AgendaNaionaldeBusiness

PrioritipentrucreareaunuimediucompetitiviatractivdebusinessnRepublicaMoldova

TEZEDEDISCUIECUPRIVIRELA
POLITICAIADMINISTRAREA
FISCAL

TatianaGrinic

Economiefrmonopoluri,libertatefrprivilegii
0

Elaborareastudiului
afostfacilitatdectre
IDISViitorul,cusprijinul
CIPE(CentreforInternationalPrivateEnterprise)

Opiniileprezentatenaceststudiu(nformattipritsauelectronic)aparinexclusivautorului
inureprezintpoziieoficialaIDISViitorul,CIPEsauaparteneriloracestora

Cuprins:

Rezumat ...................................................................................................3
Introducere ..............................................................................................7
1.Politicafiscal ......................................................................................9
2.Administrareafiscal .........................................................................19
3.Administrareavamalipoliticanprivinaplilorvamale .............21
4.Propuneriprivindsoluionareaproblemelorceindecalitateaslaba
politiciiiadministrriifiscale ............................................................24
5.Reaciastatuluilapoziiamediuluideafaceri....................................29

Rezumat

ncnanul2007,asociaiiledebusinessdinMoldovaauajunslaoconcluziecomun,cpentrua
soluionaproblemeledezvoltriibusinessuluinarestenecesarcaacesteasseuneascnvederea
elaborrii unor propuneri unice i comune pentru soluionarea problemelor existente, care ar unifica
poziialor.AstziosingurreeasubdenumireaAgendaNaionaldeBusiness(ANB)cuprindemaimult
de 30 de asociaii de business i camere de comer i industrie din Moldova. Scopul unei astfel de
colaborriiaelaborriiunorpoziiiuniceconstncontribuirealarezolvareaproblemelorbusinessului
ilacreareanRepublicaMoldovaaunuimediucarearstimuladezvoltareaeconomiei,prinedificarea
dialoguluicuguvernarea.
Carezultat,nanul2011afostelaboratdejaatreiaediieaAgendeiNaionaledeBusiness,pentru
anii 20122013, care a fost prezentat publicului larg, inclusiv ntreprinztorilor i reprezentanilor
puteriilaconferinadin22noiembrie2011.ntimpuldiscuiilordincadrulconferineiafostidentificat
necesitatea de a oferi publicului pentru analiz o poziie extins a ANB referitoare la politica i
administraiafiscalivamalexistent.
Documentul prezentat la conferina ANB reprezint un document scurt i concis care cuprinde
monitorizareapropunerilorcomunitiideafaceriadresateautoritilorpentrumbuntireamediului
de afaceri, precum i a politicilor i administrrii fiscale i vamale din ANB 2010. De asemenea, acest
document cuprinde enumerarea problemelor legate de politica i administrarea fiscal i vamal,
precumipropuneriledesoluionareaacestora,careaufostnaintatedeasociaiiledebusinesspentru
anii20122013.
PoziiaextinsaANBdescrismaijosprezintproblemelemediuluideafaceri,inclusenANB2012
2013. De asemenea, aceasta prezint i propuneri n legtur cu politicile i administrarea fiscal i
vamal.Aceastpoziieoferutilizatorilordeinformaiedezvluireacauzeloracestorprobleme,nacele
aspecte, care intereseaz businessul, precum i cile de soluionare a acestor probleme, iari din
perspectivantreprinztorilor,carefacncunpaspentrudeschidereadialoguluicuguvernarea.Aceast
poziie a fost inspirat de discuiile din cadrul grupului de lucru pentru monitorizarea recomandrilor
cuprinse n ANB 2010 i pentru elaborarea celor cuprinse n ANB 20122013, care sunt dezvoltate n
lucrareadefa,nredaciacoordonatoruluiacestorgrupuridelucru.
Unindui eforturile pentru a elabora o poziie unic prin ANB, asociaiile de business nu au avut
dreptscoptransformareaacestoreforturinmuncdeexperi,ciaudoritsiexprimeopinialoris
fac propuneri ntrun limbaj cunoscut lor. n poziia dat sunt prezentate definiiile conceptelor de
politicfiscaliadministraiefiscalnacelsens,carevafiutilizatpeparcursulntreguluitext.
Poziia extins a ANB dezvluie n primul rnd acele probleme ale politicii i administrrii fiscale,
care sunt vzute de ctre ntreprinztori n calitate de probleme de baz, care pun piedici dezvoltrii
normaleaafacerilorilasoluionareacrora,acetiancearcsatragateniaautoritilor.

nprivinapoliticiifiscaleastatuluimediuldebusinesspuneaccentulpeurmtoarele
probleme:

9 Calitateasczutaactelorlegislativeinormativecaredeterminpoliticafiscalastatului;
9 Politica fiscal existent este ndreptat n fond doar nspre ndeplinirea unei singure sarcini
completarea veniturilor bugetului i este foarte slab orientat spre dezvoltarea durabil a
economiei,asectoareloriactivitilorprioritare,aunorzonespecificeiamiculuibusiness;
9 Sistemulneraionaldeaplicareaamenzilorpentrunclcrilefiscaleicalitatereaanormelorcare
reglementeaztipurilenclcrilorfiscale;
9 Nencrederea mediului de afaceri fa de modul de distribuire a impozitelor i amenzilor care se
colecteazdelantreprinztoriiorganizaii;
9 Problemaprezumieivinovieibusinessuluinrelaiileautoritibusiness.

Nemulumirea businessului fa de administrarea fiscal se datoreaz urmtorilor

factori:

9 Prezena n planul de buget al statului a articolului de venit din amenzile i penalitile aplicate
ageniloreconomici,ceeaceconducelaelaborareaplanurilordeimpunereasanciunilordectre
autoritilefiscalelocale.Faptulsuprandepliniriipermanenteaplanuluidecolectareaamenzilori
penalitilor este neplcut pentru business. Imposibilitatea de aprare a businessului n faa unei
astfeldecalitiapoliticiifiscaleiacontroalelorfiscaleprtinitoare,cndseianconsideraiedoar
opiniaorganelorfiscale(reieinddinnumrulimpuntordecazuriconstatate),ducelasituaiacnd
corupia nu este privit ca cel mai mare ru, dar ca un instrument de soluionare a problemelor,
precumilacretereasectoruluitenebrualeconomiei;
9 Neconcordanadintrenormelefiscale,imperfeciunealor,aplicareanormeloractelorsubordonate
legilor n locul aplicrii normelor Codului Fiscal (scrisorile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat,
hotrrile Guvernului, ordinile Ministrului Finanelor .a.) factori care favorizeaz aplicarea unor
sanciuniexageratefadeageniieconomicinprocesulcontroluluifiscalprecumicarezultatal
acestorcontroale;
9 Neutilizarea, ignorareasauutilizareaunorproceduriformalede soluionareprejudiciara litigiilor
fiscale, precum i imperfeciunea acestor mecanisme i lipsa proteciei contribuabililor la aceast
etaparelaiilorcuputerea;
9 Neprotejarea contribuabililor n instana de judecat. n ar ntrzie soluionarea problemei
arztoare a reformei justiiei, care ar asigura contribuabilului dreptul la un proces echitabil. Lipsa
judectorilor, avocailor specializai n domeniul fiscal, lipsa procedurii medierii fiscale intensific
frdelegealaadresacontribuabililornlitigiilefiscale;
9 nlocuireanormelorlegilorcunormeleactelornormativesubordonatelegilor,cuuzaneleimpunerii
fiscale, cu principiile formei de perfectare a tranzaciei n locul coninutului tranzaciei i prerea
organuluifiscaldesprecum,ncecuantumitermenetrebuiedepltitimpozitele;
9 Lipsderspunderenfaalegiiapersoanelorcareexercitoadministrarefiscalproast.

nceeaceprivetepoliticavamal,principaleleproblemesuntlegatede:

9 Netransparenamoduluidealegereametodeidedeterminareabazeiimpozitriivamale(valoarea
n vam), neclaritatea criteriilor de identificare a acesteia, ceea ce permite o alegere arbitrar a
metodeidedeterminareavaloriinvam;
9 Plasareasarciniiprobaiuniireferitorlacorectitudineamrimiitaxelorvamaleiavaloriinvama
mrfiipeseamabusinessului,ntimpceorganulvamalestecelcarestabiletevaloareanvami
valoareataxelorvamale;
9 Impozitarea cu taxe vamale (cu excepia procedurilor vamale) la importul echipamentelor i
utilajelordeproducieiapieselordeschimbpentrureparaiipegaranie;
9 Exercitareaadministrriivamalebazatenudoarpeinformaiadisponibilipublic,darinbaza
instruciuniloriregulamentelorinternealeorganelorvamale,carenusuntaccesibilepentruagenii
economici;
9 Necorespunderearegulamentelorpublicatecuprevederilelegii,pentruasigurareaexecutriicrora,
acesteaisunt,defapt,elaborate;
9 Procedurivamalecomplicateinumrulmarededocumentecetrebuieprezentate,caredeseorise
repetisedubleaz;

9 Imperfeciuneaactelorlegislativereferitoarelametrologieicertificare,lipsadecondiii,mijloace,
instrumente i specialiti, care ar putea s asigure un nivel normal de metrologie i certificare n
ar,precumiarasiguraitermenedemetrologieicertificarerelevanteprocesuluicomercial.
AgendaNaionaldeBusinessnuevideniaztoateaspecteleadministrriivamale,darnumaiacele
aspecte care sunt legate de determinarea valorii n vam a mrfurilor, de procesul de efectuare a
procedurilorvamale,detranzitulvamalicertificareamrfurilor.

Sepropunurmtoarelecidesoluionareaproblemelorexpusemaisus:

9 Excludereadinpoliticabugetarastatuluiaarticoluluiprivindveniturilebugetarerezultatedin
amenziialtesanciuniaplicatebusinessuluipentrunerespectarealegislaieifiscaleivamale,attla
niveldeprognozebugetare,ctilaniveldeplanuribugetare;
9 Introducereancalitatedecondiieobligatorieaindicriindeciziilepemargineacontroalelorfiscale
sauacteledeconstatareanclcrilorfiscaledectreorganelorfiscale,aurmtoarelor:

poziiei detaliate a organului fiscal privitor la nclcarea depistat cu menionarea

normelorcareaufostnclcateiaeseneifiecreinclcri;

a unei fraze referitoare la faptul c organul fiscal a inut cont de normele Codului
Fiscal, care prevede c toate ndoielile la aplicarea normelor fiscale se interpreteaz n
favoarea contribuabilului; a unei fraze despre faptul c la emiterea deciziei sa luat n
consideraieopiniacontribuabiluluireferitoarelanclcareacareiseincrimineaz;

interzicerea facerii referinei de ctre organele fiscale la actele legislative sau cele
subordonate legilor, care ncalc, restrng sau extind normele Codului Fiscal; actul respectiv
trebuiesconindoarargumenteledeordinlegalasupralegturiicauzefectdintrenclcarea
incriminatcontribuabiluluiiaciunilesauinaciuneaacestuia;

nsprirea rspunderii (materiale i alte forme de rspundere) funcionarilor i organelor

fiscale,careemitdeciziiadministrativecarencalcprincipiileexpusemaisus;

9 Introducerea normei prin care obligaia de a apela n instana de judecat s aparin organului
fiscal,ncazulncareacestanuestedeacordcupoziiacontribuabilului;
9 Introducereauneinormecaresobligeorganulfiscalscompensezecontribuabiluluicheltuielilede
judecativenitulratat,dacncadrulunuilitigiufiscalcontribuabilulctigcauzanfaainstaneide
judecat;
9 Introducerea normei referitoare la faptul c decizia pe marginea controlului fiscal nu poate fi
adoptat, iar n cazul n care o astfel de decizie a fost adoptat, aceasta nu are putere legal, dac
organul fiscal nu a ntreprins integral toate procedurile i nu a respectat etapele de soluionare
prejudiciaralitigiilorfiscale;
9 Introducerea n ar a instituiei judectoriilor i avocailor fiscali sau a experilor fiscali, aa cum
judecareacauzelorfiscalenecesitocalificarespecial;
9 Introducereanarainstituieimedieriifiscale;
9 Introducerea procedurii obligatorii de evaluare a calitii normelor, prin care se modific sau se
abroganumitelegi.nlegturcuaceastasfiedeterminatunserviciucaresefectuezeaceast
expertiz cu consultarea obligatorie a mediului de business. Procesul de consultare nu trebuie s
durezemaipuindejumtatedean.Asigurareatranspareneiacestorprocese;
9 Introducerea procedurii obligatorii de evaluare a calitii normelor i actelor normative
subordonate legii, a modificrilor aduse acestora pentru aprecierea corespunderii lor cu legile n
vigoaresaucualteactenormativesubordonatelegilorpentruneadmitereanclcrii,restrngerii
sauextinderiiprevederilornormelorlegii.nlegturcuaceastsfiedeterminatunserviciu,care

ar asigura nfptuirea acestei expertize cu consultare obligatorie a mediului de business. Este

importantsfieasigurattransparenaacestorprocese;
9 Limitareaintervenieistatuluinproceseleideciziiledeafaceri,prinintermediulactelornormative
subordonate legilor care au fost adoptate pentru asigurarea executrii Codului Fiscal, dar care
interpreteazrestrictiv,extindsaudistorsioneaznormeleCoduluiFiscal,precumiprinintermediul
actelor care interpreteaz prevederile Codului Fiscal, sau care instituie bariere suplimentare,
proceduriilimitricaremrescbazaimpozabil,sumeleimpoziteloricuantumulscutirilorfiscale.
9 IntroducereaobligativitiipublicriimodificriloraduseCoduluiFiscalcucelpuinjumtatedean
pnlaadoptarealor,n cazulcndnoilenorme mrescpovarafiscal,majoreazsanciunilesau
complicactivitateadeafaceri;
9 Introducereaobligaieideapublicamodificriledinaltelegi,nafardeCodulFiscal,cucelpuin
jumtate de an pn la adoptarea lor, n cazurile n care aceste norme mresc sanciunile sau
complicactivitateadeafaceri;
9 Introducereaobligaieidepublicareaactelornormativesubordonatelegiloriamodificriloraduse
acestoracujumtatedeannaintedeadoptarealor,nsituaiilecndnoilenormearputeaducela
majorareasanciunilorsauarputeacomplicaactivitateadeafaceri.
9 Efectuarea unei analize i expertize complete a Codului Fiscal, n scopul eliminrii contradiciilor
dintrenormeleacestuiaiaprecieriifezabilitiiaplicriiacestornorme;
9 Efectuarea unei analize complete a altor legi n afara Codului Fiscal, n vederea stabilirii
corespunderiiacestoracuprevederileCoduluiFiscal.Introducereamodificrilornlegilerespective
ncazulncaresevadepistanecorespundereaacestoracunormeleCoduluiFiscal;
9 Efectuarea unei analize complete a actelor normative subordonate legilor, emise de Guvern,
Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, Serviciul Vamal, alte Ministere i a
actelor emise de administraia public local, pentru a se stabili conformitatea acestor acte cu
normeleCoduluiFiscal,saudacacesteanurestrng,extind, distorsioneaznormeleCodului,ori
nu instituie prevederi noi n Codul Fiscal. S fie abrogate sau corectate acele acte, n care vor fi
identificateastfeldenclcri.

9 Excluderea dublei, sau chiar triplei impuneri cu unul i acelai impozit a unuia i aceluiai
fapteconomic:
9 Eliminareadistorsionriieseneiimpozituluiiefectuareaanalizeiraionalitiieconomicea
coteloriaaltorelementealepoliticiifiscale;
9 Eliminareaprincipiuluiimpozitriiinechitabile
9 Schimbarea prioritilor politicii fiscale existente: de la orientarea ei principal pe sarcina
fiscal, spre armonizarea eforturilor pentru aasigura colectarea benevol a veniturilor n
buget i contribuia la dezvoltarea durabil a economiei, a sectoarelor i a tipurilor de
activitateprioritare,aregiuniloriabusinessuluimic
9 Excluderea practicilor neadecvate i nerezonabile de sancionare a ntreprinderilor (de
aplicareaamenzilor)
9 Corectarea unor politici fiscale i vamale cu scopul crerii climatului favorabil pentru
dezvoltareabusinessuluiingustareasectoruluieconomieitenebre
9 Excluderea practicii de substituire a normelor Codului Fiscal cu prevederile actelor
normativesubordonatelegilor.
9 Excludereapracticiideaplicaredectreorganelevamalearegulamentelor,instruciunilor,
informaiilor interne, care pot influena asupra mrimii plilor vamale, dar care nu sunt
6

cunoscute dinainte mediului de afaceri, pentru ca acesta s poat s evalueze din timp
toateriscurileibeneficiileanumitortranzacii;
9 Aplicarea automat a principiului valorii tranzaciei (valoarea de invoice a mrfurilor i
cheltuieliledetransport),pentrudeterminareavaloriinvam;
9 Aplicareaautomataperioadeimaximedetranzit,custabilireaunornormeexclusive,care
trebuiesfieprecedatedeargumentareanscrispentrucazuriledestabilireaunuitermen
de tranzit mai mic i a unor proceduri care ar exclude posibilitatea influenei factorului
umanndeterminareatermenuluidetranzit.
9 Recunoaterea certificatelor de conformitate internaionale pe teritoriul Republicii
Moldova;
9 Reducerea termenelor de certificare i metrologie; excluderea aplicrii amenzilor pentru
pstrareamrfurilornecertificate.
PoziiaextinsaANBpropunelacompartimentulReaciastatuluilapoziiamediuluideafacerio
scurtanalizaunorprogrameiplanurialestatuluicureferirelaproblemeledescrisemaisus.

Introducere

Realitile politicii economice ale statului n Republica Moldova sunt de aa fel nct relaiile
bilateraledintrebusinessiguvernaresuntpracticinexistente.Absenaacestorrelaiiestedatnude
faptulcnusuntorganizatereuniunialereprezentanilormediuluideafacericureprezentaniiputerii,
saudefaptulcncadrulacestorreuniuniprilenusarascultauniipealii,saucnusuntadoptate
unele regulamente prin care se modific anumite proceduri referitoare la reglementarea afacerilor.
Aceast realitate este determinat de faptul c efectul unor astfel de relaii formale este ntratt de
nesemnificativ,nctputemvorbidespreabsenadialogului.
Reieind din faptul c lipsa unui astfel de dialog influeneaz asupra dezvoltrii businessului i
chiar conduce la reducerea ritmurilor i posibilitii de desfurare a afacerilor, mai mult de 30 de
asociaiisauunit,ncepndcuanul2007,subegidaAgendeiNaionaledeBusiness,pentruaelaborao
poziieunicipentruapropunesoluiiproblemelorexistente.Scopulacesteiplatformeuniceconstn
dorina de a construi un dialog cu puterea, pentru crearea unui mediu de afaceri favorabil, care ar
permitedezvoltareabusinessului,precumiariinansamblu.
Rezultatul activitii Agendei i al elaborrii unor poziii comune ale businessului n relaia cu
autoritileestereprezentatdecele3ediiialeANB:pentruanul2009,2010ianii20122013.Fiecare
din aceste ediii reflect reacia businessului la modificrile conjuncturii economice n fazele de
dezvoltareaeconomieimenionatemaisus,precumlapoliticaeconomicpromovatdestat.
n anul 2011 a fost elaborat cea dea treia ediie a Agendei Naionale de Business, pentru anii
20122013,careafostprezentatpubliculuilarg,inclusivcerculuideafaceriireprezentanilorputeriila
conferinadin22noiembrie2011.
Reprezentaniiasociaiiloriauconcentrateforturilenelaborareaacesteiediiinmodspecialla
soluionareaproblemelor,caresuntcomunepentrutotmediuldebusinessproblemelepoliticiifiscale
i cele ale administrrii fiscale i vamale. Asociaiile au ncercat s fac abstracie de problemele
sectoriale specifice ncercnd s identifice acele probleme comune, soluionarea crora ar permite
depireamultitudiniidebariere,decareselovescreprezentaniintreguluimediudeafaceri.
n cadrul discuiilor purtate la Conferin, a fost identificat necesitatea prezentrii pentru analiza
publiculuiopoziiemaidetaliataANBreferitoarelapoliticafiscalilaadministrareafiscalivamal
existent. Poziia detaliat a ANB prezentat mai jos prezint problemele businessului n domeniul
politiciifiscaleiaiadministrriifiscaleivamalecareaufostinclusenediia20122013aAgendei.De
asemenea, sunt prezentate propuneri pentru soluionarea problemelor date. Aceast poziie ofer

utilizatorilor de informaie dezvluirea cauzelor acestor probleme, n acele aspecte, care intereseaz
businessul,precumiciledesoluionareaacestorprobleme,iaridinperspectivantreprinztorilor,
carefacncunpaspentrudeschidereadialoguluicuguvernarea.
Problemele i soluiile respective au fost inspirate de discuiile din cadrul grupurilor de lucru
pentruelaborareaANB20122013ipentrumonitorizarearecomandrilorANB2010.Autorullucrriide
faestecoordonatoralacestorgrupuridelucru.

Glosarsauexplicareaterminologieiutilizate

ncadrultextuluiprezentatmaijossuntutilizaiurmtoriitermeni:

Politicafiscalpartecomponentapoliticiistatuluicepresupuneunsistemdenormejuridicei
demsuriorganizaionalecucaracterdereglementare,adoptateitranspusenviadectreorganele
puterii de stat i de ctre organele autoritilor publice locale n sfera relaiilor fiscale cu persoanele
fiziceijuridice.nacelaitimp,politicafiscaltrebuiesasigureacumulareacompletaveniturilorla
bugetuluidestat,scontribuieladezvoltareadurabilaeconomiei,aramuriloritipurilordeactivitate
economic prioritare, a unor teritorii specifice, a businessului mic, precum i s asigurare echitatea
sociallaimpozitareaveniturilorpersoanelorfizice.
Statul i stabilete politic fiscal prin intermediul normelor Codului Fiscal i prin alte acte
normativeadoptatepentruasigurareaexecutriinormelorCoduluiFiscal.
PrinCodulFiscalsuntstabilite:
PrincipiilegeneralealeimpuneriinRepublicaMoldova;
Statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i altor participani la aceste raporturi,
reglementatedelegislaiafiscal;
Principiuldeterminriiobiectuluiimpunerii;
Principiulevideneivenituriloriacheltuielilordeductibile;
Ordineaicondiiileatrageriilarspunderepentrunclcarealegislaieifiscale;
Ordinea de contestare a aciunilor organelor fiscale i a persoanelor cu funcie de rspundere
dincadrulacestora.

Actelenormative,adoptatede Guvern,Ministerul Finanelor,InspectoratulFiscalPrincipaldeStat

depelngMinisterulFinanelor,ServiciulVamaldealteorganespecializatealeadministraieipublice
centrale, precum i de autoritile publice locale, pe baza i n vederea executrii Codului Fiscal, nu
trebuiescontravinacestuiainicisiasdincadrullegalstabilitdeCod.
n caz de neconcordan dintre actele normative, adoptate n baza Codului Fiscal sau n vederea
executrii acestuia trebuie s prevaleze i s se aplice normele i prevederile Codului Fiscal.
Interpretarea (explicarea) prevederilor Codului Fiscal este fcut doar de ctre Parlament. Orice
interpretare(explicare)aacestuiaestesupuspublicriioficiale.
Impunereafiscalsebazeazpeurmtoareleprincipii:
a) neutralitatea impunerii asigurarea, prin intermediul legislaiei fiscale, a unor condiii egale
investitorilorautohtoniistrini;
b) credibilitatea impunerii existena unor norme juridice clare, care s nu permit interpretri
arbitrare, a unor termen, metode i sume de plat clare i precis stabilite pentru fiecare categorie de
pltitori,ceeacelearpermiteacestorasurmreascuorimpactulpecarelvoraveadeciziilelorde
managementfinanciarasuprapoveriifiscaleacompaniei;
)echitateafiscaltratareaegalapersoanelorfiziceijuridice,careactiveazncondiiisimilaren
vedereaasigurriiunorobligaiifiscaleegale;
d)stabilitateafiscaloricaremodificaresaucompletareaprevederilorlegislaieifiscaletrebuiefcut
nemijlocitprinintroducereaacestormodificriicompletrinCodulFiscal;
) eficiena impunerii colectarea cu minim de cheltuieli a celor mai potrivite pentru contribuabili
impoziteitaxe.

Lastabilireaimpoziteloritaxelorsuntdeterminateurmtoareleelemente:
)obiectulimpuneriimateriaimpozabil;
b)subiectulimpunerii(contribuabilul)persoana,carenconformitateculegislaiafiscalesteobligat
scalculezei/sausachitenbugetoriceimpozit,tax,sanciuniiamenzicorespunztoare;persoana,
carencorespundereculegislaiaesteobligatsreinsauscolectezedelaaltpersoanacestepli
isleachitenbuget;
)sursadeplataimpozituluisautaxeisursadincareseachitimpozitulsautaxa;
d)unitateadeimpunereunitateademsurare,careexprimvaloareaobiectuluiimpunerii;
)cotadeimpunerecuantumulunitaralimpozituluisautaxeinraportcuobiectulimpozabil;
f)termeniideachitareaimpozitelorsautaxelorperioadandecursulcreiacontribuabilulesteobligat
sachiteimpozitulsautaxa,subformdeintervaldetimpsauzifixaplii;
g) nlesnirile fiscale elementele de care se ine seama la estimarea obiectului impozabil, la
determinareamrimiiimpozituluisautaxei,precumilancasareaacestuia,subformdescutiretotal
sau parial de impozit sau tax; cote reduse ale impozitelor sau taxelor; micorare a obiectului
impozabil; amnri ale termenului de achitare a impozitului sau taxei; ealonri ale plilor obligaiei
fiscale.
Celedescrisemaisusreprezintnntregimepoliticafiscal,redatnCodulFiscalalrii.
Administrareafiscalnscopulnelegeriimaibuneatermenilorutilizai,prinadministrarefiscal
searenvedereunsistemorganizatoricoadministrativderealizarearaporturilorfiscale,carecuprinde
o totalitate de forme i metode, aplicarea crora este menit s asigure colectarea veniturilor n
sistemul bugetar al rii. Metodele e baz ale administrrii fiscale sunt planificarea fiscal,
reglementarea fiscal i controlul fiscal. Fiecare din aceste metode are propria sa form de realizare,
caretrebuiesasiguresoluionareaunoranumiteprobleme.Scopuladministrriifiscale,nfelulacesta,
const n asigurarea colectrii veniturilor fiscale planificate n bugetul rii n condiii optime de
combinareametodelordereglementarefiscalicontrolfiscal.

1. Politica fiscal

Cu referire la politica fiscal a statului, mediul de business atrage atenia asupra urmtoarelor
problemelegatede:

A. Calitatea actelor normative i legislative, care determin politica fiscal a

statului

Calitateaactualanormelorfiscale,inclusenCodulFiscal,nucorespundecuprincipiilestabilitede
chiar Codul Fiscal n ce privete claritatea, nepermiterea interpretrii arbitrare n procesul de
determinareatermenilor,amrimiiimetodelordecalculalimpoziteloritaxelor.

CalitateajoasanormelorCoduluiFiscalestedeterminatchiardecontradiciiledin
cadrulCoduluiFiscal

Spreexemplu,CodulFiscalprevede(art.13,lit.c))cpersoanelefizicesuntsubieciaiimpuneriicu
impozitulpevenitdelavenituldinactivitideinvestiiiifinanciare,primitedinoricesurseaflaten
afara Republicii Moldova, cu condiia, ca persoanele fizice n cauz s nu desfoare activitate de
ntreprinztor. Totodat, ntrun alt articol al Codului Fiscal este dat definiia activitii de
ntreprinztorcaoriceactivitateconformlegislaiei,cuexcepiamunciiefectuatenbazacontractului

(acordului) de munc, desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea venitului, sau, n
urmadesfurriicreia,indiferentdescopulactivitii,seobinevenit.
n acest fel, articolul 13, lit. c) niciodat nu poate fi aplicat, aa cum veniturile investiionale i
financiarereprezintvenituri,iar,activitatea,respectiv,dentreprinztor.
Contradicia normelor Codului Fiscal duce la situaia c ntreprinderea nui poate determina cu
exactitate obligaiile sale fiscale i nui poate planifica tranzaciile. n plus, aceast stare a lucrurilor
cretefoartemultprobabilitateadepierderisuplimentaredelasanciunilefiscale,ceeacelarndulsu
reprezintieiriineficientedemijloacedincircuituleconomicalntreprinderii.

Calitateajoasanormelorfiscale(i,respectiv,apoliticiifiscale)estedeterminatde
imperfeciunealor

Normele fiscale nu totdeauna definesc clar subiecii, obiectele, unitile, cotele, termenele
impunerii, criteriile, principiile, metodologia de determinare a bazei impozabile, ceea ce la rndul su
ducelafaptulcnormele,caredeterminpoliticafiscal,suntinterpretatearbitrar,ceeacenupermite
ntreprinderilor s urmreasc uor impactul deciziilor lor de management financiar asupra poverii
fiscale;
n calitate de exemplu al unei astfel de caliti joase a normelor fiscale putem aduce acel fapt c,
ncepnd cu anul 1998, absolut toate ntreprinderile republicii, care sunt pltitori de TVA, calculeaz,
storneaz i pltesc n buget TVA de la avansurile primite. Acelai lucru se ntmpl n cazul sumei
amenziloripenalitilorpentrusumeleTVAnecalculatesaucalculateparialdinavansuri.Astantimp
ceCodulFiscalstabiletedoardatadedeterminareaobligaieifiscalelamomentulprimiriiavansului,i
delocnuinstituienormecareardeterminaobiectulimpunerii,saucoteleimetodeledeimpunerecu
TVA din avansurile primite, de asemenea, nu stabilete norme referitoare la stornarea TVA i nu
echivaleazavansulculivrarea.Actualmente,pliledeTVAdelaavansurinusefacconformnormelor
CoduluiFiscal,darnbazauzanelorneoficialeiscrisorilorIFPS.
AcesteneclaritialeformulrilornormelorfiscaleipracticadenlocuireanormelorCoduluiFiscal
cuuzaneleimpuneriifiscaleducelafaptulcbusinessulachitimpozite,amenziipenalitinplus.De
asemenea, mediul de business nu poate fi ncrezut n politicile sale financiare, nu este aprat de
interpretrile externe ale impunerii fiscale i alege mai degrab s respecte nu prevederile legii
(CoduluiFiscal),ciprereacelorcareivorverificaimpozitele.Oastfeldesituaiediminueazncrederea
ntreprinztorilornguvernare.
ntreprinztoriionetidevinincapabilisconcurezecucompaniiledinsectoruleconomieitenebre,
aacumcutoatdorinadearespectanormeleCoduluiFiscal,acetiaoricumvorfiamendainbaza
prevederiloractelornormativesubordonatelegilor.Oastfeldestarealucruriloresteprivitdectreei
ca i o impozitare suplimentar (n comparaie cu sectorul economiei tenebre) i reprezint un
argumentnfavoareamririiarealuluibusinessuluidinsectorultenebru.

Practicadedistorsionareapoliticiifiscaleastatuluiprindistorsionarea,interpretarea
lrgit sau restrictiv a normelor Codului Fiscal prin intermediul actelor normative
subordonateacestuia.Ori,practicadeadoptareaactelordectreGuvern,Ministerul
Finanelor,InspectoratulFiscal,Ministerelederesort,organeleadministraieipublice
locale, acte adoptate n scopul executrii normelor Codului Fiscal sau n paralel cu
executareaacestorareprezintunaltatacasupracalitiipoliticiifiscale.

n aceast situaie nu este vorba despre administrarea fiscal, dar anume despre politicile fiscale,
aa cum aceste acte normative menionate stabilesc alte norme ale impunerii, diferite dect cele ale
CoduluiFiscalalteregulidedeterminareabazeiimpozabile,altetermenedeachitare,obligaiifiscale
suplimentare. Un exemplu al unei astfel de practici este Hotrrea Guvernului care stabilete
posibilitatea de deducere fiscal pentru cheltuielile ordinare i necesare ale ntreprinderii. De fapt,

10

Codul Fiscal, spre deosebire de alte cazuri, cnd Codul pune n sarcina Guvernului sau a Ministerului
Finanelor obligaia de a stabili procedurile i metodele de determinare a bazei impozabile i a
cuantumului impozitelor, nu a mputernicit Guvernul s stabileasc criteriile de deducere pentru
cheltuielile ordinare i necesare (art. 24 Cod Fiscal). Cu toate acestea, Hotrrea dat (Nr. 77 din
30.01.08) este n vigoare i normele acesteia restrng de fapt cheltuielile permise spre deducere la
determinarea cuantumului venitului impozabil i ca i rezultat duc la creterea impozitului pe venit al
ntreprinderii. Codul Fiscal permite ntreprinderilor si deduc cheltuielile ordinare i necesare,
permind de fapt ntreprinderilor s decid care cheltuieli pentru acestea sunt ordinare i care
necesare. n acelai timp, Guvernul (prin Hotrre) reduce lista de cheltuieli deductibile pn la
cheltuieli caracteristice pentru desfurarea anumitor tipuri de activiti de ntreprinztor, fr de
careesteimposibildeadesfurabusinessulicaresuntdeterminateattdecaracteristicicalitative,
cticantitative.
OastfeldedeterminareacheltuielilordeductibilenucorespundenormelorCoduluiFiscal,cutoate
acestea,aprimitunstatutmultmainaltnprocesuldedeterminareabazeiimpozabile,dectnormele
Codului Fiscal. Mai mult ca att, i actele de control fiscal, i scrisorile i explicaiile organelor fiscale
restrngimaimultnoiuneadecheltuieliordinareiobinuitenfiecarecazparticulardedeterminare
a venitului impozabil pentru stabilirea impozitului pe venit. Astzi, practic organul fiscal, i nu
ntreprinderea,determincarecheltuielisuntnecesareiordinareacesteianprocesuldedesfurarea
activitii antreprenoriale, ceea ce de fapt reprezint o imixtiune din partea statului n activitatea de
business i n politica financiar a ntreprinderii, prin denaturarea normelor fiscale de ctre organele
statului. n felul acesta, din cauza plasrii actelor normative subordonate legilor mai presus de legi,
ntreprinderilesuntnevoitefiesmreascplilenbuget,fiesachiteplisuplimentaresubform
deamenziipenaliti.
UnaltexempluarfiOrdinulMinistruluiFinanelor(87din23.12.2004)privindmoduldeeviden
a anvelopelor i acumulatoarelor. Acest ordin practic oblig ntreprinderile s se abat de la normele
standardelor de contabilitate referitoare la evidena valorilor materiale. De asemenea, acesta n mod
directinstituienormafiscalcarestabiletededucerinscopurifiscaleacheltuielilorpentruanvelopei
acumulatoare.PecndCodulFiscalnuconinenormespecialereferitoareladeducerileimodulspecial
deevidenacheltuielilorpentruanvelopeiacumulatoareinicinumputernicetevreunaltorgans
stabileasc careva reguli speciale pentru aceste cheltuieli. Ministrul Finanelor nu este mputernicit s
instituienormedeevidenfiscal,inclusivmoduldededucereacheltuielilornscopurifiscale.
Aceeai problem exist i n cazul Ordinului Ministerului Transporturilor i Infrastructurii
Drumurilor (172 din 09.12.05) cu privire la aprobarea normelor de consum de combustibil n
transportulauto.Frsaducematingerebeneficiilorpracticealeacestuiordinncalitatedematerial
explicativ de referin (orientativ), trebuie s constatm existena n acest ordin a unor norme
neprevzute de Codul Fiscal. Ne referim la faptul c Ordinul determin limitele deducerilor n scopuri
fiscale pentru combustibil, n timp ce Codul Fiscal nu stabilete nici o norm special n raport cu
mrimeadeducerilornscopurifiscaleacheltuielilorpentrucombustibil.
ScrisorileIFPS,deasemenea,nuosingurdataudistorsionat,restrnssaulrgitsensulnormelor
Codului Fiscal. De exemplu, prin Scrisoarea Cu privire la termenele obligaiei fiscale pentru TVA la
serviciile importate ( (2608/202/1/2539)12 din 27 aprilie 2011), IFPS instituie noi baze de
impozitaresuplimentareitermenedeplataaTVAlaserviciileimportate.Aceastasereferlasituaiile
cndserviciulafostachitatpnpe4aprilie2011,darexecutatdefaptdup4aprilie2011.CodulFiscal
nustabileteobligaiadeplataTVAlaimportuldeserviciinastfeldesituaii,nuprecizeazvreodat
pentru impunere, sau baza impozabil, nici data de achitare n buget, i nici o dat de compensare a
uneiastfeldeTVA,dacaceastaarfifostdefinitncalitatedeobligaiuneimpozabil.Cutoateacestea,
OrdinulIFPSstabileteiobazimpozabilsuplimentar,itermeneiprocedurideplataTVAnastfel
de situaii, baznduse pe prezena doar a obiectului de impozitare pe faptul importului serviciilor,
chiardacCodulFiscalnustabiletenastfeldecazurinicitermenele,nicimoduldedeterminare,nici
bazaimpozabil.

11

n rezultatul unor astfel de distorsionri ale criteriilor care contureaz politica fiscal a statului,
ntreprinderiledinnousuntnevoitessuportecheltuielisuplimentaresubformdeimpozitemajorate,
amenzisuplimentare(defapt,amenzilenusuntstabilitepentrunclcareanormelorCoduluiFiscal,dar
pentrunclcareaactelornormativesubordonatelegilor,care,larndullor,ncalcprevederileCodului
Fiscal). Impozitele i taxele, pltite statului peste cuantumul prevzut de normele Codului Fiscal, aduc
acestuia profituri momentane, ns ele reprezint o ieire nejustificat din circuitul economic al
ntreprinderilor, ceea ce reduce tempoul i dimensiunile reproducerii, i n rezultat, afecteaz i
mrimea veniturilor ulterioare la buget. Astfel, din punct de vedere strategic, asemenea impozite
suplimentarenusuntbeneficenicintreprinderii,nicistatului,cuattmaimultcbugetulncaresunt
trecuteimpozitele,taxele,amenzileisanciunilesuplimentare,esteunbugetndreptatspreconsum,i
nu spre dezvoltare, iar procesul de distribuire i utilizare a banilor din buget nu inspir ncredere
mediuluideafaceri.

Un grav defect de calitate al politicii fiscale actuale l reprezint existena n Codul

Fiscal a normelor, care permit impunerea dubl sau chiar tripl a acelorai fapte
economicecuunuliacelaiimpozit.

De exemplu, cheltuielile necesare ntreprinderilor pentru calificarea i formarea profesional a

lucrtorilor sunt supuse impozitului pe venit triplu. Prima dat aceste cheltuieli sunt impozitate prin
preulmrfurilor,aacumsuntparteintegrantaacestora.Adouaoarcheltuielilerespectivemresc
venitulimpozabilalntreprinderii,aacumnusepermitladeducerinscopurifiscale.Aceastpractic
nu este cauzat de prezena unei astfel de norme n Codul Fiscal, ci a existenei un act normativ
subordonat legii, care pretinde c n ar este un numr excesiv de mare de specialiti disponibili, iar
ridicarea calificrii lucrtorilor nu face parte din categoria de cheltuieli necesare i ordinare, aa cum
piaa este arhiplin de specialiti. Pentru a treia oar impozitarea este aplicat lucrtorului
ntreprinderii,aacumplatapentrustudiile,caresuntnecesarentreprinderii,suntconsiderateprivilegii
acordatedeangajatorangajatului.
Un alt exemplu cheltuielile necesare ntreprinderii pentru promovarea mrfurilor, inclusiv
cheltuielilepentrupublicitatesuntimpozitatedublucuunuliacelaiimpozitTVA.Primadataceste
cheltuielisuntimpozitatelavnzareabunuriloriserviciilor,fiindinclusenpreuriledevnzare.Adoua
oarnbazaart.99dinCodulFiscal,caredefinetetransmitereagratuitdeflyere,cataloage,pliante,
calendare,stilouriialtorobiectefolositenpublicitatencalitatedelivrriimpozabileiastfelTVAse
pltetededouori.

Undefectdecalitatealpoliticiifiscaleexistenteesteinclcareaprincipiuluiechitii,
care trebuie s asigure tratarea egal, condiii egale de impozitare i egalitatea
obligaiunilorfiscale.

Acest principiu este nclcat nu o singur dat. Drept exemplu poate servi faptul c Codul Fiscal
prevede posibilitatea de reducere parial a dublei impuneri a cheltuielilor de publicitate i de
marketing, dar nu pentru toate ntreprinderile. Pentru ntreprinderile care au nregistrat pierderi n
perioada fiscal precedent, precum i pentru ntreprinderile care sau deschis n anul fiscal curent, o
astfeldeposibilitatenuexist.Pedeasuprafaptuluiccheltuielileabsolutnecesaredepublicitatesunt
impozitate dublu cu TVA, posibilitile de a reduce impozitarea dubl, care sunt i ele foarte mici, se
rsfrngnumaiasupraacelorntreprindericareiaasuntntropoziiemaibun.
nclcarea principiului egalitii obligaiilor fiscale, a egalitii sarcinilor fiscale, pe care
ntreprinderile sunt n stare s i le suporte, poate fi identificat i n politica fiscal a statului pentru
anul2012.Astfel,taxaprevzutde3%dinveniturilefinanciareoperaionalealentreprinderilormici
presupune pli fiscale mai mari la impozitul pe venit, dect impozitul de 12 % pe diferena dintre
veniturileicheltuielilealtorntreprinderi.ntreprinderilemici,carenusuntpltitoaredeTVA,precum
icele,venitulanualalcroranuatinge100000lei,nimerescautomatsuboastfeldeimpunere.ntimp
ce companiile mari, care primesc venituri financiare substaniale pot s aib venituri impozabile mici,

12

sausnuleaibdeloc,infelulacestaspoartefieosarcinfiscalnesemnificativ,fiesnupoarte
niciosarcinfiscalpentruimpozitulpevenit.
n felul acesta, ntreprinderilor mici, ntreprinderilor care au avut pierderi n perioadele fiscale
anterioare,celenepltitoaredeTVAintreprinderilornoinulisaasiguratcondiiiegaledeimpunere,
ceea ce automat le reduce din capacitatea de concuren i le creeaz condiii mai grele de
supravieuireidezvoltare.
AgendaNaionaldeBusinessaidentificatncalitatedeproblemiimposibilitateanregistrrii
benevole a ntreprinderilor ca pltitori de TVA fr stabilirea unui prag zero pentru o astfel de
nregistrare. Pragul actual de 100000 lei pentru nregistrare benevol nu constituie o barier pentru
contribuabiliicarenuactiveazcinstit,nsreprezintunobstacolpentruntreprinderilenoisaupentru
ntreprinderilemicindezvoltarealor,aacumacesteasuntmaipuincompetitivepepiaaangro.
O astfel de politic fiscal este ndreptat spre reducerea sectorului ntreprinderilor mici, spre
protejareaintereselorntreprinderilormari,inclusivalentreprinderilormonopoliste.Ea,deasemenea,
conducelareducereainiiativeidinparteapopulaieiiainvestitorilordeadeschidenointreprinderi.
ntreprinderilor noi cheltuielile de publicitate i marketing le sunt mai necesare pentru ca segmentul
acestorassemeninpepiaademrfuriiservicii,anumeacesteaaunevoielanceputulafaceriide
un regim fiscal mai favorabil n ce privete impozitul pe venit, o nevoie mult mai mare dect o au
ntreprinderile care sau afirmat deja pe pia. Anume acestea au nevoie s poat forma preuri
competitive, ceea ce uneori devine dificil din cauza lipsei statului de pltitor de TVA de la nceputul
nfiinriintreprinderii.
Mediul de business nu nelege o astfel de politic a statului, ntruct n nelegerea sa, nu
businessul lucreaz pentru stat, dar statul este obligat s creeze acestuia condiii normale pentru
dezvoltare, inclusiv pentru faptul c statul exist i din contul impozitelor, pe care companiile le
transferntrezoreriastatului.

B. Politicafiscalpromovatactualmentedestat,esteorientatnmareparte
numaisprendeplinireauneisinguresarciniasigurareaveniturilorlabuget,i
estefoarteslabndreptatspreasigurareauneidezvoltridurabileaeconomiei,
a unor ramuri i tipuri de activiti prioritare, teritorii specifice i a micului
business.

Politica fiscal este construit n aa fel, nct n scopul primirii veniturilor

momentane, rapide, se distorsioneaz esena impozitului sau mrimea acestuia nu
estenechilibrucuveniturilebugetareateptatedelaacesta.

Carezultataluneiastfeldepolitici,statul,deregul,pierdedinpunctdevederestrategicratnd
oportunitateacreteriiveniturilornviitoriobinndvenituriminimelabugetnprezent.

9 Accizele

Politicafiscalexistent,carestabiletecuantumulaccizelor,nuntotdeaunacorespundeveniturilor
bugetarepreconizateinuianconsideraieefectulaccizelorasupracompetitivitiimrfurilor,asupra
dezvoltriiunorramurispecificealeeconomiei.
Caexemplu,anulareaaccizelorpentrucamerelewebaduslaunsaltsemnificativnimportulacestor
camere. Importul lor a crescut pn la cteva zeci de mii de buci (aproximativ 70000 de camere
importatenan),iarveniturilelabugetdelaeliminareaaccizelorauconstituitaproximativ2,50mil.lei.
Aceasta n comparaie cu importul nul i venitul bugetar nul din perioada aciunii accizului stabilit la
acestprodus(anul2009).
Unaltexempludepoliticagreitaaccizelorestesituaiacndcuantumulaccizelorestenejustificat
de mare n comparaie cu preul de achiziie a mrfurilor respective (uneori acesta fiind stabilit n
valoare mai mare dect preul de achiziie). Aceasta duce la reducerea importului oficial al acestor
mrfuri, la crearea unor condiii inegale pentru o concuren normal, nsoit de contrabanda

13

produciei. n acest fel se favorizeaz, de asemenea, reducerea cererii, i ca consecin, reducerea

veniturilorfiscalelabugetuldestat(sfolosimcaexempluaceleaicamereweb,din2009accizulafost
stabilitnvaloarede33deeuropebucat,pecndpreuldeachiziiealuneicamereeradela2la15
dolariSUA).
Statul, stimulnd dezvoltarea unor ramuri specifice prin intermediul stabilirii regimurilor fiscale
speciale sau prin alte metode (de exemplu, pentru sectorul IT sau agricultur) pe de o parte,
ncetineteritmuldezvoltriiramurilorrespectiveprinstabilireaunoraccizenecorespunztoarepede
alt parte. Spre exemplu pstrnd facilitile la impozitul pe venit n sectorul tehnologiilor
informaionale,statulnacelaitimpimpuneaccizepentruprilecomponenteitehnicadecalculn
toatdiversitateaacestora,ceeacenucontribuienicidecumladezvoltareasectorului.Aacumaceast
ramuresteunamaispecificiuorpoatefimutatnalteri,oastfeldepoliticnuestedestulde
echilibrat.

9 Taxelevamale

Taxele vamale reprezint o parte component important a politicii fiscale a statului, care
reprezint un sistem economic de reglementare a importului i exportului de mrfuri. Acestea sunt
utilizatedestatcainstrumentpentrupromovareaistimulareaexportuluiiaachiziiilordebunurii
servicii,sau,dimpotriv,pentrudescurajareaexportuluisauimportuluindependendeobiectivele
politiciieconomice.
Scopulprincipalaltaxelordeimportreglementareaimporturilormrfuriloriproduselor,lundn
considerare starea pieii interne i a balanei de pli a rii. Acestea sunt chemate sa contribuie la
optimizarea structurii de import a mrfurilor, pentru a proteja productorul autohton de aciunea
nefavorabil a concurenei internaionale; s asigure condiii pentru schimbri progresive n cadrul
structuriideproducieiconsumdemrfuri;sfavorizezeconcurenadintreproductoriiautohtonii
productoriideimportpentruambunticompetitivitateantreprinderilordinRepublicaMoldova;s
ofere consumatorilor produsele care nu se produc n ar sau care se produc ntro cantitate
insuficient;screezecondiiipentruointegrareeficientaMoldoveincadruleconomieimondiale.
Taxavamalesteunimpozit,careseachitlatrecereafrontiereivamale,careridicpreulmrfii
importateiinflueneazvolumulistructuracomeruluiexterior.Taxelevamaledeimportndeplinesc
dou funcii de baz: fiscal, reprezentnd unul dintre articolele de venituri ale bugetului de stat, i
protecionist(deaprare)camijlocdeaprareaproductorilorinternideconcurennedorit.
Statul nu totdeauna determin mrimea taxelor vamale n mod echilibrat (mai ales atunci cnd
valoareaacestoracrete).Mrireaexcesivataxelorvamalepoateducelascdereacereriioficialede
mrfuri, iar cererea dat va fi satisfcut din contul economiei tenebre. De asemenea, nu totdeauna
taxadeimportexistentcontribuie,nacelaitimp,landeplinireasarciniidecolectareaveniturilorla
buget, i a sarcinii de aprare a intereselor productorilor naionali. Exist o nclinare, care a evoluat
ntro tendin constant ndreptat spre ndeplinirea doar a sarcinii fiscale, n detrimentul celorlalte
sarcinialepoliticiifiscale,legatedestabilireataxelorvamale.
Stabilirea taxelor pentru mrfurile, care niciodat nu au fost produse n ar, nu protejeaz
productorul autohton de nici o concuren. De multe ori, dimpotriv, productorul local import
mrfuricutaxavamal,ncazulncareacesteanuseproducnMoldova,pentruutilizareaacestoran
producia de mrfuri moldoveneti. n acest caz, costul i preul mrfurilor locale crete, i mrfurile
devinmaipuincompetitivelanivellocalipepiaamondial.
Trebuie de luat n considerare i faptul c, dac fa de marfa importat exist o cerere de
cumprare,iarpoliticafiscalestedeaanaturnctaccizeleitaxelenusuntcomensurabilecupreul
pe care cumprtorul este gata sl plteasc, atunci aceast stare a lucrurilor provoac contrabanda
mrfurilor,piaaneagraacestoraicorupia.

9 Taxapevaloareadugat

CodulFiscaldefineteTVAcafiindotaxnaional,cepresupuneoformderedistribuirenbugeta
uneipridinvaloareabunurilorlivrate,serviciilorprestate,caresuntimpozabilepeteritoriulRepublicii

14

Moldova, precum i o parte din valoarea bunurilor i a serviciilor impozabile importate n Republica
Moldova.
Cu alte cuvinte, taxa pe valoare adugat este calculat la nstrinarea bunurilor i prestarea
serviciilor, precum i la importul bunurilor i serviciilor. La nstrinarea bunurilor i serviciilor acest
impozitreprezintopartedinpreiestedeterminatdelaadaosulcomercialalmrfuriloriserviciilor.
CodulFiscal,ns,coninenormecaredenatureazesenataxeipevaloareadugatprinfaptulc
determinobligaiuneadecalculaacesteianudinvenit,cidincheltuielilesuportatedentreprinderi.
n calitate de exemplu pot servi aceleai cheltuielile pentru promovarea mrfurilor i cheltuielile
pentruaciuniledepublicitatesubformderspndiregratuitamaterialelorpublicitare.Nereferimla
politicafiscaldescrismaisus,determinatdearticolele99i95(2)lit.c)cuprivirelaimpunereadubl
cuTVAacheltuielilorpentrumaterialelepublicitareidistorsionareaeseneitaxeipevaloareadugat,
cndTVAestedeterminatnudinvenit,dardin cheltuieli.Oastfeldepoliticducenula dezvoltarea
businessului, ci dimpotriv reprezint o frn, care reduce capacitatea de concuren a produselor
moldoveneti,nspecialalentreprinderilornoiimici.Aceastpoliticducelaformareapieeinegre,
care furnizeaz ntreprinderilor servicii de marketing i de publicitate, aa cum fr publicitate i
marketingnupoateexistacomer,iarfrcomernusuntvenituri.itoateacesteprocesesepetrec
nsectorulnelegalaleconomiei,dararfipututssedesfoarencelreal,dacstatulnuarfidublat
impozitareacuTVAaacestoroperaiunivitalepentruntreprinderi,ceeaceafecteaznmodnaturali
preurile i capacitatea de concuren, precum i vnzrile. Faptul c statul deja de civa ani nu
schimbaceastpoliticnlegturcudublaimpozitarecuTVAaoperaiunilorderspndiregratuita
informaiei publicitare ne vorbete despre scopul unei astfel de politici este completarea uoar cu
venituriabugetuluipublic.Completarepeseamauneiextinderiartificialeinejustificatedinpunctde
vedere economic a bazelor impozabile. De asemenea, i pe seama amenzilor i penalitilor aplicate
pentrunecalculareaTVAdincheltuieli.Mediuldebusinesspercepecunedumerireoastfeldepolitic,
inclusivdreptuldeanucalculaTVAlacheltuielileefectuatepentruoperaiuniledepromovareamrfiii
publicitate (prin rspndirea gratuit clienilor a materialelor publicitare) n mrime de 0,1% n anul
2011i0,2%nanul2012dinveniturilebrutedinvnzrialeanilorprecedeni.Urmndoastfelde
politicfiscal,doarpestezeceaniposibilitateaevitriidubleiimpozitricuTVAacheltuielilorpentru
publicitatevaatinge1%dinvenituldinvnzri,idoarpesteomiedeanibusinessulvaprimidreptul
firescdeadesfuraactivitidepromovarepublicitarfrsarcinafiscalsuplimentarinejustificat
deimpozitarecuTVA.
Unaltexempluarputeafiicheltuielilenecesareireglementatedeactelenormativeicontracte
pentrureparaiilepegaranieabunurilorvndute.nafarafaptuluicastfeldecheltuielisuntsupuse
dubluimpozitriicuTVAodatcapartecomponentapreuluimrfuriloriadouaoarncalitate
de active transferate gratuit n conformitate cu normele articolului 99 din Codul Fiscal, care poate fi
interpretatarbitrarisubiectiv,adouaoarTVAsecalculeaznudinvenitul,cidincheltuielinecesare
iordinare.nplus,astfeldecheltuielidemulteorinusuntacceptatencalitatedededuceri,ceeace
ducelamajorareapoveriifiscaleprivindimpozitulpevenit.
Astfel de politici fiscale insufl nencredere businessului fa de stat, aa cum statul, n loc s
stimulezedezvoltareantreprinderilor,defaptinstituiemecanismefiscalecaresinhibecreterealor
prinimpozitareadublaunoraiaceloraicheltuieli.Aacumntreprinderilenupotasiguracreterea
volumuluivnzrilorfrcheltuielipentrupublicitateialteaciunidemarketing,precuminupots
facfaconcureneidacnuasigurconsumatorilorprodusedebuncalitateinurespectobligaiile
privindreparaiilepegaranie.

Politicile fiscale nu sunt ndreptate spre dezvoltarea anumitor sectoare sau a

economieinntregimearii

9 Stimulnd dezvoltarea anumitor sectoare ale economiei, spre exemplu a sectorului Tehnologiilor
Informaionale, prin acordarea anumitor faciliti, statul, n acelai timp, nu demonstreaz intenii
clare de a contribui la dezvoltarea lor. Acest lucru are loc din cauza c statul stabilete alte
mecanisme de majorare a poverii fiscale pentru companiile din sectorul respectiv. De exemplu,
povara fiscal crete prin sistemul de impunere cu accize a echipamentelor i utilajelor, sau prin

15

impunerea suplimentar cu TVA, incluznd n obiectele de impozitare produsele SOFT, majornd

astfelpovarafiscalipentrualtentreprindericareefectueazinvestiiintehnologiinoi.
9 Lipsa unei politici fiscale de neimpozitare cu TVA a importului echipamentului de producie, saua
altui echipament menit s contribuie la dezvoltarea produciei ncetinete ritmul de dezvoltare a
producieiidecretereavnzrilor.Acestlucruareloc,pedeoparte,dincauzalipseiresurselor
ieftineiaccesibiledefinanareitermenuluilungderecuperareaechipamentelor,iarpedealt
parte,dincauzaachitriinntregimeaTVAlamomentulimportuluiechipamenteloriutilajelor.
9 Statul nu duce o politic echilibrat de simplificare a impozitrii i raportrii fiscale pentru
ntreprinderilemicro,miciimijlocii,carereprezintmajoritateanaranoastr.
Statul a fcut o ncercare de simplificare a raportrii fiscale pentru ntreprinderile respective, dar
aceastsimplificaresareferitdoarlanumruldeinspeciifiscale,nuilacomplexitateaevidenei
fiscale. Nu a fost simplificat nici evidena privind uzura mijloacelor fixe, nici procesul de
determinare a diferenelor dintre evidena fiscal i cea financiar, etc. Mai mult dect att,
ncepndcuanul2012,opartedinntreprinderilerespectivevoraveadesuportatopovarfiscal
maimaredectcelelaltentreprinderi
n ceea ce privete dificultatea evidenei fiscale (dar i financiare), statul nu se merge pe calea
simplificrii acestora. Din cauza creterii rapide a economiei mondiale, introducerea tehnologiilor
noidesimplificareaevideneiesteonecesitatefireasc.
9 Politicafiscaldestat,lamomentulactual,seconcentreaz,nprincipalasupraa2funcii:funcia
fiscalidecontrol.Funciadedistribuie(social),reglementareistimularesuntslabdezvoltate,
nu sunt echilibrate, i sunt ineficiente. Mai grav dect att este faptul c uneori politica fiscal
ndeplineteofunciededescurajare.
De exemplu, nepermind deducerile pentru contribuiile la formarea i activitatea asociaiilor de
afaceri,statulduceopoliticfiscaldedescurajare,aasocieriimediuluideafacericareseasociaz
n primul rnd cu scopul de a aborda rezolvarea problemelor economice comune. Asociaiile de
afacerisuntmenitessoluioneze,naintedetoate,problemelemediuluideafaceri,iarparticiparea
ntreprinderilor n aceste asociaii este cu scopul de majorare a veniturilor lor. De asemenea, prin
asociaiile de business, se ncearc comunicarea cu autoritile pentru soluionarea problemelor
legate de politica i administrarea fiscal i vamal, i a altor probleme ce in de reglementarea
activitii mediului de afaceri, scopul final fiind mbuntirea mediului de afaceri i creterea
veniturilor.
Nepermind deducerea n scopuri fiscale a cheltuielilor pentru pregtirea profesional a
personalului, ridicarea gradului de calificare, crearea condiiilor favorabile la locul de munc,
precumiacondiiilordeodihn,condiiipentrucreareaunuiclimatnormalncolectiv(dinpunct
de vedere ecologic, psihic .a.m.d.). Precum i nepermind deducerile pentru cheltuielile de
vaccinareapersonaluluiialtecheltuielipentruprofilaxiaiprevenireaunorboli,pentrualimentaia
corect.a.fropovarfiscalsuplimentar,statuldefaptrespingemediuldeafacerincalitate
departenerpentrundeplinireafunciilorsocialenraportcuceteniistatului,ntimpceelnsuii
nu este n stare s furnizeze societii ceea ce este gata si dea ntreprinztorul. Ca rezultat,
veniturile obinute din faptul c cheltuielile enumerate mai sus sunt supuse impozitrii, sunt mai
micidectcheltuielilepecarelesuportstatulpentruconservareaingrijireasntiioamenilor.
Politicafiscalactualnuaredreptscopatragereainvestiiilorneconomiarii.Despreacestfapt
vorbesc toate neajunsurile politicii fiscale ale statului menionate mai sus, care n totalitatea lor
creeazunclimatinvestiionalneatractiv,unmediudeafacerineatractiv.Politicafiscalastatuluin
privinadividendelefacepartedinacelaicicludeexemple.Pnnanul2008pnlaamnistie,
statulainstituitpoliticadeimpozitareadividendelorpersoanelorjuridiceineimpozitareaacestora
persoanelor fizice. Din 2008 pn n 2011 inclusiv, au fost supuse impozitrii dividendele
persoanelorfizice,nuidividendelepersoanelorjuridice.ncepndcuanul2012seimpoziteazatt
dividendele persoanelor juridice, ct i cele ale persoanelor fizice. Mai mult ca att, statul,
distorsionndesenaimpozituluipevenit,instituieomajorareartificialabazeiimpozabilepentru
impozitulpevenit,prinimpozitareaoperaiuniidemajorareacapitaluluisocialdincontulprofitului

16

nerepartizat,frsseianconsideraiefaptulcoastfeldeoperaiunengeneralnugenereaz
venituri.

C. Calitatea politicii fiscale este redus din cauza sistemului nechibzuit de

aplicareaamenzilorpentrunclcrilefiscaleianormelorcedefinesctipurile
denclcrifiscale.
9

PrezenanCodulFiscalasanciunilorpentrugreeliledeperfectareadocumentelorprimarei
a rapoartelor, sau pentru perfectarea incomplet a lor, chiar dac nu este nici o pierdere direct
sau nici un prejudiciu cauzat bugetului de stat, ceea ce reprezint un defect calitativ al politicii
fiscale:acestlucrusedatoreazfaptuluicoastfeldepedeapsnuestejustificatinucorespunde
cu dimensiunea prejudiciului provocat. Acest fel de sanciuni, sunt de obicei orientate spre
respectarea(uneoriexageratdestrict)aformeidenregistrareatranzaciei,inuasupraesenei
acesteia. Acest tip de sanciuni creeaz posibilitatea de aplicare a pedepsei asupra oricrei
ntreprinderi, inclusiv asupra ntreprinderilor ce respect legea i nu au intenia de a evita
impozitarea. Prezena unor astfel de sanciuni demonstreaz faptul c politica fiscal de stat are
dreptscopcompletareabugetuluicuoricepre,inclusivdincontulamenzilor.Acestfaptprovoac
nencrederea mediului de afaceri n autoritile statale. Iar faptul c timp de mai muli ani,
autoritileaumodificataceastpedeaps,nlocsoelimine,esteodovadindirectauneiastfel
depolitici.

Absena n Codul Fiscal a posibilitilor fireti pentru contribuabili de a corecta,fr amenzi,

propriilegreeli,prinprezentarearepetatarapoartelorfiscaleinsifaptulctimpdemaimuli
anisancercatdeaconvingeautoritilesanulezeacesteamenzipentruprezentarearepetata
rapoartelor,esteodovadapoliticiidecompletareabugetuluinudincontulveniturilorfiscale,dar
din contul altor surse, i anume a amenzilor. Mediul de afaceri a fost nevoit s depun un efort
considerabiltimpdemulianinaintecaacestdreptsfiereflectatnlegislaie.

PrezenanCodulFiscalapedepselor(amenzilor),frcasexistevreunprejudiciudirectadus
bugetului, precum i aplicarea amenzii fr ca contribuabilul s intenioneze s se eschiveze de la
plata impozitului reprezint o situaie care influeneaz negativ asupra ncrederii businessului n
autoriti i creeaz nervoziti n mediul de afaceri. Acest tip de sanciuni, nejustificate printro
oarecare vin i intenie, sunt privite de ctre business ca fiind o form de retragere forat a
banilordincirculaie,ceeacelarndulsureduceposibilitateaautoritilordeaobinevenituridin
reproducere,lucrucarearavealocdacresurselefinanciarerespectivearfifostdirecionatespre
dezvoltareantreprinderilorinuspretrezoreriastatului.

PrezenanCodulFiscalaamenzilor,sumelecroranusuntproporionalecupierdereadinurma
infraciunii comise, i tendina unei creteri permanente a acestor amenzi reprezint o dovad a
politicii financiare greite de stat, inclusiv a celei fiscale. Astfel, statul i recunoate practic
incapacitatea de a crea un mediu favorabil si confortabil de afaceri, n care contribuabilii s
plteascbenevolimpozitele.
Unexempluarputeafiamenzileinmrimede10000lei,50000leipentrunetrecereaprinaparatul
de cas a sumelor care trebuiau s fie trecute. Chiar i o sum de 10 000 lei poate fi fatal unei
ntreprinderimici.nspecial,atuncicndntreprinderilenicimcarnuaveauinteniasadmitvre
oinfraciune,cipurisimpluaavutlocogreealfireasc,dincauzanecunotineiunoraspecten
cauz(deexemplu:contabilulnutiacsumapentrucriledemunctrebuiesfietrecutprin
aparatul de cas), sau din cauza neateniei (persoana n cauz a fost stresat, sau sa mbolnvit,
etc.).Daroamendnmrimede50000leiimaimult,nuestepepotrivaoricreintreprinderi.Nu
trebuiedeneglijatfactorulumannastfeldecazuri,deasemeneanuesteexclusiposibilitateaca
prinacestmoduneventualangajatsauconcurentsncercesserzbunepeangajator.Dar,cel
maiimportantestecoastfeldesanciunepoateaveaunefectinversceluiateptatdelaea.Eanu
va opri creterea dimensiunii sectorului tenebru al economiei, ci invers. Sectorul tenebru va fi
completatdincontulntreprinderilorcareconsidercriscurileprivindsanciunilefiscalerespective

17

suntattdemari(inclusividincauzafactorilor,cenudepinddentreprindere),nctunastfelde
impozit suplimentar va da societatea n faliment; astfel, nici desfurarea activitii ntrun mod
corectioficialnuvafiprofitabil.Acestfeldesanciunisuntconvenabiledoarcelorcarevorefectua
controalecuinteniidecorupie.

D. Unul din factorii negativi care influeneaz asupra bunei implementri a

politicii fiscale, ca component de baz a politicii financiare de stat, este
nencrederea mediului de afaceri n distribuirea sumelor din impozitele i
amenzilecolectatedelantreprinderiiorganizaii.
E. La problemele enumerate mai sus privind calitatea politicii fiscale, se mai
adaug nc una, fr de care statul nu va putea crea un mediu favorabil de
afaceri,carearasiguracolectarea benevol a impozitelor i taxelorla buget i
creterea investiiilor n economia rii. Aceast problem este una
omniprezent n relaia dintre stat i mediul de afaceri: problema prezumiei
vinovieibusinessului.
Prezumiavinovieibusinessuluiesteopoliticfinanciardestat,inclusinLegeabugetuluide
stat sub forma articolului de venituri publice prognozate i planificate, din contul nclcrilor fiscale
viitoarealeageniloreconomici,inunelenormealeCoduluiFiscal.
Construit pe baza prognozelor de completare, i odat aprobat, bugetul de stat se transform ntrun
plan de implementare a prognozelor stabilite. Prezena ntrun astfel de document a articolului de
venituri(inudeprognoze),delacolectareabanilordincontulviitoarelorsanciuniirapoarteleprivind
ndeplinirea acestui plan, constatarea Curii de Conturi despre suprandeplinirea acestui plan
reprezintoreflectareaatitudiniirealeastatuluifademediuldeafaceri.
O astfel de atitudine a statului fa de business nu poate s nu creeze nemulumiri din partea
ageniloreconomici,maialesinndcontdefaptulcbusinessuldoretesdevinparteneralstatului,
inuunizvordesuplinireuoarabugetului,dincontulsanciunilor.Maiales,inndcontdecalitatea
joasanormelorfiscaleiprobabilitateamareapreteniozitiicontroalelorfiscale.
Defapt,CodulFiscalconineinormereferitoarelaproteciacontribuabililor,nsacesteanuseaplic
de ctre funcionarii fiscali. Astfel, articolul 11 din Codul Fiscal prevede c toate ndoielile aprute
referitoarelainterpretareaiaplicareaCoduluiFiscal,trebuieinterpretatenfavoareacontribuabilului,
inuauneialtepri. Cutoateacestea,aceastregulnufuncioneazeaestepurisimpluignorat
deorganelefiscale.Maimultcaatt,businessulconsidercarticolul11trebuiesacionezeapriori,n
modautomat,adiccontribuabiliitrebuiesfieconsideraicoreci,pnnmomentulncareorganele
fiscale nu dovedesc contrariul n instana de judecat. Acest algoritm de relaii cu contribuabilii
disciplineazorganelefiscaleireducenumrulsanciunilorexagerate.
CodulFiscalconineioprocedurdeluarenconsideraieapreriicontribuabiluluinainteintimpul
procesuluideluareadeciziilorprivindcontrolulfiscal.ns,niciaceastprocedurnufuncioneaz,sau
adobndituncaracterpurformal.nmajoritateacovritoareacazurilor,argumenteledeaprareale
contribuabililornusuntluatenconsideraie.
Orientarea politicii fiscale spre majorarea sanciunilor din contul vinoviei apriorice a agenilor
economiciesteunvectorgreitnconstruireaunorrelaiinormalecumediuldeafaceri.
Businessulnufolosetemaimultcuvntuldai,ciapeleazlacreaicreaicondiiinormalepentru
ca acesta s poat exista i dezvolta. Cererea respectiv a businessului este justificat de faptul c
pltindimpozitele,acestaaredreptulscearcastatulsicreezecondiiideactivitatenormale.
PrinAgendaNaionaldeBusiness,mediuldeafaceridoretesinfluenezeasuprapoliticilorviitoarede
stat,aacumpoliticileactualedenencrederenraportcuageniieconomici,deimixiunenejustificat
n activitatea acestora, de reglementare exagerat i de limitare a proceselor fireti de business,
prezumia vinoviei n raport cu businessul, administrarea fiscal prtinitoare reprezint un vector
greit,carenuduceniciladezvoltareaeconomieiinicilacompletareabenevolnormalabugetului.

18

2. Administrarea fiscal

innd cont de faptul c preteniile ntreprinderilor sunt n cea mai mare parte ndreptate asupra
controlului fiscal, n continuare, prin administrarea fiscal, vom nelege doar unul din instrumentele
acesteiacontrolulfiscal.
Problemele de baz ale controalelor fiscale sunt chiar rezultatul calitii proaste a e politicilor fiscale,
inclusivanormelorfiscale.
Presiuneacareexistastzintrebusinessiautoriticuprivirelacalitateasimetodelecontrolului
fiscalestedeterminatnprincipaldefactoriidenaturneunitar.Acetifactorinureprezintdoaro
problemreferitoarelaanumiicontrolori,ciesteoproblemattderspndit,nctadevenitsubiect
de discuii n cadrul mai multor platforme importante, aa ca ANB. De fapt, aceasta este vocea a mai
mult de treizeci de asociaii, care la rndul lor cuprind punctele de vedere, aspiraiile i preocuprile
unuinumrmaredeagenieconomicidinRepublicaMoldova:

Prezenainbugetuldestataplanuluidecolectareasanciunilordelaageniieconomici

Acestlucruconducelasituaiancareastzi,unfuncionarfiscalnuipoatepermitessentoarc
delacontrolulfiscalfrosumdeamenzicalculate.Astfel,scopuldebazaalcontroluluideapreciere
a respectrii obligaiilor fiscale de ctre agenii economici, este denaturat; i acest scop este acum
nlocuit cu sarcina de a completa bugetul de stat cu venituri fiscale suplimentare, precum cele din
sanciuni si amenzi. Controalele fiscale se efectueaz conform unor algoritmi prestabilii, care sunt in
mod constant mbuntii, dar nu ntotdeauna n conformitate cu Codul Fiscal i cu alte norme
legislative, sau cu regulile de inere a evidenei contabile. mbuntirea respectiv nu se bazeaz
numaipecretereacalitiiprofesionaleacontrolorilor,ciipegsireaunornoimecanismedencasri
suplimentarelabugetdincontulamenzilor,penalitiloriimpozitelorsuplimentare.

Contradiciiledintrenormelefiscale,imperfeciunealor,nlocuireaprevederilorCoduluiFiscal
cunormeleactelorsubnormative(scrisorialeIFPS,HotrrideGuvern,OrdinealeMinistrului
deFinane,etc.)toateacesteareprezintfactorifavorabilipentruaplicareaunorsanciuni
excesiveageniloreconomicinrezultatulcontroalelorfiscale.

Neaplicarea, ignorarea sau aplicarea formal a procedurilor de soluionarea prejudiciar a

litigiilefiscale,precumiimperfeciuneaacestormecanismeconduclafaptulccontribuabilul
nuarenicioaprarelaaceststadiualrelaieicuautoritile.

Contribuabilii nu sunt protejai n instana de judecat, ceea ce accentueaz i mai mult

necesitateareformeijudiciare,carearofericontribuabiluluidreptullaunprocesechitabil.

Actualmente, normele legilor sunt substituite prin normele actelor subnormative, uzanele
impozitrii, principiul prevalrii formei de perfectare a tranzaciei asupra coninutului
tranzaciei i opinia c doar organul fiscal, dar nu contribuabilul sau altcineva, inclusiv
experii, sunt n msur s determine cum, n ce mrime i termene urmeaz s fie pltite
impozitele. Asta, n pofida faptului c organul fiscal este direct interesat n obinerea unor
veniturifiscalectmaimari.Lipsajudectoriilorfiscale,aavocailorfiscali,aprocedurilorde
medierefiscal,accentueazlipsadedrepturiacontribuabililorncadrullitigiilorfiscale.

Situaia de suprandeplinire permanent a planului de colectare a amenzilor este una

neplcutpentrubusinessireflectvulnerabilitateaacestuianfaauneiasemeneacalitia
politicii fiscale i a controalelor fiscale prtinitoare. Cnd se ia n considerare doar prerea
organelorfiscale(aacumestenmajoritateacazurilor),seajungelasituaiaccorupianu

19

maiesteprivitcarulcelmaimare,cicauninstrumentdesoluionareaproblemelor,ceea
ceconduce,deasemenea,ilacretereasectoruluieconomieitenebre.

Se constat o calitate proast a administrrii fiscale i atunci cnd statul, n persoana

organelorfiscale,ncalcgravprevederileCoduluiFiscal.Adic,autoritatea,menitsverifice
respectareadectrecontribuabiliaprevederilorlegislaieifiscale,ncalceansilegislaia:

9 Un exemplu de astfel de nclcare grav l reprezint aplicarea penalitilor majorate n perioada

anilor20082009.Actualmente,ncepndcu1ianuarie2010,mrimeapenalitilorsestabilete(n
conformitate cu articolul 228 (3) al Codului Fiscal), reieind din rata de baz (rotunjit pn la
urmtorul procent ntreg), stabilit de Banca Naional a Moldovei n luna noiembrie a anului
premergtorceluideraportarefiscal,aplicatoperaiunilordepoliticmonetarpetermenscurt
i majorat cu cinci puncte. nainte de 1 ianuarie 2010, mrimea penalitilor era stabilit (prin
utilizareancalitatedeinstrumentdecalcul)nfunciedeoaltratdebazaBnciiNaionale.i
anumereieinddinratadebaz(rotunjitpnlaurmtorulprocentntreg),stabilitdeBNMn
luna noiembrie a anului premergtor celui de raportare fiscal, utilizat pentru refinanarea
bncilorcomercialeprinintermediuloperaiunilorREPO,legatedeachiziionareavalorilormobiliare
de stat cu termen de dou luni, majorat cu cinci puncte. Dar deja n anii 2008 i 2009, Banca
NaionalaMoldoveiancetatsmaiapliceaceastratadobnzii,nlocuindooficialcuoaltrat
debaz.Astfel,nperioada20082009,organelefiscalenuaveauuninstrumentlegal,prevzutde
normeleCoduluiFiscal,pentrustabilireamrimiipenalitilorileputeaucalculanmodlegitim,n
limitaacincipuncte.nsnpractic,seutilizaoaltratadobnzii,pluscincipuncte.Aceastaeste
un exemplu de administrare fiscal slab, care discrediteaz a autoritile fiscale, ceea ce inspir
nencredereanbuneleinteniialeorganelorfiscalentimpulcontroalelorinsistemulgeneralde
administrarefiscal.
9 Aceiai situaie sa creat i la aplicarea aceleiai rate de ctre angajatori n cazul lucrtorilor
ntreprinderii,pentruobinereamprumuturilorfrdobnd.Acestbeneficiutrebuiasfiecalculat
iimpozitatpebazarateidereferin(rotunjitpnlaurmtorulprocentntreg)stabilitdeBanca
NaionalaMoldoveinlunanoiembrieaanuluipremergtorceluideraportarefiscal,,autilizat
pentru refinanarea bncilor comerciale prin intermediul operaiunilor REPO de achiziionare a
valorilor mobiliare de stat cu termenul de dou luni. Dar aa cum n perioada anilor 2008 2009
aceastratdebaznusedetermina,niciimpozitulpevenitnuputeaficalculat,aacumpolitica
fiscal,aprobatprinCodulFiscalpresupunenudoarprezenaobligatorieaobiectuluiisubiectului
impozabil, ci i a unui mecanism clar i concret de calculare a impozitelor, iar acesta era absent.
ns,ncontroalefiscale,scrisori,precizrialeautoritilorfiscaleerauindicatealtevalorialeratei
debazstabilitedeBNM.Acestfaptaccentueazncodatslabacalitateaadministrriifiscale,i
esteodovadclardenclcarealegislaieichiardectrestatprinintermediulorganelorfiscale.
9 Dar nu doar organele fiscale ncalc legislaia n raporturile cu contribuabilii, ndeplinind politica
financiarastatului.Deexemplu,ServiciuldeReviziedincadrulMinisteruluideFinane,nperioada
din2008pnladatade4aprilie2011,trebuiasstabileascmrimeaamenzilornconformitatecu
Legea sistemului i procesului bugetar reieind din aceiai rat de baz a BNM, care nu mai era
valabil,darcarencsemaiconineanlegearespectiv(articolul55.2alLegiincauz).Adic,n
perioada 2008 aprilie 2011, structura respectiv din cadrul Ministerului de Finane nu avea un
mecanismlegalaprobat,destabilireaamenzilorageniloreconomici,pentruntrzierealivrriicu
maimultde30deziledupprimireaavansurilordelainstituiiledestat.Cutoateacestea,Serviciul
de Revizie le stabilea pe baza altor rate de referin, care nu se regseau n Legea cu privire la
procesulisistemulbugetar.Acestaesteunaltexempludeadministrareproast,careinflueneaz
negativasupracreriicondiiilorfavorabilededesfurareaafaceriloridiscrediteazattorganele
decontrol,ctistatulnfaaageniloreconomici.
9 Unaltexempludeadministrarefiscalslablreprezintaplicareainrdcinareapentruabsolut
toi antreprenorii din ar a practicii de calculare, stornare i plat a TVA la avansurile primite i
nchise.nacelaitimp,CodulFiscalnuspecificnicibazadeimpozitare,nicimecanismul,niciratele

20

decalculaTVAlaplilenavans,inicioaltnormdestornareievidenfiscalaTVApentru
plile din avans primite i cele nchise. Codul Fiscal (n articolul 108) definete data de livrare
reieinddindataprimiriipliinavans,darnudefineteavansulcalivrare(articolul93.3i93.4).
Totui, TVA pentru plile n avans este calculat i pltit n buget, iar dac nu este perceput,
ntreprinderile trebuie s plteasc amenzi i penaliti. De asemenea, n absena oricror norme
fiscale,acestesumeaTVAsuntstornate.Din1998,statulnu legitimeaznCodulFiscalnormelede
calculistornareaTVApentru plilenavansiastfelprimetebaninbuget,nlipsauneibaze
legale, dar pe baza practicilor, obiceiurilor i a actelor subnormative care din ce n ce mai mult
prevaleaz asupra legilor. Aceasta este o administrare proast, care submineaz credina n
integritateastatuluiiconducelacretereasectoruluieconomieitenebre.

Administrareafiscalproastestecauzatdefaptulcpersoaneleangajatesonfptuiasc
nupoartrspunderepentruaciunilelor.

Astzi,funcionariifiscaliprefer:
o

S respecte normele scrisorilor, explicaiilor, instruciunilor i algoritmelor interne cu privire la

controlul fiscal, i nu normele prevzute n Codul Fiscal, neinnd cont de faptul c primele fie
ncalcCodulFiscal,fierestrngsauextindprevederileacestuia.
Mai degrab s impun o anumit amend, dect s nu o impun. i asta din teama fa de
controalele organelor, care verific activitatea organelor fiscale. n ciuda faptului, c Codul Fiscal
prevedecamendanuesteonormrepresiv,ciunadisciplinar,carepoatefiaplicatsaunu.

Nici organele fiscale i nici funcionarii fiscali nu poart astzi o rspundere semnificativ n faa
ntreprinderilorsauastatului,pentru percepereanplusa impozitelor,pentruamenzileipenalitile
exagerate. Curtea de Conturi, la efectuarea auditului IFPS, nu prezint public analiza i rapoartele n
privina situaiilor cnd impozitele, amenzile i penalitile nu se stabilesc n conformitate cu normele
prevzute n Codul Fiscal, ci conform altor acte , inclusiv cu caracter subnormativ. Autoritile nu
public rapoarte detaliate: pentru ce sunt sancionate ntreprinderile, ce nclcri fiscale se
incrimineazbusinessului.
Statul nu determinat nici un organ, instituie sau persoan, care s fie responsabil pentru analiza
permanent a calitii normelor fiscale. Nici noile norme fiscale, nici actele subnormative nu sunt
supuseastziuneianalizeacalitiiacestora,nicilaetapadeelaborareinicilaceadeaprobare.
Actualmente, ntreprinderile nu pot avea parte de un control fiscal n care s aib ncredere i de
protecienfaaunorastfeldecontroale.Adic,procedurileexistentedereglementareprejudiciarnu
funcioneaz, nu exist judectorii fiscale sau instituii specializate n mediere fiscal. De asemenea,
lipsetencredereanjudectoriileactuale.

3. Administrarea vamal i politica n

privina plilor vamale

Politicafiscalariiincludensineipoliticaprivindplilevamale.nCodulFiscalsuntincluseTVA,
accizeleitaxelevamale,caimpozitegeneraledestat,perceputelaimportulmrfurilor.Deasemenea,
CodulFiscalreglementeazparialpoliticacuprivirelaimpozitelerespective.
Astfel, Codul Fiscal aplic plilor vamale principiile generale ale impozitrii neutralitatea
impozitrii,credibilitatea,echitatea,stabilitatea,ieficienaimpozitrii.
n ceea ce privete elementele impozitrii, politica fiscal stabilete n Codul Fiscal subiectele
impunerii, sursa, unitatea de impozitare, termenul de achitare, cotele i termenele de plat a TVA la
importulmrfurilor.Legislaiavamal,nschimb,stabileteobiectulimpuneriicuimpozitelerespective.
Toateelementeleimpozitriicuprivirelataxelevamalesuntstabilitedelegislaiavamal.

21


Politicacuprivirelaplilevamale

9 Problema de baz legat de procesul de determinare a mrimii plilor vamale, se refer la

netransparenamoduluidestabilireabazeideimpozitarepentruimpozitelevamale(valoarean
vam).
Aceastasereferlaaplicareaprincipiuluicredibilitiifiscale,nconformitatecucaretrebuiesfie
stabilite norme juridice clare, care s nu permit interpretri arbitrare, la claritatea i precizia
termenelor,metodelorisumelordeplatpentrufiecarecontribuabil,ceeacelarndulsuiarpermite
contribuabiluluisurmreasccuuurinimpactuldeciziilordemanagementfinanciarasuprapoverii
salefiscale.
Mediuldeafacericonsidercproblemadebazcuprivirelapoliticadeterminriivaloriinvam
este neclaritatea algoritmului de stabilire a acesteia, care permite libertatea de a alege metoda de
determinareavaloriinvam.Actualmente,nuexistprincipiiclaredeselectareauneiadincelease
metodedestabilireavaloriinvam,ceeacefaceimposibilplanificareaanticipatasumelorplilor
vamaleipoatedeveniastfeloprghiedeinfluenareasuprantreprinderii,nscopuridecorupere.
Pentru soluionarea problemelor respective, mediul de afaceri propune introducerea unor norme
transparentedealegereametodeipentrustabilireavaloriinvam,pentrucaselectareaacesteimetode
sserezumedoarlaoprocedurautomat.Iardeciziadeautilizaoaltmetod,dectceabazatpe
valoarea facturilor s fie luat doar n cazuri exclusive, cu o argumentare ntemeiat i un mecanism
bine stabilit i transparent. Adic, toat informaia pe baza creia valoarea n vam este determinat
prinaltemetodedectceanbazafacturiloricheltuielilordetransport,trebuiesfieoficialidinainte
publicat(deexemplu,pesiteulserviciuluivamal).iastapentrucaantreprenorulsipoatplanifica
singurpovarafiscallaimportispoatcontrolavaloareanvam,stabilitdeorganelevamale.
De asemenea, n legtur cu faptul c anume autoritatea vamal determin valoarea n vam i
mrimeaimpozitelorvamale,mediuldeafaceripropunecaobligaiuneadedemonstrareacorectitudinii
determinrii valorii n vam i a impozitelor vamale s fie transferat ctre organul vamal. i aceasta
pentrucnumaiorganulvamalstabileteacestevalori,analiznddocumentele,ncrcturileimportate
i exportate de ctre antreprenori, i trebuie s fie responsabil pentru calitatea lucrului su. Efectul
lucruluinecalitativalfuncionarilorvamalinutrebuiesfiepuspeumeriicontribuabililor.
nceeaceprivetepoliticavamalaimportuluimrfurilor,prereamediuluideafaceriestecstatul
ar trebui s exclud plile vamale (cu excepia taxelor pentru procedurile vamale) la importul
echipamentuluiiutilajuluideproducie,precumiapieselordeschimbpentrureparaiilepegaranie.
Achitarea TVA la importul echipamentului se face de regul de ctre ntreprinderi din contul
mprumuturilorcostisitoare,camaiapoisfiereturnatprinsistemulderestituireaTVA,ntroperioad
destul de lung, iar dobnda pltit la mprumut mrete costul produciei i al mrfurilor. Astfel,
ntreprindereanuprimeteveniturirapidedinutilizareaechipamentuluiprocuratideaceea,business
ul propune transferul poverii de plat a TVA la import , de la momentul importului la momentul
realizriiproduciei,ceeacevapermitemediuluideafaceriseliberezeopartedincapitalulcirculanti
slndreptelareproducie.Aceastavacontribuilacretereaveniturilorlabugetnviitor.
Prin noiunea de echipament, businessul propune s se neleag toat tehnica de producie i
echipamentulutilizatnproduciadebaz,ceaauxiliar,complementaridedeservireaproducieide
baz, utilajele comerciale ale ntreprinderilor comerciale i de producie, care au uniti comerciale,
automobilele ntreprinderilor de transport i ale ntreprinderilor care nu au ca activitate de baz
transportul, n cazul cnd aceste companii desfoar activiti de transportare a mrfurilor i
persoanelorninterespropriu.
BusinessulconsidernecesarexcludereaTVAiataxelorvamalelaimportulpieselordeschimb,
destinate reparaiilor pe garanie, conform obligaiilor contractuale cu companiile strine, pentru c
cheltuielile pentru reparaiile pe garanie reprezint o parte component a preului mrfurilor
importate i au fost deja impozitate cu plile vamale, inclusiv cu TVAul aferent importului, la
momentul importului mrfurilor, care ulterior sunt supuse reparaiei pe garani. Astfel, la ziua de azi,
valoareapieselordeschimbdestinatereparaiilorpegaranieesteimpozitatdublucuplivamale.

22

Administrareaprocedurilorvamale

AgendaNaionaldeBusinessnuatrageateniaasupratuturoraspecteloradministrriivamale,ci
doar asupra celor legate de stabilirea valorii n vam a mrfurilor, de procesul de efectuare a
procedurilorvamale,detranzitulvamalidecertificareamrfurilor:
9 Mediuldeafaceriatrageatenieasuprafaptuluicadministrareavamalseefectueaznunumai
pebazainformaiilordisponibileipublice,daripebazainstruciuniloriregulamentelorinterne
ale organelor vamale, neaccesibile agenilor economici. Acest fapt conduce la situaia n care
antreprenoriinupotcalculaadecvatimpactulplilorvamaleasupradeciziilorlordeafaceri.
De exemplu, agenii economici nu dispun de informaii cu privire la preurile orientative ale
mrfurilor i la instruciunile interne, care definesc metodologia determinrii valorii n vam. De
asemenea, ntreprinderile nu dein informaii cu privire la anumite reglementri cu caracter intern
pentru organele vamale, de exemplu criteriile pe baza crora se stabilete perioada de tranzit
concret.
Asemenea situaii conduc la faptul c n primul caz se nclc principiul credibilitii impozitrii
lipsa normelor concrete i clare, care ar permite mediului de afaceri s determine de sine stttor
mrimea impozitelor (i a plilor vamale). Iar n al doilea caz, nu este vorba de pli fiscale, ns
businessul nu i poate planifica dinainte anumite procese i cheltuieli (reparaii, ajustri, odihna
oferilor). Acest fapt influeneaz negativ i asupra dezvoltrii businessului i a ncrederii sale n
autoriti. Limitarea perioadei de tranzit de ctre funcionarul vamal pe baza prerii sale subiective
conducelafaptulcMoldovanuestesuficientdeatractivpentrutraficuldetranziteuropean,ntimp
ce acesta ar putea asigura dezvoltarea unor sectoare auxiliare tranzitului, aa ca serviciile hoteliere,
serviciiledealimentaiepublicstaionareicatering,deservireatehnicireparaiaautomobilelor,
precum i alte activiti care deservesc transportul de mrfuri. Astfel, din aceste venituri sar putea
colectaalteimpoziteitaxenbugetulrii.
9 De asemenea, exist problema necorespunderii prevederilor regulamentelor publicate cu
prevederilelegislaiei,pentrupunereanaplicareacreiaacesteaaufostadoptate.
UnexemplupotrivitnacestsenslreprezintregulamentulcuprivirelaaplicareaTVAlaimportul
mijloacelor fixe, n calitate de aport la capitalul statutar. Codul Fiscal prevede eliberarea acestor
contribuii, determinnd limita lor minim de 6000 lei i termenul minim de exploatare de un an.
Regulamentul,ns,ngusteazcondiiiledeneimpozitarecuTVAlaimport,precumialtecondiii,ceea
cenucorespundeprincipiilorinormelorpoliticiifiscale.
Caurmare,administrareaacestorimporturiseefectueazcunclcrialeCoduluiFiscal.Prevederile
CoduluiFiscaldeasemeneasuntdistorsionatedincauzaaplicriiarbitrareaaltorprevederialelegilorcu
privirelaformareacapitaluluisocial.nmodparticular,autoritilevamalenclcprevederileCodului
Civililegileprivindsocietilepeaciuniisocietilecurspunderelimitat.Denaturndchiaresena
conceptului de contribuie la capitalul social, autoritile vamale supravegheaz n continuare
tranzacia, precum i formele i modul de achitare de ctre fondatori. Asta cu toate c contribuia
fiecruia este dovedit prin documentele Camerei de nregistrare iar modul de achitare este
reglementat de Codul Civil i legile cu privire la SA i SRL i este o problem intern ntre fondator i
companie, reglementat prin acordul ntre acetia. De fapt, autoritile vamale iau extins singure
drepturile i domeniile de aplicare a atribuiilor lor asupra supravegherii ulterioare a mijloacelor fixe
dupimport,precumiasuprarelaiilordintrefondatoriintreprindere.

9 Una din problemele asupra creia mediul de afaceri atrage atenia, o reprezint complexitatea
procedurilorvamaleinumrulmarededocumente,caredeseoriserepet,cetrebuieprezentate
lavam.
nlegturcufaptulcdeseorisuntsolicitateuneleiaceleaiinformaiiidocumente,arfifost
raional ca acestea s fie prezentate o singur dat, ntrun anumit interval de timp. n plus, o parte
semnificativ a acestor documente i informaii ar putea fi obinut n mod automat de ctre

23

autoritilor vamale prin intermediul ghieului unic, care ar permite accesul la informaiile altor
instituii,cereglementeazsaudeservescactivitateantreprinderilor.
9 n ceea ce privete certificarea mrfurilor, mediul de afaceri se confrunt cu imperfeciunea
legislaiei n domeniul metrologiei i certificrii, precum i cu lipsa condiiilor, mijloacelor,
instrumenteloriaspecialitilorcarearasiguraunniveladecvatalmetrologieiicertificriiiar
efectuaacesteprocedurintermenirelevaniprocesuluicomercial.
Actualmente, legislaia prevede faptul c ntreprinderea nu are dreptul s pstreze sau s
comercializezeogamanumitdeproduse,frcertificarealor.nacestcaz,ntreprindereaestepus
dinainte ntro situaie n care nu are cum s nu ncalce legea. Importnd mrfuri, ea nu i poate
permite s pstreze marfa n depozitul vamal timp de mai multe luni, pn vor fi efectuate toate
procedurile de certificare. n cazul echipamentelor mari i costisitoare, nu exist posibilitatea de a
furnizamostreorganuluicareefectueazcertificareanprealabil.
Moldova nu dispune ntotdeauna de specialiti i alte posibiliti pentru certificare. Cu toate
acestea, Republica Moldova nu recunoate certificatele internaionale, n special, cele europene.
Recunoatereaautomataacestoraarputeaeliminaceamaimareparteaproblemelorianervozitii,
careestecreatartificialnacestaspectalproceselordebusiness.Situaiancarentreprinderilesunt
puse dinainte n condiii de nclcare automat a legii, cu riscul de a fi amendate, conduce la
nencrederea businessului n autoriti. De asemenea, aceasta conduce la reducerea ritmului de
reproducere i a rotaiei comerciale, din cauza ncetinirii rotaiei capitalului circulant banilor,
produciei, mrfurilor i ieirii banilor din circuitul economic al ntreprinderii sub form de amenzi.
Toateacestea,nceledinurm,determinoreducereaveniturilorfiscalenbugetdincontulcreterii
reproduciei,precumiarotaieicomerciale.

4. Propuneri privind soluionarea

problemelor ce in de calitatea slab a
politicii i administrrii fiscale

nceeacepriveteaplicareaprincipiuluiprezumieinevinovieibusinessuluin

relaiiledintreautoritiibusiness

9 Excludereadinpoliticabugetarastatuluiaarticoluluiprivindveniturilebugetarerezultatedin
amenziialtesanciuniaplicatebusinessuluipentrunerespectarealegislaieifiscaleivamale,attla
niveldeprognozebugetare,ctilaniveldeplanuribugetare;
9 Introducerea n calitate de condiie obligatorie a indicrii n deciziile pe marginea controalelor
fiscalesauacteledeconstatareanclcrilorfiscaledectreorganelorfiscale,aurmtoarelor:

poziiei detaliate a organului fiscal privitor la nclcarea depistat cu menionarea

normelorcareaufostnclcateiaeseneifiecreinclcri;

a unei fraze referitoare la faptul c organul fiscal a inut cont de normele Codului
Fiscal, care prevede c toate ndoielile la aplicarea normelor fiscale se interpreteaz n
favoarea contribuabilului, sau, a frazei, prin care s se indice faptul c prevederea

respectivaCoduluiFiscalnuafostluatnconsideraiedectreorganulfiscal;aunei
frazedesprefaptulclaemitereadeciziei saluatnconsideraieopiniacontribuabilului
referitoarelanclcareacareiseincrimineaz;

interzicerea facerii referinei de ctre organele fiscale la actele legislative sau cele
subordonate legilor, care ncalc, restrng sau extind normele Codului Fiscal; actul respectiv

24

trebuie s conin doar argumentele de ordin legal asupra legturii cauzefect dintre
nclcareaincriminatcontribuabiluluiiaciunilesauinaciuneaacestuia;

nsprirearspunderii(materialeialteformederspundere)funcionariloriorganelor
fiscale,careemitdeciziiadministrativecarencalcprincipiileexpusemaisus;

9 Introducereanormeiprincareobligaiadeaapelaninstanadejudecatsaparinorganului
fiscal,ncazulncareacestanuestedeacordcupoziiacontribuabilului;
9 Introducereauneinormecaresobligeorganulfiscalscompensezecontribuabiluluicheltuielile
de judecat i venitul ratat, dac n cadrul unui litigiu fiscal contribuabilul ctig cauza n faa
instaneidejudecat;
9 Introducerea normei referitoare la faptul c decizia pe marginea controlului fiscal nu poate fi
adoptat, iar n cazul n care o astfel de decizie a fost adoptat, aceasta nu are putere legal, dac
organul fiscal nu a ntreprins integral toate procedurile i nu a respectat etapele de soluionare
prejudiciaralitigiilorfiscale;
9 Introducereanarainstituieijudectoriiloriavocailorfiscalisauaexperilorfiscali,aacum
judecareacauzelorfiscalenecesitocalificarespecial;
9 Introducereanarainstituieimedieriifiscale;

Cuprivirelacalitateaimpozitrii,ceinflueneazasupraniveluluisczutal

calitiiadministrriifiscale

9 Introducerea procedurii obligatorii de evaluare a calitii normelor, prin care se modific sau se
abrog anumite legi. n legtur cu aceasta, s fie determinat un serviciu care s efectueze
aceast expertiz cu consultarea obligatorie a mediului de business. Procesul de consultare nu
trebuiesdurezemaipuindejumtatedean.Asigurareatranspareneiacestorprocese;
9 Introducerea procedurii obligatorii de evaluare a calitii normelor i actelor normative
subordonatelegii,amodificriloraduseacestorapentruapreciereacorespunderiilorculegilen
vigoare sau cu alte acte normative subordonate legilor pentru neadmiterea nclcrii,
restrngeriisauextinderiiprevederilornormelorlegii.nlegturcuaceast,sfiedeterminatun
serviciu, care ar asigura nfptuirea acestei expertize cu consultare obligatorie a mediului de
business.Esteimportantsfieasigurattransparenaacestorprocese;
9 Limitarea interveniei statului n procesele i deciziile de afaceri, prin intermediul actelor
normativesubordonatelegilor,careaufostadoptatepentruasigurareaexecutriiCoduluiFiscal,
darcareinterpreteazrestrictiv,extindsaudistorsioneaznormeleCoduluiFiscal,precumiprin
intermediul actelor care interpreteaz prevederile Codului Fiscal, sau care instituie bariere
suplimentare, proceduri i limitri ce mresc baza impozabil, sumele impozitelor i cuantumul
scutirilorfiscale.
9 IntroducereaobligativitiipublicriimodificriloraduseCoduluiFiscalcucelpuinjumtatede
anpnlaadoptarealor,ncazulcndnoilenormemrescpovarafiscal,majoreazsanciunile
saucomplicactivitateadeafaceri;
9 Introducereaobligaieideapublicamodificriledinaltelegi,nafardeCodulFiscal,cucelpuin
jumtate de an pn la adoptarea lor, n cazurile n care aceste norme mresc sanciunile sau
complicactivitateadeafaceri;
9 EfectuareauneianalizeiexpertizecompleteaCoduluiFiscal,nscopuleliminriicontradiciilor
dintrenormeleacestuiaiaprecieriifezabilitiiaplicriiacestornorme;
9 Efectuarea unei analize complete a altor legi n afara Codului Fiscal, n vederea stabilirii
corespunderii acestora cu prevederile Codului Fiscal. Introducerea modificrilor n legile
respectivencazulncaresevadepistanecorespundereaacestoracunormeleCoduluiFiscal;

25

9 Efectuarea unei analize complete a actelor normative subordonate legilor, emise de Guvern,
Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, Serviciul Vamal, alte Ministere i a
actelor emise de administraia public local, pentru a se stabili conformitatea acestor acte cu
normeleCoduluiFiscal,saudacacesteanurestrng,extind,distorsioneaznormeleCodului,ori
nuinstituieprevederinoinCodulFiscal.Sfieabrogatesaucorectateaceleacte,ncarevorfi
identificateastfeldenclcri.

nlegturcupoliticafiscalivamal

9 Excludereadublei,sauchiartripleiimpunericuunuliacelaiimpozitaunuiaiaceluiai
fapteconomic:
a. Excludereaimpozitriiaceluiaifapteconomicdemaimulteoricuunuliacelaiimpozit,att
ncazulntreprinderilor,ctiapersoanelorfizice.Deexemplu:
1.Impozitareadividendelor;
2. Impozitarea veniturilor deintorilor de patente i nepermiterea deducerii n scopuri fiscale a
cheltuielilor pentru achiziionarea de bunuri i servicii de ctre ntreprinderi de la deintorii de
patent;
3.Impozitareaangajatorilorpentruscutirileacordateangajailor,itotodatinterzicereadeducerii
nscopurifiscaleaunorastfeldecheltuielipentruntreprindere;
4. Nepermiterea deducerii cheltuielilor pentru ridicarea calificrii angajailor, impozitarea unor
astfeldecheltuielincomponenapreurilordevnzareiimpozitarealorsimultanlaangajai;
b. Excluderea impozitrii multiple a unui i aceluiai agent economic pentru unul i aceeai fapt
economic. De exemplu: impozitarea cu TVA a cheltuielilor privind publicitatea i marketingul n
componenapreuluimrfiii,nacelaitimp,impozitarealornconformitatecunormelearticolului99
ncalitatedetransmiteregratuitamaterialelorpublicitareconsumatoruluidepublicitate.

9 Eliminareadistorsionriieseneiimpozituluiiefectuareaanalizeiraionalitiieconomice
acotelorimpoziteloriaaltorelementealepoliticiifiscale;
a. ExcludereanormelorceprevdpercepereaTVAdincheltuieli,inudinlivrareaefectiv;
b.Echilibrareapoliticiideaccizentrunnaafelncteascontribuieladezvoltareamediuluide
afaceriilaproteciaproductorilorautohtoni,darnuinvers;
c. Echilibrareapoliticiidestabilireataxelorvamaleastfelnctmrimealorscomensurabilcu
preuldeinvoicealmrfurilor;
d.Stabilireamecanismuluideanalizaimpactuluiasupracolectriialtorimpozite,ncazulcndse
introduceuncuantumsauunaltelementfiscallaunimpozitanumit;
e. Stabilireamecanismuluidedeterminareacalitiinormelorfiscaleprivindbeneficiileactualei
viitoareattpentrubugetulrii,ctipentrumediuldeafaceri.

9 Eliminareaprincipiuluiimpozitriiinechitabile
a. Anularea normelor ce prevd instituirea unei poveri fiscale mai mari pentru ntreprinderile
microimici,saupentruntreprinderilenepltitoaredeTVA,carenuauatinsvenituride100000,00lei
dinvnzri,prinimpozitarealorcu3%impozitpevenit;
b. Anularea normelor Codului Fiscal care prevd dreptul diferite de neimpozitare cu TVA a
cheltuielilor privind publicitatea pentru contribuabilii ce activeaz pe pia de mai muli ani, n
comparaie cu companiile nou create sau cu companiile care au nregistrat pierderi fiscale, n ciuda
faptului c anume investiiile n publicitate i promovarea vnzrilor pot face companiile respective
profitabileilepotafirmapepia;

26

9 Schimbareaprioritilorpoliticiifiscaleexistente:delaorientareaeiprincipalpesarcina
fiscal,sprearmonizareaeforturilorpentruaasiguracolectareabenevolaveniturilorn
buget i contribuia la dezvoltarea durabil a economiei, a sectoarelor i a tipurilor de
activitateprioritare,aregiuniloriabusinessuluimic
a. Statul trebuie s stabileasc n mod oficial sectoarele i segmentele prioritare ale activitii
economiceisasiguredezvoltareaacestoraprintropoliticfiscalechilibratnudoarprinacordarea
scutiriloriacuantumurilorredusealeimpozitelor,ciiprinechilibrareapoliticiideaccizeiamrimilor
taxelorvamale;
b. Statulartrebuisdecidnmodoficialdacdezvoltareantreprinderilormiciimijlociiestesau
nu o prioritate pentru ar, inclusiv din punctul de vedere al ocuprii forei de munc. i dac da, iar
mediuldeafacericonsiderunivoccdezvoltareantreprinderilormiciimijlociireprezintoprioritate
pentru economia Republicii Moldova, atunci sunt necesare schimbri efective a politicii fiscale, a
principiilor i metodelor de eviden contabil, pentru a obine o simplitate i claritate n evidena
contabil i fiscal, un aa nivel al impozitrii, care este pe puterile businessului mic i mijlociu.
Simplificareaimpozitriiievideneifiscale,taxelemoderate,precumiprocedurilescurteiaccesibile
dereglementareaactivitiilorreprezintcheiansoluionareaproblemelor.

9 Excluderea practicilor neadecvate i nerezonabile de sancionare a ntreprinderilor (de

aplicareaamenzilor)
a. Excluderea prevederilor Codului Fiscal de aplicare a amenzilor n cazurile cnd contribuabilii
corecteazbenevoldriledeseamfiscale.Contribuabilultrebuiesaibdreptulfirescdeaficinstiti
deacorectadriledeseamnoricemomentdupdepistareagreelii;
b.ExcludereaprevederilorCoduluiFiscaldeaplicareaamenzilorncazurilecndcontribuabilulnua
adus un prejudiciu direct bugetului de stat, adic n cazurile cnd impozitele sau taxele nu au fost
majorate,saucndimpozitulafostmajorat,darcontribuabilullapltit,inaltecazurisimilare;
c. ExcludereaprevederilorCoduluiFiscaldeaplicareaamenzilorncazurilecndcontribuabilulnu
avea intenia s ncalce legislaia fiscal, dar acest lucru sa produs dintro greeal ntmpltoare,
uman(aritmetic,scpare,etc.).
d. Excluderea prevederilor Codului Fiscal de aplicare a amenzilor n cazurile cnd contribuabilul
corecteazbenevoldriledeseamfiscale;
e. ExcludereaprevederilorCoduluiFiscaldeaplicareaamenzilorpentrufaptecarenuintrnsfera
decompetenaautoritilorfiscale,deexemplu:completareaincorectsauincomplet,dinpunctulde
vederealorganelorfiscale,adocumentelorprimare(alteledectceledeevidenstrict),nregistrarea
tranzaciilorsauaevenimenteloreconomice,altfeldectcumconsiderorganulfiscal;
f. Excluderea prevederilor Codului Fiscal de aplicare a amenzilor a cror mrime nu este
comensurabilcuprejudiciuldirectadusbugetului,adicaamenzilorexagerate;
g. Introducerea n Codul Fiscal a normelor care s stabileasc procedura judiciar obligatorie
pentruimpunereasanciunilor,nafaracazurilorncarentreprindereaiorganulfiscalauajunslaoalt
decizienprocesuldereglementareprejudiciaralitigiuluifiscal;
h. Modificareaprincipiuluiiamotivuluideaplicareasanciuniisubformdeamenddelacel
fiscallaceldisciplinar;
i. Aprobarea codului de etic i a comportamentului profesional al funcionarilor fiscali, a
proceduriideatestareafuncionarilorfiscalidectreocomisie,formatdinpersoaneneutre.

9 Corectarea unor politici fiscale i vamale cu scopul crerii climatului favorabil pentru
dezvoltareabusinessuluiingustareasectoruluieconomieitenebre
a.StabilireapraguluidenregistrarebenevolantreprinderilorncalitatedepltitorideTVAdela0
pnlalimitdenregistrareobligatorie(astzi600000lei);

27

b. Reducerea poverii fiscale la importul utilajelor, prin neaplicarea TVA la importul utilajelor (de
producie i comer). Prin noiunea de utilaj, antreprenorii propun s fie neleas toat tehnica de
producie, echipamentul i utilajul produciei de baz, a celei auxiliare i complementare, precum i
utilajulcomercialpentruntreprinderilecomercialeiindustrialeceauuniticomerciale,automobilele
companiilor de transport i a celor care nu au ca activitate de baz transportul, dar care desfoar
activitateindependentdetransportareamrfuriloripersoanelor;
c. Reducerea poverii fiscale la importul tehnologiilor noi, inclusiv a produselor SOFT, prin
neaplicareaTVAlaimportulmrfurilor,aactivelornematerialeiaserviciilordinaceastcategorie;
d.Neinterveniastatuluindeterminareacheltuielilorordinareinecesarentreprinderilornscopul
deducerilorfiscale.ntreprinderiletrebuiesaibdreptulsdecidsingurecarecheltuielisuntpentru
eleordinareicarenecesare.Deasemenea,estenecesardeaexcludenormeleHotrrilorGuvernului
care limiteaz deducerile respective i promoveaz practica de intervenie a Guvernului, Ministerului
Finanelor,IFPS,adiferitorministereiaorganeloradministraieipublicelocalenluareadeciziilorcu
privirelacarecheltuielisuntnecesaremediuluideafaceripentruasigurareadesfurriiactivitiisale.
nacestescopuri,estenecesareliminareanormelordelimitareacheltuielilordedeplasarenscopuri
financiareifiscale,lsndlalatitudineantreprinderiisdecidcaracterulimrimeaacestorcheltuieli,
reieind din posibilitile sale financiare i deciziile manageriale, fr a majora povara fiscal, att a
ntreprinderii,ctiaangajailorsi.Deasemenea,estenecesarrevizuireapoliticiifiscalecuprivirela
cheltuieliledereprezentareialtelimitriprivinddeducerile.Aceastaartrebuisaiblocprinnlocuirea
politicii de intervenie a statului n procesele interne ale businessului, cu politica raionalitii
cheltuielilor,bazatpemecanismeledepiadereglementareaformriipreurilor,precumipealte
decizii/procedurideafaceri.
naceleaiscopuri,seceredeanumajorapovarafiscalnceeacepriveteTVA,impozitulpevenit,
saucheltuieliledepublicitate/promovareamrfurilor(Pentruaceasta,estenecesardeanulatarticolul
95 (2) c) i de concretizat normele articolului 99, eliminnd din coninutul acestuia impozitarea
transmiterilor fr plat a materialelor utilizatorilor de publicitate, participanilor la seminare, etc. De
asemenea,estenecesarreducereapoveriifiscalepentrucheltuielileaferentendepliniriiobligaiilorcu
privirelareparaiiledegaranie,instruireairidicareacalificriiangajailorcheltuielicesuntabsolut
necesare ntreprinderii. Acelai lucru se refer i la cheltuielile pentru crearea unui mediu de lucru
favorabiliacondiiilorbunelaloculdemunc.Deasemenea,aceastaestevalabilipentrucheltuielile
privindprofilacticasntiiangajailoricreareacondiiilorsanitaredemunciacondiiilordeigien
personal a salariailor n orele de lucru, cum ar fi: asigurarea cu ap potabil i aer curat, cu buturi
caldeireci,produsealimentare,etc.Oaltprioritateconstnapermitededucerilepentrucheltuielile
aferentecontribuiilordemembrunasociaiiasociaiideramur,profesionaleialtelecareapr
interesele businessului i contribuie la majorarea veniturilor acestuia, sau la organizarea mai bun a
proceselor de business sau soluionarea unor situaii conflictuale, ceea ce pn la urm contribuie la
creareaunuimediufavorabilpentruobinereaveniturilor.
e.Simplificareaunornormedeimpozitareideinereaevideneifinanciarepentruntreprinderile
micro,miciimijlocii.nparticular,estenevoiedeaanulaobligativitateadeterminriidectreastfelde
ntreprinderi a amortizrii n scopuri fiscale i de a permite la deducere amortizarea financiar, de a
simplificauneleobligaiuniprivindcorectareaveniturilorfiscaleistabilireadiferenelortemporarei
permanente;
f.Simplificareaevideneifinanciareifiscale;
g. Simplificarea documentaiei privind perfectarea vamal a operaiunilor de import export,
inclusiv prin intermediul principiului ghieului unic, care ar asigura primirea informaiilor de ctre
organelefiscaledinbaza dedate comun,saudin bazadedateaunuianumitororganesauinstituii,
precum i excluderea solicitrilor multiple a unora i acelorai informaii, prin pstrarea i utilizarea
ulterioarrepetatdectreorganelevamaleainformaieiprezentatedectrecompanii.

Cuprivirelaadministrareafiscalivamal
28


9 Excluderea practicii de substituire a normelor Codului Fiscal cu prevederile actelor
normativesubordonatelegilor.
Excluderea unei asemenea practici este posibil prin procedura de analiz a corespunderii actelor
normativesubordonatelegilorcuprevederileCoduluiFiscalianulareaaceloracte,carencalcnormele
CoduluiFiscal.Deasemenea,eradicareauneiastfeldepracticiesteposibilprinaplicareasanciunilor
funcionarilor i organelor fiscale n cazurile cnd a fost stabilit c acetia au utilizat normele
reglementrilor i regulamentelor interne, a actelor normative subordonate oficiale, care
distorsioneazprevederileCoduluiFiscal.Estenevoiederecunoatereapublicaunorastfeldefapte,
ceea ce va contribui la creterea ncrederii mediului de afaceri n autoriti i n inteniile reale ale
acestora prin intermediul controalelor fiscale. De asemenea, aceasta va contribui la micorarea
discreditriiorganelorfiscalenochiicontribuabililor,careestecauzatdeprezenaunorastfeldeacte
ideaplicareasanciunilorfadeageniieconomicipentrunerespectareaprevederilorunorastfelde
acte.

9 Excluderea practicii de aplicare de ctre organele vamale a regulamentelor,

instruciunilor, informaiilor interne, care pot influena asupra mrimii plilor vamale,
dar care nu sunt cunoscute dinainte mediului de afaceri, pentru ca acesta s poat s
evaluezedintimptoateriscurileibeneficiileanumitortranzacii;
9 Aplicarea automat a principiului valorii tranzaciei (valoarea de invoice a mrfurilor i
cheltuieliledetransport),pentrudeterminareavaloriinvam;
Alte mrimi alevaloriin vamtrebuiesfie determinatencazuriexcepionale,argumentate,pe
baza unor proceduri bine ntemeiate, care s exclud posibilitatea influenei factorului uman asupra
stabiliriivaloriinvam.

9 Aplicarea automat a perioadei maxime de tranzit, cu stabilirea unor norme exclusive,

caretrebuiesfieprecedatedeargumentareanscrispentrucazuriledestabilireaunui
termen de tranzit mai mic i a unor proceduri care ar exclude posibilitatea influenei
factoruluiumanndeterminareatermenuluidetranzit.
9 Recunoaterea certificatelor de conformitate internaionale pe teritoriul Republicii
Moldova;
9 Reducereatermenelordecertificareimetrologie;excludereaaplicriiamenzilorpentru
pstrareamrfurilornecertificate.

5. Reacia statului la poziia mediului de

afaceri

Toate problemele enumerate mai sus i propunerile privind soluionarea lor sunt comune pentru
ntreg mediul de afaceri, care sa unit pentru a prezenta n mod public att statului, ct i
antreprenorilor Agenda Naional de Business. Astfel, ca prin intermediul ei s contribuie la
consolidarea mediului de afaceri, n scopul soluionrii problemelor de mai sus, precum i pentru
construireaunuidialogpubliccuautoritile,nacelaiscop.
Mediuldeafaceri,careconstituieparteaceamaiactivasocietii,doretesdevinparteneral
statului n dezvoltarea economic a rii i menioneaz problemele existente nu n scopul de repro,
darpentruaajutangsireasoluiilorpractice,acceptatedeambelepri.

29

Dac vom urmri i vom compara dou documente oficiale: Hotrrea Guvernului Nr. 790 din
01.12.2009 Cu privire la aprobarea programului de stabilizare i relansare a economiei Republicii
Moldova pentru anii 20092011 (publicat n Monitorul Oficial Nr. 174 176, articolul nr. 874) i
Hotrrea Guvernului Nr. 1141 din 16.12.2010 u privire la aprobarea Planului de dezvoltare a
Serviciului Fiscal Principal de Stat pentru anii 20112015 (Monitorul Oficial Nr. 247 251/1256 din
17.12.2010),nceeaceprivetepoliticaiadministrareafiscal,vomidentificaurmtoareledeosebiri:
ProgramuldestabilizareNr.790din01.12.2009prevede,nlegturcureformelefiscaleivamale,
msuridereglementareidensprireapoliticiifiscale,darnuconinemsuridembuntireacalitii
politicii fiscale, a administrrii fiscale i vamale sau msuri privind reducerea poverii fiscale. Adic,
msurilepropusedeGuvernaucontribuitdoarparialidestuldemodestlacreareaunuimediufiscal
mai favorabil, fr a atinge anumite probleme i aspecte principiale, acordnd businessului doar
anumite posibiliti de ordin organizaional, care ar fi trebuit s fie la dispoziia businessului n mod
automatiapriori.Uneledinelesunt:
Reducerea cheltuielilor agenilor economici referitoare la procedurile obligatorii ale certificrii
deconformitate,prinrevizuirealisteideproduse(servicii)idemateriiprimesupusecertificrii;
Revizuirea procedurilor de certificare a produciei n cazul cnd producia este deja certificat
conform standardelor unei altei ri cu care Republica Moldova a ncheiat deja un acord
internaionalprivindrecunoatereareciprocacertificatelor;
Simplificarea sistemului de certificare a mrfurilor importate, introduse pe piaa intern, prin
reducereanumruluidepermiseicertificate;
Simplificareaprocedurilorvamaleprin:
a) adoptarea unui tarif vamal integrat (TARIM) cu precizarea documentelor necesare (certificate,
licene,permise,etc.)afiprezentateorganuluivamalpentrudevamare;
b)introducereaprocedurilorsimplificatededevamarepentruageniieconomicicuunnivelridicat
defiabilitate;
Finalizarea implementrii sistemului informaional "Frontiera", care asigur schimbul de
informaiinregimonlinentreorganeleceparticiplaghieulunic,abilitatesverificemrfurile
ivehiculelelafrontier;
Simplificareaprocedurilorderaportarefiscal,prin:
a)introducereadeclaraiilorelectronice;
b)automatizareacompletriirapoartelorfiscale;
c)prelucrarearapoartelorpebazacodurilordebare;
Anulareadispoziiilornormativeceprevdsancionareaageniloreconomici,chiarinabsena
unuiprejudiciuadusbugetuluidestatifondurilorbugetare,precumiintroducereamodificrilorn
art. 188 al Codului fiscal, oferind astfel posibilitatea agenilor economici de a corecta erorile din
rapoartelefinanciarenoricemomentnaintedecontrol;
Revizuirea politicii tarifare prin reducerea taxelor vamale la importul materiilor prime,
materialelor auxiliare, echipamentelor tehnologice i majorarea lor maximal pentru produsele
finite, care concureaz direct cu produsele locale; Elaborarea procedurilor detaliate privind
controlul vamal, cu indicarea intervalului de timp maxim pentru fiecare procedur n parte,
reducerea la minimum a contactelor ntre ofierii vamali i agenii economici i minimizarea
influeneifactoruluiuman.
Multe din sarcinile puse au fost realizate. Totui, problemele fundamentale ale politicii fiscale i
administrrii fiscaleivamaleaurmasnesoluionate.Adic,nanul2009statuleradispussasculte
mediul de afaceri, dar doar parial, fr a atinge problemele de baz care complicau relaiile dintre
autoritiibusiness,icareconstituieobarierndezvoltareanormalaantreprenoriatului,precumi
nacumulareabenevolaveniturilornbuget.
Planul de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 20112015 prevede alte schimbri
calitative n vectorul politicii fiscale, care s le transforme din politici pur fiscale, n politici care
contribuie nu doar la suplinirea bugetului, ci i la dezvoltarea businessului i a economiei rii. Dac
Planulrespectivarfifostimplementatmaiactiv,iarmediuldeafaceriarfisimitschimbrilepracticen

30

direciapozitiv,referitoarelapoliticafiscaliadministrareafiscalivamal,atuncisarfipututvorbi
despreunniveleficientaldialoguluipublicprivatidesprerezultatelepozitivealeacestuidialog.
nsfapteleipracticavorbescdesprecontrariu.SchimbriledinCodulFiscalnanul2012suntun
exemplucnpofidadeclaraiilorfrumoasedinPlanuldedezvoltareaServiciuluiFiscaldeStatpentru
anii20112015,nanul2011inanul2012,politicaiadministrareafiscalnuausuferitmbuntiri
calitative.Deficieneleicontradiciilenuaufosteliminate,nicinCodulFiscalinicinactelenormative
subordonate. Nu au fost eliminate normele care prevd impozitarea multipl a unuia i acelai fapt
economicPoliticafiscalcuprivireladividendeafostnsprit,iarpefundalulslabeiadministrrifiscale
au fost nsprite sanciunile pn la mrimi exagerate, nerelevante i neproporional de mari n
comparaiecuefectelenegativealenclcrilorfiscale.
Introducerea unor sanciuni dure pentru business, , pe fundalul exemplelor de nclcare chiar de
ctre organele fiscale, Guvern i Ministerul Finanelor a prevederilor Codului Fiscal introducnd,
promovndirspndindprinintermediulactelorsubnormativenormecaredistorsioneazprevederile
Codului Fiscal, efectund n mare parte controale fiscale prtinitoare, aplicnd amenzi i introducnd
obligaiunifiscalesuplimentarenupebazanormelorfiscalecipebazaexplicaiilorIFPSiauzanelorn
impunere, fr un proces normal de reglementare prejudiciar, fr judectorii credibile, fr
respectarea prezumiei nevinoviei businessului i cu ignorarea complet a unui asemenea principiu
importantnimpozitare,caacelactoatendoielilecuprivirelaaplicareanormelorfiscaletrebuies
fietrataten favoareacontribuabiluluitoateacesteareprezintopoliticastatului, neneleasde
mediul de afaceri, care vine n contradicie total cu Planul de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat
pentruanii20112015.
Un alt document, ce confirm caracterul pur declarativ al Planului i prezena de facto a altor
intenii reale din partea statului, este Hotrrea de Guvern Nr. 477 din 28.06.2011 Cu privire la
aprobareaPlanuluideaciuniprivindminimizareapracticiideachitareasalariilornpliciamunciila
negru(publicatnMonitorulOficialNr.110112,articolulNr.554).Documentulrespectivnuconfirm
inteniile statului de a rezolva problema muncii la negru n mod constructiv, soluionnd motivele
apariieiiafactorilorceaucreataceastproblem.Elconineunansambludemsuridure,ndreptate
contramediuldeafaceri,ntimpcecauzaprincipalafenomenuluiconstnincapacitateastatuluidea
gestionaeconomiariiideacreacondiiifavorabilemediuluideafaceripentrucaacestasactiveze
n sectorul oficial al economiei. Astfel, statul mpinge mediul de afaceri n sectorul neoficial al
economiei,prinpoliticifiscalegreiteiadministrripretenioase,nvinuinduldefapte,decareelnsui
estevinovat.Astfeldedocumenteimsuriaccentueazncodatattincapacitateaautoritilordea
crea un mediu favorabil de afaceri, care s asigure ncasri benevole la buget, ct i intenia de a
continuapoliticaactualabiciuluiidenencrederenbusiness,ideacumulareaveniturilorfiscaleprin
oricemetodeposibile.Caconfirmareafaptuluicautoritileintenioneazsimplementezeunastfel
deplanneechilibrat potservischimbrileintroduse nCodul cu privirelacontravenii,carenspresc
sanciunilepentrunclcrilencadrulraporturilorcuautoritilefiscale.
Coninutul Planului de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 20112015 corespunde
ateptrilor mediului de afaceri. Scopul Planului n cauz este promovarea continu a spiritului de
respectarevoluntardectrecontribuabilialegislaieidecuprivireladeclarareaiplataobligaiunilor
fiscale, consolidarea rspunderii civile n sfera fiscal din contul stabilirii principiilor generale de
parteneriat n relaiile cu mediul de afaceri i cu cetenii, bazate pe ncredere i suport reciproc,
punerea la dispoziie a soluiilor competente i optimale, ncorporate ntrun complex automatizat de
serviciidenaltcalitate,cesuntacordatenbazacelormairecenteevoluiidindomeniultehnologiei
informaionale, precum i prin armonizarea legislaiei fiscale a Republicii Moldova cu standardele
internaionalendomeniuladministrriifiscale.
DocumentulrespectivprevedereformareaServiciuluiFiscaldeStatnbazaurmtoarelorvalori:
legitimitaterespectareastrictalegislaieidectrepersonalulServiciuluiFiscaldeStat;
transparena rezultatele activitii Serviciului Fiscal de Stat sunt publice i pot fi supuse
controlului/monitorizriidinparteacetenilor,nlimitelelegii;

31

responsabilitateprincipiul,conformcruiapersonalulServiciuluiFiscaldeStatrspundenfaalegiii
societii;
profesionismiperformanincludecalificareaiexperiennecesarpentrudesfurareaactivitii
profesionale;
tratament echitabil principiul, conform cruia tot personalul Serviciului Fiscal de Stat asigur un
tratament echitabil fa de toi contribuabilii, fr discriminare, prin respectarea principiilor de
obiectivitate,deimparialitateilegitimitate.
Planul prezint prile forte i slabe ale administrrii (i politicii) fiscale actuale, dintre care, cele
slabesunt:
legislaia fiscal instabil care creeaz dificulti suplimentare contribuabililor i administraiei
fiscale;
dezvoltareainadecvatasistemuluideformareapersonaluluideconducere;
proceseledegestiunefiscalenucorespundcucerineleactuale;
concentrarea excesiv pe controlului fiscal, n loc de promovarea respectrii benevole a
legislaieidectrecontribuabili;
sectorultenebrualeconomieimpiedicrespectareabenevolalegislaiei;
cretereacomplexitiischemelordeevaziunefiscal;
credibilitatesczutasocietiinintegritateaServiciuluiFiscaldeStat;
pierdereapersonaluluicalificat,instruitispecializat.
Pedealtparte,prileputernice,conformplanului,sunt:
reducereabirocraieiprinofertadeaproceduriadministrativesimplificate,numruluicrescnd
dedeclaraiiiserviciielectronice;
transparenadecizional,prinreflectareanmassmediaisocietateacivil;
nelegereaiasumareaproceselordereforme,capacitateadeafacefanoilorprovocri.
Dacevenimentelerealeceaulocnuarcontrazicecuvintelebuneifrumoasedinplanulrespectiv;
dac nu sar adopta acte normative contrare prevederilor Codului Fiscal, pe baza crora se aplic
amenzi i impozite majorate; dac n Codul Fiscal nu sar introduce doar anumite schimbri, ci i sar
efectua o curare calitativ a Codului; dac msurile prevzute n plan nu ar fi fost aplicate n mod
denaturat (de exemplu, dac sar populariza mai mult prevederile Codului Fiscal i nu explicaiile i
uzanele organelor fiscale); dac cu adevrat sar aplica principiul prezumiei nevinoviei
contribuabilului, iar n buget nu sar introduce planul cu privire la colectarea amenzilor din nclcrile
fiscale viitoare i sar aplica normele articolului 11 al Codului Fiscal i toate ndoielile cu privire la
aplicareaacestuiaarfifosttratatenfavoareacontribuabilului;dacpoliticafiscalpentruanul2012nu
arprevedeaoseriedepoliticimenitescontribuiedoarlacretereaveniturilorfiscalemomentane,cii
la dezvoltarea antreprenoriatului; dac nu ar exista tendina permanent de cretere a pedepselor n
progresiegeometricimulialidacatunciarfifostposibilsvorbimdespreundialogconstructiv
ntreputereimediuldeafaceri,precumintremediuldeafaceriiputere.
Darpncnd,unastfeldedialogserezumlafaptulcmediuldeafaceriaredreptuldoarsse
exprime. n timp ce autoritile (executive i legislative) se limiteaz la o reacie pur declarativ la
aspiraiile i propunerile antreprenoriatului, neabtnduse de la politica fiscalbugetar existent
ndreptatdoarspreconsum,icarenuestedirecionatlastabilireaidezvoltareaparteneriatuluicu
mediuldeafaceri.

32