Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
(confirmari
din evidenta,
intreprinderi.
n legislaia noastr, sistemul contabil elaborat n baza Legii contabilitii nr. 82/1991 i a
Regulamentului de aplicare a acesteia, cuprinde urmtoarele:
Planul general de conturi;
Normele metodologice de utilizare a conturilor;
Monografia privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni
economice;
Registrele de contabilitate mpreun cu normele de utilizare a lor;
Situaiile financiare anuale: bilanul, contul de profit i pierdere i anexele la
bilan, mpreun cu normele metodologice de ntocmire.
n conformitate cu prevederile legale, agenii economici au obligaia s asigure:
ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaiune care afecteaz
patrimoniul ntreprinderii;
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor patrimoniale;
inventarierea patrimoniului ntreprinderii;
controlul asupra operaiunilor patrimoniale efectuate;
furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i
rezultatele obinute.
Registrul Jurnal, Registrul Inventar i Cartea Mare, alturi de documentele justificative i
bilanul contabil, constituie documente contabile oficiale pentru exercitarea controlului asupra
operaiunilor patrimoniale efectuate de ntreprindere i sunt admise ca probe n justiie n
cazul unor litigii.
Sistemul contabil prevede conducerea contabilitii n partid dubl i, pentru ca imaginea
prezentat s fie una fidel, toate operaiile trebuie s fie corect nregistrate i prezentate, ceea
ce presupune:
toate operaiile care au avut loc n timpul unui exerciiu sunt nregistrate;
- contabilizarea s-a fcut n perioada corect;
- evaluarea operaiunilor i nregistrarea sumelor n conturi a fost corect;
- nregistrrile au fost fcute n conturile corespunztoare (imputare corect);
- operaiile nregistrate sunt reale.
Pentru a putea s-i exprime opinia n legtur cu sistemul contabil i capacitatea acestuia
de a reflecta o imagine fidel, clar i complet cu privire la patrimoniu, situaia financiar i
rezultatele exerciiului nscrise n conturile anuale, auditorul trebuie s aib acces nelimitat la
documente i proceduri, la structurile financiar-contabile i la operatori. n cazul n care exist
unele limite de acces, acestea trebuie s fie aduse la cunotina auditorului de ctre manageri
pentru a fi excluse din misiunea de audit.
3.5.3. Sistemul de control intern
Potrivit normalizatorilor belgieni controlul intern este ansamblul metodelor i
procedurilor elaborate de conducerea unei ntreprinderi pentru a veghea, n msura
posibilului, la aceea c:
-
Normalizatorii romni au definit controlul intern n cadrul Normei de audit nr. 1/1995,
privind auditul financiar i certificarea conturilor anuale. n conformitate cu aceast norm,
controlul intern reprezint planul de organizare i ansamblul coordonat al tuturor msurilor
adoptate n interiorul ntreprinderii pentru a proteja valorile active, a promova eficacitatea
exploatrii, a asigura respectarea dispoziiilor administraiei i a asigura fidelitatea i
exactitatea informaiei contabile.
Sistemul de control intern const ntr-un ansamblu de politici i proceduri la care recurge
conducerea unei ntreprinderi n vederea asigurrii unei gestiuni riguroase i eficiente a
activitilor acesteia. Procedurile implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea
activelor, prevenirea i descoperirea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea
nregistrrilor contabile i stabilirea situaiilor financiare.
Sistemul de control intern al unei ntreprinderi trebuie s cuprind urmtoarele elemente
de baz:
un plan de organizare, care s includ:
-
definirea ct mai clar i mai corect a sarcinilor ce trebuie s fie duse la ndeplinire
de fiecare membru al echipei de auditori;
producerea informaiilor: recomandabil este existena unor proceduri scrise care pot
fi cuprinse ntr-un manual de proceduri;
n cazul n care aceste elemente de baz nu se regsesc n totalitate sau sunt insuficient
definite, se ajunge la situaia n care controlul intern nu i ndeplinete n mod eficient
obiectivele. Insuficiena controlului intern poate duce la neasigurarea transmiterii corecte a
informaiilor i drept rezultat valoarea probant a contabilitii va fi pus la ndoial. Cu
ajutorul controlului intern se pot descoperii greeli diverse, ca de exemplu: cumprri i/sau
vnzri nenregistrate de mai multe ori, sume greit nregistrate, operaii nregistrate n alte
perioade dect cele n care au avut loc efectiv, etc.
Absena n cadrul ntreprinderii a departamentului de control intern poate constitui pentru
auditorii externi o limitare a controlului ce urmeaz a fi efectuat, respectiv o justificare a
certificrii cu reuerve sau chiar exprimarea unei opinii defavorabile cu privire la conturile
anuale.
3.5.4. EVALUAREA CONTROLULUI INTERN
n cadrul unei misiuni de audit al conturilor anuale auditorul are obligaia s evalueze
eficacitatea sistemului de control intern care se desfoar n cadrul ntreprinderii auditate. n
acest scop esenial este ca auditorul s gseasc rspunsurile la anumite ntrebri, ca de
exemplu:
Care sunt procedurile de control intern aplicate n societate?
Care sunt procedurile aplicate efectiv n mod eficient i cu regularitate?
n ce msur aceste proceduri asigur un control intern eficient i elaborarea unor
documente financiar-contabile de sintez corecte?
Pentru a putea rspunde la aceste ntrebri este necesar parcurgerea mai multor etape, i
anume:
nelegerea procedurilor reprezint o prim etap care presupune dou tipuri de
activiti: descrierea procedurilor i aplicarea testelor de permanen.
Pentru a descrie procedurile auditorul trebuie n primul rnd s recunoasc care sunt, cum
sunt ntocmite, de cine sunt verificate i care este circuitul pe care l parcurg documentele
primare n care se nscriu operaiunile economico - financiare.
Misiunea auditorului n acest moment const n a-i direciona aciunile n sensul
prezentrii anumitor caracteristici care privite ca un tot unitar descriu realitatea procedurilor
utilizate n ntreprindere:
-
Tehnici descriptive n cadrul crora descrierea procedurilor se realizeaz fie prin utilizarea
unor chestionare prealabile, fie prin studierea instruciunilor date de conducerea ntreprinderii
(care se regsesc n manualul de proceduri).
Diagrame de circulaie (flow-chart) care presupun utilizarea unor scheme cu ajutorul crora
se formalizeaz circulaia documentelor i controalele care sunt efectuate asupra acestora de
ctre salariai.
Prin utilizarea testelor de conformitate se obine certitudinea c descrierea procedurilor a
fost corect realizat, constituind o reflectare fidel a realitii. Rolul acestor teste este deci de
a verifica existena procedurilor prezentate anterior, i nu dac acestea sunt aplicate.
Realizate concomitent cu descrierea procedurilor, testele de conformitate presupun:
-
Verificarea funcionrii controlului intern este cea de-a doua etap, n cadrul creia
sondajele asupra funcionrii sistemelor sunt organizate de aa natur nct s se poat obine
informaii cu privire la dou tipuri de controale interne, i anume:
controalele de prevenire, se realizeaz n timpul derulrii operaiunilor, nainte de a se trece la
faza urmtoare i, n mod normal, nainte de a se nregistra n contabilitate. Aceste controale
se materializeaz intr-o viz. Exemplu de astfel de controale: verificarea limitei de credit a
unui client nainte de a-i pregti acestuia o comand nou, verificarea recepiei i existena
comenzii nainte de a executa o lucrare nou, verificarea recepiei i existena comenzii
nainte de a considera bun de plat o factur a unui furnizor, controlul analitic al
documentelor naintea nregistrrii acestora n contabilitate etc.;
controalele de detectare, se efectueaz asupra unui grup de operaii patrimoniale de aceeai
natur. De exemplu: confruntarea balanei analitice cu cea sintetic, compararea inventarului
scriptic cu cel faptic, confruntarea cu datele din situaiile bncii.
Evaluarea sistemului cuprinde la rndul su mai multe subetape, fiecare dintre ele avnd un
scop precis n realizarea evalurii sistemului de control intern:
Evaluarea preliminar are drept scop evidenierea punctelor forte i a punctelor slabe pe care
le consider autorul ca fiind caracteristice sistemului contabil i procedurilor utilizate n
cadrul lui. Punctele forte ale unui sistem sunt reprezentate de dispozitive de control care
garanteaz o corect contabilizare a diferitelor date i informaii. Dac ns sunt constatate
puncte slabe atunci nseamn c au fost constatate deficiene care pot da natere unor riscuri
de erori sau de fraude. Testele de permanen au ca scop principal verificarea din care s
rezulte dac punctele forte i cele slabe, depistate anterior, fac obiectul unei aplicri efective i
constante.
Evaluarea definitiv constituie ultima subetap ce trebuie parcurs de ctre auditori nainte de
a ntocmi raportul asupra controlului intern i a-l prezenta conducerii ntreprinderii.
Concluziile la care auditorul ajunge dup studierea controlului intern pot fi:
-
faptul c orice ter persoan care ar fi n situaia s-i formeze o opinie, avnd ca baz de
date documentele ntocmite de auditor, s aib posibilitatea s o fac.
Documentele de lucru ntocmite de auditor l poate ajuta pe acesta atunci cnd:
i planific misiunea i supravegheaz derularea acesteia de o manier ct mai
eficient;
asigur condiiile monitorizrii i revizuirii activitilor desfurate;
nregistreaz probele de audit, necesare pentru formarea, susinerea i justificarea
opiniei.
Important este de menionat faptul c auditorul este obligat s asigure confidenialitatea n
ceea ce privete informaiile referitoare la ntreprinderea auditat i, totodat, trebuie s
pstreze i s arhiveze documentele n siguran.
Principalele documente ntocmite de auditori sunt foile de lucru i chestionarele.
Foaia de lucru trebuie s conin o descriere clar i complet a obiectivului urmrit. n
cadrul foii de lucru mai sunt nscrise: documentele utilizate de auditori, o prezentare
amnunit a lucrrilor efectuate, precum i concluziile auditorului din care trebuie s reias
dac obiectivul cercetat a fost realizat.
Forma i numrul de ordine al documentelor de lucru sunt stabilite de auditor n aa fel
nct acestea s poat fi arhivate i consultate ulterior, n mod independent una de alta.
Foile de lucru i chestionarele completate de ctre auditori sunt folosite de ctre acesta
att pentru ntocmirea dosarului exerciiului, ct i a celui permanent.
Dosarul exerciiului cuprinde totalitatea elementelor angajamentului de audit, a cror
utilizate nu depete exerciiul controlat. n cadrul dosarului exerciiului, auditorul i
aranjeaz n ordine cronologic toate lucrrile, pornind de la organizarea misiunii i pn la
stabilirea unei opinii i ntocmirea Raportului de audit.
Existena dosarului exerciiului este indispensabil pentru auditor deoarece este foarte
important din mai multe puncte de vedere: pentru o bun organizare a misiunii, pentru
controlul acesteia, pentru documentarea lucrrilor i deciziilor, n vederea asigurrii c
programul s-a derulat fr a exista omisiuni etc.
n linii mari, coninutul dosarului exerciiului trebuie s fie urmtorul:
a) Planificarea angajamentului de audit, include:
-
programul de lucru;
Dei nu este o structur standard i obligatorie, n general, dosarul exerciiului, care este
notat cu E, cuprinde ase seciuni, fiecare dintre acestea fiind simbolizat printr-o liter de
la A la F, pentru a putea fi mai uor de utilizat. Astfel:
fia de caracterizare;
organigrame;
structura grupului;
conturilor anuale
P.F. Juridic statut, procese verbale ale C.A. i ale A.G.A., diverse
contracte care pot avea o influen asupra certificrii sau valorificrilor speciale.
Pentru a putea s-i ndeplineasc cu succes rolul de informare, dosarul permanent trebuie:
s fie inut la zi;
s fie eliminate periodic din componena lui informaiile perimate i s nu
conin documente voluminoase, ci numai extrasele necesare.
Atunci cnd lucreaz cu posturi din conturile anuale sau n alte domenii, auditorul are
posibilitatea s consulte informaiile referitoare la subiectul respectiv existente n dosarul
permanent i totodat s se acioneze n direcia aducerii la zi a acestuia.