Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
astfel din aceste cercetri numeroase teorii ale bilanului. Primele teorii ale
bilanului aprute n anul 1919, n literature german, respectiv teoria static
dezvoltat de Nicklisch i teoria dinamic a lui Schmalenbach. Au fost elaborate i
alte teorii care vor fi prezentate n continuare. Toate teoriile bilanului sunt
considerate ca fiind teorii ale evalurii sau teorii ale funciilor bilanului. Fiecare
dintre aceste teorii prezint importan pentru practica contabil punnd n
eviden rolul diferit i funciile multiple ce pot fi atribuite bilanului.
nivelul
2.5.Functiile bilantului:
Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le ndeplineste:
I)
II)
III)
Funcia previzional.
I)
Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a
informaiilor izvorte din necesitatea de a grupa datele disperate ale contabilitii
curente, dup criterii bine stabilite, ntr-un numar restrns de indicatori, care s
poata oferi o imagine de ansamblu asupra situaiei economico-financiare a unitii
patrimoniale.
II)
Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se manifest
prin aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii
indicatorilor proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri
de perfecionare a activitii economice i financiare.
Adunrile Generale ale Acionailor, Consiliile de Administraie, managerii unitilor
patrimoniale analizeaza periodic situaia economico-financiar, pe baza bilanului
Categoria III: Operaii economic care produc modificri n sensul creterii unui
post de activ i concomitent i cu aceiai sum, creterea unui post de pasiv, totalul
activului i pasivului crescnd cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninnduse ( A+X=P+X )
Categoria IV: Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale
bilanului n sensul micorrii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum,
micorarea unui post de pasiv, totalul activului i pasivului micorndu-se cu suma
respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se ( A-X=P-X )
Bilanul contabil are n componena sa documente i situaii de sintezeconomic
sau de control fiscal, cuprinznd urmtoarele elemente:
A)Bilantul contabil propriu zis;
B)Contul de Profit si pierdere ( respectiv contul de exerciiu n cazulinstituiilor
publice );
C)Anexa la bilan;
D)Raportul de gestiune
Avnd acelai scop, de informare asupra situaiei patrimoniului, a situaiei
financiare a unitii patrimoniale i a rezultatelor obinute, aceste pri constitutive
formeaz un tot unitar.Pentru ntocmirea i prezentarea completului bilanier,
Ministerul Finanelor,prin Colegiul Consultativ al Contabilitii, elaboreaz modele de
situaii privind bilanul i celelalte componente pentru regii autonome, societi
comerciale i instituii publice. Pentru societile bancare, modelele i normele
metodologice se elaboreaz de Banca Naional cu avizul Ministerului Finanelor.
La ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli:
-posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate,puse de
acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului;
-nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre
conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit si pierdere.
n practic se cunosc dou scheme de bilan, una sub form de tablou cudou
prti : partea stng,ACTIVUL, i partea dreapt,PASIVUL, numit i schema
orizontal de bilan , i modelul sub forma listei verticale sau schema bilanului
vertical.
Bilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea ntre resurse
i utilizri, iar modelul de bilan sub forma listei vertical ordoneaz structurile
patrimoniale n active, datorii, capitaluri, rezerve i alte componente ale situaiei
nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete apatrimoniului.
A)Bilantul propriu-zis
Bilanul propriu-zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, nfuncie de
gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici , mijlocii i ntreprinderi mari,grupare
ce se face n funcie de praguri fiscale ( care au n vedere valoarea activului
bilanului, cifra de afaceri i numrul mediu de salariai ).
a.Bilan contabil n sistem simplificat, n cazul ntreprinderilor mici simijlocii, care
presupune o schem de bilan mai redus.
b.Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderimari,
acesta cuprinznd posturi i indicatori complei privind activitatea irezultatele
ntreprinderii.Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice
cuprindetoate elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv
provenienalor.
ACTIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:
a) Activele imobilizate( imobilizri necorporale; imobilizri corporale;imobilizri
financiare );
b) Activele circulante( stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti ialte
valori );
c)Conturile de regularizare i asimilare-activ ( cheltuielile nregistrate navans,
diferene de conversie-activ i alte elemente tranzitorii i de regularizat, de activ );
d)Primele de rambursare a obligaiunilor .
Capitalul social subscris nevrsat se nscrie distinct n grupa activelor circulante ale
bilanului.
PASIVUL BILANULUI
cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:
a)Capitalurile proprii ( capitalul social sau individual, primele legate decapital,
diferenele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportatnerepartizat, rezultatul
exerciiului, fondurile proprii, subveniile pentruinvestiii si provizioanele
reglementate );
b)Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli ;
c)Datoriile( mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate,datorii n
legatur cu personalul, datorii fa de bugetul statului, datoriiprivind asigurrile
sociale, creditori i alte datorii );
d)Conturile de regularizare i asimilare-pasiv ( veniturile nregistrate navans,
diferenele de conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii i deregularizat de pasiv ).
Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din
rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul anului. n
situaia n care au fost efectuate nregistrari prin creditul conturilor de cheltuieli
sauprin debitul conturilor de venituri, datele sunt reprezentate de soldurile
conturilor de venituri i cheltuieli nainte de a fi transferate asupra contului de
rezultate finale,cumulate de la nceputul anului.Veniturile sunt preluate din balana
de verificare, suma veniturilor din contul deProfit i pierdere este egal cu rulajul
creditor cumulat al conturilor de venituri sau rulajul creditor cumulat
corectat.Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de
cheltuieli,corectat dac este cazul cu unele sume nregistrate n credit.Contul de
Profit i pierdere are un coninut ndeosebi economic, deoareceofer informaii
asupra activitii de producie, comerciale sau financiare a unitii patrimoniale prin
dimensiunea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor pe care le genereaz. n
prezentarea contului de Profit i pierdere sunt conturate dou modele de
expunere a cheltuielilor i veniturilor: unul ce ia n considerare natura economic a
acestora, altul ce pleac de la funciunile sau activitile unei ntreprinderi ( de la
destinaia veniturilor i cheltuielilor ).
Ca form, contul de Profit i pierdere se poate prezenta:
-tablou bilateral sau form de cont( schema orizontal );
-list ( schema vertical ).
n ambele cazuri,cheltuielile i veniturile sunt grupate n trei categorii:
-din exploatare;
-financiare;
-excepionale.
C) Anexa la bilan are ca obiective principale completarea i explicarea datelor
nscrise n bilan i n contul de Profit i pierdere i conine informaii cu privire la
situaia patrimonial i financiar, la rezultatele aferente exerciiului ncheiat cum
sunt:
-repartizarea profitului ( anexa 1 );
-situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie ( anexa 2 );
-situaia creanelor i datoriilor ( anexa 3 );
-situaia altor provizioane ( anexa 4 );
-date informative ( anexa 5a );
- pli restante ( anexa 5b );
2.7.2.NTOCMIREA BILANULUI
Pentru ntocmirea bilanului contabil se utilizeaz datele existente n balanade
verificare final a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din balana
conturilor analitice.Operaiunea de completare a bilanului const n prelucrarea i
transcriereadatelor din balana de verificare final i din bilanul exerciiului
anterior. n formularul de bilan propriu-zis se nscriu soldurile debitoare ale
conturilor care reflect elementele patrimoniale de activ, precum i soldurile
CAPITOLUL
CONTABIL
Capitolul IV Monografie
4.1.Studiu de caz
4.2.Concluzii si propuneri
4.3.-Bibliografie
4.4-Anexe