Standard Profesional 21 2007

Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia
STANDA
RDUL
nr.21
Misiunea de inere a
contabilitii, ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare
- Ghid de aplicare Ediia a Il-a, revizuit i adugit
Editura CECCAR, Bucureti,

2007
NOT:
In cuprinsul prezentei lucrri

urmtorii termeni semnific n mod
riguros acelai lucru: standard = norm
i conturi anuale = situaii financiare.
Descrierea CIP a Bibliotecii

Naionale a Romniei CORPUL
EXPERILOR CONTABILI I
CONTABILILOR
AUTORIZAI DIN ROMNIA
(Bucureti)
Standardul profesional nr. 21:
misiunea de inere a contabilitii,
ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare: ghid de aplicare / Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia - Ed. a 2-a, rev. - Bucureti:
Editura CECCAR, 2007
ISBN 978-973-8478-86-2
657
CUPRINS
I.
Standardul profesional nr. 21:

Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare..................,
II.
Ghid pentru aplicarea

Standardului profesional nr. 21:
Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare.................................39
III. Norme generale de baz

aplicabile tuturor misiunilor
expertului contabil..........................................................199
L STANDARDUL PROFESIONAL
nr. 21:
Misiunea de inere a contabilitii,
ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare
SUMAR
211 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL.......8

2112 Competena...............................................................8
212 NORME DE LUCRU........................................................9
2120
Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului.......9
2121
Programarea lucrrilor............................................ 10
2122
Contractarea lucrrilor............................................11
2123
Delegarea i supravegherea lucrrilor...................... 12
2124
Organizarea contabilitii clientului........................ 13
2125
Controlul regularitii i sinceritii contabilitii .... 14
2126
nchiderea conturilor............................................... 15
2127
Analiza critic a situaiilor financiare...................... 17
2128
Utilizarea lucrrilor altor profesioniti.................... 18
2129
Documentarea lucrrilor...
. 19
2130 NORMA DE RAPORTARE...........................................21
'
.
211
NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL

privind:
2111
2112
2113
2114
2115
- Independena
- Competena
- Calitatea lucrrilor
- Secretul profesional i confidenialitatea
- Acceptarea i meninerea misiunilor
Normele aplicabile sunt normele generale de baz, cu

urmtorul comentariu pentru norma:
2112
COMPETENA
Toi colaboratorii cabinetului/societii de expertiz

contabil, avnd atribuii privind nregistrrile contabile, trebuie s
aib un nivel de formare contabil corespunztor acestor lucrri.
Dac lucrrile sunt parial sau total asigurate de client, direct
sau prin personal salariat sau angajat cu convenie civil, liberprofe-sionistul contabil va aprecia nivelul de calificare al
personalului clientului i va propune acestuia msurile de formare,
dac consider necesar.
212
NORME DE LUCRU
privind:
CUNOATEREA ACTIVITILOR
NTREPRINDERII CLIENTULUI
NORMA
Profesionistul contabil este necesar s obin o
cunoatere global a ntreprinderii, a evoluiei sale recente
i a mediului su nconjurtor, n scopul asigurrii c
conturile anuale dau o informaie coerent i credibil.
(august 2000)
COMENTARII
Profesionistul contabil colecteaz informaii privind:
identificarea ntreprinderii: activiti, statut juridic, fiscal
i
social, structur etc.;
organizarea administrativ i contabil: sistem i personal
contabil, participani familiali;
specificitile contabile, fiscale, sociale etc.;
- caracteristicile sectorului de activitate;
- cerinele clientului n materie de gestiune.
Aceast procedur permite:
- definirea caracteristicilor misiunii: natura, volumul,
nivelul
lucrrilor necesare;
stabilirea bugetului necesar - timp i bani;
redactarea contractului de prestri de servicii, n plus, n fiecare
an, n vederea stabilirii situaiilor financiare, profesionistul contabil
trebuie s se informeze cu privire la evenimentele marcante ale
exerciiului financiar, evoluia activitii ntreprinderii, investiiile
realizate, dificultile de recuperare a creanelor clienilor, litigiile
etc.
2121
9
PROGRAMAREA LUCRRILOR
NORMA
Norma aplicabil este norma general

(august 2000)
COMENTARII
Derularea unei misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire
i prezentare a situaiilor financiare trebuie efectuat cu grija de a
rspunde necesitilor clientului, dar i obligaiilor legale i/sau fiscale.
Profesionistul contabil va stabili i va pune n funciune o
organizare intern adaptat att specificului cabinetului su, dar i al
clientului su, n vederea asigurrii bunei executri a acestei
misiuni.
n funcie de structura cabinetului/societii, programarea
lucrrilor este organizat:
fie pe dosare - dosar cu dosar;
fie pe echipa de lucru sau pe responsabilul dosarelor.
In plus, buna desfurare a misiunii depinde de transmiterea
datelor convenite i a informaiilor necesare de ctre client. Este de
dorit stabilirea unor modaliti de transmitere a datelor n cursul anului
si cu ocazia nchiderii anuale.
10
2122
CONTRACTAREA LUCRRILOR
NORMA
(august 2000)
COMENTARII
Potrivit legii de organizare a profesiei, contractul ncheiat cu

clientul este un contract de prestri de servicii. Acesta cuprinde n
mod special:
- denumirea precis a misiunii de inere a contabilitii,
ntocmirea i prezentarea conturilor anuale; - indicarea
principalelor diligente tehnice ale misiunii; repartizarea
lucrrilor ce revin profesionistului contabil i clientului,

precum i indicarea rspunderilor care decurg din aceasta;
formula de atestare care va fi predat la ncheierea misiunii.
Liber-profesionistul contabil poate personaliza contractul de
prestri de servicii, completndu-1 i cu alte prestri de servicii
convenite cu clientul a-i fi efectuate acestuia.
Contractul de prestri de servicii poate fi ncheiat utiliznd
modelul de contract (model a) anexat prezentelor norme.
11
DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA
LUCRRILOR
NORMA
(august 2000)
COMENTARII
Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea
conturilor anuale va fi n general desfurat n cadrul ntreprinderilor
mici.
Pentru aceasta, responsabilitatea misiunii poate fi ncredinat
unui colaborator, confirmat din cadrul cabinetului/societii de expertiz contabil.
Liber-profesionistul contabil de rang superior, din cadrul aceluiai cabinet/societate de expertiz contabil, va proceda la supravegherea lucrrilor executate de colaborator, va efectua examinarea final a dosarului, va viza notele de sintez i va semna raportul. Acestui
liber-profesionist contabil de rang superior i revine n ntregime
responsabilitatea coninutului raportului.
12
ORGANIZAREA CONTABILITII
CLIENTULUI
NORMA
Profesionistul contabil concepe sau recomand proceduri
de organizare a contabilitii, conform legislaiei n vigoare,
adaptate la mrimea i necesitile activitilor clientului.
(august 2000)
COMENTARII
Liber-profesionistul contabil, de acord cu clientul, elaboreaz
un plan de conturi adaptat necesitilor acestuia, n conformitate cu
planul general de conturi. El va reaminti, n cadrul procedurilor scrise
de aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de organizare
administrativ-contabil: crearea i circulaia n interiorul activitii a
documentelor justificative, arhivarea-clasarea acestora, autorizarea
efecturii plilor, msurile de protejare-conservare a valorilor patrimoniale active etc.
Pentru inerea contabilitii n partid simpl aferent persoanelor fizice care realizeaz venituri din comer sau profesii libere,
profesionistul contabil, aplicnd normele metodologice privind organizarea si inerea acestei contabiliti, va acorda o atenie deosebit
aplicrii procedurilor de ordonare i nregistrare a documentelor justificative n fisa operaiilor diverse, pentru a putea inventaria creanele
i datoriile la sfritul exerciiului.
13
CONTROLUL REGULARITII
I SINCERITII CONTABILITII
NORMA
Profesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de existena registrelor legale.
(august 2000)
COMENTARII
Regularitatea contabilitii const n conformitatea regulilor contabile la principiile contabile corespunztoare referenialului contabil
identificat.
Sinceritatea contabilitii const n aplicarea cu bun-credin
a regulilor i principiilor contabile.
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan
cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat si completate,
astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiilor patrimoniale efectuate.
Profesionistul contabil ine la zi registrele legale sau se asigur
c acestea sunt inute la zi.
n cazul cnd nregistrrile contabile sunt efectuate de ctre
client, liber-profesionistul contabil controleaz calitatea acestora prin
sondaj. Controalele se refer la:
existena documentelor justificative;
corecta nregistrare n conturi si n perioada aferent etc.
Atunci cnd nregistrrile contabile sunt asigurate de ctre cabinet/societate de expertiz nu mai este necesar efectuarea controlului
ulterior.
2126
14
NCHIDEREA CONTURILOR
NORMA
Profesionistul contabil stabilete nregistrrile contabile

necesare nchiderii exerciiului financiar:
> pe baza informaiilor i a documentelor justificative
furnizate de client;
> recurgnd eventual Ia o simplificare a nregistrrii
rezultatelor inventarierii;
>
punnd n aplicare tehnicile de control ale conturilor.
El le nregistreaz n conturile ntreprinderii sau se asi

gur c ele sunt corect contabilizate de ctre client.
(august 2000)
COMENTARII
Profesionistul contabil inventariaz i colecteaz toate datele i
informaiile referitoare la:
- cotele de amortizare practicate;
inventarierea de ctre client sau angajator a ntregului patrimoniu;
documentaia lucrrilor efectuate n regie proprie (devize de
lucrri, procese verbale de recepie i punere n funciune);
documentaia privind creanele incerte (lista acestora, vechimea, somaiile la plat fcut, aprecierea procentual a
anselor de ncasare).
Aceste date i informaii vor fi apreciate cu ocazia examinrii
critice, conform normei 2127.
Profesionistul contabil i va baza lucrrile de nchidere a exerciiului financiar pe balana sintetic de verificare a conturilor, a elementelor i a rezultatului inventarierii patrimoniului.
15
El propune ntreprinderii cliente (sau efectueaz el nsui) nregistrrile contabile privind nchiderea exerciiului financiar: nregistrri
relative la conturile asimilate, a celor de regularizare, de amortizare
sau de provizioane etc.
El ia n considerare pertinena datelor i informaiilor, apreciind
caracterul semnificativ al acestora, care pot duce la simplificarea anumitor operaii de inventariere: cele necontabilizate la nchiderea exerciiului financiar, pentru cheltuielile repetabile, fr variaii, semnificative de la un exerciiu la altul (asigurri, chirie, leasing, contracte
de ntreinere i reparaii, abonamente, telefon etc.).
Profesionistul contabil pune n aplicare tehnici de control asupra
conturilor de bilan i asupra anumitor poziii din contul de rezultate
(eventual prin documentarea conturilor terilor): justificarea componenei soldurilor, compararea cu documente justificative externe, verificarea cu documente justificative interne. Efectuarea acestor controale se face de profesionistul contabil, innd seama de caracterul
semnificativ al elementelor supuse analizei.
Aceste controale pot fi facilitate atunci cnd contabilitatea este
inut de cabinet/societate de expertiz.
16
ANALIZA CRITIC A SITUAIILOR

FINANCIARE
NORMA
Profesionistul contabil controleaz coerena i credibilitatea situaiilor financiare, n raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii, a documentelor justificative
i a informaiilor primite de la client.
(august
2000)
COMENTARII
Profesionistul contabil va analiza situaiile financiare pentru a

se asigura c:
nu prezint nicio anomalie evident, de prezentare; nu sunt
rezultatul niciunei greeli matematice; dau o informaie coerent i
credibil, n raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii
clientului i a mediului n care aceasta acioneaz, precum i n
raport cu documentele justificative i informaiile primite de la
client. El verific coerena diferitelor elemente ale conturilor
anuale, n plus, profesionistul contabil compar datele bilanului i
a contului de profit i pierdere cu elementele identice ale
exerciiului precedent si analizeaz variaiile pe care le consider
semnificative, precum si pe cele care au avut o contribuie
determinant la formarea rezultatului, innd seama de cunoaterea
sa despre activitile ntreprinderii cliente i de evenimentele
importante ale exerciiului financiar.
El face referiri, dac e cazul, la ntreprinderi similare sau la
studii-statistici sectoriale.
Aceast analiz critic se finalizeaz printr-o ntrevedere cu
clientul, pentru a confirma toate elementele semnificative constatate.
17
2128
UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR

PROFESIONITI
NORMA
(august 2000)
COMENTARII

conturilor anuale l conduce pe profesionistul contabil la realizarea
diligentelor sale profesionale pe baza documentelor justificative i a
informaiilor comunicate de ntreprinderea client.
n acest cadru contractual, el are dreptul s cear toate documentele privind viaa ntreprinderii sau lucrrile altor profesioniti.
Profesionistul contabil va stabili dac aceste documente sau
lucrrile altor profesioniti-specialiti sunt coerente i credibile i pot
fi utilizate pentru realizarea obiectivelor misiunii sale.
Profesionistul contabil nu se poate considera degrevat, total sau
parial, de propriile sale responsabiliti, ca urmare a prelurii concluziilor altor profesioniti-specialiti n cadrul lucrrilor sale.
18
DOCUMENTAREA LUCRRILOR
2129
NORMA
Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate i pentru a susine raportul profesionistului
contabil.
(august 2000)
COMENTARII
n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, profesionistul contabil ntocmete i
actualizeaz pentru fiecare dintre clienii si:
un dosar permanent, care cuprinde toate informaiile necesare
asupra ntreprinderii cliente, care se refer att la misiunile
n curs, ct i la cele urmtoare;
- un dosar anual, care centralizeaz toate documentele de lucru
ce se refer la conturile anuale ale exerciiului financiar respectiv.
Cu titlu informativ, un dosar permanent, de obicei, conine:

un exemplar al contractului de prestri de servicii;
documentele legale, n extras, care atest existena ntreprinderii cliente (actele de constituire, nregistrarea firmei etc.);
contracte importante, n extras, cu durata de mai muli ani
(contracte de asigurri, leasing, licene, brevete, nchirieri,
finanri pe termen mediu si lung etc.); descrierea
ntreprinderii cliente (sedii, subuniti) i a activitilor sale;
descrierea sistemului contabil.
19
Dosarul anual conine, n general:

un program tip-standard de control, sau un chestionar de autocontrol;
balana de verificare si fisele de cont din cartea mare, dac
au fost utilizate ca foi de lucru n controalele efectuate;
foile de lucru referitoare la nchiderea situaiilor financiare;
foile de lucru referitoare la analiza critic efectuat;
nota sintezei generale;
situaiile financiare i raportul.
20
NORMA DE RAPORT
2130
NORMA
Profesionistul contabil declar n raportul su c a

ndeplinit diligentele prevzute de normele
profesionale privind misiunea de inere a
contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare. De asemenea, atest n raportul su c nu
s-au evideniat elemente care s pun n discuie sau
Ia ndoial coerena i credibilitatea situaiilor

financiare. Conturile anuale sunt anexate raportului
de atestare.
Atunci cnd raportul se prezint cu observaie (ori
observaii) sau se refuz atestarea, profesionistul
contabil trebuie s expun clar motivele respective.
Profesionistul contabil, pentru redactarea raportului
su, se va folosi de modelele anexate prezentei
norme.
(august
2000)
COMENTARII
n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire
i prezentare a situaiilor financiare, profesionistul contabil
ntocmete un raport scris, n care menioneaz ndeplinirea
misiunii i precizeaz natura atestrii furnizat de el.
Profesionistul contabil semneaz atestarea-raportul su n
ultima zi a misiunii.
Atestarea-raportul cuprinde trei pri:
una relativ la prezentarea misiunii i la respectarea
normelor profesionale;
a doua se refer la formularea raportului; ultima,
necesar identificrii situaiilor financiare ale ntreprinderii cliente.
21
Aceast ultim parte va fi completat de o meniune pus pe

fiecare pagin a conturilor anuale, amintind natura misiunii ncredinat profesionistului contabil i existena atestrii-raportului.
Un raport-atestare fr observaie (observaii) este furnizat de
profesionistul contabil atunci cnd n cursul misiunii:
a putut pune n aplicare, fr restricie, toate obiectivele unei
misiuni de prezentare a situaiilor financiare; nu a constatat
elemente care s pun n discuie coerena i credibilitatea
situaiilor financiare. Dac profesionistul contabil:
a evideniat una sau mai multe incertitudini care afecteaz
situaiile financiare (litigii al cror final este incert etc.) sau
este n dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor opiuni ale acestuia din urm;
a ntmpinat limitri ale diligentelor sale n cursul efecturii
misiunii (de pild, nu a putut s se asigure de regularitatea
contabilitii etc.), el ntocmete:
un raport cu observaie (observaii), dac apreciaz c aceste fapte nu sunt suficient de importante pentru a refuza
atestare, dar care totui merit a fi aduse la cunotina
utilizatorilor situaiilor financiare; un refuz de atestare,
n cazul n care repercusiunile asupra situaiilor
financiare sunt de aa manier c nu poate s obin un
nivel de asigurare suficient.
CAZ PARTICULAR
n societile comerciale obligate s aib auditori statutari sau
cenzori, profesionistul contabil nu va trebui s elibereze o atestare"
a conturilor anuale, tiind c auditorii statutari vor elibera, la ncheierea
exerciiului financiar, o certificare" a conturilor anuale, superioar
atestrii sale. Profesionistul contabil va elibera un raport simplu care
nu va conine nicio atestare".
22
Modele de rapoarte de atestare a misiunilor

de tinere a contabilitii, de ntocmire
si prezentare a situaiilor financiare
Ml. Raport fr observaie(ii).............................................24

M2. Raport cu observaie(ii)
(dezacord sau incertitudine).........................................25
M3. Raport cu observaie(ii) (limitri)................................26
M4. Raport cu refuz de atestare
(dezacord sau incertitudine)........................................27
M5. Raport cu refuz de atestare (limitri)..........................28
M6. Raport privind inerea contabilitii,
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
(pentru societile care sunt obligate s aib
auditori statutari sau cenzori)......................................29
Ml
23
RAPORT FR OBSERVAIE(II)
ATESTARE
n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si
prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii X, pentru
exerciiul financiar de la ...................la......................... i n
conformitate cu contractul de prestri de servicii din data de
................................am efectuat diligentele prevzute de normele
aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai

din Romnia privind realizarea acestei misiuni.
La terminarea lucrrilor noastre care nu reprezint un audit, nu
am gsit elemente care s pun n discuie (sau sub semnul
ndoielii) coerenta si credibilitatea situaiilor financiare.
Situaia situaiilor financiare alturate, care conine ......
pagini, se caracterizeaz prin datele urmtoare:
^
1 U'l
- total bilan....................................lei;
r
'
cifra de afacen................................lei;
rezultatul net contabil .
..lei.
ntocmit la
Data .
Semntura (semnturile, n cazul
societilor de expertiz contabil)
24
RAPORT CU OBSERVATIE(II)
(DEZACORD SAU INCERTITUDINE)
ATESTARE
In cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si

exerciiul financiar de la.........la.............i n conformitate cu
contractul de prestri de servicii din data de.......................am
efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni.
Nu am constatat elemente susceptibile s afecteze n mod
semnificativ situaiile financiare, cu excepia urmtoarei (urmtoarelor) observaii, pe care o aducem la cunotina dvs.:
(descrierea elementelor evideniate)
'
La data efecturii lucrrilor care nu au constituit un audit, cu

excepia elementelor menionate mai sus, nu am constatat
existenta unor elemente care s afecteze coerenta si credibilitatea
situaiilor financiare.
Situaia situaiilor financiare alturate, care conin..........pa
gini, se caracterizeaz prin urmtoarele date:
-
total bilan.......................................lei;
cifra de afaceri..................................lei;
rezultatul net contabil.........................lei.
ntocmit la....................
Data.............................

M3
RAPORT CU OBSERVATIE(II) (LIMITRI)
ATESTARE
In cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si
exerciiul financiar de la..............pn la..................i n con
formitate cu contractul de prestri de servicii din data de.............
am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni, constatnd urmtoarele limitri
ale diligentelor noastre:
(descrierea limitrii diligentelor)
La data finalizrii lucrrilor noastre care nu au constituit un

audit, cu excepia incidenei eventuale a limitrii mai sus artate,
nu am constatat elemente care s afecteze coerenta si credibilitatea situaiilor financiare.
Situaiile financiare alturate, care conin..........pagini, se
caracterizeaz prin urmtoarele date:
-
total bilan..................................................lei;
total cifra de afaceri...................................lei;
rezultatul net contabil................................lei.
ntocmit la....................
Data.............................
26
RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE

(DEZACORD SAU INCERTITUDINE)
ATESTARE
exerciiul financiar de la............pn la.............i n confor
mitate cu contractul de prestri de servicii din . am
efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul
Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni.
n cadrul acestei misiuni, am constatat urmtoarele:
(descrierea elementelor constatate)
La data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit,

innd cont de importanta incidenei punctului (punctelor) evocatfe) mai sus, noi nu putem s exprimm nicio asigurare asupra
coerentei si credibilitii situaiilor financiare.
-
total bilan.................................................lei;
total cifra de afaceri...................................lei;
rezultatul net contabil.
.. lei.
ntocmit la
Data .
27
RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE

1VIS
(LIMITRI)
ATESTARE
exerciiul financiar de la..............pn la..................i n con
formitate cu contractul de prestri de servicii din data de.............
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, cu
excepia celor ce urmeaz:
(descrierea limitrilor diligentelor)
La data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit,

nu am constatat elemente care s pun n discuie coerena i
credibilitatea situaiilor financiare.
Totodat, innd seama de incidena posibil a limitrii controalelor noastre, noi nu putem s exprimm nicio asigurare
privind coerena i credibilitatea situaiilor financiare.
-
-total bilan...............................................lei;
total cifra de afaceri....................................lei;
..lei.
ntocmit la
Data .
Semntura
(semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)
28
RAPORT PRIVIND INEREA CONTABILITII,

NTOCMIREA I M6
PREZENTAREA
SITUAIILOR FINANCIARE (PENTRU
SOCIETILE CARE SUNT OBLIGATE S AIB
AUDITORI STATUTARI SAU CENZORI)
Raport
n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire si
exerciiul financiar de la..............pn la..................i conform
prevederilor contractului de prestri de servicii din data de.........
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni.
Situaiile financiare alturate, compuse din .....pagini, se
-total bilan...............................................lei;
total cifra de afaceri....................................lei;
.. lei.
ntocmit la
Data.
Semntura
(semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)
29
CONTRACT DE PRESTRI SERVICII

privind
inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea
n temeiul prevederilor Legii contabilitii i a Regulamentului su de aplicare, privind rspunderea pentru organizarea i
inerea contabilitii ce revine celor care au obligaia gestionrii
patrimoniului (art. 11/4) persoanelor fizice sau juridice care au
calitatea de comerciani (art. 1), a intervenit prezentul contract
ntre:
CLIENTUL...........cod fiscal............cu sediul n................
str.................nr.........reprezentat de.............avnd funcia de
...................avnd ca principal obiect de activitate........................
realiznd n anul precedent, data ncheierii prezentului contract,
un volum de:
.............facturi clieni, cu o cifr de afaceri de.............mii lei
.............facturi furnizori
.............fi fiscal (FF1 i FF2)
EXECUTANTUL-PRESTATOR: dl/dna ............ contabil
autorizat/expert contabil, cu domiciliul n...........str..............
nr.............cod fiscal.............carnet membru CECCAR nr. ...
din anul...........vizat pe anul n curs, sau Societatea de expertiz
contabil...........cu sediul n.................str..............nr..............
cod fiscal............reprezentat de dl/dna.....................contabil
autorizat/expert contabil, carnet membru CECCAR nr..............
din anul............vizat pe anul n curs.
30
1. OBIECTUL CONTRACTULUI
Executantul-prestator se oblig s tin contabilitatea clientului, s ntocmeasc situaiile financiare, respectiv bilanul contabil, potrivit reglementrilor prevzute de Legea contabilitii
(art. 11/3) i de Regulamentul ei de aplicare i sa le prezinte
clientului, la termenul prevzut la punctul 2.4.2. al prezentului
contract.
Aceast misiune i permite executantului s ateste, exceptnd
unele dificulti speciale, c nu a constatat elemente care s
pun sub semnul ndoielii sau care s afecteze n mod semnificativ regularitatea si sinceritatea contabilitii, precum i
coerena si credibilitatea situaiilor financiare rezultate, innd
seama de documentele justificative i informaiile furnizate de
client.
Aceast misiune nu este niciun audit financiar, nicio examinare a situaiilor financiare si nici nu are ca obiect cercetarea
sistematic a fraudelor i a deturnrilor.
Aceast misiune este reglementat profesional de Normele
privind inerea contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare, aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
n afara obligaiilor ndeplinirii misiunii conform normelor
profesionale, executantul poate de asemenea asigura, suplimentar, la cererea clientului:
a) asistent pentru elaborarea procedurilor, privind:
organizarea i conducerea gestiunilor de imobilizri,
stocuri si disponibiliti bneti;
stabilirea circuitului documentelor justificative, pe ba
za unor scheme sau grafice de circulaie, n concor
dan cu activitile clientului;
organizarea contabilitii de gestiune;
31
controlul operaiilor patrimoniale efectuate, al procedurilor de prelucrri utilizate i al exactitii datelor

contabile furnizate (controlul tehnic-operativ, controlul financiar-preventiv, controlul intern de gestiune).
b) ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal privind impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, accizele, impo
zitul pe salarii, contribuiile la asigurrile sociale, pre
cum si celelalte impozite, taxe i vrsminte la bugetul
de stat, la bugetul asigurrilor sociale i la fondurile spe
ciale.
c) inerea jurnalului pentru vnzri i a jurnalului pentru
cumprri.
2. OBLIGAIILE PRILOR
2.1. Clientul se oblig s predea, la sediul executantului, prin
delegatul su, dl/dna.........................................la terme
nele prevzute mai jos, documentele justificative, actele i
informaiile necesare executantului pentru inerea contabili
tii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare, dup
cum urmeaz:
2.1.1.
- n prima zi a sptmnii, pentru sptmna
precedent,
borderoul de predare a documentelor justificative, care va
sta la baza nregistrrilor n contabilitate, inclusiv exempla
rul nr. 2 al Registrului de cas i extrasele de cont bancare,
nsoite de documentele aferente; borderoul de predare a
documentelor justificative va fi ntocmit n ordinea cronolo
gic a documentelor;
2.1.2.
- n ziua a cincea a lunii urmtoare celei de
referin:
statul de salarii:
n cazul cnd sunt inute de client:
- jurnalul pentru vnzri;
- jurnalul pentru cumprri:
32
2.1.3. - n ziua de ... a lunii urmtoare celei de referin, n cazul

cnd documentele respective sunt ntocmite i se depun de
client:
a) Declaraia lunar privind obligaiile de plat la bugetul
de stat;
b) Declaraia lunar privind taxa pe valoarea adugat;
2.1.4. - n ziua de ... februarie a anului urmtor celui de referin,
dosarul inventarierii anuale a patrimoniului, care va cuprin
de:
a) deciziile de numire a comisiei i subcomisiei de inven
tariere;
b) listele de inventariere - ntocmite de subcomisii pe lo
curile de depozitare a bunurilor;
c) extrasele de cont confirmate sau procesele-verbale de
punctaj pentru inventarierea creanelor, a datoriilor si a
trezoreriei;
d) listele de inventariere separate i motivarea scris a co
misiei de inventariere pentru bunurile depreciate, neutili
zabile sau deteriorate, fr micare sau greu vandabile,
comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru
creanele i obligaiile incerte sau n litigiu;
e) procesul-verbal privind rezultatele inventarierii cuprin
znd coninutul i aprobarea;
f) registrul inventar pentru a fi nregistrate rezultatele in
ventarierii;
2.1.5. - n ziua de ... martie a anului urmtor celui de referin n cazul cnd documentele respective se ntocmesc i se
depun de client:
a) Declaraia anual privind impozitul pe profit;
b) Decontul anual privind accizele.
2.2. Clientul se angajeaz:
a) s realizeze lucrrile ce-i revin conform prevederilor
prezentului contract;
33
b) s aduc la cunotin executantului-prestator evenimen

tele importante sau excepionale din activitatea sa, in
clusiv angajamentele susceptibile de a afecta rezultatele
sau situaia patrimonial a clientului;
c) s confirme n scris, dac executantul-prestator i-o cere,
c documentele justificative, informaiile i explicaiile
acestuia sunt complete;
d) s ia toate msurile necesare, potrivit legii contabilitii,
pentru pstrarea documentelor justificative i a tuturor
registrelor contabilitii.
2.3. Clientului i sunt interzise orice aciuni putnd aduce atin
gere independenei liber-profesionistului contabil, executan
tului-prestator n cadrul prezentului contract, sau colaborato
rilor acestora, n mod deosebit, aceast interdicie opereaz
n cazul ofertelor fcute colaboratorilor executantuluiprestator de a executa lucrri pentru client, sau de a deveni
salariaii acestuia.
.
2.4. Executantul-prestator se oblig:
2.4.1. - s predea, pn la data de ... a lunii urmtoare celei de
referin, la sediul su, delegatului clientului, pe baza
mputernicirii date:
a) documentele justificative care au stat la baza nregistr
rilor n contabilitate;
b) registrele contabile (jurnal si cartea-mare) cu nregistr
rile contabile ale lunii de referin, fcute pe baza docu
mentelor justificative primite;
a) balana de verificare;
2.4.2. - s predea, pn la data de ... martie a anului urmtor
celui de referin, la sediul su, delegatului clientului:
un raport de atestare, care nu constituie un audit, prin
care executantul prestator, exceptnd unele dificulti
34
speciale, declar c nu a constatat elemente care s pun

la ndoial:
regularitatea i sinceritatea contabilitii;
coerena situaiilor financiare;
credibilitatea datelor situaiilor financiare.
2.5.Executantul-prestator. n calitatea sa de liber-profesionist

contabil, contracteaz cu clientul, n cadrul prezentului con
tract, o obligaie de mijloace (adic obligaia de a-i folosi
toate capacitile sale pentru ndeplinirea obiectului prezen
tului contract) i nu o obligaie de rezultat (adic obligaia
primirii onorariului n funcie de realizarea unei anumite
cifre de afaceri sau profit).
2.6.Executantul-prestator poate fi asistat de colaboratorii alei
de el, pentru realizarea misiunii prevzute de prezentul con
tract.
2.7.Executantul-prestator, n calitatea sa de liber-profesionist
contabil, este inut rspunztor pentru pstrarea secretului
profesional, n condiiile prevzute de Normele generale
de baz.
2.8.Onorariile executantului-prestator:
2.8. l. Executantul-prestator primete de la client, pentru misiunea
si lucrrile suplimentare convenite, onorariile cuvenite i
stabilite n cadrul unei minute, care se vor actualiza periodic,
n funcie de evoluia conjunctural intern.
2.8.2. Onorariile sunt exclusive i incompatibile cu orice alt remunerare, chiar indirect, cu excepia cheltuielilor de deplasare (transport, diurn, cazare) efectuate, cu consimmntul
clientului, n interesul executrii lucrrilor contractate.
35
2.8.3.
Onorariile nu pot nici s ia forma unui
abonament, nici s
fie legate de rezultatele financiare ale clientului.
2.8.4.
Avansuri asupra onorariilor pot fi cerute
periodic.
2.8.5.
Onorariile i cheltuielile de deplasare cuvenite se
deconteaz
clientului periodic, prin eliberarea de ctre executantulprestator a facturii legal ntocmite.
2.9. Responsabilitatea executantului-prestator.
2.9.1.
Executantul-prestator, n calitatea sa de liberprofesionist
contabil, i asum n toate cazurile responsabilitatea lucr
rilor sale.
2.9.2.
Responsabilitatea civil a executantului-prestator,
care poa
te rezulta din exercitarea misiunii sale contabile, face obiec
tul unei asigurri obligatorii, potrivit legii.
2.9.3.
Orice cerere de daune-interese nu va putea fi
fcut dect
n timpul perioadei de prescripie legal. Cererea va trebui
introdus n cele trei luni urmtoare datei de la care clientul
a luat cunotin c a fost pgubit.
2.9.4.
Executantul-prestator nu poate fi considerat
rspunztor nici
de consecinele pgubitoare ale greelilor comise de teri
n raporturile lor cu clientul su, nici de ntrzierile execu
trii lucrrilor atunci cnd acestea rezult dintr-o comuni
care tardiv a documentelor de ctre client.
3. DURATA CONTRACTULUI
Prezentul contract s-a ncheiat pentru o perioad de un an,
adic de la............la................i intr n vigoare la data semn
rii sale.
El este rennoibil n fiecare an urmtor, printr-o scrisoare
din partea clientului, n acest sens, transmis cu cel puin 15 zile
naintea ncheierii exerciiului financiar.
36
Prile convin ca orice modificare important s fac obiectul

unui act adiional prezentului contract.
d TTTTfiTTTF
Litigiile, care eventual pot aprea ntre executantul-prestator

i clientul su, naintea oricror aciuni judiciare, vor trebui prezentate Comisiei de Arbitraj a filialei de care aparine executantul-prestator al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia, competent pentru conciliere, conform
prevederilor Codului de procedur civil.
n caz de aciune n anularea hotrrii arbitrale, competena
jurisdicional depinde de instana de care aparine sediul executantului prestator.
5. DIVERSE
n afara unor greeli grave comise de executantul-prestator,
clientul nu poate ntrerupe executarea prezentului contract dect
dupncunotinarea executantului-prestator, cu cel puin o lun
naintea ntreruperii, printr-o scrisoare recomandat, cu confirmare de primire i sub rezerva de a plti onorariile datorate
pentru lucrrile deja efectuate i, n plus, o indemnizaie de 25%
din onorariile cuvenite pentru exerciiul n curs.
Atunci cnd executarea prezentului contract este suspendat
din cauze de for major, termenele de remitere a lucrrilor
vor fi prelungite cu o durat egal cu cea a suspendrii. Dac
fora major se prelungete cu mai mult de 60 zile, oricare dintre
pri se poate retrage din contract fr despgubiri.
37
n cazul n care clientul este supus procedurii de reorganizare

judiciar sau faliment, contractul se reziliaz de deplin drept,
cu anunarea de ctre client a executantului-prestator, cu cel
mult 5 zile de la nceperea procedurii.
Prezentul contract s-a ncheiat n dou exemplare, cte unul
pentru fiecare parte.
ncheiat la
Data
CLIENT,
EXECUTANT-PRESTATOR,
38
H. GHID PENTRU APLICAREA

Standardului profesional
nr. 21:
Misiunea de inere a contabilitii,
ntocmirea i prezentarea
SUMAR
1. CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR

PROFESIONITILOR CONTABILI....................................45
2. DEMERSUL GENERAL AL MISIUNII DE INERE
A CONTABILITII, NTOCMIREA I
PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE.................46
21. Destinatarul acestei misiuni.................................................46
22. Finalitatea misiunii..............................................................47
23. Demersul metodologic i etapele misiunii...........................48
24. Suporturile operaionale - formularele..................................52
3. SUCCESIUNEA ETAPELOR MISIUNII............................54
31. Cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente
i contractarea lucrrilor................................................55
311. Cunoaterea global a ntreprinderii cliente i
a mediului su nconjurtor...................................56
3111
Demersul.....................................................56
3112
Tehnici de cunoatere a ntreprinderii..........57
312.
Identificarea riscurilor...........................................57
312.............................................................................De
finirea necesitilor ntreprinderii n materie
contabil...............................................................58
313.
Posibilitatea realizrii misiunii..............................59
314.
Definirea misiunii.................................................59
315.
Coninutul contractului..........................................60
316.
Scrisoarea ctre un coleg, atunci cnd urmeaz
a l nlocui pe acesta..............................................60
318.
Prima consultan i sugestii.................................60
319.
Documentarea dosarului permanent........................61
41
32. Organizarea i programarea misiunii..............................62

321.
Planificarea misiunii.............................................64
322.
ntocmirea programului de lucru...........................64
323.
Organizarea misiunii.............................................65
33. Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii.......66
331.
Planul de conturi adoptat......................................66
332.............................................................................Or
ganizarea sau aprecierea compartimentelor
administrative i/sau contabile ale clientului..........67
3321..................................................................M
odalitatea organizrii administrrii
ntreprinderii...............................................67
3322.
Modalitatea organizrii administrative
i/sau contabile............................................68
333.
Organizarea relaiei client/cabinet.........................69
334.
Formarea/instruirea personalului............................69
335.............................................................................Ev
entuala participare la informatizarea
ntreprinderii.........................................................70
3351.
Modalitatea de participare...........................70
3352..................................................................An
aliza critic a programului informatic.
Softul contabil existent................................71
34. Controlul regularitii i sinceritii contabilitii............73
341.
Respectarea succesiunii etapelor misiunii..............74
342.............................................................................Ef
ectuarea unor lucrri de control n timpul
exerciiului financiar.............................................75
3421..................................................................Co
ntrolul regularitii i sinceritii
nregistrrilor contabile...............................75
3422.
Aprecierea constatrilor si comunicarea
ctre client a observaiilor necesare..............78
343. Pregtirea lucrrilor pentru nchiderea
exerciiului financiar.............................................79
35. Lucrri de control ale nchiderii exerciiului financiar.... 80
351.
Primirea dosarului inventarierii anuale..................81
352.............................................................................Co
lectarea faptelor i a evenimentelor
importante.............................................................82
353.
Efectuarea controlului conturilor...........................82
42
3531. Analiza conturilor.......................................83

3532. Concordana cu documentele justificative ... 83
3533. Controlul coerenei i credibilitii...............85
354.
Documentarea controalelor efectuate....................85
355.
Pregtirea declaraiilor fiscale...............................86
36. Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar.................88
361.
ntocmirea listei punctelor n suspensie.................89
362.
Examinarea critic a situaiilor financiare..............89
3621. Demersul.....................................................89
3622. Tehnica examinrii critice...........................90
363.
Supravegherea lucrrilor.......................................91
364.
Pregtirea i realizarea interviului final cu clientul ..91
365.
ntocmirea situaiilor financiare definitive..............92
366. nchiderea dosarului anual....................................................92
37. Eliberarea atestrii..................................................................94
371. Condiiile eliberrii atestrii..................................95
ANEXE
Modele de scrisori ctre colegi - reamintire..............................99
Modelele (A la I)..................................................................... 100
Program de lucru indicativ privind controlul regularitii i
sinceritii situaiilor financiare.......................................... 106
Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care i
efectueaz direct nregistrrile contabile.............................. 116
Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care in o
contabilitate de angajament n cursul exerciiului financiar .... 117
Descrierea suporturilor operaionale care alctuiesc
dosarele permanent i anual..................................................... 118
43
!
'
.'
44
1. CADRUL DE REFERINA AL MISIUNILOR

PROFESIONITILOR CONTABILI
Informaia
contabil este n mod
esenial
destinat
utilizrii
externe
ntreprinderii,
ea
trebuind
s
foloseasc un limbaj
comun
tuturor
utilizatorilor.
Pentru aceasta, contabilitatea i profesia contabil este normalizat, constituind astfel pentru toi destinatarii ei o credibilitate
deosebit prin fidelitatea informaiilor furnizate i prin cvasi certitudinea c aceeai operaie este dinainte analizat i prelucrat n acelai
mod de ctre toi furnizorii de informaii contabile.
&
li.
'
B.
Aciunea de normalizare cunoate dou direcii principale:

prima, destinat contabilitii propriu zise, prin existena s
normelor tehnice contabile emise de un organism S9 8L
profesional abilitat sau a reglementrilor contabile emise
o
de autoritatea administrativ desemnat de lege (n
Romnia, conform legii contabilitii actuale, Ministerul
Finanelor Publice);
a doua, destinat profesionitilor contabili, prin existena
normelor profesionale emise de autoritatea profesional
desemnat prin lege (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia) care reprezint ansamblul
regulilor de urmat de ctre toi profesionitii membri ai Corpului, indiferent de modalitatea de practicare a profesiei, ca
liberi profesioniti contabili sau ca profesioniti contabili
salariai n industrie, comer, sectorul public sau nvmnt.
45
.2=5
.23 2
!8 {g
Se
i-
4) U
es
ec v
"3 S
S-
"
2. DEMERSUL GENERAL
AL MISIUNII DE INERE A CONTABILITII,
NTOCMIREA I PREZENTAREA
SITUAIILOR FINANCIARE
21. DESTINATARUL ACESTEI MISIUNI
Cu precdere, misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare este destinat ntreprinderilor
mici.
Definirea ntreprinderilor n mici, mijlocii i mari utilizeaz, de
cele mai multe ori, criterii innd seama de dimensiunea lor comensurabil n: cifra de afaceri, valoarea activelor, numrul de salariai etc.
n sensul aplicrii acestei misiuni, ntreprinderile mici pot fi
identificate dup diferite criterii/caracteristici ca:
ACTIVITATEA: activitate simpl, obinuit (permind
compararea pn la identificare cu monografiile sau exemplificrile din normele tehnice) cu fluxuri relativ limitate;
STRUCTURA: foarte lejer - puine sau absente proceduri
scrise sau de separare a funciilor - rolul preponderent al
efului ntreprinderii sau al celui care gestioneaz patrimoniul;
DIFUZAREA EXTERN A INFORMAIEI FINANCIARE: limitat (de regul, n scopuri fiscale);
C RISC DE NENREGISTRARE a informaiilor, innd seama
de caracteristicile organizrii interne a ntreprinderii.
Aceast misiune este ncredinat, de regul, de ctre cel ce
gestioneaz patrimoniul ntreprinderii profesionistului contabil, pentru a
ine ntrutotul sau n parte contabilitatea sa.
46
Ca atare, destinatarul acestei misiuni este cel care gestioneaz

patrimoniul ntreprinderii, cruia n final i se prezint situaiile financiare, urmnd ca acesta s valorifice informaiile financiare respective
n interiorul sau n exteriorul ntreprinderii.
22. FINALITATEA MISIUNII
Misiunea are, n principal, ca obiectiv posibilitatea de a i permite

profesionistului contabil s ateste c nu s-au evideniat elemente
care s pun n discuie sau la ndoial coerena sau credibilitatea
situaiilor financiare" (Norma 2130 - august 2000) sau s ateste
contrariul.
In sensul normei amintite (nr. 2130), se nelege prin:

> COEREN:
de o parte, concordana diferitelor elemente ale situa- g
iilor financiare (ntre ele; ntre ele i informaiile furnizate
n* - pe
O -I
a ^
de client);
ai 35
'
- pe de alt parte, concordana dintre situaiile financiare i
documentele fiscale;
C CREDIBILITATE: calitatea situaiilor financiare de a fi verosimile
atunci cnd nu conin erori semnificative i sunt impariale.
Controlul coerenei se realizeaz prin compararea concordanei
documentelor i a informaiilor ntre ele, integrndu-se direct n procesul
ntocmirii conturilor anuale, putnd fi si informatizat.
Credibilitatea se realizeaz asupra calitii informaiilor obinute, n
raport cu cunoaterea ntreprinderii si a mediului su nconjurtor, de ctre
profesionistul contabil i, de asemenea, n raport cu informaiile i
documentele primite de la client.
47
Controlul credibilitii se realizeaz asupra situaiilor financiare

propriu-zise, n funcie de raionamentul profesional, de aprecierea
profesionistului contabil i de experiena sa profesional.
Punctele-cheie ale misiunii constau n coninutul atestrii acesteia bazate pe:
^t> cunoaterea de ctre profesionistul contabil a sectorului sau
a sectoarelor de activitate;
^ cunoaterea activitilor ntreprinderii: condiiile specifice
de exploatare;
contabilitatea informaiilor primite de la client;
punerea n aplicare de ctre profesionistul contabil a tehni
cilor necesare pentru aprecierea coerenei i credibilitii si.3 a.
tuatiilor financiare.
i ia
31
O!
ll
23. DEMERSUL METODOLOGIC I ETAPELE

MISIUNII
M
O
Prezentul ghid are ca obiectiv propunerea unui demers metodologic, de la cunoaterea ntreprinderii" pn la emiterea raportului de atestare".
Demersul propus cuprinde 7 etape:
2.
3.
4.
5.
1. - Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului i contractarea lucrrilor;

- Organizarea i programarea misiunii;
- Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii clientului;
- Controlul regularitii i sinceritii contabilitii;
- Lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar;
48
6. - Lucrrile de nchidere ale exerciiului financiar;
7. - Eliberarea atestrii.
nele
din
Scopul acestui demers este de a oferi posibilitatea aceste
profesionistului contabil s aplice normele profesionale, care etape
sunt baza demersului, acesta sprijinindu-se pe suporturile se
realize
operaionale - formularele - care-i permit aplicarea.
az n
timpul mai multor exerciii financiare i reprezint un proces

permanent, de pild: cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente
i contractarea lucrrilor; organizarea i programarea misiunii;
organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii clientului.
Altele sunt legate de un exerciiu determinat, de pild:
controlul regularitii i sinceritii contabilitii; lucrrile de control
ale nchiderii exerciiului financiar; lucrrile de nchidere a
exerciiului financiar; eliberarea atestrii.
Demersul general i concordana sa cu normele
profesionale, pe de o parte, i cu procedurile de lucru, pe de alt
parte, sunt sintetizate n tabloul urmtor:
a a 2
rt> S.
n ore
g
II
IE
i S.
i ce
's: ' E:
49
Demersul general al misiunii

de inere a contabilitii
ETAPA DEMERSULUI
Cunoaterea activitilor
ntreprinderii clientului i
contractarea lucrrilor
NORMA
TEHNICI I PROCEDURI
115 - Acceptarea i meninerea

misiunilor
122 - Contractarea lucrrilor
2120 - Cunoaterea activitilor
_______ntreprinderii clientului
Vizitarea ntreprinderii
Interviuri
Colectarea documentelor
2. Organizarea i
programarea misiunii
121 - Programarea lucrrilor 123 Delegarea i supravegherea

lucrrilor
125 - Documentarea lucrrilor
2129 - Documentarea lucrrilor
Organizarea intern a
cabinetului
Planificarea i programarea
3. Organizarea sau
aprecierea organizrii
contabilitii clientului
2124 - Organizarea contabilitii

clientului
Interviuri
Asisten i consultan
4. Controlul regularitii i 121 - Programarea lucrrilor

sinceritii contabilitii 2125 - Controlul regularitii i
sinceritii contabilitii
5. Lucrrile de control ale
nchiderii exerciiului
financiar
6. Lucrrile de nchidere a
exerciiului financiar
2125 - Controlul regularitii i

sinceritii contabilitii
2126 - nchiderea conturilor
123 - Delegarea i supravegherea

lucrrilor
2127 - Analiza critic a conturilor
Interviuri
Justificarea nregistrrilor
contabile
Concordana nregistrrilor cu
documentele justificative
Concordana nregistrrilor cu
documentele justificative
Justificarea nregistrrilor
contabile Controlul coerentei
anuale
Supravegherea lucrrilor
7. Eliberarea atestrii
Examinarea analitic Interviuri

130 - Norma de raport 2130 - Norma de raport
B 3J3UIJ ip
nunisiui JB J1U3U38 jns.i3ui3(|
24. SUPORTURILE OPERAIONALE FORMULARELE Cabinetele au toat libertatea de a aprecia mijloacele necesare
a fi puse n aplicare pentru a fi n conformitate cu referenialul normelor
profesionale ale CECCAR i cu dosarele de lucru stabilite de organizarea intern a cabinetului.
Prezentul ghid, n anexa sa, cuprinde:
modele de scrisori ctre colegi (cnd misiunea se preia de la
alt coleg);
un exemplu de program de lucru indicativ privind controlul
regularitii i sinceritii contabilitii cu descrierea a 12
s-s.
JA >C8
CS {g
imobilizri; personal; decontri cu bugetul statului i cu orga-
"2
O) U
OJD V
"3 2
cicluri de operaii (trezorerie/finanare; cumprri/furnizori;

cheltuieli externe; vnzri/clieni; stocuri i lucrri n curs;
nismele sociale i de solidaritate; capital i provizioane; alte
conturi; examinarea critic a conturilor anuale; anexele);
*
- exemplificarea controalelor specifice la clienii care i asi

gur direct nregistrrile contabile, privind regularitatea i
sinceritatea contabilitii i descrierea controalelor privind
s 4 cicluri de operaii (cumprri/furnizori; cheltuieli externe;
vnzri/clieni; imobilizri);
descrierea dosarelor de lucru elaborate de Consiliul Superior
al CECCAR.
Modelele dosarelor elaborate de Consiliul Superior au fost, n
mod voit, ntocmite ntr-o modalitate maxim, n acest sens ele regrupnd un numr important de suporturi susceptibile s corespund
unui mare numr de situaii. Aceste suporturi operaionale sunt propuneri concepute astfel nct profesionitii contabili s le poat adapta
n funcie de propria lor organizare intern i n funcie de nevoile
clienilor lor.
52
Ele pot fi, de asemenea, susceptibile: de a fi nlocuite cu

alte suporturi, de a le fi modificat forma sau de a fi redactate
informatizat.
Dosarul de lucru indicativ

Cuprinde foile de lucru specializate pentru dosarul anual i
dosarul permanent. Dosarul anual cuprinde pentru fiecare ciclu
controalele de efectuat, suporturile operaionale de utilizat,
concluziile i propunerile necesare. Aceste documente sunt
utilizate clasndu-le pe ciclurile de operaii n bibliografie sau
dosare distincte (permanente, anuale) pentru fiecare client n parte.
t
o
o-i
.1
ln ore
BS
rt
rt
O " 9
P
IE
sg.
651 yi
B S'
53
3. SUCCESIUNEA ETAPELOR MISIUNII
31. - Cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente i

contractarea lucrrilor.
32. - Organizarea i programarea misiunii.
33. - Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii
clientului.
34. - Controlul regularitii i sinceritii contabilitii.
35. - Lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar.
36. - Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar.
37. - Eliberarea atestrii.
.
l
os
i
u
u
t/D
54
31. CUNOATEREA ACTIVITILOR

NTREPRINDERII CLIENTE I
REAMINTIREA NORMELOR
NORME GENERALE DE BAZ
Acceptarea i meninerea misiunilor
Profesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, trebuie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini, innd seama de
regulile etice i profesionale ale profesiei i n mod deosebit de
regulile de independen i incompatibilitate. Pentru misiunile
repetabile se va verifica periodic dac permit sau nu meninerea
lor.
NORMA 115
Contractarea lucrrilor
Relaiile liber-profesionistilor contabili cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele
pri.
NORMA 122
NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND
SITUAIILE FINANCIARE
Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului.
Profesionistul contabil este necesar s obin o cunoatere
global a ntreprinderii, a evoluiei sale recente i a mediului
su nconjurtor, n scopul asigurrii c situaiile financiare dau
o informaie coerent i credibil.
NORMA 2120
55
OBIECTIVE
Cunoaterea global a ntreprinderii clientului i a mediului su

nconjurtor;
Identificarea riscurilor;
Definirea necesitilor ntreprinderii n materie contabil;
Aprecierea posibilitii realizrii misiunii n cadrul cabinetului
i acceptarea misiunii;
Respectarea regulilor deontologice n cazul prelurii misiunii de la un coleg;
Determinarea naturii i ntinderii misiunii i stabilirea unui
proiect de buget i contract de prestri de servicii;
|. .=
"? '2
Stabilirea primelor elemente de consultan necesare ntreprinderii.
Mt
CQ QJ O)
U
311. Cunoaterea global a ntreprinderii cliente

i a mediului su nconjurtor
^ u
la
c
a
3111. Demersul
nainte de a se accepta misiunea i n vederea definirii naturii
acesteia, profesionistul contabil este necesar s stabileasc anumii
parametri ai ntreprinderii pentru a o putea nelege.
Aceast cunoatere global a ntreprinderii, a activitilor sale
i a mediului su nconjurtor este important n cadrul misiunii de
inere a contabilitii, ntocmirii i prezentrii conturilor anuale, ntruct ea constituie unul din elementele care permit profesionistului
contabil efectuarea raionamentului su profesional asupra coerenei
i credibilitii situaiilor financiare.
56
3112. Tehnici de cunoatere a ntreprinderii

Vizitarea ntreprinderii este un element esenial al cunoaterii
ntreprinderii.
Ea permite profesionistului contabil:
ntlnirea cu conductorul ntreprinderii i aprecierea climatului" general al ntreprinderii;
- de a vedea activitatea ntreprinderii: mono sau pluri-activitate,
starea bunurilor/mijloacelor (localuri, utilaje etc.); aprecierea
calitii organizrii contabilitii: sisteme contabile, sisteme
informatice, sisteme de conservare/arhivare etc.; modalitatea
colectrii documentelor justificative necesare.
Interviuri. Profesionistul contabil se ntlnete cu conductorul
ntreprinderii, cu alte persoane care lucreaz n ntreprindere i bine-
o
Oo
S 3
n<-if-n
85 -i
neles cu persoanele mputernicite cu anumite atribuii administrative s? si

contabile. Obiectivul acestor ntlniri este intervievarea acestora n
vederea obinerii maximului de informaii din partea lor, pentru a
cunoate mai bine ntreprinderea i nevoile ei.
Colectarea documentelor justificative. Profesionistul contabil
va face cunoscut conductorului ntreprinderii documentele justificative indispensabile misiunii sale, care vor trebui nscrise n contractul
de prestri de servicii cu termenele aferente de predare.
312. Identificarea riscurilor

Misiunea inerii contabilitii, ntocmirii i prezentrii conturilor
anuale este n mod deosebit destinat micilor ntreprinderi care sunt
cel mai adesea caracterizate prin:
inexistena, n form scris, a regulilor lor de organizare intern;
o absen a separaiei ntre anumite funcii;
57
riscul de neexhaustivitate (nenregistrarea sau nenlocuirea

n totalitate) a informaiilor din cauza caracteristicilor de organizare intern a ntreprinderii.
Aceste caracteristici sunt cele care l determin pe profesionistul
contabil s propun conductorului ntreprinderii o misiune de inere
a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, n locul
unei misiuni de examinare a contabilitii, ntocmire i prezentare a
situaiilor financiare.
Pot exista, pentru anumite ntreprinderi, factori de risc specifici.
Cu titlu indicativ, se pot cita, de pild:
activitatea ntreprinderii: sector n dificultate, pia tradiional etc.;
situaia actual a ntreprinderii: finane dezechilibrate, produse nvechite, pia restrns, calitatea personalului contabil;
'S-t,
anumite practici ale ntreprinderii care merit un control
'"
aprofundat: neplata furnizorilor etc.;
E
antecedentele ntreprinderii: constatri negative ale organelor
,
fiscale, conflicte sociale etc.
cs v
II
r
a
Aceste aprecieri conduc profesionistul contabil s fie n mod

deosebit vigilent asupra riscurilor constatate, s recomande remedierile
O -B
care i se par realizabile i n extrem, s aprecieze necesitatea de a

refuza misiunea.
313. Definirea necesitilor ntreprinderii n

materie contabil
Pentru definirea ct mai aproape de nevoile ntreprinderii n
materie contabil i deci a preciza dimensiunea misiunii, profesionistul
contabil ia cunotin:
de natura i calitatea lucrrilor contabile cerute ntreprinderii
de reglementrile n vigoare i de cererea formulat de conductorul ntreprinderii privind contabilitatea financiar i
de gestiune;
58
caracteristicile contabile i fiscale ale ntreprinderii privind

cel mai adesea activitatea sa;
- cantitatea de lucru n caz de inere parial sau complet a
contabilitii;
prestaiile complementare misiunii contabile dorite de ctre
client: supravegherea ndeplinirii obligaiilor sociale, juridice
etc.
314. Posibilitatea realizrii misiunii

Profesionistul contabil apreciaz dac poate accepta misiunea
respectnd normele profesionale i n mod deosebit norma privind
calitatea lucrrilor i norma independenei.
De asemenea, va aprecia gradul independenei pe care l va avea
n raport cu clientul: interese personale, importana onorariilor n raport
cu cifra de afaceri a cabinetului etc.
n sfrit, profesionistul contabil se va asigura de respectarea
regulilor de etic n cazul prelurii unei misiuni de la un coleg.
& =:
"*"*
315. Definirea misiunii
Elementele astfel colectate permit profesionistului contabil s

decid dac poate s accepte misiunea, definind tipul misiunii (inerea
contabilitii sau examinarea contabilitii), preciznd cantitatea i
natura lucrrilor, n numr de ore, n periodicitatea interveniilor i n
nivelul acestor intervenii.
Aceste elemente permit profesionistului contabil s i stabileasc un buget si s ntocmeasc propunerea contractului de prestri
de servicii.
59
o
p
oe
3.
1
M
-K
??"
S ^
p
316. Coninutul contractului

Contractul de prestri de servicii privind inerea contabilitii,
ntocmirea i prezentarea conturilor anuale este necesar s aib coninutul prevzut de modelul a" anexat Standardului profesional
nr. 21 privind misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare.
Bineneles coninutul contractului va fi adaptat caracteristicilor
ntreprinderii i celor convenite cu clientul.
O atenie deosebit se va acorda prevederilor punctului 2 obligaiile prilor urmrind respectarea cu claritate a coninutului i
termenelor obligaiilor reciproce pentru a se evita astfel eventualele
litigii.
5
B- fc,
Sa
S ,
U JS
88
n
a o>
IN
sa
<-> U

s
O -w
317. Scrisoarea ctre un coleg, atunci cnd

urmeaz a l nlocui pe acesta
Aceast procedur este prevzut de Codul etic naional al
profesionitilor contabili din Romnia. Membrul Corpului care a
fost solicitat trebuie s ndeplineasc obligaia profesional cu
acceptul clientului de a cere, de regul n scris, membrului Corpului
aflat n funciune, informaiile necesare indicnd natura general a
cererii sale.
Modelele de scrisori (scrisoare i rspuns) privind aceast
situaie sunt anexate prezentului ghid.
318. Prima consultan i sugestii

Cunoaterea activitii ntreprinderii, respectiv cunoaterea global a acesteia, este etapa privilegiat care i permite profesionistului
contabil s examineze cu un ochi nou", funcionarea ntreprinderii
i s fac primul diagnostic.
60
Acest diagnostic se va axa n mod deosebit pe

organizarea contabil (existent sau de organizat n viitor), ca
i pe componentele fiscale (descoperirea unei aplicri eronate
de TVA, de pild) sau asupra modalitilor juridice (activitile
ntreprinderii corespund formei i obiectului prevzut n actul
constitutiv?; sunt luate msuri juridice asigurtorii n raport
cu clienii i furnizorii?).
Diagnosticul astfel stabilit trebuie s conduc profesionistul
contabil s fac celui care gestioneaz patrimoniul sugestiile necesare
i eventual propunerea i a unor misiuni complementare.
319. Documentarea dosarului permanent

La sfritul acestei etape, profesionistul contabil dispune de primele
elemente ale informaiei permanente asupra ntreprinderii care o e vor fi
ordonate n dosarul permanent".
.
O
Dosarul permanent va continua s se mbogeasc n

cadrul procesului permanent de cunoatere a ntreprinderii i de
realizare a misiunii. El va fi, de asemenea, pus la zi cu ocazia
nchiderii fiecrui exerciiu financiar.
El va fi utilizat de profesionistul contabil ca un mijloc de control
al conturilor, ndeosebi al conturilor: capitaluri proprii; imobilizri;
mprumuturi.
Dup etapa cunoaterii activitilor ntreprinderii clientului si
contractarea lucrrilor angajate cu ocazia acceptrii unui nou client,
profesionistul contabil:
examineaz periodic dac evenimentele sau schimbrile intervenite n ntreprinderea client mai permit meninerea contractului ncheiat; pune la zi n fiecare an dosarul
permanent" al clientului.
61
S!'
rt-
32. ORGANIZAREA I PROGRAMAREA MISIUNII

REAMINTIREA NORMELOR NORME
GENERALE DE BAZ
Programarea lucrrilor.
Profesionistul contabil trebuie s-i planifice executarea
misiunilor sale, nct acestea s fie realizate n mod eficient.
Elaborarea i documentarea planului misiunii va trebui s
descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta va fi
realizat; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru.
Prin programul de lucru se definete natura, calendarul i
ntinderea lucrrilor necesare, pentru punerea n aplicare a planului misiunii.
NORMA 121
Delegarea i supravegherea lucrrilor.
Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni sau de colaboratori. El poate
delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea final a executrii misiunii.
NORMA 123
Documentarea lucrrilor.
O bun organizare a misiunilor - responsabilitilor
-include inerea dosarelor de lucru. Ele ajut nelegerea i
controlul lucrrilor. Permit, de asemenea, profesionistului
contabil materializarea punerii n aplicare a diligentelor sale
pentru fiecare misiune ndeplinit.
Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe
perioada prescripiei legale, protejnd confidenialitatea acestora.
NORMA 125
62

Documentarea lucrrilor.
Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate si pentru a susine raportul profesionistului contabil.
NORMA 2129
OBIECTIVE:
Obiectivul general al acestei etape este s asigure calitatea i
eficacitatea n derularea misiunii, innd seama de: cererile
clientului;
obligaii externe: termene legale i fiscale;
constrngeri legate de organizarea cabinetului;
Aceast etap depinde strns de informaiile colectate n
timpul fazei cunoaterii activitilor ntreprinderii clientului i
contractarea lucrrilor i, n special, n termenii:
definirii precise a misiunii: natura lucrrilor, volumelor,
periodicitii interveniilor, nivelul participanilor la intervenii;
identificrii riscurilor: nscrierea eventual a punctelor
specifice n programul de lucru.
Ea conduce la:
planificarea misiunii;
ntocmirea unui program de lucru specific, plecnd de
la programul de lucru indicativ al acestui ghid.
63
CS
CB
CS
l
O,
C
S
M
321. Planificarea misiunii

Fiecare dosar este cadenat i alimentat cu
documentele necesare n funcie de termenele de
respectat: termene fiscale, legale, sociale.
Pe de alt parte, repartizarea lucrrilor contabile
ntre client i cabinet, prin contract, a permis
determinarea frecvenei optime a interveniilor celor
dou pri. Asupra acestui punct, innd seama de respectarea termenelor, cabinetul poate ajunge la definirea
cu clientul a regulilor detaliate optimal privind
termenele de comunicare a documentelor contabile sau
a vizitelor de control.
Planificarea conduce la stabilirea unui plan pe
fiecare dosar i la ntocmirea, de exemplu, a:
planului interveniilor;
planului controlului regularitii i sinceritii
contabilitii; calendarului/scadenarului declaraiilor,
n sfrit, planul poate conduce la urmrirea timpilor
consumai n raport cu prevederile bugetului de timp.
322. ntocmirea programului de lucru

n cadrul acestei misiuni, natura lucrrilor de
control de efectuat este oarecum obinuit.
Un program de lucru indicativ exist n anexa acestui
ghid. Controalele reprezentnd lucrrile de baz
reprezint garania bunei executri a acestei misiuni.
Totodat, n anumite cazuri, poate fi necesar
completarea acestui program cu efectuarea prealabil de
lucrri specifice legate de: natura activitii - de pild:
modalitatea evalurii produciei n curs, la o
ntreprindere de construcii; riscurile preidentificate de pild: evaluarea avantajelor n natur ale
ntreprinztorului individual sau ale asociatului unic;
slbiciunile eventuale ale organizrii contabilitii;
volumul lucrrilor de efectuat.
64
323. Organizarea misiunii

Norma de delegare i de supraveghere are clar
stabilit principiul lucrului n echip i al delegrii,
putnd fi cu putin astfel o supraveghere eficace.
n acest cadru general, este necesar s se
stabileasc nivelul interveniilor i s se fixeze partea
pe
care
fiecar
e
colab
orato
r o
are la realizarea misiunii.

Repartizarea exact a atribuiilor depinde de
natura clientului i de modul operativ de a aciona al
cabinetului.
Fiind vorba de o misiune efectuat n general pe
lng micile ntreprinderi, echipa se limiteaz cel mai
adesea la un colaborator, supravegheat de un
profesionist contabil mai cu experien; o bun parte a
controalelor
este
delegat
colaboratorului,
profesionistul contabil rezervndu-si definirea
misiunii, relaiile cu conductorul ntre-prinderii,
revederea critic a conturilor anuale i a foilor de lucru
pregtite de colaborator.
Ii
E.
N
S5<
N
85
1
-:
n f
II
II
p*- O
65
33. ORGANIZAREA SAU APRECIEREA ORGANIZRII

CONTABILITII
SITUATELE FINANCIARE
Organizarea contabilitii clientului
Profesionistul contabil concepe sau recomand proceduri
de organizare a contabilitii, conform referenialului contabil,
adaptate la mrimea i necesitile activitilor clientului.
NORMA 2124
g l
IN
OBIECTIVE
*^
Definirea unui plan contabil adoptat;

vi u
S :S
C Cd
SD
2?
Organizarea sau aprecierea compartimentelor administrative

si/sau contabile ale clientului;
- Organizarea relaiei client/cabinet;
Dac este cazul, formarea/instruirea clientului i/sau a personalului contabil;
Eventuala participare la informatizarea ntreprinderii.
331. Planul de conturi adoptat

Profesionistul contabil vegheaz ca acest plan de conturi: s
fie conform cu obligaiile legale i s respecte planul de
conturi general;
s fie n concordan cu dispoziiile fiscale (separarea veniturilor de taxe de TVA, de pild);
66
s rspund nevoilor de informare a clientului: cunoaterea

evoluiilor semnificative ale activitilor sale cu eventuala
desfurare n analitic pe activiti, pe produse-servicii, pe
locuri geografice etc.; s rspund nevoilor de control ale
profesionistului contabil.
Profesionistul contabil determin metoda contabil cea mai
adecvat, n conformitate cu normele tehnice: contabilitatea de angajament n partid dubl sau simpl, pe care o recomand clientului la
nceputul misiunii.
332. Organizarea sau aprecierea

compartimentelor administrative i/sau
contabile ale clientului
Compartimente administrative i/sau
contabile, de regul, nu exist n cadrul
ntreprinderilor mici crora le este destinat
misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea
5S
i prezentarea conturilor anuale.
De aceea, este necesar s i se aminteasc clientului obligaiile s s*
S. -s
legale n vigoare ce i revin, privind:
3321.
modalitatea organizrii
administrrii
ntreprinderii - n toate cazurile.
3322.
modalitatea organizrii administrative
i/sau
contabile - n cazul cnd obiectul asigur n totul
sau n parte nregistrrile sale contabile.
3321. Modalitatea organizrii administrrii ntreprinderii
Cteva reguli de baz pot fi reamintite clientului n ceea ce
privete stabilirea de proceduri proprii acestuia, de pild:
1. ntocmirea unor minime organigrame privind activitile
ntreprinderii;
67
W3
I
cs
ii
!- >
03 N
.a 'S
c
CS ftt
f*
2. nt
i nregistreaz documentele justificative pri
oc
vind operaii patrimoniale;
mi
3. asigurarea cu personal calificat de specialitate (selectarea
re
personalului de specialitate; instruirea personalului);
a
4. stabilirea circuitului documentelor justificative i conta
fi
bile pe baza unor scheme sau grafice de circulaie a acestora
ei
adaptate mrimii ntreprinderii i particularitilor acesteia
po
n temeiul organigramei, fiei postului etc.;
st
5. modalitatea inerii registrelor obligatorii (administrative,
ul
fiscale, contabile etc.);
ui
6. ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal i a contribu
pe
iilor de asigurri sociale;
ntr
7. organizarea contabilitii patrimoniului (plan de conturi
u
propriu, relaia buget de venituri si cheltuieli i contabilitatea
pe
de gestiune etc.);
rs
on 8. modalitatea de inventariere a patrimoniului;
9. modalitatea de ntocmire a situaiilor financiare (bilan
al
contabil, cont de profit i pierdere, anexe);
ul
ca 10. pstrarea/arhivarea documentelor i registrelor legale.
re
nt
3322. Modalitatea organizrii administrative
oc
i/sau contabile
m
et
Realizarea procedurilor proprii artate la punctul 3321 cone, duce desigur, prin respectarea lor, la asigurarea ndeplinirii reglemenve trilor legale privind buna administrare i contabilizare a operaiilor
rif patrimoniale ale clientului.
ic
Cnd clientul asigur, n totul sau n parte, documentarea ope, raiilor patrimoniale, ntocmirea unor declaraii fiscale sau inerea unor
ap registre, aa cum s-a convenit prin contractul de prestri de servicii,
ro atunci profesionistul contabil se asigur c persoana sau persoanele
b
68
crora li s-au stabilit aceste atribuii de serviciu au competena nece3
sar.
3
Aceast apreciere face parte din etapa 31.- Cunoaterea activi3
tilor ntreprinderii cliente si contractarea lucrrilor, iar de rezultatul
.
ei poate depinde o orientare diferit a repartizrii mai mult sau mai
O
puin aprofundate a sarcinilor si a lucrrilor de control, n cursul i la
r
sfritul exerciiului financiar.
g
n plus, profesionistul contabil se asigur c aceste lucrri sunt
a
corect ndeplinite procednd la controalele efectuate n cursul i la
n
sfritul exerciiului financiar, prin examinarea analitic a documeni
telor justificative i a nregistrrilor n registrele obligatorii.
area relaiei client/cabinet

Derularea misiunii n cursul exerciiului financiar trebuie s fie
organizat stabilind frecvena i modalitatea interveniilor.
n cazul cnd cabinetul asigur nregistrrile contabile este important
s se stabileasc prin contractul de prestri de servicii: modalitatea
de transfer a documentelor; frecvena nregistrrilor contabile;
organizarea nregistrrilor contabile n interiorul cabinetului.
Modelul a de contract de prestri de servicii - propus n anexa
Standardului profesional nr. 21 la punctul 2 - obligaiile prilor - a
avut n vedere satisfacerea calendaristic a obligaiilor rezultate din
relaia client/cabinet.
CW
s
3: S
o J
S
I!
ir
ta
334. Formarea/instruirea personalului

Insuficienele constatate cu ocazia cunoaterii activitilor ntreprinderii asupra acestui punct pot s l determine pe profesionistul
contabil s cear clientului/conductorului ntreprinderii asigurarea
69
li
U *J
es :s
SE?
o
unei formri/instruiri complementare a personalului su contabil (sau

a persoanei care are atribuia nregistrrilor contabile).
Aceast formare poate fi realizat prin cabinetul profesionistului
contabil sau printr-o alt societate sau organism de profil - filial
CECCAR. Formarea personalului clientului prin cabinet permite asigurarea unei mai bune i corespunztoare relaii ntre formarea primit
i metodologia cabinetului.
n plus, se va recomanda persoanei din ntreprindere care efectueaz nregistrrile contabile s cear soluii cabinetului ori de cte
ori apare o dificultate (de pild, n cazul problemelor de codificare,
respectiv de aplicare a planului de conturi).
Formarea/instruirea personalului clientului poate fi oferit i
de cabinet, n baza altui contract de prestri de servicii - pentru restul
personalului care efectueaz operaii patrimoniale sau n legtur cu
acestea; de pild, mnuitorii de bunuri i valori - magazionerii si
casierii; comisiile de inventariere a patrimoniului etc.
335. Eventuala participare la informatizarea

ntreprinderii
3351. Modalitatea de participare
Din ce n ce mai mult, ntreprinderile mici si mijlocii doresc
informatizarea unora din funciile lor, de pild, cea comercial (gestiunea stocurilor, facturarea, clieni/furnizori), cea de gestionare a personalului (state salarii, evidena impozitelor i a contribuiilor, declaraiile acestora), cea contabil.
Este de dorit ca profesionistul contabil s fie interesat de aceast
informatizare i s participe activ atunci cnd se stabilete caietul de
sarcini; prin cunoaterea activitilor ntreprinderii el este evident competent pentru a participa mpreun cu conductorul ntreprinderii la
identificarea necesitilor acesteia.
Participarea profesionistului contabil la informatizarea ntreprin70
derii i/sau a contabilitii este o misiune specific ce nu intr n cadrul

misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor
anuale; n cazul programelor informatice utilizate n domeniul financiar-contabil se va ine seama de normele tehnice de resort.
3352. Analiza critic a programului informatic.
Softul contabil existent
Dac ntreprinderea clientului este deja informatizat n ceea
ce privete sistemul contabil, profesionistul contabil este necesar s
procedeze la o analiz critic a acestui Soft.
De regul, dou situaii se pot ntlni:
* Softul utilizat de ntreprindere nu este cunoscut de cabinet.
n afara verificrii cerinelor minimale menionate mai nainte,

controalele ce se vor efectua vor avea n vedere:
- coerena general n privina totalurilor sumelor dintre jurnale, balanele de verificare i cartea-mare;
era ta
S.
-. N
&3< "!
2.
B
M test asupra unei perioade (lun): coerena dintre nregistrrile

din jurnale i cartea-mare (mai ales ntre conturile centralizate);
numerotarea cronologic a ediiilor listrilor; imposibilitatea
modificrii unei perioade nchise; controlul fiabilitii
transferurilor nregistrrilor din alte soft-uri asociate
(comercial, salarii etc.) i testul asupra unei luni;
utilizarea corect a manualului de proceduri informatice de
ctre personalul clientului;
- existena unui manual de proceduri informatice suficient i a
unei asistene externe corespunztoare;
existena i respectarea procedurilor de salvare i arhivare
corespunztoare.
71
W. ea
Profesionistul contabil apreciaz insuficienele constatate i procedeaz la comunicarea ctre client a celor constatate, printr-un raport
intermediar.
* Softul utilizat este cunoscut de cabinet si fiabilitatea sa nu
poate fi pus la ndoial.
Profesionistul contabil apreciaz, n acest caz, numai utilizarea

procedurilor informatizate ale softului i procedeaz, n scris,
printr-un raport intermediar, la comunicarea observaiilor necesare.
a.
c
-g l
I
I
ii
S W
u;
'33-
34. CONTROLUL REGULARITII

I SINCERITII CONTABILITII
Programarea lucrrilor
Profesionistul contabil trebuie s-i planifice executarea
misiunilor sale, nct acestea s fie realizate n mod eficient.
Elaborarea i documentarea planului misiunii va trebui s
descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta va fi
realizat; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite
elaborarea programului de lucru.
Prin programul de lucru se definete natura, calendarul i
ntinderea lucrrilor necesare, pentru punerea n aplicare a
planului misiunii.
NORMA 121
Controlul regularitii i sinceritii contabilitii
Profesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor
contabile i de existena registrelor legale.
__________________________________________
NORMA 2125
OBIECTIVE
Diversitatea clientelei determin profesionistul contabil
s-i organizeze misiunile sale pe parcursul exerciiului financiar
73
_ --B.
;|2
'C l
II
lf
= s
8
S .B O
t
n aa fel nct s corespund ct mai bine

necesitilor clienilor printr-un raport cost/calitate
satisfctor. De aceea, el poate efectua o parte din
lucrrile de control n cursul exerciiului financiar,
mprind derularea misiunii n timp, n scopul
asigurrii:
respectrii etapelor permanente ale misiunii;
- efecturii unor lucrri de control n timpul
exerciiului financiar i ndeosebi:
^>
controlul regularitii i sinceritii

nregistrrilor contabile (n cazul cnd
cabinetul asigur nregistrrile contabile ale
clientului, aceste controale sunt cuprinse
n procedurile de inere a contabilitii);
^ aprecierea constatrilor i comunicarea ctre

client a observaiilor necesare;
pregtirea lucrrilor pentru nchiderea exerciiului
financiar.
341. Respectarea succesiunii etapelor

misiunii
Este vorba, n primul rnd, de asigurarea executrii
succesiunii etapelor misiunii a cror realizare permite:
cunoaterea activitilor ntreprinderii
clientului;
- organizarea i programarea lucrrilor;
- organizarea sau controlul organizrii contabile
a ntreprin
derii.
Structura unei mici ntreprinderi este simpl i va
fi n general apreciat n mod global, n cadrul primului
exerciiu financiar.
n anii urmtori, este cazul s se asigure punerea la
zi a acestei cunoateri a activitilor ntreprinderii i
mbuntirea eventual a organizrii fie a misiunii, fie
a ntreprinderii cliente.
74
342. Efectuarea unor lucrri de control n timpul

exerciiului financiar
3421. Controlul regularitii i sinceritii nregistrrilor
contabile
Normele tehnice prevd c, pentru a se asigura o imagine fidel
a situaiei financiare si a performanelor obinute de ntreprindere,
trebuie respectate cu bun-credin regulile privind evaluarea i celelalte norme si principii contabile, cum sunt:
principiul prudenei, care presupune o apreciere rezonabil
a faptelor n scopul evitrii riscului de a transfera n viitor
incertitudini prezente susceptibile de a greva patrimoniul i
rezultatele financiare ale ntreprinderii, n acest scop, valoarea
oricrui element trebuie s fie determinat avnd n vedere
urmtoarele aspecte:
AB.
| J
8*
a. se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute

(evideniate) pn la data ncheierii exerciiului finan
ciar;
b. se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pier
derile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului a
financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior,
chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data
ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului;
c. se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate
deprecierilor constatate, pe baza inventarierii patrimoniu
lui, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
profit sau pierdere.
principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea aplicrii regulilor si normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp
a informaiilor contabile;
75
principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea
continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a
acesteia. Dac clientul a luat cunotin de unele elemente
de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce
la incapacitatea acestuia de a-i continua activitatea, este necesar ca aceste elemente s fie aduse la cunotina profesionistului contabil;
principiul independenei exerciiilor, care ia n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se va face raportarea fr a se
ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii pli-
lor;
principiul intangibilitii, care cere ca bilanul de deschidere
jj CS
3 a
-M
OJ
g |
*
al unui exerciiu s corespund cu bilanul de nchidere al

exerciiului precedent;
principiul necompensrii, potrivit cruia elementele de activ
i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate
separat, nefiind admis compensarea valorii lor ntre ele i
nici ntre veniturile si cheltuielile din contul de rezultate;
principiul prevalentei fondului asupra formei (preluat n
reglementri financiare prevalente economicului asupra juridicului), care cere ca informaiile nregistrate n contabilitate s
reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic; de pild, n cazul
leasingului financiar, beneficiarul a dobndit numai posesia i
utilizarea bunului, locatorul pstrndu-i dreptul de
dispoziie asupra bunului; deci cu toate c nu este proprietar
deplin, beneficiarul bunului l va nregistra n cadrul activelor
sale, iar obligaia de plat ctre locator, corespunztor n pasiv;
76
principiul importanei semnificative consider c

este semnificativ orice informaie omis sau eronat
nregistrat care ar putea influena deciziile economice
ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare; de
aceea, pragul de semnificaie este o limit valoric
stabilit de profesionistul contabil, dup anumite reguli
care i permit acestuia s aprecieze dac nivelul de
informare asigurat prin situaiile financiare este de
natur a influena deciziile utilizatorilor acestora.
R
egular
itatea
conta
bilit
ii, aa
cum sa
artat
mai
nainte, presupune conformitatea contabilitii cu reglementrile

n vigoare i cu normele tehnice aplicabile.
Sinceritatea contabilitii presupune aplicarea cu
bun credin a regulilor i procedurilor contabile n funcie de
cunoaterea pe care responsabilii nregistrrii operaiilor i
tranzaciilor n conturi trebuie s o aib despre realitatea, importana
operaiilor i a evenimentelor ce au loc n ntreprinderea clientului.
Atunci cnd nregistrrile contabile sunt efectuate de client,
profesionistul contabil controleaz ulterior, prin sondaj, calitatea:
existenei documentelor justificative; modalitii de respectare a
regularitii i sinceritii acestor nregistrri.
Dac nregistrrile contabile sunt asigurate de cabinetul
profesionistului contabil, n general, nu va fi necesar s se
procedeze la controlul ulterior al acestora, ntruct respectarea
5-2 l
regularitii i sinceritii contabilitii este realizat prin l
aplicarea corect a procedurilor cabinetului.
Totui profesionistul contabil se va asigura periodic c
toi colaboratorii si, care au n atribuii lucrri de nregistrri
contabile, au competena necesar i asigur ndeplinirea corect
a lucrrilor lor. n acest sens, profesionistul contabil poate
proceda la aplicarea unor teste de control.
77
a-i.
IJ
ii
S ST
Dou abordri sunt posibile pentru realizarea acestui control al

nregistrrilor contabile:
fie naintea efecturii controlului printr-un test asupra unor
nregistrri contabile din zile diferite ale unei luni; fie n
timpul controlului prin analiza unor nregistrri contabile ale
anumitor operaii selecionate.
Profesionistul contabil verific, de asemenea, aplicarea corect
a obligaiilor privind sarcinile sociale: ndeplinirea condiiilor cerute
ntocmirii statelor i listelor de plat, cotele de asigurri sociale i
de sntate, cotele celorlalte contribuii si, n general, respectarea
dispoziiilor legale i contractuale (individuale sau colective de munc).
3422. Aprecierea constatrilor i comunicarea ctre

client a observaiilor necesare
Finalitatea misiunii este de a da o asigurare asupra coerenei i
credibilitii situaiilor financiare n raport cu cunoaterea ntreprinderii i a mediului su nconjurtor.
contabil a dobndit aceast cunoatere la un moment dat.
Dar o ntreprindere este ntr-o continu micare i este
esenial pentru profesionistul contabil s obin informaiile
evoluiilor semnificative care pot avea o influen asupra
situaiilor financiare sau care trebuie s fie reflectate n acestea.
Contactele sistematice ale profesionistului contabil cu
clientul su i permit s colecteze aceste informaii i este
important ca obinerea lor s fie consemnat n scris - n foi de
lucru depuse apoi n dosarul exerciiului - putnd astfel s
aprecieze:
litigiile aprute n timpul exerciiului financiar
necesitnd,
poate, constituirea unui provizion;
investiiile importante necesitnd finanri;
soldurile sau bonificaiile practicate sau evoluia politicii
preurilor putnd explica astfel evoluia marjei
comerciale;
78
- evoluia remuneraiilor administratorului (efului ntreprinderii) justificnd, eventual, un control al evoluiei avantajelor
n natur.
Evident constatrile privind controlul regularitii contabilitii
vor fi aduse la cunotina clientului printr-un raport intermediar la
data constatrii, sugerndu-i acestuia modalitile de remediere a deficienelor constatate.
343. Pregtirea lucrrilor pentru

nchiderea exerciiului financiar
Pregtirea acestor lucrri este strns legat de
caracteristicile privind hotrrile ce urmeaz a fi luate n
cadrul ntocmirii situaiilor financiare.
n acest sens, anumite lucrri pot fi realizate n totalitate
sau pregtite n cursul exerciiului, cum ar fi:
controlul conturilor terilor, dac sunt importani, putnd fi
analizai la o dat apropiat de data nchiderii exerciiului,
3-
2.
pentru a reduce sau chiar a suprima anumite lucrri de

control ale sfritului exerciiului;
pregtirea anumitor situaii privind: declaraiile de
TVA, fiele fiscale ale angajailor, declaraiile
privind retribuiile anuale, impozitele i contribuiile
aferente etc.
a.
5g
<'=:
35. LUCRRI DE CONTROL ALE NCHIDERII

EXERCIIULUI FINANCIAR
Controlul regularitii i sinceritii contabilitii
Profesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor
contabile i de existena registrelor legale.
NORMA 2125
nchiderea conturilor
Profesionistul contabil stabilete nregistrrile contabile
necesare nchiderii exerciiului financiar:
> pe baza informaiilor i a documentelor justificative furni
zate de client;
> recurgnd eventual la o simplificare a nregistrrilor re
zultatelor inventarierii;
> punnd n aplicare tehnicile de control ale conturilor.
El le nregistreaz n conturile ntreprinderii sau se asigur
c ele sunt corect contabilizate de ctre client
NORMA 2126
OBIECTIVE
Primirea dosarului inventarierii anuale, conform clauzelor
contractului de prestri de servicii ncheiat cu clientul;
80
Colectarea faptelor si evenimentelor importante ale exerciiului;

Efectuarea controlului conturilor;
Documentarea controalelor efectuate;
Pregtirea declaraiilor fiscale.
351. Primirea dosarului

inventarierii anuale
Att Normele tehnice, ct i Normele privind organizarea i
efectuarea inventarierii patrimoniului, stabilesc aceast obligaie n o
sarcina celui care gestioneaz patrimoniul, respectiv clientul profe3,
sionistului contabil.
Aceste obligaii vor fi aduse la cunotina clientului atunci cnd n <*
se negociaz clauzele contractului de prestri de servicii, aa cum 3.8rezult din modelul (a) de contract, anexat la Standardul profesional II
nr. 21 privind misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i pre- 52
65
zentarea situaiilor financiare.
D.
Dac s-a convenit cu clientul ncheierea contractului potrivit N
modelului (a) sus menionat, profesionistul contabil urmeaz s
primeasc din partea acestuia dosarul inventarierii anuale, cuprinznd:
a. deciziile de numire a comisiei i a subcomisiilor de inventa
riere;
b. listele de inventariere (cod 14.3.12.) ntocmite de subcomisii
pe locurile de depozitare a bunurilor;
c. extrasele de cont confirmate sau procesele verbale de punctaj
pentru inventarierea creanelor, a datoriilor i a trezoreriei;
d. listele de inventariere separate i motivarea scris a comisiei
de inventariere pentru bunurile depreciate, neutilizabile sau
deteriorate, fr micare sau greu vandabile, comenzi n curs,
63
81
c
3
8
fi
S
"S
abandonate sau sistate, precum i pentru creanele

i obligaiile incerte sau n litigiu;
e. procesul verbal privind rezultatele inventarierii;
f. registrul inventar (cod 14. l .2.), pentru a fi
nregistrate rezul
tatele inventarierii.
a> v
'2=
y
n caz de insuficien a datelor primite (incomplete,

incorect ntocmite etc.) sau de depire a termenelor
contractuale, profesionistul contabil ntiineaz clientul, printrun raport interimar, asupra acestor deficiene, fcndu-i
rezervele necesare privind buna nchidere i respectare a
datelor lucrrilor sale de prezentare a situaiilor financiare.
n aceast etap a demersului su, profesionistul
contabil preia aceste informaii n cadrul nregistrrilor
contabile de nchidere a exerciiului financiar.
352. Colectarea faptelor i a

evenimentelor
importante
Aa cum s-a artat la punctul 342 efectuarea unor
lucrri de control n timpul exerciiului financiar", au fost
fcute anumite constatri privind controlul regularitii i
sinceritii nregistrrilor contabile, comunicndu-i-se
clientului constatrile stabilite, sugern-du-i-se totodat i
modalitile de remediere a deficienelor observate.
La sfritul exerciiului este necesar ca aceste
constatri i sugestii s fie nsuite sau nu de eful
ntreprinderii (clientul profesionistului contabil) i s se
verifice dac nu exist i alte deficiene, urmnd ca
profesionistul contabil s se asigure c acestea au fost sau nu
corect nregistrate n conturile nchiderii exerciiului
financiar.
353. Efectuarea controlului conturilor

Trei tipuri de tehnici pot fi puse n aciune:
82
analiza coninutului conturilor i n mod special a soldurilor

lor;
concordana anumitor date cu documentele justificative
externe sau interne;
controlul coerenei i credibilitii.
3531. Analiza conturilor
Analiza conturilor este o tehnic de control care const n urmtoarele lucrri:
precizarea componenei soldului prin defalcarea acestuia n
elementele lui corect identificabile;
verificarea corectei totalizri a componentelor soldului;
aprecierea componentelor soldului: data, suma total, denu3:3.
g
PD
- n anumite cazuri, verificarea n totalitate a operaiilor compo- -

BS 3, 9
~
3 2
l
mirea, scadena etc.;

analiza corectei contabilizri a componentelor soldului (nregistrarea iniial);
nenei soldului; de pild, numrul scadenelor de plat sau
de ncasare a unor conturi de creane sau obligaii.
3532. Concordana cu documentele justificative
Aceast tehnic are drept scop asigurarea verificrii coerenei
diferitelor elemente ale situaiilor financiare, ale contabilitii si ale
documentelor fiscale: ntre ele;
ntre ele i informaiile primite de la client. Concordana datelor
contabile se face att cu documentele justificative interne, ct i
externe ntreprinderii.
Aceast tehnic are o for mai mult sau mai puin probant,
dup cum este cazul concordanei cu un document justificativ intern
83
"
wg
OG
C5
S -
,
'C 8
(de pild, statul de plat) sau un document justificativ extern

(de pild, factura furnizorului).
Cnd cabinetul asigur nregistrrile contabile ale
documentelor justificative, unele din aceste verificri de
concordan sunt efectuate cu ocazia inerii/nregistrrii n
registrele contabile.
Aceast tehnic a concordanei datelor contabile cu
documentele justificative externe va fi necesar de efectuat la
sfritul exerciiului financiar pentru urmtoarele posturi:
Imobilizri
= facturi sau acte;
s*.
mprumuturi
rambursare
= contracte, acte i situaii de

(amortizarea lor);
= registrele fiscale, recapitulaiile
statelor i listelor de plat,
Datorii fiscale
i sociale
reclamaiile;
Conturi financiare = extrasele de cont bancare.
Tehnica concordanei datelor contabile cu documentele

justificative interne permite controlul urmtoarelor posturi:
CAPITALURI PROPRII
generale,
= procesul verbal al Adunrii

documentele
justificative
primite din partea efului
ntreprinderii
(administratorului)
pentru
micrile afectnd contul
ntreprinztorului individual
(pentru
ntreprinderile
individuale) sau conturile
de capitaluri ale asociailor
(pentru societile comerciale);
STOCURI I PRODUCIE = situaia centralizatoare a

listelor de N CURS DE EXECUIE
inventariere i alte
detalii primite din
partea clientului;
84
PROVIZIOANE PENTRU = situaia extraselor de cont confirmate

CREANE LITIGIOASE
sau procesele verbale de punctaj pentru inventarierea creanelor i motivarea scris pentru cauzele
deteriorrii creanelor;
CONTUL DE PROFIT
I PIERDERE
= situaia vnzrilor cu declaraiile de

TVA, situaia salariilor pltite cu declaraiile de impozite i contribuii
etc.
3533. Controlul coerenei i credibilitii

Cele dou tehnici de analiz a coninutului conturilor i de concordan a acestora cu documentele justificative asigur coerena i
credibilitatea conturilor luate individual; de pild, coerena i credibilitatea conturilor terilor controlai.
f
s*
Al doilea nivel de control al coerenei i credibilitii trebuie s

fie efectuat asupra situaiilor financiare i asupra declaraiilor fiscale
II
controlate n mod global.
| T
S"
Acest al doilea nivel de control este obiectul examinrii critice

care se efectueaz la sfritul misiunii asupra proiectului de situaii
financiare i de declaraii fiscale.
354. Documentarea controalelor efectuate

Pentru efectuarea n bune condiii a acestor controale, profesionistul contabil se bazeaz pe:
cartea-mare n copie, care, dac are pe lng codul contabil
i un scurt comentariu, poate fi considerat ca o foaie de
lucru;
85
- un dosar de organizare a controlului (eventual pe suport informatic).

Acesta este fie structurat pe cicluri de exploatare (trezorerie,
cumprri, vnzri, stocuri, imobilizri etc., fie pe conturi sau grupe
de conturi.
Structura pe cicluri are avantajul de a fi:
logic, pentru colaboratorul profesionistului contabil care
controleaz conturile de personal simultan cu conturile de
asigurri sociale, protecie social i conturile asimilate, precum i cu bugetul statului;
util, pentru profesionistul contabil, atunci cnd efectueaz
supravegherea lucrrilor.
.2
'u
-i
BS
II
" ^
4) <u
"C <u
Dac sistemul informatic permite, fiecare foaie sintetic poate

face s apar soldurile corespunztoare exerciiului N-l; foile astfel
prezentate sunt un instrument al examinrii analitice prealabile controlului (pe baza soldurilor existente naintea controlului) i la sfritul
misiunii (pe baza soldurilor controlate);
Atunci cnd dosarul este organizat pe cicluri, fiecare ciclu cuprinde:
o ,foaie sintetic" ce reamintete, pe de o parte, suporturile
de consultat i natura controalelor de realizat, iar pe de alt
parte, permite colaboratorilor profesionistului contabil s indice concluziile i propunerile lor.
355. Pregtirea declaraiilor fiscale

Pregtirea declaraiilor fiscale la sfritul exerciiului financiar
nsoete, n general, misiunea de inere contabilitii, dac s-a prevzut aceasta n cuprinsul contractului de prestri de servicii.
86
Profesionistul contabil vegheaz la:
respectarea (sau controlarea, dac ntreprinderea
respect) legislaiei n vigoare;
ndeplinirea ndatoririlor de consultan fiscal
(al
eg
er
ea
ntre dou opiuni etc.).

r,
Aceste operaii conduc, n special, la controlul: bazei

de impozitare n raport cu datele contabile; buna
aplicare a reglementrilor legale: regimul fiscal,
contribuiile sociale, taxele locale etc.;
respectarea reglementrii i sinceritii
contabilitii i a termenelor de plat.
Declaraiile fiscale la sfritul exerciiului financiar
rezult din situaiile financiare (cel mai adesea ca un produs
informatizat), fiind completate cu alte elemente (informaii
complementare etc.) sau lucrri de conciliere ntre
contabilitate i fiscalitate.
o
Colaboratorii profesionistului contabil urmresc
colectarea informaiilor n timpul lucrrilor sfritului :3exerciiului financiar.
Declaraiile fiscale, la sfritul exerciiului financiar,
sunt pregtite n acelai timp cu ntocmirea situaiilor
S- 1
financiare:
Oi 3.
utiliznd informaiile din situaiile financiare
l
pentru a completa prile declaraiilor fiscale
o
S
cuprinznd aceste date; procednd la stabilirea
calculului rezultatului fiscal.
Un control al coerenei este asigurat ntre: elementele
declaraiei fiscale ntre ele; elementele declaraiei
fiscale cu datele din situaiile financiare.
Acest control al coerenei formale a corelaiilor lor poate
fi foarte bine informatizat.
87
36. LUCRRILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI

FINANCIAR
Delegarea i supravegherea lucrrilor
Misiunile liber-profesionistului contabil necesit formarea
unei echipe de asisteni sau colaboratori. El poate delega acestora
executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea final a executrii misiunii.
NORMA 123
Analiza critic a situaiilor financiare
Profesionistul contabil controleaz coerena i credibilitatea
situaiilor financiare, n raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii, a documentelor justificative i a informaiilor primite de la client.
NORMA 2127
OBIECTIVE
ntocmirea listei punctelor n suspensie rezultate;
Efectuarea examinrii critice a situaiilor financiare;
Asigurarea supravegherii lucrrilor; Pregtirea i
realizarea interviului final cu clientul; ntocmirea
situaiilor financiare definitive; nchiderea dosarului
anual.
88
361. ntocmirea listei punctelor n suspensie

La sfritul lucrrilor de control, colaboratorul profesionistului
contabil nsrcinat cu realizarea dosarului de control (sau profesionistul
contabil nsui) ntocmete un proiect de situaii financiare bazat pe
constatrile dosarului de control.
El ntocmete, de asemenea, lista punctelor rmase eventual n
suspensie: ntrebri de pus clientului, elemente lips etc.
Totodat sintetizeaz dificultile ntlnite n timpul efecturii
misiunii.
r
o
S.
3.
a
n
n
a
re
s pregteasc examinarea critic a situaiilor financiare;
In sfrit, el noteaz punctele importante, care, eventual, necesit o

supraveghere deosebit i un interviu cu clientul: de pild, evoluii =
inexplicabile ale unor evenimente sau conturi contabile.
Ansamblul acestor elemente poate fi sintetizat ntr-un document numit Lista punctelor n suspensie", al crui subiect este triplu:
s atrag atenia asupra punctelor importante; s
pregteasc examinarea critic a situaiilor s
pregteasc chestionarul interviului cu clientul.
362. Examinarea critic a situaiilor financiare

M
9
3621. Demersul
n fapt, examinarea critic este o citire" a proiectului situaiilor
financiare pentru a verifica att coerena, ct i credibilitatea acestora
n totalitatea lor.
Aceast citire" (lectur) const ntr-o:
verificare general a coerenei destinat s identifice anomaliile flagrante: erori materiale, anomalii de corelare ntre
diferitele elemente ale situaiilor financiare i declaraiile fiscale. Aceast verificare general poate fi n mare parte informatizat;
89
u
C
e
'3
verificare a credibilitii de fond prin corelarea

cunoaterii activitilor ntreprinderii de ctre
profesionistul contabil i a mediului exterior acesteia.
~s
12
S
u
Qy
O
u -3
Aceast ultim citire" se bazeaz pe tehnicile examinrii analitice care se aplic informaiilor comparative a cel puin dou
exerciii financiare i n mod deosebit asupra: marjelor
comerciale;
ratelor semnificative (contabilitate, solvabilitate,
lichiditate); situaiei fluxurilor de trezorerie;
- balanei de verificare sintetic;
- proiectului situaiilor financiare.
Analiza datelor comparate este necesar s in seama de condiiile
de exploatare proprii ale ntreprinderii n timpul exerciiului financiar de baz, fa de cel anterior (N-l). Totodat, aceast analiz
permite:
validarea n planul credibilitii a unor elemente
inventariate (elemente de stocuri, producie n curs de
execuie); facilitarea efecturii unor controale.
3622. Tehnica examinrii critice

Examinarea critic se bazeaz pe tehnica examinrii
analitice, care permite identificarea fluxurilor financiare
semnificative, variaiilor anormale i tendinelor.
Tehnica examinrii analitice are totui limite care in de
factorii urmtori:
datele analizate trebuie s fie perfect comparabile;
importana semnificativ a diferitelor posturi din
situaiile financiare trebuie s rmn limitat, aceasta
situndu-se chiar prin cumulare sub limita pragului de
semnificaie stabilit.
90
363. Supravegherea lucrrilor

Fazele precedente ale misiunii au putut fi delegate colaboratorilor profesionistului contabil, conform normei de delegare i supraveghere (nr. 2123).
Aceste lucrri fac astfel obiectul unei supravegheri care poate
fi materializat mai ales:
printr-o not de comentarii;
printr-un paragraf sau prin adnotri pe documente ntocmite de
colaboratori sau pe orice alt document de lucru; printr-o not
r
o
3, ~ Supravegherea se bazeaz n mare parte pe lista punctelor n
personal a celui care supravegheaz asupra punctelor pe care le-a

rezolvat el nsui. Gradul de supraveghere este variabil n funcie de
dosarul respectiv i de echipa care va participa la misiune.
suspensie i pe foile de lucru ale examinrii critice care, dac au fost
corect ntocmite, trebuie s permit s se mearg la elementele eseniale ale misiunii.
364. Pregtirea i realizarea interviului

final cu clientul
r
e
Interviul cu clientul la sfritul anului este o bun

procedur tehnic pentru a valida proiectul situaiilor
financiare.
Acest interviu, de regul, bazat pe un chestionar
dinainte pregtit sub forma unor ntrebri, are n vedere:
nota de sintez a listei punctelor n suspensie, care
cuprinde eventual elementele de cerut clientului
sau cele de adus la cunotina acestuia;
examinarea critic a situaiilor financiare, care a scos
n eviden anomaliile sau evoluiile semnificative
care trebuiesc aduse la cunotina clientului.
Interviul const n: a prezenta clientului proiectul
situaiilor financiare;
91
CD
T
ta
n
5'
a
.n
- a-1 comenta, pe baza chestionarului dinainte pregtit; a

rezolva punctele n suspensie; a lua deciziile necesare;
a stabili definitiv nchiderea situaiilor financiare.
Cele discutate cu clientul n timpul acestei ultime ntrevederi
au scopul de a rezolva punctele cele mai importante, ca: chestiuni de
evaluare a elementelor patrimoniale, respectarea principiilor contabilitii, obinerea de explicaii asupra unor evoluii semnificative.
Este deci de dorit a se pstra rspunsurile primite la ntrebrile
interviului i concluziile acestei ntrevederi.
365. ntocmirea situaiilor financiare

definitive
93
e
s
i.
'C
Interviul i ntrevederea cu clientul pot conduce la modificarea

proiectului situaiilor financiare prezentate.
nregistrrile complementare conduc la ntocmirea situaiilor
financiare definitive.
n aceast faz final, profesionistul contabil exercit un atent
control al coerenei situaiilor financiare ntre ele i cu dosarul de lucru.
Interviul i ntrevederea cu clientul pot s conduc la un diferend
ntre acesta i profesionistul contabil cu privire la nchiderea situaiilor
financiare, n acest caz, profesionistul contabil nchide situaiile financiare dup deciziile luate de client i care pot da natere unor puncte
litigioase eventuale, nscrise ca rezerve n cuprinsul atestrii (a se
vedea etapa a-7-a).
366. nchiderea dosarului anual

nchiderea dosarului anual conduce:
la asigurarea c dosarul exerciiului este complet; la a
nscrie sau a pune la zi anumite elemente ale dosarului
permanent. De pild, copiile facturilor activelor imobilizate
cumprate, acte-contracte de mprumuturi sau leasing ale
92
exerciiului. Elementele dosarului exerciiului, care au un

caracter permanent, sunt fotocopiate i transferate n dosarul
permanent, ca de pild, tabloul soldurilor intermediare de
gestiune i situaia fluxurilor de trezorerie; la arhivare.
Practica curent este de a pstra la vedere" dosarul
exerciiului i al celor dou exerciii precedente i a le arhiva
pe celelalte. Gestionarea arhivelor face parte din funcia de
organizare a cabinetelor.
93
S
5?
n
g
n
37. ELIBERAREA ATESTRII

Norma de raport
Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport
scris. Documentul stabilit este diferit n funcie de tipul de
misiune.
Raportul este realizat n scopul de a face cunoscut clientului i, dac este cazul, terelor persoane natura lucrrilor profesionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucrrilor sale.
NORMA 130
Norma de raport
Profesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit
diligentele prevzute de normele profesionale privind misiunea
de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare. De asemenea, atest n raportul su c nu s-au evideniat elemente care s pun n discuie sau la ndoial coerena
i credibilitatea situaiilor financiare. Situaiile financiare sunt
anexate raportului de atestare.
Atunci cnd raportul se prezint cu observaie (ori observaii) sau se refuz atestarea, profesionistul contabil trebuie s
expun clar motivele respective.
Profesionistul contabil pentru redactarea raportului su se va

folosi de modelele anexate prezentei norme.
NORMA 2130
OBIECTIV
Cu ocazia efecturii misiunii, ansamblul lucrrilor permite
profesionistului contabil s elibereze atestarea misiunii, aa cum s-a
angajat prin contractul de prestri de servicii.
371. Condiiile eliberrii atestrii

w
O-
Atestarea este ntocmit i semnat n ziua terminrii lucrrilor

K
6
misiunii.
Atestarea se elibereaz n condiiile artate de norm (nr. 2130)
*
B
si mai ales de comentariul ei.

Pe fiecare pagin a situaiilor financiare se va f ace de profesionistul contabil, sub semntura proprie, o meniune care s
aminteasc natura misiunii ncredinat i existena atestrii;
de pild:
Prezentele situaii financiare sunt rezultatul misiunii de inere a contabilitii, fiind nsoite de atestarea noastr eliberat
n condiiile normelor profesionale ale CECCAR.
Profesionist contabil.................................
Carnet nr..
Profesionistul
contabil formuleaz o
observaie sau un refuz
privind coerena i
credibilitatea conturilor
anuale dac a constatat
anomalii care nu au
putut fi justificate sau
explicate, n acest caz,
profesionistul contabil
ncheie
situaiile
financiare dup deciziile
luate de ctre client, dar
va meniona n atestarea
sa punctele litigioase.
Dac elementele constatate privind coerena i credibilitatea
situaiilor financiare au o explicaie satisfctoare, profesionistul contabil va nota acest punct forte n dosarul su de lucru putnd astfel
elibera o atestare fr observaii sau refuz.
n ntreprinderile care au auditori statutari sau cenzori, profesionistul contabil apreciaz, fa de situaia dat i la cererea ntreprinderii, dac este cazul, s elibereze sau nu o atestare, tiind c auditorii
statutari sau cenzorii vor elibera, la ncheierea exerciiului financiar,
o certificare" superioar atestrii sale. Profesionistul contabil va elibera un raport simplu care nu va conine nicio atestare.
Modelele de rapoarte de atestare a misiunilor de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare sunt anexate
normei profesionale nr. 2130.
96
Modele de scrisori ctre colegi - reamintire

Model A - prima scrisoare...............................100
B -- rspuns la prima scrisoare..............100
C - a doua scrisoare n cazul
neprimirii rspunsului la prima
scrisoare (A)..................................101
D -- prima scrisoare..............................101
E - rspuns la prima scrisoare (D).........102
F -- urmare la rspunsul primei
scrisori (D)....................................102
G -- prima scrisoare..............................103
H -- rspuns la prima scrisoare (G)........104
H bis - alt rspuns la prima scrisoare (G).....104
I -- urmare la rspunsul primei
scrisori (G)....................................105
Program de lucru indicativ privind controlul
regularitii i sinceritii situaiilor financiare.................... 106
Controale specifice aplicabile ntreprinderilor
care i efectueaz direct nregistrrile contabile................. 116
Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care
in o contabilitate de angajament n cursul
exerciiului financiar.......................................................... 117
Descrierea suporturilor operaionale care alctuiesc
dosarele permanent i anual..................................................... 118
98
MODELE DE SCRISORI CTRE COLEGI

REAMINTIRE
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia
nlocuirea unui coleg
Membrul Corpului chemat de un client s nlocuiasc pe
un alt membru al Corpului nu trebuie s accepte executarea
lucrrilor dect:
dup ce a obinut din partea clientului autorizarea de a
contacta colegul predecesor i a obine de la acesta informaiile necesare privind activitile clientului; dup
ce s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de
considerente rezultnd din dorina clientului de a eluda
efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la
lumin adevrul, de a respecta i de a cere respectarea
legilor i reglementrilor n activitile respective;
dup ce a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor
datorate colegului predecesor, cnd acestea rezult clar
dintr-un contract i innd seama de faptul c executarea
efectiv i corect a lucrrilor nu este contestat de
client;
abinndu-se de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su predecesor; asigurnd pstrarea
secretului informaiilor primite din partea colegului
predecesor.
Membrul Corpului aflat n funciune trebuie s transmit
succesorului su, dup ce acesta a ncheiat contract cu clientul,
toate registrele i documentele clientului care sunt sau pot fi n
posesia sa, fr ntrziere, avizndu-1 pe client, n consecin;
toate acestea se consemneaz ntr-un proces-verbal semnat de
predtor i primitor.
99
CAZ GENERAL
Model A (prima scrisoare)
Stimate coleg,
Am fost solicitai de dl....................................................
(administrator al societii............................sau ntreprinztor
individual, liber profesionist etc.) pentru a asigura o misiune de
inere a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor finan
ciare, ncepnd cu data de......................
n conformitate cu prevederile Codului etic naional al profe
sionitilor contabili din Romnia, v rugm s binevoii a ne
face cunoscut dac nimic nu este potrivnic contractrii de ctre
_g
noi a acestei misiuni.
V asigurm, stimate coleg, de cele mai bune i colegiale
o
sentimente din partea noastr.
u
t/2
i
s
Model B (rspuns la prima scrisoare)

Stimate coleg,
Confirmm primirea scrisorii dvs. din............................
Nu avem nicio obiecie de formulat n ceea ce privete contractarea de ctre dvs. a misiunii amintite.
i noi v asigurm, stimate coleg, de toat consideraia i
colegialele noastre sentimente.
100
CAZ GENERAL
Model C (a doua scrisoare n cazul neprimirii

rspunsului Ia prima scrisoare - A -)
Stimate coleg,
Prin scrisoarea noastr din.............................v informam
c am fost solicitai de dl..........................................pentru a
asigura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Neprimind un rspuns din partea dvs. pn astzi(a), considerm c nimic nu este potrivnic contractrii de ctre noi a acestei misiuni.
V asigurm, stimate coleg, n continuare, de cele mai bune
sentimente colegiale.
(a) n 15 zile dup expedierea primei scrisori
s
(B
o
2.
o
85'
CAZ PARTICULAR: f. CLIENTUL

NU CONTEST ONORARIUL PREDECESORULUI, DAR
RMNE TOTUI DATOR
UN SOLD DIN ONORARIU
Model D (prima scrisoare)

Stimate coleg,
101
individual, liber profesionist etc.)

pentru a asigura o misiune de
inere a contabilitii, ntocmirea
i prezentarea situaiilor finan
ciare, ncepnd cu data de
n conformitate cu prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, v rugm s binevoii a ne
face cunoscut, dac nimic nu este potrivnic contractrii de ctre
Model E (rspuns la prima scrisoare - D -)

Stimate coleg,
Confirmm primirea scrisorii dvs. din............, privind con
tractarea de ctre dvs. a misiunii amintite.
V precizm ns c nu am reglat soldul onorariului nostru
al crui total nu a fost de altfel contestat de dl.............................
n consecin, v mulumim pentru bunvoina dvs. de a
face rezervele uzuale necesare pe lng dl.................................
V asigurm, stimate coleg, de cele mai bune sentimente
colegiale.
Model F (urmare la
rspunsul primei scrisori - D -)
Domnule Preedinte al Consiliului de
administraie al S.C. Y,
Domnul ................................................ administrator al
S.C. Y. ne-a solicitat s asigurm o misiune de inere a conta102
bilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ncepnd

cu data de......................., urmnd a-1 nlocui pe colegul nostru
dl.............................
Domnul..............................administrator, rmnnd dator
cu plata onorariilor colegului nostru, suntem obligai s v cerem
acceptarea contractrii misiunii mai sus amintite.
V rugm s credei, Domnule Preedinte, n sentimentele
noastre cele mai bune.
CAZ PARTICULAR: CLIENTUL

CONTEST ONORARIILE PREDECESORULUI, ACESTA
EXERCITNDU-I > DREPTUL SU DE REINERE A
DOCUMENTELOR |
CLIENTULUI *
o5
o
Model G (prima scrisoare)

Stimate coleg,
re
CT9

individual, liber profesionist etc.) pentru a asigura o misiune de
inere a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor finan
ciare, ncepnd cu data de.....................
n conformitate cu prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, v rugm s binevoii a ne
face cunoscut, dac nimic nu este potrivnic contractrii de ctre
103
Model H (rspuns la prima scrisoare - G -)

Stimate coleg,
Confirmm primirea scrisorii dvs. din.................privind
contractarea de ctre dvs. a misiunii amintite.
V precizm c nu am reglat soldul onorariului nostru al
crui total nu a fost de altfel contestat de dl............................
V rugm s avei amabilitatea de a-1 invita pe dl...............
s accepte rezolvarea amiabil a acestui litigiu pe calea arbitra
jului d-lui Preedinte al filialei.................................
V asigurm, stimate coleg, de cele mai bune sentimente
colegiale.
Model H bis (alt rspuns la prima scrisoare - G -)

Stimate coleg,
Am luat act de coninutul scrisorii dvs. din data de.............,
prin care dl..................................(administratorul societii Y)
solicita asigurarea de ctre dvs. a unei misiuni de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
V precizm c nu am obinut reglarea soldului onorariilor
noastre al crui total este contestat de dl.....................................
i c, n aceast situaie, ne exercitm dreptul nostru de reinere.
V rugm s avei amabilitatea de a-1 invita pe dl................
s accepte rezolvarea amiabil a acestui litigiu pe calea arbitra
jului domnului Preedinte al filialei............................i even
tual consemnarea sumei litigioase n cont blocat la CECCAR filiala....................................(sau consemnarea la o banc, aa
cum va binevoi dl.............................administrator).
104
Aceast formalitate permite d-lui......................................

administrator de a intra n posesia documentelor justificative i
registrelor sale aflate acum n situaia de a fi reinute de noi
pn la rezolvarea litigiului.
Primii, stimate coleg, asigurarea celor mai bune sentimente
din partea noastr.
CAZ PARTICULAR - urmare -
Model I (urmare la
rspunsul primei scrisori - G -)
'
r--------------r
'
Domnule Preedinte al
Consiliului de administraie al S.C. Y,
Domnul ............................................... administrator al
S.C. Y ne-a solicitat s asigurm o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ncepnd
cu data de........................urmnd a-1 nlocui pe colegul nostru
dl..........................................
Domnul ................................... administrator rmnnd
dator cu plata onorariilor colegului nostru, suntem obligai s
v cerem acceptarea contractrii misiunii mai sus amintite.
V rugm s credei, Domnule Preedinte, n sentimentele
noastre cele mai bune.
S
g
BJD
2
o.
o j
o
n"
B.
105
PROGRAM DE LUCRU INDICATIV PRIVIND
CONTROLUL REGULARITII I
SINCERITII SITUAIILOR FINANCIARE

S situaiilor financiare are ca obiectiv informarea utilizatorilor asupra
i
coerenei i credibilitii conturilor; este o misiune n care profesiod
nistul contabil aduce competena i tehnicitatea sa i pune n aciune
raionamentul su profesional asupra documentelor justificative
primite din partea ntreprinderii.
D costul prestaiei contabile, misiunea de inere a contabilitii, ntocefinit mirea i prezentarea situaiilor financiare se realizeaz:
ca
o
^ printr-un control global al credibilitii care nltur alte vedorin
rificri;
de
a
^ prin tehnici cunoscute care elimin procedurile controlului
optimi
realitii operaiilor (a observrii fizice sau a confirmrii
za
directe);
raportu
^ prin tehnici proprii care evit cunoaterea operaiilor ntrel
prinderii printr-un studiu/test al procedurilor controlului incalitat
tern.
ea
contur
innd seama de cele mai nainte artate, se propune un proilor/
gram de lucru indicativ.
SA.
REGULARITATEA I SINCERITATEA CONTABILITII
1. Verificarea conturilor de regularizare i asimilate dac

sunt soldate.
106
2. Controlul prin sondaj al regularitii nregistrrilor con

tabile (dac nregistrrile contabile nu sunt fcute de ca
binet).
3. Teste asupra softurilor contabile (eventual actualizarea lor).
4. Controlul inerii registrelor legale.
5. La sfritul exerciiului financiar, controlul operaiilor
de nchidere.
6. Compararea i verificarea corelaiilor dintre cartea-mare/
balanele de verificare/soldurile jurnalelor (contabilitatea
general/contabilitatea auxiliar/contabilitatea de ges
tiune).
7.
S
B
.
8.
CICLUL
TREZORERIE/FINANARE
10.
11. BNCI
12.
13.
15.
CASA
17.
1. Verificarea conturilor de viramente interne, dac sunt

14.
soldate.
2. Verificarea conturilor bancare cu extrasele de cont ban

care (situaia comparativ).
3. Verificarea nchiderii operaiilor de vnzare/cumprare
a valorilor mobiliare.
4. Compararea i verificarea corelaiilor conturilor de do
bnzi cu extrasele de cont bancare ale ultimului trimestru.
5. Verificarea documentelor justificative i obinerea expli
caiilor pentru diferenele rezultate din compararea su
melor din extrasele de cont bancare i nregistrrile con
tabile, cu o vechime mai mare de o lun.
16.
>
9.
6. Recomandarea pstrrii n mod ordonat n arhiva

ntreprinderii a benzilor caselor de marcat electronice
fiscale.
18.
107
g-
19.
20.
22. l.
Verificarea prin sondaj a soldului din registrul

de cas/ contabilitate (identificarea soldului
creditor sau peste plafonul zilnic n vigoare).
2
l
c
o
nt
ur
il
or
.
23. VALORI MOBILIARE DE PLASAMENT
21.
8. Compararea nregistrrilor cu documentele

justificative.
9. Analiza fiscal a operaiilor.
25.
24. MPRUMUTURI
10. Compararea soldului cu condiiile de rambursare,

con
form contractului.
10. Verificarea garaniilor acordate odat cu contractul.
11. Compararea dobnzilor cu condiiile contractului
si de
terminarea dobnzii aferente perioadei cuprins
ntre data
ultimei pli de dobnzi i data nchiderii
26.
27. a
28.
30. CICLUL CUMPRRI/FURNIZORI
29. SC.
S!
31.
32.
33.
34.
35.
36.
1.
37.
2.
38.
4.
5.
39.
6.
Verificarea prin sondaj a documentelor

justificative.
41.
Compararea soldurilor conturilor de cheltuieli
cu materii prime, materiale i mrfuri (grupate) cu
aceleai solduri ale anului precedent.
42.
Compararea facturilor furnizori cu facturi
nesosite" cu facturile primite n exerciiul urmtor.
Verificarea coerenei creditului primit de la furnizori.
Selectarea prin sondaj/eantion a conturilor furnizorilor
nainte de a fi verificate.
43.
Pentru conturile selecionate se vor cere
explicaii privind termenele de plat depite/restante
sau pentru toate anomaliile aparente; se va verifica
modul de regularizare n exerciiul urmtor.
40.
44.
108
45.
7. Motivarea cauzelor existenei tuturor soldurilor debitoare

ale furnizorilor i a tuturor soldurilor vechi.
8. Compararea listei datoriilor cu operaiile de trezo
rerie din primele luni ale exerciiului urmtor i cu
facturile primite n cursul primelor luni ale exerci
iului urmtor.
9.
10.
11. CICLUL CHELTUIELI CU LUCRRI I SERVICII
S
D
.
EXECUTATE DE TERI
12.
1. Compararea cu datele exerciiului precedent.

2. Pentru sumele importante, obinerea justificrii ne
>
13.
14.
;z
15.
cesitii i compararea, prin sondaj, cu documentele

justificative.
3. Compararea cu contractul i scadenarul a cheltuielilor
privind leasingul, nchirierile, asigurrile.
Compararea prin sondaj a documentelor justificative
cu conturile: cheltuieli privind obiectele de inventar
(cu respectarea limitei de ncadrare reglementat),
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri,
cheltuieli cu alte servicii executate de teri.
16.
17.
18.
19.
20. SE.
21. CICLUL VNZRI/CLIENI
22.
23.
24.
1. Verificare prin sondaj cu documentele justificative.

2. Compararea soldurilor conturilor de venituri cu cele ale
exerciiului precedent.
3. Verificarea facturilor de ntocmit cu facturile exerciiului
urmtor.
4. Compararea creanelor incerte i n litigiu cu situaia pre
gtit de client si cu situaia exerciiului precedent.
5.
109
8
!
10.
5. Determinarea procentului mediu de depreciere a crean

elor incerte i n litigiu comparativ cu exerciiul pre
cedent.
6. Verificarea coerenei creditului acordat clienilor.
7. Selectarea prin sondaj a conturilor clieni nainte de a fi
verificate.
8. Privitor la conturile selecionate, se vor obine explicaii
asupra termenelor anormale/depite de ncasare, pre
cum i pentru toate anomaliile aparente; se vor verifica
modalitile de regularizare/ncasare n exerciiul urm
tor.
9. Obinerea motivrilor privind componena tuturor sol
durilor creditoare i a tuturor soldurilor vechi/restante
avnd vechimi peste 30 de zile.
10. Compararea listei creanelor cu operaiile de trezo
rerie din primele luni ale exerciiului urmtor i cu
facturile emise n cursul primelor luni ale exerciiului
urmtor.
6.
o
s
7.
8.
v T3
9.
11.
12.
13.
ex
14.
OH
15.
S
F.
18.
1. Obinerea din partea clientului a unei situaii recapitulative semnate, n cazul cnd nu exist o asemenea situaie n
dosarul de inventariere primit conform clauzelor contractuale.
ai X
19.
20.
17. CICLUL STOCURI I PRODUCIE IN CURS DE
16.
EXECUIE
MRFURI - MATERII PRIME - PRODUSE FINITE
2. Interviu cu eful ntreprinderii/administratorul asupra

metodelor de evaluare i depreciere i a permanenei
aplicrii acestora. Aprecierea metodelor practicate.
2. Calcularea rotaiei stocurilor.
21.
110
LUCRRI IN CURS
22.
4. Interviu cu eful ntreprinderii/administratorul asupra

metodei de evaluare i a permanenei aplicrii acesteia.
Aprecierea metodei practicate.
4. Controlul asupra coerenei acestei evaluri.
5. Compararea sumei totale a produciei n curs de execuie
cu facturarea din prima lun a exerciiului urmtor.
6.
SG.
7. CICLUL IMOBILIZRI
9.
8.
_
10.
IMOBILIZRI CORPORALE I NECORPORALE

11.
1.
Compararea cu facturile i documentele de achiziie.
13.
2. Aprecierea duratelor de utilizare si verificarea amortis14.

,
, mentelor.
3. Verificare, evaluare i modalitate fiscal (TVA etc.)
pri
vind investiiile n curs efectuate n regie proprie sau n
9.
antrepriz.
12.
8.
15.
16.
17.
19.
CESIUNI DE IMOBILIZRI
20.
7. Calculul i analiza plus i minus valorii de

cesiune i
verificarea impozitrii.
21.
22. CICLUL PERSONAL

24.
IMOBILIZRI FINANCIARE
4. mprumuturi; analiza i justificarea micrilor; punerea

la zi a dosarului permanent.
5. Depozite i cauiuni; analiza si justificarea micrilor; pu
nerea la zi a dosarului permanent.
6. Alte imobilizri financiare:
61. Compararea cu extrasele de cont bancare;
62. Verificarea global a deprecierilor;
63. Determinarea i explicarea variaiilor.
18.
rt
111
23.
'
25.
cs u
26.
27.
28.
s
u
29.
30.
31.
J5
32.
26
33.
1. Compararea rubricilor N/N-1 ale cheltuielilor cu perso

nalul.
2. Compararea cheltuielilor cu personalul cu statele de plat
i cu declaraiile de contribuii sociale.
3. Verificarea concordanei remunerrii administratorilor i
directorilor cu deciziile AGO sau CA.
4. Asigurrile sociale, protecia social i conturi asimi
late: verificarea componenei tuturor soldurilor i a ve
chimii lor; compararea cu declaraia ultimei luni sau
trimestru.
5. Obinerea explicaiilor asupra ntrzierii la plat i evalua
rea penalitilor de ntrziere.
6. Calculul global sau detaliat al concediilor de odihn ne
efectuate aferente exerciiului ncheiat.
7. Verificarea procentelor globale privind salariile sociale.
8. Verificarea declaraiilor numai n caz de anomalii apa
rente.
9.
10. SI.
11. DECONTRI CU BUGETUL STATULUI
1. Verificarea procentelor de TVA aplicate de ntreprindere

i modalitile de recuperare a TVA.
2. Compararea cifrei de afaceri cu deconturile de TVA.
3. Controlul global al TVA de recuperat.
4. Justificarea tuturor soldurilor (componena i vechimea
lor).
5. Compararea cu documentele justificative pentru: impozite
si taxe locale, taxe profesionale etc.
6. Controlul impozitului pe profit cu declaraiile aferente.
12.
112
7. ntocmirea situaiei avantajelor n natur plecnd de la

informaiile comunicate de client i aprecierea coerenei.
7. Determinarea rezultatului fiscal.
8. Calculul impozitului pe profit.
9. Controlul ntocmirii declaraiilor fiscale.
13.
14.
J.
16.
S 15.
CAPITALURI I
PROVIZIOANE
CAPITALURI PROPRII
1. Verificarea distribuirii rezultatului cu procesul verbal al

adunrii generale i conformitatea cu statutul i dispo
ziiile legale. Actualizarea dosarului permanent.
2. Verificarea totalului capitalurilor proprii n raport cu 1/2
din capitalul social (art. 153 al Legii societilor comer
ciale),
-u
17.
18.
CONTUL NTREPRINZTORULUI INDIVUDUAL

19.
3. Obinerea acordului clientului asupra poziiei sale fa

d
s21. P.
20.
e contul su.
4. Aprecierea global asupra cheltuielilor.
5. Reintegrarea eventual a cheltuielilor financiare n cazul
contului ntreprinztorului individual, debitor.
22.
SUBVENII
23.
24.
Si
6. Verificarea condiiilor de atribuire i modalitatea de

afec
tare a rezultatului.
PROVIZIOANE REGLEMENTATE
25.
7. Analiza oportunitii constituirii provizioanelor i,

dac
este cazul, verificarea constituirii i reintegrrii lor n re
zultat.
26.
113
27.
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
8. Verificarea detaliat a dosarelor de litigii i procese.

8. Aprecierea cu clientul a riscurilor reale i a oportunitii
constituirii de provizioane.
9. Tabloul variaiilor.
10. Aprecierea deductibilitii provizioanelor.
28.
29.
ASOCIAI CONTURI CURENTE

12. Obinerea acordului asociatului asupra contului su.
13. Analiza micrilor.
14. Calculul dobnzilor.
jv
30.
31.
'
^
15. Aprecierea deductibilitii dobnzilor.

10. S32.
33.
34.
ALTE CONTURI (46,481,67,77,...)
1. Verificarea operaiilor nregistrate n conturile de

bilan (46, 481 ...) si analizarea soldurilor.
a"
35.
37.
L.
2. Analiza operaiilor excepionale care nu au fost nregis36. trate.

3. Verificarea corectei evaluri i nregistrri a operaiilor
n conturile 67, 77.
4. Analiza, evenimentele posterioare nchiderii exerciiului
financiar.
38.
EXAMINAREA
CRITIC
39.
l. Verificarea evoluiilor normale ale diferitelor posturi

ale bilanului i a contului de rezultat si analiza formrii
rezultatului.
40.
114
2. Compararea cu exerciiul precedent a ratelor semnifica

tive (marja comercial, cheltuielile financiare, rotaia sto
curilor, credit clieni i furnizori etc.).
3. Verificarea coerenei lor cu condiiile de exploatare ale
ntreprinderii, eventual cu statisticile disponibile ale sec
torului de activitate i/sau dosarele ntreprinderilor din
acelai sector de activitate aflate n relaii contractuale
cu cabinetul.
4. Analiza explicaiilor.
5. Analiza OD (operaiilor diverse) ale ntreprinderii.
6. Interviuri cu clientul.
7. S M.
9.
8.
n>
10.
AN
EX
E
l. Se vor inventaria informaiile semnificative de inclus n

11.
anexe.
3
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
115
ft
I
o
> CONTROALE SPECIFICE APLICABILE

23.
NTREPRINDERILOR CARE I
EFECTUEAZ DIRECT NREGISTRRILE
CONTABILE
22.
24.
25.
26. REGULARITATEA I SINCERITATEA
SA.
NREGISTRRILOR
1. Controale prin sondaj privind regularitatea nregistrrilor

contabile.
2. Teste asupra softurilor contabile ale clientului (eventuala
lor actualizare).
3.
S
C
.
CICLUL
CUMPRRI/FURNIZORI
4.
5.
6.
11.
7.
SERVICII
13. EXECUTATE DE TERI
D.
9.
12. CICLUL CHELTUIELI CU LUCRRI I
10. S
8.
1. Verificare prin sondaj a nregistrrilor cu

documentele justificative.
1. Pentru sumele importante, obinerea justificrii necesitii

si compararea, prin sondaj, cu documentele justificative.
2. Compararea prin sondaj a cheltuielilor cu documentele
justificative pentru conturile: cheltuieli privind obiectele
de inventar (cu respectarea limitei de ncadrare reglemen
tat); cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
cheltuieli cu alte servicii executate de teri.
14.
15.
D.
S 16.
CICLUL
VNZRI/CLIENI
17.
l. Verificarea prin sondaj a nregistrrilor cu

18.
19. S
G
11.
116
20. CICLUL IMOBILIZRI
l. Compararea nregistrrilor cu facturile sau alte

documente justificative de achiziie.
21.
22.
23.
> CONTROALE SPECIFICE APLICABILE

NTREPRINDERILOR CARE IN O
CONTABILITATE DE ANGAJAMENT N
CURSUL EXERCIIULUI FINANCIAR
24.
25.
26.
27.
S
C
.
29.
28. CICLUL
CUMPRRI/FURNIZORI
30.
31.
1. Selectarea prin sondaj/eantion a conturilor

furnizorilor
nainte de a le verifica.
2. Asupra conturilor selecionate se vor cere
explicaii pri
vind termenele de plat depite/restante sau
pentru toate
anomaliile aparente, se va verifica modul de
regulariza
re n exerciiul urmtor.
33. Motivarea tuturor soldurilor debitoare ale
furnizorilor.
32.
34.
3.
38.
39.
E.
S 40.
CICLUL
VNZRI/CLIENI
41.
1. Selectarea prin sondaj/eantion a conturilor

clienilor
nainte de a le verifica.
2. Asupra conturilor selectate, se vor obine
explicaii pri
vind termenele anormale de ncasare
ntrziate, precum
i pentru toate anomaliile aparente; se vor
verifica modali
tile de regularizare/ncasare n exerciiul
urmtor.
1. Motivarea tuturor soldurilor creditoare si vechi.
35.
g
36.
37.
42.
117
43.
44.
45.
48.
49.
50.
DESCRIEREA SUPORTURILOR OPERAIONALE

CARE
ALCTUIESC DOSARELE PERMANENT I
ANUAL
ALE MISIUNII DE INERE A CONTABILITII,
46.
NTOCMIREA I PREZENTAREA
47.
SITUAIILOR FINANCIARE (1)
51.
54.
52.
55.
58.
57.
53.
56.
Coninutul dosarului permanent
59.
62.
Dosar Generaliti
124
65.
66.
67.
Fia de caracterizare a clientului

Adrese utile
Pregtirea contractului
Pregtirea bugetului
Contractul de prestri de servicii
Scrisori ctre colegi
Urmrirea onorariilor
Imprimate cu caracter general
(hrtie de scrisori, tarife etc.)
68.
Dosar Contabilitate
98.
A
69.
72.
70.
73.
A
75.
78.
A
81.
76.
79.
82.
A
84.
85.
88.
87.
90.
A
93.
91.
94.
96.
97.
125
71.
74.
131
77.
80.
suport
^raion
al *&*
S
^
S
S
83.
86.
89.
92.
95.
134
99.
B l Situaii financiare (3 ultime exerciii)
100.
(sau sinteze) B 2
Plan contabil al ntreprinderii
101. (1) - Semnul ^ semnific faptul c respectivul dosar i coninut au
anexate un model al acestora; celelalte componente ale dosarelor vor fi

completate cu documentele menionate sau descrierea fcut; de pild, A5
- contractul de prestri de servicii sau B5 - organizarea contabilitii
etc.
102.
103.
I
107. B 3
Coninutul dosarului
permanent
104.
Ghid contabil profesional
118
105. Su
por
t
106.
Pa
12.
108.
109.
110.
B4 Modaliti de contabilizare
B 5 Organizarea contabilitii
B6 Test asupra
softului contabil
S
135
111.
B 7 Tablou al imobilizrilor
112.
B 8 Foto copii de pe facturile imobilizrilor
113.
sau dup calculul/decontarea lucrrilor
114.
fcute de ntreprindere pentru ea nsi.
115.
116. C
Dosar
Juridic
117. 13
7
13.
118.
CI nregistrarea de la Registrul comerului i de atribuire a Codului
119.
15.
PENTRU TOATE NTREPRINDERILE
C
2
C
3
C
4
C
1
3
8
14.
16.
17.
18.
fiscal Contract de nchiriere mprumuturi Contracte de asigurare

Contracte de leasing Depozite i cauiuni Brevete Alte contracte
121.
120. PENTRU
SOCIETI
122. C20 Extras din statute
C21 Organele de direcie i de control

i lista asociailor/acionarilor
123.
/
S
143
144
124.
/-"II T3
1 AC.
125.
C22 Evoluia
v
145
capitalului si a rezervelor
*'
19.
126.
127.
- E,
j.
C23 Extrase din procesele verbale

ale consiliului de administraie (CA)
128.
129.
Coninutul dosarului
permanent
130.
procesele verbale
134.
generale (AG)
C25 Extras al remuneraiilor si al conveniilor
136. Dosar
fiscal
Dl Fotocopii de pe eventualele opiuni
D2 Contencioase D3 Controale fiscale D4
138.
, *,-
146
119
133.
135. D
131. Su
132.
por
Pa
t
C24 Extrase din
S
147
ale adunrilor
-S
148
137. S
149
Fotocopii de pe declaraiile de taxe profesionale

(TP).
139. Dosar
140. 150
social
El Contract colectiv de munc
E2 Contracte de adeziune
142.
la organisme
sociale E3 Contencioase E4
Controale
141.
143.
144. F
Dosar coresponden
147.
150.
155. N
158.
161.
165. NI
166. THV-,
167. N2
172. XT*
/
175.
I
182.
183.
184.
185.
XT
146.
156.
159.
162.
157.
160.
164.
163.
174.
176.
1
148.
Dosar general anual

Puncte n suspensie
_
.
.
.,
Rezumatele interviurilor
XT *
177.
178.
145.
120
180. Su
Coninutul dosarului
permanent
179.
N4
149.
181.
Pa
por
t
... -.
Situaiile financiare
XT
_
/ i e r
T,
, .
N5
Program de intervenii
159
186.
XT/:
c- .
i *-v
i/:n
187.
N6
Sinteza timpului utilizat \
160
188.
189. Dosar control
190. 161
anual
191.
sinceritatea contabilitii
192.
nregistrrilor contabile
193.
legale
194.
finanare
SA Regularitatea i
^
162
SI Controlul
^
163
SA2 Registrele
V
164
SB Trezorerie
S
165
195.
comparativ bancar
196.
197.
mprumuturi/dobnzi ale mprumuturilor

198.
cumprri/furnizori
199.
i provizioanelor
200.
constituite
SC2 Furnizori S
173
SD Ciclul
S
174
201.
facturi nesosite
202.
cheltuieli cu lucrri i servicii

203.
executate de teri
204.
vnzri/clieni
205.
ceri, inceri, litigioi

206.
i provizioanele constituite
facturi de ntocmit
208.
i producie n curs
209.
de execuie
SF l Situaia
S
181
SF2 Situaia
S
182
SF3 Stocuri i
S
183
SG Imobilizri
S
184
SH Personal S
185
210.
recapitulativ a stocurilor
211.
recapitulativ a produciei n curs

212.
producie n curs
213.
214.
215.
217.
221.
SE Ciclul
-S
176
EI Lista clienilor
S
178
SE2 Clieni -S
179
SF Ciclul stocuri
S
180
207.
216.
220.
SB l Situaia
^
167
SB2 Casa S 168
SB3
S
169
SC Ciclul
S
170
SCI Lista datoriilor
-S
172
121
Coninutul dosarului
I
permanent
224. 225. Decontri cu bugetul statului
S
228.
229.
233. Capitaluri si provizioane
232.
*
SJ
234.
i
."
t
SJ1
S
237. 238. - conturi curente
241. 242. Provizioane pentru riscuri i
S
cheltuieli
245.
246. Alte
conturi (46, 481, 67, 77, . . .)
S
249. 250. Examinarea critic
219.
223.
218. Su
222. op
era
226.
S 230.
239.
243.
S247.
</
251.
Pa
236.
187
189
227.
18
231.
240.
244.
19
248.
19
252.
253.
257.
S
261.
254. Anexe
258.
262. Suporturi
S
265. 266. ^
269.
275.
276.
,> v
256.
271.
272.
260.
contabile neclasate n cicluri 259. 193
264.
194268.
267.
270. Dosar juridic anual
273.
274.
255.
195
277. Dosar fiscal anual
278.
280.
279.
283. Dosar social anual
197
286.
287.
'
196
288.
289.
290.
122
DOSAR
PERMANENT
291.
292.
293.
CLIENT ADRES
294._______________________TEL.:
FAX:
295.
OSAR GENERALITI
296.
OSAR CONTABILITATE
297.
OSAR JURIDIC
298.
OSAR FISCAL
299.
OSAR SOCIAL
300.
OSAR CORESPONDEN
301.
302.
123
303.C
LI
E
N
T
304.
DOSAR
GENERALITI
305.
306.
307.
308.
309.
310./^
^
CONINUTUL
315. Fia de caracterizare a

clientului Adrese utile Pregtirea
contractului Pregtirea bugetului
Contractul de prestri de servicii
Scrisori ctre colegi Urmrirea
onorariilor Imprimate cu caracter
general (hrtie de scrisori, tarife
etc.)
354.
357.
360.
363.
367.
370.
373.
376.
311. ^REF
ERIN
A^
312.
316.(1)
Al
317.
355.
358.
361.
318.
DATA
A
ACTUALI
323.
328.
333.
338.
343.
348.
353..............
A2
A3
A4
A5
A6
A7
A8
368.
371.
374.
313. f
356.
359.
364.
362................
369.
372.
375. ^
/
(1) Completai rubrica atunci cnd avei informaii.

(2) nscriei data n creion.
(1) Sumarele din coninut sunt indicative; unele sunt
materializate printro propunere dintr-o foaie de lucru alturat,
altele sunt documente
interne ctre client, altele putnd fi (ne)aplicabile
(N/A).
377.
124
378.
C
O
D
A
l
379.CLIEN
T_____
380. FIL
A
1/4
381._____________________NTOCMIT DE__DATA
382.
FIA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI
Informaii
generale Nume, prenume,
denumire
383.
sau denumirea firmei..................
384.
385.
386.
Forma juridic
n locaie de gestiune
Q Da
Nu
387. Activitate
............................................
388.................................................
Sediul social............................
390.....................Tel.................... Fax
391.
Sediul sau sediile secundare..........
392................................................. cod CAEN
393.....................Tel.................... Fax
394.
Cetenie................................Data
nfiinrii
395.
Cod CAEN..............................
396. Nr. din Registrul comerului............................................
397.
Cod fiscal................................
398. Nr. nregistrare fiscal pentru liber profesioniti .................
389.
399. INTERLOCUTORI (responsabili cu care suntem n
legtur):
401.
ALI CONSILIERI EXTERIORI:
402............................................................................................................
403.
MISIUNEA:
400.
Natura misiunii
404.
405.............................................................................................................
406........................................... Grupa
.....................................Colaborator........................................
407.
125
408. C
409. CO
L
I
E
N
T
D
Al
FIL
A
2/4
410.
411. NTOCMI
412. D
T DE.
TA
413.
414. FIA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI
Informaii fiscale
415.
416. IMPOZITE DIRECTE

417. REGIMUL FISCAL
Q Impozit pe profit
418. Q Impozit pe venit global - IVG 419..........................................................................
Q IVG - forfetar
TAXE I IMPOZITE LOCALE............................................................
IMPOZITE INDIRECTE
T
VA cote
Accize
cote
422.
NTREPRINZTORUL INDIVIDUAL sau LIBERUL
423.
PROFESIONIST
424.
AVANTAJE N NATURA (sume totale anuale) (1)
420.
421.
425.
(1) Adugai dac este necesar o foaie cu explicarea modalitii de
evaluare
426.
427.
439.433. - chirie
445.
- utilizare
privat a unui
451.
autovehicul -
E 429.
E 430.
E
xerciiul
xerciiul
xerciiul
434.
435.
436.
440.
441.
442.
446.
447.
448.
452.
453.
454.
428.
431. E
x
437.
443.
449.
455.
432. E
x
438.
444.
450.
456.
457.
i servicii reduceri de preturi
463.
sau tarife la
cump. de bunuri prestarea de servicii
469.
458.
459.
460.
461.
462.
464.
465.
466.
467.
468.
470.
471.
472.
475.
Q cstorit()
476.
Statutul soiei (soului) Q casnic
salariat()
477.
126
473.
474.
Regimul matrimonial
Q necstorit()
Q liber profesionist()
478.
CO
D Al
479. C
480. FIL
L
I
E
N
T
A
3/4
481.
482. NTOCM
483. D
IT DE
485.
TA
484.
FIA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI
Informaii sociale
487. NUMR DE SALARIAI......................PERMANENI
TEMPORARI. . . .
488.
SARCINI SOCIALE ANGAJATOR
ANGAJAT
489. Denumirea i
cota
cota
486.
490.....................................................................................................................
491.
CONTRIBUII LA DIVERSE
492.
FONDURI
ANGAJATOR
493. Denumirea i
ANGAJAT
cota
cota
494.......
495.................................................................
496.
Informaii economice
497.
nsemnai elementele disponibile, printre care:
498.
O Tabloul soldurilor intermediare la gestiune
499.
Q Situaia fluxurilor de trezorerie
500.
G Ratele semnificative (rentabilitate, solvabilitate, lichiditate)
501.
Notai punctele importante privind:
502.
SECTORUL DE ACTIVITATE (evoluia global a
sectorului 503.
caracter sezonier - litigii susceptibil s apar - existena de
service dup
504.
vnzare...)
EXPLOATAREA (nr. familii produse sau puncte de vnzare
i repartiia aproximativ a cifrei de afaceri - credit client obinuit - credit
furnizor obinuit - evoluia ntreprinderii...)
505.
506....................................................................................................................
507.
127
508.
COD
Al
509. CLI
510. FIL
ENT
_
A 4/4
511.
512. NTOCMIT DE
513. DATA
514. FIA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI

515. Indicatori-cheie (fi de urmrit comparativ cu examinarea critic)
516.
517.
Cifra de afaceri
(CA) Marja Marja n %
Rezultatul net Efectiv
Rotaia stocurilor (nr. zile)
Credit client (nr. zile)
Credit furnizor (nr. zile)
Cheltuieli fmanciare/CA
Investiiile exerciiului
mprumuturi Trezorerie
EBE
NTREPRINZTORI
INDIVIDUALI Aporturi
Prelevri Impozit pe venit
523.
518. E
519. E
520. E
521. i
524.
531.
538.
545.
552.
559.
566.
525.
532.
539.
546.
553.
560.
567.
526.
533.
540.
547.
554.
561.
568.
527.
534.
541.
548.
555.
562.
569.
522. E
528.
535.
542.
549.
556.
563.
570.
573.
580.
587.
594.
601.
608.
615.
574.
581.
588.
595.
602.
609.
616.
575.
582.
589.
596.
603.
610.
617.
576.
583.
590.
597.
604.
611.
618.
577.
584.
591.
598.
605.
612.
619.
622.
629.
623.
630.
624.
631.
625.
632.
626.
633.
634.
640.
SOCIETI
641.
Impozit pe profit
635.
642.
636.
643.
637.
644.
638.
645.
639.
646.
647.
653.
ALI
648.
654.
649.
655.
650.
656.
651.
657.
652.
658.
INDICATORI
659.
660.
661.
662.
663.
664.
665.
666.
667.
CLIE
NT
128
668. CO
D
A2
FIL
1/2
669._____________________NTOCMIT DE
670.
DATA
ADRESE UTILE
671.
672. Adresa personal a administratorului (ntreprinztorului
individual)
673............................................................................. Tel..........................
Fax.................................
674. Banca
675.................................Tel
...................................Fax
...................................
676.
Banca
677...............................................................................Tel
678.
Avocat
679...................................Tel
680.
Fax
Fax
Notar
681............................................................................. Tel
Fax
682. Expert contabil consultant fiscal

683............................................................................. Tel
684.
l Ali consultani
685...............................................................................Tel
686.
687.
688. CLIEN
Fax
Fax
129
689. CO
D
A2
FIL
2/2
690._____________________NTOCMIT DE__DATA
691.
ADRESE UTILE
694.
a ADMINISTRAIA
FINANCIAR
693. Adresa:.
692.
695.
696..................................................................... Tel
...................Fax :.............................
a CAMERA DE MUNC
698. Adresa:
...............................................................
697.
. Tel..
699.
700. -
Fax:.
701.
702.
a CASA DE ASIGURRI SOCIALE

Adresa:.
Tel.. . Fax
703.
704.
705.
Q INSPECIA SANITARA
Adresa:.
706..........................................Tel
Fax
707.
708.
709. CLIEN
130
710. CO
D
A3
FIL
A
1/3
711.
712. NTOCMITA DE
714.
713. DATA
PREGTIREA CONTRACTULUI
1. CONTABILITATE
11. DESCRIEREA SUMARA A SISTEMULUI
(Computer - PC, Soft, alte sisteme)
715.
716.
717.
718. 12. CALIFICAREA I CALITATEA PERSONALULUI
CONTABIL
719. (Efective, calificarea i experiena profesional)
13. VOLUME I REPARTIZAREA SARCINILOR
720.
721.
722.
734.
SARCINI
CUMPRRI
inerea Jurnalului
VNZRI inerea
Jurnalului BANC inerea
Jurnalului CASA inerea
Jurnalului IMOBILIZRI
nregistrarea operativ
Calculul amortizrii
STOCURI Inventar
Evaluare REGISTRE
OBLIGAII Registru jurnal
Registru inventar State de
plat Altele
723.
Nr.
operaii
anuale
735.
736.
749.
737.
758.
a
a
0
738.
a
a
739.
0
0
740.
a
a
a
767.
776.
785.
794.
812.
821.
831.
840.
849.
856.
857. C
LI
E
N
T
724. Repartizare
730. C
731. C
725. O
746.
742.
bs
aa
743. a
744. i
;
745.
aa
807.
824.
825. a
826.
a
a
131
858. COD
A3
FIL
A 2/3
859.
860. NTOCMIT DE
862.
861. DATA
863. 14. PROBLEME CONTABILE PARTICULARE

864. (Evaluare. Taxe indirecte)
865. 2. ALTE ASPECTE

866. 21. ASPECTUL SOCIAL - CONTROALE SOCIALE
-PARTICULARITI SOCIALE
867. Numrul buletinelor de salarizare - fluturai" (precizai repartiia ntre diferite regimuri de salarizare)
868.
Sistemul de plat n vigoare (manual, informatizat...)
Contractul colectiv de munc

. . . . Datele ultimelor controale sociale
869.
870.
Sarcina
871.
872.
zarea
876.
Cli
ent
880.
ntocmirea statelor de plat
884.
Idem centralizatorul
888.
Idem buletinele fluturai"
892.
Tinerea dosarelor
individuale
896.
ntocmirea declaraiilor
sociale
900. lunare
904. trimestriale
908. anuale
912.
Altele (de precizat)
916.
920.
881.
885.
889.
893.
897.
a
a
a
a
a
a
a
901.
905.
909.
913.
917.
921. a
924.
Reparti 873. Obser

877. Ca vaii
bin
883.
882. a
887.
886. a
891.
890. LJ
895.
894. a
898.
899.
903.
902. a
907.
906. a
911.
910. a
914.
915.
918.
919.
923.
922. a
132
925. C
926. COD
LI
E
N
T
A3
FIL
A 3/3
927.
928. NTOCMI
929. D
T DE
A
931.
TA
930.
932. 22. ASPECTE FISCALE - CONTROALE
FISCALE -PARTICULARITI FISCALE
20. Data ultimului control
fiscal: 23.
933.
Sarcina
934.
938. Cli
943.
Declaraii privind impozitele

directe Idem impozitele indirecte
Idem impozite i taxe locale Declaraii
privind contribuiile sociale Idem Casa
Naional de pensii Alte declaraii (de
precizat)
942.
a
a
a
944.
a
a
a
949.
955.
950. Sarcina
960.
Redactarea proceselor
965.
ale CA i AG
970.
Proiectele formalitilor de
975.
care a AG i publicarea
980.
inerea registrelor
985.
(registre de prezen,
990.
verbale, registrul
995.
aciunilor - acionarilor
1000. Altele (de precizat)
1005.
1010.
Reparti
939. Ca
945.
a
a
a
946.
a
a
947.
951. 952. l
956. C
957. C
961.
962.
966.
971.
967. a
972.
986.
991.
996.
1001.
977. a
982.
987.
992.
997. a
1002.
1006.
1007.
a
976. a
981.
935. Ob
948.
ser
Ob
953. i 954.
959.
958. A
963.
964.
969.
968.
973.
974.
979.
978.
983.
984.
988.
989.
993.
994.
999.
998.
1003.
1004.
1009.
1008.
a
a
a
24. ASPECTE PRIVIND GESTIUNEA
1011.....................................................................Q Tablou de bord
..................................................................
1012.....................................................................G
Situaii intermediare (precizai frecvena)

a Buget......................................................
1013.
a.
1014.
1015.
133
DOSAR
CONTABILITAT
E
1016.
1018.
1019.
CLIE
N
T
1020.
1017.
1021.
1022.
1023.
CONINUTUL
1029. Conturi anuale (3 ultime

1032. exerciii) (sau sinteze)
Plan contabil al ntreprinderii

1035. Ghid contabil profesional
1038. Modaliti de
1041. Organizarea contabilitii
1044. Test asupra softului
1047. Tablou al imobilizrilor
1050. Fotocopii de pe
facturile imobilizrilor sau
dup calculul lucrrilor fcute
de ntreprindere pentru ea
1053.
1056.
1059.
1062.
V
1026.
S~
f
~N DATA
~
~~\
1027.
ACT
REFERI
UALIZRII
NA
1028.
(2)
1025.
(
1031.
1030.
B
1034.
1033.
1037.
1036.
B
1040.
1039.
B
1043.
1042.
B
1046.
1045.
B
1049.
1048.
B
1051.
B 1052.
8
1024.
1054.
1057.
1060.
1063.
1055.
1058.
1061.
1064.
(1)
Completai rubrica atunci cnd sunt informaii.
^
(2) Elementele referinelor asupra sumarelor sunt indicative; unele
sunt
materializate printr-o propunere din foaia de lucru alturat, altele
sunt documente interne ctre client, altele nu pot fi aplicabile.
1065.
1066.
1067.
1068.
134
1069.
1070.
COD
B6
1071.
1072.
1073.
CLIE
N
T
FILA
1/2
1074.
1075.
NTOCMITA DE
1077.
1076.
TEST ASUPRA SOFTULUI CONTABIL
1078..................................................................Numele softului
1079.
versiunii
Editorul.
DATA
Nr.
1080. 1.
CONTROLUL COERENEI GLOBALE IN MATERIE

DE CUMUL NTRE:
1081.
JURNALE
1082.
1083.
ia AT Axrrc
1085.
CARTEA-MARE
BALANE___|
|_______|
1084. ,
SATISFCTOARE
NESATISFACATOARE
1088.
a
1086.
1087.
CONCLU
ZIA:
1089.
1090.
2.
TESTUL COERENEI
NREGISTRRILOR NTRE JURNALE I
CARTEA-MARE
asupra cror nregistrri
asupra centralizatorului sau rulajelor lunii
1091.
-................................................J
URNAL DE CUMPRRI
JURNAL DE VNZRI
JURNAL DE BANC
-.............................Ban
JURNAL DE
CAS JURNAL DE
OPERAII DIVERSE OD -CONCLUZII
SATISFC
TOR - a
-
a
a
a
NESATISFAC
- ATOR
a
-a
-Q
-
a
a
-a
a
-
a
-a
-
135
NT
CLIE
CO
D
B6
FIL
A
2/2
-________________________NTOCMIT DE
-
DATA
TEST ASUPRA SOFTULUI CONTABIL - urmare -
3.
CONTROLUL DATRII I NUMEROTRII
CRONOLOGICE A
EDIIILOR
SATISFCTOR a
NESATISFCTOR Q
4.
NCHISE
IMPOSIBILITATEA MODIFICRII UNEI PERIOADE

- DA
NU
5.
CONTROLUL FIABILITII TRANSFERULUI
NREGISTRRILOR IMPORTATE - VIRATE - DIN SOFTURI PROGRAME - ASOCIATE
SATISFCTOR Q
NESATISFCTOR a PROGRAMUL
COMERCIAL facturarea Q
Q
PR
OGRAMUL
SALARII-centralizator state- Q
Q
-
- 6-
EXISTENA UNEI DOCUMENTAII

(manual de utilizare a softului)
EXISTENA UNEI ASISTENE

- EXTERNE
7
UQ
- DA -
EXISTENA UNEI
- 9 PROCEDURI DE SALVARE
UQ
- DA -
CONCLUZII
- RECOMANDRI
136
ua
- DA -
EXISTENA UNEI
- PROCEDURI
DE ARHIVARE
8
- -
- DA -
ua
DOSAR JURIDIC
C
CLIENT
f
^
CONINUT
PENTRU TOATE
NTREPRINDERILE
nregistrarea de la
Registrul comerului i de
atribuire Cod
'
REFERIN
A
- 0) (3 )
C2
C3
C4
C5
C6
C7
Co
SOCIETI
Statute
Organe de direcie i
de control i lista
acionarilor
Capital social i rezerve
Extrase din procese
verbale ale CA (consiliul de
administraie)
Extrase din procese
verbale ale adunrilor generale
-(AG) Extras al
remuneraiilor i
conveniilor
-
- C20
-r")i r">o
-
C23
C24
C25
DATA
ACTUALIZRII
(2)
(1) Completai rubrica atunci cnd sunt informaii.

(1) Sumarele din coninut sunt indicative; unele fac obiectul unei propu
neri dintr-o foaie de lucru alturat, altele pot fi neaplicabile si pot fi
materializate prin copii.
-
137
D D V
ata
aloarea
rennoirii garaniei
Des urata
crierea
bunului
U
i
0
0
Chiria anual
alitatea
indexare
- D
- - W
1-a
per.
(1) A = anual; S = semestrial; T = trimestrial; L =

lunar. (2) Se = pltibil la scaden; Av = avans (pltibil n
avans). (3) TVA ; DA sau NU.
-
,. nscriei contractele de
nchiriere
-
io
(K>:>
i
21.
CO
D C3
FILA
CLIENT
-
NTOCMIT DE.
DATA
MPRUMUTURI
BKfc
|- s
..,
,.-
-t,...
-.J !*!..!!.-**,
--
o c r-
1^
23.
-
i
_!
-a
-
--
-*.
*:
-........... y>' ar
22.
-
-'
!"*' -
-.....
cj
G
3 ||
J3
C!
<*
-~'
n
-
'
-
O;
' --
..
1
-
"
--
--
?" a
--
-ts
f
ca
---
---
--
---
--
---
--
- - -H <D
-
----
ca
'3
ro
is
--
fi
S
&0
e
II
|
r-
II
c^
^
"
--
<
Q
i CN
<s
-
139
CLIEN
OD C4
FILA
NTOCMI
TA DE
-2
JJ '
ca
--H g g
-
citatea
Periodi-
v
_x
'S s
-
-"
>
a
-2
5"o
|
TA
-
CONTRACTE DE ASIGURARE
D
A
":
-
--
"
- -
g? 2
'fi
.
vi
ra
'ce
13
8
-
--
--
13
a
.
i'
o.
.2 s
-3 ca
- -a
rt
g-
o '
00
rt
3
1u
e
s
f
ca
ca
<s
B
l "S.
o
CJ
13 U
140
N
atura
bunului
Num
ele i adresa
organismului
proprietar
Val
. miji. fix
(fr TVA)
Contra
ct
Data
Durata
nscriei condiiile speciale

-
r
w
2
o
- 5j
>
O
Sca Peri denele (fr piunea
dea
TVA)
cumpra i
data
--
n
o
zH
VI
D
-
>
-
COD C6
CLIENT
FILA
NTOCMITA DE.
DATA
DEPOZITE I CAUIUNI
Numele
D depozitului Natura
depozitului
-
ata
-
S
uma
iniial
-
Data
rambursrii
(1)
-
Ob
ser
va
ii
(1) Dac rambursarea e progresiv, facei o fi special
Depozitele i cauiunile pot fi nscrise n gestiunea

informatizat a imobilizrilor la rubrica elemente
neamortizabile", n acest caz, nscriei situaia informatic.
Dac nu, ntocmii situaia recapitulativ de deasupra.
142
COD C20
FILA
CLIENT
NTOCMITA DE
DATA
EXTRAS DIN STATUTE
-...................................................................................................Statute n data de
-..................................................................................nregistrat la
sub numrul.
n data de
Statute armonizate la data de
Nu
mrul
articolului
OBIECTUL I CONTROLUL ARTICOLELOR, N

SPECIAL: Forma social; Durata; Capitalul
liberalizat; Forma titlurilor; Administraie; A.G. (acces,
drept de vot, reprezentare, convocare etc.); Exerciiul social;
Atribuirea reprezentrii, convocare; Distribuirea
rezultatelor; Depozite n conturi curente etc. (1)
(1) Analizai punctele importante i dispoziiile speciale.

-
143
COD C21
CLIENT
FILA
NTOCMIT DE.
DATA
- ORGANELE DE DIRECIE SI DE CONTROL I LISTA
ASOCIAILOR/ACIONARILOR
ORGANELE DE DIRECIE I DE CONTROL

-
NUME
FUNCIE
--------------------NATERI1
- AGO | CA |
DATAI
LOCUL
.
NUMIRII AGO
MODIFICARE
DATA
MANDATULUI
DATE
DURATA
OEPSTTTTT
- LISTA ASOCIAILOR/ACIONARILOR
-
xnnvrp
NR. DE
AnwFSF
TITLURI SUMA
-______________
(1)
(2)
(3)
(1) | (2) |
POSEDATE TOTAL
(3)
N NUD PROPRIETATE
N UZUFRUCT
N PLIN PROPRIETATE
-................................................................Numr total de titluri.................Valoare unitar

-...................................................................Capital social
144
COD
C22
-
CLIE
NT :
FI
LA
NTOCMI
T DE.
D
A
TA
-
EVOLUIA CAPITALULUI I A REZERVELOR
Capital social
OPERAIA
Natura -
Data
VARIAIA CAPITALULUI
Nr. de Val.
Suma
-
Rezerve
R
r
Di -
M
ca
R
S
145
-
CO
D
C23
CLIE
NT
FI
LA
NTOCMI
T DE.
-
D
A
TA
-
EXTRASE DIN PROCESELE VERBALE

ALE CONSILIULUI DE ADMINISTRAIE
-
Data deliberrii (1)
-;
Rezumat
(1) Precizai n mod deosebit dac PV n copie este depus n

dosarul anual.
-
146
CO
D C24
-
CLI
EN
T
FI
L
A
NTOCMI
T DE
-
N
at
ur
a
adu
D
A
TA
-
EXTRASE DIN PROCESELE

VERBALE ALE ADUNRILOR
GENERALE
Data
adunrii
(2)
Rezu
mat
nrii
-
(D
(1) Precizai ORDINARA sau EXTRAORDINAR (AGO/AGE).

(2) Precizai n mod deosebit dac PV n copie este depus n dosarul
anual.
-
147
COD
C25
CLIENT
FIL
A
NTOCMIT
DE.
DATA.
EXTRAS AL
REMUNERAIILOR I AL
CONVENIILOR
Remuneraii
-
Data
deciziei CA
Identit
atea
Du
rata de
la. . . la...
-- -----
---------
Natura
(sau referirea la o
foaie de lucru - FL
- detaliat)
-
Convenii reglementate
Identitatea
Data
ratificrii AG
Natura
(sau referirea la o
foaie de lucru - FL
- detaliat)
............
- ........
Data
autorizrii CA
-
148
.......
DOSAR FISCAL
CLIE
NT
-
CONINUT
REFERI
NA
Fotocopii dup
eventualele
opiuni
Contencioase
Controale fiscale
Fotocopii de pe
de taxe profesionale (TP) -------
(1)(3)
- Dl
-------
DATA
ACTUALIZRII
(2)
i]
-
- D2
- D3
- D4
-
-
-------
-
(1) Completai rubrica atunci cnd sunt informaii.
(1) Sumarele din coninut sunt indicative, unele sunt materializate printro propunere din foaia de lucru, altele sunt documente interne ctre
client, altele nu pot fi aplicabile.
149
-
DOSAR
SOCIAL
CLIE
NT
-
CONINUT
Contract colectiv de
munca
- Contracte de adeziune
- la organisme sociale
- Contencioase
- Controale
--
(
DA
TA
ACTUALIZRII
- (2)
- REFERI
- El
- E2
- E3
- E4
-
f
"N
(1) Completai rubrica atunci cnd avei informaii.

(3) Sumarele din coninut sunt indicative; unele sunt materializate dintro propunere a unei foi de lucru alturat, altele sunt documente interne
ale clientului, altele nu pot fi aplicabile.
150
D
OSAR
-
CLIENT
/^~
/
CONINUT
:
ORESPONDEN
F
(~
REFERIN
V ...........................
151
DOSAR
ANUAL
EXERCII
UL...
CLIENT ADRES
TEL.:
-
FAX:
DOSAR GENERAL ANUAL
DOSAR CONTROL ANUAL
DOSAR JURIDIC ANUAL
DOSAR FISCAL ANUAL

DOSAR SOCIAL ANUAL
S T
U V
DOSAR
152
DE REINUT
- Dosarul anual, ca i dosarul permanent, se vor nfiina

pentru fiecare client (contract) n parte.
- Dosarul anual se compune, pentru fiecare din subdiviziunile
dosarului, din foi sintetice (cuprinznd suporturile operaionale, natura
lucrrilor, concluzii i propuneri) si din foi de lucru specializate.
- n coloana referin" a foilor sintetice se va meniona N/A
(ne) aplicabil atunci cnd specificul activitilor clientului nu
necesit efectuarea operaiilor descrise de fisa sintetic, n aceeai
coloan se va nota F/L i data pentru foile de lucru ntocmite,
atunci cnd operaiile descrise de fia sintetic au fost efectuate.
Modelul unei FOI DE LUCRU este urmtorul:
-
CLIENT
COD
UL DE
REFERIN
D
ata
efecturii
-
Dosar nr.
Iniialele sau numele i prenumele persoanei

care a ntocmit foaia de lucru
VIZA profesionistului contabil
- CUPRINS:
o descriere clar a obiectului operaiei sau controlului
efectuat identificarea documentelor utilizate descrierea lucrrilor

efectuate
concluziile i propunerile
semntura ntocmitorului
DOSAR GENERAL ANUAL
CLIENT___________
153
-
----------------'
EXERCIIU----------------------------------------CON
INUT
Puncte n suspensie a Rezumatele

interviurilor a Nota de sintez d
Conturi anuale
-
n n
REFERIN
- NI
- N2
4 - 4 .
Q Program de intervenii
a Sinteza timpului utilizat
O Dosarul inventarierii patrimoniului
d nregistrarea rezultatului inventarierii
-.........................................................................a
-.........................................................................a
N3
N4
N5
N6
N7
N8
-......................................................................... a
-......................................................................... a
-........................................................................ a
-.........................................................................a
-.........................................................................a
-......................................................................... a
a.
154
24.
CLIENT
NI
-
COD
EXERCIIUL
FILA
-
NTOCMIT DE
,-, .
PUNCTE N SUSPENSIE
Observaiile sau
comentariile
-
Deciziile sau rspunsurile
C
LI
E
N
T
155
-
CO
D
N2
EXERCIIUL__NTOCMIT DE
DATA_________
F
I
L
A
REZUMATELE INTERVIURILOR
/ Date i
rezumat al
interviurilor cu
clientul
Studiu
i/sau
rspuns
de fcut
--------
--------
-------
Data
\
"^x,
^
y/
--------
V
}
(1) F/L = foaie de lucru.

- Aceast foaie de lucru este independent fa de:
Punctele n suspensie, document destinat s colecteze punctele
constatate n timpul lucrrilor care nu i-au gsit rezolvarea imediat.
Nota de sintez care nu se refer dect la interviul anual cu clientul
privind nchiderea conturilor.
*
*
156
C
LI
E
N
T
CO
D
N3
-____________E
XERCIIUL.
NTOC
MIT DE
DATA_______
FIL
A
1/2
i]
Viza profesionistului contabil data
NOTA DE SINTEZA
Observaii sau comentarii

1. - Rezumatul faptelor
remarcabile
-
Decizii sau
rspunsuri
-
(evoluia situaiei ntreprinztorului

individual, evoluia activitii ntreprinderii,
evoluia sectorului de activitate, altele)
-
2. - Observaii asupra derulrii

misiunii
-
CL
IE
N
T
157
-
COD
N3
FIL
A
2/2
EXERC
IIUL,
NTOC
MIT DE
DATA_
Viza profesionistului
contabil data
NOTA DE SINTEZA - urmarea -
Observaii sau comentarii

3. - Examenul critic
Decizii sau
rspunsuri
-
4. - Interviu cu clientul
5. - Puncte importante de urmrit
n N+1
-
--
6. - Eliberarea atestrii
--
158
C
LI
E
N
T
CO
D
N5
EXERCI
IUL,
DATA_
.
NTOCMIT
DE
F
I
L
A
PROGRAM DE INTERVENII
Data
crri de
efectuat-
Lu
Ianuarie
-
ntocmit C
- Data
Lu crri de
efectuat - Iulie
-
Februarie
Martie
-
August
-
ntocmit
C
-
Septembrie
-
Aprilie
Mai
Iunie
EXERCF
Decembrie
-
SINTEZA TIMPULUI UTILIZAT-
N6
NTOCMIT DE
-
Noiembrie
[TUL
159
Octombrie
-
LIENT
COD
FILA
Lu
crri
T
OTAL
-
Timp
i reali
Participani
-
OBSERVATE:
-Timpi bugetai
Participani
-
160
DOSAR CONTROL ANUAL
S
-
CLIENT
EXERCIIU
^"~~
/
CONINUT
~^\ r~ REFERE
NTA
-
Q Regularitatea i sinceritatea contabilitii

O Trezorerie /finanare
Q Ciclul cumprri /furnizori
Q Ciclul cheltuieli cu lucrri i servicii
- executate de teri
O Ciclul vnzri /clieni
Q Ciclul stocuri i producie n curs de
- execuie
a Imobilizri
-_-_.
-
_ --.
d Personal
Q
Decontri cu bugetul statului
d Capitaluri i provizioane
Q Alte conturi
O Examinarea critic
Q Anexe
a Suporturi contabile (ne)clasate n cicluri
- (balane, jurnale - extrase OD (operaii
- diverse) etc.).
- \
/
SA
SB
SC
SD
SE
SF
SG
SM
SN
V
J
161
REGULARITATEA I SINCERITATEA
CONTABILITII
CLIENT
EXERCIIUL
DATA
COD
SI
SJ
SK
cur
ori
NTOCMIT DE
SA
-
FILA
/
/
\a SUPORTURI
a NATURA LUCRRILOR
- - Verificarea conturilor de regularizare i asimilate

dac sunt soldate.
REFERIN
F/L sau N/A
(1)
- - Controlul prin sondaj al regularitii nregistrrilor

-contabile (2)
(dac nregistrrile contabile nu sunt fcute de
- - Teste asupra softului contabil (eventual
actualizarea lui).
- - Controlul inerii registrelor legale.
- - La sfritul exerciiului financiar, controlul
operaiilor de nchidere.
- - Compararea i verificarea corelaiilor dintre cartea
mare, balanele de verificare, soldurile
(contabilitatea general/contabilitatea
gestiune)
-i-
a CONCLUZII
a PROPUNERI
v ...........
(1) F/L = foaie de lucru; N/A = (ne)aplicabil.

(2) Acest control poate fi fcut cu ocazia controlului unui ciclu i apoi
clasat/arhivat n aceast rubric.
162
C
L
I
E
N
T
COD
SI
EXERCI
NTOCMIT
DE
IUL.
DATA_
F
I
L
A
CONTROLUL NREGISTRRILOR CONTABILE
urnal
Luna
-
Situ
aia
anomaliilor
l'
c 'C
e clasat
ocument
tificative
- o
ena docui
P"
- <
P-
-o
.S ""
--o
o
-1
.g
- g
*^ w
cti
.JH
OBSE
RVAII
(l) nregistrarea contabil e incorect innd seama de datele facturii, de
pild.
CONCLUZII:
ASUPRA CLASRII.
CONTABILIZRII BUN
U MEDIE Ol SLAB O
ASUPRA SUPORTULUI CONTABIL
ADAPTAT d INADAPTAT Q
ASUPRA TEHNICII CONTABILE
BUN
d MEDIE d SLAB Q
ALTELE: ..
ACEAST FOAIE DE LUCRU ESTE SPECIFIC

NTREPRINDERILOR CARE NU NCREDINEAZ CONTABILITATEA
LOR UNUI CABINET
163
C
LI
E
N
T
COD
SA2
EXERCI
NTOCMIT
DE
IUL,
DATA_
F
I
L
A
REGISTRELE LEGALE
general
O)
xistena
Jurnal
Registru
Statele
Registru
Registru
Registru
(2)
(2)
E -
D A
a
a
a
a
a
a
a
P arafate port cel

D
A NU
a
a
a
a
a
a
(1) Notai/bifai dac registrele sunt inute

de cabinet.
Re
D
A
a
a
a
a
a
Data
ultimei
actualizri/nreg.
- La / /
de
- La / ./...
- La ./ ./...
- La / /
- La / ./ .
- La / ./...
- La / /
- La / ./...
-
(2) A
lt
e registre profesionale obligatorii.
NCHIDEREA CRIIMARI
-
Data trimiterii
- nregistrrilor de nchidere
-___________________________din
cartea-mare__________________
-
Conform crii-mari
cu conturile anuale DA O
NU
-__________________________________________Data primirii
nregistrrilor din cartea-mare__________________

-
Explicarea anomaliilor i urmarea dat:
DILIGENTE SPECIFICE:
CLIEN
T
EXER
CIIU
L,
DATA_
164
TREZORERIE/FINAN
ARE
--
a SUPORTURI
COD
- EXTRASE DE CONT BANCARE

- caselor
ITDEde marcat SB
- Benzile
FILA
- Tabloul
- mprumutului - rambursarea lui - Conturile din clasa 5 - trezorerie
-
Refe
rina^
- F/L
sau
N/A
a NATURA LUCRRILOR
-
BNCI
Verificarea conturilor de viramente interne dac
sunt soldate.
Verificarea conturilor bancare cu extrasele de cont
bancare (situaia comparativ bancar).
Verificarea nchiderii operaiilor de vnzare/
cumprare a valorilor mobiliare.
Compararea conturilor de dobnzi cu extrasele de
cont bancare ale ultimului trimestru.
Verificarea documentelor justificative i obinerea
explicaiilor pentru diferenele rezultate din
compararea sumelor din extrasele de cont bancare i
nregistrrile contabile cu o vechime mai mare de o
lun.
CASA
Recomandai pstrarea benzilor caselor de
nregistrare (marcare) ordonat n arhiva ntreprinderii.
Verificarea prin sondaj a soldului din registrul de
cas/contabilitate (identificarea soldului creditor
sau peste plafonul zilnic n vigoare).
- 165
VALORI MOBILIARE DE PLASAMENT
- Compararea nregistrrilor cu documentele
justificative.
- Analiza fiscal a operaiilor.
-
MPRUMUTURI
- Compararea soldului cu condiiile de rambursare
conform contractului.
- Verificarea garaniilor acordate odat cu
contractul.
- Compararea dobnzilor cu condiiile contractului
i determinarea dobnzii aferente perioadei
cuprinse ntre data ultimei pli de dobnzi i data
nchiderii conturilor.
a CONCLUZII
a RECOMANDRI
166
C
LI
E
N
T
COD
SB1
EXERCI
NTOCMIT
DE
IUL.
F
I
L
A
DATA_
- SITUAIA COMPARATIV BANCAR

-
Conta
SOL
DUL
CONTULUI
Ope
raii
contabilizate
prin banc
- -
- --
Ba S
OLDUL
EXTRASUO
-peraii
necontabilizate prin
TOT
SOL
D LA
T
SO
LD LA
--
167
C
LI
E
N
T
COD
SB2
-____________EX
ERCIIUL.
NTOCMIT
DE
F
I
L
A
DATA_______
CASA
RESPECTAREA EGALITII
Borderou de ncasare/vnzare
sau benzile caselor de marcat
sau registru de cas
Jurnal (registru jurnal) sau contul
Casa
-
S
o
l
d
la
A
n
o
m
a
li
i
Diferene
Observaii, urmarea dat:
CONTROLUL
COERENEI
-
Rspun
suri
Test asupra lipsei de:
Solduri creditoare Solduri

anormal de ridicate (care
depesc plafonul zilnic
Micri ale cror totaluri
sunt anormale (ncasri i
pli peste plafonul zilnic)
-
OBSERVAII PRIVIND FUNCIONAREA CASEI
DA NU
a
a
Sunt pstrate benzile nregistrate?
a
a
Soldul este controlat zilnic de administrator?
Q
fj
Se poate determina un sold progresiv al casei?
Q
d
-
Se utilizeaz o cas de marcat?
168
-____________C
COD
LIENT_______
NTOCM
IT DE
-____________E
XERCIIUL.
SB3
FILA
DATA_______
MPRUMUTURI/DOBNZI ALE
MPRUMUTURILOR
-
+1
<u
2---
--
- -
ca c
"o "*
- - - -
es K*
J
"^ "S
5 '.p
<u
cd
IM
"ca O
-- - QJ X
- -
o+
f-
- |
- -
,3
<3
'
-~
-d
^-J
- - -
- - - -
'N
- -
ca -S
--
2
g
S
Q
60
--
--
--
--
--
<a
--
--
d. v
l!--
aogS
g" g S
--
- -
a> i>
3ara
nii
-ci-
D 3
2
~
u
I2
g!
O
Q
ob
--
--
--
- -
"ca
Q
- -
169
c
Q
CICLUL
CUMPRRI/FURNIZORI
-
CLIEN
T_____
C
O
D
SC
-____________E
XERCIIUL.
NTOC
MIT DE
DATA________
F
I
L
A
- a SUPORTURI
- Balana conturilor de cheltuieli cu materii prime,
materiale i mrfuri (grupa 60) comparat n anul
N cu anul N-1.
Jurnal pentru cumprri (cod 14 -6-17/b).
Situaia achitrii facturilor (cod 14-6-7).
Lista facturilor de primit.
Conturile din grupa 40 - furnizori.....................
-
Q NATURA LUCRRILOR
- ^ Verificarea prin sondaj a documentelor
justificative.
- Compararea facturilor furnizori cu facturi
nesosite" cu facturile exerciiului urmtor.
- Compararea soldurilor conturilor de cheltuieli cu
materii prime, materiale i mrfuri (grupa 60) cu
aceleai solduri ale anului precedent.
- Verificarea coerenei creditului primit de la
furnizori.
- Selectarea prin sondaj/eantion a conturilor
furnizor nainte de a fi verificate.
- Pentru conturile selecionate se vor cere explicaii
privind termenele de plat depite/restante sau
pentru toate anomaliile aparente; se va verifica
modul de regularizare n exerciiul urmtor.
- Motivarea cauzelor existenei tuturor soldurilor
debitoare ale furnizorilor i a tuturor soldurilor
vechi/restante.
170
Referina
F/L sau N/A
- L Compararea listei datoriilor cu operaiile de
trezorerie din primele luni ale exerciiului urmtor i

cu facturile primite n cursul primelor luni ale
exerciiului urmtor.
acoNCLuzn
aPROPUNERI
-____________v
* Acest control este integrat n faza nregistrrilor contabile atunci

cnd cabinetul asigur aceste nregistrri.
L Lucrri specifice aplicabile micilor ntreprinderi sau liberi
profesionitilor care in o contabilitate n partid simpl.
171
C
L
I
E
N
T
CO
D
SCI
-_____________E
XERCIIUL.
NTOCMI
T DE
F
I
L
A
DATA_______
- LISTA DATORIILOR I PROVIZIOANELOR CONSTITUITE

-
Fur
Sold la 3 1 decembrie -
- Term. de plat
curente/depite
- Sub 1 T- Peste
o Sub
a 1 an
t 30
3
- 4 5
6
N
r. zile
ntrziere
- O
)
Penalizare
sau %
(2)
P
rovizion
constituit
TOTA
(1)Numrul zilelor de ntrziere aferent col. 5 i 6.

(2) Mrimea sau procentul penalizrilor stabilit conform contractului,
sau
reglementrilor n vigoare sau art. 43 Cod comercial i OG nr. 9
publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 26/2000.
172
C
L
I
E
N
T
CO
D
SC2
-____________E
XERCIIUL,
NTOCMI
T DE
DATA________
F
I
L
A
FURNIZORI - FACTURI NESOSITE
Facturi nesosite pentru care recepia sau prestarea a fost

realizat nainte de data nchiderii conturilor.
Cont
-
Felul
Fu livrrii/prestaiei
rni/ori
-
VA
LO
AR
TVA
-
VA
LOARE
TOTAL
-
OTAL
173
CICLUL CHELTUIELI CU LUCRRI

I SERVICII EXECUTATE DE TERI
C
L
I
E
N
T
CO
D
SD
EXERC
IIUL.
NTOCMI
T DE
DATA_
ina
a SUPORTURI
Balana conturilor cu lucrri i servicii executate de

teri.
- Jurnal privind decontrile cu furnizorii
(cod 14-6-6).
Situaia achitrii facturilor (cod 14-6- 7).
Contracte de leasing.
Contracte de nchiriere.
Contracte de ntreinere.
Contracte de asigurare.
- Conturile din grupa 61 - cheltuieli cu lucrrile
- NATURA LUCRRILOR
- - Compararea cu datele exerciiului precedent.
- cf' Pentru sumele importante, obinerea justificrii
Refer
F/L
sau N/A
exe
cuta
te
de
teri
.
-
necesitii i compararea prin sondaj cu

- - Compararea cu contractul i scadenarul de cheltuieli
privind leasingul, nchirierile, asigurrile.
- cs= Compararea prin sondaj a documentelor justificative
cu conturile cheltuielilor privind obiectele de inventar
(cu respectarea limitei de ncadrare reglementat),
cheltuielile cu lucrrile executate de teri, cheltuielile cu
serviciile executate de teri.
F
I
L
A
174
Verificarea coerenei creditului primit
de la
furnizori.
Selectarea prin sondaj/eantion a
conturilor
furnizor nainte de a fi verificate.
Pentru conturile selecionate cerei
explicaii
privind termenele de plat
depite/restante sau
pentru toate anomaliile aparente;
verificai modul
de regularizare n exerciiul urmtor.
Motivarea cauzelor existenei tuturor
-
soldurilor
deb
itoare ale
furnizorilor
i a tuturor
soldurilor
vec
hi/restante.
-
a CONCLUZII
a PROPUNERI
- Aceste controale sunt integrate n faza nregistrrilor contabile
atunci cnd cabinetul asigur aceste nregistrri.

-
25.
175
CICLUL VNZRI/CLIENI
CLIEN
T
COD SE
-____________EXE
NTOCMIT DE
RCIIUL,
DATA_______
se
vor
verifi
ca
mod
alit
ile
de
regul
ariza
re/n
casar
e
n
exerc
iiul
urm
tor.
-
a SUPORTURI
Balana conturilor de vnzri comparativ N/N -1.

Jurnal pentru vnzri (cod 14-6-12 /a).
Situaia ncasrii facturilor (cod 14-6-7).
Lista facturilor de ntocmit.
Lista clienilor n termen inceri i litigioi.
Conturile din grupa 41 clieni....................
-
Q NATURA LUCRRILOR
c =
^ Verificarea prin sondaj a documentelor

justificative.
- Compararea soldurilor de venituri cu cele ale
- Verificarea facturilor de ntocmit cu facturile
exerciiului urmtor.
- Compararea creanelor incerte i n litigiu din
situaia pregtit de client, cu situaia exerciiului
precedent.
- Determinarea procentului mediu de depreciere a
creanelor incerte i n litigiu comparativ cu
exerciiul precedent.
- Verificarea coerenei creditului acordat clienilor.
- Selectarea prin sondaj a conturilor clieni nainte de
a fi verificate.
- Asupra conturilor selectate se vor obine explicaii
privind termenele anormale/depite de ncasare,
ntrziate precum i pentru toate anomaliile aparente;
-
176
-
- Obinerea motivrilor privind toate

soldurile \ creditoare i a tuturor soldurilor
vechi / restante avnd vechimi peste 30 de zile.
L Compararea listei creanelor cu operaiile
de trezorerie din primele luni ale exerciiului
urmtor i cu facturile emise n cursul
primelor luni ale exerciiului urmtor.
a CONCLUZII
-
FI
LA
Referina
F/L sau N/A
a PROPUNERI
v
J
<&* Acest control este integrat n faza nregistrrilor contabile atunci cnd
- cabinetul asigur aceste nregistrri. L Lucrri specifice aplicabile
micilor ntreprinderi sau liberilor
- profesioniti care in o contabilitate n partid simpl.
-
177
CLIE
NT
COD
EI
EXERCII
NTOCMIT DE
UL.
DATA_
LISTA CLIENILOR CERI, INCERI,
LITIGIOI I PROVIZIOANELE
CONSTITUITE
C
o
n
t
Cli
Sub 30
Sold la 3 1 decembrie
Termen de ncasare -
Sub 1
an
Peste 1
an
Cauz
(1)
Deprecierea
- Pr
ov
Procent
izi
(2)
8
(4/5x7)
7
FI
LA
T
O
T
A
Procentu
l mediu de
depreciere
-....................
(1) Cauza deprecierii: A = incert (nesigur); B = ru platnic (nu pltete

sau pltete cu ntrziere); C = litigiu (contestare judiciar); D = li
chidare voluntar sau judiciar/faliment.
(2) Conform motivrii scrise a comisiei de inventariere.
178
CLIE
NT
COD
SE2
EXERCII
NTOCMIT DE
UL.
DATA_
FI
LA
CLIENI - FACTURI DE NTOCMIT
Facturi de ntocmit pentru livrri sau prestaii efectuate nainte de

data nchiderii exerciiului financiar
-
ont
-
eni
-
Felul
Cli livrrii/prestrii
-
oare
-
Val
VA
-
T aloare
total
-
- TOTAL
179
CICLUL STOCURI I PRODUCIE N
CURS DE EXECUIE
-
CLIEN
T
COD
SF
EXERCIIUL__NTOCMIT DE
-____________________DATA
'
Referina
F/L sau N/A
a SUPORTURI
Situaia recapitulativ a stocurilor primit de la client.

Situaia recapitulativ a stocurilor N -1.
Conturile din grupele de la 30 la 39.
Q NATURA LUCRRILOR
Obinerea situaiilor recapitulative, dup inventarierea
patrimoniului.
Cu privire la materii prime, materiale, mrfuri i produse
finite:
- a - interviu cu eful ntreprinderii /administratorul privind
metodele de evaluare i de determinare a deprecierilor
precum i permanena aplicrii lor;
- b - compararea rubricilor cu situaiile recapitulative ale
- Cu privire la producie n curs de execuie:
a - interviu cu eful ntreprinderii/administratorul
- privind metodele de evaluare i permanena aplicrii
- lor;
b - controlul coerenei acestei evaluri; c - compararea
totalului situaiei recapitulative cu factura
- din prima lun a exerciiului urmtor i cu avansul
- ncasat.
-
a CONCLUZII
- RECOMANDRI
>
FI
LA
180
CLIE
NT
COD
SF1
-____________EXE
NTOCMIT DE
RCIIUL.
DATA_______
-
FI
LA
SITUAIA RECAPITULATIV A STOCURILOR
- Denumirea
-
Materii
prime Materii
consumabile Obiecte
de inventar Produse
Mrfuri Ambalaje
M
etoda de
evaluare
(1)
Total
--
Repartizare
--
--
--
--
- TOTAL
(1) Indicai metoda de evaluare utilizat: CMP; FIFO; altele de precizat.
(2) Repartizai dup caz: pe familii de produse sau pe % TVA.
--
D
e
p
r
- Inventarul realizat de:

-...................................................................Comisia reprezentat de d
Semntura clientului
-........................................La (locul)............................................n (data)
-
RECOMANDARE IMPORTANT PENTRU

EFECTUAREA INVENTARELOR
- Inventarul patrimoniului este realizat pe rspunderea efului ntreprinderii

(director, administrator, ntreprinztor individual, liber profesionist). El se
realizeaz conform Normelor Ministerului Finanelor, iar documentele justificative
(situaii, liste, carnete, motivri tehnice etc.), formnd dosarul inventarierii, se
predau conform clauzelor contractului de prestri de servicii - profesionistului
contabil, care dup efectuarea nregistrrilor l restituie clientului. Dosarul
inventarierii se pstreaz la client 10 ani.
- Prezenta situaie este o recapitulaie dup documentele justificative aflate
la dosarul de inventariere; ea rmne la dosarul exerciiului al profesionistului
contabil.
-
181
CLIE
NT
COD
SF2
EXERCII
UL.
DATA_
NT
OC
MIT
DE
FILA
SITUAIA RECAPITULATIV A PRODUCIEI IN CURS
EVALUARE?
CARE ESTE METODA DE

DA
NU
metoda costurilor de
a
a
alt metod (care? de
a
a
producie
-
nominalizat)
-
Lista
antierelor/
seciilor
-
eriale
Mat Ma
nopera
Compara
Total rea cu avansurile
(primite sau nu)
-
- TOTAL
-
Inventarul realizat de:

Comisia reprezentat de d..........
La (locul)....................n (data)
Semntura clientului
- COEFICIENTUL CHELTUIELILOR INDIRECTE
182
CLIE
NT
COD
SF3
EXERCII
NTOCMIT DE
UL,
DATA_
-
STOCURI I PRODUCIE IN CURS
FI
LA
-bunuri
servicii
finite
-
ciiu
- -
Materii prime
Producie n curs - de
Producie n curs - de
Produse semifabricate i
Mrfuri
Exer
N
Ex
erciiu N-l
-
SITUAIA RECAPITULATIV
PRIMIT DE LA CLIENT
aia
-
Vari
DA
a
NU
a
CONTROALE
Control aritmetic al
G
G
situaiei recapitulative (adunri)
Metoda de evaluare este conform cu:
Regulamentul de
aplicare al legii contabilitii

reglementrile fiscale
G
G
Metoda de evaluare declarat de client este identic
cu cea utilizat n
G
G
exerciiul N-l
Dac nu:
analiza motivelor schimbrii metodei
incidenele asupra valorii patrimoniului i a rezultatelor
meniuni de fcut n anex
meniuni de fcut n declaraiile fiscale
183
IMOBILIZRI
CLIE
NT
COD
SG
EXERCII
UL^
NTOCMIT
DE
DATA_
Referina
F/L sau N/A
FI
L
A
26.
a SUPORTURI
- Situaii informatizate (sau manuale).
- Copii de pe facturile de achiziie.
- Situaii privind scoaterea din funciune i a casrilor,
primite de la client.
- Conturile din clasa 2 - imobilizri.
-
O NATURA LUCRRILOR
IMOBILIZRI CORPORALE I NECORPORALE

- Compararea cu facturile de achiziie i actele anexe.
- Aprecierea duratelor de utilizare i verificarea amortiz
rilor.
- Analiza, evaluarea i tratamentul fiscal (TVA etc.) privind
investiiile n curs efectuate n regie proprie sau n
antrepriz.
- IMOBILIZRI FINANCIARE
- mprumuturi: analiza i justificarea micrilor; actualiza
rea dosarului permanent.
- Depozite i cauiuni: analiza i justificarea micrilor;
actualizarea dosarului permanent.
- Alte imobilizri financiare: Compararea cu documentele
bancare - Verificarea global a deprecierii - Determinarea
i explicarea variaiilor.
CESIUNE DE IMOBILIZRI
- Calculul i analiza plus i minus valoarea de cesiune i
verificarea impozitrii.
a CONCLUZII
-
PROPUNERI
184
PERSONAL
CLIE
NT
COD
SH
-____________EXE
RCIIUL.
NTOCMIT
DE
DATA_______
a SUPORTURI
- Declaraia nominal pentru asigurri sociale.

Declaraia privind obligaiile de plat la fondul iniial de
asigurri sociale de sntate.
Declaraia lunar privind obligaiile de plat
ct
re
bu
get
ul
asi
FI
LA
gurrilor sociale - cota de omaj

Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul fondului
special de solidaritate cu persoanele cu handicap.
Declaraia privind obligaiile de plat la constituirea
fondului special de susinere a nvmntului de stat.
- - Conturile din grupa 43 - asigurri sociale ...
Q NATURA LUCRRILOR
Compararea rubricilor N/N-1 ale cheltuielilor cu
personalul.
Compararea cheltuielilor cu personalul cu statele de plat
i declaraiile de contribuii sociale.
Verificarea concordanei remunerrii administratorilor i
directorilor cu deciziile AGO i CA.
Asigurrile sociale, protecia social i conturi asimilate:
verificarea componenei soldurilor i a vechimii lor;
compararea cu declaraia ultimei luni sau trimestru.
Obinerea explicaiilor asupra ntrzierii la plat i
evaluarea penalitilor de ntrziere.
Calculul global al concediilor de odihn neefectuate,
aferente exerciiului ncheiat.
- Verificarea procentelor globale privind sarcinile sociale.
Verificarea declaraiilor numai n caz de anomalii
aparente.
F/L sau
N/A
CONCLUZII
PROPUNERI
Referin
185
- DECONTRI CU BUGETUL
STATULUI
-
CLI
EN
T
C
O
D
SI
EXER
CIIU
NTOC
MIT DE
F
I
L
A
L.
DATA_
Refe
rina F/L
sau N/A
a SUPORTURI
- Deconturile de TVA.
27.
Declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul de stat i

bugetele locale.
- Declaraia de venit global (a liberilor
- -
profesioniti).
- ,.
Conturile dm grupa 44 - bugetul statului ...
,Q
NATURA LUCRRILOR
Verificarea procentelor de TVA aplicate de ntreprindere
i modalitile de recuperare a TVA.
Compararea cifrei de afaceri cu deconturile i declaraiile de
TVA.
Controlul global al TVA de recuperat.
Justificarea tuturor soldurilor (componena i vechimea lor).
Compararea cu documentele justificative pentru: impozite
i taxe locale, taxe profesionale etc.
Controlul impozitului pe profit cu declaraiile aferente.
ntocmirea situaiei avantajelor n natur plecnd de la
informaiile comunicate de client i aprecierea coerenei.
Determinarea rezultatului fiscal.
Calculul impozitului pe profit.
Controlul ntocmirii declaraiilor fiscale.
CONCLUZII
PROP
UNER
I
-
186
CAPITALURI I PROVIZIOANE
CLI
EN
T
C
O
D
S
J
-____________E
XERCIIUL.
NTOC
MIT DE
DATA________
F
I
L
A
- a SUPORTURI
- Procese verbale ale AGO.
- Contul ntreprinztorului individual i/sau conturile
clasei l - inclusiv asociai - conturi curente
a NATURA LUCRRILOR
CAPITALURI PROPRII
Verificarea distribuirii rezultatului cu procesul
verbal al AGO i conformitatea cu statutul i
dispoziiile legale. Actualizarea dosarului
permanent.
Verificarea totalului situaiei (activului) nete n
raport cu 1/2 din capitalul social.
CONTUL NTREPRINZTORULUI INDIVIDUAL

Obinerea acordului clientului asupra poziiei sale
fa de contul su.
- Aprecierea global asupra cheltuielilor.
- Reintegrarea eventual a cheltuielilor financiare n
cazul contului ntreprinztorului individual, debitor.
-
SUBVENII
- - Verificarea condiiilor de atribuire i modalitatea de
afectare a rezultatului.
PROVIZIOANE REGLEMENTATE
- - Analiza oportunitii constituirii provizioanelor
i,
eferina
F
/
L
s
a
u
N
/
A
dac este cazul, verificarea constituirii i reintegrrii

lor n rezultat.
187
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I
CHELTUIELI
- Verificarea detaliat a dosarelor de litigii i procese.
- Aprecierea cu clientul a riscurilor reale i a opor
tunitii constituirii de provizioane.
- Tabloul variaiilor.
- Aprecierea deductibilitii provizioanelor.
-
- ASOCIAI - CONTURI CURENTE

Obinerea acordului asociatului asupra contului su.
Analiza micrilor.
Calculul dobnzilor.
Aprecierea
deductibilit
ii
dobnzilor.
CONCLU
ZII
-
q PROPUNERI
188
CLI
EN
T
C
O
D
SJ
1
EXER
CIIU
L,
DATA_
N
T
O
CMIT
DE
FILA
ANALIZA CONTULUI NTREPRINZTORULUI

INDIVIDUAL I A CONTULUI ASOCIAI CONTURI CURENTE
Sold la nceputul exerciiului

nregistrarea rezultatului precedent
- APORTURILE
Numerar
Viramente bancare
mprumuturi /credite
Salarii/remuneraii
Dobnzi /comisioane conturi curente
Altele
-
TOTAL
RETRAGERILE
Retrageri n numerar
Cheltuieli personale prin banc
Impozite personale
Asigurri pe viat
Rambursarea mprumuturilor /creditelor
Regularizri (detalii anexate)
Altele
- TOTAL RETRAGERI
SOLD LA FINELE
Debit
Credit
Ref.
F/L
Micrile efectuate n
cursul exerciiului sunt credibile
da Q nu LJ
Contul ntreprinztorului individual debitor: a se controla regulile
deductibilitii Conturile asociai - conturi curente:
- verificai dac sunt totdeauna creditoare;
- pentru conturile curente remunerate, calculai dobnda conform statutelor i
deciziilor Adunrii generale. Apreciai deductibilitatea lor.
189
CLI
EN
T
C
O
D
SJ
2
EXER
CIIU
L,
DATA_
N
T
O
CMIT
DE
FILA
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I

CHELTUIELI
-
Natura Total
provizi la nceputul
oanelor exerciiului
- TOTA
-
tuiri
Consti
Tota
l la sfritul
exerciiului
-
Di
minuri sau
anulri
-
Modalitile de constituire sau de

diminuare/anulare
-
FAPTE CARE MOTIVEAZ CONSTITUIREA

PROVIZIONULUI
-
PARTICULARITI
FISCALE
-
METODA DE CALCUL
MODALITATEA DEFINITIV
190
ALTE CONTURI
(46,481,67,77,...)
-
C
L
I
E
N
T
C
O
D
SK
EXER
CIIU
NTOC
MIT DE
F
I
L
A
L.
DATA_
Refe
rina
F/L
sau N/A
SUPORT
-
NATURA LUCRRILOR
Verificarea operaiilor nregistrate n conturile

de bilan (46,481, ...) i analizarea soldurilor.
Analiza operaiilor excepionale care nu au fost
nregistrate.
Verificarea corectei evaluri i nregistrri a
operaiilor n conturile 67, 77.
Analiza evenimentelor posterioare nchiderii
exerciiului financiar.
a CONCLUZII
a PROPUNERI
URI
-
191
EXAMINAREA CRITIC
C
L
I
E
N
T
C
O
D
L
-____________E
XERCIIUL.
NTOC
MIT DE
F
I
L
A
DATA________
Refe
rina
F/L
sau N/A
DOSARUL PERMANENT
- Informaii economice.
- DOSARUL EXERCIIULUI- Statistici profesionale.
- Balana sintetic N/N-1.
- Indicatori economici financiari.
a SUPORTURI
O NATURA LUCRRILOR
Verificarea evoluiilor anormale ale diferitelor posturi ale
bilanului i contului de rezultat i analiza formrii
rezultatului.
Compararea cu exerciiul precedent a ratelor semnificative
(marja comercial, cheltuielile financiare, rotaia stocurilor,
credit clieni i furnizori).
Verificarea coerenei lor cu condiiile de exploatare ale
ntreprinderii, eventual cu statisticile disponibile ale
sectorului de activitate i/sau dosarele ntreprinderilor din
acelai sector de activitate aflate n relaii contractuale cu
cabinetul.
- Analiza explicaiilor.
- Analiza OD (operaiilor diverse) ale ntreprinderii.
- Interviuri cu clientul.
-
CONCLUZ
II
P
ROPUN
ERI
-
192
ANEXE
CLI
EN
T
CO
D
SM
-____________E
NTOCM
IT DE.
XERCIIUL,
DATA________
F
I
L
A
a SUPORTURI
eferina
NATURA LUCRRILOR
- - Se vor inventaria informaiile semnificative de
inclus n anexe.
a CONCLUZII
PROPUNERI
193
F/
L
sa
u
N/
A
SUPORTURI CONTABILE NECLASATE IN CICLURI
C
L
I
E
N
T
C
O
D
SN
EXERC
NTOC
MIT DE
IIUL.
F
I
L
A
R
e
f
e
r
i
n
DATA_
a SUPORTURI
- - Balane, jurnale - extrase - OD (operaii
diverse) etc.
194
DOSAR JURIDIC
ANUAL
-
CLIENT
-
EXERCIIU.
CONINUT
Referina
a a
aaaaa
-
LJ
LJ
Consultaii juridice
a a
aaaaa
a
a
a a
aa
195
DOSAR FISCAL
ANUAL
-
a
a
a
-
a
a
-
EXERCIIU.
CLIENT
-
- CON
ua
LJ
G
LI G
a [J a LJ
auua
D
e
c
o
nt
u
ri
le
d
e
T
V
A
.
D
e
cl
a
r
a
i
il
e
p
ri
v
i
n
d
o bl
ig
a iil e
de plat la bugetul
de stat i bugetele locale.
Declaraiile de venit global
(ale liberilor
profesioniti).
Taxe profesionale.
Taxe de formare continu.
196
Alte
taxe
si
impo
zite.
R
ef
e
ri
n
CLIENT
EXERCIIU
CONINUT
Referina
COPII DUP DECLARAII
Declaraia nominal pentru asigurrile sociale.

Declaraia privind obligaiile de plat la fondul
iniial de asigurri sociale de sntate. Declaraia
lunar privind obligaiile de plat ctre bugetul
asigurrilor sociale - cota de omaj -Declaraia
privind obligaiile de plat la bugetul fondului
special de solidaritate cu persoanele cu handicap.
Declaraia privind obligaiile de plat la
constituirea fondului special de susinere a
nvmntului de stat.
a
a
-
a
a
-
DOSAR SOCIAL
ANUAL
a
a
a
a
a
a
a
a
197
m. NORME GENERALE
DE BAZ
aplicabile tuturor
misiunilor expertului
contabil
SUMAR
- 11.
111.
112.
113.
114.
115.
NORME DE COMPORTAMENT
PROFESIONAL.... 202
Independena.........................................................202
Competena...........................................................205
Calitatea lucrrilor.................................................207
Secretul profesional i confidenialitatea................209
Acceptarea si meninerea misiunilor......................212
- 12.
121.
122.
123.
124.
125.
....................................................................................
NORME DE LUCRU................................................215
Programarea lucrrilor...........................................215
Contractarea lucrrilor...........................................217
Delegarea i supravegherea lucrrilor.....................219
Utilizarea lucrrilor altor profesioniti....................222
Documentarea lucrrilor.........................................226
- 13.
NORMA DE RAPORTARE...
1-
11
201
NORME DE COMPORTAMENT
PROFESIONAL
INDEPENDENA
.229
TVT^ ^
NORMA
- Profesionistul contabil este obligat s fie independent

atunci cnd i exercit activitatea ca liber-profesionist,
evitnd orice situaie care ar presupune o lips de
independen.
- Trebuie nu numai s manifeste o atitudine independent
care s i permit efectuarea misiunilor sale cu integritate i
obiectivitate, dar, de asemenea, trebuie s nu fie supus
niciunei constrngeri care ar putea s i amenine integritatea si
obiectivitatea.
- Trebuie, de asemenea, s se asigure c i colaboratorii
si respect regulile de independen.
- (august 2000)
- COMENTARII
Exercitarea liber a profesiei contabile necesit, ca obligaie

de prim mrime, respectarea principiului independenei, care este
incompatibil cu:
implicarea financiar, direct sau indirect, n
activitile unui client, ca, de exemplu: acceptarea unor
forme de salarizare, deinerea de participrii la capital,
darea sau luarea cu mprumut de bunuri, servicii sau bani,
cu excepia celor date sau primite n condiiile oferite
terilor, acordarea sau primirea de gajuri sau cauiuni de la /
pentru clienii profesionistului contabil;
implicarea profesionistului contabil n activitile
unui client, n calitate de membru al executivului acestuia
sau ca angajat, sub controlul celui care gestioneaz
patrimoniul;
202
-
acte de comer sau activiti salarizate n afara

Corpului, asigurate n acelai timp cu exercitarea liber a
profesiei, atunci cnd pot sfri printr-un conflict de
interese sau care sunt, prin natura lor, incompatibile sau n
contradicie cu exercitarea liberal a profesiei contabile, sau
care sunt incompatibile cu necesitatea de a pstra poziia de
independen, integritate i obiectivitate a profesionistului
contabil; incidena relaiilor familiale i personale asupra
independenei;
condiiile n care onorariile primite de la un client constituie
un procentaj inacceptabil de mare pentru cifra de afaceri total a
societii de expertiz sau a unui practician individual; aceasta
presupune ca majoritatea activitii liber-profesioni-tilor contabili s
nu constea n executarea de lucrri pentru o singur unitate
patrimonial, respectiv societate comercial; acceptarea executrii de
lucrri n baza unor onorarii eventuale, neprecizate anticipat n
sum absolut, prin contract. Lista incompatibilitilor cu condiia
de independen a profesiunii contabile nu este limitativ i niciun
membru al Corpului nu trebuie s se gseasc ntr-o situaie de
natur a-i tirbi independena, chiar dac nu se afl sub incidena
cazurilor de incompatibilitate mai nainte amintite sau a celor expres
prevzute de legile n vigoare sau de normele Corpului.
- In privina incompatibilitilor cu condiia de independen
a profesiei contabile, privind ndatoririle proprii ale societilor
recunoscute de Corp, sunt de reamintit unele din prevederile
normelor emise de Corp:
trebuie ca majoritatea acionarilor sau asociailor
(51%) s fie experi contabili sau contabili autorizai i s
dein majoritatea aciunilor sau prilor sociale; - consiliul
de administraie al societii comerciale trebuie s fie ales n
majoritate (51%) dintre acionarii sau asociaii experi
contabili sau contabili autorizai; societile comerciale de
expertiz contabil i de contabilitate nu pot avea participri
financiare n uniti patrimoniale
-
203
industriale, comerciale, agricole, bancare sau de

asigurri, i nici n societi civile;
aciunile sau prile sociale ale societilor
comerciale de expertiz contabil i de contabilitate trebuie
s fie nominative i orice nou asociat sau acionar trebuie s
fie admis de Adunarea general.
-
Liber-profesionistul contabil este obligat s evite orice

situaie care ar putea presupune o lips de independen. Trebuie, de
asemenea, s se asigure c i colaboratorii si respect regulile de
independen.
- n general, liber-profesionistul contabil trebuie s fie
independent fa de client i fa de toate ntreprinderile-mam,
filialele i afiliaii acestora.
- In privina profesionistului contabil salariat, acesta datoreaz
fidelitate angajatorului, dar n acelai timp i profesiei sale i principiului de independen al acesteia, pe care este necesar s l respecte
si s l aplice, fiind contient i pregtit n faa factorilor care pot da
natere la conflicte de interese.
-
204
COMPETENA
112
NORMA
Calitile necesare exercitrii profesiei de expert contabil

i de contabil autorizat sunt reglementate.
- Profesionitii contabili i completeaz i i actualizeaz
permanent cunotinele.
- Ei se asigur c ncredineaz lucrri colaboratorilor
-
care au o competen apropiat de natura i de complexitatea

acestora.
- Ei vegheaz, de asemenea, la formarea lor continu.
-
(august 2000)
COMENTARII
- Profesionistul contabil trebuie s i ntrein nivelul de
competen pe tot parcursul carierei sale profesionale; el nu
trebuie s efectueze dect lucrrile pe care el nsui sau societatea
din care face parte le poate realiza cu competen profesional.
- Fiecare profesionist contabil i stabilete propriul program
de formare (nvmnt individual, cursuri, seminarii i alte forme,
cu testarea cunotinelor dobndite).
- Consiliul Superior al CECCAR public n fiecare an o not
de orientare cu caracter informativ, contribuind la promovarea
aciunilor de formare asupra normelor i doctrinei profesionale.
- Perfecionarea continu constituie o condiie de meninere
a competenei profesionale a membrilor Corpului, n acest sens,
membrii Corpului trebuie:
- a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai
profesional, dar i cunotinele de cultur general,
singurele capabile s-i ntreasc discernmntul;
-
205
b) s acorde fiecrei operaii i situaii examinate toat atenia

si timpul necesare pentru a-i fundamenta o opinie personal
nainte de a face propuneri;
c) s i exprime opinia fr nicio reinere fa de dorina, chiar
ascuns, a celui care l consult si s se pronune cu sinceri
tate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac este nevoie, rezervele
necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu
putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus
ngrdirii ndatoririlor sale;
e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc mani
festarea deplin n exercitarea profesiei i n protejarea ei,
cu respectarea integral a dispoziiilor legale i a regulilor
stabilite de Corp.
- Cu privire la competena general a cabinetului sau a
societii de expertiz contabil, meninerea competenei presupune:
- - o evaluare periodic a nevoilor de personal (calitativ si
cantitativ);
un plan de formare continu (orientativ, de cel puin
16 ore pentru persoanele care nu au calitatea de
profesioniti contabili).
- Procedurile de punere n aplicare variaz n funcie de
mrimea cabinetului/societii.
- De asemenea, unui profesionist contabil salariat i se poate
cere s execute servicii semnificative pentru care ns nu are
suficient pregtire sau experien, n aceste situaii, profesionistul
contabil salariat nu trebuie s l induc n eroare pe angajatorul su
despre nivelul de pregtire sau experien pe care l deine, iar, dac
este cazul, n mod onest, va cere asistena necesar i opinia unui
expert.
- Un instrument de orientare a membrilor Corpului l
constituie Programul naional de dezvoltare profesional continu a
contabililor.
113
206
CALITATEA LUCRRILOR
NORMA
Este necesar ca profesionitii contabili s i exercite

profesia cu contiinciozitate i devotament.
- Corectitudinea, imparialitatea i, n cadrul profesiei,
dorina de a fi utili clienilor lor trebuie s le inspire
-
profesionitilor contabili recomandrile pe care le fac i s le

orienteze executarea lucrrilor.
-
(august 2000)
COMENTARII
Calitatea lucrrilor este direct influenat de corecta aplicare
a normelor de competen, de delegare i de supervizare, de
planificare-programare i de documentare a lucrrilor executate.
- Profesionitii contabili trebuie s cunoasc personal
anumite aspecte fundamentale privind executarea lucrrilor, ceea ce
implic necesitatea ca anumite nsrcinri s nu poat fi repartizate
colaboratorilor.
- De fiecare dat cnd o lucrare este repartizat,
profesionistul contabil trebuie s se asigure c au fost respectate de
ctre colaboratorii si toate criteriile de calitate cerute pentru
executarea lucrrilor ncredinate.
- Programarea
lucrrilor profesionitilor contabili i
colaboratorilor lor este necesar pentru asigurarea calitii, permind
garantarea unei repartizri adecvate, lucrrilor colaboratorilor.
- Eficacitatea planificrii presupune existena unui proces permanent i materializat dup modalitile adaptate la dimensiunea i
la activitatea societii.
- Profesionitii contabili au dreptul i datoria s studieze, n
folosul clienilor lor, n condiiile respectrii legalitii, sinceritii si
corecti-
207
tudinii, msurile susceptibile s evite plata unor cheltuieli

pentru taxe i impozite nedatorate.
- Calitatea lucrrilor depinde de contiinciozitatea i
integritatea profesionitilor contabili i a colaboratorilor lor, n care
scop aplic:
a) normele Corpului privind exercitarea profesiei i executarea
lucrrilor, trebuind s fie n msur s justifice aplicarea aces
tora prin documente corespunztoare;
b) obligaiile contabile enunate de textele legale i precizate
de doctrina contabil.
-
- Asigurarea calitii lucrrilor executate n interiorul

cabinetului sau societilor de profil i n cadrul normelor mai
nainte amintite este obligatorie pentru toi profesionitii contabili.
- Organizarea judicioas a planificrii lucrrilor, mai ales n
cazul existenei mai multor colaboratori, cere cu necesitate prevederea
exercitrii autocontrolului i controlului lucrrilor executate.
- Profesionitii contabili salariai, evident, datoreaz
fidelitate angajatorului, prioritatea fireasc fiind aceea de a respecta
obiectivele stabilite de acesta i regulile i procedurile redactate
pentru susinerea i realizarea lor. Dar respectarea normelor
profesiei de ctre profesionistul contabil salariat este obligatorie,
chiar cu riscul apariiei unor situaii conflictuale ntre el si angajator,
ntruct unui salariat, n mod legitim, nu i se poate cere:
s nu respecte legea; s ncalce regulile i normele
profesiei; s i mint sau s i induc n eroare (inclusiv prin
tcere sau atitudine pasiv) pe cei care acioneaz ca
auditori; s semneze sau s fie asociat la o raportare care
practic denatureaz faptele.
208
SECRETUL PROFESIONAL
I CONFIDENIALITATEA
-
NORMA
Profesionistul contabil trebuie s respecte caracterul

confidenial al informaiilor obinute cu ocazia executrii
lucrrilor sale i nu trebuie s divulge niciuna dintre aceste
informaii ctre teri, cu excepia cazurilor cnd a fost
autorizat n mod expres n acest scop sau dac are obligaia
legal sau profesional s fac aceast divulgare (de pild,
denunarea unor infraciuni).
- (august 2000)
-
COMENTARII
Profesionitii contabili, mpreun cu colaboratorii lor,

rspund de respectarea principiului deontologic al secretului
profesional, cu excepia cazurilor prevzute de lege.
- Acest principiu constituie o caracteristic esenial a unei
profesii exercitate independent, organizat i responsabil, situndu-i
pe expertul contabil si pe contabilul autorizat printre confidenii
clientelei, precum avocaii, medicii i notarii.
- Faptele implicate n secretul profesional au o cuprindere
larg, incluzndu-le nu numai pe cele ncredinate de clieni, ci si pe
cele de care s-a luat cunotin prin intermediul lucrrilor executate.
- Profesionistul contabil nu trebuie nici s dezmint, nici s
confirme faptele care l privesc pe clientul sau angajatorul su, chiar
dac acestea sunt cunoscute de public.
- Pot fi considerate secrete i acele informaii a cror
divulgare este susceptibil de a atinge onoarea sau demnitatea
uman.
- Profesionistul contabil are obligaia ca secretul s fie
dezvluit atta timp ct legea i impune sau i permite s o fac.
-
209
Obligaia de a respecta secretul profesional poate fi obiectul

unei controverse, iar rezolvarea ei st n puterea exigent a aprecierii
celui care l deine: dac o interpretare favorabil divulgrii autorizate" poate s fac lumin n domeniul secretului medical, nu acelai
lucru se poate spune despre ceilali deintori de secrete ncredinate
prin statut, profesie sau funcie.
- n practic exist o regul, aceea c numai colaboratorii dintrun anumit nivel ierarhic au acces la anumite informaii i deci
numai acetia sunt susceptibili de a avea obligaii de natura secretului
profesional.
- Obligaia de confidenialitate se aplic tuturor informaiilor
generale pe care profesionistul contabil le cunoate cu ocazia
executrii misiunii sale.
- Profesionistul contabil poate divulga anumite informaii
numai cu acordul clientului.
- Obligaia de confidenialitate nu poate fi invocat autoritii
judiciare:
nici n materie penal;
nici n materie civil (obligaia de a-si aduce
concursul n vederea descoperirii adevrului i a bunului
mers al justiiei).
- Profesionistul contabil chemat ca martor n faa Tribunalului
sau a organelor de anchet, din oficiu sau citat, nu poate divulga confidenele pe care i le-a fcut clientul sau informaiile la care a avut
acces.
- n schimb, el trebuie - respectnd ntrutotul aceast regul s rspund la toate ntrebrile referitoare la problemele contabile,
financiare sau fiscale.
- Organele de cercetare - Poliie i Parchet - si Tribunalul pot
cere informaii de la specialiti - informaii contabile specifice care
se refer la client - n cutarea infraciunilor clasice comise n cadrul
social (abuz de bunuri si bani publici, escrocherie), cazurilor de bancrut (mai ales cnd este vorba de forma contabil a acestora) sau
infraciunilor proprii reglementrilor profesiei (de pild, acoperirea
exercitrii ilegale a profesiei).
-
210
- Specialitii nu ar
trebui s dezvluie necondiionat, nici chiar

Tribunalului (n afara cazurilor prevzute de lege, mai ales atunci
cnd le sunt intentate procese), ceea ce au aflat n timpul misiunii lor.
Acest lucru trebuie s li se cear. Cu ocazia acestor mrturii, declaraiile lor trebuie s se limiteze strict la ceea ce este indispensabil bunului
mers al procesului. Dac profesionistul contabil poate rspunde tuturor
ntrebrilor privind tehnica financiar, contabil sau fiscal, el rmne
legat de secretul profesional n faa organelor de cercetare sau a Tribunalului pentru toate informaiile confideniale care i-au fost ncredinate de ctre clientul su. Este important a se avea n vedere c
informaiile confideniale nu pot fi folosite n beneficiul personal i
nici al unei tere persoane.
211
ACCEPTAREA I MENINEREA
MISIUNILOR
-
1
1
5
NORMA
Profesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune,

trebuie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini, innd seama
de regulile etice i profesionale ale profesiei i n mod deosebit
de regulile de independen i incompatibilitate.
-
Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dac

evenimentele permit sau nu meninerea lor.
-
- (august 2000)
COMENTARII
Lipsa experienei n anumite sectoare de activitate poate face
dificil misiunea profesionistului contabil; el trebuie s se asigure c
propriile competene, ale personalului su salariat sau ale colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru executarea misiunii.
- O atenie deosebit este bine s se acorde criteriilor de
alegere a unor noi clieni, ct i meninerii celor vechi, apreciind i
evalund riscurile, prevznd situaia lor prezent i viitoare, n
raport cu respectarea principiilor independenei i competenei.
- n acest sens, prealabil acceptrii i ncheierii contractului,
se va face:
o evaluare a riscurilor poteniale i posibile; - o
verificare privind respectarea principiului independenei
profesionale;
- o apreciere a eficienei executrii lucrrilor, n raport ndeosebi cu competena i cu mijloacele profesionistului contabil. Evident, decizia final aparine profesionistului
contabil.
-
212
n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat

de un client s nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil n
exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n
condiiile n care: a obinut din partea clientului autorizarea de a
contacta colegul predecesor i a obinut de la acesta informaiile
necesare privind activitile clientului;
s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de
considerente rezultnd din dorina clientului de a eluda
efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale,
cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin
adevrul, de a respecta i cere respectarea legilor i
reglementrilor n activitile respective;
a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate
colegului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr-un
contract i innd seama de faptul c executarea efectiv i
corect a lucrrilor nu este contestat de client; se abine
de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul
su predecesor;
asigur pstrarea secretului informaiilor primite din
partea colegului predecesor.
Liber-profesionistul contabil n exerciiu trebuie s

transmit succesorului su, dup ce acesta a ncheiat contractul cu
clientul, toate registrele si documentele clientului care sunt sau pot fi
n posesia sa, fr ntrziere, avizndu-1 pe client n consecin, n
afar de cazul n care liber-profesionistul contabil n exerciiu are
dreptul legal de a le pstra.
- Sunt situaii n care, potrivit reglementrilor n cauz,
clientul solicit o ofert sau o participare la licitaii privind serviciile
care pot fi oferite de liber-profesionitii contabili (de pild,
contractarea de audit financiar de ctre regiile autonome sau
locale).
- n oferta depus de liber-profesionistul contabil, n cazul n
care numirea sa poate conduce la nlocuirea unui coleg existent n
exerciiu,
-
213
acesta va meniona necesitatea ca clientul s fie de acord ca

profesionistul contabil n exerciiu s poat fi contactat. Dac oferta
sa a fost adjudecat, va trebui contactat profesionistul contabil n
exerciiu.
- Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia
imposibilitii executrii lucrrilor contractate din cauza neprimirii
datelor i a informaiilor necesare conform prevederilor contractului
sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s rezilieze,
motivat, contractul cu acest client.
-
--
12
214
NORME DE LUCRU
12
PROGRAMAREA LUCRRILOR
1
-
NORMA
Profesionistul contabil trebuie s i planifice

executarea misiunilor sale astfel nct acestea s fie
realizate n mod eficient.
-
Va trebui ca elaborarea si documentarea planului

misiunii s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n
care aceasta va fi realizat; planul va fi suficient de
detaliat pentru a permite elaborarea programului de
lucru.
Prin programul de lucru se definesc natura,
calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru punerea
n aplicare a planului misiunii.
-
(aug
ust
2000
)
COMENT
ARII
-
Profesionistul contabil trebuie s aib o cunoatere

global a-supra activitilor clientului sau ale unitii
patrimoniale unde este salariat, care s-i permit orientarea i
planificarea/programarea misiunii i depistarea domeniilor i a
sistemelor semnificative.
Cunoaterea global de ctre profesionistul contabil a
activitilor clientului sau ale unitii patrimoniale unde este
salariat are ca obiectiv identificarea riscurilor care ar putea avea
o inciden semnificativ asupra conturilor, condiionnd astfel
programarea iniial a interveniilor, a controalelor i
planificarea ulterioar a misiunii.
Forma i coninutul planului misiunii se vor stabili
n funcie de mrimea ntreprinderii clientului sau a celei unde
profesionistul
-
- 215
contabil este salariat, de complexitatea misiunii, de
metodologia si tehnicile specifice care se vor aplica.
- Programul de lucru const ntr-un ansamblu de
instruciuni destinat tuturor colaboratorilor profesionistului
contabil pentru asigurarea unei bune executri i a unui
bun control - autocontrol - al lucrrilor.
- Programul de lucru poate, de asemenea, s precizeze
alturi de obiectivele misiunii si un buget de ore pe fiecare
capitol - subdiviziune -component().
- Planul misiunii i programul de lucru trebuie, dac se
dovedete necesar, s fie modificate n timpul realizrii
misiunii i a lucrrilor sale.
-
216
-
12
2
NORMA
- Relaiile liber-profesionitilor contabili cu clienii lor se

stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de
ambele pri.
- (august 2000)
-
COMENTARII
Contractul de prestri de servicii definete misiunea liberpro-fesionistului contabil, preciznd drepturile i obligaiile fiecrei
pri, fcndu-se referire, dac este cazul, la normele profesionale.
- Misiunea propus trebuie adaptat la particularitile
clientului i la nevoile acestuia. Aceasta implic din partea
profesionistului contabil cunoaterea entitii clientului i n special
a modului de organizare, aa nct s fie capabil s defineasc tipul
de misiune cel mai bine adaptat clientului, s determine un buget de
ore i s propun nivelul onorariilor.
- Contractul de prestri de servicii cuprinde, n general,
urmtoarele elemente:
scopul misiunii i descrierea sa;
referirea, dac este cazul, la normele profesionale
ale Corpului;
obligaiile fiecrei pri;
termenele de execuie;
condiiile financiare;
durata misiunii;
meniunea c orice modificare important va face
obiectul
unui act adiional;
-
217
modalitatea de ncetare a
misiunii; modalitatea de rezolvare a
litigiilor.
-
- Atunci cnd este necesar, contractul de prestri de servicii va

face obiectul unei actualizri periodice.
- Cabinetul liber-profesionistului contabil sau societatea de
expertiz contabil trebuie, periodic, s efectueze o evaluare a fiecrui
client, hotrnd, dac este cazul, continuarea executrii contractului
existent innd seama att de propria independen, ct i de
capacitatea sa de a se achita corect de obligaiile sale fa de client.
-
218
DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA
LUCRRILOR
-
NORMA
- Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita

formarea unor echipe de asisteni sau de colaboratori. El poate
delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i
rspunderea final a executrii misiunii.
- (august 2000)
-
COMENTARII
- Lucrul n echip presupune existena mpririi rspunderilor

ntre membrii echipei. Orice delegare de atribuii - responsabiliti
-, respectiv de lucrri ctre asisteni sau colaboratori trebuie s se efectueze astfel nct s se asigure un grad rezonabil de certitudine c
aceste lucrri vor fi executate de persoane independente, care posed
aptitudinea i competena necesare ndeplinirii n bune condiii a lucrrilor cerute. Aceste persoane trebuie s posede:
- caliti personale: respectarea principiilor de integritate, obiectivitate, independen i secret profesional;
- aptitudini i competente: cabinetul sau societatea de expertiz
contabil trebuie s dispun de un personal care i-a nsuit
i i ntreine competena si aptitudinile necesare care s-i
permit ndeplinirea responsabilitilor sale.
- Organizarea echipei se realizeaz prin:
- repartizarea de responsabiliti diferite n funcie de
nivelul
de aptitudini, competene si caliti personale ale fiecrui
asistent sau colaborator;
fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat.
Lucrul n echip este organizat n cadrul unui program de lucru.
-
219
O organizare satisfctoare a supravegherii este de natur s

aduc la un numitor comun calitatea muncii i costul misiunii.
- Liber-profesionistul contabil care poart rspunderea final
a executrii misiunii este responsabil si cu supravegherea total a
ndeplinirii lucrrilor delegate asistenilor i colaboratorilor, n care
scop asigur:
instruciuni suficiente i corespunztoare pentru
realizarea lucrrilor delegate;
transmiterea ctre asisteni i colaboratori a
programului individual de realizat de ctre acetia;
revederea lucrrilor efectuate de fiecare asistent sau
colaborator fie personal, fie de un membru al cabinetului/
societii avnd o competen egal sau superioar celui
supravegheat.
-
- Sunt de responsabilitatea liber-profesionistului contabil

urmtoarele operaii: acceptarea sau refuzul unei misiuni, semnarea
contractului de prestri de servicii i a deciziilor privind sistarea sau
anularea acestuia, analiza i semnarea rapoartelor i a oricror alte
atestri/ certificri cerute de client.
- Delegarea implic, n schimb, un control al lucrrilor
realizate. Supravegherea poate fi asigurat parial i de ctre
colaboratorii deinnd un nivel de competen satisfctor,
adic o capacitate i o experien corespunztoare unor
responsabiliti care le pot fi ncredinate.
- Aceast supraveghere se exercit, n principal, prin
verificarea
- dosarelor de lucru pentru a se asigura c lucrrile progreseaz
conform
- programului i termenelor prevzute pentru executarea
lucrrilor
colaboratorilor i pentru a le da acestora indicaiile de care au
nevoie.
Supravegherea se concretizeaz, n special,
prin:
o not de comentarii - care se arhiveaz la dosarul
lucrrii; adnotri la documentele stabilite de ctre
colaboratori sau orice alte documente de lucru; note
personale ale liber-profesionistului contabil.
220
Dimensiunile delegrii i supravegherii lucrrilor depind

de: mrimea i complexitatea lucrrilor; volumul lucrrilor
de executat i termenele de realizare ale acestora.
- Este de reinut c liber-profesionistul contabil care deleag

o parte din lucrri asistenilor i colaboratorilor si rmne personal
rspunztor pentru formarea i exprimarea opiniei sale n cadrul final
al ndeplinirii misiunii.
221
UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR

PROFESIONITI
-
NORMA
Profesionitii contabili care utilizeaz lucrrile altor

profesioniti
specialiti,
experi
externi
cabinetului/societii de expertiz contabil sau unitii
patrimoniale unde sunt salariai apreciaz n ce msur
lucrrile acestora pot servi la realizarea obiectivelor misiunii
(responsabilitilor) lor. De regul, se recurge la un specialist,
tehnician, expert atunci cnd executarea lucrrilor necesit o
alt competen.
- (august 2000)
-
COMENTARII
- Termenul profesionist - specialist, tehnician, expert desemneaz o persoan, un cabinet sau o societate de profil care
posed competenele, cunotinele i experiena specifice unui
domeniu particular, altul dect contabilitatea, auditul sau
specializrile proprii profesionistului contabil, cabinetului sau
societii de expertiz contabil n cauz.
Profesionistul - specialist, tehnician, expert - poate fi:
angajat al clientului sau al unitii patrimoniale unde profesionistul contabil este salariat; angajat de client sau de unitatea
patrimonial; angajat de liber-profesionistul contabil; angajat al
liber-profesionistului contabil. Cnd liber-profesionistul contabil
utilizeaz lucrrile altor profesioniti, aceste lucrri sunt
considerate mai degrab ca aparinnd unei persoane care are
capacitatea unui specialist, tehnician, expert dect ca aparinnd
unui colaborator sau unui salariat al su.
-
222
n acest caz, profesionistul contabil va supune lucrrile

acestor profesioniti procedurilor controlului de calitate.
- n cursul efecturii misiunilor - responsabilitilor - profesionitii contabili au nevoie s utilizeze lucrrile altor profesioniti, prezentate sub form de rapoarte, avize, evaluri i declaraii de expert
-specialist.
- De pild:
-
evaluarea anumitor tipuri de active;
evaluarea cantitilor sau strii fizice/morale a
activelor;
-
evaluri bazate pe tehnici i metode specializate;
evaluarea gradului de naintare n realizarea fizic a produ
selor n curs de fabricaie;
- avize ale juritilor privind interpretarea acordurilor, statutelor,
contractelor specifice unui sector de activitate sau altor reglementri. Profesionistul contabil care intenioneaz s utilizeze
lucrrile
altui profesionist trebuie s determine competena
profesional a
acestuia.
- n acest scop, va ine seama, de pild, de:
calificrile profesionale, diplome sau nscrierea
profesionistului pe lista - tabloul - profesionitilor agreai
de un organism profesional;
experiena i reputaia profesionistului n domeniul
pentru care profesionistul contabil dorete un aviz de
specialitate.
-
Riscul de lips de obiectivitate al profesionistului solicitat

este mai mare n cazul cnd profesionistul:
este angajat al clientului sau al unitii patrimoniale
din care face parte profesionistul contabil salariat beneficiar
al lucrrilor profesionistului;
este legat ntr-un fel sau altul de client sau de unitatea
patrimonial menionat n aliniatul precedent.
-
223
Profesionistul contabil trebuie s reuneasc elemente

suficiente i juste care s-i permit aprecierea dac ntinderea lucrrilor
profesionistului solicitat acoper obiectivele care i-au fost stabilite.
n acest sens, se vor examina instruciunile scrise date
profesionistului - specialist, tehnician, expert -, i n mod deosebit:
obiectivele si ntinderea lucrrilor profesionistului; descrierea
general a aspectelor particulare cerute a fi tratate n raportul
profesionistului;
- condiiile de acces ale profesionistului la documentele si fiie
rele pertinente;
- clasificarea legturilor care pot exista ntre profesionist, client
sau unitatea patrimonial din care face parte profesionistul
contabil salariat;
- - confidenialitatea informaiilor despre client / unitatea
patrimonial la care are acces profesionistul solicitat;
informaiile privind ipotezele i metodele pe care
profesionistul solicitat le va folosi i coerena lor cu cele
aplicate, eventual, n exerciiile precedente.
-
Dac aceste puncte nu sunt definite clar n instruciunile

date profesionistului solicitat, profesionistul contabil poate recurge la
contactarea direct a acestuia n scopul obinerii n final a
elementelor suficiente i juste privind realizarea obiectivelor
lucrrilor profesionistului solicitat.
Profesionistul contabil va stabili dac rezultatele
profesionistului solicitat sunt coerente i credibile n ceea ce
privete: ipotezele i metodele folosite;
rezultatele lucrrilor profesionistului solicitat, n
lumina cunotinelor pe care profesionistul contabil le are
despre activitatea sau rezultatele procedurilor utilizate de
acesta; sursele de date utilizate.
-
- Validitatea i temeinicia ipotezelor i metodelor utilizate, ct

i aplicarea lor au n vedere raionamentele profesionistului
solicitat.
-
224
Nedispunnd de aceleai competene ca acesta, profesionistul

contabil nu poate s pun n discuie ipotezele i metodele utilizate
de profesionistul solicitat. Dar, pe baza cunotinelor sale despre
obiectivele asupra crora profesionistul solicitat i-a exprimat
opinia, profesionistul contabil se va strdui s le neleag i va
stabili dac ele par rezonabile, cunoscnd c responsabilitatea final
a misiunii sale i revine n totalitate.
-
225
DOCUMENTAREA LUCRRILOR
-
12
5
NORMA
- O bun organizare a misiunilor - responsabilitilor - include inerea dosarelor de lucru. Ele ajut la nelegerea i controlul lucrrilor. Permit, de asemenea, profesionistului contabil
materializarea punerii n aplicare a diligentelor sale pentru fiecare misiune ndeplinit.
Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe

perioada prescripiei legale, protejnd confidenialitatea
acestora.
-
- (august 2000)
COMENTARII
- Termenul documentare" semnific documentele pregtite
sau obinute de profesionistul contabil i pstrate n dosarele de lucru
ale misiunii respective.
- Dosarele de lucru pot fi pe suport de hrtie, pe microfilm sau
pe suport informatic.
- Dosarele de lucru constituie un mijloc util care l orienteaz
pe profesionistul contabil i pe colaboratorii acestuia n organizarea
i executarea misiunii.
- Dosarele de lucru asigur profesionistului contabil:
modalitatea de ndeplinire a lucrrilor executate si controlul
acestora;
regsirea informaiilor pe care n mod frecvent trebuie s le
prezinte clientului sau angajatorului;
mijlocul eficace de cunoatere a entitii - unitatea patrimo
nial - clientului sau angajatorului;
buna predare parial sau total a misiunii atunci cnd apar
noi colaboratori pe parcursul executrii acesteia;
-
226
ameliorarea calitii interveniilor ulterioare, n msura n

care elementele pe care le conin (descrierea entitii, unitii
patrimoniale, dificultile ntlnite .a.) permit completarea
sau realizarea programului de lucru;
elementele de prob ale realizrii diligentelor profesionale,
ale ntinderii lucrrilor i ale concluziilor la care s-a ajuns.
- Coninutul obligatoriu al dosarului de lucru este greu de
precizat din cauza varietii misiunilor i a modalitilor de execuie.
Totui, anumite documente de baz trebuie s i gseasc locul ntrun dosar de lucru, asigurnd n acest fel satisfacerea obiectivelor
mai nainte amintite, i anume:
contractul de prestri de servicii, anexele, adiionalele i co
respondena legat de acesta;
documentele justificnd interveniile fcute pe lng client
- angajator - pentru obinerea informaiilor i documentelor
necesare realizrii misiunii;
informaiile i datele - documentele - primite de la client i
de la teri;
documentele elaborate de profesionistul contabil;
elementele administrative proprii realizrii misiunii (bugetul,
urmrirea bugetului de timp - a programelor individuale de
lucru ale colaboratorilor -, facturarea onorariilor).
- Dosarul de lucru cuprinde doar elementele semnificative ale
realizrii misiunii i nu trebuie considerat ca fiind un scop n sine.
- Dosarul de lucru este unul dintre elementele de organizare
intern a cabinetului/societii de expertiz contabil. O structur sau
o form particular a dosarelor de lucru nu poate fi preconizat.
Totui, este important, pentru a facilita accesul la dosare, ca
profesionistul contabil s opteze pentru o structur i o form
definite.
- Atunci cnd misiunea este repetitiv i se desfoar pe mai
multe exerciii financiare, dosarul de lucru poate fi mprit n dou:
-
o parte permanent - dosarul permanent -, care este
consti
tuit din ansamblul documentelor susceptibile a fi utile
-
227
executrii misiunilor succesive i care prezint deci un

interes durabil;
- o parte aferent unui exerciiu financiar dat - dosarul
exerciiului -, care cuprinde documentele privind lucrrile
efectuate a cror utilitate nu depete exerciiul n cauz.
- Pentru aceste misiuni repetitive este recomandabil s se
utilizeze documente de lucru standardizate - tipizate - la nivelul
cabinetului/ societii de expertiz contabil.
- Dosarele de lucru aparin profesionistului contabil, care
trebuie s ia toate msurile necesare pentru asigurarea pstrrii lor pe
durata prescrierii legale i pentru a evita divulgarea nepermis a
coninutului lor.
- Coninutul dosarelor de lucru reprezint documentaia
proprie a profesionistului contabil, iar clientul trebuie considerat ca
o ter persoan n ceea ce privete secretul profesional.
- Documentele confideniale din categoria secretului
profesional nu pot fi comunicate n exterior dect cu acordul
profesionistului contabil.
- Documentaia proprie profesionistului contabil se compune
din toate documentele, piesele care nu aparin clientului sau care nu
au fost stabilite prin clauze contractuale a-i fi nmnate clientului cu
ocazia desfurrii misiunii.
-
228
NORMA DE RAPORTARE
-
13
NORMA
Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un

raport scris. Documentul stabilit este diferit n funcie de tipul
de misiune.
- Raportul este realizat n scopul de a face cunoscute
clientului i, dac este cazul, terelor persoane natura lucrrilor
profesionistului contabil i concluziile emise la sfritul
-
lucrrilor sale.
- (august 2000)
-
COMENTARII
Documentul - raportul - stabilit poate lua forme variate: scrisoare, atestare sau not de comentarii i raport de audit financiar
-statutar sau contractual.
- n cuprinsul documentelor - raportului - se face referire la
normele profesionale care guverneaz misiunea, atunci cnd ele
exist.
- Documentul - raportul - este datat i semnat de ctre
profesionistul contabil i eventual de ctre un colaborator care 1-a
asistat n timpul misiunii.
- n societile de expertiz contabil, documentele - rapoartele
-realizate sunt semnate de ctre profesionistul contabil care a
condus misiunea i de cel care angajeaz societatea prin semntura sa
social (expert contabil / contabil autorizat, independent - liberprofesionist -nscris ca atare n Tabloul Corpului).
- Documentul - raportul - este adresat numai clientului, acesta
hotrnd difuzarea lui.
-
229
Redactor: Alina
BURLUEANU
www.ceccar.ro
Tiparul executat la TIPOGRAFIA EVEREST 2001 Bucureti

Tel.: 433.07.01; 433.07.02; 433.07.03
www.everest.ro

Standard Profesional 21 2007

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Standard Profesional 21 2007

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Corpul Experilor Contabili i

Contabililor Autorizai din Romnia

Editura CECCAR, Bucureti,

In cuprinsul prezentei lucrri

Descrierea CIP a Bibliotecii

Standardul profesional nr. 21:

Ghid pentru aplicarea

III. Norme generale de baz

211 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL.......8

NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL

Normele aplicabile sunt normele generale de baz, cu

Toi colaboratorii cabinetului/societii de expertiz

Norma aplicabil este norma general

Potrivit legii de organizare a profesiei, contractul ncheiat cu

lucrrilor ce revin profesionistului contabil i clientului,

Profesionistul contabil stabilete nregistrrile contabile

El le nregistreaz n conturile ntreprinderii sau se asi

ANALIZA CRITIC A SITUAIILOR

Profesionistul contabil va analiza situaiile financiare pentru a

UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR

Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea

Cu titlu informativ, un dosar permanent, de obicei, conine:

Dosarul anual conine, n general:

Profesionistul contabil declar n raportul su c a

Ia ndoial coerena i credibilitatea situaiilor

Aceast ultim parte va fi completat de o meniune pus pe

Modele de rapoarte de atestare a misiunilor

Ml. Raport fr observaie(ii).............................................24

aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai

In cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si

La data efecturii lucrrilor care nu au constituit un audit, cu

Semntura (semnturile, n cazul

(descrierea limitrii diligentelor)

La data finalizrii lucrrilor noastre care nu au constituit un

RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE

La data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit,

RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE

La data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit,

RAPORT PRIVIND INEREA CONTABILITII,

CONTRACT DE PRESTRI SERVICII

controlul operaiilor patrimoniale efectuate, al procedurilor de prelucrri utilizate i al exactitii datelor

2.1.3. - n ziua de ... a lunii urmtoare celei de referin, n cazul

b) s aduc la cunotin executantului-prestator evenimen

speciale, declar c nu a constatat elemente care s pun

2.5.Executantul-prestator. n calitatea sa de liber-profesionist

Prile convin ca orice modificare important s fac obiectul

Litigiile, care eventual pot aprea ntre executantul-prestator

n cazul n care clientul este supus procedurii de reorganizare

H. GHID PENTRU APLICAREA

1. CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR

32. Organizarea i programarea misiunii..............................62

3531. Analiza conturilor.......................................83

1. CADRUL DE REFERINA AL MISIUNILOR

Aciunea de normalizare cunoate dou direcii principale:

Ca atare, destinatarul acestei misiuni este cel care gestioneaz

Misiunea are, n principal, ca obiectiv posibilitatea de a i permite

In sensul normei amintite (nr. 2130), se nelege prin:

Controlul credibilitii se realizeaz asupra situaiilor financiare

23. DEMERSUL METODOLOGIC I ETAPELE

1. - Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului i contractarea lucrrilor;

timpul mai multor exerciii financiare i reprezint un proces

Demersul general al misiunii

115 - Acceptarea i meninerea

121 - Programarea lucrrilor 123 Delegarea i supravegherea