Cadrul legal in desfasurarea activitatii de transport rutier de marfuri si de persoane il constituieOUG.

109/2005, cu modificarile si completarile

ulterioare.
Dispozitiile prezentei ordonante de urgenta constituie cadrul general pentru organizarea, efectuarea si asigurarea desfasurarii transporturilor
rutiere de marfuri si de persoane, precum si a activitatilor conexe acestora pe teritoriul Romaniei, in conditii de siguranta si calitate, cu
respectarea principiilor liberei concurente, garantarea accesului liber si nediscriminatoriu la piata transportului rutier si a masurilor de protectie a
mediului inconjurator, a drepturilor si intereselor legitime ale persoanelor fizice sijuridice si pentru satisfacerea necesitatilor economiei
nationale si nevoilor de aparare ale tarii.
DETALII CLICK AICI
Activitatile de transport rutier, precum si activitatile conexe acestora se desfasoara astfel incat
sa fie respectate reglementarile in vigoare privind conditiile de lucru, de exploatare a vehiculelor rutiere
si de utilizare a infrastructurii rutiere, precum si conditiile privind siguranta circulatiei.
In toate raporturile generate de activitatea de transport rutier si de activitatile conexe acesteia,
protectia vietii umane si a mediului este prioritara.
Costuri cheltuieli fixe si variabile. Calculatia de cost pentru un transport
Clasificarea costurilor variabile si a celor fixe in cadrul companiei de transport
Costuri fixe:
asigurari si alte taxe;
cheltuieli logistice (chirii, cu personalul, telefoane, papetarie);
amortizarea.
Costuri variabile:
taxe in parcurs, in frontiera;
autorizatii;
salarii soferi (in functie de timp sau kilometri parcursi);
combustibili, consumabile, reparatii;
diurne cu soferii si vize.
Calculatia de cost pentru un transport
Calculul costului se poate face in functie de numarul de kilometri parcursi si in functie de numarul de ore afectate unui transport.
Pe baza costurilor pe kilometri si pe ora, se stabileste tariful transportului pe tona.
Elementele principale ce se analizeaza in cadrul acestui subiect sunt:
numarul de kilometri atribuiti transportului;
numarul de ore atribuite pentru transport;
calculul costurilor pe kilometru;
calculul costurilor pe ora;
calculul costurilor pe tona.
Pretul pentru o cursa la intern se taxeaza la kilometru, iar pe extern in general se taxeaza la cursa. Cresterea pretului este direct influentata de
scumpirea carburantilor.
Activele fixe si amortizarea lor
Pentru desfasurarea activitatii, societatea recurge la achizitionarea unor vehicule de la furnizori interni. Tipul de amortizare folosita este
amortizarea lineara.
Reflectarea in contabilitate
Societatea achizitioneaza 2 autocamioane de la un furnizor intern de imobilizari.
Inregistrare achizitie autocamioane (factura + proces verbal de receptie)
%
213 = 404
Instalatii tehnice,mijloace Furnizori de imobilizari
de transport animale si plantatii
4426
TVA deductibila
Potrivit art. 32, punctul 10 din Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 34, din 11 aprilie 2009 cu privire la rectificarea bugetara pe anul 2009 si
reglementarea unor masuri financiar fiscale, in Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, s-a
introdus un articol nou, art. 1.451, intitulat Limitari speciale ale dreptului de deducere .
Conform acestuia, nu se mai permite, in anumite conditii, deducerea taxei pe valoareaadaugata aferente achizitiilor de vehicule cu o greutate
sub 3,5 tone, destinate exclusiv transportului de persoane, inclusiv pentru combustibilul necesar functionarii vehiculelor aflate in proprietatea sau
in folosinta persoanelor impozabile.
Aceasta masura se va aplica in perioada 1 mai 2009 31 decembrie 2010 si prevede si o serie de exceptii ce vizeaza in principal vehiculele
utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii economice, precum si combustibilul aferent utilizarii acestora.
Alin. (1) al art. 1.451, din Codul fiscal prevede ca eliminarea dreptului de deducere se aplica numai pentru achizitiile de vehicule, care
sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kilograme si
care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului.
Prin urmare, vehiculele care prin constructie si echipare sunt destinate transportului mixt, respectiv, atat transportului de persoane, cat si
transportului de marfuri (cum ar fi: autofurgonetele, autocamioanele, autodubele), nu intra sub incidenta noilor prevederi care limiteaza
deducerea TVA, chiar daca din punct de vedere al greutatii si al numarului de locuri de pasageri s-ar situa in limitele prevazute de art. 1.451,
din Codul fiscal.

Alin. (1) mentionat mai sus prevede ca limitarea deducerii TVA se aplica si pentru combustibilul
necesar functionarii vehiculelor aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile.
DETALII CLICK AICI
- Plata integrala furnizor imobilizari:
404 = 512
Furnizori de imobilizari Conturi curente la banci
- Inregistrare amortizare mijloc fix :
6811 = 2813
Cheltuieli de exploatare cu imobilizarile Amortizarea instalatiilor, mijloace transport
Societatea a incheiat un contract de prestari servicii cu un client pentru care va efectua transport de
marfa pe ruta Constanta Oradea pentru o perioada de 2 luni.
Soferului i se va acorda un avans de trezorerie in baza unei dispozitii de plata, in vederea deplasarii in
interes de serviciu, pentru a efectua primul transport.
542 = 5311
Avansuri de trezorerie Casa in lei
La intoarcerea din delegatie, soferul justifica avansul primit dupa cum urmeaza, pe baza ordinului de
deplasare:
factura vulcanizare;
factura cazare hotel;
diurna acordata de 32,5 lei x 4 zile;
bonuri fiscale combustibil.
In conformitate cu modificarile Codului fiscal, incepand cu 01.05.2009, cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un
document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, sunt cheltuieli nedeductibile
la calculul profitului impozabil, conform art. 21, alin. (4), lit. f), din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare.
Inregistrarea in contabilitate a bunurilor achizitionate sau a cheltuielilor efectuate de entitate si achitate pe baza de bon fiscal (cu numerar
sau card bancar), se poate efectua daca:
a) entitatea solicita furnizorului factura aferenta bunurilor livrate sau serviciilor prestate, avand ca anexa bonul fiscal emis de aparatul de marcat
electronic fiscal
sau
b) entitatea justifica cheltuielile efectuate fie prin documente care atesta intrarea in gestiune a bunurilor achizitionate, fie cu alte documente,
cum sunt: ordin de deplasare, decont de cheltuieli, la care se anexeaza bonul fiscal, documentele respective fiind avizate de persoana care
aproba efectuarea acestor cheltuieli.
Exceptie fac si bonurile de combustibil pentru care la acest moment nu se considera obligatorie atasarea facturii la bon fiscal.
- Inregistrarea in contabilitate a documentelor justificative pentru deplasare:
% = 401 factura vulcanizare
Furnizori
628
Alte cheltuieli cu servicii terti
4426
TVA deductibila
% = 401 factura cazare
Furnizori
625
Cheltuieli cu deplasari, detasari
4426
TVA deductibila
% = 401 bonuri fiscale combustibil
Furnizori
6022
Cheltuieli cu combustibilul
4426
TVA deductibila
- Decontarea avansului:
401 = 542
Furnizori Avansuri de trezorerie
- Diurna:
625 = 542
Cheltuieli cu deplasari, detasari Avansuri de trezorerie
- Restituire avans:
542 = 5311
DETALII CLICK AICI
Avansuri de trezorerie Casa in lei
- Se factureaza clientului contravaloarea cursei de transport marfa pe ruta Constanta Oradea.

4111
Clienti

%
704
Venituri din lucrari si
servicii
4427
TVA colectata

- Incasarea facturii:

5121

4111

Conturi la banci in lei

Clienti

- Se cumpara de la furnizorii de echipamente de protectie, salopete de protectie pentru mecanic si sofer.

% = 401
Furnizori
303
Obiecte de inventar
4426
TVA deductibila
Ziua urmatoare se dau in folosinta salopetele si se inregistreaza uzura pe baza bonului de consum.
- 50% suporta societatea:
603 = 303
Cheltuieli cu obiectele de inventar Obiecte de inventar
- 50% suporta angajatii:
4282 = %
Alte creante cu personalul
7588
Alte venituri din exploatare
4427
TVA colectata
- Darea in consum:
603 = 303
Cheltuieli cu obiectele de inventar Obiecte de inventar
Se achizitioneaza bonuri valorice de motorina de la SC X SA, conform facturii fiscale.
% = 401

Furnizori
5328
Alte valori
4426
TVA deductibila
Soferul, aflat in cursa la Oradea, cumpara cu bonurile valorice combustibil de la o statie a SC X SA motorina, necesara derularii in continuare a
cursei, primind chitanta justificativa.

6022
Cheltuieli privind combustibilul
Se inregistreaza cheltuieli cu...DETALII CLICK AICI

5328
Alte valori

CAPITOLUL
l
DATE
GENERALE
PRIVIND
SOCIETATEA
COMERCIALTWE
TRANS
WORLD
EXPRESS
1.1
PREZENTAREA
GENERAL
A
SOCIETII
1.2
MODIFICAREA
ACTULUI
CONSTITUTIV
1.3 CONSIDERAII GENERALE PRIVIND TRANSPORTURILE N CADRUL ECONOMIEI NAIONALE
1.4
ORGANIZAREA
ACTIVITII
DE
TRANSPORT
1.4.1
PIAA
DE
DESFACERE
1.4.2
PIAA
DE
APROVIZIONARE
1.4.3
STRATEGIA
DE
MARKETING
1.4.4
FACTORI
CARE
INFLUENEAZ
ACTIVITATEA
SOCIETII
1.4.5
STRUCTURA
PERSONALULUI
1.5
INDICATORII
DE
ANALIZ
A
EFICIENEI
SOCIETII
CAPITOLUL
2.
CONSIDERAII
GENERALE
PRIVIND
CLIENII
I
TRANSPORTURILE
RUTIERE
DE
MARF
2.1
ANGAJAREA TRANSPORTURILOR
2.2
DOCUMENTE
CE
INTERVIN
N
DESFURAREA
ACTIVITII
DE
TRANSPORT
2.3
FACTURAREA
PRESTAIEI
DE
TRANSPORT
2.3.1
CONTRACTUL
2.3.2
CONDIII
DE
LIVRARE
2.3.3
DOCUMENTE
SPECIFICE
CE
INTERVIN
LA
FACTUARARE
2.4
RAPORTURI
JURIDICE
CAPITOLUL
3
CONTABILITATEA CLIENILOR
N
ACTIVITATEA
DE
TRANSPORT
3.1
ORGANIZAREA
CONTABILITII
SPECIFICE
SOCIETII
3.1.1 MODUL DE NREGISTRARE CONTABIL LA SC TWE TRANS WORLD EXPRESS S.R.L
3.1.2
STRUCTURA
CONTURILOR
UTILIZATE
DE
SC
TWE
TRANS
WORLD
EXPRESS
S.R.L
3.2
EVIDENA
CLIENILOR
3.3
DECONTAREA
CLIENILOR
3.4
URMRIREA
CLIENILOR
3.5
EVALUAREA
CREANELOR
CAPITOLUL
4
STUDIU
DE
CAZ
CONATABILITATEA
CLIENILOR
N
ACTIVITATEA
DE
TRANSPORT
UL
RUTIER
DE MARFURI
CAPITOLUL
5
CONCLUZII I PROPUNERI

CAPITOLUL 1
Date generale privind societatea comercial
TWE Trans World Express
1.1 Prezentarea general a societaii
SC TWE TRANS WORLD EXPRESS S.R.L a fost nfiinat n luna decembrie a anului 1995, ca societate cu rspundere limitat avnd un
capital social de 10 RON, socitatea fiind constituit de 2 acionari.
Structura participrii asociailor la constituirea capiatalului social prezentndu-se astfel:
- un asociat deine 55% din prile sociale;
- iar cellalt deine 45% din prile sociale.
Activitatea principal a societii este transportul rutier de mrfurii n trafic intern si internaional.
Sediul societii se afl in Cluj-Napoca. Organul de conducere a societii care hotarte asupra activitilor acestei precum i asupra politici
economice si comerciale este Adunarea Generala a Asociailor, care are urmtoarele atribuii: de a aproba structura organizatoric a societii i
numrul de posturi; de a numi administratori.
Adunarea General a Acionarilor se convoac de ctre administrator. Adunarea General ordinar are loc cel puin odat pe an, n cel mult la 3
luni de la ncheierea exerciiului financiar pentru examinarea bilanului i a contului de Profit i Pierdere pe anul precedent i stabilirea
programului de activitate i bugetul pe anul urmtor.
Adunarea General extraorinar se convoac la cererea asociailor ori de cte ori este nevoie.
1.2 Modificri la actul constitutiv
n luna iulie 1998 se redacteaz un act adiional la actul constitutiv prin care se produc mai multe modificrii:
cesionare pri sociale - un asociat cedeaz n favoarea asociatului nou venit n firma 30% din prile sociale pe care le deine in firm.
venirea unui nou asociat n firm modific structura prilor sociale astfel: un asociat deine 25% pri sociale; alt asociat deine 30% pri
sociale; alt asociat detine 45% pri sociale.
1 precizarea obiectului principal de activitate;
2 se majoreaz capiatalul social la 200 RON printr-un aport suplimentar de 190 RON.
n luna decembrie 2004 se redacteaz un nou act adiional care aduce urmtoarele modificrii:
1 cesionarea prilor sociale deinute de ctre un asociat n favoarea unui nou asociat;
2 schimbarea administratorilor;
3 retragerea unui asociat i cooptarea unuia nou;
4 nfiinarea unui punct de lucru.
1.3 Consideraii generale privind transporturile n cadrul economiei
naionale
Transporturile reprezint ramura motoare a oricarei economii naionale, deoarece prin intermediul ei se deplaseaz toate bunurile materiale
realizate in cadrul economiei(materii prime de la producator la consumator, produse finite de la producator la consumator, etc).
Transporturile sunt clasificate n subramuri n funcie de calea pe care se execut i anume:
1 transport fluvial i maritim;
2 transport feroviar;
3 transport aerian
4 transport rutier;
5 transport prin conducte;
6 transport combinat;
n Romnia cele mai dezvoltate subramuri ale transporturilor sunt cele feroviare i rutiere, pn de curnd erau destul de importante i
transporturile maritime i transporturile combinate( ci ferate-rutiere, maritime-ci ferate-rutiere).

Intrebare:
Se realizeaza o achizitie intracomunitara de marfuri in vederea revanzarii. In urma receptiei se constata ca exista si marfa care nu
corespunde din punct de vedere calitativ. In cazul in care se returneaza marfa defecta cum se poate proceda?
Furnizorul extern trimite fie nota de credit, fie in factura urmatoare trimite marfa cu pret zero. Cum se inregistreaza
in contabilitate luand in considerare cele doua ipoteze?

Raspuns:
Conform art.130, alin (1), Cod Fiscal se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un
proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre
cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul dect cel de
plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Guvernul a modificat Codul Fiscal prin ordonanta de urgenta! Si nu e

ultima oara!
Consilierul Contabilitate te tine la curent cu toate modificarile aparute in
legislatie!

Multe aspecte in ceea ce priveste receptia si returul marfii sunt dependente de prevederile contractuale dintre cele doua parti,
contractul de transport si asigurarea marfii pe durata transportului. In general, in cazul receptiei marfii, partea responsabila de
integritatea marfii ar trebui sa asiste la receptia acesteia de catre beneficiar, receptie in urma careia se va intocmi NIR-ul si,
eventual un proces verbal prin care este prezentata marfa ce nu corespunde cerintelor contractuale. Dependent de prevederile
contractuale, marfa se poate returna in baza unui aviz de insotire/de expeditie, intr-un anumit termen de la livrarea initiala.
In conformitate cu Ordinul nr. 1823 din 29/ 10/2007 , anexa nr. 2, articolul 2, punctul (1) : (1) Atunci cnd cumparatorul refuza
bunurile cumparate, de exemplu, pentru ca acestea sunt deteriorate sau pentru ca bunurile nu corespund cerintelor
cumparatorului, nu are loc un transfer al dreptului de a dispune de bunuri in calitate de proprietar de catre vanzator, iar
cumparatorul nu realizeaza o achizitie intracomunitara de bunuri. In conditiile in care bunurile refuzate sunt returnate,
fie in statul de expeditie, fie catre alt comparator in statul de destinatie sau alt stat membru, se pot aplica proceduri
simplificate in ceea ce priveste tranzactiile desfasurate si inregistrarea din punct de vedere al TVA.
Transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar, constituie, conform Cod Fiscal, art. 128, alineat (1), livrare de
bunuri.
In acest context, conform art 128, alineat (8), pct. b), Cod Fiscal : Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1): bunurile
de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum si activele corporale fixe casate, in conditiile stabilite
prin norme;

Avand in vedere cazul nostru, si anume constatarea la momentul receptiei a marfii degradate, se va proceda mai departe, in
conformitate cu art. 155, alin (9), Cod Fiscal : Persoana impozabila care primeste bunurile in Romnia, in cazurile prevazute la
alin. (8), va emite, de asemenea, un document, in momentul returnarii partiale sau integrale a bunurilor. Acest document cuprinde
informatiile prevazute la alin. (4), cu exceptia datei punerii la dispozitie sau expedierii, care este inlocuita de data la care bunurile
sunt returnate. in plus, se va face o referinta la acest document in factura primita, la momentul la care persoana impozabila devine
proprietara bunurilor sau la momentul la care se considera ca bunurile i-au fost livrate.
Pentru a evidentia mai departe notele contabile pentru prima ipoteza, conform careia furnizorul extern emite nota de credit, vom
avea in vedere reglementarile din Codul Fiscal, art. 138 privind ajustatrea bazei de impozitare si normele metodologice de aplicare
( Hotarare nr. 44 / 2004), astfel :
Art. 138. - Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, in
conditiile anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza, declarata printr-o hotarre judecatoreasca
definitiva si irevocabila, sau in urma unui arbitraj, ori in cazul in care exista un acord scris intre parti;
In acest caz, conform normelor metodologice de aplicare in situatiile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri
si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea livrarii/prestarii, sau dupa facturarea
livrarii/prestarii chiar daca livrarea/prestarea nu au fost efectuatedar evenimentele prevazute la art. 138 din Codul
fiscal intervin ulterior facturarii si inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile. in acest scop furnizorii/prestatorii trebuie sa
emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus,
daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru
livrari intracomunitare.
Astfel ca, la momentul receptiei marfii se va intocmi o Nota de Intrare / Receptie doar pentru marfa ce corespunde calitativ. Cursul
folosit va fi cel de la data receptiei.
IPOTEZA I : Furnizorul extern emite credit note
Luand in considerare toate cele mentioante anterior, vom avea urmatoarele note contabile pentru prima ipoteza :
a) Inregistrare INVOICE marfa furnizor extern :
357 = 401

valoarea totala facturata ( curs data receptie )

Ar t 152 (5) din Ordinul 1752 / 2005 (1) Creantele si datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate att in lei, la cursul de
schimb de la data efectuarii operatiunilor, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, ct si in valuta.
(5) in cazul bunurilor achizitionate insotite de factura sau de aviz de insotire a marfii, urmand ca factura sa soseasca ulterior,
cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate este cursul de la data receptiei bunurilor.
4426 = 4427

cursul din data livrarii/data

Conform articolului 1391 din Codul Fiscal: Daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni,
alta dect importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de
Banca Nationala a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care
intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza.
Articolul 135 precizeaza ca ( 1) in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar
interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia.
(2) in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in
care a intervenit faptul generator.
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui
stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1), daca aceasta este emisa inainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in
care a intervenit faptul generator.

Cursul la care se face inregistrarea este reglementat de Codul Fiscal, art. 1391, alin (2): Daca elementele folosite pentru stabilirea
bazei de impozitare a unei operatiuni, alta dect importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este
ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza
decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza.
Privitor la baza de impozitare ( art. 138, Cod Fiscal) normele metodologice prevad: In sensul art. 1381 dinCodul fiscal, baza de
impozitare a achizitiei intracomunitare este egala cu baza de impozitare a livrarii intracomunitare efectuate in alt stat membru,
care cuprinde elementele prevazute la art. 137 alin. (2) din Codul fiscal si nu cuprinde elementele prevazute la art. 137 alin. (3)
din Codul fiscal, si/sau, dupa caz, se ajusteaza in conformitate cu prevederile art. 138 din Codul fiscal. Cheltuielile de transport se
cuprind in baza impozabila a bunurilor achizitionate intracomunitar numai daca transportul este in sarcina vnzatorului sau pentru
partea din transport care este in sarcina vnzatorului.

b) Inregistrare NIR ( la data receptie marfa; contul 357 este folosit pentru ipoteza in care data invoice-ului este anterioara
receptiei marfii; in caz contrar se poate folosi direct contul 371 in contrapartida cu contul 408 pana la primirea invoice-ului).
371 = 357 valoarea marfii care a fost receptionata ( curs data receptie )
( sau
357 = 401 - valoare totala factura se poate storna nota
si se inregistreaza direct
371 = 401 valoare marfii receptionate)

665 = 401 diferente de curs valuta

Sau
401= 765
Pentru marfa receptionata si care corespunde din punct de vedere calitativ, vom avea in vedere art. 137, alineat (1) punct c), Cod
Fiscal conforma caruia: pentru operatiunile prevazute la art. 128 alin. (4) si (5), pentru transferul prevazut la art. 128 alin. (10) si
pentru achizitiile intracomunitare considerate ca fiind cu plata si prevazute la art. 1301 alin. (2) si (3), pretul de cumparare al
bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data
livrarii. in cazul in care bunurile reprezinta active corporale fixe, baza de impozitare se stabileste conform procedurii stabilite prin
norme;

c) Inregistrare transport intern :

%

401

371
4426
d) Inregistrare CREDIT NOTE (conform art. 138 / Cod Fiscal)
357 = 401

cu semnul minus valoare credit note ( curs data invoice )

4426 = 4427 cu semnul minus valoare tva ( curs data invoice )

IPOTEZA II : Furnizorul extern trimite marfa cu pret zero in factura urmatoare
Aceasta varianta nu este recomandabila deoarece nu corespunde intocmai principiilor contabile si fiscale din
urmatoarele motive:
371 Trebuie sa se tina evidenta foarte strict, diferentiind in contul 371 marfa receptionata pe baza de NIR si corespunzatoare din
punct de vedere calitativ. In contul 357 se va tine evidenta marfii necorespunzatoare pana cand aceasta va fi receptionata.
372 Normele Metodologice la Codul Fiscal precizeaza la articolul 138 faptul ca ajustarea bazei impozabile dupa efectuarea
livrarii / prestarii se face prin facturi cu semnul minus.
373 Marfa cu valoare zero poate fi interpretata ca si gratuitate din punct de vedere fiscal.
Cu toate acestea prezentam in cele ce urmeaza, notele contabile aferente ipotezei 2 in cazul in care aceasta se aplica in
practica de catre dvs.
a) Inregistrare INVOICE marfa furnizor extern :
357 = 401

valoarea totala facturata ( curs data invoice ) conform art. 138 , Cod Fiscal

4426 = 4427

conform art. 132 alin (3) Cod Fiscal

b) Inregistrare NIR ( data receptie marfa )

371 = 357 valoarea marfii care a fost receptionata ( curs data receptie ) art. 137, Cod Fiscal
665 = 401 diferente de curs valuta
Sau
401= 765

c) Inregistrare transport intern :

401

371
4426

d) Inregistrare factura ( invoice ) cu valoare zero

Factura cu valoare zero se va emite pentru marfa ce urmeaza a fi receptionata de cumparator in schimbul marfii returnate.
Astfel ca, vom avea o noua recetie pentru marfa din invoice cu valoare zero.
Nota de Intrare / Receptie pentru marfa primita in schimbul celei returnate se va inregistra in contabilitate :
371 = 357 valoarea marfii care a fost receptionata ( curs data receptie ) art. 137, Cod Fiscal
Apoi:
665 = 401 diferente de curs valuta dintre receptie marfa si invoice initial
Sau
401= 765
Pana la momentul receptiei marfii trecuta pe Invoice cu valoare Zero, marfa facturata initial si care nu corespundea din
punct de vedere calitativ va sta in contul 357 marfuri aflate la terti, urmand a trece in contul de marfa la momentul
receptiei ( intocmire NIR ).