Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Doctrina Si Deontologie Profesionala
Doctrina Si Deontologie Profesionala
BIBLIOGRAFIE
Profesia se exercita:
Individual, prin cabinete proprii;
Ca asociai sau acionari, n societi comerciale potrivit legii;
Ca salariai, la o societate de profil, recunoscut de Corp.
Profesia de expert contabil i de contabil autorizat se exercit de ctre persoanele care au
dobndit aceast calitate. Exercitarea se realizeaz numai de ctre persoanele fizice sau juridice, membre
ale corpului, nscrise n tablou. Tabloul se public, anual, n Monitorul Oficial al Romniei. Att experii
contabili ct i contabilii autorizai pot exercita profesia individual ori n societi comerciale de
expertiza contabil.
Att experii contabili ct i contabilii autorizai nu pot efectua lucrri pentru egenii economici
sau pentru instituii unde sunt salariai i pentru cei cu care angajaii lor sunt n raporturi contractuale sau
se afl n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru agenii economici, n
cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea, inclusiv soi/soii ale
adminstratorului/administratoarei, ori n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de
interese sau de incompatibilitate.
Prin societile de expertiz contabil se nelege societatea comercial care ndeplinete
condiiile prevzute la art. 8 lit. a-d din O.G. nr.65/1994 republicata in Monitorul Oficial nr. 13 din
08.01.2008 i este nscris n Tabloul Corpului, adic:
a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
b)majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein majoritatea aciunilor
sau prilor sociale;
c) consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre acionarii sau
asociaii experi contabili;
d) aciunile s fie nominative. Orice nou asociat sau acionar s fie admis de adunarea general.
Societile de expertiz contabil au cel puin 51% acionari experi contabili sau contabili
autorizai i cel puin 51% din numrul membrilor Consiliului de Administraie sunt experi contabili sau
contabili autorizai, membrii ai Corpului.
Societile de expertiz contabil nu pot avea participri financiare n uniti patrimoniale
industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri i nici n societi civile.
Membrii Corpului nu pot fi asociai sau acionari la mai multe societi comerciale de expertiz
contabil.
Societile comerciale de expertiz pot fi romne, strine sau mixte.
Societile de exepertiz se bucur de aceleai drepturi i au aceleai obligaii impuse membrilor
Corpului. Excepie: dreptul de a alege sau de a fi ales n organele de conducere ale Corpului.
Angajarea rspunderii societilor comerciale de expertiz contabil i a membrilor care le
alctuiesc se realizez prin exercitarea drepturilor administrative i a celor de natur tehnic de ctre:
conductorul (administratorul) societii: drepturile administrative i sociale (de exemplu: fa de
banc, reprezentarea societii n faa terilor i a administraiei publice, etc.), acesta dispunnd de
semntura social a societii;
experii contabili, contabilii autorizai i ceilali asociai sau acionari ai societii, care asigur
cerinele de natur tehnic ale propriilor lor lucrri executate, prin semntura acestora, alturi de
semntura autorizat a conducerii societii.
Experilor contabili i contabililor autorizai le este intezis s efectueze lucrri pentru agenii economici
sau instituiile la care sunt salariai i pentru cei cu care angajatorii lor sunt n raporturi contractuale sau
4
se afl n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru agenii economici, n
cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv sau soi ai administratorilor.
Activitatea de cenzor poate fi desfurat, potrivit legii, de ctre: experii contabili i persoanele cu
studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei i Cercetrii i cu practic
n activitatea financiar-contabil de cel puin 5 ani, precum i de societile de experi contabil.
profesia i tiina contabil sau n diverse grupe de lucru, din cadrul instituiilor guvernamentale i
neguvernamentale, la solicitarea acestora.
j). Decide, n termen de 30 de zile, asupra contestaiilor fcute mpotriva hotrrilor luate de
Comisia superioar de disciplin.
k). Ia toate msurile necesare pentru desfurarea n bune condiii a activitii de acordare a vizei
anuale pentru exercitarea profesiei i a celei de asigurare a riscului profesiei de ctre membrii Corpului.
l). ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de Regulament i de hotrrile Conferinei
Naionale a C.E.C.C.A.R.
Preedintele Consiliului superior.
(1) Este ales de Conferina naional dintre membrii C.E.C.C.A.R.. Poate s cumuleze acest
funcie numai dac desfoar activitate n domeniul cercetrii sau nvmntului universitar
de profil, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit.
(2) Preedintele Consiliului superior, membrii titulari i membrii supleani sunt alei prin vot
secret, pentru un mandat de patru ani.
(3) Preedintele Consiliului superior poate fi ales pentru o perioad de cel mult dou
mandate.
(4) Prevederile referitoare la alegeri, sunt aplicabile i filialelor C.E.C.C.A.R.
(5) Preedintele Consiliului superior nu poate avea atrubuii referitoare la conducerea
executiv a C.E.C.C.A.R.
(6) Preedintele Consiliului superior reprezint C.E.C.C.A.R. n faa autoritilor publice,
precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i starintate.
Atribuii
a). Convoac i conduce ediele Consiliului Superior i ale Biroului Permanent.
b). Conduce i coordoneaz dezbaterile.
c). Prezint bilanul contabil, spre adoptare, Consiliului Superior i, spre aprobare, Conferinei
Naionale.
d).Aprob angajarea i efectuarea cheltuielilor n cadrul bugetului aprobat de Conferina
Naional.
f). Numete i revoc, cu respectarea statelor de funciuni aprobate de Consiliul Superior, pentru
aparatul propriu al Consiliului i stabilete salariile, cu aprobarea Biroului Permanent.
g). Reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor sau a organizaiilor naionale i
internaionale, aprnd prestigiul i independena profesional a membrilor si.
h). ndeplinete orice alte atribuii stabilite de Conferina Naional, Consiliul Superior i Biroul
Permanent.
Adunarea general a filialei.
a). Ia cunotin, dezbate i aprob, prin vot deschis, raportul Consiliului filialei pentru exerciiul
financiar expirat i raportul cenzorilor asupra gestiunii financiare a Consiliului filialei.
b). Aprob, prin vot deschis, b.v.c. al filialei pentru exerciiul financiar viitor i execuia b.v.c.
pentru exerciiul financiar expirat.
c). Ia cunotin de raportul Consiliului filialei privind rezultatele analizei activitii profesionale
a expeilor contabili individuali i a societilor comerciale controlate, n vederea bunei exercitri a
8
profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe teritoriul filialei. Aprob lista experilor contabili
individuali i a societilor ce vor fi analizate n anul urmtor.
d). Alege i revoc preedintele i doi membrii ai Comisiei de disciplin a filialei.
e). Alege i revoc pe membrii Consiliului filialei, preedintele i membrii comisiei de cenzori.
f). Propune, dintre membrii si, candidaii pentru Consiliul Superior.
g). Adopt lista membrilor de onoare ai filialei.
h). Stabilete msurile mencesare pentru ndeplinirea altor atribuii prevzute de acte normetive
sau de Hotrri ale Consiliului Superior.
Consiliul filialei
a). Supravegherea modului de exercitare a profesiei n raza filialei.
b). Asigurarea aprrii intereselor filialei i administrarea bunurilor ei.
c).Prevenirea i concilierea tuturor contestaiilor sau conflictelor de ordin profesional
d).Hotrte n ceea ce privete nscrierea n Tabloul Corpului sau asupra modificrilor ce se
aduc acestuia, potrivit precizrilor Consiliului Superior.
e). Urmrete ncasarea cotizaiilor profesionale datorate de membrii filialei, n condiiile
prevzute de Regulament.
f). Sesizeaz Consiliul Superior cu propuneri i sugestii privind exercitarea profesiei.
g).Sesizeaz comisiei de disciplin a filialei sau a altor filiale despre abaterile profesionale ale
membrilor Corpului.
h). Efectuarea sau autorizarea pe ntreg teritoriul filialei a tuturor formelor de publicitate
colectiv, considerate utile interesului profesiei, conform Hotrrii Consiliului Superior.
g). Pronun radierea din Tabloul Corpului, n cazurile prevzute n Regulament, precum i
ncetarea provizorie de a mai face parte din Corp, la cerere.
j). Analizeaz i adopt proiectul de buget al filialei, potrivit normelor emise de Consiliul
Superior.
k). ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, Regulament, de hotrrile i deciziile organelor
de conducere ale Corpului.
Pe lng Consiliul filialei funcioneaz o comisie de disciplin compus din 5 membrii titulari i
5 supleani:
a) preedintele i 4 membrii alei de Adunarea geneal pentru un mandat de 4 ani, dintre membrii
experi contabili.
b) n aceleai condiii se aleg i supleanii.
Preedintele filialei
a). Convoac Consiliul filialei i conduce dezbaterile acestuia.
b). Reprezint Consiliul filialei pe lng Consiliul Superior al Corpului i pe lng membrii
Corpului.
c). Reprezint Corpul n faa reprezentanilor autoritilor publice i al colectivitilor diverse din
cuprinsul teritoriului filialei sale, pe baza mputernicirilor stabilite de Cosiliul Superior.
d). Angajeaz cheltuielile n cadrul bugetului aprobat.
e). Face propuneri de angajare a salariailor din structurile executive ale filialei i de stabilire a
salariilor acestora, n limitele statului de funciuni aprobat. Propunerile se nainteaz Preedintelui
Consiliului Superior pentru aprobare.
9
f). Poate accepta sponsorizri i donaii acordate filialei, n limitele stabilite de Consiliul Superior
i n condiiile legii.
g). Organizeaz alegerile n consiliile Corpului.
h). Supune, spre aprobare, adunrii generale execuia b.v.c. pe anul expirat. Dup aprobare,
transmite Consiliului Superior un exemplar al balanei de verificare i al contului de execuie a b.v.c.
i). Arbitreaz eventualele litigii dintre membrii filialei i clienii acestora, n cazul cnd acetia
din urm accept acest arbitraj.
j). Supune adunrii generale anuale propunerile pentru acordarea de distincii onorifice, conform
procedurii.
k). Rspunde solidar cu Consiliul filialei de ncasarea cotizaiilor profesionale datorate de
membrii filialei.
l). ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, Regulament, hotrri, decizii ale organizaiilor de
conducere ale filialei i ale Corpului.
Secretarul General al Corpului
a). Execut hotrrile i deciziile privind activitatea compartimentului administrativ.
b). Pregtete, analizeaz i controleaz proiectele de buget ale filialelor, elaboreaz prioectul de
buget al Corpului, care, dup nsuire de catre Biroul Permanent, prin Preedintele Biroului Permanent,
l prezint Consiliului Superior pentru adoptare, cu cel puin o lun nainte de nceperea exerciiului
financiar.
c).Asigur execuia b.v.c., prezentnd informaii periodice Biroului Permanent, n acest sens,
asigur i rspunde de organizarea i inerea contabilitii la nivel central i teritorial, potrivit legii.
d).Asigur executarea tuturor lucrrilor administrative i de secretariat pentru Conferina
Naional, Consiliul Superior, seciunile i comisiile Corpului.
e). Organizeaz i asigur evidena centralizat a experilor contabili i a contabililor autorizai
nscrii n Tabloul Corpului de ctre filiale.
f). Asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al Romniei a Tabloului Corpului.
g).Organizeaz i urmrete publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei de expert contabil i
de contabil autorizat, n interesul profesiei membrilor Corpului; propune Comisiei de disciplin pe cei
care se fac vinovai de nclcarea regulilor privind publicitatea.
h).Asigur publicarea n revista Corpului a bilanului contabil i a contului de gestiune anual,
dup aprobarea lor de Conferina Naional.
i).Asigur condiiile materiale necesare pentru desfurarea activitii Consiliului Superior al
Corpului, a membrilor i a organelor subordonate.
j). Propune preedintelui Biroului Permanent, anual, odat cu proiectul de buget, schema de
funciuni i salarizere a sectoarelor administrative i a salariailor din subordine.
k). Particip, fr drept de vot, la edinele Biroului Permanent, lund cunotin de deciziile
adoptate.
Directorul executiv al filialei.
a). Execut hotrrile Consiliului filialei.
b). Elaboreaz proiectul de buget al filialei.
c). Asigur execuia b.v.c. aprobat.
d). Asigur executarea tuturor lucrrilor administrative i de secretariat ale filialei.
10
Supravegherea public.
Activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se desfoar
sub supravegherea autoritii de stat, reprezentat de Ministerul Finanelor Publice.
n realizarea atribuiilor de supraveghere public n domeniu Ministerul Finanelor Publice poate
delega atribuiile sale unui alt organism, n condiiile legii.
Persoana desemnat de autoritatea public, pe lng Consiliul Superior al Corpului i Consiliul
filialei, este Reprezentantul Ministerului Finanelor Publice. Nu este un supervizor, este un partener
n profesie.
Persoanele desemnate de Ministerul Finanelor Publice s efectueze supravegherea public a
activitii C.E.C.C.A.R. Au urmtoarele ndatoriri:
a) Particip, fr drept de vot, la lucrrile Conferinei Naionale, la edinele Consiliului Superior
i ale Biroului Permanent i ale Comisiei superioare de disciplin.
b) Primete materiale i convocatorul cu 7 zile nainte.
c) Este ntiinat de ctre secretarul Comisiei Superioare de Disciplin despre toate contestaiile
primite de acest comisie.
d) Sesizeaz Ministerul Finanelor Publice ori de cte ori hotrrile i msurile adoptate de Corp
contravin reglementrilor legale. Hotrrile respective devin aplicabile numai dup pronunarea acestuia.
Pentru a-i putea exercita atribuia de mai sus C.E.C.C.A.R.va pune la dispoziia persoanelor
desemnate de M.F.P. o copie a hotrrilor i deciziilor, luate precum i toate materialele care au fost
supuse aprobrii n Consiliul superior, Biroul Permanent i Conferina naional n termen de 7 zile de la
adoptarea acestora.
Hotrrile i deciziile luate n baza materialelor care nu au fost transmise persoanelor desmnate
de M.F.P., n termenul de mai sus, sunt nule de drept.
Persoanele desemnate de M.F.P. s supravegheze activitatea public a consiliului filialei au
urmtoarele atribuii.
a) particip, fr drept de vot, la lucrrile adunrii generale, ale consiliului filialei, ale biroului
permanent i ale comisiei de disciplin;
12
14
Mai mult, Codul se bazeaz pe aceea c, dac nu se prevede n mod special o limitare,
obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile n mod egal pentru toi profesionitii contabili,
indiferent dac ei practic n calitate de liber-profesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul
public sau nvmnt.
O profesie se individualizeaz pe baza anumitor caracteristici care includ:
stpnirea unor aptitudini intelectuale, dobndite prin pregtire i mvmnt profesional;
aderarea de ctre membrii si la un cod comun de valori i conduit, stabilit de ctre organul
profesional i care include meninererea unei imagini, obiectiv n esen;
acceptarea existenei unei ndatoriri fa de ntreaga societate.
Obligaia membrilor fa de profesie i societate poate s par uneori a fi n conflict cu interesul lor
personal sau cu obligaia de loialitate fa de angajatorii lor.
n acest context, pentru profesionitii contabili este de datoria Consiliului Superior al
C.E.C.C.A.R. s stabileasc cerinele etice detaliate, pentru ca membrii si s asigure cea mai nalt
calitate prestrii seviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie.
Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n
interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a satisface
nevoile unui client sau a unui angajator individual. Acionnd n interes public un profesionist contabil
ar trebui s respecte i s se conformeze prevederiror etice ale acestui Cod.
Acest Cod este structurat n trei pri. Partea A stabilete principiile fundamentale ale eticii
profesionale pentru profesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea acestor
principii. Cadrul conceptual ofer ndrumri legate de principiile fundamentale de etic. Profesionitilor
contabili li se cere s aplice acest cadru conceptual n identificarea ameninrilor la adresa conformitii
cu principiile fundamentale, n evaluarea importanei lor i dac aceste ameninri sunt altfel dect n
mod clar nesemnificative s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel
acceptabil astfel nct s nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamentale.
Prile B i C ilustreaz modul n care Cadrul conceptual trebuie aplicat n situaii specifice. Ele
ofer exemple de msuri de protecie care ar putea fi adecvate pentru a soluiona ameninrile la adresa
conformitii cu principiile fundamentale i, de asemenea, ofer exemple de situaii n care nu sunt
disponibile msuri de protecie pentru a soluiona ameninrile i, n consecin, activitatea sau relaia
care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea B se adreseaz profesionitilor contabili
independeni. Partea C se aplic profesionitilor contabili angajai. Profesionitii contabili independeni
pot, de asenmenea, gsi ndrumri referitoare la situaiile lor specifice, n partea C.
Codul se bazeaz pe aceea c, dac nu se prevede n mod special o limitare, obiectivele i
principiile fundamentale sunt valabile n mod egal pentru toi profesionitii contabili, indiferent dac ei
practic n calitate de liber-profesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul public, nvmnt,
etc.
2.3.1.Partea A- aplicabila tuturor Profesionistilor Contabili
Introducere i principii fundamentale,abordarea cadrului conceptual.
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de conduit
pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre
profesionitii contabili n vederea realizrii obiectivelor comune.
Profesionitii contabili din Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei
naionale ca liber-profesioniti sau ca angajai; scopul de baz al Codului trebuie ns ntotdeauna
19
respectat.
Consilul Superior al CECCAR satabilete cerinele etice detaliate, pentru ca membrii si s
asigure cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n
profesie.
Codul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte
standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performan i s rspund cerinelor
interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz:
Credibilitate. n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de
informaii.
Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar
identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil.
Calitate a serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului
contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan.
ncredere. Utilizatorii seviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi
ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii.
Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, patronii i alte sectoare ale
comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o
contabilitate financiar i raportri corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi
competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea i
comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra
bunstrii economice a comunitii i rii lor (vezi Codul).
Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:
( a) Integritate.
Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili de a fi drepi i oneti n
relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste.
Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele,comunicatele sau alte
informaii cnd apreciaz c acestea:
- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare;
- conin declaraii sau informaii eronate;
omit sau ascund infomaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare.
Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc paragraful 2 de mai sus dac el furnizeaz el
furnizeaz un raport modificat pentru a respecta cerinele paragrafului 2.
(b) Obiectivitate.
Principiul obiecivitii impune o obligaie tuturor profsionitilor contabili de a nu i compromite
profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte
persoane.
Un profesionist contabil poate fi pus in situaii n care obiecivitatea i este afectat.
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii difetite i trebuie s-i demonstreze
obiecivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesinitii contabili realizeaz rapoarte de certificare,
presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan managerial.
Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind
subordonai
altora,
execut serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie,
comer, sectorul public i educaie.
Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea
serviciilor i s menin obiecivitatea n raionamentul profesional.
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor
20
Profesinistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n
situaii ce implic o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu un afin.
Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentarea de informaii
ctre un posibil client sau angajator.
Un profesionist contabil terbuie, de asemenea, s ia n considerare meninerea confidenialitii n cadrul
firmei sau al organiaiei angajatoare.
Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul penru a se asigura c personalul aflat sub controlul
su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect pricipiul confidenialitii.
Obligaia confidenialitii continu i dup ncheierea relaiei dintre
profesionistul contabil i client
sau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client el
are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui,totui,s foloseasc sau
s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri.
n urmtoarele situaii profesionistii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale:
Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator;
Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu:
pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i
pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventualele nclcri ale legii.
Atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de ale divulga atunci cnd nu este
interzis prin lege:
pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional;
pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau a unui
organism normalizator;
penru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor
judiciare, i
pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.
Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi divulgat
trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte:
Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectae, ar
fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt ca profesionistul contabil s
divulge informaii;
Dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n
msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate trebuie s
se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie
fcut, dac este disponibil; i
Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adresez; mai exact, profesinistul contabil
trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecai i c
au responsabilitatea s reacioneze ca atare.
(e) Comportament profesional.
Principiul comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se
conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita profesia
contabil. Acestea nclud aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent cu toate
informaiile relevante, ar
concluziona c este afectat n mad negativ buna reputaie a profesiei.
n cadru strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o
efectueaz,
22
profesionistii contabili nu trebuie s furnizeze infirmaii eronate despre profesia lor. Profesionitii
contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie:
s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed
i experiena pe care o dein;
s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca
desfurat de alii.
Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor ameninri la
adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie care las loc
unor astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le diminua. Mai mult,
natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer
aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru conceptual care i cere profesionistului
contabil s identifice, s evalueze i s rspund acestor ameninri conform principiilor fundamentale,
i nu doar pentru a respecta un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este, aadar, n interesul
publicului. Codul ofer un cadru general ce l poate asista pe profesinistul contabil n identificarea,
evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate cu principiile fundamentale. Dac ameninrile
identificate sunt alfel dect n mod clar nesemnificative, un profesionist contabil ar trebui, dac este
cazul, s aplice msuri de protecie pentru a elimina sau reduce la un nivel acceptabil, astfel nct
conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis.
Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunotin de
circumstane sau relaii ce pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale.
Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi, ct i cantitativi atunci cnd
apreciaz importana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate pune n pactic msuri de
protecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furnizeze serviciul
profesional respectiv, sau dac este cazul s s renune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist
contabil independent) sau la organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat).
Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar o prevedere a acestui Cod. O asemenea
violare a Codului poate s nu compromit conformitatea cu principiile fundamentale enunate, dac
odat ce nclcarea a fost descoperit ea a fost corectat prompt i s-au luat msurile de protecie
necesare.
Prile B i C ale acestui Cod includ exemple menite s ilustreze modul de aplicare al acestui
cadru conceptual. Nu este suficient ca un profesionist contabil s respecte aceste exemple, este mai
indicat aplicarea cadrului general situaiilor specifice ntlnite de ctre acesta.
Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare
varietate de situaii. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii:
(a) Ameninarea generat de interesul propriu atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al
familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen;
(b) Ameninarea generat de autoexaminare (autocontrol) poate aprea atunci cnd un raionament
anterior trebuie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament;
(c) Ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil
promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis;
(d) Ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse,
un profesionist contabil simpatizeaz pre mult cu interesele altor pri; i
(e) Ameninarea generat de intimidare apare atuci cnd un profesionist contabil poate fi mpiedicat
s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri, reale sau presupuse.
Prile B i C ale acestui Cod furnizeaz exemple ale situaiilor ce pot genera astfel de clase de
23
2. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu
care angajatorii profesionistului contabil se afl n relaii contractuale, ca de exemplu:
a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie, etc. sau ntr-osocietate de
expertiz presteaz servicii profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu
angajatorul su;
b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie public presteaz servicii profesionale pentru o
entitate cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal, etc.
3. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru institiiile cu
care cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n concuren.
4. cnd profesionistul contabil efectueaz pentru agenii economici sau instituii, sau persoane
fizice, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul patru incusiv sau soi ai
administratorilor.
5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea
de conflict de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele situaii:
a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz, dac:
- expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie, comercial
sau de alt natur cu una din prile cauzei;
- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una din pri n
ultimii 2 ani;
expertul, are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n
structurile alese i executive ale Corpului, c n cauza respectiv au
existata sau exist litigii n curs la comisia de disciplin sau la alte organe i instane ale
Corpului, privind un membru al Corpului.
b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive ale
aceleeai cauze, cum ar fi:
expert n faza de cercetare i n faza de judecat;
expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz.
c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferente
calitii de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei C.E.C.C.A.R.;
d) participarea la ciuni, fapte sau cauze n rol dublu. De profesionist n practic public i de
organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei Corpului, ca de exemplu:
6. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest
starea de incompatibilitate.
2.3.2.Partea B- aplicabila Liber Profesionistilor Contabili
Acceptarea unui client.
nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un profesionist contabil indepandent ar trebui
s ia n considerare faptul dac acceptarea ar creia anumite ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale.
Problemele clientului care, dac apar la suprafa, ar putea amenina coformitatea cu principiile
fundamentale includ, de exemplu implicarea clientului n ativiti ilegale (cum ar fi splarea banilor),
minciuna sau practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii.
Semnificaia oricror ameninri ar trebui s fie evaluat. Dac ameninrile identificate sunt
altfel dect clar semnificative ar tebui luate n considerare msuri de protecie i aplicate, dup cum este
25
contabil existent, un profesionist contabil independent trebuie s evalueze dac, n circumstanele date,
este corespunztor s ofere opinia cerut.
Onorarii i alte tipuri de remuneraii.
Atunci cnd ncep negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil independent poate
percepe orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un profesionist contabil independent
percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, neetic; cu toate acestea, pot exista ameninri
fa de conformitatea cu principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput.
Importana unor astfel de ameninri depinde de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput i
serviciile pentru care se aplic.
Msurile de protecie care pot fi aplicate includ:
Atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile misiunii i, n special, cu privire la baza pe
care sunt perepute comisioanele i cu privi la ce servicii sunt acoperite de comisionul perceput.
Alocarea timpului i personalului calificat necesare pentru realizarea sarcinii.
Marketingul serviciilor profesionale.
Atunci cnd un profesionist contabil independent solicit noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de
marketing pot exista ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale.
Un profesionist contabil independent nu trebuie s compromit profesia atunci cnd promoveaz
serviciile profesionale. Profesionistul contabil independent trebuie s fie onest i loial i nu terbuie:
S exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor deinute sau a experienei ctigate ;
S fac referiri compromitoare sau comparaii nefundamentate cu activitatea altora.
Profesioniti contabili pot face uz numai de titlurile sau diplomele de stat sau de coli
sau instituii de nvmnt atestate legal.
n nelesul Codului , publicitatea i oferta sunt permise exclusiv pentru liber-profesionitii
contabili membrii activi ai Corpului.
Sunt interzise :
- nserrile personale fcute n pres, n publicaiile profesionale sau altele, prin scrisori, afie,
circulare, reclame, cinema, T.V., radio difuziune i, n general, toate procedeele publicitare,
atunci cnd acestea folosesc comparaii cu ali
- membri sau prin modul de prezetare i coinut aduc prejudicii n vreun fel altor membrii;
- oferta, atunci cnd prin ea se atribuie remize sau onorariu, comisioane, tarife reduse sau alte
avantaje, precum i cnd face n vreun fel uz de un mandat politic sau de o misiune sau funcie
administrativ.
Anunurile sunt permise n urmtoarele cazuri:
a) anunurile n pres cu condiia s nu contravin regulilor de etic profesional,
trebuind, de asemenea:
- s aib un caracter sobru i informativ;
- s respecte un format corespunztor pentru fiecare publicaie;
b) nserarea n presa local a unor avize informnd despre o prim deschidere de cabinet sau
schimbare de adres;
c) nserrile n anuare, cri de telefon, cataloage de firme, etc. sunt autorizate cu condiia de a fi
limitate la indicarea informaiilor necesare utilizatorului pentru a contacta cabinetul.
Se pot tipri brosuri de prezentare a cabinetului sau a societii de expertiz.
27
Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe hrtia cu antet destinat corespondenei.
Cadouri i ospitalitate.
Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau unui afin sau unei rude apropiate a
acestuia s i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client.O astfel de ofert genereaz
ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale.
Importana unor astfel de ameninri depinde de natura, valoarea i interesul din spatele ofertei
Dac este clar c ameninrile evaluate nu sunt semnificative, trebuie avute n vedere i aplicate
msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.Atunci
cnd un profesionist contabil independent, prin alicarea msurilor de protecie nu poate elimina sau
reduce, ameninrile, la un nivel acceptabil, nu trebuie s accepte o astfel de ofert.
Obiectivitate toate serviciile.
Un profesionist contabil independent trebuie s aib n vedere, atunci cnd ofer orice servicii
profesionale, dac exist ameninri la adresa conformitii cu principiul fundamental al obiectivitii
care rezult din iterese n relaiile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai
Un profesionist contabil independent care ofer un serviciu de audit trebuie s fie independent
fa de clientul auditrii, pentru a permite s exprime o opinie i s fie perceput ca exprimnd o concuzie
neafectat de erori, conflict de interese sau influena necorespunztoare a altor pri.
Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n eferirea oricrui serviciu profesional va depinde
de circumstanele particulare ale misiunii i de natura activitii pe care profesionistul contabil
independent o realizeaz.
Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana ameninrilor identificate, i,
dac acestea nu sunt nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare
pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot
include:
Retragerea din echipa misiunii.
Proceduri de supraveghere.
Terminarea relaiei financiare sau de afaceri care generaz ameninarea.
Discutarea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei.
Discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului.
30
Interese financiare.
Un profesionist contabil angajat poate evea interese financiare sau poate fi la curent cu interesele
financiare ale rudelor apropiate sau ale afinilor, care ar putea, n unele situaii, s conduc la ameninri
generate de conformitatea cu pincipiile fundamentale
n evaluarea semnificaiei unei astfel de ameninri i a msurilor de protecie adecvate care
trebuie aplicate pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil, un
profesionist contabil angajat trebuie s examineze natura interesului financiar.
Dac ameninrile sunt n mod clar semnificative, msurile de protecie sunt analizate i aplicate
aa cum este necesar pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil.
Un profesionist contabil angajat nu trebuie nici s manipuleze informaia, nici s utilizeze
informaiile confideniale n interes propriu.
Acceptarea i emiterea de oferte.
Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent.
Stimulentele pot lua forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, tratamente preferentiale i solicitarea
necorespunztoare de relaii de prietenie i loialitate.
Ofertele de stimulare pot reprezenta ameninri la adresa confomitii cu principiile
fundamentale. Cnd unui profesionist contabil angajat sau unui afin, sau unei rude afiliate i se ofer un
stimulent, situaia trebuie atent evaluat. Sunt dou categorii de ameninri:
generate de interesul propriu cu privire la obiectivitate sau conformitate apar atunci cnd un
stimulent este oferit pentru a influena aciunile sau deciziile, pentru a ncuraja un
comportament ilegal sau incorect sau pentru a obine informaii confideniale;
generate de intimidare cu privire la obiectivitate sau confidenialitate, apar atunci dac astfel
de stimulente sunt acceptate i sunt urmate de ameninri de a face public oferta respectiv,
dunnd astfel fie reputaiei profesionistului contabil angajat, fie reputaiei afinului sau rudei
apropiate acestuia.
Dac ameninrile evaluate sunt n mod clar semnificative ar trebui luate n calcul i
aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil. Cnd aceasta nu este
posibil, profesionistul contabil angajat nu ar trebui s accepte stimulentul.
Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o situaie n care se preconizeaz c, sau este
presat s, ofere stimulente pentru a subordona raionamentul altor persoane sau organizaii, pentru a
influena procesul decizional sau obinerea de informaii confideniale.
Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei angajatoare (din partea unui coleg sau
superior), sau de la o organizaie din exterior care sugereaz aciuni sau decizii de afaceri ce pot fi
avantajaoase orgniaiei angajatoare, influennd probabil activitatea unui profesionist contabil angajat.
Un profesionist contabil angajat trebuie s nu offere un stimulent pentru a influena n mod
nefavorabil raionamentul profesional al unei tere pri.
Atunci cnd presiunea de a oferi stimulente care nu sunt etice vine din exteriorul organizaiei
angajatoare, un profesionist contabil angajat trebuie s se conformeze principiilor i ndrumrilor cu
privire la soluionarea conflictelor etice, prezentate de noi in Partea A din acest Cod.
31
BIBLIOGRAFIE
integral.
10. Codul etic national al profesionistilor contabili, editia a IV-a, revizuita, Editura CECCAR, Bucuresti,
2007.
11. IFAC, Manual pentru Standardele Internationale de audit, Certificare si Etica, Editura CECCAR
2007.
12. CECCAR Standardul Profesional nr.24: Misiunule de Audit Financiar, Editura CECCAR 2007.
13.CECCAR Codul Etic national al profesionistilor contabili editia a IV-a revizuita , Editura CECAR
2007.
14.CEE , Directiva 2005/36/CE pentru recunoasterea calificarilor profesinale , Bruxelles 2005.
32