Sunteți pe pagina 1din 39

EVAZIUNEA FISCAL I IMPACTUL ACESTEIA ASUPRA ECHITII FISCALE - TEZ DE

DOCTORAT
CUPRINS
INTRODUCERE .................................................................... ............................ 3
CAPITOLUL I FUNDAMENTE TEORETICE PRIVIND CONINUTUL EVAZIUNII
FISCALE................................ 12
1.1. Evazi unea fiscal - form a eludrii fiscale .................................... 12
1.1.1. Conceptul de eludare fiscal ................................................... 12
1.1.2. Formele eludrii fiscale ............................................... ............ 13
1.1.2.1. Evaziunea fiscal eludare prin sustragerea de la plata ob ligaiilor ctre
stat ........................ 13
1.1.2.2. Repercusiunea fiscal - eludare prin transferarea sarcinii fiscale asupra altor
suportatori ....... 14
1.2. Evaziunea - forma de baz a eludrii fiscale ....... ........................... 17
1.2.1. Esena evaziunii fiscale sustragerea de la p lata obligaiilor ctre
stat ..................................... 17
1.2.2. Alte conotaii date evaziunii fiscale ........................ .................. 21
1.2.2.1. Evaziunea fiscal privit ca arta de a nu se cdea n cmpul de atracie al
legii fiscale ........ 21
1.2.2.2. Evaziunea f iscal neleas ca form de faciliti
fiscale ............................................. ........... 22 1.2.2.3. Evaziunea fiscal acceptat
ca form de abstinen n crearea de mat erie impozabila........... 23
1.2.1.4. Evaziunea fiscal conc eput ca form de diminuare a veniturilor bugetare
prin nencasarea n ntregime a venitur ilor
bugetare ................................................... 25
1.3. Evaziu nea fiscal n legislaia statelor ................................................. 2 6
1.3.1. Evaziunea fiscal n legislaia romneasc ......................... 27
1.3.2. Ev aziunea fiscal n legislaia altor ri ............................... 30
1.3.3. Evaziun ea fiscal n legislaia Uniunii Europene ................. 32
1.4. Concluzii, opinii i contribuii personale privind coninutul evaziunii fiscale .......
33
CAPITOLUL II FORMELE EVAZIUNII FISCALE ......................................... .....................
38
2.1. Raportarea la prevederile legale - criteriu de delimitare a formelor evaziunii
fiscale ..................... 38

2.2. Evaziunea prin nclcarea legii - evaziune frauduloas sau fraud fiscal ...........
39
2.2.1. Semn ificaia sintagmei evaziune frauduloas sau fraud
fiscal ................................... 40
2.2.2. Evaziunea fiscal v.s. evaziune nelegal sau ilicit ............ 41
2.2.3. Modaliti de manifestare a evaziunii frauduloase n practica romneasc.....
42
2.2.3. 1. Prin nedeclararea sau declararea fals unor activiti productoare de
venituri impoz abile 43
2.2.3.2. Prin nenregistrarea integral sau a unei pri din mat eria
impozabil .............................. 47
2.2.3.3. Util izarea documentelor cu regim special falsificate cu intenia de
diminuare materiei impozabile .............. 49
2.2.3.4. Restituiri de impozite n baza unor solicitr i incorecte ale contribuabililor,
aprobate de organele competente .............. ................. 51
2.2.3.5. Compensarea unor obligaii fiscale n baza unor declar aii false ale
contribuabililor... 53
2.2.4. Identificarea i cuantificarea evaziunii frauduloase pe seama controalelor
fiscale n practica romne asc............ 53
2.2.4.2. Identificarea evaziunii fiscale in etapa planificrii c ontroalelor
fiscale. .............. 54
2.2.4.3. Cuantificarea evaziunii fiscale pe baza rezultatelor controalelor
fiscale.... ................ 64
2.2.5. Msurarea prin extrapolare a evaziunii fiscale poteniale ....... 71
2.3. Evaziunea prin lacunele legii, nesancionabil - evaziune nefraudul
oas.................................... 74
2.3 .1. Explicitarea expresiei lacunele legii ...................................... 7 5
2.3.2. Coninutul semantic al evaziunii fiscale nefrauduloase ........... 76
2.3 .3. Evaziune fiscal nefrauduloas v.s. evaziune legal sau
licit? .................................................. 77
2.3.4. Modaliti de manifestare n practica romneasc a lacunelor
legii ....................................... 79
2.3.4.1. Coninutul incomplet i imperfect al r eglementrilor n domeniu, care
permit contribuabililor de a nu cdea n sfera de atracie a legii fiscale... .......... 81

2.3.4.2 Ambiguitatea reglementrilor n domeniu, car e permit contribuabililor de a


nu cdea n sfera de atracie a legii fiscale... ........ ....................................................
86
2.3.4.3. Condiionarea reg lementrilor n domeniu, care permit contribuabililor de
a nu cdea n sfera de atracie a legii
fiscale... ............................................................ 86
2.3.5. Poate fi identificat i cuantificat evaziunea fiscal
nefrauduloas? ................ 88
2.3.6. Msuri pent ru evitarea/atenuarea evaziunii fiscale
nefrauduloase .............................. 89 3
2.4. Concluzii, opinii i contribuii personale privind formele evaziunii
fiscale .. .................... 89
CAPITOLUL III CAUZE I EFECTE ALE EVAZIUNII FISCALE N PRACTICA
ROMNEASC ............................. 94
3.1. Cauze ale evaziunii fiscale ............................................... ..................... 95
3.1.1. Conceptul de cauz, n general, i de cauz a evaziunii fiscale, n
special........... 96
3.1.2. C ategorii de cauze ale evaziunii fiscale ................................... 97
3 .1.2.1. Cauze de natur obiectiv .......................................... 99
3.1.2.1.1. Incoerena legislativ .................................. 100
3.1.2.1.2. Instabilitatea legislativ ......................... 101
3.1.2.1.3. Instabilitatea economic ............................ 102
3.1.2.2. Cauze de natur subiectiv ....................................... 102
3.1.2.2.1. Cauze pendinte de contribuabil ................. 102
3.1.2.2.2. Cauze pendinte de organele de control...... 104
3.1.2.2.3. Alte cauze cu caracter sub iectiv.............. 107
3.2. Efecte ale evaziunii fiscale .............................................. ....................
3.2.1. Conceptul de efect, n general, i de efect al evaziunii fi scale, n
special ..............................................
3.2.2. Categorii d e efecte ale evaziunii fiscale .................................
3.2.2.1. Efecte le evaziunii asupra statului ............................... 118 119 121 123
3.2.2.1.1. Efecte financiare ......................................... 123
3.2.2 .1.2. Efecte economice.........................................125
3.2.2.1.3. Ef ecte politice ............................................. 126

3.2.2.1.4. Efect e sociale ............................................. 128


3.2.2.2. Efecte evaziunii fiscale asupra contribuabililor ........... 129
2.2.2.2.1. Efecte economice ....................................... 129
2.2.2.2. 2. Efecte financiare ......................................... 131
3.3. Presiunea fiscal cauz i efect a evaziunii fiscale ............................ 131
3.4. Concluzii, opinii i contribuii personale cu privire la cauzele i efectele evaziunii
fiscale .................................................. 136
CAPITO LUL IV IMPACTUL EVAZIUNII FISCALE ASUPRA ECHITAII FISCALE ..............
141
4.1. Dimensiuni conceptuale privind echitatea fiscal ...........................
4.1. 1. Echitatea fiscal neleas ca privilegii, pentru unele clase sociale i obligaii
bneti ntru altele .4.1.3. Echitatea fiscal neleas ca egalitate matematic n faa
imp zitului .............................................................
4.2. Delim itri conceptuale privind echitatea fiscal ........................... 142 143 144
147 4
4.2.1. n raport cu justiia fiscal ................................................. .
4.2.2. n raport cu dreptatea fiscal ............................................
4.2.3. n raport cu egalitatea fiscal ............................................
4.3. Inechitatea fiscal - manifestare a impactului evaziunii fiscale asupra echi tii
fiscale
4.3.1. Semnificaia sintagmei inechitate fiscal .............................
4.3.2 . Inechitatea fiscal generat de procesul de aezare i percepere a
impozitelor ....... .............
4.3.2.1. Inechitate fiscal gener at de constatarea i evaluarea materiei
impozabile ............................ 4.3 .2.2. Inechitatea fiscal generat de modul de
lichidare a impozitelor ............. .......................... 4.3.2.2.1. n sistemul cotelor
fixe ...........................
4.3.2.2.2. n sistem ul cotelor proporionale (cota fix n Romnia) ...........................
4.3.2.2.3. n sistemul cotelor progresive ................
4.3.2.2.4. n sistemul cotelor regres ive .................. 147 148 152 155 155 156 158
160 160 161 168 168 4.3.2.3. Manifestarea inechitii fiscale la nivelul impozitelor
pe venit i pe avere .............................. 169 4.3.2.1.1. n cazul impozitului pe
venit ................... 169
4.3.2.1.2. n cazul impozitului pe avere .................. 174

4.3.2.4. Manifestarea inechitii fiscale n practica impozitelor


indirecte .......... ..................................... 175 4.3.2.4.1. n cazul taxei pe valoarea
adugat .......
175 4.3.2.4.2. n cazul accizelor ................................... 176

4.3.2.5. Manifestarea inechitii fiscale rezultat din construcia bugetar ..............


........................ 175 4.4. Eforturi promovate prin politica fiscal ale Uni unii
Europene de implementare a echitii fiscale n rile membre ....................... 183
4.4.2. Politica fiscal european cu privire la echitatea fiscal......... 184
4. 4.3. Preocupri ale Uniunii Europene n direcia promovrii echitii fiscale pentru
ceteni uropeni ............... 184
4.5. Aprecierea impactului evaziunii fiscale asupra echitii fiscale ...... 186
4.5.1. Determinarea raportului dintre evaziunea fiscal i echitatea
fiscal................................................................. ... 187
4.5.1.1. n funcie de locul de manifestare: sistemul fiscal ....... 188
4.5 .1.2. n funcie de modul de reglementarea fiscal ............. 189
4.5.1.3. n funcie d e juctori participani: statul i
contribuabilii ...................................... ............ 190 4.5.1.4. n funcie de suportul
material: banii ................... ........ 190
4.5.2. Aprecierea impactului evaziunii fiscale asupra echitii fiscale prin efectele
acesteia asupra altor fenomene .............. 191
4.5.2.1. Prin c uantificarea dimensiunilor corupiei ..................... 191
4.5.2.2. Prin evalu area intensificrii practicii eludrii fiscale...... 196
4.5.2.3. Prin determinarea creterii ritmului presiunii fiscale ..... 197
4.5.2.4. Prin aprecierea scderii ran damentului fiscal............... 198
4.5.2.5. Prin determinarea frecvenei de utilizare a paradisurilor
fiscale........ .............................................. 199
4.5.2.6. Pin determinarea cret erii intervenionismului fiscal..... 202
4.6. Rolul i importana politicilor fiscale pentru asigurarea echitii
fiscale.................................... 203
4.6.1. Factori obiectivi care limiteaz p oliticile fiscale n promovarea echitii fiscale
203
4.6.1.1. Inflaia i modul ei de limitare a promovrii echitaii fisca le printr-o politic
fiscal adecvata. 204

4.6.1.2. Nivelul de dezvoltare al rii i influena sa n limitarea promovrii echitaii


fiscale ................ 205
4.6 .1.3. Posibilitatea de alegerea a tratamentului fiscal prin apelul la paradisuri le
fiscale, factor obiectiv de limitare a echitii fiscale ................ 206
4.6 .1.4. Comportamentul contribuabililor n procesul aezrii i perceperii
impozitelor i ta xelor, factor obiectiv de limitare a echitaii fiscale, promovat prin
politica fisc al .................................... 207
4.6.2. Factori subiectivi care limite az politicile fiscale n promovarea echitii
fiscale.................................. ................ 207
4.6.2.1. Tratamentul fiscal diferit aplicat contribuabililo r n funcie de natura
capitalului: de stat sau privat ...... 208
4.6.2.2. Tratament fiscal diferit aplicat contribuabililor cu ocazia stabilirii impozitelor
din ac eeai categorie ...... 210
4.6.2.3. Intervenia discriminatorie a statului n susinerea unor ramuri ale
economiei .................... 212 4.6.3. Modaliti de aciune folos ite de guvern n cadrul
politicii fiscale pentru promovarea echitii fiscale ........ ....................... 213
4.6.3.1. Facilitile fiscale scutiri i reduceri de impoz ite i rolul lor n promovarea
echitaii fiscale ................... 214
4.6.3.2. Ajut oarele de stat i rolul lor n promovarea echitii
fiscale ............................ ............................... 216
4.6.3.3. Garantarea creditelor i specificul a cestei operaiuni n promovarea
echitii fiscale............. 21 6
4.6.3.4. Utilizarea cotelor de impozitare difereniate i rolul acestora n promovar ea
echitii fiscale ..................... 217
4.6.3.5. Ealonri i amnri la plata unor im ozite i taxe i rolul lor n promovarea
echitii fiscale ................... 218
4.7. Co ncluzii, opinii i contribuii personale privind impactul evaziunii fiscale
asupra e chitii fiscale ........................................... 219
CAPITOLUL V MSURI DE COMBATERE A EVAZIUNII FISCALE I ATENUAREA
EFECTULUI ACESTEIA ASUPRA ECHITII FISCAL E ..................................................
224 6
5.1. Aplicarea msurilor de mbuntire a legislaiei fiscale ................. 226
5.1.1. Sistemul legislativ coerent i stabil condiie a reducerii fenomenului
evazionist .. .............................................................................. 2 27
5.1.2. Identificarea evaziunii fiscale condiie de eficien a aciunilor de prevenir e
i combatere a evaziunii fiscale ....... 228
5.1.3. Elaborarea de studii de anal iz i prognoz privind evoluia i direciile de
aciune ale evaziunii fiscale ............. ................ 231

5.1.4. Emiterea de soluii practice de aplicare n mod unitar d e ctre aparatul fiscal
a legislaiei fiscale .............................. 233
5.2 . mbuntirea managementului unitilor fiscale .......................... 234
5.2.1. Reco nsiderarea calitii de manager n domeniul
fiscalitii.................................. ................................................. 235
5.2.2. Adoptarea unor sist eme moderne de selecie i angajare a managerilor n
unitile fiscale ................... ........ 236
5.3. Creterea eficienei aciunilor de control fiscal .................. ............ 239
5.3.1. Planificarea aciunilor de control pe criterii de eficien .. ....... 239
5.3.2. Utilizarea judicioas a fondului de tip alocat controlului de f
ond ................................................................... 240
5.3. 3. Reducerea corupiei din administraia fiscal i justiie ..... 242
5.4. nfiinarea tribu alelor fiscale ............................................................. 244
5.4.1. Tribunalele fiscale - arbitru legislativ ntre reprezentanii statului i cont
ribuabili ...................................... 244
5.4.2. Tribunalele fiscale factor de stabilitate a raporturilor fiscale dintre aparatul
fiscal i contribuabi li ............................. 247
5.5. Concluzii, opinii i contribuii personale privind msurile de combatere a
evaziunii fiscale i de atenuare a efectului aceste ia asupra echitii
fiscale ........................................................ 244
CAPITOLUL VI STUDIU DE CAZ CU PRIVIRE LA EVAZIUNEA FISCAL N JUDEUL
MARAMURE ... ......................... 252
SINTEZA CONCLUZIILOR, OPINIILOR I APORTULUI PERSONA L PRIVIND EVAZIUNEA
FISCAL I IMPACTUL ACESTEIA ASUPRA ECHITII
FISCALE .............. ...................................................... 271
BIBLIOGRAFIE 7

INTRODUCERE

Economiile naionale evolueaz ntr-un spaiu tot mai larg concomitent cu


extinderea fen omenului numit globalizare. Amprenta globalizrii asupra
economiilor naionale trebu ie considerat din ce n ce mai serios, fiind necesar
adaptarea continu a mecanismelor economice, sociale i politice, la mersul
evenimentelor internaionale. Efectele inte raciunilor dintre economiile naionale, n
procesul general al globalizrii sunt dintre cele mai diverse i nu ntotdeauna
pozitive.
Unuia dintre aceste efecte i suntem con temporani: criza financiar - economic. Nu
doar n aceast perioad, rolul finanelor este unul determinant. Acum, mai mult ca
oricnd, intervenia statului pe piaa financiar i e onomic poate fi decisiv n ce
privete calmarea derapajelor. Ori, fr resurse financiare aciunea
intervenionist a statului este pus sub semnul ntrebrii, i implicit atingerea s
opului aciunii: stabilizarea macro economic. Volumul resurselor statului (venituri le
publice) este condiionat de: mrimea produsului intern brut, nivelul cheltuielil or
publice, factorii monetari i demografici, factorii sociali i politici, etc. n ce ne
privete, considerm c, i evaziunea fiscal reprezint o resurs important pentru
veni ile publice. Socialul, ca sum a relaiilor dintre stat i ceteni si,
influeneaz mrim elor statului datorit faptului c, procesul de constituire a
resurselor este depend ent de sistemul de impunere. Impunerea nu se realizeaz la
ntmplare ci, pe baza unor principii recunoscute i, adesea, legiferate. Unul dintre
aceste principii se ref er la echitatea fiscal, adic, stabilirea sarcinii fiscale n
funcie de capacitatea con tributiv a contribuabililor. Cu toate c, pn n prezent
nu a fost descoperit piatra filo ofal care s rezolve problema impunerii fiscale,
ntr-un cadru de echitate absolut, con siderm c prin aceast lucrare de
cercetare, s ne aducem modesta contribuie la mbunt estui sistem. n lumea
modern nu exist sisteme fiscale perfecte, lipsite de inechiti, n s,
perfecionarea lor n aceast direcie reprezint un deziderat al statelor moderne. n
pe te 25 de ani de practic n domeniul fiscal ne-am aflat n miezul confruntrii
dintre cont ribuabilii cu sistemul de reglementare fiscal. Astfel, am constatat o mare
caren n gn direa guvernelor aflate la putere n ce privete inventarierea
resurselor. Soluiile de sporire a veniturilor publice au fost gsite mai ales n
creterea presiunii fiscale, i mai puin n reducerea fenomenului evazionist, ori,
astfel de decizii au generat o s erie de inechiti n plan social. 8
Pe parcursul acestor ani, am observat c fiscalitatea pare s fie un ir nesfrit de
enig me i dileme, adesea dificil de soluionat, a cror efecte sunt n msur s
produc distorsi sistemice majore n plan economic, social sau politic. De ce ?
Pentru c, n frecvent e cazuri, statul nu este n msur s-i ncaseze n
integralitatea lor veniturile care-i apa n iar contribuabilii nu reuesc s stabileasc o
comunicare corect, pragmatic i eficient instituiile statului, n cadrul
raporturilor fiscale. Pentru ceteni, enigma sistemulu i de impunere rezid din
depersonalizarea impozitelor, dublat de repulsia general fa d e obligaia de a
plti fr a beneficia de o contraprestaie. Dilema se refer la starea de ozabilitate
a celor dou pri: statul i propune s ncaseze venituri tot mai mari iar cet
-contribuabili i doresc s plteasc ct mai puin. Aceasta indice sentimentul de

inechitat n rndul contribuabililor care se consider furai, ori de cte ori statul i
bag mna l lor pentru a le dijmui veniturile pe calea impozitelor. Cele de mai
sus relev opo rtunitatea cercetrii. Originalitatea deriv cel puin din urmtoarele
considerente: eva ziunea fiscal, a fost mcinat mrunt i cernut prin sitele
dese ale unor mini de ex puine soluii novatoare n acest domeniu, i totui , am
identificat mai ales carenele def nitorii ale coninutului economic; principiul de
echitate fiscal nu s-a bucurat (din partea teoreticienilor i mai ales a artizanilor
sistemului fiscal), cel puin pn la o ra actual, de o atenie adecvat importanei
lui, motiv pentru care am apreciat c este u n teren potrivit pentru a dezvolta
concepte i analize, prin valorificarea cunotinelor teoretice i practice acumulate;
evidenierea legturii de interdependen dintre fenomen ul de evaziune fiscal i
principiul de echitatea fiscal a reprezentat o alt provocare , avnd un caracter de
noutate absolut; protecia social exercitat de stat, pe seama ch eltuielilor
publice isc, nu doar nemulumiri ci, mai ales inechiti i discrepane tot mai
evidente n plan economic i social; Pornind de la aceast realitate, am gndit un
sist em alternativ de protecie social generat de sistemul de impunere a
veniturilor. Po sibilitile practice de identificare a evaziunii fiscale n etapa de
planificare a in speciilor fiscale, modelele economice i matematice de cuantificare
a evaziunii fis cale, metodele de protecie social pe seama sistemului de impunere,
mbuntirea raporturi lor fiscale dintre stat i contribuabili, msurile necesar a fi
luate pentru creterea eficienei inspeciei fiscale, nfiinarea tribunalelor fiscale,
reprezint tot attea solu i cu aplicabilitate practic n cadrul sistemului fiscal
romnesc. Pornind de la realitatea faptului c, principiul de echitate fiscal apare
doa r ca un deziderat i subiect al dezbaterile politice, adesea populiste despre fisc
alitate, fiind eclipsat, uneori pn la ignorare, de randamentul impunerii, am
simit nev oia de a atrage atenia asupra considerrii esenei acestui principiu:
capacitatea cont ributiv a cetenilor contribuabili. Modalitatea prin care se
poate transpune n practi c acest principiu poate asigura o alt percepie a
contribuabililor despre sistemul d e impunere. Structurarea lucrrii a fost impus
de atingerea obiectivelor propuse. Ace st fapt s-a realizat prin obinerea unor
rspunsuri argumentate, cel puin la urmtoarele trebri: Reprezint coninutul
evaziunii fiscale, exprimat n literatura de specialitate i sistemul de reglementare
juridic, un adevr absolut ? Formele evaziunii fiscale s unt ntr-adevr cele
exprimate n literatura de specialitate actual ? Exist evaziune fisc l legal?
Dac da, care este aceasta, dac nu, unde se produce confuzia ? Care sunt cerin le
principiului de echitate fiscal i dac, considerarea acestuia n practic este real ?
Exist o anumit dependen (sau interdependen) ntre cauzele i efectele
evaziunii fiscale ele care genereaz inechiti n materie fiscal i cum influeneaz
evaziunea fiscal aplica practic a principiului de echitate fiscal ? Identificnd
legtura dintre evaziunea fis cal i inechitile fiscale, ce se ascunde n spatele
expresiei statul este un prost admin istrator? Care sunt posibilitile reale (i mai
ales cu aplicabilitate practic) de asig urare a proteciei sociale prin impozite? Cum
poate fi diminuat evaziunea fiscal i ef ectele neaplicrii principiului de echitate
fiscal? Dac aciunile ntreprinse de inspecia fiscal, n actualul sistem
organizaional, sunt eficiente n direcia combaterii evaziun ii fiscale? nfiinarea
Tribunalelor fiscale reprezint o soluie de normalizare a raportu rilor fiscale dinte
stat i contribuabili? Contextual, prin rspunsul la ntrebrile de mai sus, credem c
ne-am adus obolul la clarificarea unora dintre aspectele legate d e evaziunea i

echitatea fiscal. i Studiul de caz, realizat la nivelul judeului Maram ure, a


urmrit obinerea de rspunsuri argumentate la ntrebrile de mai sus. 10
Disputele dintre contribuabili i aparatul fiscal (adesea marcate de birocraie i
corupi e) n cadrul raporturilor fiscale (de la impunere pn la controlul realizat de
inspeci a fiscal), ajung tot mai des s fie continuate n justiie. Am artat i
demonstrat necesi atea nfiinrii Tribunalelor fiscale, pentru fluidizarea raporturilor
fiscale ntre sta t i contribuabili i aezarea acestora pe principii sntoase, cu
efecte pozitive n ce pri vete reducerea evaziunii fiscale i atenuarea impactului
acesteia asupra echitii fisc ale. Magistraii, sunt adeseori insuficieni numeric,
alteori le lipsete pregtirea de specialitate adecvat iar n cele mai multe cazuri
sunt sufocai de cauze aflate pe ro l, pe diverse teme, de natur civil sau penal. n
acest context, se pot justifica decizi ile controversate date la cauzele de natur
fiscal. Un alt aspect major urmrit de no i, n cadrul raporturilor fiscale, se refer la
civismului fiscal, la creterea eficie nei sistemului de impunere de tip declarativ i
reducerea formelor de sustragere de la plat generate de sistem. Toate acestea
sunt dependente de existena unui climat adecvat ce trebuie regsit n cadrul
raporturilor fiscale. ns, fr un arbitru specializ aceste raporturi vor fi alterate
de aciunile celor dou pri: statul - n dorina acestu de a obine un maxim de
venituri - va fi tentat s creasc presiunea fiscal, contribuab ilii iritai oricum de
obligaia de a plti vor recurge la metode dintre cele mai novat oare pentru a-i
proteja venitul din calea impozitrii, inclusiv sustragerea de la pl at prin nclcarea
legii. Raporturile fiscale reprezint cauz i efect a evaziunii fiscale dar, totodat
sunt rezultatul modului n care este considerat, n procesul de impuner e,
principiului de echitate fiscal. Din alterarea raporturilor fiscale se nasc o se rie de
controverse ntre contribuabili i reprezentanii statului, pentru soluionarea cr ora,
susinem necesitatea nfiinrii Menirea Tribunalelor fiscale. Aceste instane specia
lizate au rolul de a decongestiona actul de justiie n general i, asigurarea unei ap
licri unitare a legii fiscale. O decizie pozitiv n acest sens ar aduce avantaje pen
tru: stat, aparatul fiscal, contribuabili dar i pentru o nou profesie care i-ar gsi
locul pe pia, aceea a consultantului fiscal. Un dezavantaj pe care l-am identifica t
este legat tocmai de cei care ar trebui s ia aceast decizie, fiind poate, printr e cei
mai expui riscului de a fi sancionai: politicienii. De ce? pentru c independena
cestor instituii i vitregete de controlul pe care-l au acum asupra aparatului fiscal
prin numirea managerilor fiscali i chiar a efilor de serviciu din instituiile finane
lor, pe de o parte, i de faptul c, pe lng calitatea de politician o au i pe aceea
de o de afaceri, cu toate implicaiile sale, poate i aceea de evazionist.. 11Noi
spunem c doar amlmurit, ntr-o bun msur conceptul de evaziune fiscal,
formele ac mai ales principalele modaliti de manifestare, fr ns a avea pretenii
n ce privete e rea tematicii. Referitor la inechitatea fiscal, generat de fenomenul
evazionist, t ematic important i inedit n acelai timp, sperm ca subiectul s
provoace cel puin at verse cte a iscat evaziunea fiscal n ultimii ani. n aceast
direcie am lsat deschise p iele cercetrii viitoare pentru noi dar, mai ales pentru
cei care vor considera c tem a poate fi supus i altor modele de abordare.
Criticile, oricare i de unde ar veni e le, le vom aprecia i le vom considera ca utile
n lucrrile noastre viitoare, pe acea st tem. Pentru nfiinarea Tribunalelor fiscale
credem c este nevoie de o decizie polit ic i, sperm ntr-un sprijin din partea
tuturor acelora care au neles menirea lor n asig rarea unui sistem fiscal stabil,
eficient i transparent. 12

REZUMATUL LUCRRII
Aa dup cum rezult i din cuprinsul prezentat mai sus, lucrarea este structurat
astfel n ct s acopere urmtoarea tematic general: evaziunea fiscal - form a
eludrii fiscale - p prisma delimitrilor conceptuale, a formelor, modalitilor de
manifestare, cauzelor i efectelor pe care le produce; echitatea fiscal - principiu
fundamental al impune rii viznd dimensiunile i delimitrile conceptuale, factorii
care determin inechitatea n materie fiscal, manifestarea i posibilitile de
percepere a inechitii la nivelul dif ritelor impozite i taxe; impactul evaziunii
fiscale asupra echitii fiscale - determ inarea raportului dintre evaziunea fiscal i
echitatea fiscal, aprecierea impactului prin efectele produse asupra altor
fenomene, rolul i importana politicilor fiscal e n asigurarea echitii fiscale; msuri
care vizeaz: mbuntirea legislaiei fiscale, a entului unitilor fiscale, eficiena
inspeciei fiscale, nfiinarea Tribunalelor fiscale; studiu de caz manifestarea i
combaterea evaziunii fiscale n jud. Maramure suport de argumentare a
necesitii i oportunitii nfiinrii Tribunalelor fiscale.
CAPITOLUL I Fundamente teoretice privind coninutul evaziunii fiscale Acest capitol
cuprinde prezentarea evaziunii fiscale n cadrul mai larg al eludrii fiscale. n acest
sens, am urmrit i realizat o analiz critic a numeroaselor sensuri da te evaziunii
fiscale n literatura de specialitate (suport al documentrii noastre) i n practica
fiscal desfurat. Formele eludrii fiscale sunt nelese n moduri diferite, noi
spunem c acestea sunt dou: evaziunea fiscal i repercusiunea. Evaziunea fiscal,
es te un act de intenie a contribuabililor de a se sustrage de la plata impozitelor i
duce ntotdeauna la o diminuare a veniturilor statului. Prin faptul c repercusiune a
nu 13aduce atingere direct veniturilor statului, aceast nu reprezint o prioritate
pentru s tat n cadrul politicilor sale fiscale. Ne alturm deopotriv, teoreticienilor
sau prac ticanilor din domeniul fiscaliti, care poziioneaz evaziunea ca fiind
principala form ludrii fiscale, pentru c, coninutul economic al acesteia, l
reprezint sustragerea de la plata obligaiilor bneti ctre stat. Orice sustragere de
impozite sau de materie im pozabil duce la o diminuare a veniturilor statului.
Pornind de la aceast ecuaie, un ii dintre autorii citai de noi pe parcursul acestei
lucrri, se afl ntr-o oarecare co nfuzie atunci cnd susin c: facilitile, abstinena
contribuabililor (ca rspuns la presiu ea fiscal) n crearea de materie impozabil
sau diminuarea veniturilor statului prin nencasarea lor n totalitate, trebuie tratate
ca forme ale evaziunii fiscale. n opin ia noastr, eludarea fiscal are dou forme de
manifestare: evaziunea fiscal (sustrager ea contribuabililor de la plata impozitelor)
i repercusiunea (transferul sarcinii fiscale de la pltitor la suportator). Convenind
asupra acestei disecri a eludrii fis cale, am identificat esena fiecreia n parte,
axndu-ne n mod deosebit asupra evaziunii fiscale, prin faptul c, doar aceasta
aduce o atingere direct veniturilor bugetare d ar, are i o latur social
pronunat. De aceea, evaziunea fiscal se bucur de o atenie e n raport cu
repercusiunea, att din partea teoreticienilor ct i din partea statului . Noi spunem
c evaziunea fiscal, ca latur a eludrii fiscale, face trimitere la compo rtamentul
contribuabililor, practic, efectiv i cu efecte cuantificabile, de evita re a plii
obligaiilor bneti, legal datorate statului, prin sustragere i nu prin tran rul de
sarcin fiscal de la pltitor n sarcina suportatorului, n cazul repercusiunii. Pn
prezent, n literatura de specialitatea s-a fcut o asociere ntre coninutul evaziunii
fiscale i diminuarea veniturilor bugetare. Noi am demonstrat c orice sustragere de
la plata impozitelor se materializeaz ntr-o diminuare de venituri bugetare dar, n u

orice diminuare a veniturilor bugetare are la baz o sustragere de la plata obli


gaiilor bneti. Prin urmare, expresia magic pentru a evidenia coninutul
evaziunii fisc este: sustragerea de la plata obligaiilor bneti ctre stat. Dreptul de
a stabili imp ozite aparine n exclusivitate statului. Orice sustragere de la
ndeplinirea obligaiil or de aceast natur este evaziune fiscal. Astfel, evaziunea
fiscal are ntotdeauna un ca racter de intenionalitate, pentru c, dorina fiecrui
contribuabil este aceea de a-i pst ra o parte ct mai mare din venit sau si
protejeze materia impozabil din calea impozit Demonstrarea inteniei de
sustragere este o cerin de ordin juridic, adesea invocat n c ntenciosul
administrativ, valorificat cu succes de juritii care-i apr pe evazionitii depistai
c s-au sustras de la plata impozitelor. ns, acest fapt, nu nseamn c sustrager a
nu este fcut cu intenie de ctre contribuabili. Caracteristica de intenionalitate,
14deocamdat, reprezint una din multitudinea de portie prin care scap de
pedeaps evazioni i. Pornind de la opiniile potrivit crora, anumite fapte sau aciuni
care conduc la o reducere a veniturilor publice, ar trebui apreciate ca fiind evaziune
fiscal, a m argumentat c, nu poate fi considerat evaziune fiscal: reticena
contribuabililor n ra ort cu legea fiscal; Potrivit Constituiei, legea este obligatorie,
fie c place fie c nu, deci, i oblig pe contribuabili s plteasc, nu li se cere
acceptul pentru c, unde lege nu-i tocmeal. Nendeplinirea obligaiei, impus de
lege, atrage sanciuni severe pent ru contribuabili, din partea reprezentanilor
statului. fuga din faa impozitelor a co ntribuabililor; Indiferent care ar fi forma sau
modalitatea n care acetia reuesc s s cape de rigorile legii fiscale, nseamn c sau sustras, parial sau total, de la ndepli nirea obligaiilor ce se refer la plata
impozitelor i, aceasta nseamn sustragere de la lege, de la obligaia de a plti
ceea ce i-a stabilit legea. facilitile fiscale - nlesn irile pe care statul le acord
contribuabililor prin politica sa fiscal. Este adevra t c beneficiarii reducerilor de
impozite vor plti mai puin n raport cu alii dar, acea sta se ntmpl prin voina
statului, i nu ca urmare a unui act de sustragere de la plat. La fel i n cazul
amnrilor sau ealonrilor la plat, prin n care, povara fiscal a contr ililor este
uurat prin baloane de oxigen, n scopul resuscitrii" lor financiare. abstin na n
crearea de materie impozabil; Aciunile ntreprinztorilor n economia de pia,
nce printr-un calcul atent ce vizeaz eficiena, sinonim, n general, cu
maximizarea profi tului. Cum impozitele afecteaz profitul, este de neles grija
contribuabililor fa de mul de impozitare dintr-o ar sau alta, dintr-o zon
geografic sau alta, atunci cnd dec id s investeasc. Ei vor investi acolo unde
eficiena per ansamblu este maxim, i de ce nu, unde profiturile sunt afectate de
impozite ntr-o msur ct mai mic. Potrivit acestu i sistem de gndire
antreprenorial, nu nseamn c prin decizia lor de a nu investi ntr-u omeniu n care
coeficientul de fiscalitate este ridicat, se sustrag de la plata im pozitelor, deci,
decizia de a nu investi poate fi urmarea unei fiscaliti ridicate dar nu a
sustragerii de la plat. diminuarea veniturilor bugetare prin nencasarea l or n
ntregime; Atunci cnd statul modific, prin lege, cotele de impozitare, procednd l
a o reducere a acestora, veniturile bugetare sunt, n mod firesc diminuate dar, nu se
poate afirma c, prin aceast msur (uneori de relaxare fiscal) a rezultat o
sustrag ere de la plata impozitului respectiv. Toi contribuabilii la care face trimitere
15legea vor plti mai puin, dar ei nu fac altceva dect s se conformeze legii. Nu
credem c ar exista contribuabili care s vrea s plteasc mai muli bani la stat.
CAPITOLUL II Formele evaziunii fiscale Evaziunea fiscal, n literatura de specialitate
romneasc de dup 1990 este tratat, n gen ral, ca avnd dou mari forme, a

cror criteriu de departajare l reprezint natura juridi c. Autorii citai n acest


capitol spun c evaziunea fiscal este: a. legal, adic tolerat ege sau la adpostul
legii i, b. ilegal, ilicit sau frauduloas; Nu avem motive s mprt st mod de
clasificare, i de aceea, am demonstrat c, evaziunea fiscal are, ntr-adevr, d u
forme de manifestare, dar aceste sunt: a. evaziunea frauduloas, sinonim cu
frauda fiscal i, b. evaziunea nefrauduloas sau evaziunea fiscal care se
manifest prin valor ificarea de contribuabili a lacunelor legii; Referitor la formele
evaziunii fiscal e, un subiect deosebit de interesant, suntem n msur s formulm
urmtoarele afirmaii: 1. literatura de specialitate, opiniile diverilor autori cu privire
la formele evazi unii fiscale, chiar i atunci cnd sunt raportate la prevederile legii,
fac trimiter e la evaziunea frauduloas, pe care o mai numesc i ilegal sau ilicit i
la evaziunea ne frauduloas, numit i legal sau licit. Noi credem c, aceast
confuzie deriv dintr-o anum nterpretare a faptului a c: orice diminuare a
veniturilor publice ar fi sinonim cu sustragerea de la plata obligaiilor bneti ctre
stat; b) sustragerea de venituri publice fr nclcarea legii ar implicit, permis de
lege, deci, ar fi legal; c) dac legea nu sancioneaz o anumit for de
sustragere, nseamn c permite acest lucru n mod legal. Raportnd evaziunea
fiscal la cadrul legal, nu exist dubii c nu ar fi sancionate toate modalitile de
manifestare al e sustragerii, respectiv, acelea care sunt cunoscute. Dar acele ci
de eludare care n u au fost anticipate n textul legii i sunt valorificate de
contribuabili ? Fie c s-a n clcat legea fie c au fost valorificate 16
lacunele ei, avem de-a face tot cu o sustragere. ns, raportat la prevederile legii ,
sustragerea prin nclcarea ei presupune o violare a voinei legiuitorului, ntr-un mo
d fraudulos pe cnd, valorificarea lacunelor nu nseamn frngerea legii ci,
asigurarea un ui profit pe seama carenelor legii, a scprilor ei. Deci, se realizeaz
fr fraudarea leg ii, adic, ntr-un mod nefraudulos. n acest caz este vorba de o
anumit incapacitate de anticipare de ctre legiuitor a evoluiilor din economie, a
ingeniozitii contribuabil ilor de a gsi noi i noi portie de protejare a veniturilor
sau a averii, valorificat de contribuabili. Sesizm c, tocmai caracterul juridic al
faptelor de evaziune fiscal (licit sau ilicit), a constituit cauza disputelor,
controverselor ideologice dar i a confuziilor n abordrile despre evaziune. ntre
evaziunea frauduloas i frauda fisca l nu exist nici o deosebire, acesta pentru c,
aciunea de nclcare a legii este sinonim u violarea, fraudarea, nfrngerea,
infraciunea, etc. Aceste expresii au un coninut ma i larg i fac trimitere o sfer
infracional mai vast, n care se include i evaziunea ca a eludrii. Att ca
expresie uzual dar i a modului n care este ea prezentat n lege, evaz unea
frauduloas face trimitere la nclcarea legii fiscale, a raporturile de natur fis cal
dintre stat i contribuabili. Cei care susin existena evaziunii fiscale licite, c redem
c scap din vedere, caracterul ilicit al sustrageri de la plata obligaiilor fisc ale,
acela care definete esena evaziunii fiscale, prin urmare, credem c ignor coninut
ul economic al acesteia. Sustragerea de la plat se nfptuiete, n cea mai mare
msur, pri nclcarea legii, prin fraudarea acesteia, deci, avem de-a face cu o
evaziune fraudu loas care nu poate fi dect ilicit. Nu putem vorbi de o nclcare
a legii pe cale legal, hiar dac, despre o anumit form de sustragere de la plata
impozitelor se poate vorbi i atunci cnd sunt valorificate de contribuabili lacunele
legi. Suntem ntr-o situaie paradoxal: aciunea prin care sunt valorificate
lacunele legii reprezint o sustrager e dar nu se ncalc legea! S fie oare vorba
despre o evaziune legal ? Spunem un NU hotrt pentru c, este vorba despre o
evaziune nefrauduloas. Prerea noastr este aceea c, oric e sustragere de la

plata obligaiilor bneti ctre stat este o evaziune frauduloas iar s ustragerea prin
valorificarea acelor situaii neprevzute de legiuitor, a scprilor, a lacunelor legii
nu este o sustragere legal ci una nefrauduloas, prin faptul c, nu a fost nclcat
voina legiuitorului. Sintagma evaziune legal este, nainte de toate, un n sens
literar dar i o contradicie juridic a termenilor: evaziune (a eluda, a fura) i legal
(prin respectarea legii, cu acordul legiuitorului). Nu credem c legiuitorul a prevzut,
n mod contient, 2. 17
n lege, modaliti de sustragere de la plata obligaiilor ctre stat, ca oportuniti
pentru contribuabili. Poate legea este incomplet, poate nu au fost cuprinse toate
strile n c are se realizeaz materia impozabil sau au aprut descoperiri ale
contribuabililor n mat erie de eludare necunoscute la momentul elaborrii legii, dar,
despre o voin de legi ferare a furtului din veniturile statului nu credem c poate
fi vorba. Evoluia moda litilor prin care se realizeaz sustragerea prezentate de
noi, dac ne referim doar la perioada ultimilor 10 ani, ne arat c acestea au
evoluat diferit, de la nedeclarar ea activitilor la falsificarea declaraiilor, de la
nenregistrarea veniturilor la sol icitarea unor restituiri de impozite pe seama unor
documente contrafcute, etc. Pr in exemplificarea modalitilor prin care se
realizeaz sustragerea, preluate din prac tica fiscal pe care am coordonat-o, prin
gruparea acestora pe categorii de impozi te i detalierea aciunilor pe principalele
impozite, am artat, credem c fr echivoc, aci nea implicit a inteniei de
nclcare a legii. Ori, intenia de frngere, de nclcare, de re a legii, exclude
licitul. Aceast demonstraie susine, odat n plus, afirmaia potrivi creia, nu poate
exista o form de evaziune prin nclcarea legii care s fie numit legal efiind
vorba despre sustragere, nu este evaziune i deci, nu este sancionat de lege. Prin
faptul c nu este incriminat de lege, atenia fiscului ctre aceast modalitate pri n
care sunt diminuate veniturile statului, nu este una deosebit. Nu este nici urmr
it, nici cuantificat, cu toate c, am demonstrat aceast posibilitate pe care o are
st atul la ndemn. Golul de venituri bugetare pe care-l produce evaziunea prin
valorifi carea lacunelor legii este semnificativ n ecuaia general a veniturilor
publice. Ing eniozitatea extraordinar a aciunilor contribuabililor pentru
protejarea veniturilor face ca evaziunea fiscal frauduloas s fie deosebit de
vast i mereu activ, aflat ntr-o ntinu adaptare la micrile din economie, la
fermitatea aparatului fiscal ndreptat ct tificarea i combaterea fenomenului, la
presiunea fiscal, etc. Prin urmare, conside rm c studiul evaziunii nefrauduloase
poate incita att teoreticienii ct mai ales guve rnaii, n goana lor nesfrit dup
venituri la buget, n a clarifica, strile de fapt care duc la sustragerea de venituri
publice pe aceast cale i la obturarea lor prin sanciun i. 4. Urmare aprofundrii
studiilor practice pe marginea evaziunii fiscale, am con statat c, pe msur ce
cresc sanciunile pentru evaziunea frauduloas, se modific balana re evaziunea
frauduloas i cea nefrauduloas, fr ca, per total, nclinaia spre evaziune,
general, s scad. 3. 18Eterogenitatea metodele i procedeele utilizate de
evazioniti sunt urmarea interaciu nii dintre cerinele sistemelor fiscale cu care
intr n contact urmare procesului de globalizare. Iat de ce, apreciem c se impune
o acordarea unei atenii sporite evaziu nii nefrauduloase. Pe parcursul documentrii
noastre, nu am sesizat preocupri privi nd identificarea i cuantificarea evaziunii
nefrauduloase, datorit faptului c, fiscu l se ocup doar de formele de sustragere
sancionate de lege, singurele pentru care ex ist posibilitatea raportrii lor la lege
i aplicarea sanciunilor. Din prezentarea fcut unora din modalitile prin care se
manifest evaziunea nefrauduloas, am artat c aceasta poate fi identificat i

poate fi msurat, prin utilizarea unor modele matematice de ex trapolare. Efortul


aparatului fiscal s-ar regsi n: venituri suplimentare la buget, asigurarea
generalizrii impunerii, creterea eficienei sistemului de tip declarativ i o mai
mare echitate fiscal. Pentru atingerea acestui scop trebuie ndeplinit o sin gur
condiie: s existe o voin n aceast direcie din partea Ministerului Economiei i Fi
r. Pentru ambele forme ale evaziunii fiscale am identificat un pachet de msuri
meni te s contribuie la reducerea fenomenului i la un plus de venituri bugetare,
pe de o parte i, la mbuntirea sistemului de impunere declarativ, pe care le vom
prezenta la un capitul urmtor.
CAPITOLUL III Cauze i efecte ale evaziunii fiscale n practica romneasc
Pentru asigurarea unei anumite suficiene n abordarea cauzelor i efectelor
evaziunii fiscale, am considerat, nc de la nceput, ca fiind obiectiv necesar,
tratarea evaziu nii fiscale ca un fenomen financiar. De ce ? pentru c, ntrunete
condiiile de existen i aciune ale unui fenomen iar nelegerea modalitilor de
manifestare ne conduce nspre iden tificarea cauzelor care-l genereaz dar i a
efectelor. a. Cu privire la cauzele eva ziunii fiscale: Abordarea cercetrii pe aceast
schem de lucru ne-a permis s identificm ele inadvertene referitoare la
modalitatea n care sunt evideniate cauzele evaziunii fiscale n literatura de
specialitate, n raport cu cele regsite n practica fiscal. As tfel, studiul teoretic i
munca desfurat n domeniul finanelor ne-a condus ctre o prim ncluzie cu
privire la cauzele evaziunii fiscale: cauzele evaziunii 19
fiscale se regsesc exprimate, att de teoreticieni ct i de practicanii din domeniul
fi scal, astfel nct sun suprapuse peste modalitile n care se manifest
fenomenul. Pornind la acest punct, considerm oportun i necesar definirea lor,
gruparea i analiza sistem atic. nainte de orice analiz, spunem c, evaziunea
fiscal are drept cauz fundamental n opul pentru care se nfptuiete: protecia
veniturilor din calea impozitrii, dublat de p itul material scontat de fiecare
potenial evazionist, funcie de capacitatea de asu mare a riscului. Prin urmare,
avem relaia: capacitatea de asumare a riscului dete rmin profitul material ce
asigur o anumit protecie a veniturilor contribuabililor. C unoaterea acestei relaii
ofer posibilitatea de diagnosticare i evaluare a fenomenulu i evazionist, implicit a
stabilirii prghiilor de aciune, chiar dac nu poate fi eradic at, totui poate fi
controlat n anumite limite. Noi spunem c: evaziunea fiscal a aprut odat cu
statul i va dispare odat cu statul. S fie oare statul, ca entitate abstract, cauza
primordial pentru evaziune? ntr-o accepiune mai larg am putea rspunde c da,
pri n existena obligaiilor impuse cetenilor si. Dac acetia nu ar mai fi obligai
s-i u averea cu statul, n mod sigur nu am mai vorbi despre evaziune fiscal, i
astfel, a r dispare esena evaziunii: sustragerea de la plat. Deci, nsi obligarea la
plat a contr ibuabililor este o cauz a evaziunii fiscale, i de ce nu, esenial. Dac
ar dispare acea st cauz, n mod sigur nu ar mai trebui s vorbim de altele i nici
despre efectele evaziu ii pentru c evaziunea nu ar exista. Statul exist, chiar dac
n accepiunea unora ca un ru necesar sau ca factor benefic esenial, pentru
alii. Cum statul nu poate exista fr venituri, vor exista i impozitele i sustragerea
de la plata lor din partea contrib uabililor. Asocierea cauzelor evaziunii fiscale cu
felul n care se produce evaziune a, cu manifestarea acestui, considerm c
excede conceptului de cauz a evaziunii fisc ale, argumentat de noi. Astfel, unii
autori, spre exemplu, sunt de prere c conducer ea incorect i incomplet a

evidenelor privind determinarea cheltuielilor, veniturilor i obligaiilor fiscale


reprezint o cauz a evaziunii fiscale. n aceast fraz am identif t cel puin 4
(patru) modaliti de sustragere de la plata obligaiilor fiscale: conduce rea
incorect i incomplet a contabilitii, majorarea cheltuielilor deductibile/nededuct
ibile, nenregistrarea veniturilor, neplata obligaiilor fiscale. Oricare dintre ace ste
procedee de sustragere are la baz una sau mai multe cauze. Judecnd n acest
mod, avem asigurarea c nu comitem o eroare 20

dac nu mprtim astfel de opinii i, susinem c, identificarea cauzelor


fenomenului evazi st trebuie fcut n alt parte, temporal, anterior momentului
nceperii aciunii, a aplicr ehnicii de lucru de ctre evazioniti. Contribuia pe
care considerm c o aducem la identi ficarea cauzelor evaziunii fiscale se refer la:
clasificarea cauzelor evaziunii f iscale n funcie de natura acestora i de legtura pe
care o au cu contribuabilii sau c u aparatul fiscal; Astfel, am aezat cauzele
evaziunii fiscale potrivit naturii lor: subiectiv i obiectiv. Am identificat o grup de
cauze obiective, aa dup cum pot fi ele regsite n: legislaie, economie sau n
blocajele financiare. ntr-o alt categorie, consi derat de noi ca avnd o natur
subiectiv, le-am grupat n funcie de apartenena lor fa d tribuabili i de aparatul
fiscal. Am considerat c, aceast clasificare rspunde mai bin e cerinelor de
delimitare a cauzelor evaziunii de altele. Cunoscndu-se sorgintea e vaziunii fiscale,
de mijloacele de combatere a fenomenului evazionist pot fi mai eficiente. apariia i
dependena cauzelor; Unele dintre cauze fiind pendinte de apar atul fiscal, fiind
cunoscute i nlturate, efectul va reprezenta o reducere a fenomen ului evazionist.
n categoria cauzelor obiective am fcut trimitere la: incoerena i in stabilitatea
legislativ, instabilitatea economic i blocajele financiare. Procedura fiscal cere
aparatului fiscal s propun msuri de adaptare a tehnicilor fiscale i de mbu
ntire a legislaiei, ori de cte ori constat disfuncionaliti ale sistemului fiscal.
sp citatea cauzelor subiective; n categoria cauzelor subiective am considerat c se
pr eteaz a fi tratat influena pe care o are asupra fenomenului evazionist:
economia su bteran, splarea banilor, bancruta frauduloas, crima organizat dar
i existena paradisur ilor fiscale. Elaborarea unor studii de fiscalitate avnd ca
tem influena factorilor subiectivi asupra proliferrii fenomenului evazionist, ar
permite guvernelor s ide ntifice i s aplice fie corecii legislative fie alte msuri de
nlturare a acestor cauze. Ca exemplu, facem trimitere msurile restrictive luate de
Frana n ce privete apelarea de ctre contribuabili la paradisurile fiscale.
aducerea n atenia profesionitilor n fis alitate a factorilor psihologici care
nsoesc cauzele generatoare de evaziune fisca l; Fenomenul evazionist ntrunete
caracteristicile de raiune metodic uman: omul elabore az metoda, adopt calea,
i utilizeaz forma de manifestare pentru atingerea scopului p ropus. Avem
convingerea c, printr-o mai bun planificare a aciunilor de inspecie fisc al dar i
de publicitate a cazurilor depistate i finalizate, o bun parte dintre poteni alii
evazioniti ar renuna la actele de evaziune. 21capacitatea de asumare a riscului cauza primordial a evaziunii fiscale; n accepiu nea noastr, aceast cauz are o
mare greutate n luarea deciziei de eludare fiscal, de ct re contribuabili.
Considerarea capacitii de asumare a riscului este esenial n stabili rea
cuantumului sanciunilor pentru faptele de evaziune fiscal i are menirea s
atenue ze motivaia pentru evaziune. modelul matematic de apreciere a
capacitaii de risc a c ontribuabililor; Asumarea riscului poate fi determinat
matematic, atunci cnd este luat decizia de introducere a unor noi impozite sau de
modificare a cotelor la ce le existente. Cnd i asum riscul un contribuabil? Atunci
cnd rezultatul raportului cos t / profit, adic, sanciune (pedeaps) / venit scontat,
este favorabil evazionistului . Capacitatea de asumare a riscului poate fi
determinat matematic, pe modelul pre zentat de noi. Experiena practic ne
permite s afirmm, i avem argumente irefutabile c n u greim, c acest raport
este determinant: dac rezultatul iese pe pierdere, evazionist ul va renuna.
activitatea de inspecie factor decisiv n identificarea cauzelor evazi unii i
gestionarea fenomenului evazionist; O astfel de preocupare poate fi apanajul p

rofesionitilor i acetia trebuie stimulai i ncurajai n exercitarea profesiei.


Stpnu hoa. Acest dicton, pe ct de vechi, pe att de actual i realist, poate fi
i n aceast d . Implementarea normelor fiscale nu poate fi fcut cu amatori. Este
nevoie de speci aliti, selectai pe criterii de profesionalism i un management
performant, exercitat de persoane cu moralitate i bine motivate. Suntem n msur
s apreciem, urmare practici i n acest domeniul c, doar procednd astfel, se poate
asigura aplicarea i respectarea legii n mod corect i eficient. existena
fenomenului de corupie la aparatul fiscal; Existena acestui flagel devine o cauz
subiectiv de evaziune fiscal i una demn de a fi luat n seam. Nu sunt puine
cazurile n care, inspectorii au fost cei care au incitat co tribuabilii la evaziune
fiscal, mai ales atunci cnd este vorba despre restituiri d e impozite i taxe de la
buget, prin falsificarea evidenelor contabile. b) Cu privi re la efectele evaziunii
fiscale; n ce priete efectele acestea sunt, de regul, de n atur financiar,
constnd n diminuarea direct i proporional a veniturilor publice, cu m a sumelor
sustrase. Am spus de regul, pentru c, urmare cercetrii noastre am constat at i
alte categorii de efecte dect cele de natur financiar. n legtur cu efectele evazi
nii fiscale au fost exprimate i opinii, potrivit crora, evaziunea ar fi benefic,
avnd capacitatea de a stimula formarea capitalului, prin orientarea pierderilor din
n encasarea integral a veniturilor publice ctre economia oficial. Se mai afirm
c evaziun ea fiscal ncurajeaz 22economisirea i investiiile. O alt opinie n
legtur cu efectele evaziunii se refer la v za se fac simite, adic, cele pozitive
sunt sesizate direct i imediat iar cele nefaste sunt indirecte i treptate. Noi
credem c efectele evaziunii sunt ntotdeauna negative i sunt resimite direct i
imediat n veniturile bugetare i, ntr-adevr, indirect i trep asupra laturii
economice, sociale i politice. Pentru a demonstra afirmaia noastr, am ndreptat
cercetarea ctre conceptul de efect, n general, i cel de efect al evaziun ii fiscale n
mod deosebit. Aceasta pentru c, efectul este ceea ce survine, se prod uce, ceea ce
se ntmpl ca rezultat sau ca o consecin a unei cauze. Astfel, spunem noi, am
reuit s punctm ntr-o anumit schem logic, o gam mai larg de efecte, afar
de cel r financiar, abordate cu predilecie n literatura de specialitate. Efectele
fenomenul ui evazionist sunt rezultatul aciunii cauzelor care-l genereaz i a
manifestrii facto rilor stimulativi, de accelerare sau atenuare, pe traiectul derulrii
lui. Am grup at efectele evaziunii fiscale n dou grupe, funcie de subiectul receptor
i natura ace stora: statul (economice, financiare, politice i sociale) i contribuabilii
(econom ice i financiare). Pn acum s-a considerat c, actele de natura evaziunii
fiscale aduc prejudicii financiare statul i ctig contribuabilii. Cercetarea ne-a
condus la concl uzia c, urmare evaziunii fiscale, pierderi nregistreaz i
contribuabilii, prin efectele secundare sau colaterale. Pornind de la acest punct, am
procedat la: ordonarea ef ectelor evaziunii fiscale dup natura lor: financiare,
economice, sociale i politic e; evidenierea efectelor pe fiecare parte a
participanilor la raporturile fiscale: s tatul i contribuabilii; Prin aceast grupare,
considerm c am fcut un pas nainte n studi l general despre evaziunea fiscal, n
sensul c, nu doar statul resimte efectele evaz iunii fiscale ci i contribuabilii, care,
n etapa primordial a iniierii fenomenului, reprezint o parte din cauzele acestuia.
determinarea impactul evaziunii fiscale a supra sectorului economic ca efect ce
se observ din concurena injust i neloial pe car e o manifest evazionitii fa
de ceilali contribuabili; finanarea insuficient a proiecte or sociale n fapt, este
regsirea efectelor generale ale evaziunii fiscale n plan so cial: nvmnt, cultur,
administraie, sntate, etc. identificarea efectelor de natur po nerealizarea

veniturilor statului ca urmare a creterii evaziunii fiscale, duce la o majorare a


presiunii fiscale, la nemulumiri fa de guvernani, care, la viitoarele alegeri nu vor
mai fi votai. 23
Ne alturm i noi acelora care consider presiunea fiscal drept cauza
determinant, a evaz iunii fiscale. Noi am mers mai departe, considernd presiunea
fiscal att cauz ct i efec t a fenomenului evazionist. Asocierea presiunii fiscale
att la cauze ct i la efecte , are menirea de atrage atenia acelor abilitai ca,
atunci cnd decid s mreasc povara fi scalitii, s procedeze la ntocmirea i
analiza temeinic a studiilor de impact a deciziei luate, asupra fenomenului
evazionist.
CAPITOLUL IV Impactul evaziunii fiscale asupra echitii fiscale Cercetarea inechitii
fiscale n general i a celei generate de evaziunea fiscal a avut la baz o ntrebare
simpl: de ce nu au introdus i nord americanii taxa pe valoarea adug at ? Anii 70
au fost marcai de polemici ntre colile de economie avnd acest controvers at.
Mult trmbiata productivitate a TVA i-a lsat fr aciune direct pe artizanii
sistem fiscal american. Oare, aceast ar nu are nevoie de resurse mai mari, de
impozite mai ieftine cu un randament fiscal ridicat ? n mod sigur c DA. Dar nu
oricum i n orice co ndiii, adic, nu cu preul adncirii inechitilor n domeniul
fiscal. Sistemul fiscal ame este recunoscut prin eficien i mai puinele inechiti
fiscale. Aceasta pentru c, bugetu este construit preponderent pe seama
impozitelor directe care, n raport cu TVA (un ul dintre cele mai inechitabile impozite
mai ales acolo unde greveaz mai accentua t preurile produselor de larg consum),
nu genereaz atta inechitate. Problema echitii fiscale a aprut n practica fiscal
n legtur cu eliminarea sau reducerea unor privilegii pentru unele clase sociale
sau pentru unele obligaii bneti ctre stat. Ideea burghez de egalitate fiscal
cerea, nc din 1789, ca fiecrui cetean s i se stabileasc o sarcin al direct
proporional cu averea sau veniturile sale. Probabil c pornind de la acest enun,
echitatea fiscal este neleas n moduri diferite, fiind indicat n literatura de s
ialitate cu termeni ca: egalitate fiscal, justiie fiscal sau dreptate fiscal. Pentru a
rspunde la ntrebarea fireasc, dac toi aceti termen exprim acelai fenomen i
au ace ns ? am analizat dimensiunile conceptuale privind echitatea fiscal i am
delimitat acest concept n raport cu poziiile autorilor care s-au exprimat n acest
sens. Concept ul de echitate fiscal este evideniat de capacitatea contributiv de
care trebuie s se in seama atunci cnd sunt stabilite impozitele n sarcina
cetenilor. Termenii de mai su s, din prezentarea pe care am fcut-o n acest
capitol, nu rspund ntr-un grad de sufic ien cerinei de echitate. 24
Echitatea fiscal, ca privilegii pentru anumite categorii de contribuabili, reflec t
nedreptatea n materie fiscal, adic, aplicarea dreptii n cadrul raporturilor
fiscal face n funcie de poziia contribuabililor. Ca egalitate matematic, echitatea
nseamn im ite egale la venituri egale dar, o egalitate personal presupune ca
egalitatea mat ematic s fie aplicat innd seama de situaia personal a
contribuabililor. Echitatea fisc l este un concept, o anumit gndire i aciune,
deasupra dreptii sau a egalitii matemat care cere ca dreptul i egalitatea n
procesul de impunere s fie dublate de considerare a capacitii contributive. La
enunarea conceptului de echitate fiscal trebuie s se fac meniunea c:
impozitele trebuie astfel stabilite astfel nct s in seama de capacitatea c
ntributiv a cetenilor unui stat. Cum se poate realiza acest lucru? cel puin prin

urmt oarele trei modaliti: utilizarea cotelor de impozitare progresiv i multiplu


progresi v, pe trane de venituri, a cror numr s fie ct mai mare (noi am afirmat
c minim de zece ar fi necesare pentru a asigura o progresivitate lent a
impozitului); n construcia bugetar, ponderea impozitelor directe ar trebui s fie
mai mare dect a impozitelor i ndirecte; stabilirea minimului neimpozabil pentru
anumite categorii de contribua bili i venituri, Inechitatea fiscal, pentru
contribuabili, este o percepie a sentim entului de nedreptate, dincolo de obligaia
de a plti biruri ctre stat. Inechitatea fiscal este generat de procesul de aezare
i percepere a impozitelor, de modul n care este evaluat materia impozabil i
cum sunt lichidate impozitele. Am constatat o perc epie diferit a inechitii fiscale
n cazul impozitelor indirecte fa de cele directe. Imp zitele indirecte sunt perfide
n ce privete echitatea fiscal, prin nsi modul lor de st lire i percepere. Aceste
nu in seama sub nici o form de capacitatea contributiv a ce lor care le suport
fiind dependente de consum. i la impozitele pe venit sau pe ave re am consemnat
o serie de inechiti n procesul de aezare i percepere a lor. n document area
fcut, am ntlnit expresii care fac trimitere nspre echitatea fiscal, cum ar fi: ju
stiia fiscal, dreptatea fiscal sau egalitatea fiscal. Aceti termeni au fost utilizai
n abordarea conceptual, poate din dorina de a apsa mai mult asupra
importanei i a rolulu pe care-l are acest principiu, n impunerea fiscal. Noi
spunem c justiia a aprut din nevoia de a separa echitatea de inechitate i
acioneaz n baza unor legi. Deci, justiia are rolul de a veghea la respectarea
echitii, prin aplicarea normei de drept. Cum norma de drept este deosebit de
vast si se refer la toate sferele vieii economice, sociale sau politice, sesizm
extensia ce poate fi dat noiunii de echitate: economic, juridic, social, politic
i, de ce nu fiscal. 25Echitatea stabilete regulile dup care trebuie aplicat
dreptatea. Dreptul de institu ire a impozitelor este unul ce aparine exclusiv al
statului, dar, modul n care est e aplicat acest drept, n cadrul raporturilor fiscale,
rspunde cerinelor de echitate? Sarcina major a echitii fiscale este de a
corecta legea acolo unde ea este insuficie nt. Unii autori susin c echitatea
fiscal ar fi o egalitate n faa impozitelor, adic, fi crui contribuabil s i se aplice
un tratament nediscriminatoriu i un impozit neutru. Acest tip de egalitate ar fi
posibil n situaia n care toi contribuabilii ar avea ac elai venit ,aceeai avere i ar
avea aceleai nevoi de acoperit, ceea ce nu este posibi l. Tocmai din acest
considerent, spunem noi, este necesar o anumit egalizare a situai ilor
personale naintea impunerii i nu a sistemului de impunere. Aceast echilibrare a
situaiilor personale este posibil prin aplicarea ntocmai a cerinei de echitate fis
cal: capacitatea contributiv n care se regsete att nivelul venitului ct i
mrimea nev de acoperit. Despre egalitatea fiscal, prerea noastr este c aceasta
reprezint mai de grab o tehnic de impunere, un mijloc prin care este pus n
practic norma de drept fisc al, o regul seac i rece prin care este calculat
impozitul. Ori, echitatea fiscal este principiu de etic i face trimitere la umanismul
fiscal ce ar trebui s fie prezent n procesul de impunere. Echitatea, oricum ar ea fi
pronunat n limbajul curent, atunc i cnd face trimitere la fiscalitate, trebuie
neleas ca o conduit moral ce vizeaz o a n mit egalizare a situaiilor personale
prin stabilirea capacitii contributive, adic, de a ine seama n procesul de
impunere i de nevoile individuale, la acelai nivel al ven iturilor. n literatura de
specialitate, credem ca termenii de substitut ca justiie , dreptate sau egalitate nu
semnific esena echitii fiscale, fapt ce l-am demonstrat n prima parte a acestui
capitol. Caracteriznd aceast parte a lucrrii ca fiind de nou tate n cadrul

abordrilor despre fiscalitate n general i de considerare a impactului evaziunii


fiscale asupra maximei de echitate, vom sintetiza rezultatele cercetrii fcute de noi
astfel: n accepiunea noastr, echitatea fiscal reprezint afirmarea condii i
generale de stabilire a impozitelor n funcie de capacitatea contributiv a contrib
uabililor. Aceasta trebuie apreciat raional prin: averea, venitul sau profitul unu i
contribuabil la care sunt adugate situaiile personale privitoare la satisfacerea
nevoilor minime de existen. Am demonstrat, credem c fr echivoc, faptul c
echitatea fi scal este eclipsat, n procesul de impunere, de aplicarea de ctre
toate guvernele postd ecembriste, cu o anumit ostentaie, a principiul de
randament fiscal i c, acest balans al principiilor impunerii duce la accentuarea
inechitii fiscale, la creterea fenomenului evazionist i la scderea randamentului
fiscal. Aceste rezultate a u impus, din partea acelorai guverne, msuri de
cretere a presiunii fiscale, i spirala fiscal continu. Pentru ca principiul de
echitate fiscal s nu rmn un deziderat pentru izanii sistemului fiscal i un
subiect de propagand electoral, am identificat i prezen tat efectele inechitii
fiscale, pornind de la modul de manifestare a acesteia n pro cesul impunerii i cu
accent pe cele dou categorii de impozite: directe i indirecte. Dac pn n prezent
se vorbea mai mult despre inechitatea fiscal n cazul impozitelor ind irecte, am
prezentat manifestrile acesteia i la impozitele directe, pe venit i pe a vere. Prin
exemplificri preluate din practica fiscal am identificat o parte din slbi ciunile
sistemului de impunere la cele dou categorii de impozite. Prin prezentarea
preocuprilor legate de echitatea fiscal, aa cum este ea promovat de Uniunea
Europea n prin politicile fiscale, credem c am venit n sprijinul factorilor de decizie
din a ra noastr, de a reconsidera rolul i importana echitii fiscale n procesul de
impunere i de a respecta acest principiu, cel puin din perspectiva c suntem i noi
europeni. Re versul echitii fiscale este inechitatea fiscal, adic, ceea ce resimte
contribuabilul pe tot parcursul procesului de impunere. Echitatea este mai greu de
apreciat, p e cnd inechitatea este perceput de pltitorii de impozite i taxe. Cum
percep contribu abilii inechitatea, cum poate fi identificat sau cum poate fi
msurat ? iat o serie d e ntrebri la care, considerm c am rspuns cu
argumentaia adecvat, fr a avea posibilit s ne raportm la alte cercetri pe
aceast tem, pe considerentul c acestea nu exist. Oric contribuabil se simte
nedreptit atunci cnd trebuie s plteasc impozite. Aceasta nu rep rezint
neaprat o inechitate. Dar dac la acelai venit, avnd o situaie personal (familia
diferit, inechitatea este perceput mai acut de cel care greutile personale
(familia le) sunt mai mari. Este inechitabil o cot de impozitare unic, chiar i
atunci cnd este corectat de unele deduceri personale. Am demonstrat i
exemplificat acest lucru n ace st capitol. Pentru a identifica inechitatea, am
determinat relaia dintre evaziune a fiscal i echitatea fiscal, raportndu-ne la:
locul de manifestare, de modul de regl ementare, juctorii participani i suportul
material. Am constatat ct, att evaziunea ct chitatea fiscal, se regsesc n
sistemul fiscal, sunt supuse reglementrii legale (sanci uni n cazul evaziunii i
deziderat pentru echitate), prile din raportul procedural fi scal fiind statul i
contribuabilii iar suportul material l reprezint banii. 27Am identificat impactul
evaziunii fiscale asupra echitii fiscale prin efectele ace steia asupra altor
fenomene, cum ar fi: dimensiunea corupiei, practica eludrii fis cale, ritmul evolutiv
al presiunii fiscale, randamentul fiscal, frecvena utilizrii paradisurilor fiscale i a
intervenionismului fiscal. Am prezentat c toate aceste f enomene sunt corelate cu
evaziunea fiscal, afectnd n moduri diferite considerarea n plan practic a

principiului de echitate fiscal. Msurarea gradului de echitate fisc al este posibil,


fie printr-o nsumare a efectelor inechitii asupra fenomenelor prezen tate mai sus,
fie pe ca indice de percepie, determinat pe seama sondajelor de opi nie, la nivelul
contribuabililor. Importana aprecierii inechitii fiscale rezid din u tilitatea
informaiilor obinute, atunci cnd exist voin politic n aceast direcie, pen
gislativ (efectuarea coreciilor n normele de reglementare), guvern (msuri de
ajusta re a politicilor fiscale i asanarea ordinii sociale), sfera contribuabili (cretere
a civismului fiscal i productivitatea sistemului de tip declarativ). Ordinea soci al ar
trebui s fie important pentru fiecare guvern. Noi credem c o echitate fiscal sp
orit contribuie ntr-o msur important la asigurarea acestei ordini sociale. Am
artat c olitica fiscal are un rol decisiv n promovarea echitii fiscale, fr
pretenia de noutate dar, am identificat i clasificat factorii de influen a politicii
fiscale, care dete rmin i modific indicele de percepie a inechitii fiscale, n
obiectivi (inflaia, nivelu e dezvoltare al economiei, capacitatea de alegere
tratamentului fiscal oferit de p aradisurile fiscale i comportamentul
contribuabililor n procesul de impunere) i sub iectivi (tratamentul fiscal diferit
funcie de apartenena capitalului de stat sau pr ivat, tratament diferit pentru in
cazul unor impozite din aceeai categorie pe ven it i profit i intervenionismul
statului pentru susinerea unor ramuri sau activiti din onomie). Am acordat o
atenie deosebit proteciei sociale ce poate fi fcut prin impozit e. Cum? Pornind
de la ideea c statul este un prost administrator, am demonstrat c, lsn d la
dispoziia cetenilor contribuabili o parte mai mare din venituri prin neimpozit
area lor, cazurile de protecie social pe care statul trebuie s le rezolve se reduc
semnificativ. n acelai context, datorit birocraiei, a timpului mare de intervenie a
s tatului prin cheltuieli sociale, a subiectivismului celora care apreciaz nivelul
ajutorului social, etc., eficiena sistemelor de protecie social actuale este limita t.
Ceteanul va ti ntotdeauna mai bine cum s-i administreze venitul dect o poate
face tul, n numele lui. 28

CAPITOLUL V Msuri de combatere a evaziunii fiscale i atenuarea efectului acesteia


asupra evaziunii fiscale

Fiecrui guvern i se cere adoptarea de msuri ferme de reducere a evaziunii


fiscale i c reterea veniturilor bugetare. Adesea, aciunile ntreprinse n aceast
direcie sunt pompie istice i vizeaz soluionarea unei anumite cazuistici a
momentului. Noi credem c, pentr u obinerea unor rezultate sustenabile, aciunile
ar trebui s fie derulate n cadrul un ei strategii fiscale generale, acceptate de
majoritatea formaiunilor politice, pe ntru asigurarea continuitii. Urmare
documentrii teoretice i a experienei practice din domeniul fiscalitii am
constatat c, abordarea msurilor de combatere a evaziunii fis cale i creterea
gradului de echitate fiscal sufer de o anume generalitate, cu referire la deciziile
de la centru i pierd din vedere zona local, n care se manifest fenomenu
vazionist. Suntem n msur s afirmm c, orice msur dispus la nivel
macroeconomic, are ar eficiena teoretic, ntr-un context general. Confirmarea sau
infirmarea eficienei s contate a msurilor are loc n cadrul raporturilor fiscale, dintre
reprezentanii stat ului i contribuabili, doar aici se observ efectul deciziilor luate la
nivel guvern amental sau a legislativului. Sesiznd acest aspect, msurile gndite
de noi, pentru r educerea efectelor evaziunii fiscale i atenuarea impactului acesteia
asupra echitii fiscale, au fost desprinse mai mult din practica fiscal, ncercnd o
oarecare delimita te fa de propunerile, pertinente de altfel, fcute n literatura de
specialitate. Prop unerile de msuri fcute de noi, i au sorgintea n practica fiscal
ntr-o perioad aprecia , vizeaz cu precdere, atenuarea cauzelor de natur
subiectiv ale evaziunii fiscale. A ceste cauze sunt sesizate mai puin la nivel
macroeconomic i, chiar dac unele sunt c unoscute, pn n prezent nu au fcut
obiectul aciunilor guvernamentale. Pentru a avea su cces n atenuarea efectelor
evaziunii fiscale, considerm c, direcia major de aciune tre buie s o constituie
anihilarea sau reducerea cauzelor care genereaz fenomenul evaz ionist: de la
cauz la efect. Insistm asupra lipsei de voin politic n luarea unor deciz ii
importante, cu referire la nfiinarea Tribunalelor fiscale menite s rezolve o parte
important a cauzelor evaziunii fiscale. Pe parcursul cercetrii noastre am consemn
at o anumit convergen a opiniilor teoreticienilor i finanitilor n legtur cu
msurile trebui ntreprinse pentru limitarea efectelor evaziunii fiscale. Acestea fac
trimi tere la: 29

reducerea presiunii fiscale, creterea gradului de colectare a impozitelor,


mbuntirea legislaiei fiscale, sporirea civismului fiscal.

Fr a le contesta adecvarea n atingerea scopului, afirmm c, eficiena acestor


msuri este imitat de capacitatea instituiilor fiscale de a veghea asupra bunei
funcionri a sistem lui fiscal, cu referire la: implementarea legislaiei, controlul
modului n care se respect aceasta i colectarea impozitelor. Legislaia fiscal
(Codul fiscal i Codul de p rocedur fiscal) sufer de o anumit incapacitate n a
surprinde toate strile din economi pe care o sesizeaz i o critic majoritatea
acelora care trateaz evaziunea fiscal. Aceas caren este proprie tuturor
sistemelor fiscale, mai mult sau mai puin pentru c, de re gul, economia se
mic mai repede dect legislativul. Legile nu sunt perfecte sunt doar p
erfectibile, mai ales n contextul deschiderii pieelor i a circulaiei capitalurilor. n
s, ori ct am fi de critici, trebuie apreciat evoluia pozitiv a reglementrii n
materie iscal. Prerea noastr, cu referire la legislaia fiscal este urmtoarea:
legea este adese a imperfect i las, cu sau fr voina legiuitorului, portie prin
care unii contribuabil p de plata unor obligaii fiscale, dar, marea evaziune fiscal
este cauzat nu neaprat d e scprile din lege ci de aplicarea legii.
Implementarea i urmrirea respectrii legii e un proces de durat n care,
principalii juctori, sunt: aparatul fiscal i contribuabil ii. Pe parcursul acestei
lucrri am argumentat rolul i importana aparatului fiscal n aplicarea legii, ca
factor generator de evaziune. Cum ? prin lipsa de fermitate i profesionalism a
unora dintre reprezentanii fiscului n aplicarea prevederilor leg ii sau printr-o
crdie vdit cu evazionitii. Considerm ca metafora rece ca o lege fin prim
ct se poate de sugestiv lipsa de umanism a legislaiei n domeniu, prin care statul
atenteaz la buzunarul cetenilor n procesului de impozitare a veniturilor sau a
averii . Nu contestm nevoia de fermitate att a legii ct i a aciunilor aparatului
fiscal la nc asarea impozitelor de la contribuabili. Credem ns c, aplicarea
cerinelor principiulu i de echitate fiscal contribuie, adesea decisiv, la asigurarea
unei desfurri normale a raporturilor fiscale, la creterea ncrederii cetenilor n
instituiile statului, la de zvoltarea civismului fiscal i de ce nu, la raporturi sociale
sntoase. Msurile propus e sunt rezultatul experienei profesionale de dou
decenii i jumtate n domeniul finanel Credem c, eficiena combaterii evaziunii
fiscale i atenuarea efectelor acesteia asu pra echitii fiscale, este determinat de
modul de 30

abordare a aciunilor din partea celor obligai prin lege s intervin (aparatul fiscal
cu sarcini de control), de aciunile concertate ale acestuia, bazate pe strategii, pe
studii de impact i programe de lucru. Nu suntem adepii aciunilor conjuncturale de
lichidare sau de reducere a cauzelor evaziunii fiscale ci, mai degrab a atenuri i
acestora pn la nivelul suportabilitii. Orice aciune n for, i fr a fi conjugat
strategii generale de aciune, nu va face altceva dect s afecteze echilibrele din e
conomie (i aa fragile) i nu va rezolva dect pe termen scurt aspectele legate de
evaz iune. Concluziile studiului despre evaziunea fiscal i impactul acesteia asupra
ech itii fiscale ne-au condus ctre un pachet de msuri de combatere a
fenomenului i atenua rea efectelor, pe care-l apreciem ca eficient n msura n care
aciunile trebuie derula te pornind de la cauze la efecte, i nu aa cum se
procedeaz n prezent, cci, activitate a i atenia aparatului fiscal, este ndreptat
cu precdere pentru sancionarea efectelor ( un mod firesc de abordare potrivit
atribuiunilor fiscului), i nu pentru anihilarea sau reducerea cauzelor care au
generat acele efecte. Msurile propuse de noi se r efer la: - asigurarea coerenei i
stabilitii legislative, - elaborarea studiilor de an aliz i prognoz pentru stabilirea
direciilor de micare a evaziunii fiscale, - mbunt gementului unitilor fiscale, creterea eficienei aciunilor de control fiscal (planif icarea i utilizarea eficient a
fondului de timp), - mbuntirea tehnicilor de control fi scal (cu accent pe
identificarea evaziunii fiscale, valorificarea constatrilor i a plicarea sanciunilor), eliminarea imixtiunii factorului politic n activitatea fi scal )numirea managerilor din
sistemul fiscal s fie realizat pe considerente strict profesionale i nu de natur
politic); - reducerea corupiei n administraia fiscal i ju e. Climatul de ncordare
dintre reprezentanii statului i contribuabili, fiecare dintre ei manifestnd o anumit
repulsie fa de aciunile celeilalte pri, ne-a determinat s apr ndm cercetarea
asupra cauzelor care conduc ctre ntrein o astfel de stare general. Rep ulsia
contribuabililor fa de impozite este bine cunoscut dar, prin sondarea pe care a
m fcut-o n aceast cercetare dincolo de aceast reacie, am identificat i am
prezentat o serie de cauze care accentueaz animozitile dintre subiecii
raporturilor fiscale. Pen tru atenuarea conflictelor, credem c, prin nfiinarea
Tribunalelor fiscale, pot fi nltu ate sau atenuate unele dintre aceste cauze i,
putem spera la o 31

anumit normalitate n aceste raporturi fiscale. Depinde doar de voina politic


pentru ca Romnia s intre cu adevrat n rndul rilor cu sisteme fiscale
consolidate i eficiente in aceast perspectiv. Prin acionarea prghiile de mai
sus se asigur o cretere a gradul de echitate fiscal, att de necesar pentru
asigurarea unui climat social bazat pe nc redere n instituiile statului, profund
afectat n ultimii ani. Pe de alt parte, noi sp unem c, o parte important din
protecia social, pe care o face statul pentru unele ca tegorii sociale, ar avea o mai
mare eficien dac se realizeaz pe seama impozitelor.. Cum ? lsnd o parte mai
nsemnat din venit nainte de impozitare la dispoziia contribuabi lilor pe seama
deducerilor sau prin acordarea unor faciliti fiscale. n acest mod vo r fi
decongestionate canalele de sprijin social pe seama cheltuielilor care sunt c
aracterizate de birocraie i subiectivism. Fiecare dintre msurile propuse au fost de
zvoltate n acest capitol, evideniind posibilitile reale de aplicare a lor n practica
fiscal.

CAPITOLUL VI Studiu de caz cu privire la evaziunea fiscal n jud. Maramure


Abordarea fenomenului evazionist la nivelul jud. Maramure are susinere n: practica fiscal, pe diverse funcii de execuie, control i sintez, care ne-au permis
un acces ma i larg la informaii, - participarea n colectivele constituite pentru
elaborarea un or acte normative la nivelul Ministerului Finanelor, - parcurgerea unor
etape de studii de documentare pe problematica fiscalitii, n perioada de
nfptuire a reformei s istemului fiscal romnesc (1994 2004) specialiti din alte
ri (SUA, Germania, Spania, Olanda, Belgia, Frana, etc.), ce a vizat elaborarea
Codului fiscal i a Codului de procedur fiscal; - participarea la cursuri i schimburi
de experien n alte ri: Olanda, rmania, Frana. Obiectivele vizate n acest studiu
le-am stabilit pentru a obine o ar gumentare practic a afirmaiilor fcute n
cuprinsul acestei lucrri, cu privire la : rol ul i importana inspeciei fiscale n
combaterea evaziunii fiscale, n toate fazele activi acesteia (planificarea aciunilor,
constatarea evaziunii, msurarea efectelor, apli carea sanciunilor i valorificarea
prin ncasare a sumelor sustrase); 32

impactul managementului asupra eficienei activitii de inspecie fiscal;


identificarea cauzelor care conduc la tensionarea raporturilor dintre aparatul fiscal
i contribua bili; aportul negativ al inspectorilor la meninerea i creterea
evaziunii fiscale (uti lizarea fondului de timp, subordonarea politic, corupia,
etc.); atitudinea aparatulu i fiscal n soluionarea plngerilor i contestaiilor
contribuabililor; atitudinea justiie i n contenciosul administrativ; necesitatea i
oportunitatea nfiinrii Tribunalelor fis cale. Perioada de analiz, necesar pentru
determinarea trend urilor edificatoare es te de 5 ani i, acolo unde a fost posibil,
am actualizat informaiile pentru semestr ul I 2008. Sursele de informaii sunt
veridice sub toate aspectele, pentru c cea ma i mare parte a lor au fost ntocmite,
analizate i certificate de mine, n virtutea at ribuiilor de serviciu. Interpretarea
rezultatelor, pe baza informaiilor prezentate , excede modului de analiz specific
aparatului fiscal, fiind n consonan cu obiective le i cerinele temei cercetare.
Astfel, concluziile desprinse confirm obiectivele ur mrite cu privire la cauzele
evaziunii fiscale, ne referim aici la cele mai puin an alizate pn n prezent, dintre
care, semnificative ar fi urmtoarele: inspectorii nu da u dovad de profesionalism
cu ocazia instrumentrii unor fapte de evaziune fiscal mai complexe, lsnd
adesea deschis ua de scpare a evazionitilor, n contenciosul administ ;
Avocaii se dovedesc a fi mai bine motivai i mai persevereni n a demonstra c
nu exis tenia de fraudare, chiar n situaiile n care falsul este evident. excesul de
zel manife stat de unii inspectori, prin ncadrarea forat la evaziunea
frauduloas a unor sustrager i bazate pe valorificarea lacunelor sau ambiguitilor
din lege, fapt care face vuln erabil actul de inspecie n instan i, la fel ca la
punctul de mai sus, ctig evazionist planificarea inspeciilor pe criteriile stabilite
de forurile ierarhice (volumul ac tivitii, numrul de personal sau perioada se
prescripie), nu rspunde cerinelor de orien tare a aciunilor ctre zonele cu risc
mare de evaziune fiscal; fondul de timp al ins pectorilor este afectat de numrul
mare al aciunilor de control tematic, de soluionare a cererilor venite de la
contribuabili sau de la alte instituii, n detrimentul in speciilor generale, cele care
pot conduce la depistarea i sancionarea evaziunii fis cale; stabilirea de ctre ANAF
a planului de ncasri i a unui program pentru sume suplim ntare, accelereaz
goana dup venituri bugetare; ntr-un astfel de 33

context apar abuzurile din partea aparatului fiscal prin ncercarea de intimidare a
contribuabililor de a suporta, pentru orice greeal maximul sanciunii prevzut de
leg e. O astfel de atitudine i-a determinat pe contribuabili s contracteze serviciile
unor consultani pe finane i justiie, reuind astfel s contracareze cu succes
aciunile iscului, chiar i atunci cnd au dreptate. n acest mod, vntorul se
transform n vnat a i contribuabili ajung s fie ocolii de ctre inspectori, i
astfel scap cu o parte din im ozite nepltit la stat. tehnicile de control nu sunt
actualizate prin cursuri de pregt ire profesional urmate de testarea
cunotinelor pentru inspectori; Evazionitii sunt mul t mai ingenioi n a gsi soluii
care, aparent par imposibile i sunt necunoscute aparatu lui fiscal. Una dintre
acestea o reprezint apelarea la paradisurile fiscale pentr u operaiunile de importexport, cu efect n transferarea profitului n zona cu impozi tare minim sau
inexistent. pentru actele contestate de contribuabili, datorit solid aritii de
breasl, n referatele de justificare a motivelor din Decizia de impunere, s e repet
afirmaiile i ncadrarea juridic iniial; Nu sunt puine situaiile n care, se r fapt o
greeal, speculat i valorificat cu succes de contribuabili prin reprezentanii sr .
Concluzia este simpl: un management defectuos care, n unele situaii i are
rdcini n tecul politicului, la numirea pe funcii a unor persoane de cas.
Referitor la tensiuni le dintre contribuabili i inspectori au la baz, aspecte ce
determin raporturile fis cale dintre stat i contribuabili, acestea pot fdi sintetizate
astfel: o anumit invi die a inspectorilor (din categoria acelora non profesioniti)
raportat la poziia materi al i social a contribuabililor, fapt care genereaz un
anumit exces de zel n activitate de control fiscal; planificarea (fr simul
realitii) a mrimii sumelor suplimentare ce ebuie atrase de un inspector ntr-o lun
(peste 10.000 euro); existena unei anumite crdi a inspectorilor cu evazionitii
duce la tensionarea relaiilor cu contribuabilii onet i; o anumit lips de nelegere
a efectului aplicrii amenzii; Existena ecart-ului valoric al amenzilor, ntre limite
minime i maxime, presupune ca inspectorii s manifeste di scernmnt i s aplice
sanciunea n funcie de gravitatea faptei comise. Procednd altminte pot fi acuzai
fie de superficialitate fie de abuz pe funcie. Eficiena combaterii e vaziunii fiscale
este determinat, ntr-o bun msur, de aciunile ce trebuie ntreprinse as pra
cauzelor pendinte de aparatul fiscal. Cel puin din documentarea teoretic fcut de
noi, pentru cauzele de aceast natur, 34

nu s-a acordat atenie deosebit. Aciunea de combatere a fenomenului evazionist


preze ntat dar mai ales a rezultatele nregistrate, ne ndreptesc s credem c, se
poate aciona icient n aceast direcie. Concluzionm c, obiectivele noastre
propuse n acest studiu sun t confirmate, cel puin la nivelul de referin dezvoltat n
Studiul de caz pentru judeul Maramure. Credem de asemenea, bazndu-ne pe
schimburile de informaii pe marginea fe nomenului evazionist, avute cu colegii de
breasl din alte judee c, aspectele despri nse de noi n acest studiu, se regsesc
ntr-o msur mai mare sau mai mic, la nivelul ntre ii ri. Atenuarea efectelor i
aciunile asupra cauzelor fenomenului evazionist sunt de pendente de
reconsiderarea, de ctre factorii de decizie, a rolului i importanei ce revin
Activitii de inspecie fiscal n: combaterea sustragerii de la plata obligaiilor b
eti ctre stat; ncasarea sumelor provenind din evaziunea fiscal: asigurarea unui
clim at optim de derulare a raporturilor fiscale dintre funcionarii fiscali i contribua
bili: creterea civismului fiscal; sporirea echitii fiscale printr-un sistem de impu
nere echitabil, bazat pe cote multiplu progresive, pe mai multe trane de
venituri ; Aciunile independente de mbuntire a activitii de inspecie fiscal istoria recent dit cu prisosin ineficiena nu-i ating scopul. Apreciem c am
lmurit, ntr-o mai mare nceptul de evaziune fiscal, formele acesteia i mai ales
principalele modaliti de man ifestare, fr pretenii n ce privete epuizarea
tematicii. Referitor la inechitatea fisc al, generat de fenomenul evazionist,
tematic important i inedit n acelai timp, sperm ubiectul s provoace cel
puin attea controverse cte a iscat evaziunea fiscal n ultimii i. n aceast
direcie am lsat deschise portiele cercetrii viitoare pentru noi dar, mai s pentru
cei care vor considera c tema poate fi supus i altor modele de abordare. C
riticile, oricare i de unde ar veni ele, le vom aprecia i le vom considera ca util e n
lucrrile noastre viitoare, pe aceast tem. Noi spunem c este nevoie de o
regndire a principiilor de organizare i funcionare, astfel nct aceast instituie s
reprezinte pri cipala arm, neaprat eficient, de lupt mpotriva evazionitilor.
Pentru nfiinarea Tribun lor fiscale credem c este nevoie de o decizie politic i,
sperm ntr-un sprijin din par tea tuturor acelora care au neles menirea lor n
asigurarea unui sistem fiscal stabi l, eficient i transparent. *** 35

Sarcina asumat de noi n abordarea impactului pe care l au efectele evaziunii


fiscal e asupra considerrii i aplicrii n practic a principiului de echitate fiscal, o
conside rm ndeplinit doar parial. O astfel de abordare, caracterizat de noutate
n cadrul dezba terilor despre fiscalitate, reprezent n accepiunea noastr, un
teren de studiu pe care pot fi criticate conceptele prezentate de noi i mai ales
manifestarea inechitilor c a urmare a aciunii fenomenului evazionist. Ne
recunoatem limitele n abordarea acest ei teme, fiind contieni de nevoia de
perfecionare a metodei de lucru i argumentare a afirmaiilor, astfel nct acest
subiect, adesea controversat i neepuizat, s reprezinte doar un prim pas n cadrul
preocuprilor de cercetare viitoare. Ateptm cu nerbdare rea cii i replici din
partea tuturor acelora la care miam permis s le critic opiniile ( unii mi-au fost
profesori) de care voi ine seama n mod deosebit n lucrrile viitoare. De asemenea
vor fi binevenite criticile venite din partea tuturor acelora preoc upai problematica,
att de important i de sensibil n acelai timp a fiscalitii. Activi practic
desfurat n sistemul fiscal romnesc, contactele profesionale cu alte sisteme
cale europene (francez, olandez i german) precum i implicarea direct n procesul
de e laborare a unor acte normative n acest domeniu, mi-au permis s argumentez
afirmaiil e fcute pe parcursul acestei lucrri cu exemple din viaa real a
finanelor. *** Sunt con ins de o realitate, de netgduit, a sistemului fiscal
romnesc, aceea care reprezint t otodat i o cauz major att a evaziunii fiscale
ct i a inechitilor n acest domeniu: N este proast n Romnia ci, aplicarea ei
este deficitar i inadecvat ! *** Apreciez, cu r espect i deosebit consideraie,
sprijinul i direciile de orientare ale prezentei lucrr e cercetare, venite din partea
d-nei profesor Elena Drgoescu. Nu pot s nu remarc t enacitatea, fermitatea,
implicarea i capacitatea extraordinar de a jalona crrile cerce trii n toat
aceast perioad, pentru care i aduc MULUMIRI SINCERE !. 36

TERMENI I DEFINIII Abordare = teorie care rezult ca sintez a cel puin dou
optici majore asupra unui con cept; Acciza = tax de suportat de consumatori care
se include n preul de vnzare a uno r mrfuri legic determinate; Activitate
economic = proces fundamental complex care reflect ansamblul faptelor, actelor
i reaciilor oamenilor privind atragerea i utiliz area resurselor economice n
vederea producerii, distribuiei, circulaiei i consumului de bunuri; Bancrut =
infraciune economica ce se manifesta prin incorecta gestiona re de ctre un agent
economic a patrimoniului sau, avnd ca efect incapacitatea de a -si onora plile
scadente fata de parteneri; Bani = activ special, n baza unei conve nii general
acceptate, folosit ca mijloc de intermediere a schimburilor i de msura a activitii
economice; Buget public = document program anual al statului, care ref lecta
toate veniturile i cheltuielile publice ale tarii. n componenta bugetului pu blic intra:
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele autori tilor locale,
bugetul fondurilor speciale, etc. Capacitate de finanare = soldul con tului de capital
determinat ca diferena intre formarea bruta de capital i economii le brute;
Cercetare tiinifica = ansamblul activitilor realizate n mod sistematic cu s copul
de a obine, prelucra i folosi informaii de natura sa dezvolte i sa aprofundeze
cunoaterea sau experiena; Coeficient fiscal = raport intre ncasrile fiscale i
produs ul intern brut i servete la stabilirea sarcinilor fiscale, la evaluarea
schimbrii, n timp, a impozitelor i la comparaii internaionale; Concept =
ansamblul de idei, prer i, opinii cu privire la o problema tiinifica, economica,
filosofic Control fiscal = activitate instituional organizat n cadrul aparatului de
stat avnd ca scop verificar ea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii
declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre
contribuabili; Cote de impozitare = proce nt ce se aplica materiei impozabile n
scopul determinrii impozitului 37

Costuri sociale = renunri, consecine negative sau pagube, ca urmare a


dereglrilor di n economie, pe care populaia le suporta i care-i afecteaz viata;
Creana fiscala = dr eptul patrimoniale ale statului asupra contribuabililor de
executare a obligaiei fiscale izvorte n cadrul procesului de impozitare a
veniturilor, sau a averii; Dat orie fiscala = obligaie asumata de un contribuabil n
cadrul raporturilor juridice de natura fiscala, suma pe care acesta trebuie sa o
plteasc; Distribuia veniturilor = proces prin care are lor veniturilor intre membrii
societii Echitate = cinste, omenie, dreptate; Echitate fiscala = stabilirea sarcinii
fiscale n funcie de capac itatea contributiva a contribuabililor; Economie subterana
= totalitatea activitil or economice nedeclarate instituiilor nsrcinate cu
stabilirea impozitelor i a contri buiilor sociale, care scpa nregistrrilor statistice
i din contabilitatea naionala; Efi cienta fiscala = caracteristica a activitii fiscale,
la nivel macro economic sau a l instituirilor fiscale, care reflecta starea generala a
sistemului fiscal pentr u atingerea parametrilor de randament fiscal propus, n
condiii de costuri stabile; Ealonarea datoriilor fiscale = repartizarea, fixare
termenelor de plata a obligai lor de plata restante, constnd n impozite i taxe, n
baza unui program convenit intre administraia fiscala i contribuabili; Evaziune
fiscala = sustragerea n totalitate sau n parte a contribuabililor de la plata
obligaiilor fiscale; Finane publice = fl uxurile financiare n cadrul crora se
formeaz resursele bneti la dispoziia statului, de stinate finanrii cheltuielilor
publice Fisc = denumire generica a sistemului organ elor de stat care au sarcina
stabilirii, ncasrii i administrrii impozitelor i taxelor Fiscalitate= sistem de norme
privitoare la stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor Impozit = prelevare
obligatorie cu titlu nerambursabil i fr contrapartid, ef ectuata de ctre stat
asupra resurselor sau bunurilor individuale sau a colectivitil or; Impunere fiscala =
complex de masuri, de metode, tehnici i operaiuni, n baza le gii fiscale, prin care
se stabilesc tipuri de impozite, obiectul impozabil, mrime a impozitului ce revine
contribuabilului, prin a cror aplicare statul trebuie sasi procure veniturile sale
fiscale; Inspector fiscal = persoana care este mputern icit, potrivit legii, sa
efectueze inspecii fiscale, 38

Inspecie fiscala = activitate organizata potrivit legii, pentru verificarea corec


titudinii i realitii declaraiilor depuse de contribuabili, cu privire ala stabilirea ,
evidenierea i plata impozitelor i taxelor, n baza evidentelor, situaiilor i
document elor care atesta activitatea desfurata de acetia; Intervenionism fiscal
= amestecul, imixtiunea statului n economie prin utilizarea prghiilor fiscale, n
mod deosebit a sistemul prelevrilor fiscale Macroeconomie = funcionarea
economiei pe baza relaiil or multiple dintre agregatele i categoriile de uniti
funcional instituionale, adesea identificata cu economia naionala; Neutralitate
fiscal = acele categorii de impozi te sau sistem de impunere care nu provoac
distorsiuni n alocarea resurselor produc tive Obligaie fiscala = sarcina de plata ce
revine contribuabilului, constnd n impo zite i taxe,cu tot ceea ce decurge din
procedura de stabilire i percepere; Planifi care strategica = concept teoretic ce
exprima un ansamblu de aciuni coerente prin care se urmrete dirijarea unor
activiti corespunztor anticiprilor, determinate tiini conform unui plan,
respectiv, orizont de timp; Politica fiscala = concepia, masu rile i aciunile statului
privind impozitele i rolul lor n formarea veniturilor buget are i n finanarea
cheltuielilor publice, perceperea i folosirea lor ca instrument de stimulare a
creterii economice; Prelevri fiscale = partea din veniturile sau aver ea cetenilor
sau a ntreprinderilor de pe teritoriul unui stat care este luata, n baz a unor legi, la
dispoziia statului, prin sistemul de impozite i taxe; Presiune fis cala = sarcina sau
obligaie de impozite suportata de ctre contribuabili; Produsul Naional Brut =
agregat ce msoar n expresie bneasca activitatea economica a unei tari, intr-o
perioada determinata, de regula un an, din care s-a dedus consumul inter mediar;
Protecie sociala = obiectiv central i strategic al politicii sociale i inst rument de
realizare a unor obiective sociale bine definite; Randament fiscal = f orma a
eficientei sistemului fiscal care reflecta raportul dintre factorii impli cai n stabilirea
i colectarea veniturilor publice i rezultatele obinute; Rata de impu nere fiscala =
mrime care exprima n procente partea din PIB preluata de ctre stat p rin legi sau
reglementari ale politicii fiscale; Rata optima de impunere = repre zint acel prag
de impunere pn la care i dincolo de care ncasrile fiscale sunt mai slab e; 39
trasarea tendinelor principale, intr-un anumit

Raport de inspecie fiscala = act unilateral ntocmit de inspectorii fiscali care ev


ideniaz rezultate inspeciei fiscale, pentru un contribuabil sau un grup de pltitori
de impozite i taxe; Redistribuirea veniturilor = proces economic prin care o part e
din veniturile primare sunt preluate cu titlu gratuit i nerambursabil de la ceten i
i ageni economici; Venituri publice = sumele obinute de stat n cursul unei
perioad e de timp, determinata pe baza prelevrilor fiscale 40

BIBLIOGRAFIE

Blan, Emil, Drept financiar, Editura All Beck, Bucureti, 2003; Bernard Brachet, Ma
nuel de droit fiscal, Paris, 1979, p. 25. Bistriceanu, D, Gheorghe, Lexicon de f inane,
bnci, asigurri, vol. III, Editura Economic, Bucureti, 2001; Brle, Vasile, Echit atea
fiscal, Editura Teora, Bucureti, 2006; Brle, Vasile Evaziunea fiscal i corupia n
istemul fiscal Ed. Casa Corpului Didactic, Baia Mare, 2003; Breban, Vasile, Dicio nar
al limbii romne contemporane, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1980;
Cet rchi, I.; Craiovan, I.; Introducere n teoria general a dreptului, Editura All, Buc
ureti, 1998; Clement, Elisabeth; Kahn, Pierre, Filosofia de la A la Z , Dicionar d e
filosofie, Editura ALL Educational, Bucureti, 2000; Comaniciu, Carmen, Fiscalit ate
valene multidimensionale, Editura Universitii Lucian Blaga, Sibiu, 2005;
Cordescu , Virgil, Evaziunea fiscal n Romnia, Editura Cartea Romneasc,
Bucureti, 2005; Cordunea nu, C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codex,
Bucureti, 1998; Craiu, N., Economia subteran ntre Da i Nu, Bucureti, 2004;
Diaconu, Paul Cum fac banii contabili Editura Economic, Bucureti, 2004; Ding, E.,
Evaziunea fiscal distincii conceptuale, Revista Tribuna economic, Bucureti,
1998; Dobrot, Ni, Dicionar de economie, Editura E omic, Bucure ti, 1999;
Drgoescu, Elena, Finane. Finane publice, Editura Dimitrie Cant emir, Tg. Mure,
2000; Drgoescu, Elena, Finane publice, Editura Dimitrie Cantemir, Tg. Mure,
2006; Drgoescu, Elena; Brle, Vasile, Evaziunea fiscal coninut economic i
forme manifestare, Conferina Economic Internaional Binomul Srcie-bogie n
Integrarea Rom unea European, Vol. II, Sibiu, 20-21 mai 2005; 41

Dunreanu, Avram, Ioan, Justiie, judector, management, Editura All Beck,


Bucureti, 20 05; Duverger, Maurice, Finances publiques, Presses Universitaires de
France, PUF, Paris, 1978; Enders, Walter; Sandler, Todd; The Political Economy of
Terrorism, Cambridge University Press, 2006, p. 91; Frosini, Vittorio, Nozione di
echita', Gi ufre, 1966; Galbraith, John Kenneth, Economics and the Public Purpose,
Boston, 1 973; Hansen, A., Fiscal and Business Cicles, New York, 1941; Hoan,
Nicolae, Econom ie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000; Jamevic, Piere,
Jean, Les Paradis fiscaux, Revue franaise publiques, nr. 33 din 1991; Jze, G., Cours
de scince des f inances et de lgislation financire franaise, Paris, 1922; Kegley,
Charles jr., Word Politics Trend and transformation, 6 - edition, St. Martin'Press, New
York, 1999; Knignht, Frank, Risk, Uncenrtaubty, and Profi, Boston, 1921; Kolm, Ann
Sofie; L arsen, Birthe; Wages, unemployment, and the underground economy,
CEFISO, Venice Summer Institute, 2003, working paper nr. 1086; Martinez, J. Claude,
La legitime de la fraude fiscale n Etudes de finances publiques, Press Universities
de France, Paris 1990; Mnil, Adrian, Companiile off shore sau evaziunea fiscal
legal, Editura A ll Beck, Bucureti, 2004; Michel, Didier, Economia i regulile jocului,
Editura Huma nitas, Bucureti, 1994; Moteanu, Tatiana; colectivul, Finane Publice,
Editura Univer sitar, Bucureti, 2005; Murgu, N., Stefnescu, P., Isrescu, M.,
Afaceri i cderi interna ale n lumea capitalului, Editura Dacia, Cluj-Napoca,
1979; Negucioiu, Aurel (coodo nator); Drgoescu, Anton; Pop, Sabin; Economie
politic, vol. II, Editura George Bariiu , Cluj Napoca, 1998; Nozick, Robert, Anarhie,
stat i utopie, Editura Humanitas, B ucureti, 1974; Rdulescu, Irina, Faa ascuns a
economiei mondiale, Tez de doctorat, 200 6; Rosanvallon, Pierre, L'conomie
sautrraine, n Revue franaise de finances publiques, Paris,1996; Simion, Cole, The
Gulf States A Business Handbook, Blackwell Publis hers, Oxford, 1992; 42

Avuia naional, Editura Academiei Romne, Bucureti, 1965; Staicu, Ion, Finane,
Ediia a t eia, Editura Economic, Bucureti, 2002; aguna, D. Drosu, Tuturgiu, M.,
Eugenia, Evaz iunea fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti, 1995; aguna, Dan
Drosu, Drept financia r i fiscal, Editura All Beck, Bucureti 2003; Finane publice,
Editura Sedona ,Timioar a, 1997; Finances publiques, Paris, 1964; Finanele publice
i fiscalitatea, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2003; Vcrel, Iulian,
Finane Publice, Editura Didacti edagogic, Bucureti, 1992; Vcrel, Iulian
coordonator, Bistriceanu, Gheorghe; Anghelac he, Gabriel; Bodnar, Maria; Bercea, F.;
Moteanu, Tatiana; Georgescu, F.; Finanele publice, Ediia a V-a, Ed. Didactic i
Pedagogic, Bucureti RA, 2006; Vechio, del, Giorg io Lecii de filosofie juridic,
Editura Europa Nova, Bucureti, 2005; Voicu, Costic Spl area banilor murdari,
Editura Economic, Bucureti, 1999; Voicu, Costic; Ungureanu, te fnescu,
Georgeta; Voicu, Camelia, Adriana, Investigarea criminalitii financiar banc are,
Editura Polipress, 2003; Wagner, A., Trait de la Science des Frances, Paris, 1908;
Wasibord, Silvio, Globe and Mail, Toronto, 1995. *** DEX Dicionarul explic ativ al
limbii romne, Academia Romn, Bucureti, 1996 Dicionar enciclopedic, Editura
Ca rtier, Bucureti, 2003 Constituia Romniei, 2003; Conseil de L'Union Europeenne
Protect ion des interets financiers des Communautes, Lutte antifraude, Plan d'action
20042005, Bruxelles, 2004; *** *** Codul fiscal; Talpo, Ioan, Trotabas, L., Tulai, I.
Constantin, Smith, Adam, *** *** *** *** 43

*** *** Codul de procedur fiscal; Codul penal; *** Legea nr. 82/1991 a
contabilitii; Legea n r. 81/1992 privind datoria public; Legea nr. 42/1993 privind
accizele; Legea nr. 87/1994 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale;
Legea nr. 72/1996 priv ind finanele publice; ; Legea nr. 114/1996 privind locuinele;
Legea nr. 21/1999 pr ivind prevenirea i sancionarea splrii banilor; Legea nr.
143/1999 privind ajutorul d e stat; Legea nr. 656/2002 privind prevenirea i
sancionarea splrii banilor; Legea nr . 241/2005 pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale; Legea nr. 262/2007 d e modificare a Legii 554/2004 privind
contenciosul administrativ; *** OG. nr. 3/ 1992 privind taxa pe valoarea adugat;
OG. nr. 28/1999, privind deinerea i utilizarea mijloacelor de marcat electronice; OG
nr. 24/2001 privind impunerea microntrepri nderilor; OG nr. 20/2002 privind
recuperarea creanelor bugetare; *** Ordonana nr. 92/2003 privind Codul de
procedur fiscal; *** HG 44/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice
Normele metodologice ale Ministerului Finanelor publicate n M. Of. 2 3 bis /
07.01.2005; *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** *** ***
Ziarul Financiarul, ediia 11 sept. 2008; 44

*** *** The World Bank, Corupia i combaterea ei, Institutul IRECSON, Bucureti,
2003; Revist a Fortune, New York, nr. 5 /2005. *** *** ***

Ministerul Finanelor Publice, Raportul anual privind evaziunea fiscal edina de


anali z cu aparatul de conducere din cadrul structurilor fiscale teritoriale, aprilie 2
007; Direcia General a Finanelor Publice Maramure Activitatea de Inspeciei
fiscal R artele periodice de informare cu privire la stadiul evaziunii fiscale, 2003 20 07 45