CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

En el siguiente texto se pretende presentar de manera concisa y clara los temas referentes a
los captulos: 3, 4, 8, 10 y 11 del libro Contabilidad administrativa, cuyos autores son:
Ray Garrison, Eric Noreen y Peter Brewer. En dichos captulos, explican algunos tipos de
costeos existentes, su funcionalidad e importancia en el mbito organizacional.
Para empezar, la variedad de productos que ofrece una empresa determina si el costeo a
utilizar debe ser por rdenes o procesos. Cuando una compaa ofrece una gran diversidad
de productos o servicios debe emplear el costeo por rdenes; mientras que, si se
manufactura de manera continua artculos homogneos, se usa el costeo por procesos.
Por otra parte, el costeo por rdenes se caracteriza por asignar los costos de materiales
directos y mano de obra directa, con base en formularios de solicitud de materiales y
tarjetas de jornada laboral. Adems, recurre al uso de una tasa predeterminada 1 de costos
para asignar los costos indirectos de manufactura a cada trabajo.
Para aplicar los costos indirectos a cada orden, se debe multiplicar la tasa predeterminada
por el valor real de la base de asignacin utilizado en cada trabajo. Despus, la empresa
debe comparar los resultados con los costos de fabricacin estimados, al inicio del perodo.
La diferencia entre ambos, se denomina costos indirectos sobreaplicados o subaplicados.
El costeo por procesos se diferencia del costeo por rdenes, dado que acumula los costos
por departamento y no por trabajo. Sin embargo, las cuentas de manufactura funcionan de
la misma manera para ambos costeos. Cabe aclarar que cada departamento maneja su
propia tasa predeterminada de costos indirectos. Considerando que en este tipo de costeo
las unidades que fluyen entre un departamento y otro, por lo general, estn parcialmente
terminadas, se hace necesario calcular un nmero de unidades equivalentes 2 que represente
la equivalencia entre este tipo de unidades y las totalmente finalizadas. El mtodo ms
usado por las empresas para el clculo de estas unidades, en un perodo especfico, es el
promedio ponderado.
Adems, la actividad registrada en cada departamento se resume en un informe de
produccin que consta de tres secciones: la primera, muestra el clculo de unidades
equivalentes y el flujo de stas a travs de un departamento; la segunda, radica en el clculo

1 Se establece antes de iniciar el perodo contable y se calcula mediante la divisin del costo total de fabricacin
estimado entre la base de asignacin, ms influyente en los costos indirectos, total estimada.

2 Se calculan mediante el producto de las unidades incompletas con su porcentaje de terminacin.

de cada cuenta de manufactura; la tercera, consta de la conciliacin de costos, que justifica

los costos que se cargan al departamento.

A pesar de que los dos mtodos mencionados se usan regularmente, pueden conducir a
errores en la toma de decisiones organizacionales al asignar, en ocasiones, costos errneos a
los productos. Por ende, existe un mtodo ms preciso en la asignacin de costos
denominado costeo por actividades (CA); el cual cambia la forma de calcular los costos
indirectos, pues incluye costos de manufactura, generales, ventas y administrativos.
Para llevar a cabo un sistema de CA, las empresas seleccionan un grupo de actividades que
sintetiza la mayor cantidad de costos indirectos realizados en cada departamento. Luego,
cada actividad se incluye en un grupo de costos por actividad. En la primera etapa, se
asignan los costos indirectos a los grupos de costos por actividad. Despus, se debe
calcular las tasas de actividad3 para cada grupo de costos. Con base en la informacin
obtenida, los administradores pueden tomar decisiones importantes. Finalmente, en la
segunda etapa, las tasas de actividad se emplean para aplicar costos a productos y clientes.
De otro lado, las empresas hacen gran uso de los estndares para medir su desempeo. As,
se logra tener un mayor control sobre la cantidad y el costo de los insumos necesarios para
la fabricacin de un producto. Puesto que los estndares son estimaciones, es necesario
compararlos con el desempeo real de la empresa. La diferencia entre la estimacin y lo
real se denomina variacin, las cuales son usadas por la administracin para tomar
decisiones efectivas.
Por otra parte, los costos indirectos de fabricacin son de gran importancia para los
administradores de una empresa y por esto se hace uso de presupuestos flexibles, con el fin
de saber cules deben ser los costos para diversos niveles de actividad. El establecer un
presupuesto flexible requiere hacer distincin entre los costos variables y fijos. Los
primeros se alteran en proporcin a cambios en la actividad, mientras que los segundos no
se modifican en un rango determinado.
Ahora, las variaciones correspondientes a los costos indirectos variables son las variaciones
de gasto y de eficiencia; las variaciones de los costos indirectos fijos son variaciones de
presupuesto y de volumen. Finalmente, la sumatoria entre estas cuatro variaciones
representa los costos sobreaplicados (Favorables) o subaplicados (Desfavorables) para el
perodo.
Para concluir, los sistemas de costeos ms usados, de acuerdo a la lnea productiva de la
empresa, son el de procesos y rdenes. No obstante, existe el sistema de costeo por
actividades que es ms preciso e involucra el uso de mayor informacin, pero es ms
3 Se calcula al dividir los costos asignados al grupo entre la medida de actividad correspondiente.

costoso. Estos sistemas de costeos se realizan con el fin de tomar decisiones correctas para
el buen funcionamiento de la organizacin. Por ltimo, los estndares y presupuesto
flexibles son herramientas tiles para optimizar el rendimiento de las empresas, ya que
busca obtener una buena calidad a mnimos costos.