific corectitudinea calculrii i achitrii indemnizaiilor pentru
incapacitatea temporar de munc.
Inspectarea corectitudinii calculrii indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de
munc va cuprinde:
- verificarea corectitudinii calculrii indemnizaiei nominalizate n conformitate cu
prevederile legislative;
- contrapunerea datelor din certificatul de concediu medical cu cele din calcul
indemnizaiilor;
- controlul formal al certificatului de concediu medical;
- verificarea prin contrapunere cu informaia CNAS.
La fiecare entitate permanent au loc fluctuaii de cadre (angajare, concediere,
demisie, etc.). Aceste schimbri se nregistreaz obligatoriu n documentele
corespunztoare, care au nevoie de atenie sporit, timp i anumite cunotine referitoare la
modificarea legislaiei. Aspectele ce se refer la personalul entitii sunt reglementate de
urmtoarele acte normative:
- Codul muncii nr. 154-XV din 28.03.2003;
- Legea salarizrii nr. 847 din 14.02.2002;
- Hotrre cu privire la salarizarea angajailor din unitile cu autonomie financiar
nr.743 din 11.06.2002;
- Legea privind indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc i alte
prestaii de asigurri sociale nr.289-XV din 22.07.2004 i Hotrrea Guvernului privind
aprobarea Regulamentului cu privire la condiiile de stabilire, modul de calcul i de plat a
indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc i altor prestaii de asigurri
sociale nr. 108 din 03.02.2005;
- Hotrrea Guvernului despre aprobarea Regulamentului cu privire la evaluarea
condiiilor de munc la locurile de munc i modul de aplicare a listelor ramurale de
lucrri pentru care pot fi stabilite sporuri de compensare pentru munca prestat n condiii
nefavorabile nr. 1335 din 10.10.2002;
- Hotrrea Guvernului cu privire la cuantumul minim garantat al salariului n
sectorul real nr. 165 din 09.03.2010;
- Hotrre privind aprobarea Modului de calculare a salariului mediu nr.426 din
26.04.2004;
27

- Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asisten medical nr. 1585 din

27.02.1998;
- Hotrrea Guvernului privind carnetul de munc nr. 1449 din 24.12.2007;
- Hotrre despre aprobarea Nomenclatoarelor funciilor deinute i lucrrilor
executate de ctre salariaii cu care angajatorul poate ncheia contracte scrise cu privire la
rspunderea material individual sau colectiv (de brigad) deplin, precum i a
contractelor-tip cu privire la rspunderea material deplin nr. 449 din 29.04.2004;
- conveniile colective nivel naional i ramurale, contracte colective i individuale de
munc pe entitile inspectate, .a.
n lista de state a personalului se includ informaii cu privire la numrul de salariai,
n fiecare secie a ntreprinderii i funciile deinute de ctre ei, un alt aspect este salariile
de funcie. Salariile care sunt incluse n listele de state, trebuie s coincid cu sumele
nscrise n contractele de munc. Pentru toii salariaii trebuie s fie ntocmite, contracte
individuale sau colective de munc i cte un ordin privind angajarea sau transferul de la o
funcie la alta, cu semntura subiectului, ce arat c angajatul a fcut cunotin cu ordinul
dat. Contractele nu pot fi ntocmite n zile de srbtoare sau de odihn, alt nuan
important este ca semntura pe contractele de munc s-i aparin directorului, n caz
contrar contractul se consider nul.
Dac apar anumite modificri n contractul de munc, atunci modificrile se anexeaz
la contractul individual de munc cu data care au fost ntocmite i nu se schimb data
contractului iniial. Informaiile din contractele de munc i anexele, trebuie s corespund
cu datele din ordinele emise de ctre ntreprindere privind angajarea sau transferurile
salariatului.
Entitatea este obligat s primeasc, s pstreze i s duc evidena a carnetelor de
munc n registre speciale. n cazul concedierii sau demiterii unui angajat secia cadre i
ntoarce carnetul de munc salariatului.
Corespondena conturilor contabile privind operaiunilor economice la acest capitol
snt reflectate n Anexa nr.2 (Norme metodologice de aplicare a conturilor contabile.pdf)

3.3.6. Inspectarea consumurilor i cheltuielilor

La contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale:
determinarea (evaluarea) cheltuielilor, adic calcularea sumei acestora care urmeaz
s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare;
constatarea cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea
trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.
n conformitate cu paragraful 95 din Bazele conceptuale ale pregtirii i
prezentrii rapoartelor financiare, evaluarea reprezint un proces de determinare a
sumei bneti n baza creia elementele rapoartelor financiare trebuie constatate i incluse
n Bilanul contabil i Raportul de profit i pierdere. Drept baz de evaluare a
elementelor rapoartelor financiare la pregtirea acestora servete evaluarea iniial care se
efectueaz prin calcularea valorii de intrare a activelor. n valoarea de intrare se includ
valoarea de cumprare a activului, reflectat n documentele de nsoire prezentate de
furnizori (factura fiscal sau factura de expediie etc.), consumurile aferente procurrii
care snt efectuate la intrarea activelor i se determin conform datelor din documentele
28

primare ntocmite la calcularea retribuiilor hamalilor pentru lucrrile de ncrcaredescrcare executate (bonuri de lucru, rapoarte de schimb etc.), prestarea serviciilor
privind transportarea (calculul repartizrii serviciilor produciilor auxiliare, documentele
de nsoire ale furnizorilor) etc.
Una din cele mai dificile probleme este evaluarea consumurilor care urmeaz a fi
incluse n costul produselor fabricate i serviciilor prestate. Modul de evaluare a
consumurilor depinde de elementele componena acestora, metodele de evaluare etc.
Consumurile ntreprinderii se constat n contabilitatea financiar i urmeaz a fi
incluse n costul produselor fabricate (serviciilor prestate) n cazul respectrii condiiilor
urmtoare:
1) consumurile corespund perioadei de gestiune la care acestea se raporteaz,
indiferent de momentul achitrii acestora (anticipat sau ulterioar) contabilitatea de
angajamente;
2) consumurile snt confirmate prin documente contabile i pot fi determinate cu un
grad nalt de certitudine;
3) consumurile snt legate nemijlocit de procurarea i crearea activelor i pot fi
incluse n costul acestora.
Prima condiie este dictat de art. 17 din Legea contabilitii i paragrafului 18
al Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare care prevede
includerea consumurilor i cheltuielilor n componena costurilor de producie i circulaie
n perioada de gestiune, n care au fost efectuate (indiferent de momentul achitrii
acestora).
Pornind de la acest principiu, consumurile i cheltuielile, n funcie de momentul
efecturii, se clasific n consumuri:
curente,
anticipate,
preliminate.
Consumurile si cheltuielile curente au loc i se refer la una i aceeai perioad de
gestiune. Acestea se includ n costul produciei fabricate n perioada de gestiune respectiv
sau se raporteaz la cheltuielile perioadei, care se scad din veniturile aceleiai perioade de
gestiune.
De exemplu, salariile calculate muncitorilor ocupai cu fabricarea produciei pe luna
aprilie 2009, reflectate n creditul contului 531 Datorii fa de personal privind
retribuirea muncii, se trec n aceeai lun la consumuri n debitul contului 811
Producia de baz, iar salariile personalului de conducere al ntreprinderii pentru
aceeai lun la cheltuieli n debitul contului 713 Cheltuieli generale i
administrative.
Cheltuielile anticipate includ consumurile i cheltuielile efectuate n perioada de
gestiune respectiv, dar care urmeaz a fi trecute la consumurile i cheltuielile perioadelor
ulterioare. Acestea cuprind avansurile privind plata de arend, abonarea la ediiile
periodice pe semestrul sau pe anul viitor, procurarea poliei de asigurare etc.
Cheltuielile anticipate pot fi decontate prin dou metode:
liniar (n pri egale),
proporional cu volumul produselor fabricate (serviciilor prestate).
De exemplu, conform contractului de arend a ncperii cu o suprafa de 150 m 2,
ncheiat n luna august 2009, a fost virat n avans pentru 4 luni plata de arend n sum de
60 000 lei (fr TVA), care n contabilitate este reflectat n debitul contului 251
29

Cheltuieli anticipate curente. Suprafaa nchiriat se utilizeaz n modul urmtor: 20%

n scopuri administrative, 65% n scopuri de producie i 15% pentru depozitarea
produciei finite.
Pe msura beneficierii efective de serviciile privind arenda (n lunile septembrie
decembrie 2009) cheltuielile anticipate, conform politicii de contabilitate, vor fi decontate
lunar prin metoda liniar din creditul contului 251 Cheltuieli anticipate curente n
debitul conturilor urmtoare:
713 Cheltuieli generale i administrative 3 000 lei (60 000 x 0,20 : 4 luni);
813 Consumuri indirecte de producie 9 750 lei (60 000 lei x 0,65 : 4 luni);
712 Cheltuieli comerciale 2 250 lei (60 000 lei x 0,15 : 4 luni).
Cheltuielile preliminate se raporteaz i se includ n consumurile i cheltuielile
perioadei de gestiune curente, dar snt suportate efectiv n perioadele ulterioare. De
exemplu, conform politicii de contabilitate a ntreprinderii, se creeaz lunar urmtoarele
rezerve (provizioane):
pentru plata concediilor n mrime de 8% din suma salariilor pltite muncitorilor
24 600 lei;
pentru reparaia utilajului (conform devizului) 30 500 lei i cldirii oficiului 18
600 lei.
n perioada de gestiune rezervele snt reflectate n creditul contului 538 Provizioane
aferente cheltuielilor i plilor preliminare n coresponden cu debitul conturilor
respective de consumuri i cheltuieli:
811 Activiti de baz 24 600 lei;
813 Consumuri indirecte de producie 30 500 lei;
713 Cheltuieli generale i administrative 18 600 lei.
Pornind de la condiiile exemplului prezentat, mijloacele utilizate pentru plata
salariilor pe perioada de concediu a muncitorilor, precum i pentru reparaia utilajului i
cldirii oficiului n urmtoarele luni, nu vor fi raportate la consumuri sau cheltuieli, dar vor
fi acoperite pe seama diminurii rezervelor create. Acestea vor fi reflectate n debitul
contului 538 Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare n
coresponden cu creditul conturilor 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii la suma retribuiilor calculate efectiv pentru perioada concediului.
Astfel, constatarea i reflectarea n contabilitate a consumurilor i cheltuielilor n
perioada de gestiune, la care acestea se refer, asigur includerea uniform a consumurilor
n costul produciei n perioadele de gestiune respective, precum i determinarea veridic a
rezultatului financiar al activitii (profitului, pierderii).
A doua condiie de constatare a consumurilor este confirmarea documentar a
acestora care rezult din articolul 19 i 20 din Legea contabilitii.
Operaiunile economice privind efectuarea consumurilor trebuie perfectate n
documentele primare la toate etapele circulaiei mijloacelor. Astfel de documente, n
conformitate cu art. 19 din Legea contabilitii, trebuie s conin elementele obligatorii
pentru toate documentele primare (denumirea i numrul documentului, data ntocmirii
documentului, denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este
ntocmit documentul, denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului
documentului, iar pentru persoanele fizice codul personal, coninutul faptelor
economice, etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice,
funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de
efectuarea i nregistrarea faptelor economice).
30

Drept temei pentru constatarea consumurilor care urmeaz a fi incluse n costul

activelor procurate conform contractelor ncheiate (n cazul achitrii ulterioare)
servesc facturile fiscale (pentru livrrile impozabile cu TVA) sau facturile de
expediie(pentru livrrile scutite de TVA) i alte documente.
n cazul procurrii valorilor materiale contra numerar snt obligatorii bonurile
aparatelor de cas, actele de achiziie, deconturile de avans i alte documente primare.
Pentru constatarea n contabilitatea financiar i n scopuri de impozitare a
consumurilor aferente fabricrii produciei (prestrii serviciilor) nu este suficient
existena documentelor de nsoire ale furnizorilor privind procurarea materialelor,
mijloacelor fixe etc.
Drept temei pentru includerea consumurilor n costul produciei fabricate (serviciilor
prestate) servesc documentele primare ntocmite n modul cuvenit:
bonurile de eliberare a materialelor n producie, fiele limit pentru
eliberarea materialelor, bonurile de consum i alte documente care confirm consumul
valorilor materiale n producie;
fia de pontaj, foile de parcurs, bonurile de lucru, sarcinile pe schimburi i alte
documente care servesc drept baz pentru calcularea salariilor lucrtorilor ntreprinderii;
facturile fiscale, bonurile de plat pentru energia electric, gaze, ap i alte
servicii, primite de la furnizori i confirmate prin indicaiile contoarelor consumatorului.
Pentru unele tipuri de servicii (lucrri de reparaie, reclam etc.) se ntocmesc
suplimentar procese-verbale privind lucrrile executate, conform condiiilor
contractului ncheiat anticipat;
calculele uzurii mijloacelor fixe i amortizrii activelor nemateriale.
A treia condiie obligatorie de constatare a consumurilor i includere a acestora n
costul mijloacelor fixe, activelor nemateriale, stocurilor de materiale procurate, produselor
fabricate (serviciilor prestate) i altor active este raportarea nemijlocit la aceste active.
Componena consumurilor legate nemijlocit de procurarea i crearea activelor este
prezentat mai sus.
ns n practic apar diverse operaiuni economice, n baza crora ntreprinderea
trebuie s demonstreze c consumurile snt legate nemijlocit de procesele de achiziionare
i creare a activelor. n cazul n care se efectueaz consumuri de deplasare (delegaie),
acestea se vor considera legate de scopurile deplasrii numai atunci cnd vor exista
temeiurile respective.
Dac deplasarea este legat de procurarea utilajului care necesit montaj, consumurile
vor fi reflectate n contul 121 Active materiale n curs de execuie; n cazul cnd
aceasta este legat de nsuirea fabricrii produciei pe o linie tehnologic nou planificat
spre implementare la ntreprindere n contul 251 Cheltuieli anticipate curente, care
ulterior, pe msura fabricrii produciei noi, vor fi decontate n contul 811 Producia de
baz. Dac, ns, deplasarea este legat de participarea la expoziia la care se face
reclam produselor ntreprinderii, mijloacele utilizate urmeaz a fi trecute n contul 712
Cheltuieli comerciale.
Drept dovad a realizrii scopului deplasrii servete decontul de avans al
delegatului cu anexarea la acesta a contractului semnat sau a procesului-verbal privind
inteniile, adeverinei sau certificatului care confirm participarea la cursuri, prospectelor,
pliantelor, mostrelor produciei publicitare etc.
Raportarea greit a consumurilor de deplasare (chiar i a celor confirmate
documentar) la alte obiecte de eviden care nu corespund ndeplinirii scopurilor deplasrii
31

poate conduce la sanciuni financiare din partea organelor fiscale. De exemplu,

consumurile de deplasare n sum de 28 000 lei aferente procurrii utilajului de import
care necesit montaj i nu este pus n funciune au fost trecute greit n contul 713
Cheltuieli generale i administrative, contul de gradul II 7138 Cheltuieli de
deplasare. Raportarea acestei sume la cheltuieli a dus la micorarea venitului impozabil
n suma total a cheltuielilor de deplasare ntr-o perioad de gestiune, ceea ce este greit.
Cheltuielile de deplasare urmau a fi reflectate n contul 121 Active materiale n curs de
execuie, n conformitate cu art. 26 din Codul fiscal, i vor fi deduse din venitul
impozabil pe pri, n cursul ctorva perioade de gestiune, prin suma uzurii calculate n
scopuri fiscale cu condiia c utilajul este pus n funciune i se utilizeaz n scopuri de
ntreprinztor.
Drept confirmare a caracterului de producie a consumurilor aferente crerii activelor
servesc schemele tehnologice, fiele tehnologice, descrierea procesului tehnologic,
diversele indicaii metodice cu destinaie ramural etc. n documentaia tehnic pentru
maini i utilaj snt reglementate duratele de funcionare util ale acestora, de efectuare a
reparaiei i reviziilor profilactice, innd cont de volumul produciei fabricate.
Mijloacele consumate care depesc parametrii i normele stabilite n legtur cu
utilizarea iraional a resurselor (pierderile din rebuturi i staionri, lipsurile i pierderile
din deteriorarea valorilor peste normele perisabilitii naturale etc.), nu se constat n
calitate de consumuri aferente produciei activelor i de aceea nu urmeaz a fi incluse n
costul acestora, ci se trec la cheltuielile perioadei, adic la micorarea venitului. Totodat,
conform art.24 alin. (1) din Codul fiscal, deducerea acestora din venitul impozabil nu se
admite, ntruct cheltuielile specificate nu snt cheltuieli ordinare i necesare pentru
desfurarea activitii de ntreprinztor.
Cheltuielile se constat i se reflect n rapoartele financiare n baza respectrii
urmtoarelor principii:
specializrii exerciiilor care prevede c cheltuielile se constat n perioada de
gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul achitrii acestora;
prudenei potrivit cruia cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n
momentul efecturii acestora;
concordanei care prevede reflectarea simultan n contabilitate i n rapoartele
financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaii;
necompensrii care nu permite compensarea reciproc a cheltuielilor i
veniturilor n decursul perioadei de gestiune, precum i modificarea sumei cheltuielilor
constatate i reflectate n rapoartele financiare. Anexa nr.3 (Standardul Naional de
Contabilitate nr. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii)

3.3.7. Transmiterea n locaiune a activelor neutilizate n procesul

tehnologic.
n cadrul inspectrii legalitii transmiterii n locaiune a activelor neutilizate n
procesul tehnologic se verific respectarea prevederilor;
- Legii bugetului de stat anuale;
- Legii privind administrarea i deetatizarea proprietii publice nr. 121-XVI din
04.05.2007;
- Regulamentul cu privire la modul de dare n locaiune a activelor neutilizate,
aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 483 din 29.03.2008;
32

- Regulamentul privind licitaiile cu strigare i cu reducere, aprobat prin Hotrrea

Guvernului nr. 136 din 10.02.2009;
Modul de dare n locaiune a activelor neutilizate se extind asupra ntreprinderilor de
stat/municipale, instituiilor publice, societilor comerciale cu capital integral sau
majoritar public.
Chiria se stabilete n contractul de locaiune pentru toate activele nchiriate.
Cuantumul chiriei nu poate fi mai mic dect cuantumul minim al chiriei, calculat conform
legii bugetului de stat pe anul respectiv.
Mijloacele financiare obinute de la nchirierea bunurilor snt utilizate prioritar la
plata restanelor fa de bugetul public naional, iar cele rmase dup efectuarea acestor
pli, se utilizeaz la dezvoltarea instituiei.
Veniturile instituiilor publice obinute de la darea n locaiune a activelor neutilizate,
snt mijloace speciale i se utilizeaz conform prevederilor legii bugetare anuale i a
devizelor de venituri i cheltuieli, ntocmite i aprobate n modul stabilit.
ntreprinderile autogestionare raport profitul (pierderile), obinut de la nchirierea
bunurilor, la rezultatele activitii economice, care se reflect n raportul privind rezultatele
financiare i se impoziteaz n modul stabilit de legislaie.
Instituiile bugetare se scutesc de plata pentru folosirea ncperilor nelocuibile ale
instituiilor finanate de la acelai buget. Acestea achit doar plata pentru serviciile
comunale, energia electric i alte servicii. n aceste cazuri transmiterea ncperilor n
folosin se efectueaz n baza deciziilor adoptate de autoritile sau instituiile crora le
aparin ncperile respective.
Bunurile neutilizate de ntreprinderile de stat/municipale, de instituiile bugetare i de
societile comerciale cu capital integral sau majoritar public pot fi date n locaiune cu
acordul prealabil al autoritii publice centrale sau locale (n continuare - autoritate
abilitat).
Termenul de dare n locaiune a bunurilor neutilizate ale ntreprinderilor de
stat/municipale i ale societilor comerciale cu capital integral sau majoritar public,
neincluse n listele bunurilor nepasibile de privatizare, nu poate depi un an.
Sublocaiunea poate fi efectuat numai cu consimmntul locatorului i al autoritii
abilitate. Termenul de valabilitate a contractului de sublocaiune nu poate depi termenul
contractului de locaiune. Posibilitatea i condiiile transmiterii bunurilor nchiriate sau a
unei pri a acestora n sublocaiune se stipuleaz n contractul de locaiune.
Pentru obinerea acordului de dare n locaiune ntreprinderea care dispune de bunuri
neutilizate va nainta autoritii abilitate urmtoarele documente:
- adresare scris;
- decizia consiliului;
- proiectul contractului de locaiune sau clauzele obligatorii ale acestuia;
- calculul cuantumului chiriei;
- extrasul din Registrul bunurilor imobile.
n cazul acceptrii selectrii locatarilor prin licitaie cu strigare, dup desfurarea
acesteia, ntreprinderea, n termen de pna la 15 zile, va prezenta autoritii abilitate, pentru
nregistrare, contractele de locaiune semnate, precum i copia procesului-verbal al
comisiei de licitaie. nregistrarea contractelor de locaiune semnate se efectueaz n
acelai mod ca i a proiectelor contractelor de locaiune.
Transmiterea bunurilor locatarului se efectueaz prin ntocmirea unui act de predareprimire n locaiune n care se indic locul i data ntocmirii actului, bunurile ce se
33

transmit, starea lor, numrul cadastral, valoarea iniial de bilan, uzura contabil, valoarea
rezidual i alte date de identificare, numrul i data ncheierii contractului de locaiune,
conform cruia se efectueaz predarea-primirea n locaiune a bunurilor, termenul
locaiunii.
Licitaia pentru selectarea locatarilor bunurilor neutilizate ale ntreprinderii se
organizeaz la decizia autoritii abilitate de ctre comisia de licitaie, care se instituie prin
ordinul administratorului ntreprinderii.
Valoarea iniial a cuantumului chiriei se stabilete de ctre comisia de licitaie, innd
cont de propunerile organelor de conducere ale locatorului, dar nu va fi mai mic dect
cuantumul minim al chiriei stabilit conform prevederilor legii bugetului de stat pe anul
respectiv.
n procesul organizrii i desfurrii licitaiilor cu strigare, pentru selectarea
locatarilor bunurilor neutilizate, ntreprinderea va asigura perfectarea:
documentaiei lotului expus la licitaie, care va include:
a)
proiectul contractului de locaiune sau clauzele obligatorii ale acestuia;
b)
acordul autoritii abilitate;
c)
actele ce confirm nregistrarea dreptului asupra bunurilor imobile propuse n
locaiune;
d)
comunicatul informativ cu privire la desfurarea licitaiei, n care se va
indica informaia despre bunurile propuse n locaiune, amplasarea lor, data desfurrii
licitaiei, modalitatea familiarizrii potenialilor locatari cu bunurile ce se propun n
locaiune i proiectul sau clauzele obligatorii ale contractului de locaiune, valoarea iniial
a cuantumului chiriei, telefonul de contact.
Autoritatea abilitat poate accepta darea bunurilor neutilizate n locaiune prin
negocieri directe, atunci cnd nchirierea lor nu a fost solicitat la o licitaie, cnd
cheltuielile de organizare a licitaiilor nu snt justificate (nu snt acoperite de chiria pe 6
luni), precum i n alte cazuri.
Negocierile directe pentru selectarea locatarilor bunurilor neutilizate ale ntreprinderii
se organizeaz la propunerea potenialilor locatari.
ntreprinderea este n drept s nceap negocierile directe pn la solicitarea acordului
de dare n locaiune. n acest caz la adresarea ctre autoritatea abilitat se anexeaz
proiectul contractului de locaiune, clauzele cruia snt acceptate de solicitantul locaiunii,
selectat anterior de ctre ntreprindere.
Negocierile directe se desfoar de ctre comisia de negocieri, instituit prin ordinul
administratorului ntreprinderii, n componena creia, n mod obligatoriu, se include
reprezentantul autoritii abilitate.
n procesul negocierilor directe comisia negociaz cuantumul chiriei activelor
neutilizate i alte clauze ale contractului de locaiune, innd cont de cuantumul minim al
chiriei bunurilor, stabilit n modul prevzut de legea bugetului pe anul corespunztor, de
preurile existente pe pia, de oferta solicitantului chiriei i de alte condiii.
ntreprinderea este n drept s ncheie contractul de locaiune cu solicitantul selectat
de comisia de negocieri doar dup primirea acordului respectiv al autoritii abilitate.

34

3.3.8. Asigurarea integritii patrimoniului.

Verificarea evidenei i corectitudinii trecerii la cheltuieli
a mijloacelor fixe i bunurilor materiale
Se verific corectitudinea organizrii evidenei contabile a mijloacelor fixe i
bunurilor materiale pe conturile respective.
Ulterior va fi efectuat controlul faptic al integritii mijloacelor fixe i bunurilor
materiale respectnd prevederile Regulamentului privind inventarierea, aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor nr. 60 din 29.05.2012. Rezultatele controlului faptic se
stabilesc prin metoda comparrii existenei reale a valorilor materiale cu datele evidenei
contabile.
n cazul depistrii devierilor inspectorul va solicita explicaii n scris de la gestionarii
respectivi.
Concomitent inspectorul verific contractele privind rspunderea material ncheiate
cu persoanele responsabile de integritatea valorilor materiale i mijloacelor fixe.
n procesul de inspectare a intrrilor i ieirilor de mijloace fixe i bunurilor materiale
inspectorul va atrage atenia la:
- plenitudinea i corectitudinea nregistrrilor i soldurilor din evidena contabil a
bunurilor materiale i mijloacelor fixe, inclusiv cele primite cu titlu gratuit sau donaii;
- corectitudinea ntocmirii fielor de eviden a mijloacelor fixe, registrului de
inventar a mijloacelor fixe, borderoului de eviden a mijloacelor fixe i calcularea uzurii
lor, bonurilor de micare intern a mijloacelor fixe, proceselor-verbale de casare a
mijloacelor fixe, proceselor-verbale de dare n exploatare a mijloacelor fixe .a.;
- respectarea termenelor de exploatare a unor valori materiale (anvelope,
acumulatoare, etc.);
- corectitudinea procedurii de decontare a mijloacelor fixe prevzut n Regulamentul
privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloacele fixe, aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr.500 din 12.05.1998 etc.
De asemenea se va contrapune un eantion de mijloace fixe i bunuri materiale recent
procurate cu cele existente n depozit i alte ncperi.
Totodat va fi supus controlului i corectitudinea calculrii i trecerii la cheltuieli a
uzurii mijloacelor fixe. n acest scop se va verifica:
- respectarea termenelor de exploatare a mijloacelor fixe i activelor nemateriale
prevzute n Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr.338 din 21.03.2003;
- corectitudinea calculrii uzurii mijloacelor fixe i valorilor nemateriale, inclusiv a
mijloacelor fixe neutilizate n activitatea entitii, ntocmirea documentaiei necesare
privind conservarea mijloacelor fixe neutilizate;
La verificarea intrrilor i trecerii la cheltuieli a combustibilului i lubrifianilor
urmeaz s se stabileasc dac:
- sunt ntocmite ordinele interne ale conductorului n conformitate cu prevederile
Normelor de consum a combustibilului i lubrifianilor n transportul auto, aprobate prin
ordinul Ministerului Transportului i Infrastructurii Drumurilor nr.172 din 09.12.2005 i al
Instruciunii privind completarea i prelucrarea foilor de parcurs pentru autoturisme,
aprobat prin ordinul Departamentului analize statistice i sociologice nr.108 din
17.12.1998
35

- este confirmat prin documente primate (foi de parcurs, acte de decontare) trecerea
la cheltuieli a combustibilului i lubrifianilor etc.
Cheltuielile de reparaie capital i curent cuprind cheltuielile legate de construcia
i reconstrucia cldirilor i edificiilor din contul mijloacelor fixe, reparaia utilajului, etc.
indiferent de modul n care se efectueaz lucrrile.
La verificarea acestor cheltuieli se va trage atenia asupra:
- dac entitatea dispune de reguli interne privind desfurarea procedurilor de
achiziii i n ce msur acestea contribuie la transparena i eficiena utilizrii mijloacelor
entitii (inclusiv, verificarea fondatorilor ntreprinderilor participante la tender ntru
excluderea conflictului de interese i asigurrii transparenei procedurii de achiziie);
- surselor de finanare a lucrrilor de reparaie;
- modului de realizare a lucrrilor de reparaie (prin intermediul agenilor economici,
persoanelor fizice sau cu fore proprii);
- majorrii valorii mijloacelor fixe cu valoarea reparaiei capitale efectuate;
- ncheierea contractelor de executare a lucrrilor de reparaie, etc.
Inventarierea mijloacelor fixe
Pn la nceperea inventarierii este necesar de verificat:
- existena i starea paapoartelor tehnice sau a altei documentaii tehnice;
- existena documentelor aferente mijloacelor fixe date sau luate n arend de ctre
ntreprindere i a celor date sau luate la pstrare i n folosin temporar. n cazul lipsei
documentelor este necesar de asigurat primirea sau perfectarea lor.
n caz de stabilire a discordanelor sau inexactitilor n registrele de eviden
contabil sau n documentaia tehnic, ele urmeaz s fie corectate cu datele
corespunztoare.
La inventarierea mijloacelor fixe, comisia de inventariere efectueaz n mod
obligatoriu controlul efectiv al mijloacelor i nscrie n listele de inventariere denumirea
complet, destinaia, numrul de inventar, numrul de fabricare (numrul indicat n
paaportul tehnic) i unele caracteristici tehnice sau de exploatare.
n cazul depistrii mijloacelor nenregistrate n eviden sau indicrii incorecte a
datelor ce le caracterizeaz, comisia trebuie s le includ n listele de inventariere, inclusiv
cu datele corectate i caracteristicile tehnice ale acestora.
Not:
- pentru cldiri, se indic destinaia lor, materialele de baz din care snt construite,
volumul (msurarea din exterior i interior), suprafaa (suprafaa util total), numrul
etajelor (fr subsoluri), anul construciei etc.;
- pentru canale, lungimea, adncimea i limea (pe fund i suprafa);
- pentru poduri , locul amplasrii, tipul materialelor i dimensiunile de baz;
- pentru drumuri, tipul drumului (osea etc.), lungimea, limea, grosimea i
materialele de acoperire;
- pentru utilaje - tipul, modelul, destinaia, numrul de fabricare, numrul de inventar
etc.
Activele nenregistrate n eviden, care au fost depistate la inventariere, snt iniial
evaluate conform cerinelor S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung".
Mijlocul fix supus restabilirii, reconstruirii, extinderii sau reutilrii, n urma crora sa modificat destinaia lui de baz, se introduce n list cu denumirea care corespunde
destinaiei noi.
36

Dac comisia a constatat c lucrrile efectuate au un caracter capital (ridicarea

etajelor, construcia noilor ncperi etc.), demolarea parial a construciilor i instalaiilor
(demolarea unor elemente de construcie) care nu au fost reflectate n evidena contabil,
ea urmeaz, potrivit documentelor respective, s determine suma majorrii sau reducerii
valorii de intrare a obiectului i s indice n lista de inventariere modificrile efectuate.
Totodat, comisia trebuie s stabileasc persoanele vinovate i motivele nereflectrii
modificrilor constructive ale unor sau altor obiecte n registrele de eviden.
Mainile, utilajele i instalaiile de for se trec n listele de inventariere individual,
indicndu-se numrul de inventar, uzina productoare, numrul paaportului tehnic, anul
producerii, destinaia, capacitatea etc.
Mijloacele fixe care n perioada inventarierii se afl n afara instituiei se efectueaz
inventarierea nainte de ieirea lor din instituie.
Mijloacele fixe neutilizabile pentru exploatare i care nu se supun restabilirii se
includ ntr-o list de inventariere separat cu indicarea momentului scoaterii din exploatare
i motivelor care au cauzat neutilizabilitatea lor (deteriorarea, uzura complet etc.).
Terenurile snt supuse inventarierii n baza documentelor care atest proprietatea
acestora i a datelor cadastrale grafice.
Cldirile se supun inventarierii prin identificarea lor cu titlurile de proprietate,
dosarul acestora, inspectarea i compararea constatrilor cu datele prevzute n
documentele respective.
Construciile i echipamentele speciale, cum snt reelele de energie electric,
termic, gaze, ap i canalizaie, telecomunicaii, ci ferate etc., se supun inventarieri
potrivit regulilor Regulamentului de uz intern, coordonat i aprobat n modul stabilit de
legislaie, reieind din specificul acestei ramuri a economiei.
Concomitent cu inventarierea mijloacelor proprii se verific mijloacele fixe arendate
sau aflate la pstrare. Listele de inventariere cu mijloacele arendate i aflate la pstrare se
ntocmesc separat pe fiecare arendator i ntreprindere care le-a transmis la pstrare. n
acestea, n afar de datele stabilite, se indic de asemenea denumirea arendatorului i
termenul arendei sau pstrrii.
Un exemplar al listei de inventariere a mijloacelor arendate sau aflate la pstrare se
expediaz arendatorului pentru confirmare.
Verificarea disponibilitilor i integritatea mijloacelor fixe
Verificarea disponibilitii mijloacelor fixe ncepe cu examinarea documentelor
aferente obiectelor care au fost predate n pstrare gestionarilor respectivi, oportunitatea si
calitatea ultimei inventarieri efectuate de entitate, surplusurile i minusurile mijloacelor
fixe scoase la iveal, legalitatea i exactitatea oglindirii lor n contabilitate. Inspectorul
urmrete dac nu se repartizeaz gestionarilor un numr prea mare de obiecte ce ar depi
posibilitile ntocmirii documentelor necesare, ceea ce duce la lipsa de rspundere. In
acelai scop se folosesc documente, acte, situaii pe baza crora mijloacele fixe au fost
predate in pstrarea gestionarilor respectivi.
Pentru a se convinge de calitatea inventarierii efectuate de entitate, inspectorul
organizeaz o inventariere parial a unor mijloace fixe. n acest caz inventarierea se
efectueaz asupra mijloacelor fixe ce nu au fost n gestiune sau a obiectelor la care
inventarierea efectuata de entitate a scos la iveal surplusuri sau lipsuri.
Din practic se cunosc mai multe cazuri cnd n fiele de inventariere datele au fost
trecute din registrele contabilitii i surplusurile sau lipsurile nu au fost fixate. n astfel de
37

cazuri inspectorul este dator s asigure inventarierea complet a mijloacelor fixe ntr-o
secie de producie sau sector aparte.
Dac inventarierea va demasca surplusurile sau neajunsurile atunci se efectueaz
inventarierea general a mijloacelor fixe a entitii. n timpul inventarierii, care trebuie
efectuata de o comisie competent, se va cere ca odat cu nscrierea obiectelor mijloacelor
fixe s fie determinat si starea lor tehnic. Acest procedeu este necesar pentru a descoperi
cnd unele mijloace fixe se nlocuiesc cu altele uzate. Pentru aceasta se folosesc
documente n care snt reflectate aceste date, paapoarte, condiiile tehnice. Dac astfel de
documente lipsesc la entitate, starea tehnic a obiectelor respective se determin cu
ajutorul comisiei de experi ce ntocmete procesul-verbal.
Obiectele ce nu au fost luate la eviden comisia de inventariere le evalueaz la
costul de restabilire. Lipsa mijloacelor fixe constatate de comisia de inventariere, care se
trec la contul gestionarului, trebuie evaluate la pre de vnzare. O atenie deosebit n
procesul inventarierii trebuie acordat mijloacelor fixe de uz casnic i birou: frigidere,
televizoare, calculatoare, care deseori se afl n posesia conductorilor entitii sau a
conductorilor subdiviziunilor corespunztoare, i se utilizeaz n scopuri personale.
Verificarea intrrii, detarii si ieirii mijloacelor fixe
Sarcina principal a verificrii intrrii mijloacelor fixe este de stabilit justificarea
operaiunilor corespunztoare, exactitatea i oportunitatea ntreinerii acestora, oglindirea
n fiele mijloacelor fixe, plenitudinea caracteristicii fiecrui obiect, oportunitatea
ntocmirii documentelor primare, concluziile fcute de comisiile de recepie n exploatarea
cldirilor construite etc.
La operaiile la care revizorul are unele ndoieli se efectueaz confruntarea datelor
din documentele entitii supuse inspectrii i a documentelor aflate la furnizori (prin
efectuarea controalelor de contrapunere). Mijloacele fixe luate n chirie se supun verificrii
pentru a stabili necesitatea arendrii lor, legalitatea contractului de chirie, a plilor,
eficacitatea utilizrii acestor mijloace fixe.
Detaarea mijloacelor fixe in interiorul entitii de la o secie la alta de la un serviciu
la altul precum i trecerea lor din conservare n exploatare se verific pe baza bonurilor de
micare a mijloacelor fixe, a registrului numerelor de inventar i a fiselor de inventar.
Inspectorul verific necesitatea i oportunitatea intrrilor efectuate, intrarea
mijloacelor fixe n entitate se verific pe baza datelor din bilan, din drile de seam cu
privire la punerea in funciune a obiectelor construite, a actelor de recepie-predare, a
nregistrrilor in conturi i a documentelor primare ce au stat la baza acestor nregistrri.
Ieirea mijloacelor fixe pentru lichidare se supun unei verificri amnunite n primul
rnd se verific justificarea n coninutul lor. Piesele si materialele obinute din lichidarea
fiecrui obiect al mijloacelor fixe i predarea lor prin bonuri de primire la depozitul
entitii.
Se verific de asemenea daca lichidarea obiectelor respective nu este rezultatul
ntreinerilor necorespunztoare, n astfel de cazuri trebuie stabilite motivele si persoanele
vinovate. Inspectorul, examinnd documentele corespunztoare, trebuie s se conving c
obiectele incluse n actele de lichidare cu adevrat au fost lichidate. Practica arat c unele
obiecte vechi care au fost lichidate continuau sa funcioneze, iar cele noi care trebuiau sa
le nlocuiasc erau sustrase.
O deosebit atenie inspectorul acord verificrii legalitii lichidrii mijloacelor fixe
din cauza calamitailor naturale (cutremure, inundaii), incendiilor, accidentelor rutiere in
38

astfel de cazuri este necesar de stabilit existenta actelor, a proceselor verbale, concluziilor
organelor speciale.
Dac accidentul rutier sau incendiul, care au cauzat lichidarea mijloacelor fixe, este
neglijena unor persoane, inspectorul verific dac masurile luate la entitate pentru
recuperarea pagubei pricinuite corespund legislaiei n vigoare.
Amnunit se verific fiecare caz de ieire a mijloacelor fixe prin transfer, fr plat.
In practic se ntlnesc cazuri cnd organele superioare mprumut de la entitate
mijloacele fixe ca automobilele de serviciu, mobil, obiecte de uz casnic i alte obiecte de
inventar sau cazuri cnd astfel de mijloace fixe sunt vndute cu un pre simbolic. De
asemenea se ntlnesc cazuri cnd, n rezultatul imixtiunii organelor ierarhic superioare n
activitatea entitii, unele mijloace fixe sunt procurate de entitate i sunt transmise cu titlu
gratuit primelor, suportndu-se astfel cheltuieli nentemeiate.
Corespondena conturilor contabile privind operaiunilor economice la acest capitol
snt reflectate n Anexa nr.2 (Norme metodologice de aplicare a conturilor contabile)

3.4

ntocmirea i semnarea actului de inspectare

Actul de control se ntocmete n limba de stat de ctre echipa de inspectare, care

poart rspundere pentru plenitudinea i veridicitatea materialelor prezentate.
Actul de inspectare se compune din trei pri: partea general, partea de constatare cu
argumentarea faptelor stabilite i ncheierea.
Partea general (introducere) conine:
- autorizaia, conform creia s-a efectuat inspectarea;
- prenumele i numele membrilor echipei de inspectare;
- tematica supus inspectrii i perioada supus verificrii;
- denumirea deplin a subiectului supus inspectrii, cu indicarea adresei juridice,
codului fiscal;
- termenul de efectuare a controlului;
- prenumele i numele conductorilor, contabilului-ef, altor persoane cu funcii de
rspundere ale entitii inspectate, perioada de activitate a fiecruia.
- organele de control ce au verificat activitatea economico-financiar a entitii pe
perioada supus inspectrii. n cazul n care tematica controlului efectuat de alte organe de
control va corespunde cu tematica inspectrii, copia actului de control va fi anexat la
actul de inspectare.
- msura n care au fost lichidate neajunsurile i abaterile depistate n cadrul
controalelor precedente.
n actul inspectrii, la nceputul acestuia, ulterior prii generale, de ctre eful
echipei de inspectare/inspector se va include sumarul executiv cu indicarea nclcrilor
constatate i circumstanelor n care au fost comise (agravante, atenuante), actul normativ
nclcat, perioada comiterii nclcrii, suma depistat/calculat, persoana responsabil,
suma acoperit/ncasat, msurile de lichidare ntreprinse n cadrul inspectrii.
Partea de constatare, conform programului de inspectare, va cuprinde:
- nivelul executrii de ctre conducerea entitii inspectate a cerinelor indicate n
materialele inspectrilor precedente efectuate de ctre IF;
- descrierea aspectelor verificate conform programului aprobat;

39

- utilizarea de ctre entitatea supus inspectrii a mijloacelor financiare alocate din

bugetele de toate nivelurile, mijloacelor (fondurilor) speciale, transferurilor, investiiilor i
creditelor primite;
- aprecierea eficacitii / legalitii gestionrii i asigurrii integritii patrimoniului
de stat;
- plenitudinea ncasrii veniturilor i reflectarea lor corect i n termenele stabilite n
evidena contabil;
- plenitudinea reflectrii n evidena contabil i n termenele stabilite a cheltuielilor;
- respectarea disciplinei contractuale i a principiilor de legalitate, raionalitate i
eficacitate la ncheierea i executarea acestora;
- situaia datorilor debitoare i creditoare (data formrii, mrimea, autenticitatea,
msurile ntreprinse pentru stingerea lor etc.);
- corectitudinea calculrii rezultatelor financiare i plilor n buget;
- starea evidenei contabile, respectarea cerinelor, actelor legislative i normative
privind evidena contabil (Legea contabilitii, Standardele i Instruciunile respective),
situaia controlului intern;
- respectarea legislaiei la ntocmirea drilor de seam, asigurarea veridicitii i
autenticitii lor;
- deficienele, abaterile i nclcrile actelor normative stabilite;
- nerespectarea de ctre persoanele cu funcii de rspundere a atribuiilor de serviciu,
cu indicarea actului normativ n care acestea sunt prevzute;
- motivele utilizrii iraionale a mijloacelor materiale i financiare, condiiile care au
nlesnit cauzarea acestora, cu indicarea concret a persoanelor vinovate i a cuantumului
prejudiciului.
Includerea altor compartimente n actul de control se efectueaz n dependen de
specificul tematicii inspectrii i caracterul nclcrilor stabilite. Dac pe parcursul
verificrii problemelor-cheie din programul de inspectare n-au fost depistate nclcri,
inspectorul fixeaz acest fapt n Actul de inspectare.
Proiectul actului se prezint iniial efului de Direcie n form electronic, ulterior
dup aprobarea acestuia proiectul actului se prezint conducerii entitii pentru examinare
i semnare.
Cerinele obligatorii la ntocmirea actului de inspectare
Constatrile expuse trebuie s fie bazate pe acte normative, strict obiective,
argumentate prin fapte i documente, cu indicarea datei, numrului i denumirii acestora
(nu se admit presupuneri, descrieri inutile i neconcludente).
Fiecare abatere sau nclcare financiar se nscrie n actul de inspectare, cu
nominalizarea persoanelor responsabile.
La actul de inspectare n mod obligatoriu se anexeaz:
- notele de constatare;
- explicaiile persoanelor care au comis nclcri ale legislaiei;
- tabele cu diverse calcule;
- copiile unor documente, acte etc. (strict necesare pentru confirmarea constatrilor)
care sunt parte component a Actului de inspectare i se semneaz de ctre persoanele cu
funcii de rspundere ale subiectului controlat i efii serviciilor respective (n dependen
de caz), de ctre inspectorul i juristul care asigur asistena juridic.

40

Descrierea nclcrilor depistate n timpul unei inspectri trebuie s cuprind

urmtoarele informaii obligatorii: pe ce perioad, de ctre cine, cnd i ce nclcri au
avut loc, mrimea daunelor documentate i alte consecine ale acestor nclcri.
n actul de control nu se includ diferite tipuri de concluzii, ipoteze i fapte care nu
sunt documentate sau care nu au tangen cu rezultatele inspectrii. Coninutul i
concluziile expuse n act trebuie s fie clare i s reflecte pe deplin toate elementele
programului de inspecie. Volumul actului nu se limiteaz, dar inspectorii ar trebui s
depun eforturi pentru expunerea concis a acestuia.
Actul de inspectare se ntocmete, de regul, n dou exemplare (iar n cazul apariiei
necesitii de remitere ctre persoanele responsabile din organele de drept n trei
exemplare). Primul exemplar se pstreaz n materialele inspectrii de ctre membrii
echipei de inspectare i al doilea este nmnat conductorului entitii inspectate.
n cazul necesitii lurii de msuri urgente sau implicrii organelor de urmrire
penal n vederea tragerii la rspundere a persoanelor vinovate de comiterea nclcrilor se
ntocmete actul intermediar. Faptele expuse n actul intermediar se includ n actul final de
inspectare i sunt parte integrant a acestuia.
Actul de inspectare i actele intermediare se semneaz de ctre membrii echipei de
inspectare, de conductorul i contabilul-ef al entitii supus inspectrii, iar n caz de
necesitate - i de alte persoane cu funcii de rspundere sau de ctre fosta conducere.
Un exemplar al actului de inspectare se prezint conductorului entitii inspectate.
Comentariile i obieciile acestuia la act urmeaz a fi prezentate n termen de 10 zile. n
cazul tergiversrii sau refuzului semnrii n termenul stabilit a actului de inspectare de
ctre entitatea inspectat, eful echipei va nregistra n cancelaria entitii un exemplar a
actului de inspectare, iar al doilea va rmne n cancelaria entitii. n cazul n care se
refuz nregistrarea actului n cancelaria entitii, actul va fi remis prin pot cu scrisoare
recomandat cu ntiinare.
Responsabilitatea pentru ndeplinirea n termenele stabilite a autenticitii i
veridicitii faptelor expuse, calitii ntocmirii actului de inspectare o poart echipa de
inspectare, pentru aspectul juridic juristul care a asigurat asistena juridic, iar pentru
ntocmirea dosarului eful echipei de inspectare.
Dup semnarea actului inspectrii, pentru nclcrile stabilite n rezultatul inspectrii,
care nu au fost lichidate n timpul inspectrii, se ntocmesc procese-verbale cu privire la
contravenie cu respectarea termenului de prescripie.

3.5. Realizarea materialelor inspectrii, evidena

i pstrarea dosarelor
Imediat dup finalizarea inspectrii, eful echipei de inspectare completeaz fia
rezultatelor, prezint actul cu toate anexele efului Direciei (Seciei) de inspectare
respective a IF.
eful Direciei (Seciei) analizeaz materialele inspectrii i apreciaz activitatea
echipei de inspectare, face nscrierile respective n fiele rezultatelor, consemnndu-le
personal i nregistreaz actele n registrul de eviden.
eful echipei de inspectare (membrul echipei) n termen de 1-3 zile de la finalizarea
inspectrii pregtete, dup caz, scrisoarea de sesizare n adresa entitii inspectate,
organului ce a iniiat controlul, organului de drept, precum i proiectele hotrrilor de
sancionare economice i deciziilor privind contraveniile administrative.
41

Controlul asupra recuperrii prejudiciului depistat n rezultatul inspectrii l exercit

efii Direciilor (Seciilor) i membrii echipei de inspectare.
efii Direciilor (Seciilor) verific autenticitatea sesizrilor i legitimitatea
proiectelor hotrrilor de sancionare, le contrasemneaz i le prezint juritilor, iar apoi
conducerii IF, care adopt o decizie / hotrre, conform legislaiei n vigoare.
Dup adoptare, hotrrile de sancionare se nregistreaz n registrul de eviden i se
nmneaz / remit conducerii entitii sancionat sau reprezentantului acesteia, Direciei
sintez, asisten juridic i control, i Inspectoratului fiscal. n caz de neachitare benevol
a sanciunilor aplicate n termenele prevzute de Legea contenciosului administrativ
nr.793-XIV din 10.02.2000, eful Direciei (Seciei) ntocmete i nainteaz executorului
judectoresc din sectorul respectiv (n dependen de adresa agentului economic) scrisori
privind ncasarea silit a sumelor calculate la buget.
Deciziile cu privire la contraveniile adoptate se nregistreaz n registrul de eviden
a acestora.
Deciziile respective se nmneaz contravenientului contra semntur, pentru
achitarea sanciunii aplicate. Dac persoana fizic nu a pltit amenda n decursul a 30 zile
de la data stabilirii ei, decizia se remite spre executare silit executorului judectoresc.
eful echipei (membrul echipei) de inspectare va prezenta efului de Direcie (Secie)
actul inspectrii i scrisoarea de sesizare n format electronic.
Evidena materialelor inspectrilor efectuate se ine de ctre efii Direciilor
(Seciilor) respective ntr-un registru special.
Evidena materialelor remise organelor de drept se ine de ctre efii subdiviziunii
teritoriale, iar n aparatul central de ctre secia asisten juridic i raportare. Persoanele
responsabile nu mai rar de odat n trimestru, solicit de la organele de drept informaii
privind examinarea materialelor remise n adresa lor.
Supravegherea curent a executrii cerinelor legitime naintate este asigurat de efii
de Direcie (Secie), cu participarea inspectorilor care au efectuat inspectrile.
Rezultatele inspectrilor (controalelor) se generalizeaz i n termenele stabilite se
raporteaz conducerii IF. eful Direciei ntocmete drile de seam privind activitatea
Direciei.
Direcia sintez, asisten juridic i control n baza drilor de seam prezentate de
ctre efii de Direcii, n termenele stabilite, sistematizeaz rezultatele inspectrilor pentru
ntocmirea drilor de seam privind activitatea IF.

3.6.

Monitorizarea rezultatelor inspectrii i lichidarea

nclcrilor depistate

La etapa monitorizrii rezultatelor inspectrii i lichidarea nclcrilor depistate

urmeaz de a efectua urmtoarele proceduri:
- urmrirea lichidrii nclcrilor depistate prin examinarea rspunsului entitii;
- organizarea inspectrilor tematice privind lichidarea nclcrilor depistate n
rezultatul inspectrii.

42