Sunteți pe pagina 1din 44

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR

Facultatea: Management Turistic i Comercial


Disciplina Finane

Veniturile i cheltuielile bugetului de stat n


Romnia

Profesor coordonator:
Conf.univ. dr. Roxana IONESCU

Student:
Andriana Pintilei
Popa Valentina Petruta
Anul II, Seria C, grupa 11

ANUL UNIVERSITAR 2015


BUCURETI
1

CAPITOLUL I
ANALIZA STRUCTURII I DINAMICII VENITURILOR
BUGETULUI DE STAT N ROMNIA
1.1 Buget de stat Noiuni generale
Instituirea sistemelor bugetare este rezultatul eforturilor depuse, n mod deosebit de
burghezia aflat n ascensiune, pentru a se realiza o anumit ordine n domeniul finanelor
publice.
Parlamentele au fost chemate periodic pentru a se pronuna n legtur cu volumul i
destinaia resurselor financiare ale statului, resurse care au fost nscrise ntr-un document
numit

bugetul

de

stat1.

Etimologic, cuvntul buget provine din latinescul budge care nseamn sac sau pung de
bani. Cuvntul a circulat n evul mediu, n Frana, sub forma bouge i bougette iar, n
Anglia, sub forma budget, semnificnd sculeul sau punga n care, de obicei, erau aduse la
Parlament documentele referitoare la veniturile i cheltuielile statului .
Un asemenea document a fost ntocmit pentru prima oar n Anglia, la nceputul
secolului al XIII-lea, mai exact n anul 1215. n Europa, termenul de buget a fost utilizat,
oficial, la nceputul secolului al XIX-lea, n anul 1806, n Frana. n rile romne, cuvntul
buget apare n Regulamentele Organice, care definesc sensul termenului biudje prin
nchipuirea cheltuielilor anului viitor.
Ulterior, noiunea de buget a evoluat continuu. Motivaia politic a elaborrii sale a
fost completat cu cea financiar (evitarea risipei). S-au stabilit, n timp, reguli precise
(unitatea, universalitatea, anualitatea, specializarea creditelor, neafectarea veniturilor)
inspirate de ideea de a realiza o gestiune eficient a veniturilor statului i de a nfptui
echilibrul

bugetar.

Noile concepii n domeniul finanelor publice au adus transformri profunde noiunii


de buget. Tendina actual este de a lrgi noiunea tradiional de buget att n timp (bugetul
plurianual) ct i n spaiu (buget public naional). n acelai timp, noiunea de echilibru
capt un aspect mai general (echilibru economic) i mai dinamic (echilibru ciclic). Aceast
evoluie se resimte, n mod natural, asupra procedurii de elaborare i aprobare a bugetului, n
1

Marcel Drcea, Tudor Ciurezu Buget i Trezorerie Public Ed. Universitaria Craiova, 2003

timp ce n legtur cu execuia i controlul bugetului transformrile sunt mai puin


spectaculoase.
La nivelul fiecrui stat se elaboreaz mai multe categorii de bugete corelate, care
alctuiesc un sistem. Sistemul bugetar este difereniat n funcie de structura organizatoric a
fiecrui stat i difer de la o ar la alta, existnd astfel :

buget de tip unitar (Romnia, Frana, Italia, Marea Britanie, Italia, Spania, Suedia,
Olanda etc.).

buget de tip federal (S.U.A., Canada, Elveia, Austria, Germania, India etc.).
n Romnia, stat de tip unitar, conform Legii nr.500/2002 privind finanele publice,

prin sistem bugetar se nelege un sistem unitar de bugete care cuprinde bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului,
bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, bugetele instituiilor publice
finanate integral din veniturile proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe
contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din
fonduri publice i bugetul fondurilor externe nerambursabile2.
Acest sistem unitar i corelat de fonduri formeaz bugetul general consolidat, prin care
se dimensioneaz i se compar, la nivelul unui an veniturile i cheltuielile statului i ale
celorlalte instituii publice.
Bugetul general consolidat reflect, aadar, fluxurile financiare publice de formare a
veniturilor fiscale i nefiscale i de repartizare a acestora pe destinaii, n conformitate cu
nevoia social i cu obiectivele de politic financiar specifice anului la care se refer.
Bugetul de stat este una din componentele majore ale sistemului financiar prin
ponderea mare 25 - 30% pe care o reprezint n produsul intern brut, dar i prin rolul pe
care l are n funcionarea unor prghii financiare (fiscal, vamal, a cheltuielilor publice), ca
i n aciunile de predicie i planificare macroeconomic.3
Potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, prin buget se nelege un
document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup
caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice4.

Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n ,,Monitorul Oficial" nr. 597, 2002.

http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=cap5
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 597,2002

Bugetul de stat poate fi definit sub 3 aspecte5:

sub aspect formal, bugetul public reprezint documentul program n care statul
nscrie anual mrimea i structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economiei
publice;

sub aspect juridic, bugetul public este actul prin care se prevd i se aprob prin lege
veniturile i cheltuielile anuale ale statului i ale altor entiti de drept public;

sub aspect economic, bugetul se stat reprezint relaii economice sub form bneasc
ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut n legtur cu ndeplinirea
funciilor i sarcinilor statului.
Rolul bugetului de stat este pus n eviden de modalitile de exercitare a funciilor

finanelor publice. Bugetul nu reprezint doar un tablou sintetic n care se nscriu i prin care
se compar veniturile i cheltuielile publice. Rolul acestuia este mult mai complex. El este
considerat un instrument prin care se realizeaz alocarea i redistribuirea resurselor i care
prezint utilitate n procesul reglrii activitii economice i sociale.
Rolul bugetului de stat se manifest n activitatea economic, social i financiar,
exprimndu-se astfel:

din punct de vedere financiar, asigur mobilizarea i distribuirea resurselor financiare


ale statului, n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale;

din punct de vedere economic, bugetul de stat cuprinde diverse instrumente i tehnici
de intervenie n activitatea economic i social, prin intermediul crora statul i
realizeaz politica de stimulare economic i protecie social6.
Rolul alocativ al bugetului decurge din nsi natura statului, care n mod tradiional

i asum sarcina finanrii serviciilor publice. Bugetul general al statului reflect, n partea de
cheltuieli a acestuia, modul de alocare a resurselor fiecrui an bugetar.
Rolul distributiv al bugetului este pus n eviden tocmai de natura lui specific,
respectiv aceea de instrument ce reflect relaii de mobilizare a resurselor i de repartizare a
acestora pentru finanarea unor activiti i aciuni

determinate expres. Bugetul este

instrumentul prin care se redistribuie o parte din produsul intern brut.

Marcel Drcea, Tudor Ciurezu Buget i Trezorerie Public Ed. Universitaria Craiova, 2003

Cioponea, Mariana-Cristina, Leonte, Doina, Finane publice. Note de curs, Editura Fundaiei ROMNIA DE MINE,
Bucureti, 2001, p. 15.

Rolul de reglare a vieii economice decurge n importana bugetului de stat ca


instrument cu putere de lege, prin care se reflect politica economic promovat de Guvern.
Prin orientrile bugetului se poate aciona asupra economiei stimulnd sau frnnd o anumit
activitate. Autoritile publice pot aciona, n acest scop, prin intermediul cheltuielilor,
veniturilor i soldului bugetar.

1.2 Analiza veniturilor bugetului de stat


Conform legii bugetului de stat, constituirea veniturilor bugetare se face innd seama
de impozitele, taxele, contribuiile i toate celelalte vrsminte prelevate de la persoanele
fizice i/sau juridice.
Veniturile publice includ resursele financiare ale administraiei de stat,ale asigurrilor
sociale de stat i ale instituiilor publice cu caracter autonom.
Dimensiunea i structura lor depind de un complex de factori, n care se includ:
factori economici, concretizai n produsul intern brut i dinamica sa;
factori monetari, de tipul mas monetar, credit, dobnd,
concretizai n pre i evoluia sa;
factori sociali, respectiv educaionali, culturali, de sntate .a.;
factori demografici, concretizai n numrul i structura populaiei i
care determin numrul contribuabilor;
factori politici i militari;
factori financiari, care se concretizeaz n dimensiunea cheltuielilor
publice.

Veniturile bugetare se pot clasifica din mai multe puncte de vedere7:


1. Dup modul cum sunt calculate, aezate i ncasate, impozitele pot fi:
a)Impozite directe, care se percep periodic (lunar, trimestrial, anual), direct i
nominal de la persoanele fizice i juridice pe baza venitului constatat sau asupra valorii
bunurilor ce le aparin, cum sunt, de exemplu, impozitul pe profit, impozitul pe salarii,
impozitul pe cldiri, impozitul pe veniturile agricole etc.

Gheorghe Bistriceanu, Gheorghe Popescu Bugetul de Stat al Romniei Ed.


Universitaria 2007

Avnd n vedere criteriile care stau la baza aezrii i ncasrii impo zitelor directe,
acestea se pot clasifica n impozite reale i impozite personale.
b) Impozite indirecte, care se ncaseaza prin preul mrfurilor (cu deosebire a celor de
consum), odat cu vnzarea acestora, fiind numite i impozite pe cheltuieli. n prezent, la noi
in ara, avem n aceasta categorie: taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele vamale etc.
2. Din punctul de vedere al materiei impozabile, impozitele se pot clasifica astfel:
a) impozite pe venit;
b) impozite pe avere;
c) impozite pe cheltuieli
3. Din punctul de vedere al provenienei lor , se disting urmtoarele categorii de venituri
bugetare:
- venituri bugetare care provin de la companiile naionale, regiile autonome, societile
comerciale cu capital de stat i instituiile publice, cum sunt: impozitul pe profit, taxa pe
valoarea adugat, contribuiile la asigurarile sociale de stat i de sntate, taxa asupra
terenurilor proprietate a statului, veniturile din operaiunile cu strintatea, taxele pentru
verificarea aparatelor de msurat i cntrit, veniturile din vnzarea unor bunuri ale statului
(privatizare) etc. ncasarea veniturilor bugetare de la companiile naionale, regiile autonome,
societile comerciale cu capital de stat i instituiile publice nu duce la schimbarea formei de
proprietate asupra acestor resurse bneti, deoarece ele rmn mai departe n proprietatea
ntregii naiuni;
- venituri bugetare care provin de la unitile i organizaiile cooperatiste, cum sunt:
impozitul pe profitul cooperativelor meteugreti, de consum i al celor de credit, impozitul
pe veniturile asociatiilor agricole, taxa pe valoarea adaugat, diferite taxe etc. Mobilizarea
acestor venituri la bugetul statului atrage dup sine schimbarea formei de proprietate;
mijloacele bnesti ncasate din proprietatea cooperatist n proprietatea statului;
- venituri bugetare care se ncaseaz de la ntreprinderile mixte, private, ntreprinztori
particulari, cum sunt: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, taxe, contribuii pentru
asigurrile sociale etc. Aceste venituri, odat ncasate, devin proprietate public;
impozitul
veniturile

venituri
pe

bugetare
veniturile

agricole,

care

se

ncaseaz

populaiei,

impozitele

de

impozitul

taxele

locale

la
pe

etc.

populaie,
salarii,

anume:

impozitul

Populaia

poate

pe

contribui

i n mod voluntar la formarea veniturilor bugetare, i anume pe urmtoarele


ci:

prin

participarea

la

Loteria

Naional,
6

prin

subscrieri

la

mprumuturile

de

stat,

prin

creterea

soldului

general

al

depunerilor

la

CEC,

prin

donaii

etc. ncasarea acestor venituri conduce la transformarea lor n proprietate public.


- venituri care provin din mprumuturi externe. n anumite situaii, statul poate s
apeleze i la mprumuturile externe; ponderea acestor venituri n totalul veniturilor statului
trebuie s fie relativ nensemnat;
- venituri din taxe vamale i alte venituri. Taxele vamale se ncaseaz la bugetul de stat
de la agenii economici i persoanele fizice pentru mrfurile importate, n vederea
raionalizrii importurilor i n scopul stimulrii producerii n fa a unor produse similare. De
asemenea, taxele vamale se ncaseaza i de la alte persoane juridice i de la persoanele fizice
pentru bunurile aduse sau primite din strintate, precum i pentru bunurile expediate sau
duse n strintate. Exist taxe vamale de import, de export i de tranzit.
4. Din punctul de vedere al coninutului economic, veniturile bugetare se pot clasifica n
trei categorii:
- venituri bugetare care au coninut fiscal, adic sunt impozite, ca de exemplu:
impozitul pe profit, impozitul pe salarii, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe veniturile
agricole, impozitele i taxele de la societile mixte, private i de la populaie;
- venituri bugetare care nu au caracter fiscal, cum sunt, spre exemplu: vrsmintele
din profitul net al companiilor naionale, contribuiile pentru asigurrile sociale de stat,
veniturile din operaiunile cu strintatea, vrsminte la buget de la instituiile publice,
restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni, ncasarea ratelor i dobnzilor
la creditele externe acordate de la buget etc.;
- venituri din capital, care cuprind venituri din valorificarea unor

bunuri ale

instituiilor publice, venituri din valorificarea stocurilor de la rezerva de stat i de mobilizare.


5. Dup caracterul veniturilor bugetare, exist:
-

venituri

regularitate,
de

de

exemplu:

curente,
permanen),

impozitul

pe

ordinare

(obinuite,

care

formeaz

baza

profit,

impozitul

pe

normale,

cu

veniturilor
salarii,

taxa

caracter

bugetare,
pe

de
ca

valoarea

adugat, impozitul pe veniturile agricole, diferite taxe etc.;


pentru

venituri
a

face

extraordinare,
fa

unor

care

cheltuieli

se

ncaseaz

neobinuite,

ca

n
de

unui mprumut de stat, instituirea unui impozit special, a unei taxe etc.
7

situaii

excepionale

exemplu,

lansarea

6. Din punctul de vedere al apartenenei veniturilor la componentele bugetului public


naional, ele se clasific n urmtoarele categorii:

venituri care se ncaseaza la bugetul de stat;

venituri care revin bugetelor locale;

venituri care alimenteaz bugetele fondurilor speciale;

venituri care alimenteaz bugetul asigurrilor sociale de stat;

venituri care se cuvin bugetului asigurrilor sociale pentru santate.


Astfel, veniturile menionate n bugetul de stat cuprind veniturile curente (venituri

fiscale i nefiscale), veniturile din capital i ncasrile din rambursarea mprumuturilor


acordate (figura 1).

Fig.1. Componentele veniturilor bugetare


n categoria veniturilor bugetare conform legii bugetare i a Codului Fiscal ntlnim c
veniturile fiscale cuprind impozite directe i impozite indirecte, precum impozitul pe profit,
impozitul pe salarii i pe venit, impozite i taxe pe proprietate, alte impozite directe,
contribuiile pentru pensia suplimentar i pentru persoanele cu handicap, taxa pe valoare
adugat, accizele, taxele vamale i alte impozite indirecte figura 2.

Impozit pe profit
Impozit pe salarii i
venit

Impozite
directe

Impozit i taxe pe
proprietate

Venituri
Fiscale

Alte impozite
directe
TVA
Contribuii

Impozite
indirecte

Accize
Taxe Vamale
Alte impozite
indirecte

Fig.2. Componentele veniturilor curente fiscal


n categoria veniturilor bugetare potrivit acelorai reglementri n vigoare ntlnim i
veniturile nefiscale care cuprind veniturile din proprietate i veniturile din vnzri de bunuri i
servicii figura 3.
Fi

Venituri
nefiscale

Venituri din
proprietate

Veniturile din
vnzri de bunuri
i servicii

g.3. Componentele veniturilor curente nefiscale


1.3 Structura veniturilor bugetului de stat n anul 2006
1.01.2006-31.12.2006
Tabel 1
9

VENITURI TOTAL

40.698,1

100,000

40.513,0

%
99,545

37.900,1

%
93,125

11.488,8

%
28,229

7.905,4

%
19,424

- impozitul pe salarii i venit

2.203,6

%
5,415%

- alte impozite directe

1.048,8

2,577%

- contribuii

331,0

0,813%

b) Impozite indirecte

26.373,9

64,804

13.224,0

%
32,493

9.943,1

%
24,431

2.596,2

%
6,379%

7,9

0,019%

2.281,8

5,607%

183,3

0,450%

1,8

0,004%

1. Venituri curente
1.1. Venituri fiscale
a) Impozite directe
- impozitul pe profit

- taxa pe valoarea adugat


- accize
- taxe vamale
- alte impozite indirecte
1.2 Venituri nefiscale
2. Venituri din capital
3. ncasri din rambursarea mprumuturilor
acordate
Sursa www.mfinante.ro

Potrivit datelor din table, n anul 2006 cea mai mare parte a veniturilor bugetului de
stat a provenit din TVA n proporie de 32,49%, urmat la o diferen de 8% de accize i de
aproximativ 13% de impozitul pe profit.

10

Fig.4 Structura veniturilor bugetului de stat n anul 2006


1.4 Structura veniturilor bugetului de stat n anul 2007
1.01.2007 - 31.12.2007
Tabel 2
VENITURI TOTAL
1. Venituri curente
1.1. Venituri fiscale
a) Impozite directe
- impozitul pe profit
- impozitul pe salarii i venit
- alte impozite directe
- contribuii
b) Impozite indirecte
- taxa pe valoarea adugat
- accize
- taxe vamale
- alte impozite indirecte
1.2 Venituri nefiscale
2. Venituri din capital
3. ncasri din rambursarea mprumuturilor
acordate
Sursa www.mfinante.ro

11

48.984,6
48.438,5
44.916,7
14.664,7
10.528,8
2.776,9
950,9
408,4
29.332,8
16.690,7
11.207,8
855,7
578,6
3.113,5
120
4,4

100,00%
98,89%
91,70%
29,94%
21,49%
5,67%
1,94%
0,83%
59,88%
34,07%
22,88%
1,75%
1,18%
6,36%
0,24%
0,01%

Potrivit datelor din tabel, n anul 2007 cea mai mare parte a veniturilor bugetului de
stat a provenit din TVA n proporie de 34,07%, urmat de accize (22,88% ) i de impozitul pe
profit ( 21,49%).

Fig.5 Structura veniturilor bugetului de stat n anul 2007

1.5 Structura veniturilor bugetului de stat n anul 2008


1.01.2008 - 30.11.2008
Tabel 3
VENITURI TOTAL

58.554,7

1. Venituri curente
1.1. Venituri fiscale

100,00%

56.906,5
52.846,7

97,18%
90,25%

18.096,9

30,90%

- impozitul pe profit

12.890,1

22,01%

- impozitul pe salarii i venit

3.442,6

a) Impozite directe

12

5,87%

- alte impozite directe

1.351,2

2,30%

- contribuii

413,0

0,70%

b) Impozite indirecte

35.162,8

60,05%

- taxa pe valoarea adugat

22.050,1

37,65%

- accize

11.368,6

19,41%

- taxe vamale

897,7

1,53%

- alte impozite indirecte

846,4

1,44%

3.646,7

6,22%

2. Venituri din capital

134,3

0,22%

3. ncasri din rambursarea mprumuturilor

6,4

0,01%

1.2 Venituri nefiscale

acordate

Sursa www.mfinante.ro
Potrivit datelor din tabel, n anul 2008 cea mai mare parte a veniturilor bugetului de
stat a provenit din TVA n proporie de (37,65%), urmat de impozitul pe profit(22,01% ) i de
accize( 19,41%).

Fig.6 Structura veniturilor bugetului de stat n anul 2008

1.6 Structura veniturilor bugetului de stat n anul 2009


1.01.2009 - 30.11.2009
13

Tabel 4
VENITURI TOTAL
1. Venituri curente
1.1. Venituri fiscale
a) Impozite directe
- impozitul pe profit
- impozitul pe salarii i venit
- alte impozite directe
- contribuii
b) Impozite indirecte
- taxa pe valoarea adugat
- accize
- taxe vamale
- alte impozite indirecte
1.2 Venituri nefiscale
2. Venituri din capital
3. ncasri din rambursarea mprumuturilor

49,965,5
49.009,2
45.325,1
16.246,9
11.524,4
2.988,8
1.351,2
382,5
28.924,8
15,.377,8
12.984,0
606,8
496,2
3.297,6
35,8
-201,0

100,00%
98,08%
90,72%
32,51%
23,06%
5,98%
2,70%
0,76%
57,88%
30,77%
25,98%
1,21%
0,99%
6,59%
0,07%
-0,40

acordate
Sursa www.mfinante.ro

Potrivit datelor din tabel, n anul 2009 cea mai mare parte a veniturilor bugetului de
stat a provenit din TVA n proporie de (30,77%), urmat de accize (25,98% ) i de impozitul
pe profit ( 23,06%).

14

Fig.7 Structura veniturilor bugetului de stat n anul 2009

1.7 Analiza dinamicii veniturilor bugetului de stat n Romnia


n perioada 2006 2009
Anii
Impozitul pe profit
Impozitul pe salarii

2006
7.905,40
2,203.60

2007
10.528,80
2.776.90

2008
12890,1
3442,6

2009
11524,4
2988,8

i venit
Alte impozite

1,048.80

950.9

1351,2

1351,2

directe
Contribuii
Taxa pe valoarea

331,0
13,224.0

408.4
16,690.70

413
22050,1

382,5
15377,8

adugat

0
15

Accize
Taxe vamale
Alte impozite

9,943.10
2,596.20
7.9

11,207.80
855.7
578.6

11368,6
897,7
846,4

12984
606,8
496,2

indirecte
Venituri nefiscale
Venituri din

2,281.80
183.3

3,113.50
120,0

3646,7
134,3

3297,6
35,8

capital
Tabel 5

Fig.8 Evoluia veniturilor bugetului de stat n perioada 2006


-2009

16

II.VENITURILE I CHELTUIELILE S.C COMDIVERS S.A


OCNA MURE
PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII
COMERCIALE COMDIVERS S.A. OCNA MURE
2.1. CADRUL ORGANIZATORIC
Societatea comercial COMDIVERS SA OCNA MURE a fost nfiinat n temeiul
Legii nr.15 din 1990, fiind nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului J-26-7/1991.
Sediul social se afl la Ocna Mure, str. 1 Mai, nr. 40, judeul Alba i nu are sucursale sau
filiale n ar.
Societatea comercial COMDIVERSS.A OCNA MURE este organizat i
funcioneaz ca unitate economic cu personalitate juridic de societatea pe aciuni. Ea a fost
nfiinat n actuala form juridic prin Hotrrea Guvernului nr.1200 din data de 12
noiembrie 1990 i a fost nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului la data de 17 ianuarie
1991.
Unitatea a luat fiin n anul 1949, dup naionalizarea principalelor mijloace de
producie, prin comasarea mau multor ateliere particulare de activiti diferite de pe raza
fostului raion Ocna Mure. n perioada de la nfiinare n 1965 producia fost eterogen i
numai dup acesta ncepe s se prefigureze actualul obiect de activitate iar n 1970 s se
produc primele obiecte de cauciuc care vor merge la export, n Germania, Ungaria i Cuba.

17

Denumirea unitii era Fabrica Mixt de Industrie Local Ocna Mure care se
dezvolta n continuu pentru ca n anul 1977 n cadrul unui proces de reorganizare s treac n
subordinea Ministerului de Chimice, primind noua denumire fabrica de Confecii Metalice
i Articole din Cauciuc cu sediul n Ocna Mure.
Dup reorganizare, ntreprinderea are 2 domenii importante de activitate care se realizeaz
n cadrul a 2 secii principale:
-

Secia de prelucrri, confecii i construcii metalice

Secia de reapare anvelope, articole tehnice din cauciuc i mase plastice.


n 1981 ntreprinderea obine transferul unei instalaii de fabricat camere i anvelope velo
Moreni devenind astfel Fabrica de Anvelope Ocna Mure.
Sectorul de activitate al Societii comerciale COMDIVERS S.A OCNA MURE este
cod C.A.E.N seciunea E, industria prelucrtoare.
Principalele produse ale Societii comerciale ROMEVELO S.A OCNA MURE sunt:
- anvelope i camere moto i velo
- camere auto
- garnituri presate din cauciuc
- matrie i piese de schimb din metal
n ceea ce privete poziia fa de concuren, conform unui studiu efectuat anul trecut de
ctre o firm independent la cererea conducerii Societii comerciale COMDIVERS S.A
OCNA MURE aceasta se claseaz aproximativ 90% n ceea ce privete calitatea. Din punct
de vedere al preurilor practicate n acest moment de Societatea comercial COMDIVERS
S.A OCNA MURE acestea sunt sub cele practicate de concuren la unele repere i produse
finite n timp ce la altele acestea sunt peste nivelul concurenei.
Principalele societi comerciale concurente pe categoriile de produse ale Sociertii
comerciale COMDIVERSS.A OCNA MURE sunt:
Camere auto: S.C Danubiana S.A Bucureti, S.C Silvana S.A Zalu, S.C Victoria S.A Floreti,
S.C Rotrans S.A Turnu-Severin.
18

Anvelope i camere moto i velo: la aceste produse concurena provine din partea a
aproximativ a 10 societi care import din China la un pre mai mic dect cel practicat de S.C
COMDIVERS S.A OCNA MURE.
Garnituri presate:. S.C Fartec S.A Braov, S.C Jilava S.A Bucureti, SC Artego SA Tg Jiu i o
mulime de alte societi private mai mici de importan local n diferite regiuni ale rii.

Principalii furnizori:
S.C Carom S. A Oneti,. S.C Arpechim S.A Piteti, S.C Fibrex S.A Svineti, S.C Bicapa S.A
Trnveni, S.C Danubiana S.A Bucureti, S.C Amco S.A Otopeni, S.C Chemtrades S.R,.L
Bucureti, S.C Bridexim S.R. L Bucureti.
Principalii beneficiari:
Sunt 28 de reprezentante care acoper tot teritoriul rii ce funcioneaz n structura de S.R.L,
S.C Roman S.A Braov, precum i regiile miniere din Petroani i Abrud.

III. PROGRAMAREA CIFREI DE AFACERI PRIN METODA


PRAGULUI DE RENTABILITATE

Cele mai multe firme produc un numr mare de repere iar cheltuielile de regie sunt
greu de repartizat separat pe fiecare categorie de produse obinute. Pentru a elimina
problemele care pot apare din repartizarea cheltuielilor fixe asupra diferitelor produse obinute
de ctre firm datele de pornire pot fi simplificate, trecndu-se la utilizarea cifrei de afaceri
care pot asigura profitul dorit.
Pe baza informaiilor oferite de departamentul contabil al firmei i de la celelalte
departamente de control i verificare a produciei pot fi considerate ca informaii certe
urmtoarele date:
Cheltuielile fixe prognozate pe anul urmtor (CF 1);
Profitul dorit (P 1);
19

Cifra de afaceri pe anul anterior (CA 0);


Totalul cheltuielilor variabile corespunztoare cifrei de afaceri din anul anterior (CV
0);
Cheltuielile fixe pe anul 2008 conin regia total care reprezint suma tuturor regiilor
i amortismentul corespunztor activelor imobilizate amortizabile pe care le va avea n
posesie. Toate aceste informaii sunt accesibile celor care ntocmesc bugetul din registrele
contabile ale firmei.
Cifra de afaceri pe anul anterior n cazul nostru 2007 la S.C. COMDIVERS S.A.
OCNA MURE a fost de 71,65 milioane de lei dup cum poate fi observat n tabelul 4:

TABEL 4: Structura cifrei de afaceri pe sortimente de produse n anul 2007:

Sortiment

Buci

Lei (milioane)

Anvelope

261.000

13,16

Camere

717.000

46,95

Altele

11,54

Total

71,65

GRAFIC 2: Structura cifrei de afaceri n 2007


n aceast perioad cheltuielile totale au reprezentat 69,83 milioane din care cheltuielile fixe
21,05 milioane lei, restul de 48,78 milioane de lei fiind cheltuieli variabile.
Activul total n anul de baz a fost de 43,226 milioane lei iar profitul brut de 1,927
milioane lei.
Capitalul propriu al societii nregistrat n anul 2007 a fost de 18,73 milioane lei.
Rata rentabilitii economice exprimat ca raportul dintre profitul brut i capitalul
permanent utilizat de firm n anul 2007 este de 0,102.

20

Rata rentabilitii economice exprimat ca raportul dintre profitul brut n anul de baz
i totalul activelor utilizate este de 0,045 dar avnd n vedere contracia pieei interne ea a
permis, totui supravieuirea societii. Pe baza acestui profit se va ncerca continuarea
activitii n domeniul investiiilor mai ales n proiectarea i introducerea de noi produse n
gama de fabricaie i reducerea consumurilor specifice.
n ultima perioad a anului 2007 s-a sondat piaa extern, n special cea a Comunitii
Europene, unde s-au semnat contracte mai ales pentru anvelope velo i moto dat i pentru o
serie de produse conexe. Astfel, pentru anul urmtor au fost semnate contracte ferme care
permit previzionarea creterii produciei de camere cu aproape o treime la 822.000 de buci
i cea de anvelope cu 21.000 de buci. Pentru produsele conexe au fost semnate deja
contracte n valoare de peste 7 milioane de lei care permit o previzionare a cifrei de afaceri n
acest domeniu la 10,62 milioane de lei.
Pentru aceast cretere de producie specialitii societii au determinat c e nevoie de
o cretere a activelor circulante cu 10 %.

TABEL 5: EVOLUIA STRUCTURII ACTIVELOR


Anul 2007 (milioane lei)

Anul 2008 (milioane lei)

Active imobilizate

11.811

11.811

Active circulante

31.415

40.839

Total active

43.226

46.367

Fiind unicul productor de cauciuc n domeniul velo din Romnia concurena de pe piaa
intern provine de la importatori. Compararea ratei rentabilitii celor dou activiti producie
i comer, nu este relevant. S.C. COMDIVERS S.A. OCNA MURE nu are acces la date
comparabile privind rentabilitatea economic a productorilor concureni din exterior astfel
nct nu se poate face o comparaie a rentabilitii economice.
Avnd n vedere contractele la export S.C. COMDIVERS S.A. OCNA MURE i propune
creterea ratei rentabilitii economice cu 25% deci are int stabilit la 5,2%.
21

P1 = AT1
rc 1

Unde:
P 1 este profitul dorit pentru anul urmtor;
AT 1 activele totale n anul urmtor;
rc 1 rata rentabilitii economice int pentru anul urmtor
P1 = 46.367 5.2 = 2,435 milioane lei
Din calculele specialitilor din cadrul rezult c pentru a acoperi creterea cererii n aczul
celor 2 categorii de produse pe baz de cauciuc respectiv anvelope i camere va fi nevoie de o
cretere a cheltuielilor fixe cu 1,55 milioane lei
Astfel: CF 1 = 21,05 + 1,55 = 22,6 milioane lei
Cifra de afaceri previzionat pentru anul urmtor se obine dup formule:

CA1 = (CF1 +P1) / (1CV0/CA0)

unde:
CA1 = cifra de afaceri cutat pentru anul urmtor capabil s asigure profitul dorit
22

CF1= cheltuieli fixe prevzute pentru anul urmtor


P1 = profitul dorit n anul urmtor
CV0 = cheltuieli variabile totale din anul anterior
CA0 = cifra de afaceri realizat n anul anterior
CA1 = (22,6+2,43) / (1-48,78 / 71,,65) = 78,53 (milioane lei)
Aceast cifr de afaceri este corespunztoare pentru atingerea profitului dorit i poate fi
acoperit n totalitate cu contracte, avnd n vedere c pn n prezent aproape 70% din
producia de camere i anvelope i are asigurat desfacerea.
n tabelul 6 este prezentat structura programat a cifrei de afaceri pe sortimente de produse
pentru anul 2008.

TABEL 6: Structura cifrei de afaceri pe sortimente de produse n anul 2008

Sortiment

Buci

Lei (milioane)

Anvelope

282000

15,57

Camere

822000

52,34

Altele

10,62

Total

1104000

78,53

Folosirea acestei metode pentru determinarea sumei globale a cifrei de afaceri permite i
calcularea punctului mort, adic acea valoare a cifrei de afaceri sub care societatea
ocnamurean ar nregistra pierdere. Aceast valoare se calculeaz dup urmtoarea formul:

CA1o = CF1 / (1CV0 / CA0)

23

unde:
CA1o cifra de afaceri cutat pentru anul urmtor capabil s asigure profitul 0;
CF1 cheltuieli fixe prevzute pentru anul urmtor
CV0 cheltuieli variabile totale din anul anterior
CA0 cifra de afaceri realizat n anul anterior
CA1o = 22,6 / (1-48,78 / 71,65) = 70,84 (milioane lei)
Cifra de afaceri cuprins n bugetul aprobat de adunarea general a acionarilor a S.C.
COMDIVERS S.A. OCNA MURE este superioar celei gsite prin calcularea punctului
mort.
Cu toate c profitul prognozat prin intermediul bugetului de venituri i cheltuieli este de doar
2,43 milioane lei aceasta poate permite supravieuirea societii i asigurarea unui minim de
investiii din surse de finanare proprii.
Veniturile financiare au fost evaluate la doar 70 de mii de lei pe baza veniturilor anticipate
din diferenele de curs valutar aferente produciei livrat la export i din veniturile din
dividentele ce i vor reveni firmei ca urmare a rezultatelor din anul trecut nregistrate de ctre
reprezentanele la care S.C. COMDIVERS S.A. OCNA MURE deine aciuni sau pri
sociale.
Veniturile excepionale au fost previzionate n mod prudent la 0 ntruct pentru anul 2008 nu
se prevd venituri din operaiuni de capital, vnzri de active imobilizate s.a.m.d.
Ca o nsumare veniturile totale ale S.C. COMDIVERS S.A. OCNA MURE pentru anul
2008 sunt evaluate la 78,6 milioane lei.
TABEL 7: Bugetul de venituri pe anul 2008
-

Nr.
Crt.

Nr.
Indicatori
rd.

mii lei

An curent - 2008
Realizat
2007

Din care
Total
Trim. I Trim. II Trim. III Trim. IV
24

Venituri totale
I
II
III

Venituri din
exploatare

71761

78600

10084

26702

27334

14480

71654

78530

10074

26682

27314

14460

95

70

10

20

20

20

12

Venituri financiare 3
Venituri
excepionale

3.1. CHELUIELILE PENTRU EXPLOATARE LA S.C.COMDIVERS


S.A. OCNA MURE N ANUL 2008

Cheltuielile directe
Cheltuielile directe cuprind n general materia prim, manopera i consumul nemijlocit
de energie necesar obinerii produciei respective.
Cunoaterea cheltuielilor directe se poate face pe baza calculaiei de costuri directe,
folosind informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune pe baza datelor tehnologice:
Normele de consumuri materiale pe fiecare produs n parte
Normele de ore de munc pe produs
Normele de consumuri de energie pe produs
Volumul programat al fiecrui produs
Valorile luate n calcul la stabilirea costurilor directe pentru anul bugetar cuprind n
general valorile factorilor de producie din anul de baz dar de multe ori trebuie aplicate o
serie de corecii, fie n sensul mririi acestora ca urmare a inflaiei care se manifest nc n
economia romneasc, fie n sensul scderii lor n urma progresului tehnologic, sau de
reducere a unor preuri la nivel mondial.
Cheltuielile materiale au fost calculate pe baza programului de producie alctuit de
ctre biroul marketing al societii. La volumul indicat de programul de producie pentru
25

fiecare sortiment de produs au fost luate n considerare costurile din 2007 care au fost
majorate cu 8 10%.
La baza acestei majorri s-a avut n vedere inflaia pe anul 2007 considerat de peste
20 de procente. De asemenea la unele produse prin mbuntiri tehnologice modeste sau prin
realizarea investiiilor este posibil scderea consumurilor materiale cu pn la 30%.
Din calculaia analitic a cheltuielilor pe grupe de produse cheltuielile materiale au fost
evaluate la 48,080 milioane lei.
Cheltuielile cu personalul cuprind drepturile salariale stabilite prin contractul colectiv de
munc i contractele individuale de munc inclusiv asigurrile i protecia social precum i
Fondul pentru asigurrile sociale de sntate. Acestea au fost calculate pe baza salariilor
negociate ntre sindicat i patronat. La finele anului 2007 la presiunea sindicatului din cadrul
S.C. COMDIVERS S.A. Ocna Mure s-a semnat un nou contract colectiv de munc n care
se prevedea ca ncepnd din 1 ianuarie 2008 s se treac la o majorare a salariilor cu 20 de
procente. Conducerea a fost de acord cu aceast majorare salarial deoarece a fost singura din
anul 2007 i majoritatea celor care muncesc n cadrul societii sunt unici ntreintori de
familie, Ocna Mure fiind una din localitile din judeul Alba n care rata omajului este
ridicat.
De asemenea pentru realizarea unui volum sporit al produciei, conform programului de
producie este necesar creterea numrului angajailor cu 20 de persoane.
n anul 2007 la S.C. COMDIVERS S.A. Ocna Mure au fost angajai 243 de
salariai, iar totalul cheltuielilor cu personalul s-au ridicat la 16,559 milioane de lei.
Cheltuielile cu personalul pentru 2007 au fost determinate dup metoda global:
Cp = Cpo(Cr sal +
P) / 100

26

Unde:
Cp cheltuielile cu personalul
Cr sal creterea salarial
P creterea procentual a numrului de salariai
P = 20 / 243 100 = 8 (%)
Cp = (20+8) 45,164 = 49,085 (milioane lei)
Restul cheltuielilor cu personalul au fost calculate n conformitate cu legile n vigoare iar
defalcrile pe trimestre s-au realizat pe baza programului de producie naintat de
departamentul tehnic.

Cheltuielile indirecte
Cheltuielile indirecte includ cheltuielile cu amortizarea i cu provizioanele.
Cheltuielile cu amortizarea:
n Romnia pot fi utilizate n conformitate cu prevederile legale 3 regimuri de amortizare:
Regimul liniar, Regimul degresiv, Regimul accelerat.
In cazul S.C. COMDIVERS S.A. Ocna Mure se utilizeaza metoda amortizarii liniare.
Din datele furnizate de ctre departamentul financiar contabil se cunosc:
A1 = 1,248 (milioane lei)
Baza de calcul a amortismentului o reprezint valoarea de inventar (contabila) a mijloacelor
fixe, astfel nct amortismentul este una dintre mrimile care se pot determina cu certitudine.
Cheltuielile prevzute de Legea de aprobare a bugetului de stat sunt dimensionate n
fiecare an n mod diferit. Aici sunt cuprinse cheltuielile de protocol, cheltuielile de reclam
i publicitate, cheltuielile cu sponsorizarea diferitelor tipuri de activiti culturale, sportive
sau umanitare.
Cheltuielile de protocol au fost dimensionate la o treime din cale care au fot realizate anul
trecut. Acestea se cifreaz la 38 de mii de lei, mprite aproape egal pe cele 4 trimestre ale
27

anului. Au fost dimensionate la cte 10 mii de lei trimestriale n care cererea de pe pia este
mai mare i n concordan i volumul produciei este mai mare.
Cheltuielile de reclam i publicitate au fost dimensionate la 100 de mii de lei. Pentru
realizarea unei vnzri corespunztoare dar i pentru prospectarea pieei i participarea la
diferite trguri i expoziii din Romnia i din strintate este nevoie de o serie de fonduri mai
consistente. Cheltuielile de sponsorizare au fost dimensionate la 30 de mii de lei ca i cele
de protocol avnd aceeai mprite pe trimestre ca i acestea.

3.2. CHELTUIELILE FINANCIARE LA S.C. COMDIVERS S.A. OCNA


MURE N ANUL 2008
Cheltuielile financiare cuprinse n cadrul Bugetului de Venituri i Cheltuieli sunt doar acele
cheltuieli care sunt previzibile, deci care se pot previziona. n special cheltuielile financiare
cuprind dobnzile pentru creditele bancare contractate de ctre societate pentru obligaiunile
emise sau pentru alte datorii asimilate. Tot n capitolul de cheltuieli financiare trebuiesc
cuprinse i provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor financiare, precum i primele
privind rambursarea obligaiunilor amortizate.
La S.C. COMDIVERS S.A. Ocna Mure cheltuielile financiare includ doar cheltuielile
necesare achitrii dobnzilor la creditele bancare utilizate n mod curent de ctre societate.
Cheltuielile financiare se ridic la 150 de mii de lei i au fost repartizate n felul urmtor:
Trimestrul I 50 de mii de lei
Trimestrul II 30 de mii de lei
Trimestrul III 30 de mii de lei
Trimestrul IV 40 de mii de lei
Pentru dimensionarea cheltuielilor financiare au fost luate n calcul programul de producie i
necesarul de finanare pe fiecare trimestru.

28

3.3. CHELTUIELILE EXCEPIONALE LA S.C. COMDIVERS


S.A. OCNA MURE N ANUL 2008

Cheltuielile excepionale sunt acele cheltuieli care survin n afara desfurrii activitii
curente unei entiti economice.
n cadrul Bugetului de Venituri i Cheltuieli pot fi cuprinse doar acele cheltuieli care sunt
certe. Acestea pot fi grupate:
Amenzi i penabiliti datorate n viitor pentru fapte petrecute n trecut.
Donaii i subvenii ce se vor acorda n viitor, suplimentar fa de valorile care pot fi deduse
n mod legal
Pierderile provenite de la debitorii declarai ndoielnici de ctre instan.
Pentru anul 2008 au fost prevzute cheltuieli n acest sens n valoare de 1,138 milioane de lei .
Repartizarea acestora pe trimestre s-a fcut n felul urmtor:
Trimestrul I 0 lei
Trimestrul II 1038 de mii de lei
Trimestrul III 100 de mii de lei
Trimestrul IV 0 lei
Pentru primul trimestru al anului 2008 nu au fost prevzute vrsminte n contul acestor
datorii deoarece cererea foarte sczut din lunile decembrie ianuarie se repercuteaz negativ
asupra ncasrilor firmei pe ntreaga durat a acestei perioade.
Pentru trimestrul I este prevzut chiar o pierdere de 731 de mii de lei.

TABEL 8: Bugetul de cheltuieli pe anul 2008


-

Indicatori

Nr.

Anul curent 2008


29

mii lei

Din care
Nr.
crt.

Cheltuieli totale
I
1
2

Realizat

rd.

Ch. pt. exploatare


din care:
Ch. materiale
Ch. cu personalul
din care:

2007

Trim. IV

Total
Trim. I

Trim. II Trim. III

69831

76165

10815

25618

25932

13800

69872

74877

10765

24550

25802

13760

45164

49085

5838

16870

17892

8485

16559

21354

4161

6349

6503

4341

2.1

Salarii brute

11879

15208

2964

4522

4631

3091

2.2

CAS

3105

4030

785

1198

1227

820

2.3

omaj 5%

534

760

148

226

232

154

2.4

CASS

719

1065

207

317

324

217

322

219

57

86

89

59

10

1105

1248

312

312

312

312

11

540

463

102

131

133

97

2.5
3

Alte ch. cu
personalul
Amortizarea
Ch. prev. de

legea bugetului
de stat

Ch. de protocol

12

110

38

10

10

Ch. de reclam

13

26

100

25

25

25

25

14

38

10

10

Ch. de
sponsorizare

Alte ch.

15

5568

2551

309

843

917

482

II

Ch. financiare

16

215

150

50

30

30

40

III

Ch.

17

547

1138

1038

100

30

excepionale

Rezultatul brut al exerciiului financiar 2008 prevzut n bugetul de venituri i cheltuieli este
de 2.436 mii lei repartizat dup cum urmeaz:
Trimestrul I 731 de mii de lei
Trimestrul II 1084 de mii de lei
Trimestrul III 1402 de mii de lei
Trimestrul IV 680 de mii de lei

31

CAPITOLUL IV
CONCLUZII I PROPUNERI

Piaa pe care activeaz S.C.COMDIVERS S.A. Ocna Mure este ntr-o continu scdere la
nivel local i internaional. Producia de camere auto care este n una din principalele ramuri
aductoare de profit continu scderea att la nivel local ct mai ales la nivel internaional.
Tot mai muli constructori de automobile trec la echiparea produselor lor cu anvelope fr
camer.
Producia S.C.COMDIVERS S.A. Ocna Mure se adreseaz n acest moment doar
mainilor de producie intern cu vechime de peste 5 ani care au fost echipate din construcie
cu astfel de anvelope.
Considerm c singurele direcii n care se ntrevd creteri substaniale ale cererii sunt cea a
anvelopelor i camerelor moto i velo.
i n aceste domenii cererea provine de pe piaa Comunitii Europene unde principala
problem de ptrundere o reprezint calitatea produselor oferita la export.
n acest sens ar trebui intensificat prospectarea pieei europene.
Din analiza datelor de la S.C. COMDIVERS S.A. Ocna Mure, n ultimii ani s-a observat o
rentoarcere a transportului velo n Europa occidental att sub presiunea organizaiilor
neguvernamentale ecologiste ct i ca urmare a apariiei Mountain bike urilor ca mijloc de
transport i de recreere n acelai timp.
Pentru aceasta piaa S.C.COMDIVERS S.A. Ocna Mure ar trebui s vin cu un set nou de
produse sau s-i adapteze produsele existente.
Problema este gsirea nielor pe aceste piee dar i a canalelor de distribuire a acestor
produse. Ptrunderea pe aceste piee necesit certificarea produselor la standardele europene
n domeniu care ar permite creterea substanial a profitului att pe termen scurt ct i pe
termen lung.
32

n ceea ce privete nivelul costurilor acestea s-ar putea reduce att prin renegocierea preurilor
de achiziionare a materiilor prime i a materialelor ct i prin reducerea consumului i a
pierderilor din cadrul sistemului de producie.
Unitatea deine maini i utilaje tehnologice care i permit s execute repere i produse diverse
din lemn, mase plastice, caiciuc i metale dar nivelul dotrilor tehnologice este din perioada
anilor 1960-1975 iar unele utilaje au mai mult de 40 de ani vechime n exploatare.
Punctul meu de vedere cu privire la nivelul tehnologic existennt, este ca, costurile de
fabricaie ale produselor S.C.COMDIVERS S.A. Ocna Mure sunt superioare celor din
import n special cele provenind din Comunitatea European ba chiar i cele din China.
Produsele au consumuri energetice i de manoper ridicate, pierderile tehnologice sunt mai
mari, iar calitatea este fluctuant, fiind influenat de competena factorului uman.
O posibil soluie este retehnologizarea unitii dar n acest moment lipsesc sursele de
finanare.
Problema din punct de vedere financiar pornete de la nivelul redus al rentabilitii
economice.
Pentru anul n curs este prevzut o rentabilitate economic de doar 4,5% ca raport dintre
profitul brut i valoarea total a activelor sau de 10,2% ca raport dintre profitul brut i
capitalul permanent.
Aceste valori nu sunt satisfctoare att timp ct dobnda bancar n acest an s-a situat pn
n prezent la peste 22% astfel nct pentru orice investitor este mai rentabil un plasament
bancar.
Conform Ordinului Ministerului Finanelor nr. 616 din 28 martie 2000 pentru aplicarea
Normelor Metodologice referitoare la ntocmirea Bugetului de Venituri i Cheltuieli de ctre
Regiile autonome i societile comerciale publicat n Monitorul Oficial al Romniei partea 1
nr.
7 din 2000 ar fi trebuit s se nfiineze n cadrul fiecrei Direcii Generale a Finanelor
Publice judeene un birou de avizare a bugetelor agenilor economici.

33

Cu toate c actul normativ sus amintit prevede obligativitatea ntocmirii bugetului anual de
venituri i cheltuieli pentru orice agent economic nu prevede organele de control care s
verifice ntocmirea i corectitudinea acestuia.
De asemenea datele din bugetele agenilor economici nu sunt centralizate i astfel informaiile
cuprinse n ele nu pot fi utilizate la nivel naional pentru programarea ct mai corect a
veniturilor statului.
n acest moment nu toi agenii economici ntocmesc bugetele de venituri i cheltuieli iar cei
care ntocmesc le utilizeaz doar n interiorul societii.
Presiuni pentru ntocmirea de astfel de documente de previziune pot veni din partea
acionarilor care doresc s cunoasc modul n care conducerile ntreprinderilor n care au
investit vd dezvoltarea n anul urmtor a firmei sau din partea organismelor de reglementare
a pieelor de capital din Romnia.
n cazul S.C.COMDIVERS S.A. Ocna Mure acetia sunt cei 2 factori care duc la
ntocmirea ct mai corect a Bugetului de Venituri i Cheltuieli anual.
Inflaia este un fenomen complex generat de acuze multiple i care a afectat i afecteaz n
continuare economia Romniei. n esen inflaia este caracterizat prin procesul creterii
continue a preurilor ntr-o anumit perioad de timp. Existena unui mediu inflaionist
distorsioneaz deciziile implicate att n elaborarea cr i n realizarea bugetelor.
De aceea n etapa de elaborare a bugetelor este necesar ca evaluarea veniturilor i a
cheltuielilor s se fac lundu-se n considerare indicii de preuri prognozai pentru domeniul
n care activeaz ntreprinderea respectiv.
n lipsa acestor indicii se poate opera cu indicele mediu al inflaiei estimat pentru perioada
considerat.
Totui nu se recomand o aplicare mecanic a unui asemenea indice la venituri i cheltuieli
deoarece:
se pot prognoza venituri care nu se vor realiza ca urmare a unor preuri de vnzare
necompetitive, att datorit cererii solvabile ct i posibilei concurene.

34

costurile directe sunt mai sensibile la inflaie fa de cele indirecte. Costurile directe cresc
nainte ca majorarea preurilor de vnzare s fie posibil fapt ce poate conduce la scderea
disponibilului i implicit a profitului ateptat.
n cazul S.C.COMDIVERS S.A. Ocna Mure dimensionarea cheltuielilor i a ceviturilor se
face doar parial n funcie de valoarea contractelor pe care le-a ncheiat societatea.
Doar activitatea din primele 2 trimestre este evaluat n acest fel restul fiind prognozat pe
baza evoluiei din anul anterior.
n ceea ce privete cheltuielile acestea rezult din consumurile specifice ale unitii ceea ce
permite o bun calculaie a costurilor.
Totui departamentul contabilitate aplic n mod prea simplu i direct indicele de inflaie fr
a ncerca s detalieze influena acestuia asupra costului final al produciei.
BUGETUL ACTIVITII GENERALE
-

Preliminat/

Prevederile

mii lei

Trimestrul

anului curent
Nr.

realizat

rnd
Indicatori

n anul

II

III

IV

precedent
823

784

100

267

273

144

02

716

783

100

266

273

144

a) Venituri din activitatea de baz

03

200

200

50

50

50

50

b) Venituri din alte activiti

04

80

80

20

1525

c) Venituri din surse bugetare

05

75

83

21

25

16

21

06

40

60

15

16

14

15

I. VENITURI TOTALE

01

din care:
( rd. 02 + rd. 12 + rd. 13 )
1. Venituri din exploatare

din care:

20

din care:
- subvenii pentru produse i

35

activiti
- subvenii pentru acoperirea

07

21

65

20

15

18

12

- transferuri

08

65

90

25

35

15

15

- prime acordate de la bugetul de stat

09

78

85

20

30

21

24

- alte sume primite de la bugetul de

10

90

65

20

12

15

18

d) Venituri din fonduri speciale

11

67

55

12

13

15

15

2. Venituri financiare

12

95

70

10

20

20

20

3. Venituri excepionale

13

12

14

721

861

108

256

259

139

15

711

841

107

245

258

138

a) Cheltuieli materiale

16

451

490

58

168

178

137

b) Cheltuieli cu personalul

17

165

213

41

63

65

84

- salarii brute

18

118

152

29

45

46

43

- contribuie la asigurrile sociale de

19

31

60

11

12

30

- ajutor de omaj

20

13

- contribuie la asigurri sociale,

21

10

- alte cheltuieli cu personalul

22

c) Cheltuieli de exploatare privind

23

11

12

24

- transferuri sau subvenii

25

15

e) Cheltuieli de protocol

26

10

f) Cheltuieli de reclam i publicitate

27

26

diferenelor de pre i de tarif

stat

II. CHELTUIELI TOTALE

din

care: ( rd. 15 + rd. 33 + rd. 34 )


1. Cheltuieli pentru exploatare - total
din care:

din care:

stat

conform legii 145/1997

amortizarea i provizioanele
d) Cheltuieli prevzute de legea
bugetului de stat,

din care:

36

g) Cheltuieli cu sponsorizarea

28

55

21

h) Tichete de mas

29

17

30

11

13

31

4,5

18

32

6,5

16

2. Cheltuieli financiare

33

17

3. Cheltuieli excepionale

34

16

III. REZULTATUL BRUT-

35

798

885

254

169

230

232

IV. FOND DE REZERV

36

489

868

145

298

200

225

V. ALTE CHELTUIELI

37

551

590

150

140

160

140

38

265

243

111

32

75

25

VII. IMPOZIT PE PROFIT

39

218

163

28

31

54

50

VIII. PROFITUL DE

40

187

44

12

10

14

41

19

- cota managerului la regii autonome

42

14

2. Vrsminte la buget din profitul

43

44

22

11

45

10

46

22

22

i) Alte cheltuieli

din care:

- taxe pentru activitatea de


exploatare a resurselor universale
- redevena din concesionarea
bunurilor publice

PROFIT PIERDERE

DEDUCTIBILE STABILITE
POTRIVIT LEGII
VI. ACOPERIREA
PIERDERILOR DIN ANII
PRECEDENI

REPARTIZAT,

din care:

1. Fondul de participare a salariailor


la profit

din care:

net al regiilor autonome i al


institutelor naionale de cercetare
dezvoltare
3. Surse proprii din finanare,
din care:
- cota de participare la profit a
administratorilor
4. Alte repartizri prevzute de lege

37

din care:
- cota managerului la societile

47

- dividende cuvenite statului

48

10

- dividende cuvenite altor acionari

49

110

IX. SURSE DE FINANARE A

50

54

48

11

10

18

1. Surse proprii

51

10

2. Alocaii de la buget

52

15

3. Credite bancare:

53

20

11

- interne

54

- externe

55

12

4. Alte surse

56

23

X. CHELTUIELI PENTRU

57

24

34

11

58

18

19

59

25

- interne

60

14

- externe

61

11

62

23

68

14

12

20

22

1. Rezerve legale

63

21

2. Rezerve statutare

64

19

3. Alte rezerve

65

10

28

comerciale

INVESTIIILOR

INVESTIII

din care:

din care:

1. Investiii, inclusiv investiii n


curs la finele anului
2. Rambursri de rate aferente
creditelor pentru investiii:

XI. REZERVE

din care:

BUGETUL ACTIVITII DE TRZORERIE

38

mii lei

Nr.
rnd

Anul

Corelaii

Total an

Previziuni

precedent cu bilanul curent

Explicaii

Trimestrul

contabil
din care:

.
I

II

III

IV

10

224

269

273

+ Cifra de afaceri

01

980

924158

+ Producia stocat

02

256

354

111

98

65

80

+ Producia imobilizat

03

145

165

63

45

57

33

+ Subvenii de exploatare

04

43

78

18

18

20

22

+ Alte venituri din exploatare i

05

29

33

11

= Total venituri din exploatare

06

328

375

95

73

52

60

+ Cheltuieli privind mrfurile,

07

263

268

68

35

85

78

+ Energie, combustibil

08

59

66

11

19

15

15

+ Salarii directe

09

42

44

12

10

11

11

+ Alte cheltuieli directe

10

21

25

= Total cheltuieli variabile

11

145

155

38

33

40

44

= Marja brut (venit din

12

138

144

28

31

44

41

+ Chelt. fixe cu fora de munc

13

115

130

25

30

35

40

+ Impozite, taxe i vrsminte

14

224

298

89

76

90

43

15

46

58

19

16

15

provizioane

materiile prime i materialele


consumabile

exploatare chelt. variabile )

asimilate
+ Amortizri i provizioane

39

+ Alte cheltuieli fixe

16

28

30

10

= Total cheltuieli fixe

17

298

301

99

85

56

61

= Rezultatul din exploatare

18

75

86

26

29

15

16

+ Venituri financiare

19

26

33

11

- Cheltuieli financiare

20

18

20

= Rezultatul financiar ( + /- )

21

11

+ Venituri excepionale

22

22

25

- Cheltuieli excepionale

23

16

18

= Rezultatul excepional

24

= Rezultatul brut al exerciiului

25

89

91

29

22

20

20

- Impozit pe profit

26

25

24

= Rezultatul net al exerciiului

27

64

70

19

21

16

14

Flux de numerar

28

19

22

Profit sau pierdere

29

100

105

31

28

24

22

+ Amortizare inclus n costuri

30

15

23

- Variaia stocurilor

31

22

28

- Variaia creanelor

32

18

25

+ Variaia furnizorilor i clienilor

33

15

14

- Variaia altor elemente de activ

34

11

18

+ Variaia altor pasive

35

19

= Flux de numerar din activitatea

36

35

44

11

11

11

11

(+ / -)

creditori

de exploatare
40

+ Sume din vnzarea activelor i

37

24

28

38

11

39

18

22

40

29

34

41

22

26

42

16

21

43

11

17

44

32

35

10

45

33

37

10

10

46

45

48

12

11

13

12

+ Dividende de pltit

47

16

22

= Flux de numerar din activitatea

48

38

41

10

18

49

29

33

+ Flux de numerar net

50

36

42

10

16

= Disponibiliti bneti la

51

27

35

10

mijloacelor fixe
- Achiziii de imobilizri
corporale
- Cheltuieli pentru imobilizri
corporale i necorporale
executate n regie proprie
= Flux de numerar din activitatea
de investiii
+ Variaia mprumuturilor , din
care:
+ - credite pe termen scurt de
primit
- - restituiri de credite pe termen
scurt
+ - credite pe termen mediu i
lung de primit
- - restituiri de credite pe termen
mediu i lung
+ Subvenii primite pentru
investiii

financiar
+ Disponibiliti bneti la
nceputul perioadei

sfritul perioadei
41

42

S.C. COMDIVERS S.A.

ANEXA 3

OCNA MURE, JUD. ALBA

SITUAIA
ACTIVELOR SOCIETII

DENUMIRE ACTIV

AN

VALOAREA DE
INVENTAR

PIF

VALOAREA DESTINAIA
CONTABIL
RMAS LA

CONF. H. G.
31. 12 2007
500 / 1994
Hal producie reapare

1975

1.189.501.812

310.118.096Producie

Hal producie cauciuc

1977

75.256.856

55.072.121Producie

Hal plasturi

1986

347.742.020

330.920.468Producie

Hal dozare

1986

1.662.524.846

1.596.095.178Producie

Hal producie mingi

1935

59.451.570

57.656.523Producie

Cldire mase plastice

1935

32.903.197

31.039.642Producie

Bloc spaiu cazare

1982

67.218.118

33.976.861Administrativ

Cldire administrativ

1970

797.837.047

243.681.389Administrativ

Hal prod. confecii metalice

1974

2.077.594.091

445.967.159Producie

Hal prod. prelucrri mecanice

1972

1.294.579.243

1.019.109.808Producie

Hal prod. prelucrri achiere

1970

593.432.547

114.183.390Producie

Hal producie velo

1981

3.569.424.398

1.801.287.797Producie

Central termic

1982

267.443.511

228.328.706Producie

Constr. ntreinere + transport

1984

1.437.769.427

831.887.778Producie

Depozit carburani

1972

2.568.928
43

514.798Depozitare

Grup social velo

1983

445.340.624

Depozit magazia central

1970

12.727.035

Construcie gospodrie anex

1985

502.921.781

Cldire pentru post incint

1970

51.543.260

TOTAL

14.487.780.351

209.142.557Administrativ
49.628.695Depozitare
10.077.305Administrativ
224.965.642Producie
7.593.653.995

Bibliografie
1. Cioponea, Mariana-Cristina, Leonte, Doina, Finane publice. Note de curs,
Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2001, p. 15.
2. Gheorghe Bistriceanu, Gheorghe Popescu Bugetul de Stat al Romniei Ed.
Universitaria 2007
3.Marcel Drcea, Tudor Ciurezu Buget i Trezorerie Public Ed. Universitaria
Craiova, 2003
4. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n ,,Monitorul Oficial"
nr. 597, 2002
5. http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=cap5
6. www.insse.ro
7. www.mfinante.ro
8. www.bnro.ro

44