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Cours n 1
1. Introduction
La comptabilit gnrale permet, par le biais des enregistrements en cours dexercice et des enregistrements en
fin dexercice (critures dinventaire), de prsenter les comptes annuels encore appels documents de synthse
et comportant le bilan, le compte de rsultat et lannexe.
Ces documents prsentent la synthse des charges et des produits de lexercice (compte de rsultat) et des lments dactifs et de passifs composant le patrimoine de lentreprise (bilan).
Afin dtre utile au chef dentreprise, aux associs, aux partenaires financiers, aux banquiers, aux organismes
prteurs, ltat il est ncessaire de raliser une analyse plus approfondie de ces documents :
partir du compte de rsultat :
- Analyse fonctionnelle (compte de rsultat fonctionnel).
- Analyse diffrentielle (marge sur cot variable).
- Analyse conomique (SIG ; CAF).
partir du bilan :
- Bilan comptable condens.
- Bilan fonctionnel condens.
- Bilan financier condens.
- Fonds de roulement, besoin en fonds de roulement.
- Tableaux de financement.
La socit Hugo Frais est spcialise dans la fabrication et la commercialisation de produits surgels.
Petite PME en plein dveloppement, elle sapprovisionne en fruits et lgumes quelle congle pour ensuite les
utiliser dans la fabrication de desserts glacs, de plats prpars surgels
Elle ralise galement la vente directe de produits surgels non fabriqus par ses ateliers (sur commande).
Par exemple : des glaces, des fruits exotiques surgels, des mdicaments conserver au froid do lutilisation
des trois taux de TVA en vigueur.
Le compte de rsultat de lentreprise HUGO FRAIS (systme dvelopp) et le tableau des lments hors bilan vous
sont remis (pages suivantes).
Il vous est demand de complter le tableau des SIG avec les informations fournies dans ces annexes.
Marge
commerciale
Marge
commerciale
Rsultat exceptionnel
1
Consommation en
provenance de
tiers 6
Produits exceptionnels t
Charges
exceptionnelles
Cot
dachat
des
marchandises
vendues
Production
vendue
EBE
Autres
charges
Rsultat
net
comptable
Rsultat
exploitation
Rsultat
exploitation
Participation u
Charges
financires
Rsultat courant
avant impt
Rsultat courant
avant impt
Impt sur
les
bnfices
Rsultat
exceptionnel
Subvention
exploitation 7
Reprise et
transfert
de charges
}
Autres
produits
3
Produits
financiers
Production de lexercice
Dotation
exploitation P
Excdent brut
dexploitation (EBE)
Valeur ajoute
Charges
de
personnel
Valeur ajoute
Production de lexercice
Impts
et taxes
P Comptes 681
{ Comptes 65
} Comptes 781 + 791
3 Comptes 75
w Comptes 66 + 686
e Comptes 76 + 786 + 796
6 Comptes 67 + 687
t Comptes 77 + 787 + 797
8 Comptes 695
u Comptes 691
3
Production
stocke
4
Production
immobilise 5
Ventes de marchandises 2
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Totaux partiels
Charges d'exploitation :
Cot d'achat des marchandises vendues dans l'exercice
Achats de marchandises (a)
Variation des stocks de marchandises (b)
Consommations de l'exercice en provenance de tiers
Achats stocks d'approvisionnements (a) :
- matires premires
- autres approvisionnements
Variation des stocks d'approvisionnements (b)
Achats de sous-traitances
Achats non stocks de matires et fournitures
Services extrieurs :
- personnel extrieur
- loyers en crdit-bail (c)
- autres
Impts, taxes et versements assimils
Sur rmunrations
Autres
Charges de personnel
Salaires et traitements
Charges sociales
Dotations aux amortissements et aux provisions
Sur immobilisations : dotations aux amortissements
Sur immobilisations : dotations aux dprciations
Sur actif circulant : dotations aux dprciations
Dotations aux provisions
Autres charges
TOTAL I
Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II)
Charges financires (III)
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions
Intrts et charges assimiles
Diffrences ngatives de change
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
Charges exceptionnelles (IV)
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital :
- valeurs comptables des lments dactifs cds
- autres
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions :
- dotations aux provisions rglementes
- dotations aux amortissements, dprciations et provisions.
Participation des salaris aux rsultats (V)
Impts sur les bnfices (VI)
Solde crditeur = bnfice
TOTAL GNRAL
33 545
23 158
105 014
85 616
4 772
4 561
80 842
70 175
20 991
12 987
179
245 343
182
196 679
2 084
2 618
13 281
6 106
31 440
2 105
74 670
- 3 017
9 750
4 000
10 010
9 601
4 772
49 123
31 719
18 796
1 325
870
905
1 179
140
10 381
2 130
630
2
2
18
284
456
386
500
050
5 614
7 000
218 017
10 010
10 010
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Totaux partiels
Produits d'exploitation :
Ventes de marchandises
Production vendue
Ventes
Travaux
Prestations de services
Montant net du chiffre d'affaires
dont l'exportation : ........
Production stocke (a)
En-cours de production de biens (a)
En-cours de production de services (a)
Produits (a)
Production immobilise
Subventions d'exploitation
Reprises sur dprciations, provisions (et amortissements)
Transferts de charges
Autres produits
TOTAL I
Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II)
Produits financiers (III)
De participation
D'autres valeurs mobilires de crances de l'actif immobilis
Autres intrts et produits assimils
Reprises sur dp. et provisions, transfert de charges financires
Diffrences positives de change
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
Produits exceptionnels (IV)
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital :
- produits des cessions d'lments d'actif
39 720
219 628
28 846
186 874
259 348
215 720
2 772
- 7 018
1 750
2 630
2 839
3 158
200
269 539
210
212 070
165
351
14 346
5 596
284 050
218 017
219 628
2 772
105
60
267
11 139
2 940
(a) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-).
N-1
Crdit-bail :
Valeur d'origine des biens lous en crdit-bail
39 300
39 300
4 300
4 300
10 010
10 010
3 500
14 000
Redevances annuelles
Charges
(colonne 2)
39 720
Production vendue
219 628
Production stocke
2 772
Production immobilise
1 750
Total
Production de l'exercice
Soldes intermdiaires
(colonne 1 - colonne 2)
33 545
224 150
Total
Marge commerciale
6 175
Production de l'exercice
224 150
Valeur ajoute
125 311
224 150
Marge commerciale
6 175
Total
Valeur ajoute
Subventions d'exploitation
230 325
Consommation de l'exercice en
provenance de tiers
125 311
2 630
Total
Total
42 327
2 839
Total
45 366
24 196
Autres charges
85 614
42 327
Rsultat d'exploitation
24 196
22 277
20 991
179
Total
21 170
165
Total
4 772
80 842
127 941
200
Produits financiers
Charges de personnel
105 014
Charges financires
24 361
2 084
Total
Produits exceptionnels
14 346
Charges exceptionnelles
22 277
1 065
Total
23 342
11 139
2 084
13 281
2 456
2 386
Total
4 842
10 381
Rsultat exceptionnel
1 065
18 500
758
Outre les soldes suivants, notons lintrt de la connaissance du chiffre daffaires qui demeure lindicateur de
lactivit de lentreprise et de son volution.
2.2.1. Marge commerciale
Elle mesure la marge sur les activits de ngoce (ventes de marchandises). Cest un indicateur trs important pour
mesurer la performance conomique des entreprises commerciales.
2.2.2. Production de lexercice
Elle mesure leffort de production des entreprises ayant une activit industrielle de transformation ou de prestation de services. La production est un indicateur de lactivit relle de lentreprise.
Notons que son valuation nest pas homogne car la production vendue est comptabilise au prix de vente alors
que la production stocke et la production immobilise sont chiffres au cot de production.
2.2.3. Valeur ajoute
Elle mesure la richesse cre par lentreprise. Cest--dire laccroissement de valeur donne par lentreprise aux
biens et services en provenance de tiers laide de ses facteurs de production.
La valeur ajoute est un indicateur de performance qui rend compte du poids conomique de lentreprise.
Elle caractrise en outre le degr dintgration des activits ; plus une entreprise assume de stades dune production, plus sa valeur ajoute tend tre importante.
2.2.4. Excdent brut dexploitation
Il mesure la performance conomique de lentreprise. Cest la part de valeur ajoute qui revient lentreprise et
aux apporteurs de capitaux. La performance conomique mesure par lexcdent brut dexploitation est indpendante des choix de lentreprise en matire damortissement, de la manire dont lentreprise est finance et des
oprations exceptionnelles ralises durant lexercice. En cela, elle est reconnue comme un excellent indicateur
de la performance industrielle et commerciale de lentreprise.
2.2.5. Rsultat dexploitation
Cest la diffrence entre les produits et les charges dexploitation y compris les charges et produits calculs et les
autres charges et produits de gestion courante.
Ce rsultat traduit la performance conomique de lentreprise indpendamment de sa politique de financement
et du rgime dimposition des bnfices.
2.2.6. Rsultat courant
Cest le rsultat, indpendamment de tout lment exceptionnel, donc susceptible dtre reproductible.
2.2.7. Rsultat exceptionnel
Cest le rsultat des oprations non courantes de lentreprise, en particulier les cessions dimmobilisations.
2.2.8. Rsultat comptable
Il sagit du rsultat tenant compte de tous produits et toutes charges y compris la participation des salaris et
limpt sur les bnfices. Cest donc un rsultat aprs impt qui correspond au solde du compte rsultat .
612
621
Valeur ajoute
+ 612 (amort)
Autres charges
Rsultat d'exploitation
Total
ou Rsultat d'exploitation (perte)
Quotes-parts de rsultat sur oprations
faites en commun
+ 612 (intrt)
Charges financires
Total
laide des annexes, prsentez le tableau des Soldes Intermdiaires de Gestion avec retraitement.
Charges
(colonne 2)
Soldes intermdiaires
(colonne 1 - colonne 2)
33 545 Marge commerciale
Production vendue
6 175
219 628
Production stocke
Production immobilise
1 750
Total
224 150
224 150
Marge commerciale
Total
Valeur ajoute
0 Production de l'exercice
Total
Production de l'exercice
Subventions d'exploitation
141 951
Total
55 376
27 991
Total
27 371
Total
5 094
5 094 Rsultat courant avant impts
13 281 Rsultat exceptionnel
2 456
2 386
4 842
23 342
Total
27 206
Produits exceptionnels
Total
52 337
179
139 321
224 150
4 772
10
22 277
1 065
18 500
758
Travail faire
laide du compte de rsultat de la socit MARIE (annexe 1), prsentez le tableau des soldes intermdiaires de gestion sans retraitement pour lexercice N (annexe A complter).
NB : Ltudiant bnficiant de loutil informatique peut utiliser le fichier Marie_Eleve.xls .
ANNEXE 1 : Compte de rsultat de la Socit MARIE au 31/12/N
CHARGES
PRODUITS
Charges dexploitation
Achats de MP et autres approv.
Variation de stock de MP et autres approv
Achats non stocks de matires et fourn.
Services extrieurs
Personnel extrieur
Loyers en crdit-bail
Autres
Impts, taxes, versements assimils
Salaires et traitements
Charges sociales
Dotations aux amort. dprc. et prov.
Sur immobilisations : amortissements
Sur actif circulant : dprciations
Pour risques et charges : provisions
Autres charges
148 000
- 10 000
8 000
14 000
20 000
216 000
14 000
100 000
102 400
Total
Charges Financires
Dotations aux amort. dprc. et prov.
Intrts et charges assimiles
Total
Charges Exceptionnelles
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital
Valeurs comptables des actifs cds
2 400
38 400
40 800
34 000
700 000
700 000
Production stocke
Subventions dexploitation
Reprises sur provisions
Transferts de charges
Autres produits
48 000
20 000
5 800
2 600
400
48 000
12 800
6 000
1 200
680 400
2 800
Total
Produits dexploitation
Production vendue
Montant net du chiffre daffaires
36 800
Total
Produits Financiers
Produits financiers de participation
776 800
42 000
Total
Produits Exceptionnels
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital
Produits des cessions dactifs
Quote-part de subv. dinvest.vires
42 000
30 000
Total
4 000
5 200
39 200
18 400
27 200
Total des charges
803 600
858 000
Total gnral
54 400
858 000
Total gnral
858 000
11
Charges
(colonne 2)
Cot d'achat des marchandises vendues
Soldes intermdiaires
(colonne 1 - colonne 2)
Marge commerciale
Production vendue
Production stocke
Production immobilise
Total
Total
Production de l'exercice
Production de l'exercice
Marge commerciale
Total
Consommation de l'exercice en
provenance de tiers
Valeur ajoute
Subventions d'exploitation
Charges de personnel
Total
Total
Autres produits
Autres charges
Total
Total
Total
Total
Valeur ajoute
Excdent brut (ou
insuffisance brute)
d'exploitation
Rsultat d'exploitation
Produits exceptionnels
Charges exceptionnelles
Total
Produits des cessions d'lments d'actifs
Total
Valeur comptable des lments cds
12
Travail faire
tablissez les tableaux des soldes intermdiaires de gestion (avec retraitement) au titre des annes N et
N-1 (annexes A et B complter).
NB : ltudiant bnficiant de loutil informatique peut utiliser le fichier Blandine_Eleve.xls .
U
n surcrot dactivit avant la fte des mres a entran le recours lintrim (personnel extrieur) au cours de lanne N (pas en N-1).
Il ny a eu aucune cession dimmobilisations au cours de lexercice N-1.
13
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Totaux partiels
Charges d'exploitation :
Cot d'achat des marchandises vendues dans l'exercice
Achats de marchandises (a)
Variation des stocks de marchandises (b)
Consommations de l'exercice en provenance de tiers
Achats stocks d'approvisionnements (a) :
- matires premires
- autres approvisionnements
Variation des stocks d'approvisionnements (b)
Achats de sous-traitance
Achats non stocks de matires et fournitures
Services extrieurs :
- personnel extrieur
- loyers en crdit-bail (c)
- autres
Impts, taxes et versements assimils
Sur rmunrations
Autres
Charges de personnel
Salaires et traitements
Charges sociales
Dotations aux amortissements et aux provisions
Sur immobilisations : dotations aux amortissements
Sur immobilisations : dotations aux dprciations
Sur actif circulant : dotations aux dprciations
Dotations aux provisions
Autres charges
TOTAL I
Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II)
Charges financires (III)
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions
Intrts et charges assimiles
Diffrences ngatives de change
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
Charges exceptionnelles (IV)
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital :
- valeurs comptables des lments dactifs cds
- autres
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions :
- dotations aux provisions rglementes
- dotations aux amortissements, dprciations et provisions
Participation des salaris aux rsultats (V)
Impts sur les bnfices (VI)
Solde crditeur = bnfice
TOTAL GNRAL
216 457
2 635 080
2 300 034
5 080
4 120
608 514
523 429
34 148
26 874
5 600
3 536 590
4 600
3 075 514
11 509
9 166
22 625
3 674
14 891
46 937
3 632 552
11 630
40 621
3 140 605
112 950
49 200
2 380 730
12 374
8 480
71 417
10 800
112 950
38 329
5 080
411 200
197 314
20 840
4 908
8 400
1 160
7 309
3 040
3 834
18 286
505
14
248 168
261 248
- 13 080
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Totaux partiels
502 400
3 177 516
417 143
2 706 131
3 679 916
3 123 274
- 98 980
6 743
Produits d'exploitation :
Ventes de marchandises
Production vendue
Ventes
Travaux
Prestations de services
Montant net du chiffre d'affaires
dont l'exportation : ........
Production stocke (a)
En-cours de production de biens (a)
En-cours de production de services (a)
Produits (a)
Production immobilise
Subventions d'exploitation
Reprises sur dprciations, provisions (et amortissements)
Transferts de charges
Autres produits
TOTAL I
Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II)
Produits financiers (III)
De participation
D'autres valeurs mobilires de crances de l'actif immobilis
Autres intrts et produits assimils
Reprises sur dp. et provisions, transfert de charges financires
Diffrences positives de change
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
Produits exceptionnels (IV)
Sur oprations de gestion.
Sur oprations en capital :
- produits des cessions d'lments d'actif
3 176 299
1 217
- 98 980
8 480
680
5 288
2 000
760
3 598 144
691
3 136 325
5 560
4 280
5 617
1 920
2 240
1 400
28 848
26 848
2 000
3 632 552
3 140 605
(a) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-).
15
Charges
(colonne 2)
Cot d'achat des marchandises vendues
Soldes intermdiaires
(colonne 1 - colonne 2)
Marge commerciale
Production vendue
Production stocke
Production immobilise
Total
Total
Production de l'exercice
Production de l'exercice
Marge commerciale
Consommation de l'exercice en
Total
Valeur ajoute
provenance de tiers
Valeur ajoute
Subventions d'exploitation
Charges de personnel
Total
Total
Autres produits
Autres charges
Total
Total
Total
Total
Rsultat d'exploitation
Produits exceptionnels
Charges exceptionnelles
Total
Produits des cessions d'lments d'actifs
Total
Valeur comptable des lments cds
16
Charges
(colonne 2)
Cot d'achat des marchandises vendues
Soldes intermdiaires
(colonne 1 - colonne 2)
N-1
Marge commerciale
Production vendue
Production stocke
Production immobilise
Total
Total
Production de l'exercice
Production de l'exercice
Marge commerciale
Total
Consommation de l'exercice en
provenance de tiers
Valeur ajoute
Subventions d'exploitation
Charges de personnel
Total
Total
Autres produits
Autres charges
Total
Total
Total
Total
Valeur ajoute
Excdent brut (ou
insuffisance brute)
d'exploitation
Rsultat d'exploitation
Produits exceptionnels
Charges exceptionnelles
Total
Produits des cessions d'lments d'actifs
Total
Valeur comptable des lments cds
17
18
Travail faire
1. tablissez le tableau des soldes intermdiaires de gestion sans retraitement (annexe A complter).
2. tablissez le tableau des soldes intermdiaires de gestion avec retraitement (annexe B complter).
NB : ltudiant bnficiant de loutil informatique peut utiliser le fichier Francois_Eleve.xls .
19
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Charges d'exploitation :
Cot d'achat des marchandises vendues dans l'exercice
Achats de marchandises (a)
Variation des stocks de marchandises (b)
Consommations de l'exercice en provenance de tiers
Achats stocks d'approvisionnements (a) :
- matires premires
- autres approvisionnements
Variation des stocks d'approvisionnements (b)
Achats de sous-traitances
Achats non stocks de matires et fournitures
Services extrieurs :
- personnel extrieur
- loyers en crdit-bail (c)
- autres
Impts, taxes et versements assimils
Sur rmunrations
Autres
Charges de personnel
Salaires et traitements
Charges sociales
Dotations aux amortissements et aux provisions
Sur immobilisations : dotations aux amortissements
Sur immobilisations : dotations aux dprciations
Sur actif circulant : dotations aux dprciations
Dotations aux provisions
Autres charges
TOTAL I
Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II)
Charges financires (III)
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions
Intrts et charges assimiles
Diffrences ngatives de change
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
Charges exceptionnelles (IV)
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital :
- valeurs comptables des lments dactifs cds
- autres
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions :
- dotations aux provisions rglementes
- dotations aux amortissements, dprciations et provisions
Participation des salaris aux rsultats (V)
Impts sur les bnfices (VI)
Solde crditeur = bnfice
TOTAL GNRAL
5 539 183
4 878 900
58 032
572 000
7 800
9 975
12 476
397 588
397 588
5 234 430
3 669 445
1 564 985
179 088
106 938
68 250
3 900
58 402
11 408 691
411 931
2 340
409 591
177 115
1 342
165 269
7 176
3 328
20
81
193
319
12 591
769
015
353
874
9 975
Totaux partiels
Exercices N
Exercice N-1
Totaux partiels
Totaux partiels
Produits d'exploitation :
Ventes de marchandises
Production vendue
Ventes
Travaux
Prestations de services
Montant net du chiffre d'affaires
dont l'exportation : ........
Production stocke (a)
En-cours de production de biens (a)
En-cours de production de services (a)
Produits (a)
Production immobilise
Subventions d'exploitation
Reprises sur dprciations, provisions (et amortissements)
Transferts de charges
Autres produits
TOTAL I
Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II)
Produits financiers (III)
De participation
D'autres valeurs mobilires de crances de l'actif immobilis
Autres intrts et produits assimils
Reprises sur dp. et provisions, transfert de charges financires
Diffrences positives de change
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
Produits exceptionnels (IV)
Sur oprations de gestion.
Sur oprations en capital :
- produits des cessions d'lments d'actif
- subventions d'investissement vires au rsultat
- autres
Reprises sur dp. et provisions, transferts de charges exceptionnelles
Solde dbiteur = perte
TOTAL GNRAL
12 010 154
12 010 154
12 010 154
159 100
159 100
18 590
50
11
42
12 291
050
700
055
649
20 436
4 940
4 550
4 706
6 240
279 789
854
243 009
21 938
13 988
12 591 874
(a) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-).
21
Charges
(colonne 2)
Cot d'achat des marchandises vendues
Soldes intermdiaires
(colonne 1 - colonne 2)
Marge commerciale
Production vendue
Production stocke
Production immobilise
Total
Total
Production de l'exercice
Production de l'exercice
Marge commerciale
Total
Consommation de l'exercice en
provenance de tiers
Valeur ajoute
Subventions d'exploitation
Charges de personnel
Total
Total
Total
Total
Valeur ajoute
Excdent brut
(ou insuffisance brute)
d'exploitation
Rsultat d'exploitation
Produits exceptionnels
Charges exceptionnelles
Total
Produits des cessions d'lments d'actifs
Total
Valeur comptable des lments cds
22
Charges
(colonne 2)
Cot d'achat des marchandises vendues
Soldes intermdiaires
(colonne 1 - colonne 2)
Marge commerciale
Production vendue
Production stocke
Production immobilise
Total
Total
Production de l'exercice
Production de l'exercice
Marge commerciale
Total
Consommation de l'exercice en
provenance de tiers
Valeur ajoute
Subventions d'exploitation
Charges de personnel
Total
Total
Autres produits
Autres charges
Total
Total
Total
Total
Valeur ajoute
Excdent brut (ou
insuffisance brute)
d'exploitation
Rsultat d'exploitation
Produits exceptionnels
Charges exceptionnelles
Total
Produits des cessions d'lments d'actifs
Total
Valeur comptable des lments cds
23
24