CUPRINS

Situatiile financiare in Marea Britanie: contul de profit si pierdere..pag.1

1.Situatiile financiare - rol si continut...pag.1
2. Contul de profit si pierdere abordari generalepag.3
3.Contabilitatea in Marea Britaniepag.4
4.Contul de profit si pierdere in Marea Britanie...pag.6

Situaiile financiare n Marea Britanie: contul de profit i pierdere

1.Situatiile financiare - rol si continut
Situatiile financiare sunt o reprezentare structurata a pozitiei financiare, a performantelor
financiare si a fluxurilor de numerar ale unei intreprinderi. Principalul lor obiectiv este de a furniza
informatii utile unei game cat mai largi de utilizatori in vederea luarii de decizii economice.
Informatiile oferite permit efectuarea de previziuni cu rpivire la fluxurile de numerar viitoare in
special referitoare la scadenta si probabilitatea realizarii lor. Deasemenea prin intermediul situatiilor
financiare pot fi evaluate rezultatele obtinute dein utilizarea resurselor economice gestionate de
canducerea intreprinderii.
Informatiile prerzentate in situatiile financiare vizeaza:

activele controlate de intreprindere (resursele generatoare de fluxuri de numerar viitoare);

datoriile intreprinderii (obligatiile actuale ale unei intreprinderi;

capitalurile proprii (interesul residual al proprietarilor in activele controlate de catre

intreprindere;

rezultatul net al intreprinderii (respective veniturile si cheltuielile, inclusive castigurile si

pierderile);

performanta economica a intreprinderii (fluxurile de numerar trecute, ce se pot constitui ca

baza pentru determinarea fluxurilor de numerar viitoare).
Aceste informatii trebuie sa fie suficient de explicite si complete astfel sa permita
utilizatorilor sa aprecieze capacitatea intreprinderii in cauza de a platii dividende, dobanzi si, la
modul general,de a-si achita datoriile la scadentele prevazute.
Standardul de contabilitate IAS 1Prezentarea situatiilor financiare a fost emis in anul 1997
si revizuit in anul 2004. Acesta asigura baza de prezentare a situatiilor financiare de interes general,
in scopul asiguarrii comparabilitatii atat intre perioade diferite cat si intre societati. Pentru a realiza
acest obiectiv, standardul stabileste criteriile generale de prezentare, structura situatiilor financiare si
cerintele minime de continut. Potrivit IAS 1, un set complet al situatiilor financiare include
urmatoarele componente:

bilantul (balance sheet);

contul de profit si pierdere (income statement);
situatia modificarilor capitalurilor proprii, care se arate:
- fie toate variatiile capitalurilor proprii (all changes in equity);
- fie modificarile capitalurilor proprii, care nu survin din tranzactiile cu proprietarii in
calitatea acestora de proprietari (changes in equity other than those arising from
transactions with equity holders acting in their capacity as equity holders);
situatia fluxurilor de numerar (cash-flow statement);
notele (principalele politici contabile si alte note explicative), (notes, comprising asummary
of significant accounting policies and other explanatory notes).
IAS 1Prezentarea situatiilor financiare prevede o lista minimala de rubrici referitoare la
structura si continultul situatiilor financiare propriu-zise, in anumite cazuri nefiind trasata o linie de
1

demarcatie cu privire la continutul fiecarei componente a acestora. Informatiile complementare

rapoartelor financiare propriu-zise fac obiectul notelor explicative. In cadrul situatiilor financiare,
fiecare componenta trebuie sa fie identificata in mod clar. In plus, potrivit IAS 1, trebuie oferite
informatii suplimentare pentru o mai buna intelegere a informatiilor prezentate: numele
intreprinderii sau orice alta indicatie echivalenta, daca este vorba despre conturi individuale sau
despre conturi consolidate, data intocmirii bilantului, iar perioada acoperita de contul de profit si
pierdere, de tabloul variatiilor capitalului propriu si de situatia fluxurilor de numerar, moneda in care
sunt prezentate situatiile financiare, nivelul rotunjirilor effectuate-mii, milioane sau alt ordin de
marime.
Rapoartele financiare trebuie sa fie intocmite cel putin o data pe an. Atunci cand, in mod
exceptional, data intocmirii bilantului unei intreprinderi este modificata si cand perioada analizata
este mai mare sau mai mica de una an, intreprinderea trebuie sa indice in rapoartele financiare
motivul alegerii unei perioade diferite de un an si faptul ca informatiile exercitiului precedent
(relevate prin contul de profit si pierdere, tabloul variatiilor capitalurilor proprii, situatia fluxurilor
de numerer si notele explicative) nu sunt comparabile cu cele actuale.

2. Contul de profit si pierdere abordari generale

Prezentarea performantei unei intreprinderi este realizata [rin intermediul contului de profit
si pierdere. La nivel European, Directiva a IV-a a CEE descrie, in cadrul articolelor 23-26, patru
modalitati de prezentare a contului de profit si pierdere. Acestea sunt rezultatul combinarii intre cele
doua criterii de clasificare a cheltuielilor si veniturilor: dupa natura si dupa destinatie (functiile
intreprinderii) si cele doua fome de prezentare intalnite: lista si cont. Astfel intalnim urmatoarele
modalitati de prezentare:

sub forma de lista, cu clasificarea cheltuielilor si veniturilor dupa natura;

sub forma de cont, cu clasificarea cheltuielilor si veniturilor dupa natura;
sub forma de lista, cu clasificarea cheltuielior si veniturilor dupa functiile intreprinderii;
sub forma de cont, cu clasificarea cheltuielilor si veniturilor dupa functiile intreprinderii.

Conform IAS 1, in contul de profit si pierdere trebuie sa fie incluse cel putin urmatoarele
elemente-randuri:
a) veniturile;
b) costurile de finantare;
c) partea din profituri si pierderi aferente intreprinderilor associate si in participatie
contabilizata prin metoda punerii in echivalenta;
d) cheltuielile cu impozitul pe profit;
e) totalul dintre rezultatul net din activitatile necurente si castigul sau pierderea neta din cedarea
activelor imobilizate;
f) interesul minoritar;
g) profitul net sau pierderea neta a perioadei.
Elementul rand interes minoritar este specific doar contului de profit si pierdere
consolidate prin metoda integrarii globale.

Decizia alegerii modelului de prezentare a informatiilor (prezentarea cheltuielilor de

exploatare dupa natura sau dupa destinatii) este influentata de factori istorici, de specificul
domeniului de activitate si de natura organizatiei. IAS 1Prezentarea situatiilor financiare permite
pezentarea rezultatului din exploatare atat dupa natura cheltuielilor , cat si dupa destinatia (functia)
acestora.
Prima forma de analiza implica gruparea cheltuielilor in contul de profit si pierdere dupa
natura lor (de exemplu amortizarea, costul bunurilor vandute, costuri de transport, salarii, publicitate
etc.) aceasta metoda poate fi usor de aplicat, deoarece nu necesita alocarea cheltuielilor dupa
functiile intreprinderii.
Detalierea cheltuielilor de explatare dupa destinatii permite determinarea marjei brute, ca
diferenta intre cifra de afaceri si costul bunurilor vandute sau prestatiilor furnizate, acesti indicatori
fiind repere importante utilizate pentru compararea eficientei gestiunii intreprinderiilor. IAS
1Prezentarea situatiilor financiare cere ca informatiile in legatuta cu natura unor cheltuieli sa fie
furnizate intotdeauna atunci cand o intreprindere allege prezentarea dupa destinatie. In acest sens,
intreprinderile care clasifica cheltuielile dupa functie trebuie sa prezinte informatii suplimentare
despre natura cheltuielilor, inclusive cheltuielile cu amortizarea si cu personalul.
3.Contabilitatea in Marea Britanie
Marea Britanie are o indelungata traditie de drept cutumiar desi, in prezent, predomina
dreptul legislative, tendinta accentuata de calitatea de membru al Uniunii Europene. Bursa de Valori
are un rol primordial asupra societatilor de capitaluri , investitorii fin considerati utilizatori
privilegiati ai situatiilor financiare. Contabilitatea este deconectata de fiscalitate, iar influenta
profesiei contabile in procesul de normalizare este foarte importanta. Sursa standardelor contabile
este organismul privat de reglementare contabila Accounting Standards Board (ASB), dar Legea
societatilor comerciale (Companies Act) cuprinde o serie de reglementari izvorate din directivele
contabile europene.
Accounting Standards Board (ASB) emite standarde pentru situatiile financiare anuale
cunoscute sub denumirea de Financial Reporting Standards (FRS) si proiecte de norme pentru
situatiile financiare, proiecte cunoscute sub denumirea de Financial Reporting Exposure Drafts
(FRED).
ASB urmareste convergenta standardelor sale cu cele emise de IASB, asemenea celorlalte
societatilor cotate din tarile membre ale Uniunii Eropene, societatile cotate britanice vor aplica
obligatoriu standardele IASB pentru situatiile lor consolidate. Pe viitor,ASB isi intelege misiunea
contribuind direct la echipa IASB , comunicandu-si opiniile referitor la propunerile IASB si
contribuin la dezbaterea contabila din Europa, in special prin intermediul EFRAG.
In prezent cadrul conceptual britanic definit odata cu crearea ASB, sub numele de Enunt de
Principii, (engl. Statement of Principles), este structurat in opt, dupa cum urmeaza:
Capitolul 1: Obiectivul situatiilor financiare (The objective of finacial statements) prezinta
obiectivul si utilizatorii situatiilor financiare. Obiectivul situatiilor financiare este acela de a furniza
informatii utile despre situatia financiara, performanta si adaptabilitatea financiara a unei
intreprinderi, unei game largi de utilizatori care trebuie sa ia decizii de investitie.Utilizatorii vizati de
ASB sunt: investitorii, salariatii, creditorii financiari, furnizorii, clientii, statul si organele sale si
publicul.
Capitolul 2: Entitatea raportoare (The reporting entity) defineste ce entitati trebuie sa
intocmeasca situatii financiare si traseaza liniile directoare in ceea ce priveste raportarea financiara
de catre grupurile de societati.
3

 Capitolul 3: Caracteristicile calitative ale informatiei financiare (The qualitative

characteristics of financial information) utilitatea informatiei contabile este obiectivul principal al
situatiilor financiare intocmite de societatile britanice. Principalele calitati ale informatiei contabile
sunt relevanta si credibilitatea. Sunt precizate, de asemenea , calitatile in absenta carora utilitatea
informatiei ar fi pusa la indoiala, si anume: comparabilitatea care implica permanenta metodelor,
camunicabilitatea, respectarea normelor contabile, inteligibilitatea si prezentarea adecvata.
Capitolul 4: Elementele situatiilor financiare (The elements of financial statements) acest
capitol defineste elementele care pot fi recunoscute in situatiile financiare: activele, datoriile,
capitalurile proprii, veniturile, cheltuielile, castigurile, pierderile, rezultatul global, aporturile
proprietarilor, distribuirile catre proprietari.
Capitolul 5: Recunoasterea in situatiile financiare (Recognition in financial statements)
cadrul conceptual britanic retine doua criterii de recunoastere a unui element in situatiile financiare:
modificarea unui element, dublata de o estimare credibila a respectivei valori (valoarea activului sa a
datoriei sa se fi modificat si schimbarea de valoare sa poata fi masurata in mod credibil).
Capitolul 6: Masurarea in situatiile financiare (measurements in financial statements) in
cadrul acestui capitol sunt prezentate bazele de avaluare care pot fi utilizate in evaluarea contabila,
precum si conceptele de mentinere a capitalului.bazele de evaluare prevazute de cadrul conceptual
britanic sunt: costul istoric si valoarea actuala.
Capitolul 7: Prezentarea informatiilor financiare (Presentation of financial information)
sunt prezentate situatiile financiare care trebuie intocmite in mod obligatoriu de carte o intreprindere
pentru a furniza informatiile necesare aprecierii situatiei financiare, performantei si adaptabilitatii
financiare a intreprinderii.
Capitolul 8: Contabilitatea intereselor in alte intreprinderi (Accounting for interests in other
entities) in cadrul acestei subdiviziuni sunt prezentate informatiile ce vizeaza intocmirea situatiilor
financiare consolidate.
Situatiile financiare pe care le intocmensc societatile britanice cuprind:
Bilantul (Balance Seet);
Contul de profit si pierdere (Profit and Loss Account);
Situatia castigurilor si pierderilor totale recunoscute (Statement of Total Rcognised Gains
and Losses);
Situatia variatiilor capitalurilor proprii (Reconciliation of Movements in Sareholders
Funds);
Situatia fluxurilor de numerar (Statement of Cash Flow);
Notele la situatiile financiare (Notes).
4.Contul de profit si pierdere in Marea Britanie
Contul de profit si pierdere intocmit de societatile britanice este prezentat, in general, sub
forma de lista. Principalul element de venituri inregistrat in cadrul acestuia este cifra de afaceri.
Cheltuielile de exploatare sunt grupate, de regula dupa functiile intreprinderii. Situatiile financiare
nu sunt incarcate cu informatii, detalierea elementelor realizandu-se in note. Contul de profit si
pierdere trebuie sa permita pietelor financiare sa stabileasca previziuni asupra performantelor
viitoare ale intreprinderii, prin urmare, evenimentele care influenteaza puternic profitul sau
pierderea exercitiului si care, probabil, nu se vor repeat, trebuie sa fie comunicate utilizatorilor.
4

Standardul FRS 3 Reporting Financial Performance (1992) a realizat o revolutie in

prezentarea performantei intreprinderilor din Marea Britanie.Componentele performantei sunt
considerate urmatoarele:
a) Rezultatul activitatilor continue (results of continuing operations);
b) Rezultatul activitatilor intrerupte (results of discontinued operations)
c) Profitul sau pierderea realizata cu ocazia cedarii sau incheierii unor activitati, costurile
reorganizarilor sau restructurarilor fundamentale, precum si profitul sau pierderea din
cedarea activelor fixe;
d) Elementele extraordinare.
Standardul foloseste atat notiunea de element exceptional, cat si pe cea de element
extraordinar. Elementele exceptionale sunt elemente semnificative, provenite din tranzactii si
evenimente curente, a caror marime sau efect impun prezentarea lor in scopul respectarii imaginii
fidele. In contul de profit si pierdere, elementele exceptionale se insumeaza cu cheltuielile sau
veniturile similare din activitatea curenta si, de regula, sunt detaliate in note. Pe de alta parte,
elementele extraordinare se caracterizeaza printr-un grad inalt de anormalitate, provin din tranzactii
sau evenimente care nu se incadreaza in activitatea curenta si nu se asteapta sa reapara. Elementele
extraordinare trebuie prezentate in contul de profit si pierdere, dar definitia din FRS 3 a avut drept
consecinta disparitia acestui rand din conturile de profit si pierdere ale intreprinderilor britanice.
FRS 22 Earnings per Share (identic cu IAS 33 Rezultatul pe actiune) impune
prezentarea in contul de profit si pierdere a castigului pe actiune de baza si diluat, aferent
rezultatului net, dar si pe cel corespunzator profitului sau pierderii din activitatile continue. Castigul
pe actiune de baza si diluat aferente profitului sau pierderii din activitatea intrerupta poate fin
raportat in contul de profit si pierdere sau in notele la situatiile financiare.
FRS 3 prevede si intocmirea unei situatii de reconciliere a rezultatului obtinut in conditiile in
care intreprinderea si-a reevaluat activele fixe, cu profitul sau pierderea care s-ar fi obtinut in costuri
istorice. Rolul acestei situatii este acela de a permite comparabilitatea intre situatiile financiare ale
intreprinderilor care au optat pentru reevaluarea activelor fixe si situatiile financiare ale
intreprindelor care le-au mentinut la cost istoric.
In continuare este prezentat un exemplu de cont de profit si pierdere consolidate al unei
societati britanice.

Contul de profit si pierdere consolidat

(Consolidated
Profit and Loss Account)
La 31 decembrie 2008 si 31 decembrie 2009
(at 31
December 2008 and 31 December 2009)
Inaintea
Elemente
Total
Inaintea
Elemente
Total
Nota
Elemente
elementelor exceptionale 2009
elementelor exceptionale
2008
nr.
exceptionale Nota nr. 5
mii exceptionale Nota nr. 5
mii
Cifra de afaceri
3
1095.1
- 1095.1
1089.3
1089.3
(Turnover)
Cheltuieli nete din
exploatare (Net
2
(882.6)
(112) (994.6)
(898.3)
(131.2) (1029.5)
operating expenses)
Profitul din
exploatare al
3
212.5
(112.0)
100.5
191.0
(131.2)
59.8
grupului (Group
operating profit)
Cota din rezultatul
societatilor asociate
(Share of results of
1.2
1.2
1.4
0.1
1.5
associated
undertaking)
Profitul din
exploatare total
4
213.7
(112.0)
101.7
192.4
(131.1)
61.3
(Total operating
profit)
Profitul din vanzarea
titlurilor (Point of
1.7
1.7
disposal of magazine
titles)
Profitul din cedarea
filialelor sau
societatilor asociate
0.1
0.1
0.1
0.1
(Point of disposal of
subsidiary/associated
undertakings)
Profitul din
activitatile ordinare
inainte de dobanzi
213.7
(111.9)
101.8
192.4
129.3
63.1
(Profit on ordinary
activities before
interest)
Dobanzi nete platite
6
(38.3)
- (43.0)
43.0
43.0
(Net interest payable)

Alte cheltuieli sau

venituri financiare
(Other finance
charges/income)
Profitul din
activitati ordinare
inainte de
impozitare (Profit
on ordinary
activities before
taxation)
Impozitul pe profit
aferent activitatilor
ordinare (Tax on
profit on ordinary
activities)
Profitul/pierderea
din activitatea
ordinara dupa
impozitare
(Profit/loss on
ordibary activities
after taxation)
Interesul minoritar
(Non-equity minority
interest)
Profitul sau
pierderea
exercitiului
(Profit/loss for the
financial year)
Dividende aferente
actiunilor ordinare
(Ordinary dividnds
on equity shares)
Pierderea reportata
pentru exercitiul
financiar (Retained
loss for the financial
year)
Rezultatul pe
actiune (Earnings
per share)
Rezultatul pe actiune
(Underlying earnings
per share)
Elemente
exceptionale

22

(2.9)

6.1

6.1

6.1

172.5

(111.9)

60.6

155.5

(129.3)

26.2

(52.1)

5.2

(47)00

(47)

1.8

(45.2)

120.4

(106.7)

13.7

108.5

(127.5)

(19)

(0.3)

(0.3)

(0.3)

(0.3)

120.1

(106.7)

13.4

108.2

(127.5)

(19.3)

27

(53.7)

(51.4)

(40.3)

(70.7)

41.1

37.1

(36.5)

(43.7)

10

(Exceptional items)
Rezultatul/pierderea
de baza pe actiune
(Earnings/loss per
share-basic)
Rezultatul/pierderea
diluat(a) pe actiune
(Earnings/loss per
share-diluted)

4.6

(6.6)

4.6

(6.6)

Bibliografie

Balte Nicolae, Eanu Nicolae Bazele contabilitii, Editura Continent,

Sibiu-Bucureti, 2001;

Ristea Mihai, Olimid Lavinia, Calu Daniela Artemisa Sisteme contabile

comparate, CECCAR Bucuresti, 2006;

OMF 3055/2009;

www.cdep.ro