CURSO: auditora I

CATEDRTICO: LIC. MOISS M

SAPN.
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE
GUATEMALA
ENERO 2015

UNIDAD IV
EVALUACIN DEL RIESGO Y EL CONTROL
INTERNO

NIA 315 Identificacin y evaluacin de los riesgos de incorreccin

material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno.

NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

NIA 315 Identificacin y evaluacin de los riesgos de

incorreccin material mediante el entendimiento de la
entidad y su entorno.
DEFINICIN

DE CONTROL INTERNO: Proceso diseado, implementado y

mantenido por los encargados del gobierno corporativo, la administracin y otro
personal para proporcionar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de
la entidad, respecto a la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y
eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables. El trmino de control se refiere a cualquier aspecto de uno o ms de
los componentes de control interno.

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

Los objetivos del control interno estn contenidos dentro de la misma
definicin, los cuales son:

1.Lograr los objetivos de la entidad.

2.Confiabilidad de la informacin financiera.
3.Efectividad y eficiencia de las operaciones.
4.Cumplimiento con leyes y reglamentos.

CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO

Control interno contable.

Control interno administrativo.
Control interno operativo.
Control interno legal y fiscal.

CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO

Controlinternocontable

Comprende

el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos

relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los activos de la
empresa y a la confiabilidad de los registros financieros. Generalmente incluyen
controles tales como, el sistema de autorizaciones y aprobaciones con registros y
reportes contables de los deberes de operacin y custodia de activos y auditora
interna.

Ejemplo:

La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo de

dinero no deba manejar tambin los registros contables. Otro caso, el requisito de
que los cheques, rdenes de compra y dems documentos estn pre numerados.

CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO

Controlinternoadministrativo
Los controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos los
mtodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en operaciones
y adhesin a las polticas de la empresa. Incluyen ms que todo, controles tales como
anlisis estadsticos, reportes de operaciones, programas de entrenamientos de
personal y controles de calidad.
En el Control Administrativo implica todas aquellas medidas relacionadas con la
eficiencia operacional y la observacin de polticas establecidas en todas las reas de
la organizacin.

Ejemplos: Gafetes de identificacin, estos controles interesan en segundo plano a los

Auditores independientes, pero nada les prohbe realizar una evaluacin de los
mismos hasta donde consideren sea necesario para lograr una mejor opinin.

CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO

Controlinternooperativo
Eficiencia y eficacia de los procesos operativos.

Controlinternolegalyfiscal.

METODOS DE EVALUACIN DEL CONTROL

INTERNO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

DESCRIPTIVO NARRATIVO
FLUJOGRAMACIN

METODOS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor,
los cuales incluyen preguntas respecto a cmo se efecta el manejo de las
operaciones y quin tiene a su cargo las funciones.
Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas afirmativas
indican la existencia de una adecuada medida de control, mientras que las
respuestas negativas sealan una falla o debilidad en el sistema establecido.

METODOS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Ventajas:

Representa un ahorro de tiempo.

Es flexible para conocer la mayor parte de las caractersticas del control interno.

Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir s algn procedimiento se alter o
descontinu.

Desventajas.
El
estudio
de
dicho
cuestionario
puede
ser
laborioso
por
su
extensin.
Muchas de las respuestas, si son positivas o negativas resultan intrascendentes, si no existe una idea completa del
porqu, de stas respuestas.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Electrodomsticosy
Gangas,S.A.
RESULTADOS
EVALUACIONDECONTROLINTERNO PT:CI

Firma

Fecha

Realiz

EH

26/02/2015

Revis

MS

26/02/2015

CRITERIOSDEEVALUACIN

1.

CAJA

1.1

PROTECCIN

1.1.1 La dependencia de caja es una rea

restringida.
1.1.2 Existe caja fuerte para la custodia del
efectivo y sus documentos.
1.1.3 Es conocida la clave por personal
deferente al cajero, tesorero y gerente.
1.1.4 Se conservan en la caja fuerte los ingresos
del da, hasta su deposito en bancos.
1.1.5 Se encuentran con plizas de manejo el
tesorero y el cajero.

SI

NO N/A

OBSERVACIN

METODOS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

DESCRIPTIVO NARRATIVO
Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diversas unidades administrativas que
conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos.
La descripcin debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen,
nunca se practicar en forma aislada o con subjetividad.
Detallar ampliamente por escrito los mtodos contables y administrativos en vigor, mencionando los registros y formas contables
utilizadas por la empresa, los empleados que los manejan, quienes son las personas que custodian bienes, cuanto perciben por sueldos,
etc.

METODOS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

DESCRIPTIVO NARRATIVO
La informacin se obtiene y se prepara segn lo juzgue conveniente el Contador
Pblico, por funciones, por departamentos, por algn proceso que sea adecuado a las
circunstancias.
La forma y extensin en la aplicacin de este procedimiento depender desde luego de
la prctica y juicio del Contador Pblico observada al respecto y que puede consistir en:
A. Preparar sus notas relativas al estudio de la compaa de manera que cubran todos
los aspectos de su revisin.
B. Que las notas relativas contengan observaciones nicamente respecto a las
deficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas en sus papeles
de trabajo.

METODOS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

DESCRIPTIVO NARRATIVO
Ventajas:
El estudio es detallado de cada operacin con que se obtiene un mejor
conocimiento de la empresa.
Se obliga al Contador Pblico a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra al
anlisis y escrutinio de las situaciones establecidas.
Desventajas:
Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales. No se tiene un
ndice de eficiencia.

METODOS DE EVALUACIN DEL CONTROL

INTERNO

FLUJOGRAMACIN
Seala por medio de cuadros y grficas el flujo de las operaciones a travs de los
puestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control para
el ejercicio de las operaciones.
Este mtodo permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se
encuentran debilidades de control, an cuando hay que reconocer que se requiere
de mayor inversin de tiempo por parte del auditor en la elaboracin de los
flujogramas y habilidad para hacerlos.

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

EL AUDITOR OBTENDR CONOCIMIENTO DE LO SIGUIENTE:

Factores relevantes sectoriales y normativos.

Marco de informacin financiera aplicable.
La naturaleza de la entidad, en particular (sus operaciones, sus estructuras

de gobierno y propiedad, tipos de inversiones realizadas o piensa realizar, el

modo en que la entidad se estructura y la forma en que se financa para
permitir al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos contables
e informacin a revelar que se espera encontrar en los estados financieros)

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

La seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad, incluidos los

motivos de cambios en ellas.

Los objetivos y las estrategias de la entidad, as como los riesgos de negocio

relacionados, que puedan dar lugar a incorrecciones materiales.

La medida y revisin de la evolucin financiera de la entidad

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

EL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD:
El auditor obtendr conocimiento del control interno relevante para la
auditora. Si bien es probable que la mayora de los controles relevantes
para la auditora estn relacionados con la informacin financiera, no
todos los controles relativos a la informacin financiera son relevantes
para

la

auditora.

El

hecho

de

que

un

control,

considerado

individualmente o en combinacin con otros, sea o no relevante para la

auditora es una cuestin de juicio profesional del auditor.

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

1.ENTORNODECONTROL:
a)La

direccin ha establecido y mantenido una cultura de honestidad y de

comportamiento tico.

b)Los

puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan

colectivamente una base adecuada para los dems componentes del control
interno y si stos otros componentes no estn menoscabados como
consecuencia de deficiencias en el entorno de control

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

2.-ELPROCESODEVALORACINDELRIESGOPORLAENTIDAD.
El auditor obtendr conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:

a)
b)
c)
d)

La identificacin de los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de la informacin financiera;
La estimacin de la significatividad de los riesgos.
La valoracin de su probabilidad de ocurrencia; y
La toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a dichos riesgos.

3.- EL SISTEMA DE INFORMACIN, INCLUIDOS LOS PROCESOS DE NEGOCIO

RELACIONADOS, RELEVANTE PARA LA INFORMACION FINANCIERA, Y LA
COMUNICACIN:

a)
b)
c)
d)

Los tipos de transacciones en las operaciones de la entidad.

Los procedimientos, relativos tanto a las tecnologas de la informacin como a los sistemas manuales
Los registros contables relacionados, la informacin que sirve de soporte y las cuentas especficas de
los EEFF que son utilizados para iniciar, registrar y procesar transacciones e informar sobre ellas.
El modo en que el sistema de informacin captura los hechos y condiciones, distintos de las
transacciones, significativos para los estados financieros.

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

3.- EL SISTEMA DE INFORMACIN, INCLUIDOS LOS PROCESOS DE

NEGOCIO RELACIONADOS, RELEVANTE PARA LA INFORMACION
FINANCIERA, Y LA COMUNICACIN: (continuacin)
e). El proceso de informacin financiera utilizado para la preparacin de
los estados financieros de la entidad, incluidas las estimaciones contables
y la informacin a revelar significativas; y
f). Los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos
asientos que no son estndar y que se utilizan para registrar
transacciones o ajustes no recurrentes o inusuales.

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

4.-ACTIVIDADESDECONTROL:
Son las polticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se lleven a cabo
las instrucciones de la direccin de la empresa. Ayudan a asegurar que se tomen
las medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecucin
de los objetivos de la empresa.
Las actividades de control existen a travs de toda la organizacin y se dan en toda
la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones, e incluyen cosas tales
como; aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, anlisis de la
eficacia operativa, seguridad de los activos, y segregacin de funciones.

a)Actividades de control que a juicio del auditor es necesario conocer para valorar
los riesgos de incorreccin material en las afirmaciones y para disear los
procedimientos de auditora posteriores que respondan a los riesgos valorados.

b)El auditor obtendr conocimiento del modo en que la entidad ha respondido a los
riesgos derivados lo las TI (Tecnologa de Informtica)

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

5.SEGUIMIENTODELOSCONTROLES:

a)Actividades que la entidad lleva a cabo para realizar un seguimiento del control
interno relativo a la informacin financiera.

b)Si la entidad cuenta con una

funcin de la auditora interna, el auditor obtendr

conocimiento de lo siguiente: la naturaleza de las responsabilidades de la funcin
de auditora interna; y

c)Las

actividades que han sido sern realizadas por la funcin de auditora

interna.

PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIN DEL RIESGO

Indagaciones ante la direccin y otras personas de la entidad que, a juicio

del auditor, puedan disponer de informacin que pueda facilitar la

identificacin de los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error.

Procedimientos analticos.
Observacin e inspeccin.
El

auditor considerar si la informacin obtenida durante el proceso de

aceptacin y continuidad del cliente, realizado por el auditor; es relevante
para identificar riesgos de incorreccin material.

PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIN DEL RIESGO

Si el socio del encargo ha realizado otros encargos para la entidad, considerar

si la informacin obtenida es relevante para identificar riesgos de incorreccin

material.

Determinar, s se han producido cambios con respecto a auditoras anteriores que

puedan afectar a su relevancia, para la auditora actual.

El socio del encargo y otros miembros clave del equipo discutirn la probabilidad
de que en los estados financieros de la entidad existan incorrecciones materiales.

CONDICIONES Y HECHOS QUE PUEDEN INDICAR LA EXISTENCIA

DE RIESGOS DE INCORRECCIN MATERIAL

Operaciones en regiones econmicamente inestables.

Operaciones expuestas a mercados voltiles.
Operaciones sujetas a un alto grado de regulacin compleja.
Problemas de empresa en funcionamiento y de liquidez, incluido la prdida
de clientes significativos.

Restricciones en la disponibilidad de capital y crditos.

Cambios en el sector en el que opera la entidad.
Cambios en la cadena de suministros.
Desarrollo u oferta de nuevos productos o servicios, o cambios a nuevas
lneas de negocio.

CONDICIONES Y HECHOS QUE PUEDEN INDICAR LA

EXISTENCIA DE RIESGOS DE INCORRECCIN MATERIAL

Expansin a nuevas ubicaciones.

Cambios en la entidad, como

importantes
reorganizaciones u otros hechos inusuales.

adquisiciones

Probabilidades de venta de entidades o de segmentos de negocio.

Existencia de alianzas y de negocios conjuntos complejos.
Utilizacin de financiacin fuera de balance, entidades con cometido
especial y otros acuerdos de financiacin complejos.

Transacciones significativos con partes vinculadas.

CONDICIONES Y HECHOS QUE PUEDEN INDICAR LA

EXISTENCIA DE RIESGOS DE INCORRECCIN MATERIAL

Falta

de personal con las cualificaciones necesarias en el rea contable y de informacin

financiera.

Cambios en personal clave, incluido la salida de ejecutivos clave.

Deficiencias en el control interno, especialmente las no tratadas por la direccin.
Incongruencias entre la estrategia de TI de la entidad y sus estrategias de negocio.
Cambios en el entorno de las TI.
Instalacin de nuevos y significativos sistemas de TI relacionados con la informacin

financiera.
Indagaciones sobre las operaciones de la entidad o de sus resultados financieros realizadas
por organismos reguladores o gubernamentales.

CONDICIONES Y HECHOS QUE PUEDEN INDICAR LA

EXISTENCIA DE RIESGOS DE INCORRECCION MATERIAL.

Incorrecciones anteriores, historial de errores o un elevado nmero de ajustes

al cierre del perodo.

Nmero significativo de transacciones no rutinarias o no sistemticas, incluidas

transacciones intergrupo e importantes transacciones generadoras de ingresos

al cierre del perodo.

Transacciones registradas sobre la base de las intenciones de la direccin; por

ejemplo refinanciacin de la deuda, activos mantenidos para la venta y

clasificacin de los valores negociables.

Aplicacin de nuevos pronunciamientos contables.

Mediciones contables que conllevan procesos complejos.
Litigios y pasivos contingentes pendientes.

IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE

INCORRECCIN MATERIAL

En los estados financieros; y

En las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos

contables e informacin a revelar.

COMUNICACIN DE LAS DEBILIDADES DE IMPORTANCIA RELATIVA EN EL

DISEO E IMPLEMENTACIN DEL CONTROL INTERNO.

El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los

responsables del gobierno de la entidad y a la direccin las
deficiencias en el control interno identificadas durante la
realizacin de la auditora y que, segn el juicio profesional
del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la
atencin de ambos (NIA 265)

RESPUESTAS GLOBALES PARA ATENDER A LOS

RIESGOS DE REPRESENTACIN ERRONEA.

El auditor disear e implementar respuestas

globales para responder a los riesgos valorados de

incorreccin material en los estados financieros.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA QUE RESPONDEN A LOS RIESGOS

VALORADOS DE INCORRECCIN MATERIAL EN LAS AFIRMACIONES

Pruebas de controles.
Procedimientos sustantivos
Extensin ( se ampla a medida que aumenta el riesgo).
Documentacin.

EVALUACIN DE LO SUFICIENTE Y APROPIADO DE LA

EVIDENCIA DE AUDITORA OBTENIDA.

El auditor concluir si ha obtenido evidencia de auditora

suficiente y
adecuada. Para formarse una opinin, el auditor considerar toda la
evidencia de auditora relevante, independientemente de si parece
corroborar o contradecir las afirmaciones contenidas en los estados
financieros. Si el auditor no ha obtenido evidencia de auditora
suficiente y adecuada sobre una afirmacin material de los estados
financieros, intentar obtener ms evidencia de auditora, de lo
contrario emitir una salvedad o denegar la opinin sobre los EEFF.

REQUISITOS DE DOCUMENTACIN TANTO DE EVALUACIN DEL

CONTROL INTERNO COMO RIESGOS.

Las respuestas globales

frente a los riesgos valorados de incorreccin material en

los EEFF, y la naturaleza, momento de realizacin y extensin de los procedimientos
de auditora posteriores aplicados.

La

conexin de dichos procedimientos con los riesgos valorados

afirmaciones; y

en las

Los

resultados de los procedimientos de auditora, incluidas las conclusiones

cuando stas no resulten claras.

Evidencia de auditora

obtenida en auditora s anteriores sobre la eficacia operativa

de los controles, en la documentacin de auditora incluir las conclusiones
alcanzadas sobre la confianza en los controles sobre los que se realizaron pruebas

PRINCIPIOS BSICOS DEL CONTROL INTERNO

Segregacin de funciones
Asignacin de Responsabilidades
Rotacin de Puestos
Instrucciones por escrito
Sistematizacin de autorizacin
Programa de remuneracin adecuado
Seguros y fianzas