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Fabio Rodrigues de Oliveira

Advogado e Contabilista. Possui graduao em Direito e mestrado em Cincias


Contbeis. Diretor na Systax e professor de ps-graduao na FIPECAFI, UNISO,
IBG, ITE e IPOG. Tambm autor de diversos livros em matria tributria e
pesquisador do Grupo de Pesquisas em Controladoria e Gesto Tributria da USP.
Artigo - Federal - 2009/1864 - Elaborado em 11/2009

A complexa cincia da Classificao Fiscal de Mercadorias e o clssico exemplo do


parafuso
Exemplo usual quando se fala em Classificao Fiscal de Mercadorias, o parafuso
revela toda a complexidade por trs desta cincia, conhecida como merceologia. Partindo
desta premissa, a seguir sero analisadas algumas questes de interpretao do Sistema
Harmonizado de Designao e de Codificao de Mercadorias, essenciais na correta
classificao, de um parafuso, inclusive. O texto tambm abordar as implicaes que
podem surgir em decorrncia de equvocos na identificao de um produto.
Importncia da classificao fiscal de mercadorias
Ser realmente importante a correta classificao das mercadorias na NCM?
Primeiramente, cabe observar que se trata de uma obrigatoriedade. Conforme prev
o Convnio SINIEF s/n de 1970, a nota fiscal, modelos 1 e 1-A, dever conter, dentre
outras informaes, "o cdigo estabelecido na Nomenclatura Comum do
Mercosul/Sistema Harmonizado - NCM/SH, nas operaes realizadas por
estabelecimento industrial ou a ele equiparado, nos termos da legislao federal, e nas
operaes de comrcio exterior". Essa mesma obrigatoriedade abrange, tambm, a Nota
Fiscal Eletrnica - NF-e, por fora do Ajuste SINIEF n 7/2005.
A identificao do cdigo da NCM no se restringe, no entanto, s obrigaes acessrias,
pois ele essencial na identificao de diversos tributos. Assim com o IPI (art. 130 do
RIPI - Decreto n 4.544/2002) e com o Imposto sobre Importao (art. 94 do RA - Decreto
n 6.759/2009). Em relao ao PIS/PASEP e COFINS, a utilizao dessa codificao
vem se ampliando, e tem sido fundamental na identificao de benefcios fiscais, regimes
especiais e tributaes diferenciadas.
Quanto ao ICMS, o conhecimento da exata classificao tambm tem sido essencial.
Alm de benefcios fiscais, os cdigos da NCM so utilizados para fixar quais produtos
esto abrangidos pela substituio tributria.
O enquadramento incorreto na NCM pode levar tanto ao recolhimento a maior, quanto a
menor de tributos. Nesta ltima hiptese, a multa mnima por lanamento de ofcio de
75% (Art. 44 da Lei n 9.430/96).
No mbito do comrcio exterior, ainda h previso de multa de 1% sobre o valor
aduaneiro da mercadoria classificada incorretamente (art. 711 do RA).
Sem o cdigo da NCM, ainda se torna impossvel prosseguir com os procedimentos
administrativos para uma importao. Destaca-se que no caso de embarque de
mercadoria sem a respectiva licena de importao, a multa prevista de 30% do valor
aduaneiro (art. 706 do RA).

A estrutura do Sistema Harmonizado - HS


Para facilitar as relaes internacionais, foi estabelecida uma padronizao para
classificao de mercadorias. Essa padronizao conhecida como Sistema
Harmonizado - HS e adotada por 177 pases, nos quais se incluem os pases do
Mercosul.
O HS composto por um sistema de cdigos com 6 dgitos, divididos em 21 sees e 97
captulos. No mbito do Mercosul, no entanto, esse sistema sofreu algumas alteraes
com a aprovao da Nomenclatura Comum do Mercosul. Basicamente, aos 6 dgitos HS
foram acrescidos mais 2.
No Mercosul, portanto, os produtos esto classificados com base na NCM, que possui 8
dgitos. este cdigo que deve ser utilizado para identificao dos tributos incidentes
sobre determinado produto.
Regras de interpretao do Sistema Harmonizado
Para permitir a correta identificao de um cdigo da NCM, se faz necessrio conhecer as
notas explicativas do sistema harmonizado de designao e de codificao de
mercadorias, mais conhecidas por NESH.
Sendo assim, para identificar a classificao de um determinado produto, alm de
conhecer a relao dos cdigos da NCM, que se encontram detalhados na TEC
(Resoluo CAMEX n 43/2006) e na TIPI (Decreto n 6.006/2006), ainda se faz
necessrio conhecer a NESH (Instruo Normativa RFB n 807/2008).
Esse documento traz seis regras que so aplicadas a todos os cdigos. Nestas regras
esto descritos, por exemplo, os critrios que foram adotados para sistematizao dos
cdigos na NCM.
Tambm estabelecido que naquelas hipteses em que parea que uma mercadoria
possa classificar-se em duas ou mais posies, a
classificao deve efetuar-se considerando a posio
mais
especfica sobre as mais genricas.
Sobre este ponto especfico, a NESH ainda prev que
posio que designa nominalmente um artigo em
particular mais especfica que uma posio que
compreenda uma famlia de artigos.

uma

Alm dessas regras gerais, ainda fundamental


conhecer as notas que constam de cada seo,
captulo, posio e subposio. Nelas iremos
encontrar, por exemplo, situaes que no se
enquadram nesses respectivos grupos.
A classificao do parafuso
Utilizando algum sistema de busca na TIPI ou na TEC com a palavra "parafuso", teremos
como retorno 9 cdigos que mencionam esse termo. Desses, cita-se como exemplo, o
cdigo 7318.14.00, cuja descrio "Parafusos perfurantes". Poderamos simplesmente
utilizar esse cdigo? E se optssemos pelo cdigo 7318.12.00, o qual tem por posio
"Outros parafusos para madeira"?

Tendo em vista que nosso parafuso no perfurante e nem ser usado em madeira, no
parece que essas classificaes sejam as mais adequadas. Portanto, precisamos
conhecer um pouco mais o nosso produto, e neste sentido iremos verificar que se trata de
um parafuso a ser utilizado em aeronaves. Poderamos ento utilizar um cdigo mais
genrico, o 3926.90.90, cuja descrio "Parafusos e porcas".
Mas se este parafuso ser utilizado em aeronaves, no seria o caso de analisar o captulo
88, que trata das aeronaves, aparelhos espaciais e suas partes? Afinal, o parafuso no
ser uma parte da aeronave? Neste captulo no encontraremos especificamente o
parafuso, mas temos o cdigo 8803.30.00, cuja descrio "Outras partes de avies ou
de helicpteros".
Aparentemente, nada proibiria de utilizar essa classificao, no entanto, analisando a
NESH, encontraremos que este captulo compreende as partes e acessrios
reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinados aos veculos que engloba.
Esse no o caso de nosso parafuso, que tambm serve para outras finalidades.
Talvez seja melhor voltarmos ento ao parafuso do cdigo 3926.90.90, que mais
genrico. No entanto, estaramos errados, pois esse produto no composto do mesmo
material do nosso parafuso, que feito de alumnio. Assim, tendo em vista sua
composio, iremos verificar que o alumnio e suas obras constam do captulo 76 e o
nosso parafuso, mais precisamente, no cdigo 7616.10.00, que abrange "tachas, pregos,
escpulas, parafusos, pinos ou pernos roscados, porcas, ganchos roscados, rebites,
chavetas, cavilhas, contrapinos, arruelas e artefatos semelhantes".
Consideraes finais
A classificao fiscal de mercadorias cincia complexa, com muitas nuances. Em face
de todas as regras aplicveis, as possibilidades de se cometer erros so muito grandes.
Na classificao de um simples parafuso necessrio verificar inmeras regras de
classificao, e sua inobservncia pode levar o contribuinte a srios prejuzos. Em relao
ao IPI, por exemplo, em nossa pesquisa retornaram produtos com alquota de 0% e 10%.
Quanto ao II, foram relacionadas alquotas de 14%, 16% e 18%. Isso comprova a
importncia de uma correta classificao, pois esses erros poderiam levar ao
recolhimento incorreto de tributos.
Por fim, cabe ressaltar que se na simples classificao de um parafuso podem surgir
tantas dvidas, o que poder surgir em relao a produtos mais complexos, como
mquinas e equipamentos, produtos qumicos, medicamentos, kits de produtos etc
http://www.fiscosoft.com.br/a/4r3l/a-complexa-ciencia-da-classificacao-fiscalde-mercadorias-e-o-classico-exemplo-do-parafuso-fabio-rodrigues-de-oliveira