Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Isa 320 2005
Isa 320 2005
Introducere
1. Scopul acestui standard internaional de audit (ISA) este de a stabili reguli i de
a oferi recomandri cu privire la conceptul pragului de semnificaie i la relaia
acestuia cu riscul de audit.
2. Auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie i relaia
acestuia cu riscul de audit atunci cnd desfoar un angajament de audit.
3. Pragul de semnificaie este definit n Cadrul general pentru ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare, emis de Comitetului pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate, n urmtorii termeni:
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat
ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza
situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de dimensiunea
elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii
sau declarrii greite. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o
limit, dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia
trebuie s o aib pentru a fi util.
Pragul de semnificaie
4. Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite unui
auditor exprimarea unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost
ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru
de raportare financiar aplicabil. Evaluarea a ceea ce este semnificativ este
un aspect ce ine de utilizarea raionamentului profesional.
5. n elaborarea planului de audit, auditorul impune un nivel acceptabil al
pragului de semnificaie astfel nct s poat detecta din punct de vedere
cantitativ denaturrile semnificative. Totui, att valoarea (cantitatea), ct i
natura (calitatea) denaturrilor trebuie s fie luate n considerare. Exemple de
denaturri calitative ar putea fi descrierea inadecvat sau improprie a unei
politici contabile, cnd este probabil ca un utilizator al situaiilor financiare s
fie indus n eroare de descriere, sau euarea prezentrii nclcrii cerinelor
reglementate, cnd este probabil ca impunerea ulterioar de restricii prin
reglementri s deterioreze n mod semnificativ capacitatea de operare.
6. Auditorul trebuie s ia n considerare posibilitatea apariiei denaturrilor la
nivelul valorilor relativ mici care, cumulate, ar putea avea un efect semnificativ
asupra situaiilor financiare. De exemplu, o eroare aprut n procedura de
nchidere de lun ar putea fi un indiciu al unei poteniale denaturri
semnificative dac acea eroare se repet n fiecare lun.
7. Auditorul ia n considerare pragul de semnificaie att la nivelul global al
situaiilor financiare, ct i n relaie cu soldurile conturilor, cu clasele de
tranzacii i prezentrile de informaii. Pragul de semnificaie poate fi influenat
de considerente cum ar fi cerinele legale i de reglementare, ct i de
considerente legate de clasele de tranzacii, soldurile conturilor, prezentrile de
informaii i de relaiile existente ntre acestea. Acest proces poate avea ca
rezultat diferite niveluri ale pragului de semnificaie, n funcie de aspectul
situaiilor financiare luate n consideraie.
2
ISA 700 Raportul auditorului asupra situaiilor financiare va fi retras cnd ISA
700 (Revizuit), Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situaii
financiare cu scop general i ISA 701 Modificri la raportul auditorului
independent vor intra n vigoare. ISA 700 (Revizuit) i ISA 701 sunt aplicabile
rapoartelor de audit datate ncepnd cu sau dup data de 31 decembrie 2006.
4
Comunicarea erorilor
17. Dac auditorul a identificat o denaturare semnificativ rezultat din
eroare, auditorul trebuie s comunice respectiva denaturare ctre nivelul
de conducere corespunztor n timp util, i sa ia n considerare necesitatea
raportrii celor responsabili cu guvernana, conform ISA 260
Comunicarea aspectelor de audit celor responsabili cu guvernana.
Perspectiva sectorului public
1. La evaluarea pragului de semnificaie, auditorul din sectorul public trebuie,
odat cu exercitarea raionamentului profesional, s ia n considerare orice
lege sau reglementare care ar putea influena evaluarea. n sectorul public
pragul de semnificaie este bazat, de asemenea, pe contextul i natura unui
element i include, de exemplu, att precizie, ct i valoare. Precizia acoper o
varietate de probleme cum ar fi acordul autoritilor, respectarea legilor sau
interesul public.