Sunteți pe pagina 1din 21

Principalele operaiuni contabile

specifice insolvenei

Mariana Boiciuc
Partner, CITR Cluj

Deschiderea procedurii insolvenei


Planul de reorganizare
Falimentul
nchiderea procedurii

Deschiderea procedurii insolvenei

Efecte:
- Splitarea conturilor de datorii
- Inventarierea patrimoniului
- ntocmirea tabelului preliminar de creane
- Evaluarea patrimoniului
- ntocmirea tabelului definitiv
- Determinarea i virarea unui procent de 2% ctre Fondul de Lichidare

Deschiderea procedurii insolvenei


Splitarea conturilor de datorii
- Tratamentul difereniat al datoriilor companiei debitoare: datoriile istorice
(nscute anterior deschiderii procedurii de insolven) nu mai pot fi achitate
dect prin implementarea unui plan de reorganizare sau prin distribuiri de
sume n cadrul falimentului.
- Datoriile curente se achit la scaden, conform documentelor din care rezult.
- Se impune separarea datoriilor prin dezvoltarea unor conturi analitice
distincte, de forma: 401.P vs 401.O (P = precedent, O = observaie).
- Analiticul cu datoriile anterioare va fi blocat, urmnd ca soldul acestuia s fie
afectat doar de tranzacii speciale: contabilizarea tabelului definitiv,
implementarea planului de reorganizare, distriburi conform programului de
pli, planuri de distribuire (n faliment) sau distribuiri efectuate ca urmare a
valorificrii garaniilor (n observaie).

Deschiderea procedurii insolvenei

Inventarierea patrimoniului
- art. 101 / L.85/2014, prevede ca AJ va efectua, n termen de 60 zile de la
deschiderea procedurii inventarierea bunurilor din averea debitorului.
- Elementele de datorii nu sunt supuse procedurii de confirmare de sold, ci se
realizeaz prin procedura de ntocmire a tabelului de creane.
- Rezultatele inventarierii se contabilizeaz.

Deschiderea procedurii insolvenei


ntocmirea tabelului preliminar de creane
- Notificarea tuturor creditorilor existeni n evidenele contabile ale companiei
debitoare este urmat de depunerea la dosarul cauzei a declaraiilor de crean
prin care se revendic debite anterioare deschiderii procedurii.
- Se vor nscrie n tabelul preliminar doar acele debite certe, lichide i exigibile
care sunt nscute anterior deschiderii procedurii de insolven. Se face aadar
distincie ntre momentul naterii debitului i data facturrii.
- Accesoriile pretinse (dobnzi, penaliti) sunt nscrise n tabel dup verificare
n baza prevederilor contractuale, ns ulterior debitorul trebuie s ntreprind
demersuri pentru ca acestea s fie facturate de ctre creditor.
- Evidenele contabile nu se ajusteaz conform tabelului preliminar de creane.

Deschiderea procedurii insolvenei


Evaluarea patrimoniului
- Pn la momentul definitivrii tabelului de creane trebuie ntocmit un raport
de evaluare al activului companiei debitoare. Acesta va fi realizat de evaluatorul
desemnat de ctre Comitetul Creditorilor.
- Evaluarea nu are impact asupra nregistrarilor contabile nu va putea fi
utilizat ca evaluare pentru situaiile financiare anuale.
- Discuie cu privire la HG 1553 / 2003 vs. obligativitatea contribuabililor PJ de a
reevalua cldirile i terenurile cel puin o dat la 3 ani.

Deschiderea procedurii insolvenei


Evaluarea patrimoniului
HG 1553 / 2003 Art. 1
(1) Societile comerciale, indiferent de forma de proprietate, regiile autonome,
societile i companiile naionale, institutele de cercetare i celelalte categorii de
ageni economici pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale aflate n
patrimoniul lor la data de 31 decembrie 2003, astfel nct rezultatul reevalurii s
fie cuprins n situaiile financiare ale anului 2003.
(6) Agenii economici care se afl n procedur de dizolvare sau de lichidare
administrativ conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sau n procedur de
lichidare judiciar conform Legii nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii
judiciare i a falimentului, republicat, cu modificrile ulterioare, nu vor proceda
la reevaluarea imobilizrilor corporale prevzute la alin. (1).

Deschiderea procedurii insolvenei


Tabelul definitiv al creanelor
- Publicarea tabelului definitiv de creane n BPI implic nregistrarea n
evidenele contabile a diferenelor constatate pentru fiecare creditor in parte.
- Diferenele n plus vor fi contabilizate sub forma unor cheltuieli;
- Diferenele n minus vor fi contabilizate sub forma unor venituri;
- Se vor contabiliza i sumele nscrise n tabel aferente calitii de co-debitor al
societii aflate n insolven pentru datorii contractate de alte entiti; n acest
caz datoria fa de creditor va fi nregistrat extracontabil i va fi recunoscut ca
o datorie contingent.

Deschiderea procedurii insolvenei


Tabelul definitiv al creanelor
- Din perspectiva creditorului, creanele admise n tabelul definitiv pot fi
provizionate, deductibilitatea fiind difereniat, n funcie de stadiul procedurii.
- Creanele creditorului care nu au fost admise n tabelul definitiv trebuie
eliminate din evidenele contabile, nemaiexistnd temei legal pentru
recuperarea lor.

Deschiderea procedurii insolvenei


Contribuia la fondul de lichidare
Art. 39 (7) Fondul de lichidare este constituit din:
(a) ...
(b) Preluarea a 2% din sumele recuperate n cadrul procedurilor de insolven,
inclusiv din fondurile obinute din vnzarea bunurilor din averea debitorului.
- Se aplic indiferent de faza procedural;
- n observaie i n reorganizare, se aplic doar asupra:
- valorificrilor de active (n afara activitii curente a debitoarei)
- recuperrilor de creane prin recuperare se nelege activitatea prin
care creane cu scadena depit sunt ncasate ca urmare a ntrepriderii
unor msuri legale de recuperare.

Deschiderea procedurii insolvenei


Contribuia la fondul de lichidare
- In faliment: contribuia se datoreaz pentru toate valorificrile de active i
pentru toate sumele ncasate.
- Baza de calcul a contribuiei:
+ pentru vnzrile de active: baza far TVA;
+ pentru recuperrile de creane: ntreaga sum ncasat;
Excepii: vnzrile de active realizate n cadrul unor operaiuni (parial) noncash baza de calcul va fi reprezentat doar de sumele ncasate n contul de
lichidare (partea cash).

Deschiderea procedurii insolvenei


Contribuia la fondul de lichidare
Declararea i plata
Faptul generator pentru plata contribuiei este ncasarea unei sume dintre cele
care intra n sfera de aplicare a contribuiei la fondul de lichidare. Contribuia
se vireaz pn n data de 10 a lunii curente pentru tranzaciile nregistrate n
luna anterioar. n cazul n care o valorificare de activ supus contribuiei se
ncaseaz fracionat, contribuia se datoreaz doar pentru cota parte din pre
care s-a ncasat efectiv.
Sumele datorate sunt raportate la UNPIR prin grija AJ.
Sumele se vireaz astfel:
- 75% din valoare la filiala UNPIR din care face parte AJ,
- 25% la filiala UNPIR pe raza creia i are sediul societatea n insolven.

Deschiderea procedurii insolventei


Compensri
Compensrile ntre poziiile reciproce de creane i datorii nregistrate fa de
acelai partener sunt permise doar dac:
- Datoria i creana, certe, lichide i exigibile sunt nscute anterior deschiderii
procedurii;
- Datoria i creana sunt nscute ulterior deschiderii procedurii;
- Creana de recuperat este nscut anterior deschiderii procedurii, iar datoria
este nscut ulterior.
Compensarea unei datorii anterioare cu o crean curent este nelegal, fiind
considerat o plat preferenial ctre creditorul respectiv.
(Termenii datorie i crean sunt privii din perspectiva societii n insolven)

Deschiderea procedurii insolvenei


Calculul de dobnzi i penaliti
Dupa deschiderea procedurii, creditorii nu mai pot calcula dobnzi, majorri de
ntrziere, penaliti, accesorii de orice fel, la datoriile nscute anterior
deschiderii procedurii (Art. 80 (1)).
Excepie: creanele garantate cu bunuri din patrimoniul societii n
insolven. Dac prin valorificarea garaniei preul obinut depete valoarea
creanei, creditorul va putea calcula accesorii la creana principal conform
actelor din care rezult creana.

Planul de reorganizare
Implementare - reducerea datoriilor prin plan
- Sentina de confirmare a planului de reorganizare are ca i consecin
direct modificarea creanelor i drepturilor creditorilor astfel cum este
prevzut n plan;
- Tratamentul datoriilor admise n tabelul definitiv de creane i neincluse n
programul de plat al creanelor:
+ Var. I: Se contabilizeaz un venit la data confirmrii planului, iar
ulterior n eventualitatea falimentului (cu revenire la situaia anterioar a
datoriilor) se va opera o stornare a venitului cu repunerea datoriilor;
+ Var. II: nu se contabilizeaz reducerea datoriilor dect atunci cnd
aceasta este nereversibil la ieirea cu succes a societii din reorganizare.

Planul de reorganizare
Implementare - reducerea datoriilor prin plan
- Finalizarea cu succes a planului de reorganizare conduce la descrcarea
debitorului de orice obligaii anterioare implementrii planului, obligaii
care au fost nscrise n tabelul definitiv de creane.

nchiderea procedurii de reorganizare


- Procedura de reorganizare de succes va fi nchis prin sentin n baza unui
raport al AJ prin care se constat ndeplinirea tuturor obligaiilor de plat
asumate prin plan, precum i plata creanelor curente scadente.

Falimentul
- Depunerea Declaraiei 010 cu meniunea privind intrarea societii n
lichidare;
- ntocmirea Tabelului definitiv consolidat
+ n cazul n care falimentul survine n perioada de reorganizare, datoriile
reduse prin planul de reorganizare sunt repuse pe pasiv;
- Efectuarea inventarului i reflectarea diferenelor n evidena contabil;
- Ca urmare a ncetrii activitii amortizarea activelor corporale se sisteaz;
- Societatea este obligat s depun n continuare declaraiile fiscale ca i
pn la deschiderea falimentului;
- Se vor depune situaiile financiare de deschidere a procedurii de faliment.

Falimentul
- Conform legii contabilitii (art. 36, alin. 3) pe parcursul derulrii procedurii
de lichidare societatea va depune anual raportri financiare n termen de 90
zile de la ncheierea anului calendaristic anterior.
- n cazul n care la deschiderea procedurii nu sunt predate documentele
contabile i acestea nu pot fi identificate, se va proceda la:
+ iniializarea unei balane cu datele cunoscute: capital social, bunuri n
patrimoniu, datorii nscrise n tabelul definitiv;
+ depunerea declaraiilor fiscale n caz de necesitate se va solicita la
ANAF un duplicat al declaraiilor precedent depuse.

nchiderea procedurii
- Legea insolvenei prevede ca dup ce bunurile din averea debitorului au fost
lichidate, lichidatorul judiciar va supune judectorului-sindic un raport final
nsoit de situaiile financiare finale.
- Situaiile financiare, ca anex a raportului final, vor avea:
+ pe coloana 1 valorile de la data deschiderii procedurii de faliment;
+ pe coloana 2 toate pozitiile de activ = 0, datoriile rmase neachitate i
capitalurile proprii.
- Raportat la prevederile legii contabilitii, potrivit crora perioada de lichidare
este considerat un singur exerciiu financiar, coroborat cu faptul c lichidarea
se ncheie doar n momentul n care sentina de nchidere a procedurii rmne
definitiv i irevocabil, se pune problema ntocmirii unor situaii financiare
pentru ntreaga perioad de lichidare.