NREGISTRAREA

EVENIMENTELOR I
TRANZACIILOR N
CONTABILITATE

Formator: Florin Boghean

CUPRINS
1.1. Noiuni generale privind metoda contabilitii ................................................................5
1.2. Procedeele metodei contabilitii .....................................................................................5
1.3. Bilanul ca mijloc de reprezentare a patrimoniului ..........................................................8
1.4. Coninutul principalelor structuri bilaniere...................................................................10
1.5. Principii fundamentale ale contabilitii ........................................................................29
1.6. Principiile normative ale contabilitii ...........................................................................32
1.7. Reguli de evaluare a elementelor patrimoniale ..............................................................37
1.8. Treptele metodei contabilitii .......................................................................................40
1.8.1. Reprezentarea cifric a micrilor de valori ca un bilan mobil ................................. 40
1.8.2. Sistemul de calcul contabil digrafic ............................................................................ 53
1.8.2.1.Definiia, structura i regulile de funcionare a conturilor ........................................ 54
1.8.2.2.nregistrarea n partid dubl i corespondena conturilor ........................................ 59
1.8.2.3.nregistrarea cronologic i nregistrarea sistematic ............................................... 65
1.8.3. Calcule periodice de sintez........................................................................................ 74
2.1. Rolul documentelor justificative n contabilitate ...........................................................85
2.2. Registrele de contabilitate ..............................................................................................89
2.3. Clasificarea documentelor contabile ..............................................................................89
2.4. Exemple de documente justificative utilizate n contabilitate .......................................92
2.4.1. Factura fiscal ............................................................................................................. 92
2.4.2. Chitana ....................................................................................................................... 93
2.4.3. Fia mijlocului fix ....................................................................................................... 94
2.4.4. Bon de micare a mijloacelor fixe .............................................................................. 96
2.4.5. Proces-verbal de recepie ............................................................................................ 97
2.4.6. BON DE CONSUM .................................................................................................. 100
2.4.7 Fia de magazie .......................................................................................................... 103
2.4.8 Ordinul de plat.......................................................................................................... 104
2.4.9 Stat de salarii .............................................................................................................. 106
2.5. Reconstituirea documentelor .......................................................................................108
2.6. Circulaia documentelor ...............................................................................................109
2.7. Clasarea i pstrarea documentelor ..............................................................................111
BIBLIOGRAFIE ......................................................................................................................... 115

1.1. Noiuni generale privind metoda contabilitii

Obiectul indic ce studiaz contabilitatea. Metoda cum i studiaz contabilitatea obiectul. ntro accepiune general, metoda este definit ca o cale raional de urmat pentru atingerea unui
scop (originea termenului metod se afl n limba greac, unde metha nseamn succesiune, iar
odos cale, ceea ce mpreun ar semnifica drumul care trebuie urmat pentru a ajunge la un anumit
rezultat) sau ca un ansamblu de mijloace proprii pentru atingerea unui scop. n particular, metoda
contabilitii indic modul de cercetare, de cunoatere a obiectului i de realizare a obiectivelor
acesteia.
Metoda contabilitii reprezint demersul raional de abordare a obiectului contabilitii, pe
baza unui ansamblu coerent de principii, mijloace i procedee susceptibile s ofere o imagine
fidel asupra poziiei financiare i performanelor unitii patrimoniale.
Contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i
controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din
activitatea desfurat" trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic,
prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana
financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile
cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice
i ali utilizatori".
1.2. Procedeele metodei contabilitii
Pentru realizarea acestor obiective, contabilitatea utilizeaz o serie de procedee i instrumente. n
timp ce procedeul reprezint mijlocul folosit pentru a ajunge la un anumit rezultat, modul de a
proceda", instrumentul reprezint unealt, aparat cu ajutorul cruia se efectueaz o anumit
operaie"

Procedeele utilizate pentru cunoaterea obiectului contabilitii se pot grupa astfel:

procedee comune disciplinelor economice;
procedee specifice metodei contabilitii.
ntre procedeele comune disciplinelor economice amintim: documentaia, evaluarea, calculaia
i inventarierea.

Documentaia const n identificarea faptelor i fenomenelor ce urmeaz a face obiectul

reflectrii n contabilitate din documentele care atest desfurarea acelor fapte i fenomene.
De altfel, Legea contabilitii a statuat obligativitatea fundamentrii i justificrii
consemnrilor n contabilitate pe baz de documente justificative.

Evaluarea este procedeul prin care toate elementele i operaiunile patrimoniale trebuie s fie
reflectate n contabilitate n etalon monetar. Prin evaluare se realizeaz aducerea la un
numitor comun a tuturor elementelor patrimoniale, ceea ce permite gruparea, sintetizarea i
compararea acestora.

Calculaia este strns legat-de evaluare, n sensul c elaborarea informaiilor referitoare la

poziia financiar i performanele ntreprinderii, precum i a celorlalte informaii pe care
trebuie s le furnizeze contabilitatea utilizatorilor presupune utilizarea unor algoritmi de
calcul. Aceste calcule sunt posibile numai n condiiile n care faptele i fenomenele cercetate
de contabilitate sunt evaluate.

Inventarierea este procedeul care permite cunoaterea situaiei reale a patrimoniului unei
entiti i identificarea eventualelor neconcordane ntre situaia faptic i cea deja
consemnat n contabilitate.

Dintre procedeele specifice metodei contabilitii reinem:

bilanul,

contul,

balanele de verificare etc.

n ceea ce privete bilanul trebuie s facem urmtoarea precizare. Se poate vorbi de dou tipuri
de bilan, i anume de un bilan didactic sau de situaie i de bilanul ce constituie component a
situaiilor financiare anuale. Acest bilan didactic cuprinde dou pri: activ i pasiv. El asigur,
prin modul cum este conceput, dubla reflectare a materiei contabile, respectiv a valorilor ce
compun patrimoniul unei entiti economico-sociale (existena concret material a bunurilor cu
valoare de schimb versus proveniena bunurilor cu valoare de schimb)
n cadrul aa-numitului bilan didactic, elementele de avere figureaz n acea parte numit activ,
iar elementele de obligaii (capital i datorii) figureaz n cealalt parte numit pasiv. Aa cum
vom arta, activul nu cuprinde, ns, numai averea, dup cum pasivul nu cuprinde numai
obligaiile.Cu aceast form a bilanului tip didactic vom deputa n activitatea de descoperire a
tiinei contabilitate.
Tabel nr. 1.1.:Exemplu de bilan didactic.
Nr

Denumire element

Sume

Nr.

Aparat de sudur

130.000

Autoutilitar
Aciuni deinute pentru o
perioada mai mare de 1 an
la alte societi

10.000

10.000

Profile metalice
Produse ajunse la finalul
procesului tehnologic

10.000

50.000

80.000

1.000

Clieni
Avans acordat personalul
pentru o deplasare n
interes de servici
Abonament la Monitorul
Oficial

580

9
10

Cont la bnci n lei

Casa n lei

70.000
1.000

9
10

4
5

11
TOTAL -

362.580

Denumire element
Capital social subscris
vrsat
Rezultatul exerciiului
- Profit
Vrsminte
de
efectuat
pentru
imobilizri financiare
Amortizarea
imobilizrilor
corporale

Sume

Furnizori
Bilete la ordin emise
n contul unor datorii
la furnizori

7.000

Avansuri ncasate de
la clieni
Salarii
datorate
personalului
Chirii ncasate n
avans
Creditori diveri
Credite bancare pe
termen scurt
TOTAL -

130.000
6.000

6.000

40.000

4.400

70.000
10.580
4.000
40.000
44.600
362.580

O cunoatere a materiei contabile numai prin intermediul bilanului nu satisface toate necesitile
utilizatorilor interni sau externi de informaie contabil. n unele situaii, aceste nevoi vizeaz
anumite elemente patrimoniale de avere sau de obligaii, cunoaterea situaiei i evoluiei
acestora condiionnd luarea unor decizii. Aceast problem este rezolvat de utilizarea contului
ca mijloc de cunoatere. Prin planurile generale de conturi au fost fixate conturi care s reflecte
situaia i modificrile suferite de toate elementele (inclusiv cele extrapatrimoniale adic valori
care nu aparin patrimoniului) care fac obiect de studiu pentru contabilitate.
Informaiile furnizate de conturi trebuie s fie puse la dispoziia utilizatorilor (care nu au
ntotdeauna pregtire contabil) ntr-o form accesibil, ceea ce presupune o serie de prelucrri
n urma crora se obin sinteze contabile. O sintez contabil reprezentativ din prima categorie
o constituie balana de verificare care, practic, realizeaz legtura dintre cont i bilanul ce
constituie component a situaiilor financiare anuale. Prin intermediul balanei de verificare sunt
centralizate informaiile referitoare la situaia i modificrile tuturor elementelor patrimoniale,
existnd posibilitatea de a exercita un control asupra prelucrrii datelor n contabilitate.
1.3. Bilanul ca mijloc de reprezentare a patrimoniului
Bilanul - ca sintez contabil - este procedeul care ncheie un ciclu de nregistrri contabile
dintr-o perioad de gestiune (semestru sau an) i, pe baza informaiilor pe care le conine,
demareaz un nou ciclu de prelucrare a datelor n contabilitate. ntre cele dou categorii de
procedee utilizate de contabilitate se constat o interdependen i condiionare reciproc. Aa
cum prevede Legea contabilitii, informaiile furnizate de contabilitate trebuie s se refere, ntre
altele, i la poziia financiar a ntreprinderii. Acest aspect este pus n eviden de procedeul
specific contabilitii numit bilan.
Termenul de bilan i are originea n latinescul bilancia avnd nelesul cu dou talere".
Indiferent de explicaia dat etimologiei cuvntului, cei mai muli autori atribuie noiunii de
bilan nelesul de balan cu dou talere (pri) aflate n echilibru permanent.

Bilanul este acel calcul de sintez al contabilitii care prezint la un moment dat,
exprimat n bani, situaia economico financiar a unui perimetru contabil punnd fa n
fa activul cu pasivul.

SAU
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii
i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii
prevzute de lege.
n nelesul reglementrilor contabile n vigoare:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un
activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil
realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare
care poate fi evaluat() n mod credibil;
Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de
numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub forma
creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin
reducerea costurilor de producie. Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul
este utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de
bunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma
convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar.
b)

o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd
este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din

decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare
poate fi evaluat n mod credibil;
c)

capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele

unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

ACTIV = CAPITALURI PROPRII + DATORII

Definiia contabilitii face trimitere i la rezultatele obinute ca urmare a administrrii unei
afaceri. Capitalul propriu este influenat att de investiiile i retragerile proprietarilor, ct i de
operaiunile care genereaz venituri sau cheltuieli cu impact direct asupra acestuia:
d)

veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei

contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii
ale acionarilor;

e)

cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul

perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.

1.4. Coninutul principalelor structuri bilaniere

Procednd la o conciliere ntre cele trei puncte de vedere dup care pot fi grupate activele i
pasivele i innd seama de faptul c n structura activului i, respectiv, a pasivului se gsesc i
posturile rectificative, putem reprezenta poziia financiare a ntreprinderii cu ajutorul bilanului
conform figurei 2.1.
ACTIVUL BILANIER este structurat n:
A1. imobilizri (necorporale, corporale i financiare),

A2. active circulante (stocuri i producie n curs de execuie, creane, investiii pe termen scurt,
casa i conturi la bnci) i
A3. cheltuieli n avans.
A1. Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii, destinate utilizrii pe o baz
continu, n scopul desfurrii activitilor entitii. Activele necorporale i corporale sunt
destinate utilizrii de ctre entitate sau nchirierii. Spre deosebire de activele corporale, cele
necorporale nu au form fizic.

1.

Imobilizri necorporale Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar,

fr suport material deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri
sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.
Aceste elemente patrimoniale le gsim n Planul General de Conturi n clasa II a, grupa
20 i 23.
n conformitate cu reglementrile contabile n vigoare, imobilizrile necorporale cuprind
urmtoarele elemente:

cheltuieli de constituire;

cheltuieli de dezvoltare;

concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, precum i alte drepturi i active similare
aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci;

fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros;

alte imobilizri necorporale;

avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie.

Figura nr. 1.1. Structura elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii

Atenie: Clasificarea datoriilor n datorii curente i datorii pe termen lung va presupune o

eviden a datoriilor n funcie de scadena lor. Urmrirea obligaiilor n raport de
termenul lor de plat este clar stipulat n legislaie i reprezint un element important
pentru realizarea unei gestiuni financiare la nivel de ntreprindere.

Cheltuieli de constituire (simbol cont 201) reprezint cheltuielile legate de nfiinarea

ntreprinderii i dezvoltarea ulterioar a acesteia cum ar fi: taxe i alte cheltuieli de nscriere i
nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte
cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii.
Reglementrile actuale prevd posibilitatea includerii acestor cheltuieli de constituire la active,
ceea ce nseamn c entitatea are posibilitatea de a opta pentru nregistrarea lor n Bilan sau
pentru nregistrarea lor direct pe cheltuielile exerciiului financiar (deci vor afecta structura
financiar Contul de profit .i pierdere aa cum vom vedea ulterior).
n cazul n care se imobilizeaz aceste cheltuieli prin nregistrarea lor n Bilan, atunci
cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum trei ani
(amortizarea va presupune trecerea lor sistematic pe cheltuieli efective care vor afecta Contul de
profit i pierdere al perioadei).
Cheltuieli de dezvoltare (simbol cont 203) reprezint capitalizarea unor cheltuieli legate de
aplicarea rezultatului cercetrii sau altor cunotine n scopul realizrii unor produse sau servicii
noi sau mbuntite substanial. Exemple de activiti de dezvoltare: proiectarea uneltelor i
matrielor care implic tehnologie nou, proiectarea, construcia i testarea unei alternative
alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite etc.

Aceste cheltuieli se vor amortiza pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. De
regul, aceast perioad nu ar trebui s depeasc trei ani; prin amortizarea lor se urmrete
conectarea cheltuielilor legate de amortizare la veniturile suplimentar obinute prin vnzarea
produselor rezultate n urma cheltuielilor de dezvoltare efectuate.
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori asimilate (simbol
cont 205) se refer la valoarea bunurilor preluate cu titlu de concesiune sau drepturi similare
concesiunii, precum i la drepturile de exploatare a unui brevet, a unei licene, mrci de fabric i
alte drepturi similare de proprietate industrial i intelectual. Valoarea acestora se amortizeaz
conform legislaiei n vigoare pn la cinci ani.
Concesiunea este contractul prin care o parte numit concedent cedeaz, contra plat, unei alte
pri numit concesionar, pe o perioad determinat dreptul de exploatare a unor bunuri sau de
exercitare a unor activiti. Drepturi similare concesiunii sunt nchirierea i locaia de gestiune.
Brevetul este un titlu eliberat de o instituie de stat competent, prin care se confirm caracterul
de invenie al obiectului su i ofer inventatorului o serie de drepturi, principalul fiind dreptul
exclusiv de a utiliza invenia.
Licena este un contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaz altei persoane fizice,
juridice sau chiar statului dreptul de a utiliza total sau parial, n schimbul unei sume de bani,
brevetul su.
Alte drepturi similare brevetului sunt know-how, mrci de fabric, mrci de comer, drepturi de
proprietate industrial i intelectual (drepturi de autor, drepturi de traductor etc). Concesiunea
se amortizeaz pe durat stabilit, conform contractului, iar brevetul i alte drepturi, pe durata
prevzut utilizrii lor.
Fondul coemrcial (simbol cont 207) cuprinde cheltuielile angajate de firm, n scopul
meninerii i dezvoltrii potenialului de activitate. El rezult din interaciunea unor factori mai
greu msurabili: renumele cmpaniei, vadul comercial, clinii, mediul concurenial, segmentul de

pia, calitatea personalului anagajat. Din punct de vedere valoric, fondul comercial rezult din
diferena existent ntre valoarea de aport, respectiv, costul de achiziie i valoarea activului net.
Legea contabilitii prevede amortizarea Fondului comercial doar n cazul existenei unei
deprecieri ireversibile.
Alte imobilizri necorporale (simbol cont 208) se pot referi la programele informatice, create
de unitate sau achiziionate de la teri pentru necesiti proprii de utilizare i alte imobilizri
necorporale. Sunt amortiyate n funcie de durata probabil de exploatare, care potrivit legii nu
poate depi 3 ani.
Imobilizri necorporale n curs (simbol cont 233) sunt imobilizrile necorporale care nu au
fost nc terminate pn la sfritul perioadei.
2. Imobilizri corporale Imobilizrile corporale reprezint active care ndeplinesc
cumulativ dou condiii:

sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de

servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i

sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an, particip la ami multe cicluri
de exploatare transmindu-i valoarea treptat asupra bunului la realizarea cruia
contribuie.

Aceste elemente patrimoniale le gsim n Planul General de Conturi n clasa II a, grupa

21 i 23.
Potrivit H.G. nr. 105/31.01.2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, un alt
criteriu de clasificare a bunurilor n categoria imobilizrilor corporale l constituie valoarea
acestora. Prevederea legal menionat stabilete valoarea minim de intrare a imobilizrilor
corporale la 1.800 lei. Exemplu: dac valoarea de intrarea a unui copiator este de 10.000 lei,
acesta este considerat imobilizare corporal.
Imobilizrile corporale sunt supuse amortizrii. Amortizarea reprezint procedeul de diminuare
sistematic a valorii de intrare a imobilizrilor corporale. Amortizarea se stabilete prin aplicarea

cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. Amortizarea

imobilizrilor corporale sa calculeaz pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii n
funciune a acestora i pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor de
utilizare economic i a condiiilor de utilizare a acestora.
Exemplu: Valoarea de intrare a unui mijloc de transport este de 100.000 lei. Durata de utilizare
economic (DUE) este de 5 ani, activul fiind achiziionat la nceputul anului N. Valoarea de
intrare (VI) = 100.000 lei, DUE = 5 ani
Amortizarea = VI / DUE = 100.000 / 5 = 20.000 lei/an
n Bilanul ncheiat la data de 31.12.N, mijlocul de transport va fi evideniat la valoarea de
100.000 20.000 = 80.000 lei, aceasta fiind valoarea contabil a activului la data de 31.12.N.
Imobilizrile corporale cuprind:
terenuri i construcii;
instalaii tehnice i maini;
mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale;
avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.
Atenie: excepia o reprezint terenurile, care sunt imobilizri corporale ce nu sunt supuse
amortizrii, aceasta pentru c de regul ele nu sufer o uzur fizic. n schimb, ele pot fi
depreciate prin nregistrarea unei diminuri de valoare.
Imobilizrile corporale n curs (simbol cont 231) reprezint investiiile neterminate efectuate
n regie proprie sau bunurile de natura imobilizrilor corporale achiziionate, dar care nu au fost
nc recepionate, date n folosin sau puse n funciune.
3. Imobilizri financiare cuprind aciuni deinute la entitile afiliate, interese de
participare, mprumuturi acordate altor entiti, alte investiii deinute ca imobilizri, alte

mprumuturi (garanii, depozite i cauiuni depuse de entitate la teri).

Aceste elemente patrimoniale le gsim n Planul General de Conturi n clasa II a, grupa
26.
Aciuni deinute la entitile afiliate din cadrul grupului (simbol cont 261) reprezentate de
aciuni i/sau pri sociale deinute pe termen lung n capitalul altor societi comerciale care
permit, dup caz, exercitarea unui control sau a unei influene notabile asupra societii emitente.
Se apreciaz, de regul, c prin deinerea a cel puin 20% din capitalul altei societi se exercit o
influen asupra gestiunii societii emitente, iar prin deinerea a 50% din capitalul emitentului
se exercit un control deplin. Astfel, titlurile de participare deinute n capitalul ntreprinderilor
asociate ntr-o proporie de 20-50% asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative.
Creanele imobilizate (simbol cont 267) se refer fie la acele creane rezultate din acordarea de
mprumuturi societilor la care se dein titluri de participare/ interese de participare sau cele
acordate altor societi, fie la garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitatea la teri.
A2. Active circulante Un activ se clasific n activ circulant atunci cnd:

este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se
ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data Bilanului;

se afl n continu micare i transformare, se consum dup prima utilizare fapt ce

necesit nlocuirea integral dup fiecare ciclu de producie, i transfer valoarea
integral asupra bunului la realizarea cruia contribuie (materie prim produs finit
marf cren disponibiliti bneti).

este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;

este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este

restricionat.

n categoria activelor circulante se cuprind:

stocuri i producia n curs de execuie;

creane;

investiii pe termen scurt;

casa i conturi la bnci.

1. Stocurile i producia n curs de execuie stocurile reprezint ansamblul bunurilor care

intervin n ciclul de exploatare fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau la terminarea
procesului de producie, fie pentru a fi consumate cu ocazia primei utilizri n procesul de
producie sau n procesul de prestare a serviciilor. Aceste elemente patrimoniale le gsim
n Planul General de Conturi n clasa III a
In categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de
exemplu, ansambluri sau complexe de locuine etc.). Ciclul de exploatare al unei entiti
reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de
transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.
n modelul bilanier din ara noastr, stocurile sunt individualizate prin urmtoarele categorii:
a) Materiile prime (simbol cont 301) particip direct la fabricarea produselor i se regsesc
n produsele finite integral sau parial, fie n starea iniial, fie transformate. Exemple:
cheresteaua pentru o ntreprindere productoare de mobilier, gazele naturale pentru o
central termoelectric ce funcioneaz pe gaze, stofa pentru o fabric de costume etc.
b) Materialele consumabile (simbol cont 302) particip sau ajut la procesul de fabricaie
sau la activitatea de exploatare. Cuprind: materiale auxiliare, piese de schimb, materiale
pentru ambalat, furaje, combustibili, alte materiale consumabile.
c) Materialele de natura obiectelor de inventar (simbol cont 303) cuprind bunurile
corporale care nu ndeplinesc toate condiiile pentru a fi ncadrate n categoria imobilizrilor
corporale. Reamintim c unul dintre criteriile de clasificare a bunurilor n categoria
imobilizrilor corporale l constituie valoarea acestora (potrivit H.G. nr. 105/31.01.2007).
Aadar, materialele de natura obiectelor de inventar sunt bunuri care pot fi utilizate pe
parcursul unei perioade mai mari de un an, dar au valoarea de intrare mai mic de 1.800 lei.

De exemplu: trusele de scule, aparatele de msur i control, dar i un calculator cu

valoarea de intrare de 1.800 lei.
d) Mrfurile (simbol cont 371) sunt bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea
revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. Exemple: crile
achiziionate de la edituri, pentru o librrie, pinea achiziionat de la productor, pentru un
magazin alimentar; mobilierul comercializat n magazinul propriu al ntreprinderii
productoare de mobil, obiecte de sticl comercializate n magazinul de prezentare al
ntreprinderii prelucrtoare.
e) Producia n curs de execuie (grupa 33) cuprinde producia care nu a trecut prin toate
fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor
i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se
cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau
neterminate.
f) Produsele (grupa 34) cuprind produsele finite, rebuturile, semifabricatele, materialele
recuperabile i deeurile. Exemple de produse finite: zahrul ambalat i oferit spre vnzare
din depozitul unitii; mobilierul ambalat i oferit spre vnzare din depozitul unitii.
Exemple de materiale recuperabile: melasa i borhotul rezultate din procesul de producie a
zahrului pot fi folosite ca hran pentru animale; rumeguul i alte resturi lemnoase
rezultate din procesul de producie a mobilierului pot fi transformate n produse
biocombustibile (brichete, pelei).
g) Stocuri aflate la teri (grupa 35) reprezint valori materiale de natura stocurilor aflate n
curs de aprovizionare, trimise spre prelucrare la teri, aflate n custodie sau n consignaie.
Exemple: o ntreprindere trimite la o croitorie, spre prelucrare, pnz pentru confecionarea
uniformelor de lucru pentru angajaii proprii; un stoc de marfa pentru care proprietarul nu
dispune de spaii de depozitare este ncredinat spre pstrare altei uniti.
h) Animalele i psrile (simbol cont 361) sunt animale i psri ale unei ntreprinderi care
are ca obiect de activitate vnzarea acestora.

i) Ambalajele (simbol cont 381) includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,
destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia
restituirii n condiiile prevzute n contracte.
2.

Creane componenta principal a creanelor o reprezint creanele comerciale care se

refer la sume de recuperat de la clieni ca urmare a tranzaciilor normale ale societii.
Aceste elemente patrimoniale le gsim n Planul General de Conturi n clasa IVa.

a) Furnizori debitori (simbol cont 409) reprezint avansurile acordate furnizorilor; acest
element presupune nregistrarea n contabilitate a unor creane ca urmare a acordrii unor
sume de bani furnizorilor nainte de livrarea produselor sau de prestarea serviciilor.
b) Clienii i conturi asimilate (grupa 41) cuprind creanele sub form de clieni, efecte de
primit, clieni inceri sau n litigiu i clieni facturi de ntocmit. Creanele clieni corespund
facturilor de vnzare de bunuri, executare de lucrri i prestri de servicii care nu au fost
ncasate pn la data ntocmirii Bilanului (data nchiderii exerciiului contabil).
Clienii inceri i n litigiu presupun evidenierea separat a creanelor clieni care prezint un
anumit risc de nencasare (data prevzut pentru ncasare este depit i se impune o analiz
privind stabilirea sumelor ce vor putea fi recuperate). Contabilitatea clienilor se ine pe
categorii, precum i pe fiecare persoana fizic sau juridic.
c) Efectele de primit (simbol cont 413) sunt creanele fa de clienii crora li s-a acordat un
termen de plat mai ndeprtat. Pentru nregistrarea creanei n aceast structur, nelegerea
dintre ntreprindere i client trebuie s fie consemnat ntr-un document distinct numit efect
de comer (cambie sau bilet la ordin).
Trata este nscrisul prin care o persoan numit trgtor (emitentul tratei sau creditor) d o
dispoziie altei persoane numit tras (sau debitor), s achite la o anumit dat, unei a treia
persoane numit beneficiar sau la ordinul acesteia, o sum de bani.

Biletul la ordin este efectul comercial sau nscrisul eliberat de un debitor ctre un creditor,
prin care cel dinti se oblig s plteasc necondiionat celui de-al doilea, ntr-un anumit loc
i la o anumit dat, o sum de bani.Spre deosebire de trat, n biletul la ordin nu figureaz
numele trasului, deoarece trgtorul i trasul se identific cu aceeai pesoan, respectiv
emitentul, care este debitor.
d) Avansuri acordate personalului (simbol cont 425) reprezint dreptul unitii patrimoniale
ca, la sfritul lunii, s rein din sumele totale datorate angajailor pentru munca prestat n
cursul lunii, sumele pltite deja ca avans.
e) Alte creane fa de personal (simbol cont 4482) se refer la alte drepturi ale unitii fa
de angajai (de exemplu, din vnzri de bunuri sau prestri de servicii ctre angajai, din
imputaii, din chirii, avansuri nejustificate, sporuri i adaosuri necuvenite etc.
f) Taxa pe valoarea adugat (TVA) deductibil (simbol cont 4426) se refer la dreptul
unitii ca, la sfritul lunii, s rein taxa aferent cumprrilor (TVA deductibil), din taxa
aferent vnzrilor (TVA colectat), n vederea stabilirii obligaiei de plat sau creanei fa
de bugetul statului.
g) TVA de recuperat (simbol cont 4424) reprezint diferena, calculat la sfritul lunii, dintre
taxa deductibil (aferent cumprrilor), mai mare, i taxa colectat (aferent vnzrilor), mai
mic.
h) Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (simbol cont 456) intervine fie la
nfiinarea societilor comerciale, cnd asociaii sau acionarii i iau angajamentul de a pune
la dispoziia acesteia aporturi n bani sau n natur, fie cu ocazia creterii capitalului social
printr-o nou emisiune de titluri subscrise de asociai sau acionari. Pn la vrsarea efectiv
a acestor aporturi, societatea comercial are dreptul de a cere asociailor sau acionarilor s
fac vrsmintele respective, drept pentru care se regsete ca o crean asupra acestora.
i) Creanele fa de alte persoane fizice sau juridice se nregistreaz prin intermediul unei
structuri denumite debitori diveri (de exemplu vnzarea unei imobilizri corporale va
determina evidenierea n contabilitatea vnztorului a unei creane, respectiv debitori
diveri).

Atenie: debitorul reprezint persoana fizic sau juridic care a achiziionat un bun, a primit o
sum de bani, a beneficiat de execuia unei lucrri sau prestarea unui serviciu din partea altei
persoane numit n contabilitate creditor. Fa de debitori entitatea furnizor sau prestatoare de
servicii deine drepturi de crean referitor la obligaia celui dinti de a achita la scaden
sumele stabilite.
3. Investiii pe termen scurt (grupa 50) privesc acele titluri de valori mobiliare achiziionate
pentru a genera ctiguri pe termen scurt prin fluctuaia preului sau marja de ctig.
Distincia ntre imobilizrile financiare i investiiile pe termen scurt are la baz intenia
ntreprinderii de a transforma activul evideniat pe termen scurt, n numerar sau echivalente
de numerar ntr-o perioad mai mic de un an. Se includ aici:
aciuni deinute la entiti afiliate;
titluri de plasament (obligaiuni emise i rscumprate, obligaiuni cumprate pentru
obinerea unor beneficii);
instrumente de trezorerie: bonurile de tezaur, certificatele substitutive de devize,
certificatul de depozit.
Bonurile de tezaur reprezint o form de creditare a statului de ctre populaie cu scopul
finanrii deficitului bugetar al statului, finanarea unor heltuieli urgente.
Certificatele substitutive de devize atest deinerea de ctre un agent economic a unui disponibil
n devize care poate fi utilizat n operaiile de comer exterior.
Certificatul de depozit confirm deinerea de ctre o persoan fizic a unei sume n devize,
depus la o unitate bancar aflat pe teritoriul Romniei. Suma respectiv pote fi ridicat la orice
instituie bancar corespondent din alt ar. Se evit asfel riscul deplasrii cu sume cash.
4. Casa i conturile la bnci (grupa 51) cuprind instrumentele acceptate de banc spre a crea
un depozit, efectele comerciale, creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile
aferente:

a. casa n lei i casa n valut se vor evidenia lichiditile din casieria unitii, att n lei, ct
i n valut;
b. conturi la bnci: cuprind valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la
bnci, disponibilitile n lei i n valuta, credite bancare pe termen scurt, precum i dobnzile
aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturi curente.
c. avansuri de trezorerie (n lei i n valut) reflect sumele acordate angajailor societii cu
titlu de avansuri de deplasare sau avansuri pentru cumprri n beneficiul ntreprinderii;
d. alte valori: timbre potale, timbre fiscale, bilete de tratament, bonuri valorice.
n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita deschiderea de
acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora.
A3. Cheltuielile n avans (simbol cont 471) Aceste cheltuieli sunt efectuate n cursul
exerciiului, dar corespund unei perioade viitoare (exemplu: cheltuielile cu abonamentele la
publicaii apar de regul la sfritul anului, dar revistele i ziarele urmeaz a fi primite n
urmtoarele dousprezece luni).
CAPITALURI PROPRIIreprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei entiti, dup
deducerea tuturor datoriilor.

Capitalurile proprii sunt componente ale unei categorii mai ample, capitalurile permanente, care
cuprind ansamblul surselor de finanare stabile (permanente, durabile) de care dispune o
ntreprindere. Capitalul propriu (capitalul i rezervele) cuprinde urmtoarele structuri:

aporturile de capital;

prime de capital;

rezerve;

aciuni proprii;

profitul sau pierderea reportat;

profitul sau pierderea exerciiului financiar.

Capitalul social (simbol cont 101) reprezint aportul n bani i/sau natur pus la dispoziia
societii de ctre acionari sau asociai. Prin lege, el reprezint condiia obligatorie pentru
constituirea, existena i funcionarea unei ntreprinderi. Toate aciunile sau prile sociale emise
de societile comerciale au n mod obligatoriu aceeai valoare nominal, indiferent de momentul
n care au fost emise i de valoarea lor real la un moment dat. Capitalul social al unei societi
poate avea dou forme:

capital subscris nevrsat (simbol cont 1011) reprezentnd partea din capital care a fost
subscris (promis), dar nu a fost nc pus la dispoziia societii comerciale ( etapa I);

capital subscris vrsat (simbol cont 1012) reprezentnd partea din capitalul subscris care a
fost pus efectiv la dispoziia societii comerciale (etapa a II-a).

Primele legate de capital (simbol cont 104) apar, de regul, n operaiile de cretere a
capitalului social i se stabilesc ca diferen ntre valoarea de emisiune (preul de vnzare) a
aciunilor sau prilor sociale emise i valoarea lor nominal, respectiv primele de emisiune, de
fuziune, de aport, de conversie, reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea
nominal a aciunilor sau a prilor sociale.
Rezervele din reevaluare (simbol cont 105) reprezint plusul de valoare obinut n cazul
reevalurii imobilizrilor corporale. Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea
just de la data Bilanului, atunci cnd valoarea just a respectivelor imobilizri difer
semnificativ de valoarea lor net contabil. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri
efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional
n domeniu, recunoscut naional i internaional. Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate
celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate. (O grup de imobilizri corporale
cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti.)
Rezervele (simbol cont 106) refer la beneficii ale anilor precedeni, capitalizate de
ntreprindere n mod durabil pn la o decizie contrar a conducerii organizaiei.Exist:

rezerve legale constituite anual din profitul brut (5% din acesta), pn cnd nivelul lor
atinge 20 % din capitalul social;

rezerve pentru aciuni proprii constituite din profitul net atunci cnd se rscumpr
aciuni proprii;

rezerve statutare sau contractuale, constituite din profitul net pe baza prevederilor din
statutul societii;

alte rezerve, constituite tot din profitul net pe baza hotrrii Adunrii Generale a
Acionarilor.

Rezervele

sunt

utilizate

pentru:

autofinanarea

entitii,

temperarea

tendinei

de

supradimensionare a dividentelor, distribuirea de dividente n exerciiile financiare ncheiate cu

pierderi, acoperirea cheltuielilor generate de rscumprarea i anularea aciunilor proprii
(Horomnea E., 2010).
Aciunile proprii (simbol cont 109) rscumprate de ctre ntreprindere se scad din valoarea
capitalurilor proprii cu ocazia ntocmirii Bilanului.
Rezultatul reportat (simbol cont 117) reprezint profitul sau pierderea reportat n cazul n
care avem profit reportat, nseamn c ntreprinderea prin organul su de decizie AGA, a
amnat repartizarea profitului pe destinaiile legale. Pierderea reportat presupune evidenierea
pierderii realizate ntr-un exerciiu financiar, urmnd ca pierderea s fie acoperit (n principiu)
din profilul realizai n exerciiile financiare viitoare.
Rezultatul exerciiului (simbol cont 121) se determin fie prin calcularea variaiei
capitalurilor proprii, ntre sfritul i nceputul exerciiului, fie ca diferen ntre venituri i
cheltuieli.
Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii (grupa 14) sunt asimilate elementelor de
capitaluri proprii, deoarece reprezint rezultatul obinut de entitate ca urmare a tranzaciilor cu

instrumente de acest gen. Astfel ctigurile vor fi considerate elemente de capital, iar pierderile,
diminuri ale capitalurilor proprii.

Provizioane (simbol cont 151) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare
incert. Sunt destinate acoperirii de riscuri i cheltuieli pe care evenimentele survenite sau n
curs de desfurare le fac probabile i al cror obiect este determinat cu precizie, dar a cror
realizare este incert.
Exemple:

provizioane pentru despgubiri;

provizioane pentru litigii;

provizioane pentru amenzi;

cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind

garania acordat clienilor.

Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau
cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau
valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.
Capitalurile strine reprezint surse de finanare la dispoziia ntreprinderii, obinute fie de
la instituii de credit, fie de la furnizori sau ali teri.
Datorii pe termen lung o component important a datoriilor pe termen lung o reprezint
mprumuturile realizate sub urmtoarele forme:

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (simbol cont 161) sunt acele mprumuturi
atrase de o societate comercial pe o perioad mai mare de un an, prin emisiunea unor titluri
de credit numite obligaiuni, rambursabile la o anumit dat i generatoare de dobnzi.;

credite bancare pe termen lung (simbol cont 162), inclusiv datoriile aferente creditului
respectiv (dobnzile aferente creditului) sunt acele mprumuturi primite de o unitate
patrimonial de la instituii de credit, termenul de rambursare fiind mai mare de 1 an.

datorii ce privesc imobilizrile financiare (simbol cont 166) sunt datoriile fa de

persoanele juridice ce dein participaii n capitalul unitii.

alte datorii i mprumuturi asimilate (simbol cont 167) se refer la concesiunile preluate,
imobilizrile corporale primite n leasing financiar, sumele ncasate reprezentnd alte
mprumuturi i datorii asimilate (garanii primite, depozite etc).

Datorii curente O datorie este clasificat ca fiind datorie curent atunci cnd ndeplinete
cumulativ, urmtoarele dou condiii:

se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;

este exigibil n termen de 12 luni de la data Bilanului.

n structura datoriilor curente se cuprind:

Furnizori/Furnizori de imobilizri (simbol cont 401/ 404) care reflect datoriile fa de
furnizorii de la care se cumpr bunuri i servicii necesare activitii de exploatare (stocuri,
energie, ap, servicii de telecomunicaii etc). Documentul pe baza cruia se nregistreaz
obligaia fa de furnizor este factura.
Clieni creditori (simbol cont 409) intervine pentru a reflecta datoriile fa de clieni
rezultate fie din avansurile primite de la acetia, fie ca urmare a faptului c au fost trimise
clientului ambalaje pe care acesta urmeaz s le restituie.
Personal - salarii datorate (simbol cont 421) reflect obligaiile unitii fa de angajai pentru
munca prestat. Aceast obligaie se nregistreaz la sfritul lunii, pe baza statelor de salarii.
Personal - ajutoare materiale datorate (simbol cont 423) reflect obligaia ntreprinderii de a
acorda angajailor ajutoare materiale (ajutoare de boal pentru incapacitate temporar de munc,
pentru ngrijirea copiilor, ajutoare de deces i alte ajutoare materiale).

Prime reprezentnd participarea salariailor la profit (simbol cont 424) reprezint

angajamentul luat de unitate de a plti salariailor pri din profitul anului precedent, conform
hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor.
Drepturi de personal neridicate (simbol cont 426) reflect datoriile unitii fa de angajai n
legtur cu sumele reprezentnd salarii nepltite n termenul legal de trei zile. Dup acest termen,
sumele nepltite se vireaz, n principiu, la banc i trebuie evideniate separat, n aceast
structur distinct de datorii.
Reineri din salarii datorate terilor (simbol cont 427) intervine atunci cnd angajaii au
datorii fa de tere persoane. Entitatea reine din salariile personalului sumele respective (chirii,
rate scadente aferente cumprrilor de bunuri, amenzi, pensii alimentare etc.) pentru a le vira
persoanelor n drept.
Alte datorii fa de personal (simbol cont 4281) reflect obligaii ale unitii fa de angajai,
altele dect cele consemnate n structurile anterioare (de exemplu: imputaii pentru lipsuri n
gestiune, garanii gestionare etc).
Asigurri sociale (simbol cont 431)se refer la datoria unitii de a plti att contribuiile sale,
ct i cele ale salariailor privind asigurrile sociale
Ajutor de omaj (simbol cont 437)reflect datoriile fa de fondul pentru plata ajutorului de
omaj provenind din contribuia unitii i contribuia angajailor.
Impozitul pe profit/venit (simbol cont 441) este o obligaie fa de bugetul statului a unitilor
care nregistreaz profit fiscal (pentru societile comerciale pltitoare de impozit pe profit),
respectiv a microntreprinderilor care sunt pltitoare de impozit pe venit. Rezultatul fiscal (profit
sau pierdere) este egal cu diferena dintre veniturile totale i cheltuielile totale la care se adaug
cheltuielile nedeductibile i din care se deduc sumele neimpozabile.
TVA de plat (simbol cont 4423) este diferena dintre taxa colectat (aferent vnzrilor), mai
mare, i taxa deductibil (aferent cumprrilor), mai mic, calculat cu ocazia ntocmirii
decontului de TVA,
TVA colectat (simbol cont 4427)este taxa aferent vnzrilor, adic cea nscris n facturi sau
n alte documente justificative care atest vnzarea.

Impozitul pe venituri de natura salariilor (simbol cont 444) este suma reinut de entitatea din
salariile angajailor i pe care urmeaz s o vireze statului. Acest impozit este o component a
impozitului pe venitul global.
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (simbol cont 446) se refer la obligaii ale unitii,
precum: impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, accizele, taxele
vamale etc.
Alte datorii fa de bugetul statului (simbol cont 4481) reflect datoriile unitii fa de
bugetul statului, altele dect cele menionate, cum ar fi: despgubirile, amenzile, penalitile etc.
Dividendele de plat (simbol cont 457) reprezint obligaia societilor comerciale de a plti
acionarilor sau asociailor prile din profit stabilite de Adunarea General a Acionarilor.
Creditori diveri (simbol cont 462) reflect datoriile unitii fa de persoane fizice sau juridice,
altele dect datoriile curente. De regul, acestea rezult din operaiuni extraordinare.
Venituri n avans (simbol cont 472) Ca i n cazul cheltuielilor n avans, veniturile n avans ne
permit delimitarea n timp a veniturilor astfel nct cele evideniate n contabilitate s corespund
perioadei la care ele se refer efectiv. Ele sunt datorii care urmeaz a se transforma n venituri ale
anului curent pe msura efecturii anumitor operaiuni.
Subvenii pentru investiii (simbol cont 475) au caracter nerambursabil, fiind acordate de stat
sau de alte entiti interesate economic, n scopul dezvoltrii activelor imobilizate, crerii de noi
ntreprinderi sau de noi locuri de munc. Existena subveniilor influeneaz favorabil rezultatele
financiare ale ntreprinderii prin majorarea profitului. Sunt asimilate subveniilor pentru investiii
donaiile primite i plusurile de inventar referitoare la imobilizri. Potrivit OMFP nr. 3055/2009
i IASB, subveniile pentru investiii sunt considerate venituri n avans.
1.5. Principii fundamentale ale contabilitii
Principiile contabilitii sunt enunuri de esen conceptual foarte generale delimitate ca
sistem de referin pentru construirea informaiei contabile privind situaia patrimoniului,
poziia financiar i rezultatul obinut. (Clin O., Ristea M..,2000)

Contabilitatea n partid dubl are trei principii fundamentale:

principiul dublei reprezentri a patrimoniului;

principiul dublei nregistrri a operaiilor economice;

principiul dublei determinri a rezultatului.

1.

Principiul dublei reprezentri a patrimoniului

Dubla reprezentare a patrimoniului o realizm cu ajutorul Bilanului. Dubla reprezentare

abordeaz patrimoniul, sub dou aspecte:

sub aspectul existenei i destinaiei elementelor de activ;

sub aspectul provenienei elementelor de pasiv (capitaluri proprii i datorii).

ACTIVE PATRIMONIALE = PASIVE PATRIMONIALE

Sau
ACTIVE PATRIMONIALE = CAPITALURI PROPRII + DATORII FA DE TERI
2. Principiul dublei nregistrri a operaiilor economice
Principiul dublei nregistrri a operaiilor economice n contabilitate creeaz un raport valoric de
echivalen utilizri/resurse, intrri/ieiri aferente micrilor individuale ale elementelor
patrimoniale, micri ce se produc ntr-un echilibru permanent dat de echilibru patrimonial.
(Pere I. 2009)
Dubla nregistrare este determinat n primul rnd de dubla reprezentare deoarece, pe toate
fazele circuitului economic, elementele patrimoniale sunt tratate sub dublu aspect: al coninutului
i destinaiei lor, precum i al provenienei, respectiv al modului de dobndire.( Mati D., 2010)
n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i transformarea
structurilor din situaiile financiare genereaz simultan:

operaiuni de ieire dintr-o poziie i operaiuni de intrare ntr-o alt faz a circuitului
economic sau n alt poziie. De exemplu: se nregistreaz ncasarea unei creane de la
un client n contul deschis la o banc comercial, conform extrasului de cont.

operaiuni de transformare a unor elemente n alte elemente (att din Bilan ct i din

Contul de profit i pierdere). De exemplu: se dau n consum materii primi conform

bonului de consum.
CRETEREA

MICORAREA

CRETEREA

VALORII

DREPTURILOR

DREPTURILOR

BUNURILOR
ECONOMICE

+ PROPRIETARILOR = PROPRIETARILOR +
I OBLIGAIILOR

I OBLIGAIILOR

FA DE TERI

FA DE TERI

MICORAREA
BUNURILOR
ECONOMICE

Dubla nregistrare prezint o importan deosebit pentru contabilitate. Ea ne d posibilitatea

exercitrii unui control permanent asupra exactitii nregistrrilor efectuate cu privire la
operaiile economice i financiare efectuate de entitatea.
2.

Principiul dublei determinri a rezultatului

Determinarea rezultatului n contabilitate se poate face n dou moduri:

1.

dac rezultatul se calculeaz n funcie de activitatea desfurat n decursul unei perioade,

ecuaia de echilibru va fi:
VENITURI CHELTUIELI = REZULTATULEXERCIIULUI

- dac rezultatul se calculeaz n funcie de variaia bogiei (a capitalurilor proprii) ecuaia de

echilibru va fi:

CAPITALURI
REZULTATUL

EXERCIIULUI

PROPRII LA

CAPITALURILE
-

PROPRII LA

NCHIDEREA

NCEPEREA

EXERCIIULUI

EXERCIIULUI

FINANCIAR

FINANCIAR

Atenie: cnd rezultatul exerciiului se determin n funcie de variaia capitalurilor proprii se

exclud din calcul valoarea aporturilor acionarilor ce reprezint majorarea capitalului social i
distribuirile fcute ctre acionari/asociai.
1.6. Principiile normative ale contabilitii
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu
principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele
tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele
se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt
nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt
recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile
aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
a) Principiul continuitii activitii presupune c entitatea i continu n mod normal
funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere
semnificativ a activitii. Continuitatea activitii justific posibilitatea recuperrii, n
exerciiile urmtoare, a costului imobilizrilor amortizabile, precum i existena structurilor
Cheltuieli nregistrate n avans i Venituri nregistrate n avans, care preiau cheltuieli i
venituri aferente perioadelor viitoare de gestiune. n caz de necontinuitate a activitii
elementele patrimoniale se evalueaz la valoarea de lichidare care poate fi mai mare au mai
mic dect valoarea de utilitate.

n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast
informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaiile privind modul de ntocmire a raportrii
financiare respective i motivele care au stat la baza acestei decizii.
b)

Principiul permanenei metodelor impune continuitate pe parcursul exerciiului, precum

i de la un exerciiu la altul, n aplicarea normelor i regulilor utilizate la evaluarea,
nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor de activ i de pasiv i a rezultatelor
n vederea asigurrii comparabilitii n timp a informaiilor contabile.

De exemplu:

entitate achiziioneaz o linie tehnologic n valoare de 100.000 euro cu o durat normal

de utilizare de 10 ani. Metoda de amortizare utilizat pn n acel moment era
amortizarea liniar, ns managerul acelei uniti decide s schimbe metoda de
amortizare, apelnd la amortizarea accelerat fapt care va conduce la majorarea
considerabil a cheltuielilor cu amortizarea (cu impact asupra contului de rezultate.
Motivarea lui fiind recuperarea rapid a investiiei fcute, necontnd faptul c rezultatul
exerciiului va fi puternic afectat, lucru care va conduce la nemulumirea acionarilor.
Plecnd de la aceast motivaie i n spiritul acestui principiu, managerul ar trebui s-i
reanalizeze decizia.

Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard
contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile
entitii. De asemenea, este foarte important menionarea n notele explicative a oricror
modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic
contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatului perioadei i
tendina real a rezultatelor activitii societii. Exemple de situaii care justific modificarea de
politici contabile pot fi:

admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale

entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;

schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur
furnizarea unor informaii mai fidele;

fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune

armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante
etc.

c)

Principiul prudenei, potrivit cruia se vor avea n vedere urmtoarele aspecte:

se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului

financiar;

se va ine seama de toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere
n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac
asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii
bilanului;

se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, indiferent dac

rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere.

De exemplu:

entitate primete o amend de 50.000 lei de la Garda de Mediu pentru nerespectarea unor
standarde de reciclare a apelor uzate. Unitatea contest decizia, demarnd o aciune n
instan. La sfritul exerciiului financiar juristul societii l avertizeaz pe manager de
faptul c sunt anse foarte mari de a pierde procesul, ns acesta nu ine cont de aceste
recomandri i nu constituie un provizion (cu implicaii asupra Contului de profit i
pierdere) propunnd AGA distribuirea unor rezultate nereale. n exerciiul financiar
urmtor are loc pronunarea, respectiv societatea este obligat la plata amenzii. n
aceast situaie managerul nu a avut o atitudine prudent, respectiv luarea n calcul a unei
cheltuieli probabile. (amenda) i a preluat pe exerciiul N+1 un efort aferent exerciiului
N.

un importator de legume-fructe are n stoc arahide evaluate la un pre de 150 euro/t i

citrice evaluate la pre de 100 euro/ t. La sfritul anului preurile la bursa de mrfuri

erau 145 euro/t la arahide i 150 euro/t la citrice. n spiritul acestui principiu entitatea va
trebui s ia n calcul doar scderea preului la arahide (cheltuial cu deprecierea preului
mrfurilor) ; nu i creterea preului la citrice.
Aplicarea acestui principiu trebuie fcut cu mult discernmnt deoarece un exces de pruden
poate avea drept consecin obinerea unei imagini a realitii exagerat de sumbr, iar n situaia
invers s-ar putea ajunge la o supraevaluare fictiv a elementelor patrimoniale i, implicit la o
imagine prea optimist asupra viitorului care s-i deruteze, n special, pe investitori.
d) Principiul independenei exerciiilor potrivit cruia se vor lua n considerare toate
veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea,
fr a ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Veniturile i cheltuielile
care nu sunt aferente exerciiului respectiv nu se trec asupra rezultatelor, ci se transfer n
structurile patrimoniale Cheltuieli nregistrate n avans, respectiv Venituri nregistrate n
avans.
Acest principiu este strns legat de conceptul de contabilitate de angajamente care presupune
ca efectele tranzaciilor i ale altor evenimente s fie recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit.
Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc
factura (contul 418 Clieni facturi de ntocmit), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri,
datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 Furnizori - facturi nesosite). n toate
cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea
bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri
etc.)
e) Principul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv are n vedere ca la
stabilirea valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan, s se determine separat
valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv.
f)

Principiul intangibilitii presupune ca bilanul de deschidere al unui exerciiu s

corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.

g)

Principiul necompensrii potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie evaluate i

nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i
cele de pasiv ale bilanului (cu excepia compensrilor ntre active i pasive permise de
lege), precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate.

De exemplu:

O entitate A se aprovizioneaz cu materii prime n valoare de 100.000 euro de la entitatea

B, totodat A vinde societii B produse finite n valoare de 60.000 euro. Concret
societatea A mai are ctre B o datorie de 40.000 euro, ns conform acestui principiu n
Bilan va figura separat o crean de 60.000 euro i o datorie de 100.000 euro.

h) Principiul prevalentei economicului asupra juridicului presupune ca informaiile

prezentate n situaiile financiare anuale s reflecte realitatea economic a evenimentelor i
tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi
considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau
financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv
consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere
sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute
pe termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura
aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri
financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau
financiare.

i)

Principiul pragului de semnificaie presupune ca orice element care are o valoare

semnificativ s fie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori
nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare vor fi nsumate, nefiind
necesar prezentarea lor separat. Mai mult, dac un element este neglijabil n contextul

su, nu este necesar s fie reflectat n contabilitate separat, neavnd un caracter

semnificativ. Pragul de semnificaie este msura de la care o eroare, o inexactitate sau o
omisiune poate afecta conformitatea cu regulile i sinceritatea conturilor anuale care dau
imaginea fidel a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatului
Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate numai n cazuri excepionale. Orice
astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au
determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii.

1.7. Reguli de evaluare a elementelor patrimoniale

n sfera de cuprindere a obiectului contabilitii se cuprind numai acele elemente patrimoniale
care pot fi cuantificate i exprimate n etalon monetar.
Evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n cuantificarea i
exprimarea valoric, n etalon monetar a elementelor patrimoniale.
n conformitate cu prevederile Legii contabilitii, evaluarea elementelor patrimoniale se
realizeaz n urmtoarele momente i dup urmtoarele reguli:
a) la data intrrii n patrimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete astfel:

bunurile procurate cu titlul oneros la cost de achiziie;

bunurile produse de unitate la cost de producie;

bunurile reprezentnd aport la capitalul social la valoarea de aport stabilit n urma evalurii;

bunurile obinute cu titlu gratuit la valoarea just.

Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile,
cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare
de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului respectiv. Reducerile comerciale i alte elemente
similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i
consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota de cheltuieli indirecte de
producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. Cheltuielile generale de
administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare de regul nu se includ n costurile de
producie.
Prin valoare just se nelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre
pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal.
b)

evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual

sau de utilitate denumit valoare de inventar stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea
acestuia i preul pieei. Valoarea de utilitate a creanelor i datoriilor se stabilete n funcie de
valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat.
c)

la ncheierea exerciiului, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se

evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare pus de acord cu

rezultatele inventarierii.
n acest scop, valoarea de intrare sau contabil se compar cu valoarea stabilit pe baza
inventarierii, diferenele fiind tratate astfel:

pentru elementele de activ:

diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se

nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare;

diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil

net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri

suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se
constituie un provizion pentru depreciere, atunci cnd deprecierea este posibil reversibil,
aceste elemente meninndu-se, de asemenea la nivelul valorii lor de intrare.

pentru elementele de pasiv de natura datoriilor.

diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu

se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de mirare;

diferenele constatate n plus ntre valoarea stabilit la inventariere i valoarea de

intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate prin

constituirea unui provizion, valoarea acestor elemente meninndu-se, de asemenea, la
nivelul valorii de intrare.

d)

la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad

din gestiune la valoarea lor de intrare. n cazul bunurilor de natura stocurilor, evaluarea acestora,
la ieirea din patrimoniu, se face prin aplicarea uneia din metodele:

metoda costului mediu ponderat (CMP);

metoda prima intrare - prima ieire (FIFO);

metoda ultima intrare - prima ieire (LIFO).

Evaluarea i nregistrarea bunurilor de natura stocurilor se poate face i la preuri standard

(prestabilite), pe baza preurilor medii ale acestora, denumite preuri de nregistrare, cu condiia
evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie sau de producie, dup caz.

1.8. Treptele metodei contabilitii

Putem vorbi de trei trepte ale metodei contabilitii care corespund dac ne permitei treptelor
cunoaterii pe care le vei urca i dumneavoastr cititorii acestei lucrri, n dezideratul nelegerii
universului contabilitii:

reprezentarea cifric a micrilor de valori;

sistemul contabil digrafic;

calcule periodice de sintez.

1.8.1. Reprezentarea cifric a micrilor de valori ca un bilan mobil

Activitatea unitii patrimoniale presupune operaiuni economice i financiare care modific
situaia la un moment dat reflectat cu ajutorul bilanului. Dat fiind diversitatea operaiunilor ce
au loc ntr-un perimetru contabil, se impune o cercetare a acestora dup influena pe care o pot
avea asupra bilanului. Se ajunge astfel la gruparea operaiunilor n:
a)

operaiuni singulare;

b)

grupuri de operaiuni inseparabile.

Operaiuni singulare sunt acelea n urma crora se modific doar dou elemente ale bilanului,
producnd fie micri permutative (care produc modificri fie numai n structura activului, fie
numai n structura pasivului fr s modifice totalul), fie micri opuse (care modific totalul
activului i al pasivului). Principalele tipuri de operaiuni singulare sunt:
(1) Operaiuni singulare generatoare de micri permutative n activ.
Silogismul: Dac un element de activ sporete i pasivul rmne neschimbat, atunci un alt
element de activ se reduce n aceeai msur. Echilibrul bilanier se pstreaz conform relaiei:
A+x-x=P
(2) Operaiuni singulare generatoare de micri permutative n pasiv
Silogismul: Dac un element de pasiv sporete i activul rmne neschimbat, atunci un alt
element de pasiv se reduce n aceeai msur. Echilibrul bilanier este dat de relaia:

A = P + x-x
(3) Operaiuni singulare generatoare de micri opuse de sporire.
Silogismul: Dac un element de activ sporete i nu se mai modific nici un alt element de activ,
atunci un element de pasiv sporete n aceeai msur. Echilibrul bilanier este dat de relaia:
A+x=P+x

(4) Operaiuni singulare generatoare de micri opuse de reducere

Silogismul: Dac un element de activ se reduce i nu se modific nici un alt element de activ
atunci un element de pasiv se reduce n aceeai msur. Echilibrul bilanier este dat de relaia:
A-x=P-x
Prin combinarea inseparabil a unei micri permutative cu o micare opus se obin grupuri de
operaiuni inseparabile. Sunt posibile patru astfel de tipuri de combinaii:
(5) Grup de operaii economice inseparabile, generator de micare permutativ n activ i
micare opus de sporire.
Silogismul: Dac un element de activ sporete cu mai mult dect se reduce un alt element de
activ, atunci un element de pasiv sporete.
A+X-x=P+x
Fcnd urmtoarele notaii:

A- activul;

P - pasivul;

X - elementul inseparabil care se modific cu valoarea cea mai mare;

x' - elemente de activ sau de pasiv care se modific n sensul sporirii;

x - elemente de activ sau de pasiv care se modific n sensul reducerii.

X = x'+ x

(6) Grup de operaii economice inseparabile, generator de micare permutativ n activ i

micare opus de reducere.

Silogismul: Dac un element de activ se reduce cu mai mult dect sporete un alt element de
activ, atunci un element de pasiv se reduce. Echilibrul bilanier este dat de relaia:
A-X + x'=P-x
(7) Grup de operaii economice inseparabile, generator de micare permutativ n pasiv i
micare opus de sporire.
Silogismul: Dac un element de pasiv sporete cu mai mult dect se reduce un alt element de
pasiv, atunci un element de activ sporete. Echilibrul bilanier este dat de relaia:
A + x'=P + X-x
(8) Grup de operaii economice inseparabile, generator de micare permutativ n pasiv i
micare opus de reducere.
Silogismul: Dac un element de pasiv se reduce cu mai mult dect sporete un alt element de
pasiv, atunci un element de activ se reduce. Echilibrul bilanier este dat de relaia:
A-x=P-X + x'
Exerciiu
La nceputul lunii ianuarie 2011 societatea Alfa prezint urmtorul bilan iniial:
BILAN INIIAL
Nr. Simbol Denumire element
Crt. cont
1.
2111
Terenuri
2.

212

Construcii

3.
4.

301
302

5.

4111

Materii prime
Materiale
consumabile
Clieni

6.

371

Mrfuri

Sume

Nr. Simbol Denumire element

Crt. cont
5.000 1.
1011
Capital subscris
nevrsat
89.200 2.
1012
Capital subscris
vrsat
2.500 3.
1061
Rezerve legale
1.500 4.
121
Profit
5.000 5.

281

1.000 6.

401

Amortizarea
imobilizrilor
corporale
Furnizori

Sume
6.000
75.000
7.000
5.700
14.300

3.000

7.

345

Produse finite

3.000 7.

404

8.

456

6.000 8.

405

9.

461

Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Debitori diveri

3.000 9.

421

10.

501

2.800 10.

11.

5121

12.

5311

Aciuni deinute la
entitile afiliate
Conturi la bnci in
lei
Casa in lei
TOTAL -

Furnizori de
imobilizri
Efecte de pltit
pentru imobilizri

2.750

3.000

444

Personal
remuneraii
datorate
Impozit pe salarii

8.500 11.

462

Creditori diveri

3.250

2.000 12.

5191

Credite bancare pe
termen scurt
TOTAL -

7.500

129.500

1.000

1.000

129.500

n cursul lunii au loc urmtoarele operaiuni:

1. Se ncaseaz prin contul de la banc o crean de la societatea Beta conform extrasului de
cont, n valoare de 1.200 lei.
5121 Conturi la bnci n lei, A, +, 1.200 lei
4111 - Clieni, A, -, 1.200 lei
A + X X =P
operaiuni singulare generatoare de micri permutative n activ
Dac elementul de Activ Conturi la bnci n lei sporete cu 1.200 lei i Pasivul rmne
neschimbat, atunci elementul de Activ Clieni se reduce n aceeai msur.
BILANT NR.1
Nr. Simbol Denumire element
Crt. cont
1.
2111
Terenuri
2.

212

Construcii

3.

301

Materii prime

Sume

Nr. Simbol Denumire element

Crt. cont
5.000 1.
1011
Capital subscris
nevrsat
89.200 2.
1012
Capital subscris
vrsat
2.500 3.
1061
Rezerve legale

Sume
6.000
75.000
7.000

4.

302

Materiale
consumabile
Clieni
(5.000-1.200=3.800)

1.500 4.

121

Profit

5.

4111

3.800 5.

281

371
345

Mrfuri
Produse finite

1.000 6.
3.000 7.

401
404

8.

456

6.000 8.

405

9.

461

Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Debitori diveri

Amortizarea
imobilizrilor
corporale
Furnizori
Furnizori de
imobilizri
Efecte de pltit
pentru imobilizri

6.
7.

3.000 9.

421

10.

501

2.800 10.

11.

5121

12.

5311

Aciuni deinute la
entitile afiliate
Conturi la bnci n
lei
(8.500+1.200=9.700)
Casa n lei
TOTAL -

5.700
14.300

3.000
2.750
1.000

3.000

444

Personal
remuneraii datorate
Impozit pe salarii

9.700 11.

462

Creditori diveri

3.250

2.000 12.

5191

Credite bancare pe
termen scurt
TOTAL -

7.500

129.500

1.000

129.500

2. Se transfer rezerve la capitalul social n valoare de 1.500 lei.

106 - Rezerve, P, -, 1.500 lei
1012 Capital social subscris vrsat, P, +, 1.500 lei

A=P+X-X
operaiuni singulare generatoare de micri permutative n pasiv
Dac elementul de Pasiv Capital subscris vrsat sporete cu 1.500 lei i Activul rmne
neschimbat, atunci elementul de Pasiv Rezerva se reduce n aceeai msur.
BILANT NR.2
Nr. Simbol Denumire element
Crt. cont
1.
2111
Terenuri

Sume

Nr. Simbol
Denumire element
Crt. cont
5.000 1.
1011
Capital subscris
nevrsat

Sume
6.000

2.

212

Construcii

89.200 2.

1012

3.

301

Materii prime

2.500 3.

1061

4.

302

Materiale
consumabile
Clieni

1.500 4.

121

5.

4111

3.800 5.

281

6.
7.
8.

371
345
456

Mrfuri
Produse finite
Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Debitori diveri

1.000 6.
3.000 7.
6.000 8.

401
404
405

9.

461

3.000 9.

421

10.

501

Aciuni deinute la
entitile afiliate
Conturi la bnci n
lei
Casa n lei

2.800 10.

11.

5121

12.

5311

TOTAL -

Capital subscris
vrsat
(75.000+1.500=76.500)
Rezerve legale
(7.000-1.500=5.500)
Profit

75.000

Amortizarea
imobilizrilor corporale
Furnizori
Furnizori de imobilizri
Efecte de pltit pentru
imobilizri

14.300

3.000

444

Personal remuneraii
datorate
Impozit pe salarii

9.700 11.

462

Creditori diveri

3.250

2.000 12.

5191

Credite bancare pe
termen scurt
TOTAL -

7.500

129.500

5.500
5.700

3.000
2.750
1.000

1.000

129.500

3. Se ncaseaz un credit bancar pe termen scurt, conform extrasului de cont, n sum de 2.000
lei.
5121 Conturi la bnci n lei, A, +, 2.000 lei
5191 Credite bancare pe termen scurt, P, +, 2.000 lei

A+X=P+X
operaiuni singulare generatoare de micri opuse de sporire
Dac elementul de Activ Conturi la bnci n lei sporete cu 2.000 lei i nu se mai modific
nici un alt element de Activ, atunci elementul de Pasiv Credite bancare pe termen scurt
sporete n aceeai msur.
BILANT NR.3

Nr. Simbol
Denumire element
Crt. cont
1.
2111
Terenuri
2.

212

Construcii

3.
4.

301
302

5.

4111

Materii prime
Materiale
consumabile
Clieni

6.
7.

371
345

8.

456

9.

461

10.

501

11.

5121

12.

5311

Sume

Nr. Simbol Denumire element

Crt. cont
5.000 1.
1011
Capital subscris
nevrsat
89.200 2.
1012
Capital subscris
vrsat
2.500 3.
1061
Rezerve legale
1.500 4.
121
Profit
3.800 5.

281

Mrfuri
Produse finite

1.000 6.
3.000 7.

401
404

Decontri cu asociaii
privind capitalul
Debitori diveri

6.000 8.

405

3.000 9.

421

Aciuni deinute la
entitile afiliate
Conturi la bnci n
lei
(9.700+2.000=11.700)
Casa n lei

2.800 10.

444

Amortizarea
imobilizrilor
corporale
Furnizori
Furnizori de
imobilizri
Efecte de pltit
pentru imobilizri
Personal
remuneraii datorate
Impozit pe salarii

11.700 11.

462

Creditori diveri

2.000 12.

5191

TOTAL -

131.500

Sume
6.000
75.000
5.500
5.700
14.300

3.000
2.750
1.000
3.000
1.000
3.250

Credite bancare pe
9.500
termen scurt
(7.500+2.000=9.500)
TOTAL 131.500

4. Se achit o datorie comercial fa de furnizorul Gama n sum de 1.300 lei, conform

chitanei nr. 89/15.01.2011.

5311 Casa n lei, A, -, 1.300 lei

401 - Furnizori, P, -, 1.300 lei

AX=P-X
operaiuni singulare generatoare de micri opuse de reducere

Dac elementul de Activ Casa n lei se reduce cu 1.300 lei i nu se mai modific nici un alt
element de activ, atunci elementul de Pasiv Furnizori se reduce n aceeai msur.
BILANT NR.4
Nr. Simbol Denumire element
Crt.
cont
1.
2111
Terenuri
2.

212

Construcii

3.
4.

301
302

5.

4111

Materii prime
Materiale
consumabile
Clieni

6.

371

7.

Sume

Nr. Simbol Denumire element

Crt. cont
5.000 1.
1011
Capital subscris
nevrsat
89.200 2.
1012
Capital subscris
vrsat
2.500 3.
1061
Rezerve legale
1.500 4.
121
Profit
3.800 5.

281

Mrfuri

1.000 6.

401

345

Produse finite

3.000 7.

404

8.

456

6.000 8.

405

9.

461

Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Debitori diveri

3.000 9.

421

10.

501

2.800 10.
11.700 11.

11.
12.

Aciuni deinute la
entitile afiliate
5121
Conturi la bnci n
lei
5311
Casa n lei
(2.000-1.300=700)
TOTAL -

700 12.
130.200

Sume
6.000
75.000
5.500
5.700

Amortizarea
imobilizrilor
corporale
Furnizori
(3.000-1.300=1.700)
Furnizori de
imobilizri
Efecte de pltit
pentru imobilizri

14.300

3.000

444

Personal
remuneraii datorate
Impozit pe salarii

462

Creditori diveri

3.250

5191

Credite bancare pe
termen scurt
TOTAL -

9.500

1.700
2.750
1.000

1.000

130.200

5. Se achiziioneaz titluri de plasament sub forma unor aciuni n urmtoarele condiii:

-

preul de achiziie 2.800 lei

valoare efectiv achitat n momentul achiziionrii din contul bancar.2.000 lei

valoarea amnat de plat 800 lei

501 Aciuni deinute la entitile afiliate, A, +, 2.800 lei

5121 Conturi la bnci n lei, A, -, 2.000 lei
5091 - Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate, P, +, 800 lei
A + X - x = P + x
grup de operaiuni inseparabile generatoare de micri permutative n activ i micri opuse de
sporire
Dac elementul de Activ Aciuni deinute la entitile afiliate sporete cu 2.800 lei i
elementul de Activ Conturi la bnci n lei se reduce cu 2.000 lei, atunci elementul de Pasiv
Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate sporete cu diferena
dintre acestea.

BILANT NR.5
Nr. Simbol Denumire element
Crt. cont
1.
2111
Terenuri
2.

212

Construcii

3.
4.

301
302

5.

4111

Materii prime
Materiale
consumabile
Clieni

6.
7.

371
345

8.

456

9.

461

10.

501

11.

5121

Sume

Nr. Simbol Denumire element

Crt. cont
5.000 1.
1011
Capital subscris
nevrsat
89.200 2.
1012
Capital subscris
vrsat
2.500 3.
1061
Rezerve legale
1.500 4.
121
Profit
3.800 5.

281

Mrfuri
Produse finite

1.000 6.
3.000 7.

401
404

Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Debitori diveri

6.000 8.

405

3.000 9.

421

Aciuni deinute la
entitile afiliate
(2.800+2.800=5.600)
Conturi la bnci n

5.600 10.

9.700 11.

Amortizarea
imobilizrilor
corporale
Furnizori
Furnizori de
imobilizri
Efecte de pltit
pentru imobilizri

Sume
6.000
75.000
5.500
5.700
14.300

1.700
2.750
1.000

3.000

444

Personal
remuneraii datorate
Impozit pe salarii

462

Creditori diveri

3.250

1.000

12.

5311

lei (11.700-2.000=
9.700)
Casa n lei

700 12.
13.

TOTAL -

131.000

5191

Credite bancare pe
termen scurt
5091
Vrsminte de
efectuat pentru
aciunile deinute
la entitile afiliate
(0+800=800)
TOTAL -

9.500
800

131.000

6. Ieirea din patrimoniu a unei construcii n condiiile:

-

valoarea de nregistrare n contabilitate a construciei .. 3.000 lei

amortizarea nregistrat pn n momentul ieirii . 2.500 lei

valoarea neamortizat

500 lei

212 Construcii, A, -, 3.000 lei

281 Amortizarea imobilizrilor corporale, A, -, 2.500 lei
6583 - Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, A, +, 500 lei
A X + x = P - x
grup de operaiuni inseparabile generatoare de micri permutative n activ i micri opuse de
reducere
Dac elementul de Activ Construcii se reduce cu 3.000 lei i elementul de Activ Cheltuieli
privind activele cedate i alte operaii de capital sporete cu 500 lei, atunci elementul de Pasiv
Amortizarea imobilizrilor corporale se reduce cu diferena dintre acestea.
BILANT NR.6
Nr. Simbol Denumire element
Crt. cont
1.
2111
Terenuri
2.

212

Construcii
(89.200-3.000=

Sume

Nr. Simbol Denumire element

Crt. cont
5.000 1.
1011
Capital subscris
nevrsat
1012
Capital subscris
86.200 2.
vrsat

Sume
6.000
75.000

3.
4.

301
302

5.

4111

86.200)
Materii prime
Materiale
consumabile
Clieni

6.
7.

371
345

8.

456

9.

461

10.

501

11.

5121

12.

5311

13.

6583

2.500 3.
1.500 4.

1061
121

Rezerve legale
Profit

3.800 5.

281

Mrfuri
Produse finite

1.000 6.
3.000 7.

401
404

Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Debitori diveri

6.000 8.

405

Amortizarea
imobilizrilor
corporale
(14.300-2.500=
11.800)
Furnizori
Furnizori de
imobilizri
Efecte de pltit
pentru imobilizri

3.000 9.

421

Aciuni deinute la
entitile afiliate
Conturi la bnci n
lei
Casa n lei

5.600 10.
9.700 11.

Cheltuieli privind
activele cedate i
alte operaii de
capital
(0+500=500)
TOTAL -

5.500
5.700
11.800

1.700
2.750
1.000

3.000

444

Personal
remuneraii datorate
Impozit pe salarii

462

Creditori diveri

3.250

700 12.

5191

9.500

500 13.

5091

Credite bancare pe
termen scurt
Vrsminte de
efectuat pentru
aciunile deinute la
entitile afiliate

128.500

TOTAL -

1.000

800

128.500

7. Se emite unui bilet la ordin cu scadena peste 2 luni n favoarea furnizorului de imobilizri
Tilda, n valoare total de 2.000 lei, n contul unei datorii fa de acesta n sum de 1.800 lei.
404 Furnizori de imobilizri, P, -, 1.800 lei
405 Efecte de pltit pentru imobilizri, P, +, 2.000 lei
471 - Cheltuieli nregistrate n avans, A, +, 200 lei

A + x = P + X - x

grup de operaiuni inseparabile generatoare de micri permutative n pasiv i micri opuse de

sporire
Dac elementul de Pasiv Furnizori de imobilizri se reduce cu 1.800 lei i elementul de Pasiv
Efecte de pltit pentru imobilizri sporete cu 2.000 lei, atunci elementul de Activ Cheltuieli
nregistrate n avans sporete cu diferena dintre acestea.
BILANT NR.7
Nr. Simbol Denumire element
Crt. cont
1.
2111
Terenuri
2.

212

Construcii

3.
4.

301
302

5.

4111

Materii prime
Materiale
consumabile
Clieni

6.
7.

371
345

8.

456

9.

461

10.

501

11.

5121

12.

5311

13.

6583

14.

471

Sume

Nr. Simbol Denumire element

Crt. cont
5.000 1.
1011
Capital subscris
nevrsat
86.200 2.
1012
Capital subscris
vrsat
2.500 3.
1061
Rezerve legale
1.500 4.
121
Profit

Sume
6.000
75.000
5.500
5.700

3.800 5.

281

Mrfuri
Produse finite

1.000 6.
3.000 7.

401
404

Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Debitori diveri

6.000 8.

405

3.000 9.

421

Aciuni deinute la
entitile afiliate
Conturi la bnci n
lei
Casa n lei

5.600 10.

444

Amortizarea
imobilizrilor
corporale
Furnizori
Furnizori de
imobilizri
(2.750-1.800=950)
Efecte de pltit
pentru imobilizri
(1.000+2.000=3.000)
Personal
remuneraii datorate
Impozit pe salarii

9.700 11.

462

Creditori diveri

3.250

700 12.

5191

9.500

500 13.

5091

Credite bancare pe
termen scurt
Vrsminte de
efectuat pentru
aciunile deinute la
entitile afiliate

Cheltuieli privind
activele cedate i
alte operaii de
capital
Cheltuieli
nregistrate n

200 14.

11.800

1.700
950

3.000

3.000
1.000

800

avans
(0+200=200)
TOTAL -

128.700

TOTAL -

128.700

8. Se achit prin casierie salariile ctre personalul firmei, conform statelor de plata, n
urmtoarele condiii:
-

valoarea salariilor nete ... 850 lei

valoarea salariilor efectiv pltite .... 650 lei

valoarea salariilor neachitate din cauza neprezentrii la plat a angajailor .. 200 lei

421 Personal remuneraii datorate, P, -, 850 lei

5311 Casa n lei, A, -, 650 lei
426 - Drepturi de personal neridicate, P, +, 200 lei

A - x= P - X + x
grup de operaiuni inseparabile generatoare de micri permutative n pasiv i micri opuse de
reducere
Dac elementul de Pasiv Personal remuneraii datorate se reduce cu 850 lei i elementul de
Pasiv Drepturi de personal neridicate sporete cu 200 lei, atunci elementul de Activ Casa n
lei se reduce cu diferena dintre acestea.
BILANT NR.8 (Bilan final)
Nr. Simbol Denumire element
Crt. cont
1.
2111
Terenuri
2.

212

Construcii

3.
4.

301
302

5.

4111

Materii prime
Materiale
consumabile
Clieni

Sume

Nr. Simbol Denumire element

Crt. cont
5.000 1.
1011
Capital subscris
nevrsat
86.200 2.
1012
Capital subscris
vrsat
2.500 3.
1061
Rezerve legale
1.500 4.
121
Profit
3.800 5.

281

Amortizarea
imobilizrilor
corporale

Sume
6.000
75.000
5.500
5.700
11.800

6.
7.

371
345

Mrfuri
Produse finite

1.000 6.
3.000 7.

401
404

8.

456

6.000 8.

405

9.

461

Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Debitori diveri

3.000 9.

421

10.

501

5.600 10.

11.

5121

9.700 11.

12.

5311

13.

6583

14.

471

Aciuni deinute la
entitile afiliate
Conturi la bnci n
lei
Casa n lei
(700-650=50)
Cheltuieli privind
activele cedate i
alte operaii de
capital
Cheltuieli
nregistrate n avans

TOTAL -

50 12.
500 13.

200 14.

128.050

Furnizori
Furnizori de
imobilizri
Efecte de pltit
pentru imobilizri

1.700
950

2.150

444

Personal
remuneraii
datorate
(3.000-850=2.150)
Impozit pe salarii

462

Creditori diveri

3.250

5191

Credite bancare pe
termen scurt
5091
Vrsminte de
efectuat pentru
aciunile deinute la
entitile afiliate
426
Drepturi de
personal
neridicate
(0+200=200)
TOTAL -

3.000

1.000

9.500
800

200

128.050

1.8.2. Sistemul de calcul contabil digrafic

Bilanul, ca procedeu specific contabilitii, permite cunoaterea situaiei economico-financiare
a unui perimetru contabil la un moment dat. Activitatea unei uniti presupune operaiuni
economice i financiare care influeneaz diferit situaia redat prin bilan. Refacerea bilanului
dup fiecare operaiune necesit un volum mare de munc i, n plus, nu asigur informaii
privind modificrile suferite de fiecare element de activ sau de pasiv n cursul unei perioade.
De aici decurge necesitatea unui alt procedeu specific metodei contabilitii, i anume contul.

1.8.2.1.Definiia, structura i regulile de funcionare a conturilor

Termenul de contabilitate i are originea n noiunea de cont. ntreaga istorie a contabilitii
exprim dezvoltarea funciilor i dimensiunilor cognitive ale contului.
Contul este un procedeu specific cunoaterii contabile prin care se stabilesc existentul iniial,
modificrile ulterioare i situaia final a unei substane patrimoniale determinate.
Principalele elemente structurale ale unui cont sunt:

denumirea sau titlul contului;

data operaiunii;

felul, numrul i data documentului;

explicaia;

debit;

credit;

sold.

n vederea identificrii elementului de activ sau de pasiv a crui evoluie formeaz obiectul
reflectrii, fiecare cont are o denumire. De regul, denumirea elementului la care se refer contul
este i denumirea contului. n afar de denumire, contul are i un simbol. Pentru a se asigura o
unitate n ceea ce privete denumirea i simbolul conturilor, acestea se stabilesc prin planurile
generale de conturi. Exist planuri generale de conturi distincte pentru unitile economice
(societi comerciale i regii autonome), pentru instituiile publice, pentru persoane juridice fr
scop lucrativ, precum i pentru bnci, instituiile de credit, unitile de asigurare-reasigurare.
Clasele 1-8 sunt utilizate n cadrul contabilitii financiare fiind grupate n:

conturi de bilan (clasele 1-5):

clasa 1 - conturi de capitaluri;
clasa 2 - conturi de imobilizri;
clasa 3 - conturi de stocuri i producie n curs de execuie;

 clasa 4 - conturi de teri;

clasa 5 - conturi de trezorerie.

conturi de rezultate:
clasa 6 - conturi de cheltuieli;
clasa 7 - conturi de venituri;

clasa 8 - conturi speciale.

n tabloul de mai jos prezentm sintetic coninutul conturilor utilizate n cadrul contabilitii
financiare.

Clasa 1 - Conturi de

Conturile din aceast clas sunt destinate s reflecte operaii

capitaluri

privind finanarea ntreprinderii, respectiv capitaluri proprii,

provizioane pentru riscuri i cheltuieli i datorii pe termen
lung

Clasa 2 - Conturi de

Conturile de imobilizri se refer la bunuri i valori destinate

imobilizri

s serveasc durabil (pe o perioad mai mare de un an)

activitatea unitii. Operaiunile de investiii se refer la
crearea de imobilizri.

Clasa 3 - Conturi de stocuri i Conturile din aceast clas reflect stocurile, adic ansamblul
producie n curs de execuie

bunurilor i serviciilor care intervin n ciclul de exploatare al

ntreprinderii.

Clasa 4 - Conturi de teri

Aceste conturi sunt destinate, n principal, s reflecte

creanele i datoriile generate de operaiunile de exploatare,
dar i cele n afara exploatrii.

Clasa 5 - Conturi de

Prin intermediul conturilor din aceast clas sunt nregistrate

trezorerie

operaiunile legate de trezorerie.

Clasa 6 - Conturi de

Aceast

cheltuieli

cheltuielile, care dup natura lor sunt: de exploatare,

clas

grupeaz conturi

destinate

s reflecte

financiare, extraordinare i cele cu impozitul pe profit/venit.

Clasa 7 - Conturi de

In mod simetric, conturile din aceast clas reflect veniturile

venituri

care se grupeaz dup natura lor n: venituri de exploatare,

financiare i extraordinare.

Clasa 8 - Conturi speciale

Aceste conturi reflect valori n posesie, creane i

angajamente eventuale i alte aspecte complementare celor
reflectate prin conturile de bilan.

Clasa 9 Conturi de gestiune

Aceast clas cuprinde conturi utilizate n cadrul contabilitii

de gestiune.

Debitul i creditul sunt cele dou pri opuse ale contului care permit reflectarea separat a
celor dou tipuri de modificri, sporire i reducere. Originea termenului debet se afl n
expresia latin debit care semnific datoreaz. Ea era utilizat de contabilii italieni nc din
secolul al XV-lea pentru a desemna coloana din stnga contului n care era nregistrat ceea ce
terii datorau ntreprinderii. Termenul credit i are originea n latinescul credere, fiind utilizat
pentru a desemna cealalt coloan (din dreapta) a contului.

Modelul clasic al contului se prezint astfel:

Contul

Simbol Pagina

Data Documentul Explicaia Simbol cont corespondent Debit Credit D/C

Fel

Sold

Nr.

Modelul contului prevzut de Normele metodologice de ntocmire i utilizare a formularelor

comune privind activitatea financiar i contabil i modelele acestora ,se prezint pe dou foi,
una pentru debit i alta pentru credit, astfel:
CARTEA MARE (AH

Simbol

Denumirea

cont

Pagina...

Debit

..

Credit

Data

jurnalul

Nr. din

contului:

Suma

Conturi corespondente

oper.

n scopuri didactice se utilizeaz urmtoarea form a contului:

D

Simbolul contului

Principalele mrimi semnificative ale contului sunt: soldul iniial, rulajul, total sume i
soldul final. Existentul iniial dintr-un element se reflect n cont sub denumirea de sold

iniial. A debita un cont nseamn a trece o sum de bani n debitul lui, iar a credita un cont
nseamn a trece o sum de bani n creditul lui. Debitarea unui cont se face prin creditarea
unuia sau a mai multor conturi. Un cont se crediteaz prin debitul unui cont sau a mai multor
conturi. Sumele nregistrate n debit se numesc sume debitoare, iar cele nregistrate n credit se
numesc sume creditoare. Rulajul unui cont nseamn totalul debitului sau totalul creditului fr
sold iniial. Prin nsumarea rulajului debitor cu soldul iniial debitor, dac exist, se obine
total sume debitoare, iar prin nsumarea rulajului creditor cu soldul iniial creditor, dac
exist, se obine total sume creditoare. Atunci cnd totalul sumelor debitoare este egal cu
totalul sumelor creditoare, contul respectiv are sold zero i de aceea se spune c s-a soldat.
Diferena ntre totalul debitului i totalul creditului se numete sold final.
Soldul final se trece pe partea cea mai mic a contului. Un cont se soldeaz sau este soldat
atunci cnd cele dou pri ale sale sunt n echilibru, adic totalul sumelor debitoare este egal
cu totalul sumelor creditoare.
Avnd n vedere conceptul de cont i funciile pe care acesta urmeaz s le ndeplineasc n
procesul de cunoatere, sunt posibile dou reguli de funcionare a conturilor.

potrivit uneia dintre ele, mrimile de aceeai natur, respectiv soldul iniial i sporirile sunt
nscrise n debit, iar reducerile i soldul final n credit.

potrivit celei de-a doua reguli, soldul iniial i sporirile sunt nscrise n credit, iar reducerile i
soldul final n debit. Prima regul este rezervat conturilor de activ, iar cea de-a doua,
conturilor de pasiv. Regula de funcionare a conturilor de activ este aplicabil i conturilor
de cheltuieli, (asimilate conturilor de mijloace), iar regula de funcionare a conturilor de
pasiv este aplicabil i conturilor de venituri (asimilate conturilor de resurse).
Forma complet a celor dou reguli de funcionare se prezint astfel:
D

Conturi de activ

Sold iniial debitor

Reduceri

Sporiri

Sold final debitor

Conturi de pasiv

Reduceri

Sold iniial creditor

Sold final creditor

Sporiri

Avnd determinate cele trei mrimi caracteristice ale contului: sold iniial, rulaj debitor i rulaj
creditor putem s stabilim soldul final. Situndu-ne n cadrul primei reguli de funcionare a
conturilor avem relaia:
Soldul final debitor = Soldul iniial debitor + Rulajul debitor - Rulajul creditor
(Sfd)

(Sid)

(Rd)

(Rc)

Dac avem n vedere cea de-a doua regul de funcionare a conturilor, atunci:
Soldul final creditor = Soldul iniial creditor + Rulaj creditor - Rulaj debitor
(Sfc)

(Sic)

(Rc)

(Rd)

1.8.2.2.nregistrarea n partid dubl i corespondena conturilor

Din prezentarea tipurilor de influene ale operaiunilor asupra bilanului s-a observat c, practic,
pentru orice operaiune ce are loc ntr-un perimetru contabil se stabilete o legtur ntre cel
puin dou elemente ale bilanului. Deci, orice operaiune economic sau financiar, producnd o
dubl modificare n bilan se va reflecta n contabilitatea curent printr-o dubl nregistrare n
conturi, concomitent i cu aceeai valoare.
nregistrarea n partid dubl const n nregistrarea simultan i la acelai nivel a unei
operaii singulare sau a unui grup de operaiuni inseparabile fie n debitul unui cont i
creditul altui cont sau a mai multor conturi, fie n debitul unui cont sau a mai multor conturi
i creditul unui singur cont.
n condiiile n care reflectarea operaiunilor se realizeaz cu ajutorul conturilor, legtura ntre
elementele bilanului se manifest ca o legtur ntre conturi.

Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul altui cont stabilit cu ocazia
nregistrrii operaiilor economice i financiare n contabilitatea curent pe baza dublei
nregistrrii poart denumirea de corespondena, conturilor. Conturile legate ntre ele poart
numele de conturi corespondente.
Pentru a arta care dintre conturile corespondente se debiteaz i care se crediteaz se utilizeaz
semnul =, care are dou semnificaii:

una se refer la aceea c n stnga semnului sunt aezate contul sau conturile debitoare, iar
n dreapta, contul sau conturile creditoare;

a doua se refer la faptul c, ntotdeauna, sumele nscrise n conturile debitoare sunt egale
cu sumele nscrise n conturile creditoare.
Tipurile de corespondene dintre conturi pot fi reprezentate prin patru egaliti contabile

fundamentale i respectiv, prin patru egaliti contabile derivate, astfel:

Egalitate bilanier

Egalitate contabil

fundamental

fundamental

(1) A + x x = P

=>

(1) + A = - A |x|x|

Dac un element de activ sporete i pasivul

Sporirea nregistrat n debitul unui cont de Activ

rmne neschimbat, un alt element de activ se

este egal cu reducerea consemnat n creditul

reduce n aceeai msur.

altui cont de Activ.

(2) A = P +x x

=>

(2) - P = + P |x|x|

Dac un element de pasiv sporete i activul

Reducerea nregistrat n debitul unui cont de

rmne neschimbat, un alt element de pasiv se

Pasiv este egal cu sporirea consemnat n

reduce n aceeai msur.

creditul altui cont de Pasiv.

(3) A + x = P + x

=>

(3) +A = + P |x|x|

Dac un element de activ sporete i nu se mai

Sporirea nregistrat n debitul unui cont de

modific nici un alt element de activ, atunci un

Activ este egal cu sporirea consemnat n

element de pasiv sporete n aceeai msur.

creditul unui cont de Pasiv.

(4) A x = P x

=>

(4) - P = - A |x|x|

Dac un element de activ se reduce i nu se mai

Reducerea nregistrat n debitul unui cont de

modific nici un alt element de activ, atunci un

Pasiv este egal cu reducerea consemnat n

element de pasiv se reduce n aceeai msur.

(5) A + X x = P + x

creditul unui cont de Activ.

=>

creditul altui cont de Activ i sporirea din

pasivul sporete cu diferena dintre acestea.

creditul unui cont de Pasiv.

=>

(6)

+ A
= A
P

x
x

Reducerea nregistrat n debitul unui cont de

Dac un element de activ se reduce cu mai mult

Pasiv i sporirea din debitul unui cont de Activ

dect sporete un alt element de activ, atunci

este egal cu reducerea consemnat n creditul

pasivul se reduce cu diferena dintre acestea.

altui cont de Activ.

=>

(7)

+ A
= +P
P

x
x

Sporirea nregistrat n debitul unui cont de

Dac un element de pasiv sporete cu mai mult

Activ i reducerea din debitul unui cont de Pasiv

dect se reduce un alt element de pasiv, atunci

este egal cu sporirea consemnat n creditul

activul sporete cu diferena dintre acestea.

(8) A x = P - X + x

Activ este egal cu reducerea consemnat n

dect se reduce un alt element de activ, atunci

(7) A + x = P + X x

Sporirea nregistrat n debitul unui cont de

Dac un element de activ sporete cu mai mult

(6) A - X + x = P x

A
+ P

(5) + A =

altui cont de Pasiv.

=>

Dac un element de pasiv se reduce cu mai mult

dect sporete un alt element de pasiv, atunci
activul se reduce cu diferena dintre acestea.

A
+ P

(8) P =

x
x

Reducerea nregistrat n debitul unui cont de

Pasiv este egal cu reducerea consemnat n
creditul unui cont de Activ i sporirea din
creditul altui cont de Pasiv.

Pentru stabilirea corespondenei conturilor, operaiunile economice sunt supuse analizei

contabile.
Analiza contabil este un demers prin care fiecare operaiune economic sau financiar este
cercetat cu scopul de a se stabili corespondena ntre conturile debitoare i creditoare. Prin
analiza contabil sunt reinute urmtoarele elemente care ne conduc la stabilirea
corespondenei conturilor, i anume:

identificare structurilor care se modific;

caracterul conturilor: conturi de activ sau conturi de pasiv;

sensul modificrii: sporire sau reducere;

pe baza regulilor de funcionare a conturilor, se stabilete partea contului pe care se

face nregistrarea: debit sau credit.

Exemplu: conform extrasului de cont se nregistreaz plata, prin contul de disponibil, a unei
facturi ctre un furnizor n valoare de 5.000 lei pentru materiile prime aprovizionate de la el.
Analiza operaiunii const n identificarea urmtoarelor elemente care conduc la corespondena
conturilor:
conturile care se modific: 5121 Conturi la bnci n lei i 401 Furnizori;
caracterul conturilor: contul 5121 Conturi la bnci n lei este cont de activ, iar contul
401 Furnizori este cont de pasiv;
sensul modificrii: contul 5121 Conturi la bnci n lei scade, se reduce disponibilul
avut n banc, iar contul 401 Furnizori scade de asemenea, se reduce datoria noastr
avut la furnizor;
partea contului pe care se face nregistrarea: n contul 5121 Conturi la bnci n lei pe
partea de credit, iar n contul 401 Furnizori pe partea de debit.
Corespondena conturilor, stabilit n urma analizei contabile a operaiunii considerate, se
prezint sub forma urmtoarei egaliti:
401Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei
Rezultatul analizei contabile este articolul contabil. El cuprinde urmtoarele elemente:

data;

titlul articolului;

explicaia;

sume.

n partea rezervat datei se menioneaz ziua, luna i anul cnd a avut loc operaiunea care
produce modificri n conturi. Titlul articolului este format din denumirea i/sau simbolul
contului debitor (conturilor debitoare) i din denumirea i/sau simbolul contului creditor

(conturilor creditoare). Aceast legtur se prezint sub forma unei egaliti. Titlul articolului
este denumit uneori i formul contabil.
Dup numrul conturilor corespondente, articolele contabile pot fi: simple, compuse i complexe
(mixte). Articolele contabile simple sunt acelea n care un singur cont se debiteaz i un singur
cont se crediteaz, stabilindu-se o coresponden de tipul:
Contul debitor = Contul creditor
Articolele contabile compuse sunt cele n care fie un singur cont se debiteaz i dou sau mai
multe conturi se crediteaz, fie dou sau mai multe conturi se debiteaz i un singur cont se
crediteaz. Corespondena conturilor poate fi reprezentat astfel:
Contul debitor

%
Contul creditor 1
Contul creditor 2
..
Contul creditor n
Sau

Contul creditor

Contul debitor 1
Contul debitor 2
..
Contul debitor n
Articolele contabile complexe (mixte) sunt acele articole contabile n care corespondena se
stabilete ntre mai multe conturi debitoare i mai multe conturi creditoare, de maniera:
%

Contul debitor 1

Contul creditor 1

Contul debitor 2

Contul creditor 2

...

Contul debitor n

Contul creditor n

Explicaia este acea parte a articolului n care este descris operaiunea analizat, coninnd
elemente, precum: documentul justificativ, prile care particip la realizarea operaiei, suma cu
care urmeaz a se modifica fiecare cont. Sumele apar nscrise i distinct, n coloanele special
rezervate, n dreptul conturilor n care urmeaz a se sistematiza.

1.8.2.3.nregistrarea cronologic i nregistrarea sistematic

Datele privind operaiile economice i financiare parcurg, de regul, o serie de etape n cadrul
ciclului contabil de prelucrare. Astfel, dup consemnarea operaiunilor n documentele
justificative i analiza lor contabil, se procedeaz la nregistrarea acestora n ordine cronologic
i, pe aceast baz, n form sistematic.
Articolele contabile rezultate n urma analizei contabile a operaiunilor sunt consemnate ntr-un
registru de contabilitate numit Registru - jurnal, n ordinea datelor calendaristice, operaiune
dup operaiune, fr a se lsa spaii libere i fr a se face tersturi. De aceea, Registrul - jurnal
se mai numete i registru cronologic. Modelul Registrului - jurnal prevzut de Normele
metodologice de ntocmire i utilizare a formularelor comune privind activitate financiar i
contabil i modelele acestora se prezint astfel:
Unitatea ___________

Registrul jurnal

Nr. Data Documentul

Explicaii

crt. nreg. (felul, nr., data)

Nr. pag.

Simbol conturi

Sume

Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

Report

n scopuri didactice se folosete modelul urmtor:

Data
Nr.

Conturi debitoare = Conturi creditoare

Sume pentru

Sume pentru

crt.

Explicaia

conturile

conturile

debitoare

creditoare

Pentru a marca nceputul exerciiului financiar, n Registrul - jurnal, bilanul iniial este
descompus n conturi. Se formuleaz astfel fie dou articole contabile compuse: unul pentru
deschiderea conturilor de activ, altul pentru deschiderea conturilor de pasiv, utilizndu-se drept
cont corespondent contul 891 Bilan de deschidere, fie un articol contabil mixt n care
corespondena se stabilete ntre debitul conturilor de activ care prezint sold iniial i creditul
conturilor de pasiv care prezint sold iniial.
Dup nregistrarea cronologic a operaiunilor economice i financiare n Registrul - jurnal,
sumele aferente micrilor se grupeaz pe conturi, indiferent de data la care au avut loc
operaiunile, ntr-un alt registru obligatoriu al contabilitii numit registrul Cartea-mare sau
registrul sistematic. n cadrul lui se realizeaz o sistematizare, pentru fiecare cont n parte, a
situaiei iniiale i a tuturor micrilor ce apar dispersate n diverse articole contabile din jurnal
i care urmeaz a fi consemnate n debit sau n credit, dup caz. Dup sistematizarea, conform
regulilor de funcionare a conturilor, a soldului iniial i a micrilor corespunztoare fiecrui
cont, prin prelucrarea acestor date se determin mrimile: rulaj debitor, rulaj creditor, total
sume debitoare, total sume creditoare i sold final. Informaiile furnizate de acest registru
permit cunoaterea situaiei i evoluiei conturilor de activ i de pasiv ntr-o anumit perioad
de gestiune.
Societatea comercial Tilda, prezint la nceputul lunii martie 2011, urmtorul bilan iniial:
Bilan iniial
Nr.
crt.
1.

Simbol
cont
117

Denumire element

Sume

Rezultat reportat

2.000

Nr.
crt.
1.

Simbol
cont
1011

Denumire element

Sume
20.000

13.000

2.

2111

Terenuri

15.000

2.

1012

3.

2133

10.000

3.

106

4.

302

Mijloace de
transport
Materiale
consumabile

Capital subscris
nevrsat
Capital subscris
vrsat
Rezerve

7.000

4.

121

Profit

50.000
11.000

5.

303

5.000

5.

1621

Credite bancare pe
termen lung

35.000

345

Materiale de natura
obiectelor de
inventar
Produse finite

6.

20.000

6.

281

10.000

7.
8.

371
4111

Mrfuri
Clieni

39.000
10.000

7.
8.

401
421

9.

5121

40.000

9.

457

10.

5311

Conturi la bnci n
lei
Casa n lei

Amortizri privind
imobilizrile
corporale
Furnizori
Personal salarii
datorate
Dividende de plat

20.000

10.

5191

TOTAL -

168.000

Credit bancar pe
termen scurt
TOTAL -

11.000
3.000
5.000
10.000
168.000

n cursul lunii au loc urmtoarele operaiuni:

1. Se transfer produse finite n magazinul propriu, n valoare de 5.000 lei.
2. Se amn plata creditului bancar pe termen lung, n valoare de 10.000 lei, i se
consemneaz creditul nerambursat la scaden.
3. Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale, n sum de 20,8% din fondul de
salarii.
4. Conform extrasului de cont se achit dividendele de plat, n sum de 5.000 lei.
5. Se nregistreaz scoaterea din gestiune a unui mijloc de transport cu valoare de intrare de
10.000 lei i amortizarea nregistrat pn n momentul cedrii de 40%.
6. Se achiziioneaz titluri de participare n sum de 10.000 lei, pltite conform extrasului de
cont n proporie de 40%.
7. Se emite in favoarea unui furnizor un efect comercial pentru suma de 3.000 lei n contul
datoriei fa de acesta ajuns la scaden, de 2.000 lei.
8. Se nregistreaz constituirea unei rezerve legale (n sum de 1.000 lei) i acoperirea unei
pierderi reportate (n sum de 2.000 lei) din profitul curent.
Registru jurnal:
D

Sd

Sc

1.

2.

%
=
117
2111
2133
302
303
345
371
4111
5121
5311
Se
nregistreaz
conturilor de activ.
891

Se
nregistreaz
conturilor de pasiv.
3.

371

891

deschiderea
%
1011
1012
106
121
1621
281
401
421
457
5191
deschiderea
345

168.000
2.000
5.000
20.000
7.000
5.000
20.000
39.000
10.000
40.000
20.000

168.000
20.000
50.000
11.000
13.000
35.000
10.000
11.000
3.000
5.000
10.000

5.000

5.000

345, A, - , C, 5.000
371, A, +, D, 5.000

4.

Se transfer produse finite n

magazinul propriu.
+A=-A
1621
=
1622

10.000

10.000

1621, P, -, D, 10.000
1622, P, +, C, 10.000

5.

Se trec creditele bancare pe termen

lung la credite nerambursate la
scaden.
-P=+P
6451
=
4311

624

624

4311, P, +, C, 624
6451, A, +, D, 624

6.

7.

Se nregistreaz contribuia unitii

la asigurrile sociale.
+A = + P
457
=
5121
Conform E.C. se achit dividendele
de plat.
-P=-A
%
=
2133
281
6583
Se nregistreaz scoaterea din
gestiune a unui mijloc de transport
parial n momentul cedrii.

5.000

5.000

5121, A, -, C, 5.000
457, P, -, D, 5.000

10.000

2133, A, -, C, 10.000
281, P, -, D, 4.000
6583, A, +, D, 6.000

4.000
6.000

+ A
= A
P

8.

263

%
269
5121
Se
achiziioneaz
titluri
de
participare n sum de 10.000 lei,
pltite conform extrasului de cont n
proporie de 40%.

10.000
6.000
4.000

263, A, +, D, 10.000
5121, A, -, C, 4.000
269, P, +, C, 6.000

A
+A=
+ P

9.

%
=
403
401
471
Se emite n favoarea unui furnizor
un efect comercial pentru suma de
3.000 lei n contul datoriei fa de
acesta ajuns la scaden, de 2.000
lei.

3.000
2.000
1.000

401, P, -, D, 2.000
403, P, +, C, 3.000
471, A, +, D, 1.000

+ A
= +P
P

10.

121

%
117
106
Se nregistreaz constituirea unei
rezerve legale i acoperirea unei
pierderi reportate din profitul
curent.

3.000
2.000
1.000

117, A, -, C, 2.000
121, P, -, D, 3.000
1061, P, +, C, 1.000

 A
P=
+ P

11.

121

%
6451
6583
Se
nregistreaz
nchiderea
conturilor de cheltuieli curente.
-P=-A

6.624

Cartea Mare

624
6.000

121, P, -, D, 6.624
6451, A, +, C, 624
6583, A, -, C, 6.000

Rd: 0
Tsd: 0

1011
Si: 20.000

Sfc: 3.376

Rc: 0
Tsc: 20.000

Sfc: 20.000
D

Rd: 0
Tsd: 0

1012
Si: 50.000

(4) 10.000
Rd: 10.000
Tsd: 10.000

Rd: 0
Tsd: 0

106
Si: 11.000
(10) 1.000
Rc: 1.000
Tsc: 12.000

Rd: 0
Tsd: 0

D
Si: 5.000

Rd: 0
Tsd: 2.000

117

Rd: 0
Tsd: 5.000

(10) 2.000
Rc: 2.000
Tsc: 2.000

(10) 3.000
(11) 6.624
Rd: 9.624
Tsd: 9.624

121
Si: 13.000

1622
Si: (4) 10.000
Rc: 10.000
Tsc: 10.000

2111

Rc: 0
Tsc: 0
Sfd: 5.000

D
Si: 20.000

Rc: 35.000
Tsc: 35.000

Sfc: 10.000

Sfc: 12.000
D
Si: 2.000

Sfc: 25.000

Rc: 0
Tsc: 50.000

Sfc: 50.000
D

1621
Si: 35.000

Rd: 0
Tsd: 20.000

2133

(7) 10.000
Rc: 10.000
Tsc: 10.000
Sfd: 10.000

Rc: 0
Tsc: 13.000

D
Si: 71

263

(8) 10.000
Rd: 10.000
Tsd: 10.000

Sfd: 5.000
Rc: 0
Tsc: 0

D
Si: 20.000

Sfd: 10.000

Rd: 0
Tsd: 20.000

345

(3) 5.000
Rc: 5.000
Tsc: 0
Sfd: 15.000

Rd: 0
Tsd: 0

269
Si: (8) 6.000
Rc: 6.000
Tsc: 6.000

281
Si: 10.000

D
Si: 39.000
(3) 5.000
Rd: 5.000
Tsd: 44.000

Sfc: 6.000
D
(7) 4.000
Rd: 4.000
Tsd: 4.000

Rc: 0
Tsc: 0
Sfd: 44.000

Rc: 0
Tsc: 10.000

Sfc: 6.000
D
Si: 7.000

371

302

(9) 2.000
Rd: 2.000
Tsd: 2.000

401
Si: 11.000

Rc: 0
Tsc:11.000

Sfc: 9.000
Rd: 0
Tsd: 7.000

Rc: 0
Tsc: 0

Sfd: 7.000
D
Si: 5.000

303

Rd: 0
Tsd: 0

403
Si: (9) 3.000
Rc: 3.000
Tsc: 3.000

4111

Sfc: 3.000
Rd: 0
Tsd: 5.000

Rc: 0
Tsc: 0

72

Si: 10.000
Rd: 0
Tsd: 10.000

(9) 1.000
Rd: 1.000
Tsd: 1.000

Rc: 0
Tsc: 0

Rc: 0
Tsc: 0
Sfd: 1.000

Sfd: 10.000
D

Rd: 0
Tsd: 0

421
Si: 3.000

D
Si: 40.000

Rc: 3.000
Tsc: 3.000

Rd: 0
Tsd: 40.000

Sfc: 3.000

5121

(6) 5.000
(8) 4.000
Rc: 9.000
Tsc: 9.000
Sfd: 31.000

Rd: 0
Tsd: 0

4311
Si: (5) 624
Rc: 624
Tsc: 624

Rd: 0
Tsd: 0

5191
Si: 10.000

Rc: 0
Tsc: 10.000

Sfc: 10.000
D
Si: 20.000

5311

Sfc: 624
D
(6) 5.000
Rd: 5.000
Tsd: 5.000

D
Si: -

457
Si: 5.000

Rd: 0
Tsd: 20.000

Sfd: 20.000

Rc: 0
Tsc: 5.000

471

Rc: 0
Tsc: 0

D
Si: (5) 624
Rd: 624
Tsd: 624

73

6451
(11) 624
Rc: 624
Tsc: 624

Rd: 6.000
Tsd: 6.000

Rc: 6.000
Tsc: 6.000

Sfc:
D
Si: (7) 6.000

6583

(11) 6.000

1.8.3. Calcule periodice de sintez.

Sintezele la care facem referire se realizeaz prin calculaia costurilor, calculaia
rezultatelor, situaia modificrilor capitalului propriu, sistemul balanelor de verificare,
bilan, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative.
Calculaia costurilor. Aceast sintez a contabilitii se realizeaz n cadrul contabilitii de
gestiune i presupune la nivelul agenilor economici din Romnia o retratare a cheltuielilor de
exploatare cu ajutorul conturilor din clasa 9 Conturi de gestiune a Planului de conturi
general. Cu acest prilej se urmrete n principal o delimitare ntre costurile produselor i
serviciilor care vor tranzita conturile de stocuri din clasa 3 a contabilitii financiare i vor fi
legate de vnzarea acestor produse sau servicii i costurile perioadei (cheltuielile fixe
rezultnd din subactivitate, cheltuielile cu rebuturile, cheltuielile generale de administraie,
cheltuieli indirecte care nu se repartizeaz n costul produsului) i care vor fi nregistrate n
rezultatul exerciiului n care au fost efectuate, fr a se stabili sau a se cuta vreo legtur cu
vnzrile i celelalte venituri.
n calculaia costurilor s-au cristalizat mai multe metode dintre care amintim: metoda global,
metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda tarif-or-main metoda standard cost,
metoda ABC, metoda Just-in-time, metoda direct-costing. La acestea se adaug metodele
de repartizare a cheltuielilor indirecte (metoda repartizrii globale, metoda repartizrii prin
diviziune cu ajutorul cifrelor de echivalen, metoda suplimentrii - cu trei variante: varianta

74

cu coeficient unic, varianta cu coeficieni multipli i varianta cu coeficieni selectivi). n

demersul pe care l presupune calculaia contabil a costurilor trebuie respectate regulile:

delimitarea n timp a cheltuielilor de producie;

separarea cheltuielilor de producie de consumaiunile neutre accidentale i cu caracter

special;

individualizarea cheltuielilor pe produs;

inventarierea produciei nefinite i delimitarea cheltuielilor aferente ei

Calculaia rezultatelor (Contul de profit i pierdere) dei se realizeaz n cadrul contabilitii

financiare, se sprijin i pe mrimile furnizate acesteia de contabilitatea de gestiune (cu
privire la costurile produselor i serviciilor i la costurile perioadei). Ceea ce se urmrete prin
aceast sintez este cunoaterea imaginii fidele, clare i complete a rezultatelor perioadei,
rezultate degajate prin compararea, pentru aceeai perioad de timp (luna, respectiv anul) a
eforturilor (cheltuielilor) i a efectelor (veniturilor). n contabilitatea financiar a agenilor
economici din Romnia, servesc acestui scop clasele: 6 Conturi de cheltuieli i 7 Conturi
de venituri care permit ca prin agregare s se cunoasc veniturile din exploatare; cheltuielile
de exploatare; rezultatul din exploatare (profit ori pierdere); veniturile financiare, cheltuielile
financiare; rezultatul financiar (profit ori pierdere) rezultatul curent (profit ori pierdere);
veniturile extraordinare; cheltuielile extraordinare; rezultatul extraordinar (profit ori pierdere);
rezultatul total (profit ori pierdere); impozitul pe profit (dac e cazul); rezultatul net (profit ori
pierdere).
Situaia modificrilor capitalului propriu reprezint o component a situaiilor financiare
anuale obligatoriu de ntocmit de ctre persoanele juridice care aplic Standardele
Internaionale de Contabilitate. n cadrul ei sunt prezentate: soldurile de la nceputul
exerciiului financiar; sumele transferate n sau din cont n timpul exerciiului financiar;
natura, sursa sau destinaia oricror asemenea transferuri; precum i suma rmas la sfritul
exerciiului financiar din capitalul social, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat i
rezultatul exerciiului.

75

Balanele de verificare sintetice sunt sinteze ale contabilitii prin care se centralizeaz cele
mai semnificative date din sistemul de conturi i prin care se controleaz preluarea complet a
micrilor de valori din registrul cronologic (Jurnal) n registrul sistematic (Cartea mare) i
prelucrarea logico-formal corect a nregistrrilor. n funcie de natura datelor centralizate,
avem mai multe tipuri de balane de verificare i anume: pe solduri finale; pe total sume i
solduri finale; pe rulaj; cu patru egaliti; cu cinci egaliti i balana de verificare ah.
a) Balana de verificare pe solduri finale centralizeaz din Cartea mare, pentru fiecare cont n
parte, soldul final debitor ori creditor, dup caz. Ea arat ceea ce ar trebui s mai existe din
fiecare element activ i de pasiv a cror evoluie a fost urmrit prin sistemul de conturi. Din
ea putem cunoate mrimea i structura activului i a pasivului.
Modelul unei asemenea balane de verificare se prezint astfel:
Balana de verificare pe solduri finale
Simbol
cont
1011
1012
106
117
121
1621
1622
2111
2133
263
269
281
302
303
345
371
401
403
4111
421
4311
457
471
5121
5191
5311
6451
6583

Denumire element
Capital subscris nevrsat
Capital subscris vrsat
Rezerve
Rezultat reportat
Profit
Credite bancare pe termen lung
Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden
Terenuri
Mijloace de transport
Titluri de participare
Vrsminte de efectuat pentru imobilizri
Amortizri privind imobilizrile corporale
Materiale consumabile
Materiale de natura obiectelor de inventar
Produse finite
Mrfuri
Furnizori
Efecte de pltit
Clieni
Personal salarii datorate
Contribuia unitii la asigurrile sociale
Dividende de plat
Cheltuieli nregistrate n avans
Conturi la bnci n lei
Credit bancar pe termen scurt
Casa n lei
Contribuia unitii la asigurrile sociale
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de
capital

76

Sold final
D
C
0
20.000
0
50.000
0
12.000
0
0
0
3.376
0
25.000
0
10.000
5.000
0
10.000
0
10.000
0
0
6.000
0
6.000
7.000
0
5.000
0
15.000
0
44.000
0
0
9.000
0
3.000
10.000
0
0
3.000
0
624
0
0
1.000
0
31.000
0
0
10.000
20.000
0
0
0
0

TOTAL

158.000

158.000

Sfd = Sfc
Unde: Sfd = Total sold final debitor; Sfc = Total sold final creditor

b) Balana de verificare pe total sume i solduri finale centralizeaz din Cartea mare, pentru
fiecare cont n parte, totalul sumelor debitoare, totalul sumelor creditoare i soldul final. ntrun asemenea model de balan de verificare ntlnim dou egaliti:

Total sume debitoare de

Total sume creditoare de la

=

la finele perioadei (Tsd)

Total

solduri

finele perioadei(Tsc)

finale

Total solduri finale creditoare

=

debitoare(Sfd)

(Sfc)

Balana de verificare pe total sume i solduri finale

Simbol
cont
1011
1012
1061
117
121
129
205
212
2131
2133
348
371
381
401
4111
419
421
425
4411
4423
4427
4428
444
456

Denumirea elementelor
Capital subscris nevrsat
Capital subscris vrsat
Rezerve legale
Rezultatul reportat
Profit
Repartizarea profitului
Licene de fabricaie
Construcii
Instalaii de lucru
Mijloace de transport
Diferene de pre la producie
Mrfuri
Ambalaje
Furnizori
Clieni
Clieni creditori
Salarii datorate personalului
Avansuri acordate personalului
Impozit pe profit datorat
TVA de plat
TVA colectat
TVA neexigibil
Impozitul pe venituri de natura
salariilor
Decontri cu asociaii privind
capitalul

Total sume
D
C
5.500
5.500
0
90.500
0
15.300
0
26.000
7.300
8.384
7.300
7.300
40.500
0
25.500
0
143.500
0
60.000
0
11.000
0
600
600
1.000
0

Sold final
D

0
0
0
0
0
0
40.500
25.500
143.500
60.000
11.000
0
1.000

0
90.500
15.300
26.000
1.084
0
0
0
0
0
0
0
0

1.200
43.100
20.000
1.000
2.100
0
0
116
116
0

1.200
41.400
25.000
60.000
1.250
500
7.616
116
0
160

0
1.700
0
0
850
0
0
0
116
0

0
0
5.000
59.000
0
500
7.616
0
0
160

5.500

5.500

77

461
462
471
472
5121
5191
5311
607
707

Debitori diveri
Creditori diveri
Cheltuieli nregistrate n avans
Chirii ncasate n avans
Conturi la bnci
Credit bancar pe termen scurt
Casa n lei
Cheltuieli privind mrfurile
Venituri din vnzarea
mrfurilor

758

Alte venituri din exploatare

TOTAL

1.200
0
9.000
0
40.100
0
8.050
484
484

600
8.100
0
12.000
1.200
103.100
840
0
12.484

600
0
9.000
0
38.900
0
7.210
484
0

0
8.100
0
12.000
0
103.100
0
0
12.000

600
435.250

600
435.250

0
340.360

0
340.360

c) Balana de verificare pe rulaj preia din Cartea mare, pentru fiecare cont n parte, soldul
iniial, rulajul debitor i rulajul creditor i soldul final. Rulajul poate fi al lunii sau al
perioadei. Pe lng faptul c reproduce evoluia elementului de activ ori de pasiv care face
obiectul contului respectiv, tabloul sinoptic permite comparaii de ansamblu ntre situaia de la
nceputul perioadei i cea de la finele ei caracteriznd totodat micrile de valori din cursul
perioadei. Modelul unei asemenea balane de verificare se prezint astfel:
Balana de verificare pe rulaj
Simb Denumirea

Solduri iniiale

cont conturilor

Debitoare Creditoare Debitoare

Creditoare Debitoare

Creditoare

40.000.000 40.000.000

460.000 000 -

40.000.000 -

500.000.000

1061 Rezerve legale

45.000.000 -

45.000.000

250.000.000 -

10.000.000 240.000.000 -

active corporale

20.000.000 -

20.000 000

1011 Capital

Micri

Solduri finale

subscris

nevrsat
1012 Capital

subcris

vrsat

213 Instalaii

tehnice,

mijloace

de

transport, animale i
plantaii
214 Mobilier, aparatur
birotic, echipamente
de

protecie

valorilor umane i
materiale

alte

78

TOTAL

750.000.000 750.000.000 217.000.000 217.000.000 764.000.000 764.000.000

Sid = Sic

Rd = Rc

Sfd = Sfc

Este, aa cum rezult din cele prezentate, o balan de verificare cu trei egaliti.
d) Balana de verificare cu patru egaliti centralizeaz din Cartea mare, pentru fiecare cont
n parte, n funcie de model: fie soldurile de la nceputul anului (debitoare i creditoare dup
caz), micrile de la nceputul anului pn la finele lunii precedente (debitoare i creditoare),
micrile lunii n curs (debitoare i creditoare), soldul final (debitor sau creditor dup caz), fie
soldurile de la nceputul anului (debitor ori creditor dup caz), micrile cumulate (debitoare
i creditoare), totalul sumelor la sfritul perioadei (debitoare i creditoare) i soldul final
(debitor ori creditor), fie: total sume precedente (debitoare i creditoare), rulajele lunii curente
(debitoare i creditoare), total sume (debitoare i creditoare) i sold final (debitor i creditor,
dup caz).
Simbol
cont
1011
1012
106
117
121
1621
1622

2111
2133
263
269

281

302
303
345

Denumire element
Capital subscris
nevrsat
Capital subscris
vrsat
Rezerve
Rezultat reportat
Profit
Credite bancare pe
termen lung
Credite bancare pe
termen lung
nerambursate la
scaden
Terenuri
Mijloace de transport
Titluri de participare
Vrsminte de
efectuat pentru
imobilizri
Amortizri privind
imobilizrile
corporale
Materiale
consumabile
Materiale de natura
obiectelor de inventar
Produse finite

Sold iniial
D
C

Rulaj
D

Total sume
D
C

Sold final
D
C

20.000

20.000

20.000

50.000

50.000

50.000

0
2.000
0

11.000
0
13.000

0
0
9.624

1.000
2.000
0

0
2.000
9.624

12.000
2.000
13.000

0
0
0

12.000
0
3.376

35.000

10.000

10.000

35.000

25.000

10.000

10.000

10.000

5.000
20.000
0

0
0
0

0
0
10.000

0
10.000
0

5.000
20.000
10.000

0
10.000
0

5.000
10.000
10.000

0
0
0

6.000

6.000

6.000

10.000

4.000

4.000

10.000

6.000

7.000

7.000

7.000

5.000

5.000

5.000

20.000

5.000

20.000

5.000

15.000

79

371
401
403
4111
421
4311
457
471
5121
5191
5311
6451
6583

Mrfuri
Furnizori
Efecte de pltit
Clieni
Personal salarii
datorate
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
Dividende de plat
Cheltuieli nregistrate
n avans
Conturi la bnci n lei
Credit bancar pe
termen scurt
Casa n lei
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
TOTAL

39.000
0
0
10.000

0
11.000
0
0

5.000
2.000
0
0

0
0
3.000
0

44.000
2.000
0
10.000

0
11.000
3.000
0

44.000
0
0
10.000

0
9.000
3.000
0

3.000

3.000

3.000

624

624

624

5.000

5.000

5.000

5.000

1.000

1.000

1.000

40.000

9.000

40.000

9.000

31.000

10.000

10.000

10.000

20.000

20.000

20.000

624

624

624

624

6.000

6.000

6.000

6.000

168.000

168.000

53.248

53.248

221.248

221.248

158.000

158.000

e) Balana de verificare cu 5 egaliti centralizeaz cel mai adesea, pentru fiecare cont n
parte: soldul iniial (debitor ori creditor, dup caz); micrile cumulate pn la finele lunii
precedente (debitoare i creditoare); micrile lunii n curs (debitoare i creditoare), total sume
la finele lunii curente (debitoare i creditoare), soldul final (debitor ori creditor, dup caz).
f) Balana de verificare ah este o sintez n care ntlnim aceleai serii de egaliti ca i n
balana de verificare pe rulaj dar, spre deosebire de aceasta, micrile debitoare sunt
desfurate pe conturi corespondente creditoare, iar micrile creditoare sunt desfurate pe
conturi corespondente debitoare. Modelul acestei balane de verificare se prezint astfel:
Balana de verificare ah (model)
Conturi

Solduri

Simbol creditoare

iniiale

cont
Conturi debitoare
Solduri

1061

....

213

214

302

debitoare

....

Total

Solduri

micri

finale

debitoare

creditoare

750.000.000 40.000.000 460.000.000

45.000.000

40.000.000

subscris

nevrsat

1012 Capital

1012

iniiale

creditoare

1011 Capital

1011

40.000.000

subscris

vrsat

500.000.000

1061 Rezerve legale

45.000.000

....

....

213

Instalaii

...
tehnice, 250.000.000

80

mijloace

de

transport, animale
i plantaii

214

Mobilier,
tur

aparabirotic,

echipamente

de

protecie

valorilor umane i
materiale i alte
20.000.000

consumabile

15.000.000

....

...

active corporale

302
...

Materiale

Total

micri

creditoare
Solduri
debitoare

40.000.000

10.000.000

240.000.000 20.000.000 15.000.000

217.000.000

finale
764.000.000

n afara funciei de cunoatere, n calitate de sintez asupra mrimilor coninute n modelul de

balan de verificare respectiv, aceasta este i un principal mijloc de control al aspectului
formal al modului cum s-a realizat consemnarea n registrul cronologic (Jurnal) i mai apoi,
preluarea i prelucrarea sumelor n registrul sistematic (Cartea mare) i, de aici, n Balana de
verificare.
Erorile sunt semnalate de faptul c nu se obin egalitile proprii fiecrui tip de balan de
verificare. Ele pot fi introduse n sistemul de prelucrare nc din momentul formulrii
articolelor compuse n Jurnal cnd n acelai articol nu s-a respectat egalitatea ntre sumele
nscrise n debit i cele consemnate n creditul conturilor corespondente. Alte momente n care
pot s apar erori care s duc la tirbirea egalitilor pe care trebuie s le conin Balana de
verificare sunt: totalizarea greit a sumelor din coloanele de rulaj ale balanei de verificare;
prelucrarea eronat a rulajelor din partida deschis contului sintetic n Cartea mare pentru a fi
trecut n coloana de rulaj a balanei de verificare; stabilirea greit a rulajului contului n
Cartea mare; sumele din articolul contabil au fost preluate n registrul sistematic numai pentru
o parte din conturile puse n funciune; preluarea spre sistematizare a altor sume dect cele
nscrise n articolul contabil. Programele informatice elimin multe din aceste erori.
Bilanul. Cunoaterea realizat prin bilan nu poate fi suplinit de cea oferit de coloanele de
solduri finale debitoare i creditoare ale balanei de verificare. n procesul de cunoatere
fundamentat de tiina contabilitii, bilanul este conceput ca fiind sinteza n msur s ofere
81

imaginea fidel clar i complet asupra patrimoniului unei entiti economico-sociale la

care se ajunge prin aplicarea cu bun credin a regulilor de evaluare a principiilor i
conveniilor contabile n procesul de reflectare a operaiunilor contabilizate ce privesc
activitatea desfurat n cursul perioadei. Ele se continu n cadrul lucrrilor de nchidere a
exerciiului.
Situaia fluxurilor de trezorerie este o component a situaiilor financiare anuale obligatorie
pentru ntreprinderile care aplic Standardele Internaionale de Contabilitate. Pentru
persoanele juridice care sunt obligate doar la ntocmirea unor situaii financiare simplificate
ntocmirea acestei sinteze este facultativ. Situaia fluxurilor de trezorerie folosit mpreun
cu celelalte componente ale situaiilor financiare aduce informaii n legtur cu modul cum
ntreprinderea genereaz i folosete numerarul si echivalentul de numerar. Din ea se pot
desprinde informaii utile pentru evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera numerar i
echivalente de numerar i necesitile ntreprinderii de a utiliza acele fluxuri de numerar.
Fluxurile de numerar sunt grupate pe cele trei tipuri de activiti: activiti de exploatare,
activiti de investiii i activiti de finanare. n elaborarea situaiei fluxurilor de trezorerie
se poate folosi una din urmtoarele dou metode:

metoda direct i

metoda indirect.

Metoda direct furnizeaz informaii ce sunt folositoare n estimarea fluxurilor de numerar

viitoare, i care nu sunt disponibile prin metoda indirect. n cadrul metodei directe sunt
prezentate clasele majore de pli i ncasri brute n numerar care pot fi obinute din
nregistrrile contabile ale ntreprinderii sau prin ajustarea vnzrilor, costului acestora i a
altor elemente n contul de profit i pierdere cu modificrile pe parcursul perioadei ale
stocurilor, creanelor i datoriilor din exploatare, ale altor elemente dect numerarul, precum
i cu alte elemente pentru care efectele numerarului sunt fluxurile de numerar din investiii
sau finanare.
Prin metoda indirect fluxul de numerar net din activiti de exploatare este determinat prin
ajustarea profitului net i pierderii cu efectele tranzaciilor ce nu au natura de numerar,

82

amnrile sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar din exploatare trecute sau
viitoare i elementele de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investiii
sau finanri.
Politici contabile i note explicative reprezint o component a situaiilor financiare anuale
obligatoriu de ntocmit de ctre toate persoanele juridice. Aici sunt prezentate politicile
contabile adoptate de ntreprindere pentru a determina valorile elementelor din bilan, ale
profitului sau pierderii aferente fiecrui exerciiu, ale fluxurilor de trezorerie i modificrilor
capitalului propriu. Notele explicative conin informaii suplimentare relevante pentru
necesitile utilizatorilor, n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Fiecare
element semnificativ din bilan, din contul de profit i pierdere, din situaia fluxurilor de
trezorerie i din situaia modificrilor capitalului propriu trebuie s fie nsoite de o trimitere
la nota care cuprinde informaii legate de acel element semnificativ. Pentru elementele
menionate n notele explicative se va prezenta, de regul, i suma corespunztoare anului
precedent celui la care se refer acestea. Ea trebuie ajustat n situaia n care nu este
comparabil. n notele explicative se regsesc i informaii care vin n completarea bilanului
i a contului de profit i pierdere cum sunt cele ce se refer la detalii privind salarizarea
administratorilor i directorilor, detalii privind salariaii.
Analiza comparativ. Prin procesul de analiz comparativ se urmrete sesizarea relaiilor
structurale i relaiilor cauz-efect. Dup determinarea elementelor, factorilor i cauzelor
fenomenului studiat i stabilirea corelaiilor dintre factori i fenomenul analizat ori a
corelaiilor dintre diferii factori procesul de analiz se continu cu msurarea influenelor
diferitelor elemente i factori. Rezultatul analizei se concretizeaz n concluziile i aprecierile
asupra activitii din sfera cercetat i elaborarea msurilor care constituie coninutul
deciziilor menite s asigure o folosire optim a mijloacelor i resurselor i creterea eficienei
activitii n viitor.
Calculul previzional n contabilitate. Ca oricare alt tiin i contabilitatea asigur pentru
domeniul ei n afara condensrii de cunotine i explicrii cauzale a fenomenelor i faptelor

83

cuprinse n obiectul ei i prevederea viitorului curs al acestora. Prognoza sau previziunea

contabil nu este altceva dect precizarea unei dezvoltri viitoare pe baza examinrii critice a
trecutului i prezentului. Prediciile se fac, de regul, asupra unor structuri reprezentate prin
modele. Previziunea trebuie privit ca un proces unitar, n mai multe trepte, al crui rezultat l
reprezint cunoaterea desfurrii viitoare a fenomenelor. Rezultatul n legtur cu evoluia
viitoare este de fapt prognoza. Independent de tehnica aleas, n elaborarea unei prognoze
trebuie s se treac prin urmtoarele etape:

culegerea informaiilor;

alegerea unui model;

calculul coeficienilor iniiali;

proiecia modelului;

actualizarea proiecie;

controlul.

84

2.1. Rolul documentelor justificative n contabilitate

Contabilitatea respect n mod obligatoriu dou principii: nici o operaie economic sau
financiar fr documente i nici o nregistrare contabil fr documente. Documentele
de eviden -unul din elementele componente ale metodei contabilitii- reprezint nscrisuri
n care se consemneaz fenomenele i procesele economice i financiare din unitatea
patrimonial n momentul i la locul producerii lor. Ele stau la baza nregistrrilor n
contabilitate, dobndind astfel calitatea de documente justificative. Acestea au o aplicabilitate
general n toate lucrrile de contabilitate i reflect toate operaiile legate de existena i
micarea mijloacelor, proceselor i surselor economice n cadrul ciclului de exploatare din
ntreprindere, relaiile de drepturi generate de aceste operaii, precum i rezultatele obinute
din activitile economice
Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care
st la baza nregistrrii lor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document
justificativ. Ele angajeaz rspunderea persoanelor care l-au ntocmit, vizat i aprobat, ori
nregistrat n contabilitate. (Legea contabilitii nr. 82/ 1991).

Importana documentelor const n urmtoarele:

a) prin datele pe care le conin, documentele fac dovada efecturii operaiilor consemnate,
constituind n acelai timp sursa pentru obinerea informaiilor operative, statistice i
contabile;
b) stau la baza efecturii controlului economic i financiar, fiind un mijloc de depistare a
operaiilor nelegale, a lipsurilor de gestiune i de stabilire a rspunderilor materiale,
contravenionale sau penale a persoanelor vinovate;
c) au caracter probatoriu n justiie n caz de litigii, ntruct fac dovada mprejurrilor i a
modului de efectuare a actelor de natur economic i/sau financiar.
n raport cu modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional -decizional,
documentele contabile pot fi justificative, registre de contabilitate i de sintez sau situaii
financiare. Documentele justificative asigur datele de intrare n sistemul informaional

85

contabil; registrele de contabilitate realizeaz nregistrarea i stocarea datelor n structura

proprie contului i sistemului de conturi; iar prin documentele de sintez sau situaii
financiare se centralizeaz i se transmit informaiile.
Documentele justificative sunt utilizate n principal pentru consemnarea operaiunilor
economico-financiare realizate de ctre o ntreprindere n cursul unui exerciiu financiar.
Elementele componente ale unui document justificativ sunt:
denumirea,
numrul i data documentului,
denumirea i sediul unitii patrimoniale, serviciului care a ntocmit documentul,
menionarea prilor,
coninutul operaiei economico-financiare,
datele cantitative i/sau valorile aferente operaiei economico-financiare efectuate,
semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiilor, ale celor care avizeaz i
ale celor cu drept s aprobe operaiile respective,
alte elemente care dau o putere informaional sporit acestora.
n afara acestor elemente comune tuturor documentelor, ele mai pot cuprinde, n funcie de
natura operaiei economice pe care o consemneaz, i alte elemente. De exemplu: factura n
operaiile de vnzri cuprinde elemente specifice ca:
menionarea comenzii i a contractului n baza cruia s-au expediat materialele;
numrul avizului de expediere ntocmit cu ocazia expedierii;
contul de la banca clientului din care se pltesc materialele cumprate, respectiv numrul
de cont al furnizorului unde se va vira contravaloarea lor.
Funciile documentelor sunt:
funcia de consemnare, cantitativ i valoric, n litere i cifre a operaiilor economice care
au avut loc n cadrul unitii patrimoniale;
funcia de document (act) justificativ ce st la baza nregistrrii n contabilitate;
funcia de control, indiferent de forma n care se realizeaz acesta i de scopul propus;
86

 funcia de asigurare a integritii patrimoniale att din punct de vedere al existenei ca atare
a bunurile economice, naterii drepturilor i obligaiilor etc., ct si din punct de vedere al
responsabilitii administrrii patrimoniului;
funcia de calculaie ce permite calcularea costurilor i a rezultatelor;
funcia juridic, reflect momentul naterii unor drepturi i obligaii.

Ca urmare, pentru ca nscrisurile care stau la baza nregistrrilor n contabilitate s poat

dobndi calitatea de document justificativ, trebuie s furnizeze toate informaiile prevzute n
normele legale n vigoare. Astfel, pentru ca un document s fie valabil, el trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii:

s fie scris clar i cite pentru a evita orice posibilitate de interpretare;

s nu conin tersturi sau corecturi;

s fie ntocmit la timp;

s aib anulate rndurile libere;

s conin date exacte i reale;

suma pentru valori bneti n cazul actelor justificative s fie scris de dou ori adic n
cifre i n litere.

Fluxul informaional al documentelor justificative n cadrul activitii desfurate de ctre

ntreprindere este:

ntocmirea documentelor justificative;

prelucrarea documentelor justificative;

sortarea documentelor justificative;

arhivarea documentelor justificative.

Un aspect important l constituie verificarea documentelor justificative, aceast operaiune

constnd n urmtoarele aspecte:
a. verificarea formei - urmrete dac s-a utilizat documentul corespunztor operaiunii
realizate de ctre ntreprindere;

87

b. verificarea aritmetic - urmrete dac s-au realizat corect calculele matematice ntre
diferitele rubrici al documentului justificativ, dar i n interiorul acestora;
c. verificarea de fond - urmrete respectarea dispoziiilor legale referitoare la ntocmirea i
coninutul tranzaciilor pe care le reflect;
d. verificarea realitii - urmrete dac operaiile economico-financiare consemnate n
documentele justificative sunt reale i dac au avut loc n condiiile consemnate n document;
e. verificarea necesitii - urmrete dac operaia efectuat este util i necesar
ntreprinderii;
f. verificarea oportunitii - urmrete dac operaia economico-financiar consemnat n
documentul justificativ s-a efectuat la momentul potrivit;
g. verificarea legalitii - urmrete dac operaia economic economico-financiar s-a
efectuat cu respectarea dispoziiilor i actelor normative n vigoare.
Un alt aspect semnificativ n legtur cu documentele justificative l reprezint tratamentul
erorilor constatate cu ocazia verificrii acestora. Erorile constatate cu ocazia acestor etape
ale verificrii lor sunt corectate prin mai multe modaliti:

prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite;

prin scrierea (deasupra datelor eroate) textului sau a cifrei corecte.

Persoana care a efectuat corecia n cadrul unui document trebuie s semneze i s menioneze
data la care s-a realizat corecia. n cadrul acestui aspect nu sunt admise tersturi.
Principala funcie a documentelor justificative este de a facilita nregistrarea n
contabilitate a tranzaciilor realizate de ctre ntreprindere. Pentru aceast etap se
realizeaz analiza, acestora din punct de vedere al naturii i coninutului tranzaciilor,
indicndu-se conturile care le vor nregistra. nregistrrile se realizeaz astfel:
a. fie document cu document;
b. fie prin documentele centralizatoare a documentelor justificative de naturi coninut
identic.

88

nregistrarea n contabilitate a documentelor justificative se realizeaz cronologic

respectndu-se succesiunea acestora conform datei la care acestea au fost ntocmite. Dup
contabilizarea acestora ele sunt supuse operaiunii de arhivare.

2.2. Registrele de contabilitate

Dup consemnarea informaiilor n documentele justificative, acestea sunt preluate i
clasificate prin intermediul registrelor contabile. Acestea se prezint sub forma unor topuri
legate, fie separate sau listinguri informatice.
Din punct de vedere al funciei lor, registrele de contabilitate reprezint documente cu ajutorul
crora se realizeaz nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor economico-financiar
n contabilitate. Cadrul legislativ naional prevede urmtoarele registre obligatorii pentru
agenii economici:
a. registrul jurnal;
b. registrul inventar;
c. registrul cartea mare.

2.3. Clasificarea documentelor contabile

n raport cu operaiile pe care le consemneaz, n practic se utilizeaz documente numeroase
i variate. Lund n considerare trsturile lor caracteristice, documentele de eviden se pot
clasifica dup mai multe criterii:
a) Dup natura operaiilor nscrise n documente se mpart n:
documente privind mijloacele fixe, care se refer la existena i la micarea acestora
(exemplu: proces-verbal de recepie, fia mijlocului fix etc);

89

 documente de eviden privind valorile materiale, care atest existena materialelor,

mrfurilor i ambalajelor, intrrile i ieirile (exemplu: factur, aviz de expediie, bon de
consum, bon de vnzare etc);
documente de eviden privind mijloacele bneti, care se refer la ncasrile i plile n
numerar sau prin banc (exemplu: chitane, dispoziii de plat etc);
documente privind evidena muncii i a salariilor, care se refer la timpul de munc
efectuat, drepturile ce se cuvin pentru munca efectuat, plata salariilor (exemplu: foaie
colectiv de prezen, list de avans chenzinal, stat de plat al salariilor etc.).
b) Dup caracterul i funcia pe care o ndeplinesc se mpart n:
documente de dispoziie, care cuprind dispoziia dat unei persoane sau uniti pentru
executarea unei anumite operaii economico-financiare (exemplu: dispoziie de plat,
dispoziie de ncasare etc);
documente de execuie, care consemneaz operaiile economico-financiare efectuate
(exemplu: chitane, raport de gestiune etc);
documente mixte, care cuprind att dispoziia pentru executarea unei operaii, ct i
confirmarea executrii operaiei nscrise n document (exemplu: dispoziie de plat).
c) Dup locul de ntocmire i circulaie se grupeaz astfel:

documente interne, care se ntocmesc i circul n cadrul aceleiai uniti (exemplu: bon
de consum, bon de marcaj);

documente externe, care se ntocmesc de ctre o unitate i se trimit altor uniti (exemplu:
factur, dispoziie de plat).

d) Dup regimul de tiprire, pstrare i folosire se mpart n:

documente cu regim special, care sunt nseriate, numerotate cu meniunea cu regim

special, aici incluzndu-se cu deosebire cele referitoare la gestionarea valorilor materiale
i bneti;

documente fr regim special, care se ntocmesc respectnd normele generale privind

ntocmirea i circuitul documentelor.
90

e) Dup sfera de aplicare se grupeaz n:

documente generale sau comune, care sunt folosite de ctre toate unitile (exemplu:
factur, chitan, bon de consum);
documente specifice unor activiti (exemplu: bon de vnzare, nota de plat pentru
osptari).
f) Dup modul de ntocmire se mpart n:

documente primare, care cuprind o singur operaie economic (exemplu: bon de vnzare,
bon de consum, chitan);

documente centralizatoare, care nsumeaz mai multe documente singulare (exemplu:

borderoul bonurilor de vnzare, borderoul ncasri-vnzri).

g) Dup rolul pe care l au n cadrul sistemului informaional contabil:

documente justificative;

registre contabile;

documente de sintez i raportare.

91

2.4. Exemple de documente justificative utilizate n contabilitate

2.4.1. Factura fiscal
Formular cu regim special de nscriere i numerotare. Tiprit n blocuri a cte 150 de file,
format din 50 de seturi cu cte 3 file : culori diferite: albastru (exemplarul 1), rou
(exemplarul 2), verde (exemplarul 3)
Servete ca:

document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i

mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate;

document de nsoire a mrfii pe timpul transportului;

document de ncrcare n gestiunea primitorului;

document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului.

Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n trei exemplare, la livrarea

produselor i a mrfurilor, la executarea lucrrilor i la prestarea serviciilor de ctre
compartimentul desfacere sau alt compartiment desemnat pe baza dispoziiei delivrare, a
avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente tipizate care atest executarea lucrrilor i
prestarea serviciilor i se semneaz de ctre compartimentul emitent.
Circul:
la furnizor:
la compartimentul n care se efectueaz operaia de control financiar preventiv pentru
acordarea vizei (toate exemplarele); viza de control financiar preventiv se acord numai pe
exemplarul 3;
la persoanele autorizate s dispun ncasri n contul de la banc al unitii (toate
exemplarele);
la compartimentul desfacere, n vederea nregistrrii n evidenele operative i pentru
eventualele reclamaii ale clienilor (exemplarul 2 al facturii, la care se anexeaz dispoziia
de livrare);
la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 3).
la cumprtor:

92

 la compartimentul aprovizionare, pentru conformarea operaiei, avndataat exemplarul din

avizul de nsoire a mrfii care a nsoit produsul saumarfa, dac este cazul, inclusiv nota
de recepie i constatare de diferene,n cazul n care marfa nu a fost nsoit de factur pe
timpul transportului(exemplarul 1);
la compartimentul care efectueaz operaia de control financiar preventiv pentru acordarea
vizei (exemplarul 1, mpreun cu avizul de nsoire a mrfii, inclusiv nota de recepie i de
constatare de diferene, dup caz);
la compartimentul financiar-contabil, pentru acceptarea plii, precum i pentru
nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1 mpreun cu avizul de nsoire a mrfii, inclusiv
nota de recepie i de constatare de diferene, dup caz).
Se arhiveaz:
- la furnizor:
- la compartimentul desfacere (exemplarul 2);
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 3);
- la cumprtor;
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1).

2.4.2. Chitana
Formular cu regim de tiprire, nseriere i numerotare. Tiprit n carnete a cte 100 de file.
Servete ca:
document justificativ pentru depunerea unei sume la casieria unitii;
document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre ca-sierul unitii i se
semneaz de acestea pentru primirea sumei. Circul la depuntor (exemplarul 1, cu tampila
unitii); exemplarul 2 rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiilor
efectuate n registrul de cas. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup
utilizarea complet a carnetului (exemplarul 2).

93

Unitatea..
Codul fiscal....
Nr.de inmatriculare in Registrul
comertului/anul.
Sediul(localitatea,str,nr.)
..

Seria BALH Nr. 7682551 50

CHITANTA Nr.____________
Data..2008
Am primit de la .
Adresa
suma deadica.
..
Reprezentand

Casier,
Conform H.G. nr. 831/1997. Sistemul unitar de inscriere si numerotare
asigurat de Ministerul Finantelor si R.A. Imprimeria Nationala.

Cod 14-4-1

2.4.3. Fia mijlocului fix

Format A5, tiprit pe ambele fee, n foi volante, pe carton. Servete ca document pentru
evidena analitic a mijloacelor fixe. Se ntocmete ntr-un exemplar, de ctre compartimentul
financiar contabil, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i
de aceeai valoare care, n cazul unitilor, au aceleai cote de amortizare i sunt puse n
funciune n aceeai lun. Se pstreaz n cartotec, pe grupe de mijloace fixe, n ordinea
codurilor din clasificarea fondurilor fixe conform Legii nr. 15/1994; n cadrul acestora, fiele
mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de folosin. Cnd formularul este folosit ca fi
colectiv, nu se sorteaz pe locuri de folosin.

94

Grupa

FISA MIJLOCULUI FIX

Nr. inventar ............................................

................................

Fel, serie, nr. data document provenienta .......... Codul de clasificare

Valoare de inventar

................................

..............................
Amortizare lunara......................................
Denumirea mijlocului fix si caracteristici tehnice Data darii n folosinta
Anul ................................
Luna................................

Data amortizarii complete

Anul................................
Luna
................................
Durata normala de functionare

Accesorii

................................
Cota de amortizare
................................ %
(verso)

Nr.
inventar Documentul
(de la (data, felul,
numar la numarul)
numar)

Operatiunile
care privesc
miscarea,
cresterea sau
diminuarea
valorii
mijlocului fix

Buc.

95

Debit

Credit

Soldul contului
Sold 105 "Rezerve din
reevaluare"

2.4.4. Bon de micare a mijloacelor fixe

Format A5, tiprit pe ambele fee, n blocuri a cte 100 de file. Servete ca:

document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe ntre dou locuri de folosin a

unitii;

document de nsoire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la secia sau subunitatea

predtoare la cea primitoare;

document justificativ de nregistrare n evidena inut de responsabilul cu mijloacele fixe

la locurile de folosin i n contabilitate.

Se ntocmete n dou exemplare, de ctre persoana desemnat de compartimentul care

dispune micarea mijloacelor fixe (compartimentul mecanic-ef, energetic-ef, administrativ).
Circula

la persoana care aprob micarea mijlocului fix n cadrul unitii (ambele exemplare);

la secia predtoare, pentru semnare de predare de ctre responsabilul cu mijloacele fixe i

pentru semnare de primire de ctre delegatul seciei, serviciul primitor (ambele
exemplare);

la secia primitoare, pentru nregistrare n eviden la locul de folosin (exemplarul 1);

la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea micrii mijlocului fix

(exemplarul 1).

Se arhiveaz:
la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
la secia predtoare (exemplarul 2).

96

BON DE MISCARE A MIJLOACELOR FIXE

Numar document
Data eliberarii
ziua
luna
anul

Predator

Primitor

Subsemnatii din partea ............................................................. si din partea

..................................................................... am procedat la predarea-primirea mijloacelor
fixe n baza........................................ din ................................
Nr.
Denumirea mijlocului fix si
Numarul de
Valoarea de
Buc.
crt.
caracteristici tehnice
inventar
inventar

SUBUNITATEA PREDATOARE (sectie, atelier etc.)

Numele si prenumele
Semnatura

APROBAT
Data

Semnatura

SUBUNITATEA PRIMITOARE (sectie, atelier etc.)

Numele si prenumele
Semnatura

2.4.5. Proces-verbal de recepie

Se folosete de ctre regii autonome, societi comerciale, instituii publice, uniti
cooperatiste, asociaii i alte persoane juridice. Servete ca:

document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate;

document de consemnare a stadiului n care se afl obiectivul de investiii;

document de apreciere a calitii lucrrilor privind obiectivul de investiii;

document de aprobare a recepiei (cod 14-2-5);

document de constatare a ndeplinirii condiiilor de recepie provizorie a obiectivului de

investiii (cod 14-2-5/a);

document de aprobare a recepiei provizorii a obiectivului de investiii (cod 14-2-5/a);

document de punere n funciune a obiectivului de investiii (cod 14-2-5/b);

document de recepie final a obiectivului de investiii (cod 14-2-5/c).

97

Se ntocmete n trei exemplare, la data punerii n funciune a mijlocului fix, astfel:

procesul-verbal de recepie (cod 14-2-5)

procesul-verbal de recepie provizorie (cod 14-2-5/a)

procesul-verbal de punere n funciune (cod 14-2-5/b)

procesul-verbal de recepie final (cod 14-2-5/c)

Circul:
la persoanele care fac parte din comisie (exemplarele 1, 2 i 3);
la compartimentul care efectueaz operaia de control financiar preventiv (exemplarul 2);
la compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea i nregistrarea proce-sului-verbal
de recepie (exemplarele 2 i 3).
Se arhiveaz:

la furnizor (antreprenor) - la compartimentul financiar-contabil (exemplarele 2 i 3).

la beneficiar - la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1).

UNITATEA ..................

Obiectivul pentru investitii ...........................................

Obiectivul supus receptiei ............................................
Concluzia ....................................................................

PROCES-VERBAL DE RECEPTIE
I. DATE GENERALE
1. Comisia de receptie convocata la data de ............................... si-a desfasurat activitatea n
intervalul: ....................................
II. CONSTATARI
n urma examinarii documentatiei prezentate si a cercetarii pe teren a lucrarilor executate s-au

98

constatat:
1. Documentatia tehnico-economica a fost prezentata comisiei de receptie cu urmatoarele
exceptii:..................................
Comisia constata ca lista documentatiei prevazute mai sus nu mpiedica/mpiedica efectuarea
receptiei.
2. Receptia punerii n functiune a fost efectuata la data de ............., iar pna la receptia
obiectivului de la data punerii n functiune au trecut ............. luni.
3. Valoarea lucrarilor supuse receptiei conform documentelor de decontare este de
...................... lei.
4. La data receptiei, nivelul atins de indicatorii tehnico-economici aprobati se prezinta astfel:
..................................................
5. Urmatorii factori au influentat nefavorabil realizarea indicatorilor care n-au atins nivelul
aprobat: ......................................
6. La data receptiei se constata urmatoarele disponibilitati de capacitati ale utilajelor
tehnologice si de spatii construite care pot conduce la mbunatatirea indicatorilor tehnicoeconomici: ................................
7. S-a constatat ca sunt/nu sunt luate masurile pentru mentinerea nivelului aprobat al
indicatorilor tehnico-economici n ceea ce priveste:
a. asigurarea cu materii prime, materiale, combustibil, energie, apa etc. (se vor arata cele ce
nu sunt asigurate);
b. lucrari conexe, utilitati, deserviri etc.;
c. forta de munca;
III. CONCLUZII
1. Pe baza constatarilor si concluziilor consemnate mai sus, comisia de receptie hotaraste n
unanimitate/cu majoritatea de pareri:
SE ADMITE RECEPTIA OBIECTIVULUI DE
CALIFICATIVUL

INVESTITII SI SE ACORDA

2. Comisia de receptie stabileste ca, pentru mentinerea nivelului aprobat al indicatorilor

tehnico-economici aprobati si pentru o ct mai buna exploatare a capacitatilor ce se

99

receptioneaza, mai sunt necesare urmatoarele masuri:

3. Prezentul proces-verbal, care contine ........... file si .............. anexe numerotate cu un total
de ........... file, care fac parte integranta din cuprinsul acestuia, a fost ncheiat azi
..................... n trei exemplare originale.
Numele si
prenumele

Functia

Locul de munca

Semnatura

Presedinte
Membri:
Specialisticonsultanti
Asistenti la
receptive
Secretar

2.4.6. BON DE CONSUM

Format 1/2 A4, tiprite pe ambele fee, n blocuri coninnd 100 de file. Servete ca:

document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv a mai
multor materiale, dup caz;

document justificativ de scdere din gestiune;

document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate.

Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din

magazie pentru consum, de ctre compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza
programului de producie i a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitii,
care solicit materiale pentru a fi consumate. Circul:

100

la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele

exemplare);

la persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale, n cazul materialelor

nlocuitoare, la unitile economice;

la magazia de materiale, pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare

de ctre gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele (ambele
exemplare);

la compartimentul fmanciar-contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea

sintetic i analitic (ambele exemplare).

La unitile economice, exemplarul 1 circul la contabilitatea materialelor, ca document de

scdere din gestiune, iar exemplarul 2 servete la nregistrarea n contabilitate a costurilor. La
instituii publice, exemplarul 2 rmne la emitent. Se arhiveaz la compartimentul financiarcontabil.

101

Unitatea ...........................................

Buc.
lansate

BON DE CONSUM

PRODUS/LUCRARE (COMANDA) ............................

REPER ...................... NR. ..........................
DENUMIREA PIESEI ................. NORMA .............
Data eliberarii
Numar
document Ziua Luna

Anul

Predator

Nr.
Comanda

Primitor
Cod
produs

DENUMIREA
MATERIALULUI
Cantitate
Cantitatea
Pretul
(inclusiv sortiment,
Cod U/M
necesara
eliberata
unitar
marca, profil,
dimensiune)
Cf. normei
1
tehnice
2
x
x
nloc.
1
2
x
x
Data si semnatura
Sef compartiment
Gestionar
(verso)
ELIBERARI PARTIALE CARE SE LICHIDEAZA N 24 DE ORE
DATA ..................................
Cantitatea
Materialul
Semnatura
Ceruta Eliberata

Restituiri

Normat
nlocuitor

x
x

102

Valoarea

x
x
Primitor

Total

Normat
nlocuitor

x
x

Se trece pe fata bonului

DATE PRIVIND NLOCUIREA

Sef sectie productie

Data

Serv. aproviz.

Semnatura
Data si
semnatura

APROBAT NLOCUIREA

MENTIUNI

Unitatea ...............................
Produs, lucrare (comanda)
............................................
Data eliberarii
Numar
document

Nr.
crt.

Ziua

Nr.
Comanda

Luna Anul

DENUMIREA
MATERIALULUI
(inclusiv sortiment,
marca, profil,
dimensiune)

Data si semnatura

Predator

Cantitate
necesara

Primitor

BON DE CONSUM
(COLECTIV)

Cod
produs

Cod

Sef compartiment

U/M

Cantitatea Pretul
Valoarea
eliberata unitar

Gestionar

Primitor

2.4.7 Fia de magazie

Format A5 i 1/12X, tiprit pe ambele fee, n foi volante, pe carton. Servete ca:

103

document de eviden la locul de depozitare a intrrilor, ieirilor i stocurilor de valori

materiale, cu una sau dou uniti de msur, dup caz;

document de contabilitate analitic n cadrul metodei relativ contabile (solduri);

surs de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori

materiale.

Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material. Fiele de magazie se in
la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe conturi,
grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic. Nu circul, fiind un document de
nregistrare. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

..............

FISA DE MAGAZIE

Unitatea
Magazia

Pagina ............

Materialul (produsul), sortimentul, calitate, marca, profil, dimensiune

U/M
Pret unitar

Document
Data

Numar

Fel

Intrari

Iesiri

Stoc

Data si
semnatura de
control

2.4.8 Ordinul de plat

Ordinul de plat este un document justificativ (tipizat i fr regim special) care exprim o
dispoziie necondiionat dat de pltitor bncii sale de a pune la dispoziia unui beneficiar o
anumit sum de bani. Circuitul acestui document justificativ este prezentat n cele de mai jos:
este completat de pltitor n trei exemplare i remis bncii sale;

104

 banca va verifica autenticitatea documentului i posibilitatea efecturii plii. Odat

acceptat, banca va executa ordinul primit i va napoia exemplarul pltitorului, acesta fiind
utilizat pentru nregistrarea n contabilitate alturi de extrasul de cont;
exemplarul 1 va ajunge n final la beneficiarul sumei, iar exemplarul 2 va rmne ca
document justificativ la nivelul unitii bancare.

105

ORDIN DE PLATA

Nr.

PLATITI

DATA

TIP. DOC.

LE

PLATITO

CONTUL
CODUL FISCAL
CONTUL TREZORERIAL

BANCA

CODUL BANCII

BENEFICI

CONTUL
CODUL FISCAL
CONTUL TREZORERIAL

BANCA

CODUL BANCII

DESTINATIA

TIPUL
TRANSFERULUI
NORMAL/URGEN
T

CODUL

DATA

L. S.

DATA
SEMNATURILE
SEMNATURILE

L. S.

MOTIVUL REFUZULUI

2.4.9 Stat de salarii

Format 1/3X, 1/6X, A3 i 1/6 A, tiprite pe o singur, fa n blocuri a cte 100 de file.
Servete ca:

document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al contribuiei

privind protecia social i al altor datorii;

document justificativ de nregistrare n contabilitate.

106

Se ntocmete n dou exemplare, luna, pe secii, ateliere, servicii etc, de ctre compartimentul
care are aceast atribuie, pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului lucrat
efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n
acord etc. (n cazul statelor de salarii n acord), pe baza fiierelor de eviden a salariului, a
evidenei i a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor
de odihn, certificatelor medicale i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de
ctre persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii. Circul:
la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata
(exemplarul 1);
la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite (exemplarul 1);
la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas,
pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1 mpreun cu exemplarul 1 al borderoului
de salarii neridicate);
la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2 mpreun cu exemplarul
2 al borderoului de salarii neridicate Drepturi bneti - Chenzina a Il-a (extras)", care va
servi la acordarea vizei atunci cnd se solicit plata salariilor neridicate).
Se arhiveaz:
la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli
(exemplarul 1);
la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2).

107

2.5. Reconstituirea documentelor

Reconstituirea documentelor contabile se face n toate cazurile de pierdere, sustragere sau

distrugere a acestora. (conform Legii Contabilitii nr. 82/24.12.1991, art. 26). Msurile de
reconstituire trebuie luate n maxim 30 de zile de la constatare. Dosarele de reconstituire
vor conine, pentru fiecare act, document sau eviden:

sesizarea scris a persoanei care a constatat pierderea, sustragerea sau distrugerea,

adresat conductorului sau administratorului unitii lucrative care are obligaia

gestionrii patrimoniului.
Dac conductorul unitii sau administratorul acesteia apreciaz c pierderea, sustragerea
sau distrugerea reprezint o infraciune, va sesiza de ndat organele de urmrire penal.

procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii documentului

contabil ntocmit de conductorul unitii n termen de trei zile de la data primirii sesizrii.
n cadrul procesului verbal, se nscriu:
datele de identificare a actului disprut;
numele, prenumele salariatului responsabil cu pstrarea actelor;
data i mprejurrile n care s-a constat lipsa actului respectiv.

declaraia scris a salariatului responsabil pentru mprejurrile n care a disprut actul,

documentul sau evidena respectiv;

dovada sesizrii organelor de urmrire penal sau dovada sancionrii disciplinare a

salariatului vinovat dup caz;

dispoziia scris a conductorului unitii sau administratorului acesteia, pentru

reconstituirea actului, documentului sau evidenei;

o copie de pe actul, documentul sau evidena contabil reconstituit.

n cazul n care documentul provine de la o alt unitate, reconstituirea se face de ctre

aceasta la cererea scris a conductorului sau administratorului unitii solicitatoare.
Unitatea emitent va trimite n termen de cel mult zece zile de la primirea cererii, actul sau
documentul reconstituit unitii solicitatoare.

108

Toate documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea

reconstituit cu artarea nr. i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea.

2.6. Circulaia documentelor

Deoarece documentele de eviden stau la baza nregistrrii contabile i constituie baza
sistemului informaional, un accent deosebit trebuie pus pe organizarea ct mai raional a
circulaiei documentelor. Circulaia documentelor const n parcursul acestora din
momentul ntocmirii sau intrrii n unitate i pn la predarea la arhiv.
n funcie de un circuit bine stabilit, de respectarea normelor i termenelor de ntocmire i
predare a documentelor, depinde n mare msur realitatea, exactitatea i inerea la zi a
contabilitii. Circulaia documentelor trebuie astfel organizat nct toate documentele
intrate la o anume dat n unitate, s fie verificate i nregistrate n cel mai scurt timp.
Fiecare compartiment i loc de munc este necesar s cunoasc ce fel de document s
ntocmeasc:
cui s le nainteze
termenele de predare.
Orice document trebuie s circule ntr-o anumit ordine, fr reineri inutile la unele
servicii, n vederea:

asigurrii unei evidene operative

informrii prompte i corespunztoare a organelor de conducere asupra activitii

economice.
Pentru o operaie economic, se ntocmete un singur document, cu un circuit bine stabilit,
n numr de exemplare strict necesar diverselor compartimente, ceea ce asigur un consum
restrns de imprimate i uurina n munca de prelucrare.

109

Calea pe care o urmeaz documentele n cadrul unitilor, difer de la o unitate la alta, n

funcie de:

structura organizatoric a ei

contabilitate economic a operaiilor oglindite n documente

organizarea aparatului contabil

mijloacele utilizate pentru executarea lucrrilor de contabilitate.

La organizarea circulaiei documentelor, se impune respectarea urmtoarelor reguli:

circuitul documentelor s se realizeze pe cile cele mai scurte, printr-un nr. ct mai
redus de verigi, asigurnd continuitate n micarea documentelor prin aceste verigi.
Documentele intrate n unitatea patrimonial trebuie nregistrate n registratura unitii i
repartizate operativ pentru rezolvare;
rezolvarea documentelor s se fac complet i la termenul specificat n graficul de
circulaie a documentelor, care prevede:

denumirea documentului

compartimentul care l ntocmete

verificarea documentului

verigile prin care circul documentul

lucrrile ce se execut n fiecare etap a circuitului i termenele de execuie.

Graficul circulaiei documentelor, nainte de aplicare, trebuie aprobat de conducerea

unitii sau instituiei i prelucrat cu toi salariaii. n ntreprinderi mici, se aplic circulaia
centralizat a documentelor, acestea fiind ndrumate mai nti la conductorul unitii care
examineaz toat corespondena unitii, dnd dispoziii de executare. n ntreprinderi
mari, n vederea reducerii circuitului documentelor i a executrii la timp a lucrrilor, se
aplic principiul circulaiei descentralizate, adic un document merge direct la serviciul
respectiv.
n cazul utilizrii echipamentului tehnic de prelucrare a datelor, documentele parcurg
urmtoarele etape:
110

transmiterea lor de la locul ntocmirii sau primirii la unitatea prelucrtoare

micarea lor n procesul prelucrrii i a verificrii

transmiterea informaiilor prelucrate

predarea la arhiv.

Controlul rezolvrii calitative i operative a documentelor prezint o importan deosebit

pentru inerea la zi a evidenei, soluionarea reclamaiilor i a sesizrilor salariailor i
terilor, rapiditatea decontrilor ntre ntreprinderi etc.

2.7. Clasarea i pstrarea documentelor

Dup rezolvarea complet i definitiv a documentelor, acestea parcurg ultima faz a
circuitului lor clasarea la dosar. Prin clasare se nelege aranjarea documentelor ntr-o
anumit ordine strict determinat, care s asigure o bun pstrare a lor i o gsire uoar
pentru obinerea informaiilor necesare.
De precizia i corectitudinea ei depinde identificarea cu uurin a oricrui document
existent n arhiva ntreprinderii. n vederea gsirii cu uurin a actelor, se ntocmete o
list (nomenclator) a dosarelor, indicndu-se actele care se claseaz n fiecare dosar.
O clasare raional i just a documentelor trebuie s dea posibilitatea:
gsirii cu uurin a oricrui document:
s fie simpl, pentru a putea fi neleas i aplicat de oricine
s fie elastic, adic s se poat utiliza i la un nr. mai mare de acte rezultate din
dezvoltarea activitii ntreprinderii.
s fie potrivit specificului documentelor etc.
n funcie de durata de timp pentru care se efectueaz clasarea i dup locul unde se gsesc
documentele, clasarea poate fi provizorie i definitiv.

111

Clasarea provizorie cuprinde documente rezolvate n sectoarele i serviciile funcionale ale

ntreprinderii fcndu-se n dosare corespunztoare arhivei curente. Astfel, serviciul
contabilitate face clasarea provizorie a documentelor contabile, casierul - a documentelor
de cas etc.
Clasarea definitiv se face la arhiva general a ntreprinderii la primirea documentelor
complet i definitiv rezolvate de la arhiva curent.
Clasarea documentelor n dosare se poate face dup mai multe criterii i anume:

criteriul obiectului,

criteriul nominal,

criteriul corespondenilor,

criteriul geografiei,

criteriul mixt etc.

Clasarea dup obiect are cea mai larg utilizare i const n gruparea documentelor pe
categorii de probleme, asigurndu-se astfel includerea n acelai dosar a documentelor
potrivit importanei i termenului de pstrare (Tp). De ex.: se claseaz ntr-un dosar
documente privind aprovizionarea, n altul cele referitoare la munc i salariu etc.
Criteriul nominal const n gruparea ntr-un dosar a documentelor care au aceeai
destinaie: facturi, procese verbale etc.
Criteriul corespondenilor impune clasarea n acest dosar a tuturor actelor care constituie
coresponden cu alte ntreprinderi sau instituii. Aceast grupare prezint dezavantajul c
include n acest dosar acte de o importan inegal cu termen de pstrare diferit, de aceea
folosirea lui este redus.

112

Indiferent de criteriul de clasare folosit, n fiecare dosar documentele se aranjeaz n ordine

cronologic. Pstrarea documentelor trebuie s asigure o integritate deplin a lor deoarece
acestea servesc pentru controlul operaiilor efectuate, a exactitii acestora i pentru scopuri
de informare asupra activitii ntreprinderii.
n arhivele instituiilor sau organizaiilor economice se pstreaz toate materialele
documentare i anume:

documente originale,

copii,

fotocopii,

filme, coresponden, planuri, schie etc.

n cursul anului aceste materiale se pstreaz n arhiva curent, organizat pe lng

principalele servicii funcionale. Documentele de cas i unele documente contabile
(bilanul, balanele de verificare, fiele de conturi) se pstreaz n casa de fier sau ncperi
speciale pe rspunderea contabilului ef, sau a contabilului principal.
Datorit dezvoltrii echipamentului electronic de prelucrare a datelor contabile, n afara
clasrii i arhivrii documentelor de eviden i a registrelor de contabilitate, se
organizeaz i clasarea i pstrarea altor purttori de informaii, ca: benzi magnetice,
discuri etc. asigurndu-se o uoar identificare a informaiilor i a securitii acestora
mpotriva nstrinrii i a focului.
Materialele documentare, formate din lucrrile ncheiate ale serviciilor i seciilor, adic
cele din arhiva curent se predau la arhiva instituiei pn la sfritul anului n curs pentru
anul expirat, la o dat stabilit de conducerea ntreprinderii. Predarea arhivei curente la
arhiva general se face pe baza unei liste de predare semnat de eful arhivei, n care se
specific numrul fiecrui dosar predat. Un exemplar din list se pred serviciului care a
fcut predarea, iar altul rmne la arhiv.

113

Scoaterea din dosarul arhivei generale a documentelor pentru folosin temporar se face
cu aprobarea ntreprinderii pe baza unui proces verbal n care se arat:

cine a cerut,

cine a aprobat eliberarea documentului respectiv,

scopul etc.

n locul documentului eliberat se introduce:

copia certificat de pe document,

procesul verbal ncheiat,

aprobare de eliberare a documentului,

dovada semnat de persoana care a ridicat originalul.

Termenele de pstrare a documentelor n arhiva unitii patrimoniale sunt fixate prin

dispoziii legale i difer dup natura i importana documentului. Astfel, registrele
contabile i documentele justificatoare ce stau la baza nregistrrii n contabilitate se
pstreaz 10 ani de la data ncheierii, statele de salarii i bilanul contabil - 50 de ani.
Documentele cu valoare istoric, tiinific i politic, precum i actele ce trebuie pstrate
un timp mai ndelungat, n cazul ncetrii activitii sau n alte sisteme, se dau spre pstrare
arhivelor statului. Restul documentelor se predau din arhiva instituiei pentru retopire, la
expirarea termenelor de pstrare. n cazul gsirii ulterioare a originalului documentului
pierdut sau sustras, actul reconstituit se anuleaz, pe baza unui proces verbal, mpreun cu
care se ataeaz la dosarul de reconstituire.

114

BIBLIOGRAFIE
1. Hlaciuc E. - Bazele contabilitii, Editura Universitii, Suceava 2000
2. Horomnea E., .a. Introducere n contabilitate, Editura Tipomoldova, Iai, 2010
3. Oprea C., Ristea M., - Bazele contabilitii, EDP, RA, Bucureti, 2003
4. Oprean I., .a. Bazele contabilitii. Logica nregistrrilor contabile. Aplicaii practice,
Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2002
5. Petri R., - Bazele contabilitii, Editura Gorun, Iai, 2002
6. Corina Graziella Dumitru Contabilitate, Editura Universitar, Bucureti , 2004
7. Belverd e. Needles, Jr., Principii de baz ale contabilitii, Editura Arc, Chiinu, 2001.
8. *** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n M. Of. Nr. 48 din 14 ianuarie 2005.
7. *** OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene i standardele internaionale de contabilitate.

115