Lucrri pregtitoare elaborrii Situaiilor financiare

Rolul lucrrilor pregtitoare:

de a verifica nregistrrile efectuate n cursul exerciiului prin ntocmirea

balanei conturilor nainte de inventariere (balana preliminar)

de a efectua inventarierea
de a realiza nregistrri aferente sfritului de exerciiu, respectiv operaii de
regularizare
o de a centraliza datele necesare prin ntocmirea balanei de verificare dup
inventariere ( balana definitiv)

de a determina rezultatul, repartiza profitul sau finana pierderea

Balana preliminar
scopul ntocmirii acestei balane este de obine situaia scriptic a elementelor
patrimoniale care se va compara cu situaia faptic obinut la inventariere;
balana de verificare are o form tabelar, cu egaliti sau corelaii, n care
sunt transpuse conturile cu sumele aferente sfritului de perioad;
Balana de verificare cu cinci serii de egaliti este cea mai utilizat, furniznd
informaiile: soldul iniial la nceputul anului, rulaje luna curent, rulaje
cumulate de la 1 ianuarie la 31 decembrie, total sume la 31 decembrie i
solduri finale la 31 decembrie;
Cu ajutorul balanei de verificare se pot depista erori care afecteaz sau nu
egalitile; dac se lucreaz n sistem informatizat se constat erorile ce nu
afecteaz egalitile: omisiunile de nregistrri a operaiilor economicofinanciare, repetarea unei formule contabile, stabilirea greit a formulei
contabile, trecerea greit a sumelor ntr-o formul contabil corect,
neaplicarea corect a normelor contabile i fiscale, selecie i activare greit
seciunilor din programul de soft

o Balana definitiv
-

operaiile de inventariere i de regularizare a operaiilor de sfrit de an

genereaz suplimentarea nregistrrilor n conturi, ceea ce determin
modificarea datelor din balana preliminarea i obinerea unei balane
definitiv
din balana definitiv se preiau informaiile necesare ntocmirii Situaiilor
financiare anuale
2

 Inventarierea- noiuni generale

- reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat la un moment dat
existena i starea elementelor patrimoniale i extrapatrimoniale aflate n
cadrul ntreprinderii, n expresie cantitativ-valoric.
- Legea contabilitii oblig toate entitile de a efectua inventarierea general
patrimoniului, care cuprinde toate elementele de active i de pasiv
- n cazul inventarierii naintea nchiderii exerciiului financiar datele sunt
nscrise n Registrul inventar i vor fi actualizate cu intrrile i ieirile
cuprinse n perioada de la data inventarierii i data nchiderii exerciiului
- Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine
administratorului entitii
- Activitatea de inventariere se efectueaz de ctre Comisia de inventariere,
numit prin decizie scris i format din cel puin dou persoane competente
cu pregtire economic i tehnic( exceptnd gestionarul i contabilul
gestiunii)
Pregtirea inventarierii( pregtirea condiiilor de desfurare)
-

crearea condiiilor de lucru presupune: asigurarea personalului pentru

manipularea bunurilor, sortare, cntrire, msurare, numrare; dotarea
gestiunii cu aparate de msurare, cntrire i identificare; dotarea cu mijloace
de calcul, formulare, rechizite; asigurarea mijloacelor necesare sigilrii
spaiilor de depozitare a bunurilor inventariate; asigurarea securitii uilor,
ferestrelor, porilor i asigurarea proteciei membrilor comisiei de inventariere;
nainte de nceperea lucrrilor de inventariere, comisia trebuie s depun la
dispoziia gestionarului documentul Declaraie de inventar pe care acesta
trebuie s-l completeze; n absena gestionarului inventarierea se efectueaz n
prezena unei alte persoane care l reprezint; de asemenea comisia solicit
verificarea numerarului din casierie, ntocmirea Monetarului i a Registrului
de cas i predarea lor la contabilitate pentru nregistrare, semneaz ultimele
documente de eviden privitoare la gestiune, sigileaz toate ncperile din
gestiune care urmeaz s fie inventariate;

Desfurarea inventarierii se realizeaz prin constatarea faptic elementelor

de activ i pasiv i nscrierea lor n documentul List de inventariere
Constatarea faptic a elementelor se face prin identificarea lor individual,
care se face diferit n funcie de particularitile lor.
Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor se face la valoarea actual
numit valoare de inventar. La stabilirea valorii de inventar se aplic
principiul prudenei, potrivit cruia se ine cont de ajustrile de valoare
datorate deprecierilor. Valoarea care se nscrie n listele de inventar rezult
din compararea valorii de inventar cu valoarea nregistrat n contabilitate,
din care se alege valoarea cea mai mic.
Evaluarea creanelor i a datoriilor exprimate n lei se face la valoarea
probabil de ncasat sau de plat. Evaluarea datoriilor i creanelor

exprimat n valut se face la cursul de schimb valutar comunicat de BNR,

valabil pentru dat nchiderii exerciiului financiar.
CATEGORII DE ELEMENTE
INVENTARIATE
Brevete, licene, mrci de fabric, knowhow, terenuri, construcii
Echipamente tehnologice, aparate,
instalaii, mijloace de transport, alte
imobilizri corporale
Inobilizri corporale i necorporale n curs
de execuie
Stocuri

Producie n curs de execuie

Creane de primit de la teri i obligaii fa
de teri
Disponibilitile aflate n conturile bancare
Bunuri care aparin terilor
Bunuri ale entitii care se afl la teri
Bunuri depreciate, inutilizabile, deteriorate,
fr micare, greu vandabile, abandonate
sau sistate, creane i obligaii incerte ori n
litigiu
Bunuri aflate n expediie
Bunuri aflate n curs de aprovizionare

REGULI DE IDENTIFICARE I
DE INVENTARIERE
Identificarea pe baza titlurilor de
proprietate i dosarului tehnic
Identificarea pe baza numrului de inventar
i a caracteristicilor tehnice
Identificarea pe fiecare obiect n parte i
descrierea stadiului de realizare
Identificarea prin numrare, cntrire,
msurare, calcule tehnice, probe de
laborator; bunurile aflate n ambalaje
originale nu se desfac i se inventariaz
prin sondaj
Identificare n funcie de gradul de
prelucrare i execuie
Verificarea i confirmarea pe baza
extrasului de cont sau pe baza punctajelor
reciproce ntre entiti
Confruntarea soldurilor din Extrasele de
cont emise de bnci cu soldurile din
contabilitatea entitii
Identificarea pe baza documentelorde
predare-primire i documente de
confirmare adresate terilor
Identificarea prin cereri de confirmare ctre
teri
Identificarea direct prin numrare,
msurare, cntrire i prin confirmare de la
teri; se nscriu n liste separate
Inventarierea se face de ctre unitile
furnizoare. Se nscriu n liste separate
Inventarierea se face de ctre unitile
cumprtoare. Se nscriu n liste separate.

Rezultatele inventarierii

Rezultatele inventarierii( diferenele de inventar) se stabilesc prin compararea

cantitilor i valorilor din listele de inventariere cu cantitile i valorile
nregistrate n contabilitate. Pot rezulta urmtoarele situaii:
Faptic = Scriptic
Faptic > Scriptic
Faptic < Scriptic

nu sunt diferene de inventar

plus de inventar
minus de inventar

Plusurile sau minusuri pot fi cantitative sau valorice. Diferenele cantitative se

nregistreaz n contabilitate pentru a aduce nivelul scriptic din contabilitate la
nivelul situaiei reale din patrimoniu, astfel:
Plus sau minus de inventar = (stoc faptic stoc scriptic) x pre de nregistrare
Diferenele valorice sub form de plusuri nu se nregistreaz n contabilitate
conform principiului prudenei.
Diferenele valorice sub form de minusuri se nregistreaz n contabilitate sub
forma ajustrilor pentru depreciere, astfel:
Diferene valorice = ( valoare actual valoare contabil) x stoc faptic
Minusurile de inventar pot fi neimputabile sau imputabile. Minusurile
neimputabile se datoreaz unor riscuri de confuzie ntre sortimente, furturi de
efracie, calamiti, perisabiliti, caz n care evaluarea se face la valoarea de
nregistrare sau de nlocuire. Lipsurile din gestiune imputabile se evalueaz la
valoarea de nlocuire, care este preul practicat pe pia al unui bun cu
caracteristici i grad de uzur similar celui lips din gestiune, la care se mai pot
aduga cheltuieli de transport-aprovizionare, taxe nerecuperabile.
Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere n Procesul
verbal de inventariere, care cuprinde elementele: data ntocmirii, gestiunea
inventariat, perioada inventarierii, numele membrilor comisiei de inventariere,
rezultatele inventarierii, concluziile comisiei cu privire la cauzele plusurilor,
minusurilor i deprecierilor constatate.
Rezultatele inventarierii sunt trecute n Registrul-inventar, document obligatoriu
care cuprinde recapitulaia elementelor inventariate, valoarea contabil, valoarea
de inventar, diferene, cauzele diferenelor.

Operaii de regularizare

Ca urmarea aplicrii principiului independenei exerciiului se identific

operaiile de delimitare n timp a cheltuielilor i veniturilor astfel nct fiecrui
exerciiu i se atribuie cheltuielile i veniturile aferente lui.
Exemple de astfel de operaii de regularizare:
a. cheltuieli i venituri n avans, reprezint cheltuieli i venituri efectuate
n exerciiul N dar care se refer la exerciiul N+1
b. diferene de curs valutar aferente disponibilitilor, creanelor i
datoriilor n valut; se stabilesc prin compararea valorii contabile de
nregistrare la momentul nregistrrii creanei, datoriei cu valoarea
actual stabilit pe baza cursurilor valutare de schimb din ultima zi
anului, comunicate de BNR.
Din compararea valorii contabile cu valoarea actuale pot rezulta:
diferene favorabile de curs valutar
diferene nefavorabile de curs valutar.

Determinarea rezultatului, repartizarea profitului sau finanarea pierderii

n cursul anului se nregistreaz cheltuielile i veniturile aferente
evenimentelor i tranzaciilor desfurate.
Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru
consumul de stocuri, lucrri executate i servicii prestate, cheltuieli cu
personalul, etc.
Veniturile entitii reprezint valorile ncasate sau de ncasat n nume
propriu din activiti curente, ct i din ctiguri din orice alte surse.
Din compararea cheltuielilor cu veniturile se determin rezultatul
exerciiului:
Rezultatul exerciiului = Venituri totale Cheltuieli totale
Rezultatul pozitiv reprezint profit, iar rezultatul negativ, pierdere.
Profitul se impoziteaz, stabilindu-se impozitul pe profit care reprezint o
cheltuial, ce se scade din profitul brut genernd profitul net.
Profit net = Profit brut Impozit pe profit
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii. Se
constituie rezerve din profitul curent. Profitul rmas dup repartizare se preia
la rezultat reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe destinaii. Pierderea
contabil reportat i se acoper fie din profitul exerciiului financiar curent,
fie din profitul reportat, fie din rezerve sau capitalul social, potrivit hotrrii
AGA.

Etapele determinrii rezultatului, repartizarea profitului sau finanarea pierderii

Etapa 1 Stabilirea rezultatului exerciiului financiar prin determinarea diferenei
ntre veniturile totale i cheltuielile totale
Se stabilete cumulat de la nceputul anului, se nregistreaz n contabilitate prin
nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri prin contul de profit sau pierdere.
Etapa 2 Stabilirea impozitului pe profit, n cazul obinerii de profit.
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la baza de
impozitare care este profitul impozabil, numit i rezultat fiscal.
Profitul impozabil se calculeaz pornind de la profitul brut din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile fiscal.
Elemente de calcul a impozitului pe profit

Venituri neimpozabile

Rezerva legal

Cheltuieli nedeductibile

Structura elementelor de calcul i modul de

determinare
-dividende primite de la o persoan juridic
romn
-veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere
Este deductibil n limita unei cote de 5%
aplicat asupra profitului contabil, nainte
de determinarea impozitului pe profit, din
care se scad veniturile neimpozabile i se
adaug cheltuielile aferente, pn ce
aceasta va atinge a cincea parte din
capitalul subscris i vrsat
-cheltuieli cu impozitul pe profit datorat
-dobnzile i majorrile de ntrziere,
amenzile, confiscrile i penalitile de
ntrziere datorate ctre autoritile romne
-cheltuieli privind bunurile de natura
stocurilor sau a activelor corporale
constatate lips din gestiune ori degradate,
neimputabile, pentru care nu au fost
ncheiate contracte de asigurare, precum i
TVA aferent
-cheltuieli de sponzorizare; contribuabilii
scad din impozitul pe profit sumele
aferente, dac totalul acestor cheltuieli
ndeplinete cumulativ dou condiii: este
n limita a 3 la mie din cifra de afaceri i nu
depete mai mult de 20% din impozitul
pe profit datorat

Cheltuieli cu deductibilitate limitat

-cheltuieli de protocol n limita unei cote de

2% aplicat asupra diferenei dintre totalul
veniturilor impozabile i totalul
cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele dect cheltuielile de
protocol i cheltuielile cu impozitul pe
profit.
-cheltuieli de deplasare stabilite prin
aplicarea coeficientului 2,5 la nivelul
acestor cheltuieli stabilit pentru instituiile
publice
-cheltuieli cu perisabiliti n limitele
stabilite de lege
-cheltuieli reprezentnd tichetele de mas
acordate de angajatori n limite legale

Contabilizarea impozitului pe profit presupune nregistrarea obligaiei de plat a

impozitului pe profit i nchiderea contului de cheltuial cu impozitul pe profit
prin contul de profit sau pierdere.
Contribuabilii au obligaia de a declara la autoritile fiscale i de a plti la
bugetul de stat impozitul pe profit, trimestrial pn la data de 25( inclusiv) a lunii
urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz.
Etapa 3 Stabilirea profitului net, prin scderea din profitul brut a impozitului pe
profit.
Etapa 4 Repartizarea profitului contabil net pe destinaii.
Destinaii de repartizare a profitului net
Structura destinaiilor de repartizare a
profitului net
a. Destinaii obligatorii prevzute de lege
-rezerve legale
-acoperirea pierderilor contabile din anii
precedeni
-vrsminte la bugetul statului, minim 50%
din profitul brut al ntreprinderilor cu
capital majoritar de stat
b. Destinaii stabilite prin actul constitutiv
c. Destinaii hotrte de AGA

-rezerve statutare
-rezerve contractuale
-alte rezerve
-participarea salariailor la profit( pn la
10% din profitul net, realizat de ctre
ntreprinderile cu capital majoritar de stat)
- dividende
-capital social

Fia de lucru nr.1

Aplicaii privind ntocmirea balanei de verificare preliminare

Aplicaia A
La nceputul perioadei de gestiune, situaia n conturi este urmtoarea:
SiC 1012 Capital social subscris vrsat = 10000
SiC 1063 Rezerve statutare = 500
SiD 212 Construcii = 10000
SiC 2812 Amortizri cldiri = 5000
SiD 301 Materii prime = 3000
SiD 345 Produse finite = 4000
SiC 401 Furnizori = 8000
SiD 411 Clieni = 1000
SiD 5121 Conturi la bnci n lei = 3500
SiD 5311 Casa n lei = 2000
n cursul perioadei de gestiune se nregistreaz urmtoarele operaii:
1. se utilizeaz rezervele pentru creterea capitalului social i anume 400 lei, conform
notei contabile nr.1 din 05.01.2009;
2. se amortizeaz cldirea n valoare de 1000 lei, conform notei contabile nr 2 din
06.01.2009;
3. se consum materii prime n valoare de 2000 lei, conform bonului de consum nr. 8
din 16.01.2009;
4. se vnd produse finite ctre clieni la pre de vnzare de 8000 lei, TVA 24%, conform
facturii fiscale nr 348765 din 20.01.2009;
5. se descarc gestiunea de produsele finite vndute, n valoare de 1000 lei,conform
facturii fiscale nr. 348765 din 20.01.2009;
6. se achit din cont furnizorilor o datorie de 3000 lei, conform extrasului de cont nr. 10
din 22.01.2009;
7. se ncaseaz prin casierie de la clieni o crean de 6000 lei, conform chitanei nr 7
din 23.01.2009;
8. se regularizeaz TVA, conform notei contabile nr. 3 din 30.01.2009;
9. se determin rezultatul contabil brut al perioadei de gestiune, prin nchiderea
conturilor de cheltuieli i a conturilor de venituri prin contul de profit i pierdere,
conform notei contabile nr. 4 din 31.01 2009;
10. se calculeaz impozitul pe profit i se nregistreaz cheltuiala cu impozitul pe profit,
conform notei contabile nr. 5 din 31.01.2009;
11. se nchide contul de cheltuial cu impozitul pe profit prin contul de profit i pierdere,
conform notei contabile nr. 6 din 31.01.2009 determinndu-se astfel profitul net
contabil.
Cerine!1. ntocmii bilanul contabil iniial, forma tablou;
2. deschidei conturile i preluai soldurilor iniiale din activul i pasivul bilanier;
3. efectuai analiza contabil pentru operaiile economico-financiare date i
stabilii formulele contabile aferente;
4. nregistrai modificrile elementelor patrimoniale, modificri determinate de
operaiile economico-financiare n debitul i creditul conturilor;
5. procedai la nchiderea conturilor calculnd soldurile finale.
6. preluai elementele conturilor n balana de verificare cu patru serii de egaliti.
Aplicaia B
La nceputul perioadei de gestiune, situaia n conturi este urmtoarea:

212 Construcii 3600

281Amortizri privind imobilizri corporale 1530
301Materii prime 400
3028Alte materiale consumabile 370
303 Materiale de natura obiectelor de inventar 80
4111 Clieni 480
5121Conturi la bnci n lei 4000
5311 Casa n lei 700
1012 Capital social subscris vrsat 2500
106 Rezerve 500
401 Furnizori 2600
403 Efecte de pltit 2500
n cursul lunii ianuarie au loc urmtoarele operaii economico-financiare:
1. se emit 1000 de pri sociale , subscrise de asociai, la valoarea nominal de 1,13
lei/parte social, conform hotrrii AGA nr 2 din 03.01.2009
2. se realizeaz vrsmntul prilor sociale subscrise astfel: 350 lei alte materiale
consumabile, 280 lei materii prime, conform notei de intrare recepie i constatare
de diferene nr 10 din 03.01.2009, 500 lei n numerar, conform chitanei nr. 1 din
03.01.2009
3. se nregistreaz creterea capitalului social subscris vrsat corespunztor aportului
n numerar i n bunuri, conform notei de contabilitate nr.1 din 03.01.2009
4. se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizori n valoare de 180 lei, TVA
24%, conform facturii 1380 din 08.01.2009
5. se pltesc furnizorilor de materii prime valoarea de 214,2 lei, conform biletului la
ordin nr. 10 din 08.01.2009
6. se ridic din banc suma de 200 lei pentru plata avansului chenzinal, conform
extrasului de cont de la banc nr. 9 din 09.01.2009
7. se nregistreaz numerarul ridicat din disponibilul de la banc,n valoare de 200
lei, conform registrului de cas din 09.01.2009
8. se achit avansul chenzinal salariailor din casierie, n valoare de 200 lei, conform
listei de avans chenzinal nr. 1 din 10.01.2009
9. se nregistreaz acordarea unui avans spre decontare pentru deplasare n valoare
de 180 lei, conform ordinului de deplasare nr. 30 din 11.01.2009 i registrului de
cas din 11.01.2009
10. se achiziioneaz pe credit comercial materiale de natura obiectelor de inventar n
valoare de 650 lei, TVA 19%, conform facturii fiscale nr. 1228 din 15.01.2009
11. se achit furnizorii conform extrasului de cont din 16.01.2009 astfel: 214,2 lei
conform biletul la ordin nr 10 privin factura fiscal 1380 din 08.01.2009 i 892,5
lei conform ordinului de plat nr. 110 din 16.01.2009 privind factura fiscal nr
1228 din 15.01.2009
12. se nregistreaz drepturile salariale cuvenite personalului n valoare de 870 lei,
conform statului de salarii nr.1 din 31.01.2009
13. se nregistreaz reinerile din salarii, astfel: 82,65 lei CAS, 56,55 lei CASS, 8,70
lei F, 75,536 lei impozit pe salarii, conform statului de salarii nr 1 din
31.01.2009

10

14. se reine din salariile datorate personalului avansul chenzinal n sum de 200 lei,
15. se ridic din banc suma de 446,564 lei reprezentnd restul de plat privind
chenzina a doua, conform extrasului de cont nr. 31 din 31.01.2009
16. se nregistreaz numerarul ridicat din disponibilul de la banc, conform registrului
de cas din 31.01.2009
17. se achit chenzina a doua personalului unitii n valoare de 446,564 lei conform
statului de salarii i registrului de cas din 31.12.2009
18. se nregistreaz contribuiile datorate de unitate astfel: CAS 191,4 lei, CASS 60,9
lei, Fond omaj 26,1 lei, fond de accidente i boli profesionale 4,35 lei, comision
la ITM 6,525 lei, conform statului de salarii nr 1 din 31.01.2009
19. se achit contribuiile datorate de ctre angajai i angajator , conform extrasului
de cont din 31.01.2009 i ordinelor de plat aferente
20. se nregistreaz producia obinut n valoare de 2650 lei, conform bonului de
predare-primire nr. 310 i raportului de fabricaie nr.21 din 31.01.2009
21. se vnd produse finite n valoare de 3000 lei, TVA 24%, conform facturii fiscale
nr. 3333 din 31.01.2009
22. se descarc gestiunea de produsele finite vndute la valoarea de 2650 lei, conform
facturii nr.3333 din 31.01.2009
23. se nregistreaz consumul de materii prime n valoare de 450 lei, conform bonului
de consum nr 358 din 31.01.2009
24. se nregistreaz consumul de energie electric n valoare de 450 lei, conform
facturii fiscale nr. 1775 din 31.01.2009
25. se nregistreaz consumul de materiale consumabile n valoare de 340 lei,
conform bonului de consum nr. 359 din 31.01.2009
26. se nregistreaz amortizarea imobilizrilor corporale n valoare de 108,704 lei,
conform planului de amortizare liniar, data nregistrrii fiin 31.12.2009
27. se nregistreaz darea n folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar
n valoare de 200 lei, conform bonului de consum nr. 360 din 31.01.2009
28. se regularizeaz conturile de TVA, conform notei de contabilitate nr. 7 din
31.01.2009
29. se nregistreaz dup ce n prealabil a fost calculat impozitul pe profit, conform
notei de contbilitate nr. 8 din 31.01.2009
30. se nchid conturile de venituri i cheltuieli conform notelor de contabilitate nr.
9,10 din 31.01.2009.
Cerine!1. ntocmii bilanul contabil iniial, forma tablou;
2. deschidei conturile i preluai soldurilor iniiale din activul i pasivul bilanier;
3. efectuai analiza contabil pentru operaiile economico-financiare date i
stabilii formulele contabile aferente;
4. nregistrai modificrile elementelor patrimoniale, modificri determinate de
operaiile economico-financiare n debitul i creditul conturilor;
5. procedai la nchiderea conturilor calculnd soldurile finale.
6. preluai elementele conturilor n balana de verificare cu patru serii de egaliti.
BILANUL INIIAL
Active

Sume

Pasive

Sume

11

patrimoniale

patrimoniale

Total active

Total pasiv

ANALIZA CONTABIL

Nr.
Data
crt nregistrrii
.

Documentul
Felul

Numrul

Explicaia
Data

Simbolul
contului
Debit
Credit

Suma
Debitoar

12

Creditoare

e
8

REGISTRUL JURNAL

13

Nr.
Data
Crt nregistrrii
.
0

Documentul

Explicaia

Felul

Numrul

Data

Simbolul
contului
Debit
Credit
6

Suma
Debitoar
e
8

TOTAL

REGISTRUL CARTEA - MARE

14

Creditoare
9

Denumirea contului ..................................

Simbol cont
corespondent

Simbol cont ........................

Data
Documentul
Fel Numr
Data

Explicaie

Rulaj
Debit

Credit

Sold

Debit/
Credit

Sold

Debit/
Credit

De reportat:

Denumirea contului .................................

Simbol cont
corespondent

Simbol cont .........................

Data
Documentul
Fel Numr
Data

Explicaie

Rulaj
Debit

Credit

De reportat:
REGISTRUL CARTEA - MARE

15

Denumirea contului ..................................

Simbol cont ........................
Data
Documentul
Fel Numr
Data
0
1
Sold iniial

Simbol cont
corespondent
Explicai
e
4

Rulaj

D/C
Sold

Debit

Credit

Rulaje precedente

Rulaje curente
Rulaje cumulate

Denumirea contului ..................................

Simbol cont
corespondent

Simbol cont ........................

Data
Documentul
Fel Numr
Data

Explicai
e

1
Sold iniial

Rulaj

D/C
Sold

Debit

Credit

Rulaje precedente

Rulaje curente
Rulaje cumulate

16

Unitatea: SCX SRL

Simbolul
conturilor

Denumirea
conturilor

Balan de verificare

Solduri
iniiale
D

Rulajele
Total sume
lunii curente

Solduri finale

17

Unitatea: SCX SRL

Simbolul
conturilor

Denumirea
conturilor

Balan de verificare

Solduri
iniiale
D

Rulajele
Total sume
lunii curente

Solduri finale

TOTAL

18

Unitatea: SCX
SRL

Simbol
cont

Denumire
conturi

Balan de verificare sintetic preliminar

la 31 12 N

Solduri iniiale
la 1.01

Rulajele lunii
curente

Rulaje
cumulate
1.01.-31.12

Total sume la
31.12

Solduri final
31.12

19

Unitatea: SCX
SRL

Simbol
cont

Denumire
conturi

Balan de verificare sintetic preliminar

la 31 12 N

Solduri iniiale
la 1.01

Rulajele lunii
curente

Rulaje
cumulate
1.01.-31.12

Total sume la
31.12

Solduri final
31.12

TOTAL

20

Unitatea: SCX SRL

Simbol
cont

Denumirea
conturilor

Balan de verificare

Solduri
iniiale
1 ianuarie

Rulajele
Rulaje
lunii curente cumulate
decembrie
1 ian.-31dec.

Solduri finale
la 31 decembrie

21

Unitatea: SCX SRL

Simbol
cont

Denumirea
conturilor

Balan de verificare

Solduri
iniiale
1 ianuarie

Rulajele
Rulaje
lunii curente cumulate
decembrie
1 ian.-31dec.

Solduri finale
la 31 decembrie

TOTAL

22

Fia de lucru nr. 2

nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii
Se nregistreaz urmtoarele plusuri sau minusuri de inventar:
Denumirea
bunurilor

Cantitatea
Diferene
Scriptic Faptic cantitative

Pre
unitar

Materii prime
Materiale
consumabile
Produse
finite
Semifabricate
Mrfuri la
pre de
achiziie

400
970

380
980

0,30
1,50

570

600

2,00

860
4500

810
4460

1,40
1,00

Valoare

Formula
contabil privind
nregistrarea
diferenelor de
inventar

Se nregistreaz urmtoarele plusuri sau minusuri de valoare, stabilite la inventarierea de

la sfritul anului:
Denumirea
bunurilor

Valoarea
contabil

Valoarea
actual

Materii prime
Mrfuri la cost
de achiziie
Obiecte de
inventar
Produse finite
Ambalaje
Titluri de

80
210

75
212

64

55

97
38
900

100
35
850

Diferene

nregistrarea
diferenelor de
inventar

23

participare
Aciuni
Clieni inceri

80
90

70
70

Se nregistreaz lipsuri de materii prime produse de urmtoarele cause:

Cauzele producerii
lipsurilor

Neglijena
gestionarului,
cruia i se imput
lipsa
Sustragere, care se
imput ulterior
vinovatului din
afara entitii
Cauze
necunoscute,
neimputabile
Distrugere cauzat
de inundaii

Material prim lips

Cantitate Pre
Valoare
unitar
100
4
400

Valoarea
de
nlocuire

Formula contabil

500

50

200

200

40

16

20

60

240

300

Lipsa neimputabil a unui aparat de copiat cu valoarea de 2000 lei, fiind amortizat n
valoare de 1500 lei se contabilizeaz astfel:

TVA aferent valorii rmase: 500 x 24% =

lei

Un plus de inventar care const dintr-un echipament tehnologic evaluat la 3000 lei se
nregistreaz n contabilitate astfel:

24

Fia de lucru nr.3

OPERAII DE REGULARIZARE
Cheltuieli i venituri nregistrate n avans
Conform principiului independenei exerciiului financiar se impune o delimitare clar a
cheltuielilor i veniturilor care trebuie ncorporate n rezultatul exerciiului financiar
curent. Astfel, trebuie nregistrate n debitul contului 471 Cheltuieli nregistrate n
avans, toate cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent i care sunt aferente
exerciiilor financiare viitoare i anume: chirii, abonamente, reparaii, prime de asigurare.
Aplicaie 1
Se achit n numerar primele de asigurare auto pentru exerciiul financiar urmtor, n
sum de 300 lei:

Aplicaia 2
Editura ALFA ncaseaz prin banc n luna decembrie abonamente aferente anului viitor
n sum de 1000 lei, TVA 24%, conform facturilor emise i ordinelor de plat:

Diferene de curs valutar aferente disponibilitilor, creanelor i datoriilor n valut

Pentru obinerea unei imagini reale a patrimoniului, nainte de ntocmirea situaiilor
financiare anuale se nregistreaz n contabilitate pierderile sau ctigurile latente aferente
disponibilitilor, creanelor i datoriilor n valut, prin compararea valorilor contabile cu
valorile actuale, stabilite pe baza cursurilor valutare din ultima zi a exerciiului financiar,
comunicate de BNR.
Aplicaie 3
S-a ncasat n contul bancar o crean de la un client extern n sum de 1000 USD la
cursul de 2,80 lei/USD. La 31 12 200N cursul a fost de 2,90 lei/USD.

Aplicaie 4
O crean fa de un client n sum de 500 euro a fost nregistrat n contabilitate la cursul
de 3,60 lei/euro. La 31 12 200N cursul era de 3,80 lei/euro.

25

Aplicaie 5
O datorie fa de furnizor n sum de 2000 euro a fost nregistrat n contabilitate la
cursul de 3,60 lei/euro. La 31.12.200N cursul era de 3,80 lei/euro.

Fia de lucru nr 4
Determinarea rezultatului, repartizarea profitului sau finanarea pierderii
Entitatea Beta SRL prezint la sfritul exerciiului N urmtoarele date informative
pentru operaiile efectuate n cursul anului:
Capital social( SfC 1012)
90000 lei
Rezerve legale constituite plafon maxim( SfC 1061) 18000 lei
Profit nerepartizat din exerciiile anterioare( SfC 1171) 80000 lei
Venituri- Total cumulate de la nceputul anului( Clasa 7) 1.700.000 lei
Cheltuieli Total cumulate de la nceputul anului(Clasa 6) 1.100.000 lei
Dividende ncasate de la alte societi( cont 7613) 4000 lei
Amenzi pltite( cont 6581) 2000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit nregistrat anterior( cont 691,4411) 50.000 lei
La sfritul exerciiului N se constituie rezerve statutare la nivelul de 10% din profitul
net, iar diferena se trece asupra rezultatului reportat.
n exerciiul N+1, dup aprobarea Situaiilor financiare anuale se decide ca din profitul
net al exerciiului N un procent de 25% s fie distribuit sub form de dividende acordate
acionarilor, persoane fizice.
ETAPA 1 Stabilirea rezultatului exerciiului (31.12.200N)
Rezultatul exerciiului = Venituri totale Cheltuieli totale
=
=.
ETAPA 2 Stabilirea impozitului pe profit
Profit impozabil = Profit brut contabil + Cheltuieli nedeductibile Venituri neimpozabile
=..
=
Impozit pe profit = 16% x Profit impozabil
=.
=
Impozit pe profit de nregistrat =
Impozit total cumulat pn la sfritul exerciiului Impozit nregistrat anterior =
=.
=.
Formula contabil aferent nregistrrii impozitului pe profit:

Formula contabil aferent nchiderii contului de cheltuial cu impozitul prin contul de

profit sau pierdere:

26

ETAPA 3
Stabilirea profitului net
Profit net = profit brut - impozit pe profit =.
=.
ETAPA 4 Distribuirea profitului net
a. Constituirea de rezerve statutare = Profit net x 10% =.
Formula contabil aferent constituirii rezervelor statutare

b. Diferena de profit nerepartizat la sfritul exerciiului N se preia la rezultat

reportat = Profit net Rezerve statutare =
Formula contabil aferent reportrii profitului nerepartizat

Dup efectuarea nregistrrilor privind rezultatul, se va ntocmi Balana de verificare

definitiv pe baza creia se vor ntocmi Situaiile financiare anuale.
Completai, cu datele de mai sus, balana de verificare cu patru serii de serii de
egaliti selecie:
Simbol
Solduri iniiale Rulaje luna
Rulaje
Solduri finale la
cont
La 1 ianuarie
curent
cumulate
31 decembrie
(decembrie)
1 ian.-31 dec.
1012
1061
1063
1171
121
129
n exerciiul N+1 au loc urmtoarele operaii:
a. la 01.01.N+1
nchiderea conturilor 121 i 129 pentru rezultatul din exerciiul anterior N. Din acest
moment conturile 121 i 129 au sold zero. n aceste conturi se vor face n continuare
nregistrri aferente exerciiului N+1.
Formula contabil aferent nchiderii conturilor 121 i 129 este:
b. n cursul exerciiului N+1 dup aprobarea Situaiilor financiare anuale se fac
repartizri din profitul net aferent exerciiului anterior N:
Dividende acordate = Profit rmas nerepartizat aferent exerciiului N x 25% =
= .
=
Formula contabil aferent este:

27

Se stabilete impozitul pe dividende de 16%, iar diferena se pltete acionarilor n

numerar:
Formulele contabile aferente sunt:

Fia de lucru nr.5

Condiii de deducere a cheltuielilor cu sponsorizrilor prevzute Codul fiscal
Cheltuielile cu sponsorizarea sunt deductibile n limita a 3 la mie din cifra de afaceri fr
a depi 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare.
Aplicaie
Entitatea Gama SA prezint la sfritul exerciiului N urmtoarele date:
Venituri totale 100000 lei, din care 95000 lei sunt aferente cifrei de afaceri; cheltuieli
totale 70000 lei, din care cheltuieli cu sponzorizarea 5000 lei.
Se cere:
a. Determinai cheltuielile cu sponzorizrile care pot fi admise
b. Stabilii suma pe care o va vrsa societatea la nchiderea perioadei cu titlu de
impozit pe profit
Profit brut = Venituri totale Cheltuieli totale =
=.
= ..
Profit impozabil = Profit brut + cheltuieli nedeductibile deduceri fiscale =
=
= ..
Impozit pe profit datorat = Profit impozabil x 16% =
= .
= .
Cheltuiala cu sponsorizarea admis = ..
Impozit pe profit de pltit = Impozit pe profit datorat Cheltuielile cu sponsorizare
admise =..
= ..

28

Fia de lucru nr. 6 Calcularea grupelor bilaniere E, F

Grupa A Active imobilizate
Grupa B Active circulante
Grupa C Cheltuieli n avans
Grupa D Datorii: Sume care trebuie pltite ntr-o perioad pn la un an
Grupa E Active circulante nete/ Datorii curente nete
Grupa F
Total active minus datorii curente
Grupa G Datorii: Sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
Grupa H Provizioane
Grupa I
Venituri n avans
Grupa J
Capital i rezerve
Grupa E Active circulante nete/ Datorii curente nete =
= Grupa B + Grupa C Grupa D parial Grupa I, categoria Venituri n avans fr
Subvenii pentru investiii
Grupa F Total active minus datorii curente =
= Grupa A + grupa E parial grupa I, categoria Subvenii pentru investiii fr Venituri
n avans
La sfritul exerciiului N, entitatea Dana SRL are urmtoarea situaie valoric a grupelor
i subgrupelor bilaniere:
Grupa A Active imobilizate ..20000
I. Imobilizri necorporale .......5000
II. Imobilizri corporale ..........15000
Grupa B Active circulante..........................................................110000
I.
Stocuri.................................60000
II.
Creane................................30000
III.
Casa i conturi la bnci........20000
Grupa C Cheltuieli n avans.......................................................6000
Grupa D Datorii: Sume care trebuie pltite
ntr-o perioad de pn la un an.........................105000
Grupa G Datorii: Sume care trebuie pltite
ntr-o perioad mai mare de un an...................17000
Grupa H Provizioane.............................................................1000
Grupa I Venituri n avans...................................................10000
din care: - subvenii pentru investiii ....7000
- venituri n avans .............3000
Grupa J Capital i rezerve .....................................................3000
I.
Capital subscris vrsat...............900
IV.
Rezerve.............................100

29

V.
VI.

Profit reportat..................2000
Profitul curent .................2000
Repartizarea profitului .....2000
Se cere: a. Calculai Grupa E Active circulante/datorii curente nete
b. Calculai Grupa F Total active minus datorii curente
c. Completai formularul Bilan prescurtat, coloana sold
Fia de lucru nr. 7
Calcularea rezultatelor pariale i globale
Entitatea Z nregistreaz la sfritul exerciiului financiar urmtoarele venituri i
cheltuieli:
Venituri din exploatare(VE) 90000
Venituri financiare (VF) 10000
Venituri extraordinare(Ve) 20000
Cheltuieli de exploatare (CE) 50000
Cheltuieli financiare (CF) 20000
Cheltuieli extraordinare (Ce) 10000
Rezultatul fiscal sau baza de impozitare pentru calculul impozitului pe profit este egal cu
rezultatul brut. Cota de impozitare este cota unic de 16%.
Se cere:
a. Calculai rezultatele pariale
b. Calculai rezultatele globale
c. Completai formularul Cont de profit i pierdere pe baza rezultatelor obinute
Rezultatul din exploatare = VE CE =
Rezultatul financiar = VF CF =
Rezultatul curent = ( VE + VF) (CE CF) = ..
Rezultatul extraordinar = Ve Ce = ..
Rezultatul brut = (VE + VF + Ve) ( CE + CF + Ce) =
Rezultatul fiscal = Rezultatul brut, n cazul de fa
Impozitul pe profit = Rezultatul fiscal x 16% = ..
Profit net = Profit brut - Impozit pe profit = ..

30

Fia de lucru nr 8
Situaia modificrilor capitalului propriu
La sfritul exerciiului N, pentru entitatea ALFA SA se elaboreaz documentul de
sintez Situaia modificrilor capitalurilor proprii.
Pe baza informaiilor preluate din Bilan i Contul de profit i pierdere, se cunosc
urmtoarele date:
1. Capital subscris:
- Sold la nceputul exerciiului ...........................100000
- Reduceri total......................................................10000
2. Prime de capital
- Sold exerciiului ............................................10000
- Creteri total ..................................................10000
3. Rezerve din reevaluare
- Sold la nceputul exerciiului.........................25000
- Creteri total ...............................................5000
4. Rezerve legale
- Sold la nceputul exerciiului ...............................4500
- Creteri total ............................................1500
5. Rezerve statutare
- Sold la nceputul exerciiului ...........................2500
- Reduceri total ................................................1000
6. Rezerve din reevaluare
- Sold la nceputul exerciiului ............................7000
7. Alte rezerve
- Sold la nceputul exerciiului ...............................- Creteri total ...................................................1000
8. Aciuni proprii
- Sold la nceputul exerciiului ................................- Creteri total .................................................17000
9. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit
- Sold creditor la nceputul exerciiului ................30000

31

Creteri total ......................................................15000

10. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

- sold debitor la nceputul exerciiului....................... - Creteri total .......................................................6000
11. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea OMFFP 1752 din2005
- Sold creditor ...........................- Creteri total .........................5000
12. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
- Sold la nceputul exerciiului ..................................70000
- Creteri total .........................................................15000
13. Repartizarea profitului
-

Sold la nceputul exerciiului .....................................70000

Creteri total ...........................................................5000

Se cere:
a. Calculai Soldul la sfritul anului pentru fiecare element al capitalului propriu
b. Completai formularul Situaia modificrilor capitalurilor proprii pe baza
rezultatelor obinute din rezolvarea cerinelor de la punctul a.
Exemplu:
1. Capital subscris
Sold sfritul anului = Sold la nceputul anului Reduceri =
= 100000 -10000 = 90000 lei
2. Prime de capital
Sold sfritul = Sold la nceputul anului + Creteri =
= 10000 + 10000 =20000 lei

32

Fia de lucru nr. 9

Situaia fluxurilor de trezorerie
Pe baza datelor preluate din Bilan i Contul de profit i pierdere de la sfritul
exerciiului N, entitatea Beta SA prezint urmtoarea situaie:
Poz.2. ncasri de la clieni .......................................400000(+)
Poz 3. Pli ctre furnizori i angajai........................130000 (-)
Poz.4 Dobnzi pltite ..................................................10000 (-)
Poz. 5 Impozit pe profit pltit .....................................20000 (-)
Poz. 10 Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale .................200000(-)
Poz. 11 ncasri din vnzarea de imobilizri corporale ..........................40000(+)
Poz 12 Dobnzi ncasate ..10000 (+)
Poz. 17 ncasri din mprumuturi pe termen lung .............................110000(+)
Poz. 19 Dobnzi pltite ......................................................................20000(-)
Poz.12 Trezorerie i echivalente de trezorerie
la nceputul exerciiului financiar .................................................150000(+)
Calculai indicatorii:
a. Trezoreria net din activitatea de exploatare( poz 7)
b. Trezoreria net din activitatea de investiie (poz 14)
c. Trezoreria net din activitatea de finanare(poz 20)
d. Creterea net a trezoreriei i echivalentelor de trezorerie (poz 21)
e. Trezorerie i echivalente de trezorerie la sfritul anului(poz 23)
f. Completai formularul Situaia fluxurilor de trezorerie , coloana Exerciiul
financiar curent pe baza datelor obinute mai sus.
g. Interpretai printr-o scurt analiz economic, situaia entitii privind
posibilitile financiare de a face fa plilor.
Trezoreria net din activiti din exploatare = poz 2-poz 3-poz 4 poz 5
=..
(excedent/deficit)
Trezoreria net din activiti de investiii = - poz 10 + poz11 + poz 12 =
=
(excedent/deficit)
Trezoreria net din activiti de finanare = poz 17 poz 19 =
=..
(excedent/deficit)
Creterea net a trezoreriei i echivalentelor de trezorerie = Trezoreria net din
activiti de exploatare Trezoreria net din activiti de investiii Trezoreria net din

33

activiti de finanare =
(excedent/deficit)
Trezorerie i echivalente de trezorerie la sfritul anului = Creterea net de
trezorerie i echivalentelor de trezorerie + Trezorerie i echivalente de trezorerie la
nceputul anului = .(excedent/deficit).
Fia de lucru nr.10 Note explicative
Nota explicativ 1

Active imobilizate

Entitatea ALFA SA prezint la sfritul exerciiului, urmtoarele date referitoare la

imobilizrile corporale Echipamente tehnologice:
Valoare brut echipamente la nceputul exerciiului ........................430000 lei
Intrri de echipamente n cursul exerciiului .......................................70000 lei
Cedri de echipamente n cursul exerciiului ......................................50000 lei
Ajustri de valoare la nceputul exerciiului ........................................230000 lei
Amortizri nregistrate n perioada exerciiului ...................................10000 lei
Amortizarea aferent cedrilor de echipamente .....................................5000 lei
Stabilii:
a) valoarea brut a echipamentelor tehnologice la sfritul exerciiului financiar
b) nivelul ajustrilor de valoare aferente echipamentelor tehnologice la sfritul
exerciiului
Completai formularul Active imobilizate-nota 1, poziia echipamente tehnologice cu
datele obinute anterior.
Valoarea brut echipamente la sfritul exerciiului = Sold la nceputul exerciiului +
Creteri Cedri = ..
Ajustri de valoare la sfritul exerciiului = Sold ajustri de valoare la nceputul
exerciiului + Ajustri de valoare nregistrate n cursul anului Reduceri ajustri de
valoare = .

Nota explicativ 2

Provizioane

Entitatea prezint la sfritul exerciiului urmtoarele date referitoare la elementul

Provizioane pentru garanii acordate clienilor:

Provizioane pentru garanii acordate clienilor constituite la nceputul

exerciiului ..................................................................80000 lei
Transferuri de provizioane din cont .............................20000 lei

34

a. Calculai soldul provizioanelor pentru garanii acordate clienilor la sfritul

exerciiului
b. Completai formularul Provizioane- nota 2 cu date obinute mai sus.
Soldul la sfritul exerciiului = Sold la nceputul exerciiului Transferuri din cont =
=
Fia de lucru nr. 11 Note explicative
Nota explicativ 3 Repartizarea profitului
Entitatea prezint la sfritul exerciiului urmtoarele date:

Profit net de reaprtizat .....................................................650000 lei

Repartizri:
- rezerva legal ........................................35000 lei
- acoperirea pierderii contabile reportate ...............200000 lei
- dividende ...........................................100000 lei

a. Stabilii profitul nerapartizat

b. Completai formularul Repartizarea profitului nota 3
Profit nerepartizat = Profit net de repartizat ( rezerva legal + acoperirea pierderii
contabile + dividende) =.
Nota explicativ 4 Analiza rezultatului din exploatare
Entitatea prezint la sfritul exerciiului urmtoarele date:
Cifra de afaceri net ......................................950000 lei(+)
Cheltuielile activitii de baz .......................200000 lei(-)
Cheltuielile activitilor auxiliare ..................75000 lei(-)
Cheltuielile indirecte de producie ..................25000 lei(-)
Cheltuieli de desfacere ....................................50000 lei(-)
Cheltuieli generale de administraie ................25000 lei(-)
Alte venituri din exploatare .35000 lei(+)
Determinai:
a. Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate
b. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri
c. Rezultatul din exploatare
Completai formularul Analiza rezultatului din exploatare-nota 4 cu datele obinute.

35

a. Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate = Cheltuielile activitii de

baz + Cheltuielile activitilor auxiliare + Cheltuielile indirecte de producie
= .
b. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri = Cifra de afaceri net Costul
bunurilor vndute i al serviciilor prestate =.
c. Rezultatul din exploatare = Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri
Cheltuieli de desfacere Cheltuieli generale de administraie + Alte venituri
din exploatare =
Fia de lucru nr.12 Note explicative
Nota 5

Situaia creanelor i datoriilor

Entitatea prezint la sfritul exerciiului urmtoarele date:

Creane TOTAL ..................................380000 lei
Din care:
- creane comerciale cu termen sub un an .........................290000 lei
- sume de ncasat de la entitile afiliate cu termen de 2 ani......90000 lei

Datorii TOTAL ..........................210000 lei

Din care:
- datorii cu termen sub un an ..............................140000 lei
- datorii cu termen 1-5 ani ....................................20000 lei
- datorii cu termen peste 5 ani ...............................50000 lei

Completai formularul Situaia creanelor i datoriilor nota 5, cu datele de mai sus.

Nota 6

Principii, politici i metode contabile

Situaiile financiare anuale au fost realizate n conformitate cu Ordinul nr. 1752 din 17
noiembrie 2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele
Europene i a Normelor MFP privind elaborarea Situaiilor financiare anuale. S-au
respectat principiile contabile generale. Imobilizrile sunt evaluate la cost istoric.
Mrfurile sunt evideniate n contabilitate la pre de vnzare cu amnuntul i s-a folosit
metoda de contabilizare inventarul permanent. Evidena analitic a mrfurilor s-a realizat
global-valoric. Stocurile au fost evaluate la ieire prin metoda identificrii specifice. Nu
s-au cunoscut abateri de la principiile i politicile contabile.
Nota 7 Participaii i surse de finanare
Se vor prezenta urmtoarele informaii:
capital social subscris
numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni/pri sociale emise
aciuni rscumprabile
aciuni emise n timpul exerciiului financiar
obligaiuni emise
36

De exemplu:
Dup forma juridic entitatea este societate comercial cu rspundere limitat. Capitalul
social are nivelul valoric de 4000 lei i este integral vrsat. Este format din 400 pri
sociale cu valoarea unitar de 10 lei, repartizate n mog egal pe trei asociai.

Fia de lucru nr 13 Note explicative

Nota 8 Informaii privind salariaii, administratorii i directorii
Se vor face meniuni cu privire la :
indemnizaii acordate membrilor organelor de administraie i conducere
obligaii contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii administratori i
directori
valoarea avansurilor i creditelor acordate administratorilor i directorilor n
timpul exerciiului
date despre salariai: numr mediu cu defalcarea pe categorii de personal, salarii
pltite sau de pltit, cheltuieli cu asigurrile sociale, alte cheltuieli precum i
contribuiile pentru pensii
De exemplu:
Societatea Alfa are 20 de salariai ncadrai la magazinul cu amnuntul pentru
desfacerea produselor textile. Categoriile de personal sunt: director comercial 1 persoan,
efi de vnzri 2 persoane, secretar comercial 1 persoan, vnztori 16 persoane.
Administratorul este numit din rndul asociailor i primete indemnizaie pentru
supravegherea i administrarea patrimoniului entitii. Directorul magazinului
organizeaz i conduce activitatea de comercializare a mrfurilor i i se acord
indemnizaie de conducere. Salariile sunt stabilite prin negociere n conformitate cu
reglementrile stipulate n contractul de munc. Drepturile salariale nepltite sunt
aferente lunii decembrie i vor fi achitate n luna ianuarie. Contribuiile fiscale i sociale
aferente salariilor sunt calculate n conformitate cu legislaia n vigoare. Nu s-au acordat
credite membrilor organelor de administraie i nu s-au constituit fonduri pentru pensii
private.
Nota 9 Calculul i analiza principalilor indicatori economico-financiari
Pe baza datelor preluate di Bilan i Contul de profit i pirdere se calculeaz urmtorii
indicatori economico-financiari, care interpreteaz informaia contabil din Situaiile
financiare anuale.
a. Indicatori de lichiditate
Lichiditatea curent = Active curente/Datorii curente
Indicatorul stabilete garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.
Valoarea recomandat este n jur de 2, valoare care ofer garania acoperirii datoriilor
curente din activele curente.
Exemplu:
37

Lichiditatea curent = 415420 : 355300 = 1,17

Indicaii: Datele sunt preluate din Bilan rd.09 i 11
Concluzii: Indicatorul se ndeprteaz de valoarea 2 i arat c entitatea nu ofer
garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.

Lichiditatea imediat =( Active curente Stocuri)/Datorii curente

Indicatorul arat posibilitatea achitrii datoriilor curente din valorile de trezorerie
existente i din cele care se vor ncasa din creane la scaden. Valoarea recomandat
este mai mare de 1. Dac valoarea este sub 1 nseamn c sunt dificulti de achitare a
datoriilor scadente.
Exemplu:
Lichiditatea imediat = ( 415420 28970)/355300 = 1,08
Indicaii: Datele sunt preluate din Bilan rd. 09, 05, 11
Concluzii: Indicatorul are valoarea mai mare dect 1 i arat c entitatea nu are
dificulti n achitarea datoriilor scadente.
Indicatorii de risc
Gradul de ndatorare = Credite curente/Capital propriu x 100
Indicatorul stabilete ponderea creditelor pe termen lung( capital mprumutat) n capitalul
propriu sau ponderea n capitalul angajat( capital propriu + capital mprumutat).
De exmplu:
Gradul de ndatorare = ( 25000 : 25520) x 100 = 97,96%
Indicaii: Datele sunt preluate din Balana de verificare SfC 5191 i Bilan rd. 34
Concluzii: Indicatorul are valoarea mare 97,96% fa de 40% ct ar fi valoarea maxim i
arat c exist riscul de incertitudine i nesiguran n obinerea de rezultate economice
optime.
Acoperirea dobnzilor arat de cte ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobnzile.
Cu ct valoarea indicatorului este mai mic, cu att poziia entitii este considerat mai
riscant n achitarea preului creditului: dobnda. Se calculeaz dup formula:
Indicatorul privind acoperirea dobnzilor =
= profit naintea plii dobnzii i a impozitului pe profit/Cheltuieli cu dobnda
De exemplu:
Indicatorul privind acoperirea dobnzilor = 28000 : 5000 = 5,6 ori
Indicaii: Datele sunt preluate din Contul de profit i pierdere rd. 60 i Balana de
verificare cont 666.
Concluzii: Indicatorul are valoarea mai mare de 1 i arat c entitatea nu are dificulti n
achitarea datoriilor scadente din dobnzi.
Indicatori de activitate( indicatori de gestiune)
1. Viteza de rotaie ( rulajul stocurilor) arat numrul de rotaii pe care l-a fcut
stocul n cursul exerciiului i se exprim n numr de ori.

38

Viteza de rotaie a stocurilor = Costul vnzrilor/Stocul mediu

Viteza de rotaie a stocurilor = 4 328 000 : 49985 =87 ori
Indicaii: Datele sunt preluate din Nota explicativ nr.4 rd.2 i Bilan rd.05
Stocul mediu = ( Stoc la nceputul perioadei + Stoc la sfritul perioadei) : 2 =
=( 71000 + 28970):2 = 49985
Concluzii: Indicatorul arat c stocul a fost rulat de 87 de ori n cursul exerciiului i
se apreciaz c este o vitez optim n raport cu volumul vnzrilor.
2. Numrul de zile de stocare indic numrul de zile n care bunurile sunt stocate n
unitate.
Numrul de zile de stocare = (Stoc mediu/Costul vnzrilor) x 365
De exemplu:
Numrul de zile de stocare = (49985 : 4328000) x 365 = 4,22 zile
Indicaii: Calculul indicatorului se face pe baza acelorai date ca i la indicatorul
precedent, cu diferena c raportul este invers i rezultatul se nmulete cu 365.
Concluzii: Indicatorul arat c durata de stocare este mic, ceea ce presupune o
aprovizionare ritmic.
3. Viteza de rotaie a debitelor-clieni exprim numrul de zile pn la data la care
debitorii i achit datoriile ctre unitate. O valoare n cretere arat creane mai greu
de ncasat.
Viteza de rotaie a debitelor - clieni = ( Sold mediu clieni/Cifra de afaceri) x 365
De exemplu:
Viteza de rotaie a debitelor-clieni = ( 145810 : 4333000) x 365 =12 zile
Datele sunt preluate din Balana de verificare cont 4111 i cont de profit i pierdere rd 01.
Sold mediu clieni = (30000 + 261620) : 2 = 145810
Concluzii: Nivelul indicatorului de 12 zile, arat c acesta este numrul de zile pn la
care clienii i achit datoriile fa de entitate. Se apreciaz ca fiind un numr mic de zile
i indic creane care se pot ncasa ntr-un termen scurt.
4. Viteza de rotaie a creditelor furnizori arat numrul de zile de creditare pe care
entitatea l obine de la furnizorii si prin credit comercial. Se calculeaz dup
formula:
Viteza de rotaie a creditelor =
= Sold mediu furnizori/Achiziii de bunuri ,fr servicii x 365
De exemplu:
Viteza de rotaie a creditelor-furnizori = ( 27285 : 4333000) x 365 = 2,3 zile
Indicaii: Datele sunt preluate din Balana de verificare cont 401 i cont de profit i
pierdere rd. 01
Sold mediu furnizori = ( Sold furnizori la nceputul perioadei + Sold furnizori la sfritul
perioadei) : 2 = ( 51000 + 3570) :2 = 27 285
Concluzii: Nivelul indicatorului de 2,3 zile, arat c acesta este numrul de zile de
creditare pe care entitatea l obine de la furnizorii si. Se apreciaz ca fiind un numr mic
de zile i arat c entitatea folosete creditul commercial pentru o perioada mai scurt.
5. Viteza de rotaie a activelor imobilizate arat ponderea cifrei de afaceri n totalul
activelor imobilizate i exprim n ce proporie volumul cifrei de afaceri este generat
de o anumit valoare a activelor imobilizate.

39

Viteza de rotaie a activelor imobilizate = Cifra de afaceri/Active imobilizate

Viteza de rotaie a activelor imobilizate = 4333000 : 16000 =270813
Indicaii: Datele sunt preluate din Contul de profit i pierdere rd.01 i Bilan rd. 04
Concluzii: Nivelul indicatorului arat n ce proporie volumul cifrei de afaceri este
generat de volumul activelor imobilizate. Proporia este foarte mare i arat c entitatea
i desfoar activitatea cu un volum redus de active fixe.
6. Viteza de rotaie a activelor totale arat ponderea cifrei de afaceri n totalul
activelor i exprim n ce proporie volumul cifrei de afaceri este generat de o
anumit valoare a activelor.
Viteza de rotaie a activelor totale = Cifra de afaceri / Active totale
De exemplu:
Viteza de rotaie a activelor totale = 4333000 : 432420 = 10,02
Indicaii: Datele sunt preluate din Contul de profit i pierdere rd. 01 i Bilan rd 04 +rd 09
+ rd 10 = 16000 + 415420 +1000 = 432420
Concluzii: Nivelul indicatorului arat n ce proporie volumul cifrei de afaceri este
generat de volumul total al activelor sau ponderea cifrei de afaceri n totalul activelor. Se
apreciaz c nivelul indicatorului este bun, indicnd c la 1 leu active totale se obin 10
lei venituri aferente cifrei de afaceri.
Indicatori de profitabilitate exprim capacitatea de a genera profit folosind resursele
disponibile.
1. Rentabilitatea capitalului angajat reprezint profitul pe care l obine entitatea
din banii investii n afacere.
Rentabilitatea capitalului angajat =
= Profit naintea plii dobnzii i a impozitului pe profit/Capital angajat
Capitalul angajat se refer la banii investii n entitate att de ctre acionari ct i de
creditorii pe termen lung i include capitalul propriu plus datoriile pe termen lung sau
total active minus datorii curente.
De exemplu:
Rentabilitatea capitalului angajat = 28000 : 73120 = 0,38
Indicaii: Datele sunt preluate din Contul de profit i pierdere rd 60 i Bilan rd 34 +
rd 14 =25520 + 47600 =73120 sau rd 13 grupa F 73120
Concluzii: Nivelul indicatorului arat profitul pe care l obine entitatea din banii
investii n afacere. Capitalul angajat se refer la capitalul propriu plus datoriile pe
termen lung sau indicatorul total active minus datorii curente. Se apreciaz c
rezultatul indicatorul este satisfctor, la 1 leu capital angajat se obine 0,38 lei profit.
2. Marja brut din vnzri arat procentul de profit brut din vnzri care revine
cifrei de afaceri sau valoarea profitului obinut la 100 lei vnzri. Se exprim la
procente i se calculeaz dup formula:
Marja brut din vnzri = (Profitul brut din vnzri / Cifra de afaceri) x 100
n cazul n care procentul scade se trage concluzia c entitatea nu este capabil s i
controleze costurile de producie sau s obine profit optim din vnzri.
Marja brut din vnzri = ( 31000 : 4333000) x100 = 72%
Indicaii: Datele sunt preluate din Contul de profit i pierdere rd.33 i rd.01.

40

Concluzii: Indicatorul ne arat procentul de profit brut din vnzri care revine cifrei
de afaceri. Procentul de 72% arat c la 100 lei vnzri se obine 72 lei profit. Se
apreciaz c este un procent redus, ceea ce indic c n perioada urmtoarea entitatea
trebuie s i organizeze n aa fel activitatea nct s i optimizeze profitul din
vnzri.

Nota explicativ 10 Alte informaii

n aceast Not explicativ se prezint urmtoarele categorii de informaii:
Informaii cu privire la entitatea raportoare
Informaii privind entitile afiliate
Bazele de conversie valutar dac exprimarea iniial a fost n valut
Informaii referitoare la impozitul pe profit
Prezentarea cifrei de afaceri pe segmente de activiti i pe piee
geografice
Specificarea evenimentelor ulterioare datei bilanului pn la raportarea
lui, precum i prezentarea efectului acestei situaii sau lipsa efectului
relevant
Explicaii complementare despre cheltuielile i veniturile extraordinare,
cheltuielile i veniturile n avans, operaii de leasing etc.
Onorarii pltite auditorilor, cenzorilor, consultanilor fiscali pentru
serviciile n domeniul contabilitii
Efectele comerciale neajunse la scaden
Angajamente i alte elemente extrabilaniere
Prezentarea oricror detalieri complementare ale elementelor din
Situaiile financiare anuale, dac acestea sunt relevante.
De exemplu:
Societatea commercial ALFA SRL are ca obiect de activitate comerul cu
amnuntul al produselor textile. Activitatea se desfoar ntr-un magazin specializat
situat n localitatea Piteti, strada Florilor nr. 7.La aceast adres funcioneaz i sediul
social. Piaa principal de desfacere o reprezint n principal zona cartierului n care este
amplasat magazinul. Situaiile financiare anuale raportate se refer la exerciiul N.
Moneda n care s-au ntocmit Situaiile financiare anuale este lei, la fel ca i exprimarea
cifrelor incluse n raportare.
Se menioneaz faptul c Situaiile financiare anuale au fost ntocmite n
conformitate cu Legea contabilitii nr. 82 din 1991, republicat i cu prevederile
Ordinului nr. 1752 din 15 noiembrie 2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conform cu Directivele Europene.
Administrator,
Numele i prenumele
Popescu Ion

ntocmit,
Numele prenumele
Bratu Corina, contabil autorizat

41

Semntura
Popescu Ion

Semntura,
Bratu Corina

tampila unitii

Numr de nregistrare n organismul

Profesional CECCAR 8345/2004

........................

Modele ale Anexelor la Situaiile financiare anuale

Reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene prevd c structurile
Situaiilor financiare anuale vor fi nsoite de formularele: Date informative, Situaia
activelor imobilizate i Situaia amortizrii activelor imobilizate.
Aceste formulare se ntocmesc i se raporteaz att de entitile care elaboreaz Situaiile
financiare anuale forma lung ct i de entitile care elaboreaz Situaiile financiare
simplificate.Exprimarea se face n lei.
Formularul Date informative cuprinde date referitoare la:
Rezultatul nregistrat
Pli restante
Numr mediu de salariai
Pli de dobnzi i redevene
Tichete de mas
Formularul Situaia activelor imobilizate cuprinde date referitoare la elementele de
imobilizri, pentru care se determin la nivelul valorilor brute, urmtoarel structuri de
calcul: sold iniial, creteri, reduceri i sold final.
Formularul Situaia amortizrii activelor imobilizate este o continuare a formularului
Situaia activelor imobilizate i cuprinde date referitoare la elementele de imobilizri,
pentru care se determin nivelul amortizrii, pentru urmtoarele structuri de calcul: sold
iniial, plus amortizare nregistrat n cursul anului, minus amortizare n cursului anului,
rezult valoarea amortizrii la sfritul anului.
De asemenea, Legea contabilitii prevede c Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de
Declaraia scris a persoanelor juridice care i asum rspunderea pentru ntocmirea
Situaiilor financiare anuale. Declaraia scris se prezint pentru raportare la unitile
teritoriale ale MFP de toate entitile indiferent de tipul Situaiilor financiare prezentate.
Exemplu de ntocmire a Declaraiei scrise
Declaraie scris
SC ALFA SRL i asum rspunderea pentru ntocmirea Situaiilor financiare anuale
raportate i confirm c:
a. Politicile contabile utilizate la ntocmirea Situaiilor financiare anuale sunt n
conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.
42

b. Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare,

performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea
desfurat.
c. SC ALFA SRL i desfoar activitatea n condiii de continuitate.
Administrator,
Numele i prenumele
Popescu Ion

Semntura,
Popescu Ion

tampila unitii,
........................

Fia de lucru nr.14

Analiza informaiilor din Situaiile financiare anuale cu ajutorul indicatorilor
economico-financiari
Situaia net a patrimoniului = Active Datorii, indicatorul red averea net a
acionarilor, respectiv activul neangajat n datorii.
Fondul de rulment = Active circulante Datorii curente , indicatorul reprezint partea
de resurse financiare ce particip la asigurarea finanrii permanente a activelor
circulante.
Nevoia de fond de rulment = Utilizri de exploatare Resurse de exploatare , se
poate calcula ca diferen dintre stocuri i creane i datorii fa de furnizori i alte datorii
nefinanciare.
Trezoreria = Fond de rulment Nevoia de fond de rulment, indicatorul arat
mijloacele financiare de care dispune o entitate pentru a face plilor. Atta timp ct
fondul de rulment este mai mare dect nevoia de fond de rulment trezoreria este
echilibrat. n situaia invers trezoreria este dezechilibrat, iar entitatea trebuie s
apeleze la credite pe termen scurt.
Trezoreria net = Disponibiliti Credite de trezorerie i credite pe termen scurt
Lichiditatea reprezint capacitatea entitii de a-i onora obligaiile de pli cu resursele
de care dispune. Lichiditatea curent are valoarea recomandabil 2, abaterea sensibil de
la aceast valoare indic o atenionare n procesul de acoperire a datoriilor curente din
activele curente. Lichiditatea curent are o valoare recomandabil 1, o valoare mai mic
nsemnnd dificulti de achitare a datoriilor scadente.
Lichiditatea curent = Active curente / Datorii curente
Lichiditatea imediat = (Active curente Stocuri) / Datorii curente
Solvabilitatea este un indicator complex, care reprezint capacitatea entitii de a plti la
scaden i n orice condiii toate datoriile fa de creditorii si. O entitate este solvabil
cnd suma activelor sale investite n imobilizri corporale, active circulante, creane
certe, resurse bneti este mai mare sau cel puin egal cu totalul datoriilor reprezentnd
obligaii fa de furnizori, instituii bancare, etc.

43

Solvabilitatea imediat exprim mijloacele bneti lichide i poteniale disponibile la

un moment dat sau pe o perioad scurt de timp, 15-30 de zile, n raport cu obligaiile de
plat exigibile n acelai interval de timp.

Fia de lucru nr.15

Calcularea costului de producie complet
Costul reprezint totalitatea cheltuielilor efectuate ntr-o perioad de timp de o entitate, cu
scopul obinerii de produse, lucrri sau servicii, n raport cu obiectul de activitate.
Aplicaie
O entitate calculeaz costul de producie i costul complet pe baza urmtoarelor date:
Cheltuieli cu materiile prime i materialele 300000 lei
Cheltuieli cu salariile directe 80000 lei
Cheltuieli privind contribuiile la asigurrile i protecia social aferent salariilor directe
30000 lei
Alte cheltuieli de exploatare directe 10000 lei
Cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor 70000 lei
Cheltuieli generale ale seciei 20000 lei
Cheltuieli generale de administraie 15000 lei
Cheltuieli de desfacere 25000 lei

Cost de producie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte =

=......................................................................................
=................
Cost complet = Cost de producie + Cheltuieli generale de administraie + Cheltuieli de
desfacere = ..
=
Aplicarea procedeelor de repartizare a cheltuielilor indirecte
Procedeul diviziunii simple: se utilizeaz cnd producia are caracter omogen i se
obine un singur fel de produs; cosul unitar se calculeaz mprind cheltuielile totale la
volumul fizic al produciei.

44

Aplicaie: La sfritul unei perioade de gestiune se cunosc urmtoarele date: total

cheltuieli de producie 1350 000 lei, producia realizat 3000 t. S se calculeze costul
unitar pe ton de produs.

Fia de lucru nr. 16

Procedeul coeficienilor de echivalen simpli
-

se aplic la determinarea costului unitar n cazul n care din materiile prime se

obin aceleai produse n sortimente diferite sau produse echivalente.
Pentru efectuarea calculaiei se parcurg paii
1. se aleg parametrii care servesc la calculul indicilor de echivalen i
produsul considerat drept baz de comparaie
2. se calculeaz indicii de echivalen ca raport direct ntre caracteristica
produsului analizat i caracteristica produsului ales pentru echivalen
3. se efectueaz calculul produciei obinute n uniti echivalente prin
nmulirea cantitii din fiecare produs cu indicele de echivalen
4. se efectueaz calculul costului unitar pe unitate convenional prin
raportarea raportarea cheltuielilor totale la cantitatea n uniti
convenionale
5. se efectueaz calculul costului unitar pe fiecare produs prin raportarea
produsului dintre cantitatea n uniti convenionale i costul unitar pe
unitate convenional la cantitatea efectiv obinut pentru fiecare produs
n parte.

Aplicaie
O entitate obine trei produse A, B, C n urmtoarele cantiti:
20000 buc din produsul A, 30000 buc din produsul B, 10000 buc din produsul C.
Cheltuielile efectuate pentru obinerea celor trei produse au un nivel valoric de 455000
lei. Parametrul luat pentru calculul indicilor de echivalen este greutatea produselor:
produsul A 400g, produsul B 100g, produsul C 200g.
S se calculeze costul unitar pe unitatea de produs finit folosind metoda indicilor de
echivalen simpli.

45

Fia de lucru nr. 17

Procedeul suplimentrii se folosete pentru repartizarea cheltuielilor indirecte n raport
cu o baz de repartizare.
Pentru efectuarea calculaiei se parcurg etapele:
1. alegerea bazei de repartizare constnd dintr-un element comun purttorilor de
costuri(de exemplu consum de materii prime, salarii de personal direct
productiv, total cheltuieli directe)
2. calculul coeficientului de suplimentare(K) prin raportarea cheltuielilor de
repartizat la baza de repartizare; n cazul n care baza de repartizare este
format din mai multe elemente, ele se nsumeaz.
3. calculul cotei de cheltuieli repartizat: cheltuiala repartizat este produsul
matematic dintre partea aferent din baza de repartizare i coeficient.
Aplicaie A
O entitate, productor a dou produse principale A i B face cheltuieli comune ale seciei
n valoare de 390330 lei. Baza de repartizare o reprezint salariile directe efectuate pentru
produsele A i B de 270000 lei i 300000 lei.
Repartizai cheltuielile comune ale seciei n funia de baza de repartizare.
Aplicaie B
La aceiai entitate cheltuielile generale de administraie sunt de 328396 lei i se face
repartizarea lor lund ca baz de repartizare cheltuielile directe de 968891 lei i 1025990
lei.
Repartizai cheltuielile generale de administraie n funcie de baza de repartizare.

46

47