Sunteți pe pagina 1din 14

Auditul Financiar Contabil privind TVA

CUPRINS :

1. Prezentarea cadrului legislativ privind auditarea taxei pe valoarea adaugata.


2. Prezentarea obiectivelor auditului financiar contabil privind taxa pe valoarea
adaugata.
3. Sistemul de documente primare i fluxul informaional al acestora.
4. Registru jurnal/Monografie contabil privind TVA
5. Aplicarea procedeelor i tehnicilor de audit.
6. Prezentarea riscului general de audit.
7. Prezentarea probelor de audit financiar.
8. Determinarea pragului de semnificatie. Raportul dintre riscul de audit si prag
9. Prezentarea opiniei de audit.
10. Prezentarea raportului de audit.
11. Anexe

Auditul financiar contabil privind taxa pe valoarea adugata


1. Cadrul legislativ-normativ al misiunii de audit:
1

Codul Fiscal
Normele de aplicare a Codului Fiscal
OMFP nr. 1436/2013 privind aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru pine i
specialiti de panificaie,

OMFP nr. 1519/2012 pentru aprobarea Ghidului privind aplicarea sistemului


TVA la ncasare.

2. Obiectivele misiunii de audit

Verificarea tuturor tipurilor de tranzactii:


-

- Tranzactii taxabile

Tranzactii scutite fara drept de deducere

Tranzactii scutite cu drept de deducere

Operatiuni aferente taxarii inverse

Verificarea tranzactiilor privin Prorata TVA

Verificarea tranzactiilor privind tva neexigibil

Verificarea modului de intocmire si prezentare a declaratiilor referitoare


la TVA:
-declarative: D300; D301;D307;D311
-informative: D390; D392; D394
-recapitulative: D390;D392; D394

Verificare modului de regularizare a TVA-ului:


a) De plata:Verificarea achitarii contravalorii TVA de plata prin OP in
termenul legal
b) De recuperate: Fie TVA se incaseaza de la bugetul de stat, fie se
raporteaza pentru perioada viitoare

Verificarea bazei de impozitare a TVA

Verificarea tranzactiilor intracomunitare

Verificarea tranzactiilor privind operatiunile triunghiulare

Verificarea tranzactiilor extracomunitare


2

Verificarea tranzactiilor priving G3

3. Sistemul de documente primare si


fluxul informational al acestora

a. Factur de achizitie ;
b. facture de vanzare;
c. Jurnalul de cumprri;
d. Jurnalul de vnzri;
e. Decontul de T.V.A.;
f. Registrul bunurilor primite;
g. Registrul non-transferurilor;

Circuitul documentelor:

Facturi de
achizitii

Jurnal de
cumparari

Declaratii
privind TVA:
-declarative
-informative

Facturi de
vanzari

Jurnal de vanzari

-recapitulative

4. Registru jurnal/Monografie contabil privind TVA


3

1) Se achiziioneaz conform factur o suprafa de teren n valoare de 4000 lei, TVA=24%.


%
2111
4423

404

4960
4000
960

2) Se vinde un teren cu valoarea de intrare de 3000 lei i amortizare calculat de 1200 lei,
cu preul de 2000 lei, TVA=24%.
(Debitori diveri)

461

%
7583
4427

3720
3000
720

3) Societatea este din Bucuresti si este platitoare de TVA. Aceasta livreaza bunuri catre o
firma platitoare de TVA din Ungaria in valoare de 2000 euro. Clientul le receptioneaza in
Budapesta 5 zile mai tarziu. Factura s-a emis dupa receptia bunurilor. Cursul valutar la data
livrarii 1euro=4.4356 lei.
- Vanzatorul este persoana impozabila
-Are loc o livrare de bunuri cu plata

-> Operatiune taxabila in Romania

-Locul: Bucuresti(Romania)
-Scutita cu drept de deducere daca sunt indeplinite cele 2 conditii:

Cumparatorul are cod valid de TVA

Exista dovada transportului intracomunitar

Conditiile sunt indeplinite ceea ce inseamna ca nu se aplica TVA, aceasta fiind o


operatie scutita cu drept de deducere.
4111 = 707

2.000 x 4.4356 = 8.871,2 Lei

Descarcare gestiune:
607 = 371

6.000 Lei

4) Societatea este din Bucuresti si este platitoare de TVA. Aceasta livreaza bunuri catre o
firma platitoare de TVA din Ungaria. Bunurile sunt livrare pe traseul Bucuresti-Oradea. Receptia
se face in Oradea. Contravaloarea bunurilor este de 5.000 euro. Factura se emite dupa receptia
bunurilor. Cursul valutar la data livrarii 1euro = 4.3542.
4

- Vanzatorul este persoana impozabila


-Are loc o livrare de bunuri cu plata

-> Operatiune taxabila in Romania

-Locul: Romania
-Nu se acorda scutire
-Vanzatorul calculeaza TVA
-Cota: 24%
-Baza de impozitare: 5.000 euro x curs valutar
4111 = %

Descarcare gestiune:

26.996,04

707

21.771

4427

5.225,04

(5.000euro x 4.3542)

607 = 371

5)Compania din Romania, platitoare de TVA, achizitioneaza marfuri in valoare de 1.000


euro din Franta, furnizorul este platitor de TVA. Transportul se face pe ruta Paris-Bucuresti.
Cursul valutar la data livrarii 1euro = 4.4533.
- Vanzatorul este persoana impozabila
-Are loc o livrare de bunuri cu plata

-> Operatiune taxabila in Romania

-Locul: Romania, dar si Franta


-Nu se aplica scutiri
-Tva colectat; Cumparatorul colecteaza TVA; Se aplica taxarea inversa
-Cota TVA: 24%
-Baza impozabila = 1.000 euro x curs valutar
371 = 401

4.453,3 lei

4426 = 4427

1.068,79 lei

6) Societatea cumpara din Belgia materii prime in valoare de 20.000 euro. Cursul valutar
este de 1 euro=4,5 lei.
Este o achizitie intracomunitara:
5

371 = 401

90.000 lei (20.000 euro x 4.5 lei/euro)

4426 = 4427

21.600 lei (90.000 x 24% )

7) Societatea face export in Turcia de produse finite in valoare de 10.000 dolari. Cursul
valutar utilizat este de 1dolar=3.3 lei.
4111 = 701

33.000(10.000 dolari x 3.3 lei)

8) Societatea incaseaza un avans de la un client, in baza unui contract in valoare de


10.000 lei, plus TVA 24%; S-a emis factura de avans.
5121 = %

12.400 lei

419

10.000 lei

4427

2.400 lei

9) Calcul Prorata TVA:

Total vanzari- Vanzari scutite fara drept de deducere

Prorata=

Total vanzari fara TVA


50.000+15.000+5000

Prorata =

= 87.5%

20.000+30.000+15.000+5000+10.000

10) Regularizare TVA


Total Tva Deductibil = 4426 = 12.000 lei
Total TVA Colectat = 4427 = 14.000 lei
4427 > 4426 => 4423 Tva de plata 2.000 lei (14.000 lei 12.000 lei)
4427 = %

14.000 lei

4426

12.000 lei

4423

2.000 lei

5. Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit

P1. Scrisoarea de angajament


Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf:
6

Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul financiar contabil privind taxa pe


valoarea adaugata a societii AnaMaria SA la data de 31 decembrie 2014, pentru exerciiul
financiar care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui
angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv
exprimarea unei opinii din partea noastr asupra modului de inregistrare, de calcul n
conformitate cu prevederile Standardului Internaional IAS16.
Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale
de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi
s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c
situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de
teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De
asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative
efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de
control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite.
Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o
scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern
care ne atrage atenia.
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd
prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea
nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i
supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea
conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul.
Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c
aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi
necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm
activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus
cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal
variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare.

Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va
fi ncheiat, schimbat sau nlocuit.

V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c


scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea
noastr n auditul situaiilor financiare.

SC TotalAudit SA

S-a luat la cunotin n


numele societii SC AnaMaria SA
de ctre

(semntura)

.
Numele i funcia: Stoica Gabriela , director economic
Data 10.01.2015
P2.Controlul documentar contabil:
1. Control cronologic: se verific facturile de cumprare, facturile de vnzare, extrasele de
cont din perioada 01.01.2009 31.12.2010 n ordine cronologic.
2. Control invers cronologic: se verific facturile de cumprare, facturile de vnzare,
extrasele de cont i registrele de cas din perioada 01.01.2009 31.12.2010 n ordine
invers cronologic.
3. Control reciproc: se verific informaiile din jurnalul de cumprare cu informaiile din
extrasele de cont i informaiile din jurnalul de vnzare cu infornaiile din extrasele de
cont.
4. Control sistematic: verificarea corespondenei imobilizrilor corporale din balana de
verificare cu suma nregistrat n Registru jurnal.
5. Control ncruciat: confruntarea valorilor din facturile de vnzare emise de entitate cu
valorile facturilor clienilor.
6. Analiza contabil: verificarea folosirii conturilor corespunzatoare pentru nregistrarea
achiziiilor, vnzrilor i obinerii cu fore proprii.
7. Calculul matematic: se verific urmtoarea relaie:
Valoare imputat*24%=TVA colectat aferent imputrii.

P3.Controlul total i controlul prin sondaj:


1.

Controlul total: verificarea tuturor registrelor de cas n perioada 01.01.201431.12.2014.


8

2. Controlul prin sondaj: verificarea registrelor de cas.


a) Determinarea populaiei statistice
factur vnzri=220
b) Ordonarea registrelor de cas n mod descresctor: dup dat.
c) Determinarea eantionului statistic: 220*40%=88 facturi.
d) Determinarea topului eantionului statistic: 88*80%=71 factui.
e) Determinarea segmentului aleator aferent populaiei statistice: 88-71=17 facturi.
Se vor selecta 17 facturi din cele 220-71=149 facturi rmase.
P4.Controlul faptic:
1. Inventarierea: verificarea situaiei scriptice cu cea faptic;
2. Observarea direct: verificarea la faa locului a imobilizrilor corporale;
3. Analiz de laborator
P5.Confirmarea extern
Verificarea valorii totale ncasate din extrasele de cont finale cu valorile totale din
extrasele de cont ale clienilor.
Soldul final al clienilor=120.000 lei.
Soldul final al furnizorilor=600.000 lei

6. Prezentarea riscului general de audit financiar

Riscul de control
Riscul de nedetectare
Riscul inerent

Ra=Rc*Rn*Ri
1. Riscul apariiei de greeli n completarea documentelor din punct de vedere fiscal.
9

2. Riscul fiscal ca urmare a volumului legislaiei fiscale, a particularitilor sistemului fiscal,


de control i contabil existent la nivel de entitate.
3. Riscul de evaziune fiscal rezultat ca urmare a nerespectrii legislaiei fiscale.
4. Riscul completrii greite a Decontului de TVA (declaratia 300), dar si a celorlalte
declaratii informative si recapitulative cu privire la taxa pe valoarea adaugata.
FACTORI DE RISC ASOCIAI RISCURILOR IDENTIFICATE
1. Verificri ineficiente privind corectitudinea ntocmirii documentelor contabile aferente
taxei pe valoarea adugata;
2. n cadrul societii nu exist un program informaional legislativ care s fie actualizat cu
normele n vigoare;
3. Nu exist personal specializat n domeniu fiscal;

S-au stabilit urmtoarele niveluri ale riscurilor, n urma procedurilor de audit:


Risc inerent 5%
Risc de control 8%
Risc de nedetectare 6%
Risc audit general = 5%*8%*6% = 0.024%

7. Prezentarea probelor de audit financiar


Proba1
Obiectiv: Verificarea nregistrrii corecte i exhaustive n contabilitate
Metoda: Inspecia i verificarea documentelor legate de furnizorul imobilizrilor corporale
10

La nregistrarea 1 s-a folosit un alt cont pentru nregistrarea furnizorului atunci cnd se
achiziioneaz un teren, i anume contul 4426 n loc de 4424 cu valoarea de 4000 lei.
Concluzie:
Se propune urmtoarea nregistrare:

(Terenuri)
(Taxa pe valoarea adugat
deductibil)
Proba 2

%
2111

404

(Furnizori de imobilizri)

4424

4760
4000
760

Obiectiv: Verificarea plii TVA de plata catre bugetul de stat.


n urma verificrilor efectuate asupra facturilor, s-a constatat efectuarea plilor acestora
la termenul stabilit.
Proba 3
Obiectiv: Verificarea modalitii de inregistrare a tranzactiilor intracomunitare.La nregistrarea
acestora se constat folosirea corect a mecanismului de inregistrare si respectarea
reglementarilor in vigoare.
Proba 4
Obiectiv: Exhaustivitatea informaiei privind imobilizrile.
Verificarea documentelor legate de TVA:

Facturi fiscale de vanzare


Facturi fiscale de achizitii
Facturi fiscale referitoare la operatiuni intracomunitare
Facturi fiscale referitoare la operatiuni extracomunitare (export; import)
Declaratiile referitoare la TVA

8. Determinarea pragului de semnificatie.


Raportul dintre riscul de audit si prag

1. Prezentarea indicatorilor de performan:


11

CA= 100.000 lei


Profit=50.000 lei
Total Active= 200.000 lei
2. ncadrarea probelor de audit

categoria

probelor

de audit

semnificative/

nesemnificative.
P1. (4000/100.000)*100=4%
(4000/50.000)*100=8%

>5% => prob de audit

semnificativ
(4000/200.000)*100=2%
P2. Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri
corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile.
P3. Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri
corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile.
P4. Prob de audit nesemnificativ deoarece avem numai informaii despre nite lucruri
corecte pe care le-am gsit la firm i nu pot fi cuantificabile.

Probe de audit semnificative

Probe de audit nesemnificative

P1

P2,P3, P4,

9. Prezentarea opiniei de audit

In urma analizei declaratiilor privitoare la taxa pe valoarea adaugata ale societatii


SC AnaMaria SA, s-a emis opinia de audit fara rezerve, argumentat prin faptul c:
- n urma verificrilor efectuate asupra facturilor, s-a constatat efectuarea plilor acestora
la termenul stabilit.
12

- La nregistrarea acestora se constat folosirea corect a mecanismului de inregistrare si


respectarea reglementarilor in vigoare.
- Desi la nregistrarea 1 s-a folosit un alt cont pentru nregistrarea furnizorului atunci cnd
se achiziioneaz un teren, i anume contul 4423 n loc de 4426 cu valoarea de 4000 lei,
compania a procedat la modificarea acesteia, conform recomandarilor auditorului.
-Toate documentele necesare au fost puse la dispozitia auditorului fara ca personalul sa se
eschiveze.
-Conducerea intreprinderii a procedat la realizarea tuturor ajustarilor necesare sugerate de
catre auditor.
-Declaratiile privind TVA sunt coerente si concorda cu datele din contabilitate si sunt
prezentate conform principiilor contabile si reglementarilor in vigoare.
-Codul Fiscale si Normele de aplicare a Codului Fiscal au fost respectate in realizarea
inregistrarilor contabile, in intocmirea facturilor fiscale de vanzare si in realizarea
tranzactilor intracomunitare si extracomunitare.

10. Prezentarea raportului de audit

Raport de audit privind taxa pe valoarea adugat


Am auditat Decontul de tax pe valoarea adugat al societii S.C AnaMaria
S.A.la data data de 31 decembrie 2014 cu valoarea sumei taxei deductibile din Jurnalul de
cumprri cti a celei colectate din Jurnalul de vnzri, situaia taxei din facturile
13

de vnzri i cumprri, dindocumentele vamale avnd n vedere prevederile legale din


Codul fiscal i normele metodologicede aplicare a Titlului VI din Codul fiscal. Aceste
situaii financiare sunt responsabilitatea conduceriisocietii. Responsabilitatea noastr
este de a exprima o opinie asupra acestor situaii financiare in baza auditului efectuat.
Auditul nostru a fost desfasurat in concordanta cu Standardele Internationale de
Audit.. Aceste standarde cer planificarea i efectuarea auditului pentru a obine
ocertificare rezonabil asupra sumei taxei pe valoarea adugat, pentru a constata dac
acestea conindenaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de
teste, a probelor de audit cesusin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare.
Un audit include de asemeneaevaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor
fcute de ctre conducere, precum ievaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Considerm c auditul nostru constitue o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei
noastre.
n opinia noastr, Decontul de TVA prezint o imagine fidel (sau prezint cu
fidelitate, sub toate aspectele semnificative) a societii la 31decembrie 2014 i sumele
taxei pe valoarea adugat din Jurnalul de cumprri i din Jurnalul devnzri pentru anul
2014 sunt n conformitate cu prevederile legale.

SC TotalAudit SA

S-a luat la cunotin n


numele societii SC AnaMaria SA
de ctre

(semntura)

.
Numele i funcia: Stoica Gabriela , director economic
Data 15.04.2015

11. anexe

14