Conf. dr.

Nicoleta Vintil

Fiscalitate - Accize

SUPORT SEMINAR ACCIZE

1.

O societate comercial import 5 tone cafea prjit, n vederea comercializrii. Preul unui kilogram de cafea, din
factura furnizorului extern este de 2 USD/kg. Cheltuielile totale de transport i asigurare pe parcurs extern sunt de
1.000 USD. Cursul de schimb la data nregistrrii declaraiei vamale de import (DVI) este de 3,3 lei/USD.
Regimul fiscal la frontier cuprinde:
tax vamal 10%
accize 225 Euro/ton (cursul din 1 octombrie 2013 este de 4,738 lei/euro)
TVA 24%
Societatea practic un adaos comercial de 30% la valoarea n vam pentru vnzarea cafelei prin magazinul propriu
de desfacere cu amnuntul.
S se determine:
a) obligaiile fiscale totale datorate de importator n vam;
b) preul de vnzare cu amnuntul pentru un kilogram de cafea;
c) TVA ce urmeaz a se vira la buget n urma vnzrii cu amnuntul a cafelei.

2.

Un agent economic, destinatar autorizat pentru achiziia intracomunitar de produse accizabile, cumpr n luna
aprilie de la un agent economic din Frana, autorizat ca antrepozit fiscal, urmtoarele categorii de produse:
30.000 sticle cu bere de 0,5 litri cu concentraia alcoolic C = 5,2% n volum i 11 grade Plato; pre extern
0,5 euro/bucat;
8.000 sticle cu ampanie de 0,75 litri cu concentraia alcoolic C = 11% n volum; pre extern 1,25
euro/bucat;
50.000 pachete igarete (20 buci/pachet); preul extern este de 0,3 euro/pachet, iar preul de vnzare cu
amnuntul declarat este de 15 lei
Cheltuielile totale pe parcurs extern sunt de 4.000 Euro. Obligaiile fiscale aferente achiziiei:
accize:
bere: 0,8228 euro/hl/1 grad Plato
ampanie (vin spumos): 34,05 euro/hl de produs
igarete: 59,77 Euro/1.000 buci + 18% (acciza minim: 81,5 euro/1.000 igarete)
TVA 24%
Cursul de schimb la data recepiei produselor este de 4,4 lei/euro, iar cursul utilizat la transformarea n lei a
accizelor exprimate n euro este de 4,738 lei/euro.
S se determine obligaiile fiscale ale agentului economic romn, pe fiecare categorie de produs i pe total.
Explicai ce implicaii exist din punct de vedere al accizelor dac agentul economic din Frana nu are autorizare
de antrepozit fiscal i a achiziionat la rndul su produsele de la un antrepozit fiscal din Spania, n vederea
comercializrii (achiziie de produse accizabile cu acciza pltit).

3.

O societate autorizat ca antrepozit fiscal produce n luna august a.c. 70.000 sticle de vin. n aceeai lun,
societatea livreaz ctre comerciani interni:
45.000 sticle de 0,75 litri vin de mas cu concentraia alcoolic C = 11% n volum din cele 70.000 produse
10.200 sticle de 0,75 litri ampanie cu concentraia alcoolic C = 10% n volum pe care le deinea n stoc
Societatea particip, n aceeai lun, la o expoziie de profil unde folosete ca mostre pentru reclam i publicitate
50 sticle de ampanie din categoria menionat mai sus. De asemenea, acord angajailor, ca plat n natur, 250
sticle de vin de mas din categoria menionat.
Acciza pentru vinuri linitite este 0, iar pentru vinuri spumoase este de 34,05 euro/hl de produs. Cursul de schimb
utilizat la transformarea n lei a accizelor este de 4,738 lei/euro.
Stabilii cuantumul accizelor datorate de societate bugetului de stat n luna august.

4.

Un agent economic autorizat ca antrepozit fiscal pentru producia de buturi alcoolice, achiziioneaz n luna iunie
a.c., de la un agent economic autorizat ca antrepozit de producie de alcool etilic rafinat, o cantitate de 250 hl
alcool cu concentraia alcoolic C = 97% n volum.
n luna respectiv societatea produce i livreaz ctre comerciani cu amnuntul urmtoarele cantiti de produse:
26.000 litri buturi alcoolice distilate cu concentraia alcoolic C = 25% n volum obinute prin prelucrarea
a 6.800 litri alcool etilic rafinat
47.000 sticle de votc de 0,5 litri cu concentraia alcoolic C = 32% n volum utiliznd ca materie prim
8.000 litri alcool etilic rafinat

Conf. dr. Nicoleta Vintil

Fiscalitate - Accize

24.000 sticle de 0,5 litri de coniac cu concentraia alcoolic C = 40% n volum obinute prin prelucrarea a
4.700 litri alcool etilic rafinat
500 litri esene alimentare cu concentraia alcoolic C = 0,7% n volum utiliznd ca materie prim 12 litri
alcool etilic rafinat
Acciza pentru alcool i buturi alcoolice distilate este de 1.000 euro/hl alcool pur. S se stabileasc:
a) dac agentul economic productor de alcool etilic rafinat datoreaz accize pentru cantitatea livrat i
cuantumul acestora;
b) dac agentul economic care prelucreaz alcoolul datoreaz bugetului de stat accize pentru luna iunie i
cuantumul acestora.
5.

Un agent economic (A), antrepozitar autorizat pentru producia de alcool i buturi alcoolice obine ntr-o lun,
prin rafinare, o cantitate de 10.000 litri alcool etilic rafinat, cu o concentraie C = 96% n volum, pe care o
utilizeaz astfel:
jumtate din cantitate este livrat pe piaa intern unui agent economic antrepozitar autorizat pentru
prelucrarea de alcool (B); acesta obine, n urma prelucrrii alcoolului achiziionat, o cantitate de 16.000
litri buturi alcoolice distilate, cu o concentraie C = 32% n volum, buturile astfel obinute fiind livrate
direct la export de ctre agentul economic B, n aceeai lun;
jumtate din cantitate este introdus n secia proprie, unde este prelucrat, obinndu-se o cantitate de
14.000 litri buturi alcoolice distilate, cu o concentraie C = 40% n volum, livrat n aceeai lun, jumtate
unor comerciani interni i jumtate unui destinatar nregistrat n Bulgaria pentru achiziii de produse
accizabile.
Acciza pentru alcool i buturi alcoolice distilate este de 1.000 euro/hl alcool pur.
S se determine accizele de plat la buget de ctre agentul economic productor (A), respectiv prelucrtor de
alcool (B), avnd n vedere operaiunile prezentate.

6.

Societatea comercial CASTOR SRL realizeaz n luna decembrie a.c. o achiziie intracomunitar, constnd n
urmtoarele categorii de produse ce urmeaz a fi comercializate prin magazinul propriu:
3,5 kg bijuterii din aur de 18K, din care 0,5 kg sunt verighete, iar restul alte bijuterii (acciza 2 euro/gram);
10 haine din blan cu o valoare unitar de 320 euro/bucat (acciza 0) i 2 haine din blan cu o valoare unitar
de 1.270 euro/bucat (acciza 50 euro/bucat)
Stabilii dac agentul economic care a realizat aceast achiziie datoreaz accize, pentru ce categorii de produse i
care este cuantumul acestora.
TEM

1. Agentul economic CRAMA S.A, cu capital integral romnesc, autorizat ca antrepozit fiscal, produce n luna
septembrie a.c. 45.000 sticle de 0,75 litri cu vin de mas (categoria vinuri linitite) cu concentraia alcoolic C =
11% n volum i 38.000 sticle de 0,75 litri cu vin spumos cu concentraia alcoolic C = 10% n volum. n aceeai
lun, societatea realizeaz urmtoarele operaiuni:
livreaz pe piaa intern, ctre un comerciant care nu deine autorizaie de antrepozit fiscal, 37.000 de sticle
cu vin de mas i 17.000 de sticle cu vin spumos;
utilizeaz n cadrul antrepozitului fiscal, n scopul acordrii de dividende n natur acionarilor, 3.400 sticle
vin de mas i 1.700 sticle vin spumos;
livreaz direct unui agent economic din Rusia 12.000 de sticle cu vin spumos.
Determinai accizele accizele devenite exigibile n urma acestor operaiuni.
2. Societatea comercial BEER S.A. antrepozitar autorizat pentru producia de bere, care utilizeaz licena de produs
a unui alt productor de bere, realizeaz n luna mai a.c. urmtoarele operaiuni:
livreaz ctre comerciani interni 74.000 sticle de 0,5 litri cu bere, cu concentraia alcoolic C = 4,5% n
volum i 11,2 grade Plato;
livreaz ctre aceiai comerciani cantitatea de 12.000 sticle de 0,5 litri cu bere fr alcool;
utilizeaz n cadrul antrepozitului fiscal o cantitate de 200 sticle cu bere din prima categorie (concentraia
alcoolic C = 4,5%), n scopul acordrii cu titlu gratuit unor tere persoane, n scop de protocol;
livreaz ctre un antrepozit fiscal autorizat pentru depozitarea de buturi alcoolice o cantitate de 56.000
sticle bere cu alcool, respectiv 18.000 sticle bere fr alcool.
Determinai cantitile de bere pentru care acciza devine exigibil n luna mai i cuantumul accizelor datorate n
urma acestor operaiuni.

Conf. dr. Nicoleta Vintil

Fiscalitate - Accize

3. Societatea comercial ALCO-FIN S.A. antrepozitar autorizat pentru producia de alcool i buturi alcoolice,
produce n luna noiembrie a.c., prin rafinare, o cantitate de 10.000 litri alcool etilic rafinat, cu o concentraie C =
96% n volum, pe care o utilizeaz astfel:
jumtate din cantitate este livrat pe piaa intern unui agent economic DRINK S.A. antrepozitar autorizat
pentru prelucrarea de alcool; acesta obine, n urma prelucrrii alcoolului achiziionat, o cantitate de 16.000
litri buturi alcoolice distilate, cu o concentraie C = 32% n volum, buturile astfel obinute fiind livrate
direct la export de ctre societatea DRINK S.A., n luna noiembrie;
jumtate din cantitate este introdus n secia proprie, unde este prelucrat n sistem integrat, obinndu-se o
cantitate de 14.000 litri buturi alcoolice distilate, cu o concentraie C = 40% n volum, livrat n aceeai
lun, jumtate unor comerciani interni i jumtate unui destinatar nregistrat pentru achiziii de produse
accizabile n Bulgaria.
Determinai accizele de plat la bugetul de stat de ctre agentul economic productor ALCO-FIN S.A., respectiv
prelucrtor de alcool DRINK S.A., avnd n vedere operaiunile prezentate.
4.

Societatea comercial LINE S.A. deine autorizaie de antrepozit pentru producia de produse din tutun. n luna
august a.c., societatea produce o cantitate de 100.000 pachete cu igarete (20 buci pe pachet). n aceeai lun,
aceasta livreaz ctre comerciani cu amnuntul din Romnia, cantitatea de 80.000 pachete cu igarete, restul de
20.000 de pachete fiind introduse n stoc. Preul de livrare negociat este de 2 lei/pachet, exclusiv accize i TVA.
Preul de vnzare cu amnuntul maxim declarat este pentru acest sortiment de 14 lei/pachet. Contravaloarea unui
timbru necesar pentru marcarea unui pachet de igarete este de 0,2 lei. Cota de accize la igarete: 59,77 Euro/1.000
buci + 18% (acciza minim: 81,5 euro/1.000 igarete).
Stabilii pentru ce cantitate de igarete se datoreaz accize i care este cuantumul total al acestora, cine este obligat
la plata accizelor i care este valoarea accizelor ce vor fi virate bugetului de stat.

5.

Societatea comercial COFFEE S.A. import 8.000 cutii de 100 grame fiecare cu cafea solubil, valoarea n vam
2,3 USD/bucat. Importatorul vinde mrfurile unui comerciant cu amnuntul, la un pre unitar de 12 lei/bucat, pre
de livrare fr TVA.
Stabilii care dintre cei doi ageni economici datoreaz accize i determinai cuantumul acestora.