Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
EXPERTIZA CONTABIL
NTREBRI I RSPUNSURI 2012
1.
S1) Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se afl
n Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind activitatea de expertiz contabil i a contabililor
autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare i n Ordonana nr. 2 din 21 ianuarie 2000 privind
organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar. Potrivit acestor reglementri
legale, efectuarea expertizelor contabile judiciare sau extrajudiciare este dreptul exclusiv al experilor
contabili. Astfel potrivit Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 1 privind organizarea activitii de expertiz
contabil i a contabililor autorizai expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n
condiiile prezentei ordonane i are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea,
de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua
expertize contabile. Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabil
ntocmete raport.
Lucrrile efectuate de ctre ali profesioniti , chiar dac sunt denumite Rapoarte de expertiz
contabil i chiar dac respect metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucrri de
specialitate i nu au calitatea legal de expertize contabile.
3.
EXPERTIZA VAR 2
S2) Sediul reglementrilor procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili, precum
i modul de efectuare a expertizelor contabile , ndeosebi a celor judiciare, se afl n Codurile de
procedur civil i penal i n Ordonana nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz
tehnic judiciar i extrajudiciar care, dei nu reglementeaz expertiza contabil n mod explicit,
conin reglementri opozabile expertizei n general.
Codul de procedur civil prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor mprejurri de fapt
instana consider necesar s cunoasc prerea unor specialiti, va numi, la cererea prilor ori din
oficiu, unul sau trei experi, stabilind prin ncheiere punctele asupra crora ei urmeaz s se pronune
i termenul n care trebuie s efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel nct depunerea
expertizei la instan s aib loc cu cel puin 5 zile nainte de termenul fixat pentru judecat. La
efectuarea expertizei contabile judiciare pot participa i experi desemnai de pri, dac prin lege nu se
dispune altfel.
Experii se pot recuza pentru aceleai motive ca i judectorii. Recuzarea trebuie s fie cerut
n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul ei exist la aceast dat; n celelalte cazuri
termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public,
cu citarea prilor i a expertului.
Experilor contabili le sunt opozabile toate dispoziiile privitoare la citare, aducerea cu mandat i
sancionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriv aplicabile experilor. Mrturia se va scrie de
grefier, dup dictarea preedintelui sau a judectorului delegat, i va fi semnat pe fiecare pagin i la
sfritul ei de judector, grefier i martor, dup ce acesta a luat cunotin de cuprins. Dac martorul
nu voiete sau nu poate s semneze, se face vorbire despre aceasta. Orice adugiri, tersturi sau
schimbri n cuprinsul mrturiei trebuie ncuviinate i semnate de judector, de grefier i martor, sub
pedeaps de a nu fi inute n seam.
Locurile nescrise din declaraie trebuie mplinite cu linii, astfel nct s nu se poat aduga
nimic. Dac din cercetare reiese bnuieli puternice de mrturie mincinoas sau de mituire de martor,
instana va ncheia proces-verbal i va trimite pe martor n faa autoritilor penale. Expertul martor
poate cere s i se plteasc cheltuielile de drum i s fie despgubit dup starea sau ndeletnicirea sa
i potrivit cu deprtarea domiciliului i timpul pierdut. ncheierea instanei este executorie. n situaia n
care expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Atunci cnd experii contabili pot
s-i dea de ndat prerea, vor fi ascultai chiar n edin, iar prerea lor se va trece ntr-un proces2
EXPERTIZA VAR 2
verbal. Dac este nevoie ns de o expertizare la faa locului, ea nu poate fi fcut dect dup citarea
prilor prin carte potal recomandat, cu dovada de primire, artnd zilele i orele cnd ncepe i
continu lucrarea. Dovada de primire va fi alturat lucrrii expertului. Prile sunt obligate s dea
expertului orice lmuriri n legtur cu obiectul lucrrii. n situaia n care sunt numii mai muli experi
cu preri diferite, lucrarea trebuie s cuprind prerea motivat a fiecruia. Experii sunt datori s se
nfieze naintea instanei spre a da lmuriri ori de cte ori li se va cere, caz n care au dreptul la
despgubiri, ce se vor stabili prin ncheiere executorie. Dac instana nu este lmurit prin expertiza
fcut, poate dispune ntregirea expertizei sau o nou expertiz. Expertiza contrarie trebuie cerut
motivat la primul termen dup depunerea lucrrii. Experii care cer sau primesc mai mult dect plata
statornicit se pedepsesc pentru luare de mit. La cererea experilor, inndu-se seama de lucrare,
instana poate dispune majorarea onorariului prin ncheiere executorie dat cu citarea prilor. Dac
expertiza se face de o alt instan prin delegaie, numirea experilor i statornicirea plii ce li se
cuvine va putea fi lsa n sarcina acestei instane.
Codul de procedur penal prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri
ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui expert, organul de urmrire
penal ori instana de judecat dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize. Expertul
este numit de organul de urmrire penal sau de instana de judecat n materie penal. Fiecare dintre
pri are dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participe la efectuarea expertizei. Dup
efectuarea expertizei, expertul ntocmete un raport scris. Cnd sunt mai muli experi se ntocmete
un singur raport de expertiz. Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate sunt consemnate n
cuprinsul raportului sau ntr-o anex. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu
n cursul procesului penal, conform art. 116,124 i 125 din Codul de procedur penal sau n legi
speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele
Ministerului Justiiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor i Reformei Administrative , dup
caz, urmnd ca sumele s fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunarea hotrrii
judectoreti definitive.
Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organul de urmrire penal sau la
instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei. Raportul de expertiz cuprinde:
a) partea introductiv, n care se arat organul de urmrire penal sau instana de judecat care a
dispus efectuarea expertizei, data cnd s-a dispus efectuarea acesteia, numele i prenumele
expertului, data i locul unde a fost efectuat, data ntocmirii raportului de expertiz, obiectul acesteia
i ntrebrile la care expertul urma s rspund, materialul pe baza cruia expertiza a fost efectuat i
dac prile care au participat la aceasta au dat explicaii n cursul expertizei;
b) descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei, obieciile sau explicaiile prilor,
precum i analiza acestor obiecii ori explicaii n lumina celor constatate de expert;
c) concluziile, care cuprind rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului asupra obiectului
expertizei.
Cnd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat, la cerere sau din oficiu, c
expertiza nu este complet, dispune efectuarea unui supliment de expertiz fie de ctre acelai expert,
fie de ctre altul. De asemenea, cnd se socotete necesar, se cer expertului lmuriri suplimentare n
scris, ori se dispune chemarea lui spre a da explicaii verbale asupra raportului de expertiz. n acest
caz, ascultarea expertului se face potrivit dispoziiilor privitoare la ascultarea martorilor. Dac organul
de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului
de expertiz, dispune efectuarea unei noi expertize.
Ordonana nr. 2/2000
privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i
extrajudiciar prevede c salariaii numii experi judiciari beneficiaz, la unitile la care sunt
ncadrai, de timpul necesar pentru efectuarea expertizelor tehnice judiciare ce le-au fost ncredinate.
3
EXPERTIZA VAR 2
n perioada n care nu presteaz munc n calitate de salariat, datorit efecturii expertizei tehnice
judiciare ncredinate, expertul judiciar nu primete salariu; el i pstreaz ns n aceast perioad
celelalte drepturi conferite de calitatea de salariat.
Ordonana reglementeaz de asemenea Regulile procedurale privind expertiza tehnic
judiciar, opozabile i expertizei contabile judiciare, n concordan cu prevederile Codului de
procedur civil i Codului de procedur penal. n cazul n care pentru efectuarea expertizei dispuse
expertul trebuie s se deplaseze n alt localitate dect cea n care domiciliaz, acesta are dreptul la
rambursarea cheltuielilor de transport, de cazare i la plata diurnei potrivit dispoziiilor care
reglementeaz aceste drepturi pentru salariaii din instituiile publice.
Suma stabilit drept onorariu provizoriu i avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci cnd
este cazul, se depun, n termen de 5 zile de la numirea expertului, de partea la cererea creia s-a
ncuviinat efectuarea expertizei, n contul special al biroului local pentru expertize judiciare tehnice i
contabile, deschis n acest scop. Raportul de expertiz nsoit de nota de evaluare a onorariului,
mpreun cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurn sau al altor cheltuieli necesare pentru
efectuarea expertizei, dac este cazul, se depun la biroul local pentru expertize judiciare tehnice i
contabile, n vederea trimiterii la organul care a dispus efectuarea expertizei.
Onorariul definitiv pentru expertiza tehnic judiciar se stabilete de organul care a dispus
efectuarea expertizei, n funcie de complexitatea lucrrii, de volumul de lucru depus i de gradul
profesional ori tiinific al expertului sau al specialistului. Plata onorariului i decontarea altor cheltuieli,
atunci cnd este cazul, cuvenite expertului sau specialistului, se fac numai prin biroul local pentru
expertize judiciare tehnice i contabile.
5.
6.
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate
dect dac exist motive temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i
analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de independen i
competen.
COMENTARII
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice,
religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob
tiinific.
Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de
martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care
rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei
ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv.
4
EXPERTIZA VAR 2
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form urmtoarele
situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
(i) Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n proces,
s-a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnicooperative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii;
(ii) Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus
judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n particular,
expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n
incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile de independen i
de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
nainte de a accepta sau imediat dup numire expertul contabil are obligaia s comunice
organului care l-a numit, n scris, situaiile de mai sus, precum i cele prezentate n normele 3511 i
3512.
Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
7.
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul Corpului.
Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie independent fa de
prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de independen sau o
constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i obiectivitatea.
COMENTARII
Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a fi nscrii
ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii fr autorizaie.
Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea unei expertize
contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n care se afl.
Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii din
oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau
solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
Independena absolut a expertului contabil numit de ctre organele n drept deriv din obligaia
acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codul
de procedur civil i alte reglementri procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele privind
judectorii.
Independena expertului contabil este afectat grav n situaiile reglementate de Codul etic
naional al profesionitilor contabili, Seciunea 100.25 punctele 5 i 6.
Experii contabili care se afl n situaiile prevzute la punctele 3 i 4 de mai sus trebuie s le
aduc, n scris, la cunotina organului care i-a numit, imediat dup numire.
Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de independen i
va completa o Declaraie de independen care va nsoi lucrarea depus pentru auditul de calitate la
Corp.
Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
8.
Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe care
le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate; pentru asigurarea n interes
5
EXPERTIZA VAR 2
public c aceste cerine sunt ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit
reglementrilor Corpului. Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.
COMENTARII
Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. n elaborarea lor, expertul contabil
trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului contabil trebuie s fie
fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii care fac sau trebuie s fac
obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.
n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin calitatea lui
procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Raportul de expertiz contabil
judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui contributiv la
soluionarea cauzei n care a fost dispus. Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor
de expertiz contabil judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de organelle de drept care le-au
dispus cu nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai
cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza
utilizrii altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se
opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respective de mai bun
calitate.
Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al calitii.
Independena i competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare i o
fundamentare tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare.
Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind auditul de
calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului.
Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
9.
EXPERTIZA VAR 2
10.
Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului profesional
i confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile
judiciare?
Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil
7
EXPERTIZA VAR 2
EXPERTIZA VAR 2
n situaia n care materialul documentar este insuficient, expertul contabil judiciar este obligat s
solicite organului abilitat , dispunerea completrii probelor necesare, fie prin depunere la dosar, fie prin
consultare la sediul prii. Nu este deontologic ca un expert contabil s ataeze Raportului de expertiz
contabil, documente probante n favoarea vreunei pri procesuale.
13.
Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului profesional
i confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile
extrajudiciare?
Cum comentai problema relaiilor (din punct de vedere al ierarhizrii profesionale) dintre
doi sau mai muli experi contabili numii de organele n drept s efectueze o expertiz
judiciar n aceeai cauz?
Expertul desemnat si expertii parte sunt colegi care trebuie sa colaboreze la elaborarea lucrarii
de expertiza contabila intr-un dosar.
15.
Independenta
secretul profesional
EXPERTIZA VAR 2
16.
Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii
neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand profesionistului sa
actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala
Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu
poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice,financiare sau de alta natura, acest
lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii.
Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaza
publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si corecta.
Independenta absoluta si independenta relativa a expertului contabil.
Componentele independentei:
1. Independenta de spirit (in gndire):
Stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional far s fie afectat
judecata profesionala;
Ea presupune integritate si obiectivitate.
2. Independenta in aparent:
reprezinta capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independentei de spirit au fost limitate
sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil;
este componenta fundamentala a independentei.
Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil este
10
EXPERTIZA VAR 2
Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit
cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui process penal,
se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.
Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de ctre
persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n
Tabloul experilor contabili, actualizat anual de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia (CECCAR).
19.
11
EXPERTIZA VAR 2
23.
Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate n:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de procedur
penal; alte legi speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate
privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces justiiar. Nu
au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a
administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.
24.
n:
a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate
litigiilor penale;
c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale;
d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare
solicitate de ctre clieni.
25.
EXPERTIZA VAR 2
26.
In cf cu prevederile art.105 Cod pr.civila referitor la nulitate, partile vor fi convocate cu scrisori
recomandate cu confirmari de primire.
Cod procedura civila actualizat prin:
Lege nr. 202/2010 - privind unele msuri pentru accelerarea soluionrii proceselor din 25 octombrie
2010, M. Of. 714/2010;
In cauzele penale partile nu vor fi convocate, decat cu incuviinarea organului de urmarire.
27.
Organul de urmrire penal sau instana de judecat poate dispune efectuarea unei
expertize?Motivai.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu, ct i
recomandai de prile n proces, se poate face numai de organul n drept s dispun administrarea
probei cu expertiza contabil.
COMENTARII
13
EXPERTIZA VAR 2
Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil este
Codul de procedur civil. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor privind
efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndu-se normele de
comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheiere de
edin, care trebuie s cuprind:
(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea prilor n
proces;
(ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i)
trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr
echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune asupra
ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
(iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de termenul
de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile
judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea
scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru
efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
(iv) plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie remuneratorie.
Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite
instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului contabil sau experilor
contabili numit(i) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s refuze
efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional a
expertului contabil sau experilor contabili numit(i).
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile
Codului de procedur penal. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat
care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile,
precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul
contabili precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere
modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i
a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonan emis de
organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin
pentru numirea experilor contabili n cauze civile. (Comentariul la Norma nr. 3521.2 este i rmne
pertinent.)
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i
numirea experilor contabili.
29.
EXPERTIZA VAR 2
Dac dou sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite, care
va fi expertiza considerat de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probant
preferenial?
Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii
contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor
sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului de
expertiza contabila extrajudiciara.
Modif Standard.35
Norma 3523 Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile
Eliminarea prevederilor referitoare la delegarea efecturii lucrrilor de expertiz contabil
judiciar n cazul cnd se nominalizeaz persoane juridice.
33.
EXPERTIZA VAR 2
COMENTARII
n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s studieze
materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa i
condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe
documente justificative i evidenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale
martorilor.
Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil vizeaz
constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de organe
abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i
ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoanelor implicate. n cazul n
care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajungndu-se la concluzii diferite,
expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care
au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.
n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de organul
de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le
implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea organului de control nu
l oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor
diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.
Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul
expertizelor judiciare se compune din:
(i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;
(ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul
justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizate;
(iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora,
ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele
expertizate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil
are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire
penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri n legtur
cu faptele sau mprejurrile cauzei.
Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul
contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste
explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile.
Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu
actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz
contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. Particularizat, n
cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare
expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de
instana de judecat.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul contabil
de la prile care l au n pstrare.
Modif Standard 35
Norma 3524 Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile
Pot fi solicitate de la pri copii dup documentele aflate la entitile care le dein, n condiiile
respectrii normelor privind confidenialitatea;
16
EXPERTIZA VAR 2
34.
n cazul cnd a fost efectuat o alt expertiz contabil cu aceleai obiective i expertul contabil n
demersul su a ajuns la concluzii diferite este indicat s fie contactat expertul care a depus raportul
anterior pentru a elucida toate aspectele pe care le implic efectuarea expertizei contabile.
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de ctre experii
contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor
sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de
expertiz contabil extrajudiciar.
COMENTARII
n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea
prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s
dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin sau ordonan), i
prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
Cerina de la Comentariul nr. 3523.1 nu exist n cazul n care organul n drept a nominalizat o
persoan juridic pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, i nici n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt comandate i contractate cu cabinete sau
societi de expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire la
lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea
final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral
expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil. n
astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n
coninutul i comentariile ei, trebuie respectat.
36.
17
EXPERTIZA VAR 2
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de ctre experii
contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor
sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de
expertiz contabil extrajudiciar.
COMENTARII
n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea
prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s
dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin sau ordonan), i
prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
Cerina de la Comentariul nr. 3523.1 nu exist n cazul n care organul n drept a nominalizat o
persoan juridic pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, i nici n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt comandate i contractate cu cabinete sau
societi de expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire la
lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea
final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral
expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil. n
astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n
coninutul i comentariile ei, trebuie respectat.
37.
Din ce se compune materialul documentar pe care l poate studia expertul contabil numit
s efectueze o expertiz contabil judiciar ntr-o cauz civil. Dar ntr-o cauz penal?
EXPERTIZA VAR 2
sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. Particularizat, n cazul expertizelor
contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil
numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de
judecat.
39.
CONTRACT
Incheiat intre:
Expertul contabil ...., numar carnet xxx, cu domiciliul in , str. .......... nr. .., jud. ........, inscris in
Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumit PRESTATOR si,
SC ............ SA, cu sediul social in ......., str. ........ nr. ... jud. ...., reprezentata prin manager .......,
denumita BENEFICIAR,
s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze
concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv:
Obiectivul X
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului
urmatoarele materiale documentare:
documentele a) , b) si c)
Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA
EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele
contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de 30.06.2010
Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA se obliga sa
plateasca prestatorului onorariul in suma de 1000 lei, din care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea
contractului si rstul de 2000 lei pana la data de 05.02.2011.
Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se obliga sa
asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii prestatiei
care face obiectul prezentului contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data semnarii si se
completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.
localitate, 15.03.2010
Prestator,
Beneficiar,
19
EXPERTIZA VAR 2
40.
Identificai cel puin patru domenii n care expertiza contabil extrajudiciar poate juca un
rol decisiv.
Comentai cum procedai n situaia n care n cauza n care ai fost numit s efectuai
expertiza judiciar exist lucrri de expertiz efectuate anterior.
n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea sau nu de alte
expertize contabile n aceeai cauz, deoarece dac s-au mai efectuat expertize contabile n aceeai
cauz, cu obiective (ntrebri) similare i/sau corelative, atunci expertul contabil trebuie s-i motiveze
concluziile (rspunsurile) i vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare. Mai mult dac
concluziile expertizelor contabile consecutive sunt diferite i/sau contradictorii, n spiritul colegialitii i
al respectului reciproc, este recomandabil ca experii contabili implicai s se ntlneasc pentru a
discuta concluziile la care au ajuns. Aceasta deoarece expertizarea profesional a aceluiai material
documentar ar trebui s conduc la concluzii relativ similare, eventual doar nuanate.
42.
Sarcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este obligatorie, neputnd fi
refuzat dect pentru motive temeinice. Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune
nlocuirea lui. Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea n termenul fixat, ori refuzul de a
da lmuririle cerute se sancioneaz cu amend judiciar.
43.
EXPERTIZA VAR 2
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, urmtoarele
situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
I. Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din prile n proces, s-a
pronunat asupra unor aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnicooperative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii.
II. Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus
judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n particular,
expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n
incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile de independen i
de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
44.
Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil este Codul de
procedur civil, Art. 201-214. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor privind
efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndu-se normele de
comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
ART. 201
(1) Cand pentru lamurirea unor imprejurari de fapt instanta considera necesar sa cunoasca parerea
unor specialisti, va numi, la cererea partilor ori din oficiu, unul sau trei experti, stabilind prin incheiere
punctele asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care trebuie sa efectueze expertiza.
Termenul va fi stabilit astfel incat depunerea expertizei la instanta sa aiba loc conform dispozitiilor art.
209.
(2) Cand este necesar, instanta va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau unui institut de
specialitate.
(3) In domeniile strict specializate, in care nu exista experti autorizati, din oficiu sau la cererea
oricareia dintre parti judecatorul poate solicita punctul de vedere al uneia sau mai multor personalitati ori
specialisti din domeniul respectiv. Punctul de vedere va fi prezentat in camera de consiliu sau in sedinta
publica, partile fiind indreptatite sa puna si ele intrebari.
(4) Dispozitiile referitoare la expertiza, cu exceptia celor privind aducerea cu mandat, sanctionarea cu
amenda si obligarea la plata de despagubiri, sunt aplicabile in mod corespunzator in cazurile prevazute
la alin. 2 si 3.
(5) La efectuarea expertizei in conditiile alin. 2 pot participa si experti desemnati de parti, daca prin
lege nu se dispune altfel.
ART. 202 (1) Daca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi de catre instanta,
prin tragere la sorti, in sedinta publica, de pe lista intocmita si comunicata de catre biroul local de
expertiza, cuprinzand persoanele inscrise in evidenta celor autorizate, potrivit legii, sa efectueze
expertize judiciare.
(2) Incheierea de numire va stabili si plata expertilor.
ART. 203
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 204
(1) Expertii se pot recuza pentru aceleasi motive ca si judecatorii.
(2) Recuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 5 zile de la numirea expertului, daca motivul ei exista
la aceasta data; in celelalte cazuri termenul va curge de la data cand s-a ivit motivul de recuzare.
(3) Recuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului.
ART. 205
(1) Dispozitiile privitoare la citare, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt
deopotriva aplicabile expertilor.
21
EXPERTIZA VAR 2
EXPERTIZA VAR 2
Care sunt calitile eseniale pe care trebuie s le aib experii contabili, caliti care sunt
evideniate i pe sigla CECCAR?
Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale n vigoare, pot efectua expertize
contabile?
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de
expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, n GEJ, actualizat anual de catre CECCAR
48.
EXPERTIZA VAR 2
Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile
liberale, care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau
in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;
Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai
Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de
ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca
majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective
Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii
Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize contabile judiciare
si extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea
inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.
Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate
Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din
parti
Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul, sotul sau
vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de natura sa-l faca pe expert
subiectiv
Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de organ
de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea actelor primare,
a evidentelor contabile tehnico operative;
Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a exprimat opiniile
49.
EXPERTIZA VAR 2
daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea
care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator;
daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea
recuzarii;
daca este tutore, curator al uneia din parti;
daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;
daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri;
daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una
din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.
50.
Enumerai situaiile n care poate fi recuzat expertul contabil numit de ctre organul
ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre
judecare.
Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s
efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz penal , n situaia n care dup ce a fost
convocat de organul de urmrire penal n vederea efecturii unei expertize judiciare i a
primit acceptul acestuia s consulte dosarul cauzei a constatat c una dintre pri i este
vecin, iar soiile lor se afl n dumnie.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata
c se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g)
exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i una dintre
pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al treilea inclusiv din Codul de Procedur Penal,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului
care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la
procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de
abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului
de incompatibilitate.
25
EXPERTIZA VAR 2
52.
Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s
efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil, cerere de apel, n situaia n care dup ce a
fost ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare i a
consultat dosarul cauzei a constatat c a mai efectuat o expertiz contabil judiciar n
aceeai cauz la o instan inferioar.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata
c se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil, Art.27, Pct. 7. dac ia spus prerea cu privire la pricina ce se judeca, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n
susinerea primei soluii.
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz,
presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce
persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
53.
Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s
efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil,, n situaia n care dup ce a fost ntiinat
despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare i a consultat
dosarul cauzei a constatat c este n litigiu cu una dintre pri, aceasta depunnd la o
instan judectoreasc o cerere de chemare n judecat n care expertul are calitatea
procesual de prt.
Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n
incompatibilitate cu una dintre pri?Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce
form?
EXPERTIZA VAR 2
Abinerea ca procedur const n declaraia expertului care trebuie fcut de ndat ce constat
c se afl ntr-un caz de incompatibilitate. mprejurrile privind abinerea de la efectuarea expertizei
contabile se comunic preedintelui instanei .Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul
contabil a luat cunotin de existena situaiei de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa la
efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de oricare dintre pri, de
ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea expertului care
a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare
se face de ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete
necesar, iprile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere. ncheierea prin care
s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac
Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal sunt
similare cu cazurile de recuzare si anume:
cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii,
sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare
judecatoreasca
cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea
grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu
cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de
cinci ani inaintea recuzarii
daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una
dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
56.
Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n
incompatibilitate cu una dintre pri(este dumnie ntre vrul su i vrul uneia dintre pri)?
Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata
c se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g)
exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i una dintre
pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al treilea inclusiv din Codul de Procedur Penal,
27
EXPERTIZA VAR 2
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului
care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la
procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii.
Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de
existenta cazului de incompatibilitate.
57.
Experii contabili rspund disciplinar n desfurarea activitii lor, n cazul n care au svrit
una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sanciuni disciplinare.
Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili (i contabililor autorizai), n raport cu
gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarelw:
Mustrare
avertisment scris
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat) pe o
perioad de timp de la trei luni la un an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat).
Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se stabilesc prin Regulamentul de
organizare i funcionare.
58.
Enumerai cel puin 10 fapte care constituie abatere disciplinar i sunt sancionate de
Comisiile de disciplin, conform prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare al
CECCAR.
EXPERTIZA VAR 2
l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de
aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai;
m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii
lucrrilor pentru teri;
n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor
profesionale;
o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului.
La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de
consecinele acesteia.
59.
Condamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice
dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale;
nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea
profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material;
Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru
exercitarea profesiei.
60.
EXPERTIZA VAR 2
61.
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din Codul Civil,
potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe acela din a carui greseala sa ocazionat a-l repara. Literatura juridica consacra principii de raspundere civila foarte largi si
cuprinzatoare, astfel incat orice activitate prejudiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor. In
acest fel, in situatiile in care lipseste o reglementare expresa speciala pentru angajarea raspunderii
juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul Civil.
Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata
prin incheierea unei polite de asigurare de risc profesional. Potrivit acestei polite, asiguratorul acopera,
in limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat prin hotarare judecatoreasca
pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti, pentru un prejudiciu de natura materiala
sau financiara survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea
misiunii sale.
62.
63.
EXPERTIZA VAR 2
64.
Expertul recomandat de parte are incheiat un contract de prestari servicii cu partea pe care o
reprezinta. Inainte de inceperea expertizei, trebuie sa-si faca un program de lucru cu expertul numit.
Opinia expertului parte se insereaza in dosarul expertizei expertului numit sau se face anexa.
Se supune auditului de calitate al Corpului si apoi va depune dosarul si raport de expertiza la
instanta sau la politie.
Trebuie reinut i aspectul privitor la drepturile prilor n efectuarea acestei expertize, aa cum
reiese din prevederea art.118 alin.3 Cod procedur penal, potrivit creia fiecare dintre pri are dreptul
s cear ca un expert recomandat s participe la efectuarea expertizei, prevedere care ofer mai multe
garanii pentru pri.
Aceast prevedere se completeaz cu disp.art.120 Cod procedur penal, potrivit creia :
prile mai sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea li a cte unui expert recomandat de
fiecare din ele, care s participe la efectuarea expertizei.
66.
Cum credei c trebuie s procedeze un expert contabil care este solicitat de un client s
nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil care i desfoar misiunea conform unui
contract ncheiat n acord cu prevederile legale?
n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc un alt liberprofesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n condiiile n
care:
a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i a obinut de la
acesta informaiile necesare privind activitile clientului;
s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din dorina clientului de a
eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele
predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de a respecta i cere respectarea legilor i
reglementrilor n activitile respective;
a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului predecesor, cnd acestea
rezult clar dintr-un contract i innd seama de faptul c executarea efectiv i corect a
lucrrilor nu este contestat de client;
se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su predecesor;
asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului predecesor.
Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii lucrrilor
contractate din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform prevederilor contractului sau
din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s rezilieze, motivat, contractul cu acest client.
31
EXPERTIZA VAR 2
67.
Dac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi (2-3) i acetia au un punct de
vedere diferit au obligativitatea ntocmirii dac e cazul fiecare a unui raport de expertiz cu respectarea
tuturor condiiilor de form i fond impuse
Cnd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport de expertiz contabil.
Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului
de expertiz contabil sau ntr-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedur penal; norma
profesional nr.3531).
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntrun paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie
s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie
motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
68.
Expertul contabil numit de organul de cercetare penal sau de instan poate convoca sau
poate lua legtura cu prile. Care este procedura de urmat n aceast situaie?
n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile,
informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul
justiiar trebuie s rmn confideniale.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se
abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel,
n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect
dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu
lucrrile expertizei contabile. n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai
cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n
toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate
n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
69.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces,
se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea de
edin, care trebuie s cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s
rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i
fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor
legale a faptelor supuse judecii;
32
EXPERTIZA VAR 2
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de
judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este
considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize
contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. Dac
expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul
stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii,
referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare.
Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili numii.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile
Codului de procedur penal, art. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana
de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate
prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund
expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere
modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i
a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan
emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de
edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile. (Comentariul la 3521.2 este i rmne
pertinent).
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i
numirea experilor contabili.
70.
Nu se convoaca partile.
72.
EXPERTIZA VAR 2
zile inainte de data stabilita pentru judecata. Raportul depus la instantele de judecata trebuie sa aiba
viza de verificare a filialei CECCAR.
73.
Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fiecare
participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.
Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii subestimate.
Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se asigure c nu este
sacrificat calitatea sa i c se respect normele organismului internaional cu privire la calitate.
Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se nregistreaz distinct.
Perceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber profesionist, este strict
interzis.
Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt:
a. competena i cunotinele necasare serviciului prestat;
b. nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiune;
c. timpul afectat (ore, zile);
d. riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii
75.
EXPERTIZA VAR 2
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i
recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun
administrarea probei cu expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea de
edin, care trebuie s cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s
rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i
fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor
legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de
judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este
considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize
contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. Dac
expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul
stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
35
EXPERTIZA VAR 2
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili
numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile
judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili
numii.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i
numirea experilor contabili.
79.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i
recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun
administrarea probei cu expertiza contabil.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile
Codului de procedur penal, art. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana
de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate
prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund
expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere
modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i
a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan
emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de
edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s
rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i
fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor
legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de
judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este
considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize
contabile judiciare de calitate;
IV. Onorariul expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie.
Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider
onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili
numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile
judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili
numii.
36
EXPERTIZA VAR 2
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i
numirea experilor contabili.
80.
Care sunt elementele menionate de instan n ncheierea de edin a unei cauze civile
cu privire la numirea unui expert contabil n vederea efecturii unei expertize judiciare?
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheiere de
edin, care trebuie s cuprind:
1. numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea prilor n
proces;
2. obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i)
trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr
echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune asupra
ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
3. termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de termenul
de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este
considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei)
este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei
expertize contabile judiciare de calitate;
4. onorariul expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie remuneratorie.
Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite
instanei mrirea acestuia.
81.
EXPERTIZA VAR 2
38
EXPERTIZA VAR 2
Daca sunt mentionati in incheierea de sedinta si onorariul se stabileste acolo, daca nu sunt
metionati si nominalizati acestia au obligatia sa perfecteze contracte cu partile unde vor stabili onorariul
de comun accord.
83.
Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de expert desemnat de
parte?Care sunt drepturile i obligaiile acestora?
Orice expert contabil inscris in GEJ, drepturi si obligatii ca ale expertului desemnat.
Art. 120: Codul de Procedura Penala
(3) Partile mai sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei.
84.
Obiectivul 1.
Dac dobnzile pltite de nvinuit n perioada ianuarie aprilie 2009 pentru mprumuturile luate
de la firmele A si B pot fi incluse n cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului n funcie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea impozitului ce
trebuia vrsat de ctre nvinuitin perioada ianuarie aprilie 2009
Obiectivul nr. 3
Deducerea i calcularea TVA care trebuia vrsat la buget n aceeai perioad
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost ncalcate de ctre nvinuit n legtur cu operaiunile contabile menionate
mai sus?
Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si B in perioada
39
EXPERTIZA VAR 2
ianuarie aprilie 2007, reprezinta venituri pentru firmele A si B nu cheltuiala, deci formularea obiectivelor
nr. 1 si 2 nu este in masura sa aduca lamuriri suplimentare organului de cercetare penala.
De asemenea formularea obiectivului nr. 3 nu este in masura sa aduca clarificari suplimentare,
deoarece, daca se refera la obiectivele nr. 1 si 2, aceste operatiuni nu sunt in sfera de aplicare a TVA
Obiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa faca constatari pe baza
evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu sa faca incadari juridice,
acest atribut fiind in sarcina organului de cercetare penala.
86.
De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele contabile dispuse in
procesele judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea partilor. Atat codul
de procedura civila (art. 210) cat si codul de procedura penala(art. 122) reglementeaza modul de
exprimare a opniilor diferite, respectiv in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau intr-o anexa la acesta.
Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei recomandati de partile
din proces.Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite de catre unul din experti(in cadrul
raportului de expertiza contabila, punctual, la fiecare obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt expert
sau prin semnarea raportului de expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu mentiunea
expresa ca se anexeaza opinia separata, care face parte integranta din raport), aceasta trebuie sa fie
temienic fundamentata.
Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa spre
verificare la filiala CECCAR si ulterior la instanta de judecata, in acelasi timp cu raportul de expertiza
contabila judiciara.
87.
EXPERTIZA VAR 2
EXPERTIZA VAR 2
EXPERTIZA VAR 2
Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe
Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de
expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor analizate, a surselor
de informatii utilizate
Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie
sa fie prcis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale
expertului asupra calitatii documentelor justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza
evenimente si tranzactii si nu incadrarea juridica a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul
contabil, in executarea misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile
legale, care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in
stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in
raportul de expertiza contabila. In fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si
interpretarea rezultatelor acestora. Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre
beneficiarul raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor sa se faca in
anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele
calculelor si interpretarea acestora.
Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un
paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o
sustine.
95.
Care sunt documentele care se pot ncadra ca material documentar n cazul unei
expertize judiciare?
EXPERTIZA VAR 2
Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are
dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare
si urmarire penala(politie, parchet) sau a instantei de judecata
Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Expertul contabil
trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si
contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta
dintre explicatiile partilor si actele examinate.In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale,
partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de
urmarire penala sau de instanta de judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la
partile care il au in pastrare.
96.
Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu observaii sau cu
imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din raportul de expertiz contabil i
se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului
de expertiz contabil.
Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist
necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s
degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau alte
elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele
justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare.
Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului(ilor) contabil(i).
98.
EXPERTIZA VAR 2
45