1.1.

Clasificarea impozitelor

Impozitele se pot clasifica innd cont de mai multe criterii dintre care amintim:
1. trsturile de fond i de form ale impozitelor;
2. obiectul asupra cruia se aeaz;
3. scopul urmrit de stat prin instituirea lor;
4. frecvena perceperii lor la bugetul public;
5. dup instituia care le administreaz.
1) n funcie de trsturile de fond i de form, se disting:
impozite directe: sunt acele prelevri silite care se stabilesc nominal, n sarcina unor
persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile obinute sau averea deinut,
potrivit cotelor stabilite de lege, fiind ncasate la anumite termene precizate cu
anticipaie. n cazul acestor impozite, potrivit inteniei legiuitorului, subiectul i
suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan. Exemple: impozitul pe profit,
impozitul pe veniturile de natur salarial, din activiti independente, impozitul pe
cldiri, impozitul pe teren, din cedarea folosinei bunurilor, din dobnzi, etc.;
impozitele indirecte: sunt aezate asupra vnzrii unor bunuri, prestrii unor servicii
sau executrii unor lucrri, sunt datorate i achitate la bugetul public de ctre
productori, comerciani sau prestatori, dar sunt suportate de ctre consumatorii
bunurilor i serviciilor cumprate deoarece sunt incluse n preuri i/sau tarife.
Exemple: TVA( taxa pe valoarea adugat), accize, taxe vamale, taxa hotelier,
impozitul pe spectacole.
Acest criteriu se mai numete i criteriul incidenei impozitelor asupra subiecilor
pltitori. Potrivit criteriului ce st la baza aezrii lor, impozitele directe se mpart n dou
categorii:
impozite directe reale (sau obiective sau pe produs): se stabilesc asupra unor obiecte
materiale (materie impozabil: terenuri, cldiri, valori mobiliare, produse, etc.) fr a ine
seama de situaia personal a contribuabilului (a subiectului impozitului). Exemple:
impozitul pe teren, impozitul pe cldiri, etc.
impozite directe personale (sau subiective): se aeaz asupra veniturilor sau averii,
inndu-se cont de situaia personal a subiectului lor (a contribuabilului). Exemplu:
impozitul pe salarii.
Impozitelor indirecte pot mbrca urmtoarele forme:
taxe generale de consumaie: sunt instituite asupra majoritii produselor i serviciilor,
prin includerea/adugarea lor n preul de vnzare. Exemplu: taxa pe valoare adugat
(tax general de consum).
taxe speciale de consumaie: se instituie doar asupra unor categorii de bunuri i servicii
i includ: monopolurile fiscale (stabilite de stat n mod discreionar asupra produselor
realizate n regim de exclusivitate), accizele (se refer doar la anumite categorii de bunuri
stabilite prin lege), taxele vamale i taxele de timbru.
2) Avnd n vedere obiectul asupra cruia se aeaz, impozitele sunt clasificate n:
impozite pe venit: impozitul pe profit, pe veniturile persoanelor fizice, etc.
impozite pe avere: impozitul pe cldiri, pe terenuri, pe mijloacele de transport,
etc.
impozite pe consum sau pe cheltuieli: taxa pe valoare adugat, accize, taxe
vamale.

3) n funcie de scopul urmrit de stat prin instituirea lor impozitele se clasific n:

impozite financiare, obinuite: vizeaz doar obinerea unor venituri publice cu
scopul acoperirii cheltuielilor publice;
impozite de ordine: urmresc, pe lng obinerea veniturilor bugetare, limitarea
unor activiti (suprataxare), respectiv stimularea acestora (detaxare, scutiri) sau
realizarea altor obiective dect cele fiscale, n funcie de interesele statului.
Exemple: accizele ridicate asupra tutunului i alcoolului vizeaz limitarea
consumului de tutun i alcool.
4) Prin raportare la frecvena perceperii lor la buget, impozitele se difereniaz n
urmtoarele categorii:
impozite permanente (ordinare): se ncaseaz periodic, cu o anumit
regularitate i reprezint venituri n cadrul fiecrui buget public anual;
impozite incidentale (extraordinare): se percep pentru perioade determinate de
timp, n mod excepional, avnd un obiectiv precis, dup realizarea cruia acestea
sunt desfiinate (supraprofitul de rzboi).
5) Clasificarea impozitelor se realizeaz i dup instituia care le administreaz. Astfel, n
statele de tip federal impozitele se delimiteaz n:
impozite federale;
impozite ale statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiei;
impozite locale.
n statele unitare impozitele se delimiteaz n:
impozite ncasate la bugetul administraiei centrale de stat (impozite centrale);
impozite locale (venituri la bugetele locale).
Aprecieri de sintez!
nelegerea modului n care un impozit acioneaz pe plan financiar, economic i social
nu se poate realiza fr cunoaterea particularitilor fiecrui impozit, particulariti care se
regsesc tocmai n aceste criterii de clasificare a impozitelor.
1.2.

Elementele tehnice ale impozitelor

Concretizarea i individualizarea fiecrui impozit are o deosebit importan deopotriv

pentru organele fiscale i contribuabili. n acest scop se folosesc urmtoarele elemente tehnice:
1. Subiectul impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la
plata acestuia. De exemplu, la impozitul pe salariu, subiect al impozitului este muncitorul sau
funcionarul, la impozitul pe profit - agentul economic, la impozitul pe succesiune - motenitorul
(motenitorii), etc. ns exist i situaii cnd impozitul datorat de o persoan este pltit la
bugetul de stat de alt persoan (n cazul impozitului pe salarii plata efectiv ctre bugetul de stat
este efectuat de angajator chiar dac acest impozit e suportat din veniturile angajatului).
2. Suportatorul impozitului este persoana care suport efectiv impozitul din venit sau avere, care
poate sau nu s coincid cu subiectul impozitului i, de aici, apare distincia dintre impozitul
direct i indirect (n cazul taxei pe valoare adugat subiectul impozitului este persoana care
realizeaz activitatea de comer, iar suportatorul este consumatorul final).
3. Materia impozabil (obiectul impozitului sau baza de impozitare) reprezint materia supus
impunerii. Poate fi pentru impozitele directe bunul (impozitul pe avere: cldiri, terenuri,
mijloace de transport), venitul (salarii, dobnzi, cedarea folosinei bunurilor, dividend, etc.) sau

4.

5.
6.
7.

1.

2.

activitatea, iar pentru impozitele indirecte preul bunului sau serviciului supus comercializrii (o
cheltuial) (impozite indirecte: TVA, accize, taxe vamale).
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. n cazul
impozitului pe venit obiectul impozitului coincide cu sursa, iar n cazul impozitului pe avere
impozitul se pltete din veniturile generate de deinerea averii: dividende n cazul deinerii de
aciuni, plus valoarea obinut din speculaiile bursiere, etc.
Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim mrimea obiectului impozabil
(unitate monetar (lei) pentru venit, unitate fizic (metrul ptrat de suprafa util n cazul
impozitului pe cldiri), etc.).
Cota impozitului reprezint mrimea impozitul aferent unei uniti de impunere. Se pot folosi
cote fixe sau cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive).
Asieta fiscal reprezint totalitatea msurilor ntreprinse de ctre organele fiscale n legtur cu
fiecare subiect, pentru identificarea obiectului impozabil, dimensionarea mrimii impozitului i
perceperea la bugetul public a acestui.
Rezultatul acestui ansamblu de msuri este tocmai stabilirea cuantumului unui anumit
impozit. Primul pas este acela de a identifica subiectul impozabil, fapt relativ uor de realizat
deoarece se face pe baza unor evidene care sunt la dispoziia autorit ilor fiscale. Tehnica
impunerii presupune n continuare parcurgerea urmtoarele etape:
Aezarea impozitului sau stabilirea obiectului impozabil, care are drept scop final constatarea
i evaluarea obiectului impozabil (venit, avere, cheltuial). Evaluarea materiei impozabile se
poate realiza direct (pe baz de probe) sau indirect (pe baz de prezumie).
Evaluarea direct cunoate dou variante:
1) evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului: legea oblig contribuabilul s in o
eviden strict a veniturilor, cheltuielilor acestuia sub form de bilan, cont de profit i pierdere,
declaraie de venituri, etc.;
2) evaluarea pe baza declaraiei unor tere persoane : presupune ca mrimea obiectului
impozabil s se stabileasc pe baza declaraiei unei tere persoane, care are la cunotin a sa
aceast mrime i este obligat s o declare autoritilor (de exemplu angajatorul declar
mrimea salariilor pltite angajailor).
Evaluarea indirect cunoate trei variante:
1) evaluarea pe baza indiciilor exterioare ale obiectelor impozabile se preteaz n
cazul impozitelor de tip real i presupune stabilirea cu aproximaie a valorii obiectului impozabil
fr a ine cont de situaia personal a contribuabilului (de exemplu pentru stabilirea impozitului
funciar se poate lua n considerare suprafaa terenului, numrul de animale din gospodrie, etc.);
2) evaluarea forfetar presupune c organele fiscale, cu acordul contribuabilului,
atribuie o anumit valoare obiectului impozabil;
3) evaluarea administrativ presupune ca valoarea obiectului impozabil s fie stabilit
de ctre organele fiscale pe baza datelor sau a elementelor de care dispune aparatul fiscal n
evidentele proprii. Contribuabilul poate contesta valoarea stabilit de organul fiscal.
Modul de calcul al impozitelor sau determinarea sumei impozitului se realizeaz diferit n
funcie de cele dou tipuri de impozite: de repartiie i de cotitate.
Impozitele de repartiie, apar n situaia n care statul stabilete suma total a impozitelor
ce trebuie ncasate la nivelul unui an, pentru a putea fi acoperite cheltuielile publice, iar ulterior
mparte aceast sum pe uniti administrativ-teritoriale, urmnd ca n momentul n care se
ajunge la unitatea de baza (de exemplu: comun) s aib loc mprirea pe subiect i obiect
impozabil.

Impozitele de cotitate se stabilesc de jos n sus, fiind calculate pornind de la fiecare

contribuabil n parte.
3. Perceperea (ncasarea) impozitelor este operaiunea final a asietei fiscale i reprezint
totalitatea operaiunilor prin intermediul crora impozitul este ncasat de ctre organele fiscale
nsrcinate cu astfel de atribuii i se poate realiza:
direct de ctre organele fiscale de la pltitori. Aceast modalitate de ncasare
beneficiaz de dou variante i anume varianta impozitelor portabile (cnd pltitorul
este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru plata impozitului) i varianta
impozitelor cherabile (cnd organele fiscale au obligaia de a se prezenta la sediul
contribuabilului pentru ncasarea impozitului). Aceast modalitate de ncasare a
impozitelor (cu cele dou variante) este specific persoanelor fizice.
prin stopaj de la surs presupune c impozitul este reinut i vrsat la bugetul de stat de
tere persoane (de exemplu n cazul impozitului pe salariu acesta este reinut i virat la
bugetul de stat de ctre angajator, similar se procedeaz i pentru impozitul pe dividende,
persoana juridic fiind cea care calculeaz, reine i face plata impozitului).
prin aplicarea de timbre fiscale (metoda cumprrii i vnzrii de timbre fiscale) pe
anumite documente, n locurile i de sumele prevzute de lege.
Referitor la aceast ultim operaiune se poate calcula gradul de colectare (ncasare) a
impozitelor ca raport ntre suma impozitelor ncasate i suma impozitelor prevzute n bugetul
de stat aprobat. Acest indicator este expresia eficacitii procesului de colectare a prelevrilor
fiscale obligatorii (impozite, taxe, contribuii) la nivelul administraiei publice.
Ti
Gc=
100
, unde:
Tib
Gc gradul de colectare a impozitelor;
Ti total impozite ncasate;
Tib total impozite prevzute n buget.
8. Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. Nerespectarea
termenului stabilit prin lege atrage dup sine obligaia contribuabilului de a plti majorri i
penaliti de ntrziere.
9.
Autoritatea i beneficiarul impozitului. Autoritatea este reprezentat de puterea
public ndreptit s instituie impozitul, respectiv de organele care aeaz i percep n mod
efectiv prelevarea fiscal. Beneficiar poate fi bugetul de stat sau bugetele locale.
10.
Facilitile fiscale se refer la anumite nlesniri la plat sub form de scutiri,
reduceri, amnri sau reealonri. De exemplu, n cazul impozitelor directe este stabilit un minim
neimpozabil sau se pot acorda faciliti n funcie de situaia familial a contribuabilului.
11.
Sanciunile aplicabile mbrac forma amenzilor, penalitilor sau a majorrilor de
ntrziere, iar scopul lor const n ntrirea responsabilitii contribuabililor referitoare la
stabilirea corect a obligaiilor fiscale i plata acestora n favoarea beneficiarilor la termenele
prevzute.
12. Cile de contestaie se refer la posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se adresa cu
plngeri sau contestaii n legtur cu modul de calcul al impozitelor.