Expertiza Contabila

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL
Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune
Cuprins
Pagina
Introducere ........................................................................................... 8
Evaluarea iniial ................................................................................ 13
Unitatea de nvare 1
Noiuni generale privind expertiza i expertiza contabil ............. 14
Unitatea de nvare 2
Expertiza contabil judiciar ........................................................... 29
Unitatea de nvare 3
Organizarea i desfurarea activitii de expertiz contabil n
Romnia ............................................................................................ 57
Unitatea de nvare 4
Consultana fiscal ........................................................................... 72
Indicaii i rspunsuri .......................................................................... 88
Bibliografie .......................................................................................... 89
Pagina 7

Introducere
Scopul i obiectivele cursului
Materialul de studiu intitulat Expertiz contabil este destinat

studenilor specializrii Contabilitate i Informatic de Gestiune
(CIG) i a fost elaborat n conformitate cu fia disciplinei, adaptat
formei de nvmnt la distan. n acelai timp lucrarea poate fi
util, i studenilor de la cursurile de zi, precum i celor de la alte
specializri la care, n planul de nvmnt, sunt incluse discipline
derivate, din domenii nrudite.
Cursul urmrete iniierea studenilor n tainele expertizei
contabile, cu obiectivul central de nelegere i nsuire de ctre
acetia a cunotinelor i abilitilor teoretice i practice privind
expertiza contabil judiciar i extrajudiciar precum i activitatea
de consultan fiscal.
Scopul acestui curs const n dezvoltarea unui suport informaional
care s constituie o baz teoretic, pe care studenii s o poat
utiliza n cadrul activitilor tutoriale ale disciplinei Expertiz
contabil i care s le ofere o viziune de ansamblu asupra
organizrii i conducerii expertizelor contabile.
Obiectivul central al cursului este acela de abordare a problematicii
expertizei contabile i a consultanei fiscale, aceasta urmrind nsuirea
de ctre studeni a cunotinelor teoretice cu privire la activitatea de
expertiz contabil i consultan fiscal, nsuirea cunotinelor cu
privire la expertiza contabil judiciar, cunoaterea modului de derulare a
activitii de expertiz contabil n Romnia, formarea deprinderilor de a
ntocmi practic raportul de expertiz contabil.
Dup studierea materialului de studiu Expertiz contabil, studenii vor
fi capabili:
s fie activi ntr-o discuie despre expertiza contabil i consultan a
fiscal;
s defineasc conceptele cu care opereaz expertiza contabil;
s cunoasc modul de derulare a activitii de expertiz contabil n
Romnia ;
Pagina 8

s ntocmeasc un raport de expertiz contabil.

Cerine preliminare
Pentru nelegerea coninuturilor din acest material de studiu i

atingerea obiectivelor acestui curs, studenii au nevoie de o baz de
cunotine teoretice i practice din domeniul contabilitii studiate
premergtor acestei discipline.
Anterior prezentrii coninuturilor materialului de studiu, exist un
test iniial de evaluare a cunotinelor necesare pentru disciplina
Expertiz contabil, pe care studenii trebuie s l rezolve i s l
predea tutorelui de disciplin la prima activitate tutorial. Rolul
acestui chestionar de evaluare este acela de asigurare a bunei
desfurri a activitii la aceast disciplin, rezultatul fiind utilizat
pentru: introducerea dup caz a unor noiuni suplimentare;
organizarea studenilor pe grupe de niveluri diferite de cunotine;
adaptarea coninuturilor teoretice i aplicative dezbtute n cadrul
activitilor tutoriale.
Coninutul cursului
Coninutul acestui material de studiu este orientat ctre studenii

specializrii CIG, interesai n a asimila cunotine i a-i forma
deprinderi de utilizare adecvat a paletei instrumentarului acestei
discipline, astfel nct s poat utiliza n practic expertiza
contabil.
Acest material de studiu are caracter de sintez, accentund asupra
principiilor fundamentale i elementelor de baz cu care opereaz
expertiza contabil, precum i a articulrii acestora cu realitatea
concret.
Compoziional, materialul de studiu este format din 4 uniti de
nvare, precedate de evaluarea iniial, divizate n lecii de studiu.
Fiecare dintre aceste uniti de nvare este unitar din punct de
vedere tematic, fiind construit dup urmtoarea structur:
introducere, care descrie succint ceea ce se va studia, preciznd
Pagina 9

cunotinele preliminare solicitate, resursele necesare i

recomandrile de studiu, i durata de nvare (timpul mediu
necesar pentru asimilarea cunotinelor i formarea abilitilor
teoretice i practice); obiectivul specific i obiectivele operaionale
urmrite (competenele ce trebuie dobndite de ctre studeni);
subiectele de studiu, rezumatul temei tratate, test de autoevaluare,
concluziile temei abordate i bibliografia obligatorie recomandat
studenilor.
n prima unitate de nvare este definit expertiza i expertiza
contabil, precum i obiectul de cercetare al acesteia.
A doua unitate de nvare este destinat expertizei contabile
judiciare cu particulariti n procesul civil i procesul penal.
Urmtoarea unitate de nvare abordeaz organizarea i
desfurarea activitii de expertiz contabil n Romnia: condiii
i modaliti de obinere a calitii de expert contabil, atribuiile
organelor de conducere CECCAR.
Unitatea de nvare 4 este destinat discuiilor despre consultana
fiscal n Romnia
n continuare sunt prezentate informaii cu privire la ritmul
recomandat de studiu pentru asimilarea cunotinelor teoretice i
formarea deprinderilor practice i modul de parcurgere a resursei de
nvmnt, mpreun cu modalitatea de evaluare a studenilor pe
parcursul semestrului i de stabilire a notei finale n aprecierea
pregtirii studenilor la disciplina Expertiz contabil.
Recomandri de studiu
Modul n care este organizat acest material didactic, prin

prezentarea subiectelor teoretice, conceptuale i aplicative, reclam
parcurgerea resursei de nvmnt n ordinea n care este
subdivizat coninutul, fiecare unitate de nvare i lecie, precum i
test de autoevaluare fiind construite pe baza celor prezentate
anterior i cu referire la acestea. Ca atare, trecerea la o nou unitate
Pagina 10

de nvare, lecie implic lecturarea, nelegerea i asimilarea

celor precedente, dar i exersarea n construirea abilitilor.
Totodat este necesar ca toate testele de autoevaluare s fie
rezolvate complet i corect, pentru a confirma cunoaterea
noiunilor prezentate i formarea deprinderilor necesare unui viitor
economist.
nsuirea cunotinelor i formarea deprinderilor teoretice i
practice solicit acordarea sistematic a unui timp pentru
nvare, n funcie de capacitatea de concentrare n studiu
individual a fiecrui student. Recomandrile cer ca atenia continu
a studenilor s nu fie mobilizat mai mult de dou-trei ore. Pentru
obinerea rezultatelor n nvare, exprimate n forma competenelor
cognitive, tehnice sau profesionale i afectiv-valorice, i propun cel
puin dou ore de studiu individual pe sptmn pentru aceast
disciplin (una-dou edine), cu pstrarea aceluiai ritm i n
sesiunea de examene.
La finalul fiecrei uniti de nvare este prezentat bibliografia
obligatorie (cri, acte normative etc.) recomandate studenilor a fi
consultate. De asemenea, n cadrul prezentului manual, citrile au
menirea de a furniza studenilor materialele utilizate, dar i surse de
informare suplimentare cu privire la aspectele sau punctele de
vedere exprimate n acesta.
Formatul grafic al modului de redare a informaiilor n cuprinsul
acestui material de studiu este unul care a rezervat un spaiu liber n
marginea din stnga a paginii, destinat consemnrii de idei,
nsemnri rezumative, explicaii, ndrumri sau alte informaii
suplimentare care s te ajute n nelegerea i acumularea de
cunotine sau n formarea de abiliti cu privire la expertiza
contabil.
Pe parcursul acestui material vei regsi cu regularitate (centralizate
la finalul fiecrei uniti de nvare) teste de autoevaluare (au
rolul de a verifica dac au fost realizate obiectivele educaionale),
utile pentru a te autoevalua pe parcursul semestrului, constnd n
ntrebri gril, necesare pentru verificarea modului de asimilare a
cunotinelor i formarea abilitilor teoretice i practice, a
Pagina 11

rezultatelor nvrii obinute. Dup rezolvarea fiecrui test de

autoevaluare, te poi verifica cu privire la corectitudinea
rspunsurilor prin consultarea informaiilor din seciunea dedicat
indicaiilor i rspunsurilor la aceste teste, existent dup unitile
de nvare din manual.
Evaluarea
Stabilirea notei finale presupune luarea n considerare a unei

ponderi de 80% din nota obinut la forma de evaluare final
(colocviu pentru demonstrarea cunotinelor asimilate i a
deprinderilor de utilizare a instrumentelor expertizei contabile) i a
unei ponderi de 20% din nota la evaluarea continu (lucrri de
verificare). De reinut c, o asemenea procedur de calcul a notei se
aplic doar n condiiile n care nota obinut la colocviul final este
cel puin 5 (cinci). n privina lucrrilor de verificare, acestea
trebuie predate titularului activitilor tutoriale n format electronic,
prin ncrcare pe platforma de e-learning, respectnd termenele
anunate. Prin aceasta se va realiza evaluarea studenilor pe
parcursul semestrului pentru abilitile formate n domeniul
expertizei contabile.
Studiu plcut!
Pagina 12

Evaluarea iniial
Test iniial de verificare a cunotinelor necesare pentru
disciplina expertiz contabil
1 n opinia dvs. Care credei c este obiectul de studiu al expertizei

contabile?
2 Care este organismul profesional care reglementeaz profesia de
expert contabil n Romnia?
3 Cum se poate obine calitatea de expert contabil?
4 Care este obiectul de studiul al consultanei fiscale?
5 Care sunt atribuiile Camerei Consultanilor Fiscali din Romnia?
6 Precizai asemnrile i deosebirile dintre auditul financiar i expertiza
contabil.
7 Precizai asemnrile i deosebirile dintre controlul financiar i
expertiza contabil.
8 Prin ce se deosebete expertiza contabil judiciar de expertiza
contabil extrajudiciar?
9 Cum se poate obine calitatea de consultant fiscal?
Precizri:
Punctajul acordat pentru rezolvarea corect a fiecrui subiect: 1 punct.
Rezolvarea testului se va preda tutorelui de disciplina la prima
activitate tutorial.
Timp mediu pentru rezolvarea testului: 60 de minute
Pagina 13

Unitatea de nvare 1
Noiuni generale privind expertiza

i expertiza contabil
Cuprins
Pagina
1.1. Introducere ................................................................................................

1.2. Obiective ...................................................................................................
1.3. Conceptul de expertiz .............................................................................
1.4. Expertiza contabil ....................................................................................
1.4.1. Expertiza contabil judiciar ...........................................................
1.4.2. Expertiza contabil amiabil sau extrajudiciar .............................
1.5. Obiectul de cercetare al expertizei contabile ............................................
1.6. Obiectivele expertizei contabile n diverse domenii de activitate ..............
1.7. Rezumat ....................................................................................................
1.8. Test de autoevaluare .................................................................................
1.9. Concluzii ...................................................................................................
1.10. Bibliografie obligatorie .............................................................................
14
14
15
17
20
21
21
22
25
26
28
28
1.1. Introducere
Ce este expertiza contabil? Care este deosebirea dintre expertiza

contabil judiciar i expertiza contabil extrajudiciar? Care este
obiectul de cercetare al exoertizei contabile? ntrebri la care vom
rspunde pe parcursul acestei uniti de nvare.
Cunotine preliminare: contabilitate; audit financiar;
Resurse necesare i recomandri de studiu: resursele de la
bibliografia obligatorie; instrumente de scris;
Durata de nvare: 180 de minute
1.2. Obiective
Obiectivul specific: nsuirea

disciplinei de expertiz contabil.
Pagina 14
fundamentelor
teoretice
ale

Obiectivele operaionale
Dup parcurgerea coninutului, toi studenii vor putea s:
defineasc noiunile de expertiz i expertiz contabil;
clasifice expertiza contabil n funcie de obiectivele
acesteia;
explice deosebirile dintre noiunile de expertiz contabil i
control financiar-contabil;
arate prin ce se deosebete expertiza contabil juridic de
expertiza contabil amiabil sau extrajudiciar;
identifice care este obiectivul de studiu al expertizei
contabile.
1.3. Conceptul de expertiz
Noiunea de expertiz i are originea n limba latin i
provine din cuvntul expertus care se traduce prin priceput.
Este, de fapt, vorba de un individ care se pricepe foarte bine la
ceva. Expertiza este, deci, lucrarea unei persoane pricepute,
experimentate, specializate.
n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe definiii
date conceptului de expertiz, n general definirea conceptului a
constituit o preocupare a juritilor, i mai puin a economitilor.
Astfel n Tratat de drept i procedur penal editat n 1927, T.
Tnoviceanu definete expertiza ca fiind un mijloc de investigaie
prin care se ajunge la obinerea unei probe sau la evaluarea exact a
unei probe deja existent.
Gh. Teodoroiu consider expertiza o cercetare care const
n diferite operaiuni specifice fiecrei specialiti, n Codul de
procedur civil comentat i adnotat, Gr. Porumb definete
expertiza drept un mijloc de prob reglementat de codul de
procedur civil, la care instana recurge, n cazul n care pentru
stabilirea adevrului, sunt necesare lmuriri privind unele
mprejurri de fapt, lmuriri ce necesit cunotine de specialitate n
domeniul tiinei, tehnice, artei, cunotine pe care judectorul nu le
posed.
Ultima definiie limiteaz coninutul conceptului la
domeniul civil, dar conine celelalte elemente care fundamenteaz
stratific definiia. Toate definiiile date de ctre juriti au n vedere
Pagina 15

aspectul de prob n cauze juridice, nelund n seam faptul c

expertiza nu este exclusiv judiciar. Ea poate fi cerut i n alte
situaii dect cauze juridice. Din acest punct de vedere, definirea
expertizei de ctre economiti pare mai complet.
Dintre economitii care au dat definiii expertizei amintim
pe Grigore Trancu-Iai i pe Mircea Boulescu. Primul consider
expertiza o lucrare de luminare a justiiei i particularilor
cuprinznd i prerea experilor". Mircea Boulescu definete
expertiza drept "un mijloc de prob, de constatare, confirmare,
evaluare, lmurire sau dovedire, pe baza cercetrii tiinifice de
specialitate, a adevrului obiectiv cu privire la o anumit fapt,
mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu. (M. Boulescu i
M. Ghi, Control i expertiz contabil, Editura Eficient,
Bucureti, 1996).
Ultima definiie este ceea mai complet. Din ea rezult
calitatea expertizei de a fi mijloc de prob n cauze sau litigii de
natur juridic, dar i calitatea expertizei de a fi o constatare, o
confirmare, o evaluare, o lmurire, n orice alt mprejurare. De
asemeni rezult ca pentru o expertiz este necesar o cercetare
tiinific de specialitate cu privire la fapte, mprejurri, probleme,
situaii, cauze sau litigii.
n funcie de natura i coninutul faptei, mprejurrii,
problemei, situaiei, cauzei sau litigiului ce se impune a se cerceta
expertiza se difereniaz n:
- expertiz tehnic n care faptele, mprejurrile, situaiile,
problemele i cauzele cercetate sunt de natur tehnic, i aparin
domeniilor tehnice: construcii, miniere, tehnologice, transporturi
(auto, feroviare, navale, aeriene);
- expertiza medico-legal n care faptele, mprejurrile,
problemele, situaiile i cauzele cercetate sunt din domeniul
medical, i se refer la constatarea strii de sntate sau boal
(inclusiv a bolilor psihiatrice care diminueaz discernmntul
bolnavului), constatarea cauzelor decesului;
- expertiza grafologic n care se cerceteaz caracteristicile
scrisului dintr-un document pentru a stabili persoana care 1-a scris,
perioada cnd a fost scris, etc.
- expertiza artistic n care sunt cercetate opere de art pentru a
le stabili apartenena din punct de vedere al creaiei;
Pagina 16

- expertiza contabil n care se cerceteaz documentele

justificative i registrele de contabilitate pentru a stabili diverse
aspecte legate de contabilitatea unei persoane juridice sau fizice.
n funcie de destinaia lor expertizele pot fi:
- expertize judiciare, respectiv cele cerute de organele de
cercetare sau de judecat, pentru lmurirea unor aspecte din cauzele
cercetate sau judecate;
- expertize extrajudiciare, respectiv cele solicitate de
persoane fizice sau juridice interesate n anumite fapte, mprejurri,
probleme, situaii.
1.4. Expertiza contabil
Expertiza contabil este una din formele de expertiz,
innd seama de natura i coninutul faptelor, evenimentelor,
problemelor, situaiilor, cauzelor sau litigiilor cercetate n cursul
expertizei. Aspectele cercetate n cursul expertizei contabile sunt
cele referitoare la modul de evideniere a averii i tranzaciilor
efectuate de persoane juridice sau fizice. Evident, i expertiza
contabil poate fi judiciar sau extrajudiciar. Chiar n definirea
expertizei contabile, la modul general, uneori, se pierde din vedere
existena expertizei contabile extrajudiciare.
Transpunnd definiia expertizei n domeniul contabil,
putem considera expertiza contabil o form de cercetare
tiinific efectuat n vederea lmuririi modului n care sunt
reflectate n documente, evidena tehnic-operativ i contabil,
anumite fapte, mprejurri, situaii de natur economico-financiar
(Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Expertiza contabil, Editura
didactic i pedagogic, Bucureti, 2001).
Expertiza contabil se individualizeaz ntre celelalte
expertize prin anumite caracteristici de coninut i form. Aceste
caracteristici se regsesc Normele profesionale referitoare la
expertiza contabil editate de Corpul Experilor Contabili i a
contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR), i sunt tratate n
literatura de specialitate. Ceea mai complet tratare a
caracteristicilor expertizei contabile o regsim n lucrarea lui M.
Boulescu i M. Ghi citat mai sus.
Pagina 17

n primul rnd expertiza contabil este o activitate

specializat. Aceast caracteristic este comun tuturor formelor de
expertiz. Ca activitate specializat, expertiza n general, i
expertiza contabil n special, trebuie s cerceteze cu mijloace
tiinifice specifice evenimente, fapte, situaii, cazuri sau litigii de
specialitate. n cazul expertizei contabile specializate
evenimentelor, faptelor, situaiilor, cazurilor sau litigiilor este
contabil. Ori n sfera de preocupri a contabilitii intr fenomene,
fapte situaii de natur economic financiar, patrimonial i
gestionar. Ca urmare expertiza contabil trebuie s cerceteze
evenimente, fapte, situaii cazuri sau litigii economice, financiare,
patrimoniale i gestionare.
n al doilea rnd expertiza contabil se bazeaz, n
cercetarea efectuat, pe suporii de informaii contabile: documente
justificative i registre de contabilitate. Este chiar imperativ
stabilit aceast cerin n Normele profesionale ale CECCAR
(comentariu la norma 3513 Calitatea expertizei contabile, vol.
Expertiza contabil, Norme profesionale, Editura CECCAR,
Bucureti, 2002). Ba mai mult, expertiza contabil nu se poate baza
pe prezumii, declaraii ale prilor, i sau martorilor, ci doar pe
documente contabile (comentariu la norma 3524 Documentarea
lucrrilor privind expertiza contabil, volumul citat mai sus).
n al treilea rnd expertiza contabil interpreteaz datele din
eviden i formuleaz opinii cu privire la aspectele investigate
innd seama de principiile, normele i regulile contabile. Chiar
dac unii autori reduc baza de interpretare la legi i acte normative
(M. Boulescu i M. Ghi, op. citate), considerm c tendina de
armonizare a contabilitii romneti cu normele internaionale
(IAS-uri) i europene (Directivele europene), impune luarea n
considerare a unui evantai mai larg de reguli. De altfel, luarea n
considerare a principiilor practicii i teoriei contabile, pe lng
actele
normative,
reprezint
recunoaterea
prevalentei
economicului asupra juridicului, principiu specific contabilitii
anglo-saxone n acelai timp, trebuie inut seama de raionamentul
profesional, un alt concept ntlnit n normele contabile
internaionale.
Menionm faptul c prevalenta economicului asupra
juridicului i raionamentul profesional trebuie utilizate cu
discernmnt, expertul fiind obligat s fac referire n primul rnd,
Pagina 18

la norma juridic, i apoi s explice contradicia dintre aceasta, pe

de o parte, i principiul prevalentei economicului asupra juridicului
i raionamentul profesional, pe de alt parte, n acest fel se pun n
eviden eventualele neajunsuri ale normelor juridice, mai ales n
perioada de adaptare a legislaiei la normele europene i
internaionale, n final, n expertiza contabil judiciar, instana este
ceea care, cunoscnd aspectele contabile, att prin prisma normei
juridice naionale, ct i prin prisma regulilor internaionale i
europene, adopt soluia considerat just.
n funcie de natura obiectivelor expertizei contabile aceasta
poate fi:
- expertiz contabil civil dispus sau solicitat n cauze
civile;
- expertiz contabil penal dispus sau solicitat n cauze
penale;
- expertiz contabil comercial dispus sau solicitat^n
cauze comerciale;
- expertiz contabil fiscal dispus sau solicitat n cauze
fiscale;
- alte categorii de expertize contabile dispuse sau solicitate n
cauze diverse, care necesit cercetri de natur contabil.
Expertiza contabil nu trebuie confundat cu controlul n
domeniul financiar contabil. O prim deosebire ntre controlul
financiar contabil i expertiza contabil este referitoare la
executantul celor dou activiti. Controlul financiar contabil se
exercit de ctre organe interne sau externe cu atribuii n acest
sens, cu o calificare corespunztoare, dar nu, neaprat, specialiti
cu nalt calificare i solid experien. Expertiza contabil se poate
efectua numai de specialiti cu o calificare superioar, cu o
experien solid i cu o reputaie profesional i moral netirbite.
Anumite forme de control sunt atribute ale conducerii entitilor
patrimoniale, pe cnd expertiza contabil este un apanaj al unor
profesioniti neutrii. Prin control conducerea entitilor
patrimoniale sau organele statului verific modul de realizare a
obiectivelor propuse, respectiv modul de calcul i de plat a
impozitelor i taxelor, n timp ce prin expertiza contabil se obine
un mijloc de prob, fie ntr-o cauz judiciar, fie ntr-o altfel de
mprejurare n care astfel de mijloace sunt necesare. Controlul, sub
diverse forme, cuprinde ntreaga activitate a entitilor
Pagina 19

patrimoniale, n timp ce expertiza contabil se limiteaz la

problemele strict delimitate de beneficiarii expertizei. Ca urmare
sunt supuse controlului financiar contabil toate documentele
contabile, expertiza rezumndu-se la cele necesare lmuririi
aspectelor cercetate. Controlul este o activitate permanent, iar
expertiza contabil este o activitate ocazional.
n sfrit, n expertiz se ateapt nu numai rezultatul
cercetrii faptelor, evenimentelor, mprejurrilor, situaiilor,
cauzelor sau litigiilor ci i, mai ales, opinia, punctul de vedere al
expertului despre aspectele cercetate.
1.4.1. Expertiza contabil judiciar
Expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob n
justiie, o form de cercetare i lmurire a unor fapte sau
mprejurri de natur economico-financiar indicate de organele
judiciare n scopul soluionrii litigiilor dintre persoane juridice,
dintre acestea i persoane fizice, precum i a proceselor penale
privind infraciuni prin care au fost cauzate pagube patrimoniului1.
Rezult c expertiza contabil judiciar este un mijloc de
prob necesar organelor de cercetare penal sau instanei de
judecat pentru lmurirea unor aspecte de specialitate contabil,
stabilirii adevrului obiectiv. Stabilirea adevrului obiectiv este
idealul spre care tinde orice judecat de valoare, inclusiv organele
de cercetare i instanele de judecat. Dar acest ideal este dificil de
atins, necesit cunotine solide din diverse domenii de activitate.
Uneori asemenea cunotine sunt deinute numai de specialiti cu
nalt calificare i temeinic experien. Nici un organ de cercetare
i nici o instan de judecat nu pot deine cunotine de asemenea
nivel din toate domeniile de activitate. Evident n asemenea situaii
este benefic s se fac apel la specialiti capabili s lmureasc
aspectele specifice profesiei lor. n cazul expertizei contabile
judiciare specialitii n cauz sunt profesionitii contabili numii
experi contabili, crora li se ncredineaz misiunea de a cerceta
fapte, evenimente, situaii contabile n vederea stabilirii adevrului
1
Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Expertiza contabil, Editura

didactic i pedagogic, Bucureti, 2002.
Pagina 20

pe care organele de cercetare sau instanele de judecat nu 1-ar

putea cunoate cu fore proprii.
Expertiza contabil judiciar are ca principal sarcin s
contribuie la stabilirea adevrului i s ajute, n acest fel, organele
de cercetare i instanele de judecat, n soluionarea corect a
diverse cauze sau litigii. Realizarea acestei sarcini impune
fundamentarea temeinic a expertizei contabile judiciare, astfel
nct aceasta s nu poat fi combtut prin nici un argument
contrar.
1.4.2.
Expertiza
extrajudiciar
contabil
amiabil
sau
Acest tip de expertiz se efectueaz la solicitarea diverilor

beneficiari, alii dect organele de cercetare sau instanele de
judecat. Beneficiarii expertizei contabile amiabile se pot afla ntrun litigiu, sau pot apela la expertiz fr a se afla ntr-un litigiu. Ei
pot fi pui, pur i simplu, n situaia de a nu putea aprecia cu
propriile cunotine anumite aspecte financiar contabile, i, ca
atare, apeleaz la un expert contabil.
Expertiza contabil amiabil poate fi utilizat de ctre
beneficiari pentru a-i fundamenta deciziile investiionale, pentru a
proceda la partaje, fuziuni, divizri etc. Apelul la expertiza
contabil amiabil poate avea drept scop, pur i simplu,
confirmarea corectitudinii unor aspecte financiar contabile. Aceast
corectitudine poate fi verificat att paralel cu acte de control, ct
i n lipsa actelor de control. Pot fi expertizate prin expertiza
contabil amiabil toate documentele contabile, inclusiv aa-zisele
documente de sintez contabil (situaiile financiare), dar se pot
face limitri numai la unele categorii de documente, de regul cele
de sintez contabil. Prin expertizarea acestora din urm se obine o
asigurare rezonabil c informaiile din acestea corespund cu
registrele entitii patrimoniale i cu realitatea.
Expertiza contabil amiabil poate constitui baza de pornire
a unei aciuni judiciare, atunci cnd prin expertiz se pun n
eviden anumite situaii generatoare de litigiu.
Poate solicita o expertiz contabil amiabil orice categorie
de utilizatori ai informaiilor contabile: manageri, asociai sau
acionari, bnci sau ali creditori, furnizori, clieni, salariai etc.
Pagina 21

1.5. Obiectul de cercetare al expertizei contabile

n sfera de cuprindere a expertizei contabile intr fapte,
evenimente, mprejurri sau situaii de natur financiar contabil i
de gestionare a patrimoniului unor persoane fizice sau juridice.
Aspectele de natur financiar contabil sunt cercetate n cursul
expertizei contabile aa cum rezult ele din documentele
justificative n care se consemneaz. Conform legii 2, orice
operaiune referitoare la patrimoniul persoanelor juridice i fizice,
i din registrele de contabilitate. Registrele contabile obligatorii
sunt registrul jurnal, cartea mare i registrul inventar3.
n cursul expertizei contabile se poate proceda, n funcie de
rezultatele urmrite, la o analiz economico-financiar a activitii
entitii patrimoniale. n acest mod se poate descoperi
comportamentul diverselor persoane sau grupuri de persoane n
activitatea desfurat de entitatea patrimonial. Comportamentul
descoperit poate fi unul normal, conform cu interesele entitii
patrimoniale, anormal n contradicie cu interesele acesteia, sau
unul neutra dar neglijent.
Este extrem de important s artm c expertiza contabil
trebuie s se rezume, ca obiect de cercetare, la aspectele
economico-financiare i contabile ale problemelor cercetate, i s
nu fac referire la ncadrarea juridic a faptelor, mprejurrilor etc.
cercetate. Expertiza este lucrarea unui individ priceput (expertus),
ori, n nici un caz expertul contabil nu este mai priceput dect
juritii (organe de cercetare sau instane de judecat), n ceea ce
privete ncadrarea juridic a unor fapte. Deci nu pentru ncadrarea
juridic a faptelor se face apel la expertiz, n general, i la
expertiza contabil, n special.
1.6. Obiectivele expertizei contabile n diverse
domenii de activitate
Obiectivele expertizei contabile sunt, n general, ntrebri la
care se cere un rspuns din partea expertului. Obiectivele sunt
2
3
Legea contabilitii, nr. 82/1991, art. 6, al. (2) i (3).

Camerei Consultanilor Fiscali.
Pagina 22

formulate de ctre cel sau cei care solicit expertiza. Chiar i ntr-o
cauz judiciar solicitarea expertizei poate veni de la una sau alta
din prile n cauz, n acest caz partea care solicit expertiza ca
mijloc de prob formuleaz obiectivele i le supune organului de
cercetare sau instanei spre aprobare.
Organele de cercetare sau instanele pot aproba obiectivele
aa cum au fost formulate, le pot completa, reformula, sau le pot
respinge. Cercetarea se va efectua cu scopul de rspunde la
obiectivele-ntrebri aa cum au fost aprobate de organele de
cercetare sau de instane.
Evident organele de cercetare sau instanele de judecat pot
dispune o expertiz contabil fr s existe solicitarea prilor.
n cazul expertizelor contabile amiabile formularea
obiectivelor pentru expertiz se face de ctre beneficiarul care a
solicitat expertiza.
Formularea obiectivelor pentru expertiza contabil se face
n scris, n cazul expertizelor contabile judiciare, prin actul prin
care s-a dispus expertiza. Actul prin care se dispune expertiza
judiciar este ncheierea de edin, n cazul celor dispuse de
instanele de judecat, i ordonana, n cazul celor dispuse de
organele de cercetare, n ncheierea de edin sau n ordonan sunt
consemnate obiectivele formulate pentru expertiza contabil
judiciar.
Actul prin care se dispune expertiza contabil judiciar
trebuie s conin: organul sau instana care a dispus expertiza,
numrul dosarului pe rol la organul de cercetare sau la instan,
prile n cauz, scopul efecturii expertizei contabile, faptele ce
urmeaz a se cerceta i ncadrarea juridic a acestora, numele
expertului desemnat, actele ce trebuie avute n vedere la efectuarea
expertizei, onorariu provizoriu cuvenit expertului, termenul de
finalizare a expertizei, i bineneles, obiectivele-ntrebri la care se
solicit rspunsuri.
n cazul expertizei contabile amiabile Normele profesionale
elaborate de CECCAR, recomand existena unui contract ntre
profesionistul expert contabil i beneficiarul expertizei, n contract
se cuprind: scopul i descrierea expertizei contabile, referiri la
normele profesionale (dac este cazul), obligaiile prilor (ale
expertului contabil i a beneficiarului), termenele de execuie,
condiiile financiare, modalitile de modificare a clauzelor
Pagina 23

contractuale, de ncetare a raporturilor contractuale i de rezolvare

a eventualelor litigii legate de contract. Ori principalele obligaii ale
expertului contabil se refer la a rspunde obiectivelor-ntrebri.
Evident n cuprinsul acestei pri a contractului sunt prezentate
obiectivele expertizei contabile.
n toate cazurile obiectivele-ntrebri pentru expertiza
contabil trebuie formulate clar i concret, s se refere numai la
aspecte de competena expertului contabil, s priveasc problemele
care necesit cunotine de specialitate financiar-contabil, s fie
legate de cauza ce urmeaz a se soluiona, s epuizeze aspectele
nelmurite din cauz, i s nu se refere la ncadrarea juridic a unor
fapte, n cazul n care expertul consider obiectivele insuficient de
clare, el poate cere lmuriri, reformulri ale acestora.
O serie de aspecte de natur financiar contabil ar putea
determina anumite obiective specifice fiecj6rui aspect n parte. M.
Boulescu i M. Ghi n lucrarea citat mai sus realizeaz o
sistematizare a acestor obiective, sistematizare pe care o prezentm
mai jos.
a. Referitor la constituirea i funcionarea societilor
comerciale problemele care ar putea fi obiective pentru expertiza
contabil sunt:
- evaluarea aporturilor n natur la constituirea diverselor
tipuri de societi;
- verificarea operaiunilor realizate de fondatori n contul
societii;
- verificarea avantajelor rezervate fondatorilor;
- majorarea capitalului social prin aporturi n natur;
- existena infraciunilor de bancrut sau bancrut
frauduloas;
- fuziunea i divizarea societilor;
- stabilirea prii de profit ce revine unui asociat sau acionar,
- verificarea operaiunilor efectuate de manageri;
- data nregistrrii societii;
- existena registrelor comerciale.
b.Referitor la cauze de natur civil obiectivele expertizelor
contabile ar putea fi:
- verificarea asociaiei ntre societile comerciale;
- verificarea operaiunilor de cedare-preluare de imobile;
Pagina 24

- verificarea operaiunilor de cumprri-vnzri de natur

civil;
- verificarea operaiunile de mandat;
- verificarea operaiunilor de partaj;
- verificarea contractelor de servicii.
c. Referitor la cauze de natur comercial obiectivele
expertizei contabile ar putea fi:
- verificarea unei operaiuni cu mrfuri sau n comision;
- verificarea operaiunilor de banc, a extraselor de cont, a
contractului de cont curent, i a contractelor de depozite bancare;
- verificarea operaiunilor de participare la profituri;
- verificarea contractelor comerciale de cumprare, vnzare,
prestri servicii.
d. n domeniul cauzelor penale obiectivele expertizei
contabile
ar
putea
viza:
- verificarea gestiunii comercianilor sau administratorilor;
- verificarea corectitudinii actelor ntocmite de organele de
control;
- verificarea inventarelor periodice efectuate conform
normelor;
- verificarea modului n care s-au calculat impozitele i taxele
datorate.
Sarcin de nvare
1. Definii conceptul de expertiz contabil i artai care sunt

formele acesteia.
2. Definii expertiza contabil i prezentai caracteristicile
acesteia.
3. Artai care sunt principalele deosebiri ntre expertiza
contabil i controlul financiar contabil.
4. Caracterizai expertiza contabil judiciar.
5. Caracterizai
expertiza
contabil
amiabil
sau
extrajudiciar.
6. Prezentai obiectul de studiul al expertizei contabile.
1.7. Rezumat
Pagina 25

Expertiza reprezint un mijloc de prob, de constatare,

confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire, pe baza cercetrii
tiinifice de specialitate, a adevrului obiectiv cu privire la o
anumit fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu.
Expertiza contabil se individualizeaz ntre celelalte
expertize prin anumite caracteristici de coninut i form i anume:
- este o activitate specializat;
- contabil se bazeaz, n cercetarea efectuat, pe suporii de
informaii contabile: documente justificative i registre de
contabilitate;
- interpreteaz datele din eviden i formuleaz opinii cu
privire la aspectele investigate innd seama de principiile,
normele i regulile contabile.
Cuvinte
cheie:
expertiz
extrajudiciar, control financiar
contabil,
expertiz
1.8. Test de autoevaluare

(Rspunsuri la pag. 88)
Alegei varianta corect

1. n funcie de natura i coninutul faptei, mprejurrii,
problemei, situaiei, cauzei sau litigiului ce se impune a se cerceta
expertiza se clasific n:
a) expertiz judiciar
b) expertiz tehnic
c) expertiz extrajudiciar
2. n funcie de destinaia lor, expertizele pot fi:
a) expertize judiciare i extrajudiciare
b) expertiz contabil
c) expertiz medico-legal
3. Prin ce se difereniaz expertiza contabil de alte
expertize:
a) este o activitate specializat
b) este o activitate comercial
c) este o activitate nespecializat
Pagina 26

4. n funcie de natura obiectivelor expertizei contabile

aceasta poate fi:
a) expertize judiciare
b) expertize grafologice
c) expertize contabile comerciale
Pagina 27

5. Expertiza contabil de poate executa de:

a) numai de specialiti cu o calificare superioar, cu o
experien solid i cu reputaie profesional
b) organe interne sau externe cu atribuii n acest sens
c) de specialiti cu nalt calificare i experien solid
6. Expertiza contabil este o activitate :
a) permanent
b) ocazional
c) nespecializat
7. Expertiza contabil judiciar se efectueaz la cererea:
a) diverilor beneficiari
b) att la cererea organele judiciare ct i a diverilor
beneficiary
c) organele judiciare n scopul soluionrii litigiilor dintre
persoane juridice, dintre acestea i persoane fizice, precum i a
proceselor penale privind infraciuni prin care au fost cauzate
pagube patrimoniului
8. Scopul expertizei contabile extrajudiciare este:
a) confirmarea corectitudinii unor aspecte financiar
contabile
b) stabilirea adevrului i s ajute, n acest fel, organele de
cercetare i instanele de judecat, n soluionarea corect a diverse
cauze sau litigii
c) confirmarea corectitudinii unor aspecte tehnice
9. Obiectul de cercetare al expertizei contabile este:
a) aspecte economico-financiare i juridice
b) aspecte economico-financiare i contabile ale problemei
cercetate
c) ncadrarea juridic a faptelor, mprejurrilor
10. Actul prin care se dispune expertiza judiciar de ctre
instanele de judecat este:
a) ncheierea de edin
b) ordonana
Pagina 28

c) raportul de expertiz
1.9. Concluzii
Expertiza contabil judiciar are ca principal sarcin s

contribuie la stabilirea adevrului i s ajute, n acest fel, organele
de cercetare i instanele de judecat, n soluionarea corect a
diverse cauze sau litigii.
Expertiza contabil extrajudiciar se efectueaz la
solicitarea diverilor beneficiari, alii dect organele de cercetare
sau instanele de judecat i este utilizat de ctre beneficiari pentru
a-i fundamenta deciziile investiionale, pentru a proceda la partaje,
fuziuni, divizri etc.
Spre deosebire de controlul financiar care se execut organe
interne sau externe cu atribuii n acest sens, cu o calificare
corespunztoare, expertiza contabil se poate efectua numai de
specialiti cu o calificare superioar, cu o experien solid i cu o
reputaie profesional i moral netirbite. Fac obiectul controlului
financiar contabil toate documentele contabile, expertiza
rezumndu-se la cele necesare lmuririi aspectelor cercetate.
Controlul este o activitate permanent, pe cnd expertiza contabil
este o activitate ocazional.
1.10. Bibliografie obligatorie
Cri:
1. Boulescu Mircea, Expertiza contabil, Editura Didactic i

Pedagogic, Bucureti, 2001.
2. Crciun tefan, Controlul i auditul financiar. Expertiza
contabil. Editura Economic, Bucureti, 2002.
3. Domnioru Sorinel, Controlul financiar-contabil i expertiza
contabil, Editura Stachi, Craiova, 2005.
Acte normative:
1. Ordonana Guvernului nr. 71/2001 privind organizarea i
exercitarea activitii de consultan fiscal, actualizat la data de
27.06.2007.
Pagina 29

Pagina 30

Unitatea de nvare 2
Expertiza contabil judiciar

Cuprins
Pagina
2.1. Introducere ................................................................................................ 29

2.2. Obiective ................................................................................................... 30
2.3. Expertiza contabil n procesul civil .......................................................... 30
2.3.1. Caracteristicile procesului civil ........................................................ 30
2.3.2. Obiectivele expertizei contabile n procesul civil ............................. 31
2.3.3. Numirea expertului contabil n cauze civile ..................................... 32
2.3.4. Efectuarea expertizei contabile n procesul civil ............................. 34
2.3.5. Coninutul raportului de expertiz contabil .................................... 38
2.3.6. Utilizarea expertizeicontabile ca mijloc de prob ............................ 41
2.4. Particularitile expertizei contabile n cauze comerciale .......................... 43
2.5. Expertza contabil n procesul penal ....................................................... 44
2.5.1. Caracteristicile i etapele procesului penal ..................................... 44
2.5.2. Msuri de siguran n procesul penal ............................................ 47
2.5.3. Repararea pagubei n procesul penal ............................................. 48
2.5.4. Obiectivele expertizei contabile n procesul penal .......................... 48
2.5.5. Numirea expertului n cauze penale ................................................ 49
2.5.6. Coninutul raportului de expertiz contabil n cauze penale .......... 50
2.5.7. Utilizarea expertizei contabile ca mijloc de prob ........................... 50
2.6. Costul expertizei contabile judiciare i onorarul expertului contabil ......... 51
2.7. Rezumat .................................................................................................... 53
2.8. Test de autoevaluare ................................................................................. 53
2.9. Concluzii ................................................................................................... 55
2.10. Bibliografie obligatorie ............................................................................. 56
2.1. Introducere
n aceast unitate vom nva despre expertiza contabil judiciar

att n procesul civil ct i n procesul penal.
Cunotine preliminare: expertiz judiciar, proces civil,
proces penal
bibliografia obligatorie; instrumente de scris;
Pagina 31

2.2. Obiective
Obiectivul specific: nsuirea cunotinelor legate de expertiza

contabil n cauze civile i penale, precum i a caracteristicilor
acestora
precizeze caracteristicile expertizei contabile n procesul
civil;
prezinte obiectivele expertizei contabile n cauze civile;
explice procedeul de numirea a expertului contabil n cadrul
procesului civil;
enumere etapele efectuarii expertizei contabile n cauze
civile;
prezinte coninutul raportului de expertiz contabil;
caracterizeze procesul penal i s arate care sunt etapele
acestuia;
identifice obiectivele expertizei contabile n procesul civil;
explice cum se face numirea experilor contabili n cauze
civile.
2.3. Expertiza contabil n procesul civil
2.3.1.Caracteristicile procesului civil
Procesul civil este activitatea desfurat de instanele de
judecat avnd drept scop restabilirea drepturilor ori intereselor de
natur civil a unei persoane juridice sau fizice.
Se presupune, deci, c o persoan juridic sau fizic se
consider lezat n drepturile sale de ctre o autoritate public,
printr-un act administrativ, prin nesoluionarea unei cereri, sau prin
aciunea ori inaciunea altei persoane fizice sau juridice. Persoana
lezat n drepturile sale este ndreptit s se adreseze instanei de
judecat i s solicite recunoaterea dreptului ce i-a fost nclcat,
anularea actului prin care a fost lezat i repararea pagubei. Actul
prin care se realizeaz solicitarea recunoaterii dreptului nclcat
este aciunea civil. Acceptarea judecrii unei asemenea solicitri
reprezint deschiderea unui proces civil, ntr-un proces civil sunt
Pagina 32

implicate cel puin dou pri: persoana a crei drept a fost nclcat
i persoana care a nclcat dreptul persoanei lezate. Cele dou pri
se numesc reclamant i prt (n faza judecrii n fond), apelant i
intimat (n faza apelului), recurent i intimat (n faza de recurs),
contestator i intimat (n faze contestaiei n anulare).
O aciune civil are un obiect reprezentat de ceea ce se
solicit prin aciunea n cauz. Obiectul poate fi plata unei sume de
bani, predarea unui bun, protejarea unor interese, etc.
Cauza aciunii civile este nenelegerea dintre pri, scopul
reclamantului sau a prtului, i temeiul juridic al solicitrii. Cauza
aciunii civile trebuie s existe, s fie real, licit i moral.
Judecarea se realizeaz de ctre instanele judectoreti. De
regul, instanele judectoreti sunt specializate pe tipuri de cauze,
instanele specializate pe cauze civile fcnd parte din seciile
civile ale judectoriilor, tribunalelor, curilor de apel, etc. Exist i
organe cu atribuii jurisdicionale specializate, cum ar fi de
exemplu, arbitrajul Curii de Conturi.
Pe parcursul procesului civil sunt ntocmite o serie de acte:
chemarea n judecat, ntmpinarea, cererea convenional,
ncheierile, hotrrea judectoreas, depoziia de martor, raportul
de expertiz, comunicri.
n cursul judecii instanele de judecat sunt datoare s
struie pentru a afla adevrul despre faptele, mprejurrile,
problemele ce reprezint obiectul cauzei. Aflarea adevrului se
realizeaz prin aprecierea probelor propuse de pri, i considerate
de instane ca fiind relevante pentru cauz, ntre probe se afl i
expertiza contabil. Urmare a expertizei contabile ia natere actul
Raport de expertiz contabil.
Procesul civil nu se finalizeaz odat cu pronunarea
hotrrii instanei. Hotrrea rmas definitiv se pune n
executare, executarea silit fiind parte a procesului civil. Pentru a
rmne definitiv o hotrre judectoreasc trebuie s nu fie atacat
prin apel la o instan de judecat competent s judece apelul. Prin
atac se solicit desfiinarea unei hotrri judectoreti anterioare.
2.3.2. Obiectivele expertizei contabile n procesul
civil
Pagina 33

Expertiza contabil n procesul civil este reglementat prin

Codul de procedur civil i prin Normele profesionale ale
organismelor profesionale contabile (CECCAR). Se prevede c
instanele de judecat pot recurge la expertiza contabil, ca mijloc
de prob, oricnd consider c este necesar lmurirea unor
mprejurri de ctre specialitii contabili. Proba expertizei contabile
poate fi cerut de oricare dintre pri, iar instana poate admite sau
respinge cererea prilor, dar exist i situaii n care expertiza
contabil este indispensabil. Aceste situaii se refer la evaluarea
aporturilor n natur, avantajele rezervate fondatorilor, operaiunile
efectuate de fondatori n contul societii.
Obiectivele expertizei contabile n procesul civil se refer la
aspecte amintite ntr-un paragraf anterior, n mod concret, expertiza
contabil n cauze civile ar putea fi chemat s rspund la ntrebri
privind asocierile dintre ntreprinderi (cotele de beneficii cuvenite,
contribuiile la asociere etc.), operaiunile cu imobile (raportul
valoare-pre), cumprri-vnzri (valorile de pltit ca pre,
penalizare, etc).
n litigiile dintre comerciani obiectivele expertizei
contabile se pot concretiza n ntrebri referitoare la calculele dintrun extras de cont, calcule privind afaceri cu mrfuri, sconturi,
participai!, cumprri-vnzri de bunuri i servicii, etc.
n litigiile privind societile comerciale obiectivele
expertizei contabile se refer la cota parte din profit i/sau din
patrimoniu net cuvenit unui asociat, rspunderea administratorului
pentru gestionare, neglijen, delapidare, etc. n contractele de
asigurri obiectivele expertizei contabile vizeaz stabilirea valorii
bunurilor asigurate, a despgubirilor cuvenite, etc. n cazuri de
faliment obiectivele expertizei contabile ar putea viza stabilirea
patrimoniului net al falitului, raportul datorii activ, valorile de
recuperat de la asociai n cazul societilor n nume colectiv.
2.3.3. Numirea expertului contabil n cauze civile
Expertul contabil este specialistul n domeniul contabil,
profesionistul contabil cu nalt calificare chemat s lmureasc
anumite aspecte din cauza judiciar referitoare la competenele
Pagina 34

sale. El ajut judectorii n formarea convingerii intime privind

adevrul n cauza de judecat.
Expertul contabil nu este un martor n sensul adevrat al
noiunii de martor. Martorul relateaz judectorului fapte pe care le
cunoate personal dintr-o experien anterioar. Expertul nu
cunoate faptele ce formeaz cauza, dar face uz de cunotinele
sale de specialitate pentru a ptrunde n detaliile faptelor i a
formula o opinie specializat privind modul de desfurare a
acestora. Opinia expertului se formeaz n urma examinrii
faptelor, prelucrrii i sistematizrii datelor referitoare la acestea
prin prisma cunotinelor de specialitate. Martorul intervine n
cauz ca urmare a unor mprejurri obiective n timp ce expertul
este numit de instan.
Expertul contabil este numit de instana de judecat.
Mecanismul de alegere a expertului numit este specific fiecrei
instane. De regul, compartimentul de eviden a experilor de pe
lng tribunalele judeene i cel al municipiului Bucureti, propun
un numr de 3-5 experi, din care instana alege i numete unul
pentru a efectua expertiza. Prile pot conveni asupra unui expert
pe care instana l numete, apoi pentru a efectua expertiza. Cnd
prile nu convin asupra unui expert, instana va numi un expert,
acesta nefiind propus de nici una dintre pri.
Expertul contabil propus trebuie s ndeplineasc trei
condiii eseniale pentru a putea efectua expertiza contabil. n
primul rnd, el trebuie s aib calitatea de expert obinut, conform
Regulamentului CECCAR, n urma unui examen de acces la
profesie, a efecturii unui stagiu de trei ani pe lng cu experien,
i a unui examen de deontologie profesional. n al doilea rnd,
expertul trebuie s fie membru activ al CECCAR, nscris n Tabloul
Corpului. Tabloul Corpului se public anual n Monitorul Oficial al
Romniei. n al treilea rnd expertul nu trebuie s se afle ntr-o
situaie de incompatibilitate.Problema incompatibilitilor este
extrem de acut pentru profesia contabil din Romnia. Acut, dar
de loc limpede. Legea 186/1999 prevede c experii contabili nu
pot s i exercite atribuiile conferite de aceast calitate pe durata
n care desfoar orice activitate salarizat n afara CECCAR sau
activitate comercial, cu excepia activitilor didactice, literare,
publicistice n domeniu i cea de parlamentar, consilier local sau
judeean, pe durata mandatului. La data adoptrii acestei legi peste
Pagina 35

90% din persoanele care aveau calitatea de experi contabili nu ar

mai fi putut exercita atribuiile conferite de aceast calitate, n
realitatea prevederile legii s-au aplecat doar n ceea ce privete
strict expertiza contabil judiciar. Celelalte atribuii conferite de
calitatea de expert au fost i sunt ndeplinite n continuare de orice
persoan, fr ca organele abilitate ale statului s ia vreo msur.
ntrebarea care se pune este dac prevederea din Legea
186/1999 este o situaie de incompatibilitate sau nu. Dup prerea
noastr aceast prevedere nu este un caz de incompatibilitate, ci
mai curnd o interdicie menit s protejeze profesia contabil
liberal. Cazurile de incompatibilitate sunt cele n care expertul
trebuie s se abin a accepta misiunea efecturii expertizei, sau n
care el poate fi recuzat: cnd are un interes direct, prin so, sau prin
rude sau afini pn la al patrulea grad n proces, a fost sau este n
judecat cu una din pri, este tutore, curator, sau consilier al uneia
din pri, i-a spus prerea privind cauza care se judec, a primit de
la una din pri daruri, primete onorarii pentru alte servicii de la
una din pri, este n vrjmie cu una din pri sau cu rudele
acestora pn la al patrulea grad de rudenie.
Sub nici o form expertul contabil nu trebuie s accepte s
rspund unor obiective-ntrebri care depesc competenele sale
dobndite prin studii i experien. Judectorii apeleaz la experii
contabili pentru c ei nii nu posed cunotinele necesare
lmuririi unor aspecte de specialitate. Dar tot mai mult apar n
interiorul contabilitii aspecte sectoriale, astfel c, nu toi experii
contabili se pot considera experi (pricepui) n toate aspectele
contabile, n cazul n care se consider incapabil s lmureasc
situaiile neclare pentru judectori, expertul contabil nu trebuie s
accepte misiunea ncredinat.
2.3.4. Efectuarea expertizei contabile n procesul
civil
Efectuarea expertizei contabile ntr-o cauz civil se poate
face n instan sau n afara instanei. Expertiza contabil se
efectueaz n instan atunci cnd este nevoie doar de o simpl
prere a expertului contabil asupra unor probleme ridicate de cauza
de judecat. n acest caz instana procedeaz la ascultarea expertului
Pagina 36

contabil, ascultare efectuat n edin, iar prerea expertului este

consemnat de grefierul de edin. Acest tip de expertiz este mai
rar ntlnit.
Expertiza contabil se efectueaz n afara instanei, atunci
cnd este necesar consultarea altor documente dect cele din
dosarul cauzei, iar expertul trebuie s fac verificri ale acestora, s
se documenteze din acte normative, din literatura de specialitate, i
s analizeze i sistematizeze informaiile obinute prin consultrile
i verificrile fcute. Expertiza contabil efectuat n afara instanei
este cea mai frecvent ntlnit.
Efectuarea propriu-zis a expertizei contabile trebuie s
parcurg mai multe etape:
- examinarea materialului documentar pus la dispoziia sa;
Materialul documentar se afl la dosarul cauzei, n arhiva prilor
sau n arhiva altor persoane juridice sau fizice. Printre documentele
examinate se pot afla i acte de control financiar, expertize
contabile anterioare, sau expertize tehnice n cauz.
- ascultarea i analiza explicaiilor persoanelor care au
organizat i condus contabilitatea prilor, a celor care au efectuat
sau au participat efectiv la desfurarea operaiunilor economicofinanciare, ori a altor persoane care cunosc mprejurrile n care sau desfurat operaiunile n cauz; Pot fi ascultai i inspectori ai
organele de control, care au ntocmit anterior acte de control fiscal.
C
Documentele din arhiva prilor sau a altor persoane juridice
sau fizice se examineaz, de regul, la sediul sau domiciliul
acestora, n acest sens expertul urmeaz a se deplasa la adresa unde
se afl sediul sau domiciliul. El este obligat, ns, s anune (citeze)
prile, care au dreptul s participe la examinarea documentelor de
expertizat. Prin citare prile sunt ncunotinate cu privire la data i
locul cnd se efectueaz examinarea documentelor n cauz. Dac
expertul nu procedeaz la citarea prilor, raportul ntocmit de
expert poate fi declarat nul la cererea prii necitate. Cererea
trebuie formulat la primul termen ce urmeaz depunerii raportului
de expertiz, altfel este considerat tardiv i nu se mai poate
invoca necitarea prilor pentru nulitatea raportului. Un raport de
expertiz declarat nul pentru necitarea prilor presupune refacerea
expertizei cu citarea corect a prilor.
Pagina 37

Verificarea documentelor contabile (justificative - n care

operaiunile economico-financiare se consemneaz la locul i n
momentul desfurrii acestora, respectiv registrele de
contabilitate) este de ceea mai mare importan pentru efectuarea
expertizei contabile. Ea presupune mai multe aspecte.
n primul rnd expertul contabil trebuie s verifice modul de
organizare i conducere a contabilitii persoanei n arhiva creia se
afl documentele. Modul de organizare a contabilitii este de mare
importan pentru verifica dac n sfera de preocupri a acesteia
sunt cuprinse toate operaiunile patrimoniale, dac nu cumva
neajunsuri de organizare permit ignorarea de ctre contabilitate a
unor operaiuni patrimoniale, fie din faza de efectuare prin
neconsemnarea n documentele justificative, fie din faza de
contabilizare prin nenregistrarea n registrele de contabilitate. O
contabilitate care nu rspunde principiului integralitii nu poate
constitui o baz temeinic pentru producerea unei probe juridice.
Din domeniul organizrii contabilitii face parte i
sinceritatea acesteia. Contabilitatea poate fi aranjat astfel nct
eventuale neregulariti s nu poat fi descoperite, iar
neregularitile sunt menite s ascund fraude i falsuri.
n al doilea rnd se verific valabilitatea documentelor
contabile i realitatea datelor din acestea. Din punctul de vedere al
sinceritii contabilitii documentele justificative se verific dup
cum sunt interne sau externe. Documentele justificative interne
(ntocmite n ntreprinderea al crui patrimoniu este afectat prin
operaiunea consemnat) se verific sub aspectul concordanei
dintre modul de desfurare efectiv a operaiunilor i cele
consemnate n documente. Este extrem de dificil pentru expertul
contabil din afar s stabileasc existena sau inexistena acestei
concordane. Expertul contabil poate verifica doar aspectele
formale ale concordanei: existena semnturilor celor care au
efectuat operaiunea, a celor care au consemnat operaiunea n
documente, a celor care au verificat operaiunea, menionarea clar
a datei cnd operaiunea a avut loc, a modificrilor patrimoniale
intervenite ca urmare a operaiunii, n cazul documentelor
gestionare trebuie s se verifice corelaiile gestionare: consum de
materii prime, materiale-producie obinut, predri de la o
gestiune-intrri n alt gestiune etc.
Pagina 38

Documentele justificative externe (provenite de la teri, dar

care afecteaz patrimoniul persoanei la care se efectueaz
verificarea) se verific sub aceleai aspecte, dar verificarea se poate
face i printr-o verificare aa-zis ncruciat, respectiv la partenerii
de la care provin documentele externe.
Valabilitatea documentelor justificative i a nregistrrilor n
registre are ca obiectiv, pe de o parte, stabilirea concordanei dintre
normele legale n domeniu i modul concret de ntocmire a
documentelor contabile, iar pe de alt parte, realitatea datelor din
documente. Comparaia dintre condiiile legale impuse unor
nscrisuri pentru a cpta caracter de documente justificative i
modul n care sunt ntocmite cele verificate poate releva existena
unor nscrisuri neoficiale, neconforme cu normele. Acestea sunt
luate n considerare numai dac sunt confirmate de alte nscrisuri
ntocmite conform normelor.
Sigur documentele justificative trebuie s se ntocmeasc
conform unor norme. Prerea noastr este, ns, c nu trebuie
exagerat cu aspectele de form, neglijnd total aspectele de
coninut. Lipsa unor elemente minore, cum ar fi, de exemplu, ora la
care s-a efectuat livrarea unor bunuri nscrise ntr-o factur, nu
poate anula informaiile din aceea factur, mai ales dac,
informaiile sunt confirmate de alte documente (bunurile din
factur au fost utilizate n producie, fiind confirmate de producia
realizat). Expertul poate s in seama de astfel de documente, dar
este obligat s menioneze neregularitile de form din documente.
Realitatea datelor nscrise n documente nu poate fi
verificat n toate cazurile, astfel c expertul trebuie s considere
reale datele din documente. Eventualele ndoieli se menioneaz n
raportul de expertiz. Verificarea realitii, n unele cazuri,
presupune refacerea unor evidene, cu utilizarea acelorai metode
sau cu utilizarea unor metode diferite, pentru a se confirma datele
din documentele din arhiva persoanei la care se efectueaz
verificarea, n alte cazuri verificarea realitii folosete relaii logice
de calcul cum ar fi:
Stoc maxim posibil = Stoc inventar + Intrri Ieiri
n al treilea rnd verificarea documentelor contabile se
coreleaz cu explicaiile prilor i a altor persoane fizice implicate
Pagina 39

n efectuarea operaiunilor economico-financiare sau n

consemnarea i nregistrarea operaiunilor. Explicaiile prilor i a
altor persoane nu pot fi luate n seam n expertiza contabil dac
contravin documentelor sau nu sunt confirmate de documente.
Prile i alte persoane implicate sunt obligate de lege s dea tot
concursul expertului contabil, inclusiv prin explicaii i lmuriri,
pentru efectuarea expertizei contabile.
n al patrulea rnd sunt analizate actele de control
ntocmite anterior i, eventual, expertizele contabile care au mai
fost ntocmite n cauz. Analiza acestora se face sub aspectul
respectrii normelor legale cu ocazia efecturii controlului,
corectitudinii calculelor din actele de control i din expertizele
anterioare. Pentru fiecare problem din obiectivele-ntrebri puse
expertului contabil, acesta trebuie s prezinte, n paralel,
constatrile din actul de control, din expertizele anterioare i din
propria expertiz. Pentru fiecare problem tratat diferit va fi
justificat tratamentul din raportul de expertiz curent. Organele de
control ale cror acte sunt analizate pot fi contactate i consultate
de ctre expertul contabil, mai ales dac ntre constatrile
expertului i cele ale organelor de control sunt diferene
apreciabile.
Expertizele tehnice ntocmite uneori anterior expertizei
contabile sunt analizate de ctre expertul contabil. Expertizele
tehnice se efectueaz de experi tehnici. Ele sunt luate n calcul de
ctre expertul contabil dac lmuresc aspecte cu implicaii
contabile. De exemplu se poate efectua o expertiz tehnic care s
confirme sau s infirme consumurile specifice ale unui utilaj,
instalaii etc.
Expertul contabil poate fi n imposibilitatea de a efectua
expertiza contabil. Imposibilitatea efecturii expertizei contabile
este consecina unei contabiliti neadus la zi, a necesitii unei
expertize prealabile, a formulrii unor obiective-ntrebri greite
sau care depesc competenele expertului contabil, a cantitii prea
mari de documente ce urmeaz a se verifica pentru a rspunde
obiectivelor-ntrebri, a necesitii unor inventare prealabile etc. n
aceast situaie expertul contabil ntocmete un act prin care aduce
la cunotina beneficiarului expertizei c nu poate efectua
expertiza, enumernd cauzele pentru care este imposibil
Pagina 40

efectuarea expertizei contabile. Actul ntocmit este un procesverbal.

n unele situaii nu se poate rspunde la toate obiectivelentrebri puse expertului contabil, ci doar la o parte din acestea. n
acest caz expertul contabil ntocmete raportul de expertiz,
rspunznd obiectivelor pentru care poate formula concluzii, i
artnd cauzele din care nu poate rspunde celorlalte obiective.
2.3.5. Coninutul raportului de expertiz contabil
Expertul contabil i finalizeaz lucrrile de expertiza
contabil printr-un raport de expertiz contabil. Acesta se
nainteaz beneficiarului expertizei contabile. n raportul de
expertiz contabil trebuie s se rspund tuturor obiectivelorntrebri formulate de beneficiarul expertizei, sau s fie prezentate
cauzele pentru care nu se poate rspunde unora din acestea. n mod
normal, expertul contabil trebuie s prezinte rspunsuri exacte, ntro singur variant. Aceasta chiar dac, uneori, obiectivele-ntrebri
sunt astfel formulate nct impun, aparent, mai multe variante de
rspuns. Expertul contabil trebuie s considere astfel de obiectiventrebri ca fiind, nu un singur obiectiv, ci dou sau mai multe
obiective.
Expertiza contabil poate fi efectuat de doi sau mai muli
experi, n acest caz toi experii semneaz raportul de expertiz
contabil. Dac acetia au puncte de vedere diferite, acestea sunt
prezentate distinct la fiecare obiectiv-ntrebare, i experii i
motiveaz, fiecare, propriul punct de vedere.
Raportul se depune la beneficiar, n cazul cnd acesta este o
instan de judecat sau un organ de cercetare, depunerea se face cu
cinci zile nainte de termenul de judecat stabilit n cauz.
Raportul de expertiz contabil conine cel puin trei
capitole: Introducere, Desfurarea expertizei, Concluzii. Fiecare
capitol are anumite paragrafe specifice.
Capitolul Introducere conine paragrafe referitoare la:
- identificarea expertului sau experilor contabil(i) care a(u)
fost numit(i) s efectueze expertiza contabil: numele i
prenumele, domiciliul, numrul carnetului de expert, i poziia din
Tabloul experilor contabili.
Pagina 41

- identificarea beneficiarului expertizei contabile, adic a

organului care a dispus expertiza (instan de judecat sau organ de
cercetare), sau a clientului persoan juridic sau fizic; n cazul
expertizei contabile judiciare care a fost dispus de instan sau de
organele de cercetare se va meniona actul pe baza cruia s-a fcut
numirea expertului (ncheiere de edin sau ordonan), iar n
cazul expertizei contabile amiabile se va meniona denumirea
(numele) clientului, sediul (domiciliul) acestuia, contractul n baza
cruia se efectueaz expertiza.
- identificarea prilor, sediul (domiciliul) acestora, numrul
i anul deschiderii dosarului cauzei, paragraf ntlnit numai n cazul
expertizei contabile judiciare;
- prezentarea mprejurrilor n care a luat natere cauza n
care este necesar, s-a dispus sau s-a contractat expertiza contabil;
- obiectivele expertizei contabile; n cazul expertizelor
contabile judiciare obiectivele-ntrebri se preiau, ntocmai, din
actul de dispunere a expertizei contabile, iar n cazul expertizelor
contabile amiabile se preiau din contractul misiunii.
- perioada i locul n care s-a efectuat expertiza contabil i
s-a redactat raportul de expertiz;
- materialul documentar utilizat n expertiza contabil; Este
vorba de documentele contabile (justificative i de prelucrare
contabil) verificate, dar i de referinele etalon: acte normative,
norme internaionale n domeniu, buletine emise de organe de
specialitate sau de organizaii profesionale, literatur de specialitate
etc. Se face precizarea dac s-a utilizat i o alt expertiz contabil
sau tehnic.
- persoanele de la care s-au solicitat i de la care s-au obinut
explicaii privind aspectele expertizate;
Capitolul Desfurarea expertizei contabile trebuie s
descrie amnunit operaiunile efectuate de expert pentru a verifica
documentele expertizate, pentru a analiza informaiile din
documente, locul unde a efectuat verificarea, dac prile au
participat sau nu la verificare, dac acestea au formulat obieciuni,
dac a inut seama de aceste obiecii. Calculele, rezultatele obinute
i interpretarea acestora i modul de formulare a concluziilor se
prezint detaliat. Eventual, se apeleaz la anexe pentru calculele
necesare, raportul fcnd trimitere la acestea i la rezultatele
calculelor.
Pagina 42

n acest capitol fiecrui obiectiv-ntrebare i se rezerv cte

un paragraf ' numerotat n aceiai ordine cu prezentarea
obiectivelor din capitolul anterior. Fiecare paragraf trebuie ncheiat
cu rspunsul expertului contabil la obiectivul respectiv.
Rspunsul trebuie formulat precis, concis, fr echivoc, redactat
ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face
aprecieri asupra calitii documentelor justificative, nregistrrilor
contabile, expertizelor i actelor de control anterioare i nici asupra
ncadrrilor legale4.
Chiar dac prevederea de mai sus este extras din Normele
profesionale n domeniul expertizei contabile, considerm c
expertul contabil poate s-i spun prerea cu privire la
concordana documentelor contabile cu normele juridice i
profesionale referitoare la acestea. Nu vedem cum altfel ar putea
expertul contabil s justifice o concluzie de specialitate, dect
comparnd procedurile contabile utilizate pentru operaiunile
expertizate cu modul ideal de desfurare a acestor proceduri.
Interdicia din paragraful citat mai sus este valabil numai pentru
ncadrarea legal a faptelor.
Atunci cnd expertiza contabil a fost efectuat de mai muli
experi, iar acetia au opinii diferite, n capitolul Desfurarea
expertizei contabile sunt menionate i motivate detaliat opiniile
fiecrui expert n parte.
Capitolul Concluzii conine cte un paragraf distinct,
numerotate n aceiai ordine ca n capitolele anterioare, pentru
prezentarea concluziei la fiecare obiectiv n parte. Practic,
concluziile din capitolul Desfurarea expertizei contabile sunt
reluate n i acest capitol.
l
Atunci cnd expertul contabil consider necesar, poate
formula o prere proprie, bazat pe raionamentul su profesional,
asupra obiectivelor expertizei contabile, a eventualelor alte
rspunsuri posibile dac obiectivele ar fi fost altfel formulate.
Aceste aspecte pot face obiectul unui capitol distinct Consideraii
personale ale expertului contabil.
Expertiza contabil, norme profesionale, CECCAR, Bucureti,
2002.
Pagina 43

Raportul de expertiz contabil se semneaz, pagin cu

pagin, inclusiv anexele, de ctre expertul (experii) contabil
(contabili) care au efectuat expertiza. Raportul se depune la
beneficiarul expertizei contabile, instan de judecat, organ de
cercetare, client, ntr-un numr de exemplare solicitat sau convenit.
2.3.6. Utilizarea expertizei contabile ca mijloc de
prob
Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la
organul beneficiar al expertizei, dar prile sunt n drept s
cunoasc coninutul acestuia. Ca urmare, prile primesc fiecare
cte un exemplar al raportului de expertiz. Instana de judecat sau
organul de cercetare se asigur, n acest fel, c prile pot formula
observaii sau obieciuni fa de concluziile expertizei. Observaiile
sau obieciunile se formuleaz n scris i se depun la dosarul cauzei.
Expertul contabil care a efectuat expertiza are obligaia de
rspunde observaiilor i obieciunilor prilor. Instana sau organul
de cercetare analizeaz temeinicia observaiilor i a obieciunilor
formulate de pri, rspunsul expertului la acestea, i i formeaz
sau nu convingerea privind adevrul despre mprejurrile cauzei. n
situaia n care instana sau organul de cercetare nu este pe deplin
lmurit (lmurit), poare solicita expertului un supliment de
expertiz sau chiar o expertiz nou. Expertiza nou poate fi
efectuat de acelai expert sau de un alt expert, n cel de al doilea
caz avem de a face cu o contraexpertiz. Pentru efectuarea acesteia
se numesc, de regul, trei experi contabili.
Ori cte expertize ar fi efectuate, n cazul celor al cror
beneficiar este o instan de judecat, concluziile acestora sunt
analizate de judector pentru a lmuri aspecte de specialitate
referitoare la cauza ce formeaz obiectul dosarului. El este liber s
le ia n considerare, la fel ca orice alt prob, sau s nu in seama
de acestea.
n cazul celor al cror beneficiar este un organ de cercetare,
organul care a dispus expertiza poate adopta aceiai atitudine ca i
judectorul. Oricum, expertiza rmne n dosar, iar dac acesta
ajunge la o instan de judecat, aceasta are aceiai libertate de a
aprecia expertiza drept prob sau nu. Instana poate ordona o alt
expertiz contabil.
Pagina 44

Att instana de judecat ct i organul de cercetare n actele

pe care le emit trebuie s motiveze luarea sau neluarea n
considerare a expertizei contabile.
Fora probant a expertizei contabile rezult din faptul c
judectorul este legat de urmtoarele aspecte constatate de expertul
contabil: data raportului de expertiz contabil i constatrile fcute
i susinerile prilor, cu ocazia cercetrii n prezena acestora.
Aceste aspecte din raportul de expertiz contabil nu pot fi
combtute i nlturate dect prin nscrierea n fals. Expertiza
contabil poate fi declarat nul de ctre instan dac la efectuarea
acesteia nu au fost citate corespunztor prile, sau dac nu a fost
depus la termen raportul de expertiz, iar prin nedepunerea
raportului la timp, s-a cauzat unei din pri o pierdere ce nu poate fi
reparat altfel dect prin nulitatea expertizei. Orice neregul din
expertiza contabil ce poate fi nlturat nu constituie motiv de
anulare a expertizei.
2.4. Particularitile expertizei contabile n cauze
comerciale
Expertiza contabil n cauze comerciale este prevzut de
Codul comercial pentru situaiile n care urmeaz a se verifica
socoteli, nscrisuri, registre de comer5. n aceti caz Tribunalul
poate numi unul sau mai muli experi care sub coordonarea unui
judector ascult prile, examineaz socotelile, nscrisurile i
registrele, i consemneaz ntr-un proces verbal constatrile fcute
pe baza acestora.
Evident expertiza contabil n cauze comerciale trebuie s
lmureasc aspecte n care s-au produs litigii ntre comerciani, sau
ntre un comerciant i o persoan particular. Comerciani sunt
considerai cei care fac fapte de comer, avnd comerul ca
profesiune obinuit, i societile comerciale6. Deci, este vorba
de persoane fizice i de societi comerciale. n timp ce societile
comerciale sunt considerate comerciani fr nici o condiie,
persoanele fizice trebuie s ndeplineasc anumite condiii: s fac
Codul comercial, art. 909, Codul comercial adnotat, Editura

Tribuna, Craiova, 1994.
6
Idem, art. 5.
Pagina 45

fapte de comer, i comerul s reprezinte pentru acestea o

profesiune obinuit i nu o ocazie.
Obiectivele expertizei contabile n cauze comerciale au fost
prezentate anterior. Din prevederile Codului comercial 7 rezult un
anume obiectiv de expertiz, fr a se face referire expres la
expertul contabil. Acest obiectiv este de evaluare a bunurilor
societilor aflate n procedura de faliment. Aceste bunuri trebuie a
se estima... prin experi numii de Tribunal. Chiar dac nu se face
trimitere expres la experii contabili, avnd n vedere c printre
atribuiile ce pot fi ndeplinite de experii contabili figureaz i cea
referitoare la evaluri patrimoniale8, deducem c acetia pot
primi asemenea misiuni din partea instanelor de judecat.
7
8
Idem, art. 803.

Ordonana Guvernului 65/1994, art. 6.
Pagina 46

2.5. Expertiza contabil n procesul penal

2.5.1.Caracteristicile i etapele procesului penal
a. Organele de cercetare penal i actele de constatare
Obiectul unei cauze penale l reprezint judecarea unei
infraciuni comise de una sau mai multe persoane fizice.
Infraciunea este fapta care prezint pericol social, este svrit cu
vinovie i este prevzut de legea penal 9. Fapta care prezint
pericol social poate fi o aciune sau o inaciune. Vinovia exist
cnd fapta este svrit cu intenie sau din culp. Intenia este
prezent n svrirea faptei atunci cnd fptuitorul prevede
rezultatul faptei sale i l urmrete, sau prevede rezultatul faptei
sale, nu l urmrete, dar accept posibilitatea producerii lui. Culpa
este prezent n svrirea faptei atunci cnd fptuitorul prevede
rezultatul faptei, dar nu l accept, socotind fr temei c nu se va
produce, sau nu prevede rezultatul faptei sale, dei trebuia s-1
prevad.
Prima etap n constituirea unui dosar penal este cercetarea
penal, n aceast etap se adun probele necesare privind existena
infraciunii, existena fptuitorului, i existena rspunderii, n cazul
existenei celor trei elemente, se poate dispune trimiterea n
judecat a fptuitorilor.
Cercetarea penal se efectueaz de ctre procuror sau de
ctre alte organe de cercetare penal, respectiv organele de
cercetare ale poliiei, dar sub supravegherea procurorului. Sarcina
organelor de cercetare penal este s adune probe necesare stabilirii
adevrului referitoare la cauza de soluionat, precum i s
stabileasc mprejurrile care au determinat, nlesnit sau favorizat
svrirea infraciunii. Pe tot parcursul cercetrii penale organele de
cercetare trebuie s explice nvinuitului sau inculpatului drepturile
pe care le au n aceast calitate.
Organele de cercetare penal transpun msurile pe care le
iau pe perioada cercetrii penale prin ordonane sau rezoluii
motivate.
9
Codul penal, art. 17.

Pagina 47

O serie de infraciuni sunt de natur s se lmureasc cu

privire la mprejurrile n care s-au comis, ori cu privire la
consecinele lor, prin expertiza contabil. Acestea sunt: subminarea
economiei naionale, compromiterea unor interese de stat,
comunicarea de informaii false, divulgarea secretului care
pericliteaz sigurana statului, neglijena n pstrarea secretului de
stat, abuzul de ncredere, abuzul n serviciu, delapidarea, deturnarea
de fonduri, distrugerile, falsul, falsul intelectual, gestiunea
frauduloas, nelciunea, lovirea, neglijena n serviciu, exercitarea
fr drept a unei profesii, sabotajul, uzul de fals etc.
Actele utilizate de organele de cercetare penal sunt
declaraiile i procesele verbale. Declaraiile sunt luate de la
fptuitor, iar procesele verbale sunt ntocmite de organele de
control, n exercitarea atribuiilor ce le revin. Organele de control
sunt organe specializate ale statului, ale administraiei publice sau
ale agenilor economici.
b. Sesizarea organelor de cercetare penal
Procesul penal are ca scop constatarea faptelor care
constituie infraciuni, astfel ca orice persoan care a svrit o
infraciune s fie pedepsit conform vinoviei sale i nici o
persoan nevinovat s nu fie tras la rspundere penal. Procesul
penal se desfoar n faza urmririi penale, dar i n faza judecii.
Aciunea penal are ca obiect tragerea la rspundere penal
a persoanelor care au svrit infraciuni. Ea se pune n micare
prin actul de inculpare, i se poate exercita n tot cursul procesului
penal. Actul de inculpare este ordonana ntocmit de procuror.
Odat cu punerea n micare a aciunii penale, nceteaz urmrirea
penal.
Aciunii penale i poate fi alturat aciunea civil. Aceasta
are ca obiect tragerea la rspundere civil a nvinuitului sau
inculpatului ntr-un proces penal. Ea se altur aciunii penale, prin
constituirea prii vtmate ca parte civil. Aceasta solicit
repararea pagubei.
Sesizarea organelor de urmrire penal se face prin
plngere, denun, din oficiu, sau pe orice alt cale. Plngerea este
ncunotinarea fcut de o persoan sau de o organizaie creia i sa cauzat o vtmare printr-o infraciune, i care se numete
Pagina 48

persoan vtmat. Denunul este ncunotinarea fcut de o

persoan sau organizaie despre svrirea unei infraciuni, n unele
cauze urmrirea penal nu poate ncepe dect printr-o sesizare
special, venit de la un organ competent. Sesizarea din oficiu a
organului de urmrire penal se efectueaz printr-un proces verbal.
Persoana care este cercetat penal, fr ca mpotriva
acesteia s fie pus n micare aciunea penal se numete nvinuit.
Dup punerea n micare a aciunii penale, persoana mpotriva
creia s-a efectuat punerea n micare se numete inculpat.
c. Procesul penal i prile n procesul penal
n procesul penal instana de judecat urmrete
descoperirea adevrului i aplicarea legii. Convingerea instanei de
judecat cu privire la adevr se formeaz pe baza de probe, una
dintre acestea fiind reprezentat de expertiza contabil. Pentru a
judeca ntr-un proces penal este necesar o anumit procedur. Un
pas important al procedurii este citarea prilor a martorilor
experilor. Citarea are loc dup ce instana de judecat a luat
cunotin de cauz, a fixat un termen i a dispus citarea. La
termenul de judecat sunt citai i experii, care, spre deosebire de
martori, pot fi prezeni n sala de edin pe timpul dezbaterii. Pe
parcursul judecii cauzelor penale, instana de judecat poate
efectua, printre alte acte specifice, o cercetare judectoreasc.
Aceasta const n ascultarea prilor, martorilor i a experilor,
inclusiv a experilor contabili. Acetia pot rspunde direct la unele
ntrebri, sau pot efectua o expertiz contabil.
Persoana vtmat se poate constitui parte civil contra
nvinuitului sau inculpatului. Aceast constituire poate avea loc n
faza de cercetare penal, sau n faa instanei de judecat pn la
citirea actului de sesizare. Persoana vtmat care nu s-a constituit
parte civil n procesul penal, poate aciona pe cale civil pentru
repararea pagubei pricinuite prin infraciune, n timpul sau dup
procesul penal. Dac aciunea civil distinct este formulat n
timpul procesului penal, aceasta se suspend pn la rezolvarea
definitiv a cauzei penale.
Persoana care rspunde, n procesul penal, de pagubele
produse prii civile se numete parte civilmente responsabil.
Pagina 49

d. Aciunea civil n procesul penal

Aciunea civil n procesul penal urmrete tragerea la
rspundere civil a inculpatului sau a prii .civilmente
responsabil. Ea este pus n micare de cererea persoanei vtmate
care se constituie ca parte civil, sau din oficiu, cnd persoana
vtmat este o entitate de interes public. Entitatea de interes public
trebuie s prezinte instanei de judecat situaia pagubelor ce i-au
fost cauzate prin fapta penal.
Cuantumul despgubirilor cuvenite prii civile este la
nivelul pierderilor suferite ca urmare a faptei ilicite svrite de
inculpat. Uneori exist, n procesul penal, mai muli inculpai.
Pentru a stabili contribuia fiecruia la producerea pagubei, este
necesar o analiz a raportului de cauzalitate dintre pagub i
faptele ilicite.
2.5.2. Msuri de siguran n procesul penal
Odat cu punerea n micare a aciunii penale i, respectiv,
terminarea cercetrii penale, organele de cercetare penal predau
dosarul cauzei procurorului. Predarea dosarului de cercetare ctre
procuror poart denumirea specific de naintare, naintarea
dosarului cauzei la parchet se face printr-un referat cu privire la
motivul punerii n micare a aciunii penale, nvinuit, faptele
cercetate, probele adunate, locul unde se afl aceste probe,
ncadrarea juridic dat faptelor svrite de nvinuit, cheltuielile
judiciare i msurile de siguran dispuse n cauz. Unele dintre
msurile de siguran au efect asupra aspectelor civile ale cauzei.
Ele reprezint msurile asigurtorii privind reparaiile civile luate
n cursul cercetrii penale.
Dintre msurile asiguratorii prevzute de Codul penal
amintim confiscarea special10, instituirea unui sechestru a
bunurilor mobile i imobile n vederea reparrii pagubei produse,
10
Idem, art. 112-118.

Pagina 50

precum i pentru garantarea executrii pedepsei amenzii11,

poprirea12.
2.5.3. Repararea pagubei n procesul penal
Repararea prejudiciului cauzat ca urmare a unei infraciuni
se face, dup caz, n natur, sau prin plata unui echivalent valoric.
Repararea prejudiciului n natur presupune restituirea bunului,
restabilirea situaiei anterioare svririi infraciunii, anularea unui
nscris, sau orice alt modalitate de despgubire.
2.5.4. Obiectivele expertizei contabile n procesul
penal
Obiectivele expertizei contabile n procesele penale
Obiectivele expertizei contabile n procesele penale sunt
formulate de ctre pri (nvinuit sau inculpat, parte civil, parte
civilimente responsabil), de ctre organele de cercetare sau de
ctre instana de judecat.
Obiectivele expertizei contabile n procesele penale pot
constitui ntrebri referitoare la modalitile de organizare i
conducere a contabilitii (infraciunile referitoare la Legea
contabilitii 82/1991, infraciunile referitoare la Legea privind
combaterea evaziunii fiscale 87/1995), dar i la existena i
ntinderea pagubei suferite de partea civil.
Obiectivele expertizei contabile n cazurile penale sunt n
funcie de tipul de infraciune. Sunt astfel posibile infraciuni
privind patrimoniul (furtul, gestiunea frauduloas, nelciunea,
delapidarea, distrugerea, tinuirea, abuzul de ncredere), infraciuni
privind serviciul (abuzul n serviciu, neglijena n serviciu),
infraciuni de fals (falsificarea de valori, timbre, bilete, falsul
material n nscrisuri oficiale, falsul intelectual, uzul de fals),
infraciuni legate de anumite activiti economice (specula,
nelciunea, divulgarea secretului economic, concurena neloial,
deturnarea de fonduri), infraciuni de evaziune fiscal, infraciuni
privind societile comerciale.
11
12
Codul de procedur civil, art. 163.

Idem, art. 167.
Pagina 51

2.5.5. Numirea expertului n cauze penale

Obiectivele
procesele
penale
Numirea
expertuluiexpertizei
contabil contabile
n cauzelenpenale
se face
de
ctre instana de judecat sau de ctre organul de cercetare. Fiecare
dintre pri are dreptul s recomande un expert care s participe la
efectuare expertizei. Experii au drepturi egale fie c sunt numii de
instan sau de organul de cercetare, fie c sunt recomandai de
pri.
Experii trebuie s nu se afle ntr-o situaie de
incompatibilitate. Situaiile de incompatibilitate sunt:
- o alt calitate anterioar n aceiai cauz (martor,
reprezentant, judector, procuror, etc.);
- un interes direct sau prin intermediul unei rude sau a
soului (soiei) n soluionarea cauzei ntr-un anume fel;
- este cuprins n structura uneia din prile n proces;
- exprimarea anterioar a unei opinii privind cauza sau
aspecte ale acesteia n calitate de organ de control, conductor, etc.;
- executarea operaiunilor contabile i de eviden operativ
n cadrul contabilitii ce urmeaz a se expertiza.
Experii contabili incompatibili au obligaia de a se abine
de la efectuarea expertizei, comunicnd instanei sau organului de
cercetare situaia de incompatibilitate, n cazul n care expertul nu
se abine de la efectuarea expertizei dei se afl ntr-o situaie de
incompatibilitate, el poate fi recuzat de oricare dintre pri.
Expertul contabil numit are dreptul de a consulta ntreaga
documentaie a cazului, fie din dosarul de judecat sau de cercetare,
fie din arhiva prilor. El poate participa la formularea obiectivelor
expertizei i poate solicita instanei sau organului de cercetare
modificarea sau/i completarea obiectivelor la care trebuie s
rspund. Cu aprobarea organului care 1-a numit expertul contabil
poate obine explicaii de la pri, n cazul cnd consider necesar,
expertul contabil poate solicita un control prealabil efecturii
expertizei.
Expertul contabil este obligat s fie imparial, s execute
personal, cu competen i la termen expertiza dispus. El trebuie
s respecte normele legale i profesionale pe parcursul efecturii
expertizei. Nu poate delega altei persoane efectuarea expertizei, nu
Pagina 52

are dreptul s comunice informaiile primite cu ocazia efecturii

expertizei terilor.
2.5.6. Coninutul raportului de expertiz contabil
n cauze penale
Raportul de expertiz contabil n cauze penale are aceiai
structur ca i n cauzele civile. Dac este cazul se ntocmesc anexe
n care informaiile din raport sunt fundamentate explicit pentru a fi
lmuritoare pentru instan sau pentru organul de cercetare.
Redactarea raportului de expertiz contabil trebuie s
asigure corectitudine i claritate. Fiecare problem formulat de
ctre instan trebuie analizat cu competen, iar soluiile oferite
trebuie argumentate prin documente legale. Expertul contabil
trebuie s se refere la documente (acte normative, documente
justificative, registre contabile i situaii financiare), i nu la
presupuneri sau aprecieri nefundamentate documentar. Datele
manipulate de expert trebuie s se coreleze logic, bazat pe
proceduri contabile uzuale.
Expertul contabil trebuie s ignore n fundamentarea
concluziilor sale documentele nevalabile puse direct la dispoziie
de ctre pri, chiar dac menioneaz
aceste documente n raport, n cazul n care exist o expertiz
tehnic anterioar, ea este utilizat de ctre expertul contabil.
Expertul contabil nu are voie s se substituie organului
judiciar trgnd concluzii de natur juridic privind ncadrarea
faptelor, a legalitii sau ilegalitii unor documente de alt natur
dect ceea contabil.
Rapoartele care nu se ncadreaz n cerinele de mai sus nu
sunt ntocmite corespunztor.
2.5.7. Utilizarea expertizei contabile ca mijloc de
prob
Printre mijloacele de prob expertiza contabil n cauze
penale, este utilizat atunci cnd instanele de judecat sau organele
de cercetare au nevoie s verifice modul de gestionare a
patrimoniului unei persoane sau atunci cnd vor s cunoasc
dimensiunile
prejudiciilor
cauzate
prin
gestionarea
Pagina 53

necorespunztoare a patrimoniului. Cei care au gestionat

patrimoniul sunt comercianii sau administratorii, n aceste cazuri
instanele de judecat sau organele de cercetare folosesc expertiza
contabil ca mijloc de prob13, n materie penal mijloacele de
prob sunt utilizate pentru a se constata existena sau inexistena
infraciunii, pentru a identifica persoanele care au svrit sau
favorizat infraciunea i pentru a cunoate mprejurrile n care s-a
svrit infraciunea.
Aprecierea expertizei contabile ca mijloc de prob se face
de ctre instana de judecat sau de ctre organul de cercetare.
Expertiza contabil este egal cu celelalte mijloace de prob:
declaraiile, nscrisurile sau alte mijloace similare (nregistrri
audio sau video), mijloacele materiale de prob (obiecte sau urme
de la locul faptei), constatrile tehnice.
Expertiza contabil poate fi solicitat de ctre orice parte a
procesului penal. Instanele de judecat sau organele de cercetare
pot solicita efectuarea expertizei contabile n orice faz a
procesului penal. Partea care a solicitat expertiza contabil, instana
sau organul de cercetare formuleaz obiectivele pentru expertiz, n
funcie de aspectele pe care le consider insuficient de clare pentru
modul de desfurare a cauzei. Obiectivele formulate de pri sunt
cenzurate de ctre instan sau de organul de cercetare, care poate
accepta obiectivele aa cum au fost formulate sau le poate
modifica.
2.6. Costul expertizei contabile
onorariul expertului contabil
judiciare
Expertul contabil care efectueaz o lucrare de expertiz

contabil are dreptul la un onorariu conform pregtirii, competenei
i performanelor sale. Onorariu depinde, fr ndoial, de volumul
de munc necesar pentru efectuarea expertizei contabile.
Expertul contabil trebuie s justifice timpul consumat pentru
efectuarea expertizei. Acest timp se refer la activitile de studiere
13
Proba este definit ca fiind orice element care servete

judectorului sau organului de cercetare la formarea convingerii intime cu
privire la modul de desfurare a activitilor care se supun judecii sau
cercetrii.
Pagina 54

a dosarului, documentare n vederea efecturii expertizei

(consultarea actelor normative, a lucrrilor de specialitate i a
arhivei prilor), deplasare la faa locului, ntlniri cu prile,
sistematizarea datelor culese, redactarea raportului de expertiz.
Timpul total necesar efecturii expertizei ponderat cu tariful
orar practicat de expert, duce la stabilirea onorariului cuvenit
expertului. La acesta se adaug eventualele cheltuieli efectuate de
expert cum ar fi transport, cheltuieli potale, telefon, consumabile.
Suma total cuvenit expertului se aprob14 de ctre instana sau
organul de cercetare care a dispus expertiza.
Onorariul expertului contabil se adaug la celelalte
cheltuieli de judecat. Partea care a solicitat expertiza sau statul, n
cazul n care aceasta a fost solicitat de ctre instana de judecat
sau de ctre organul de cercetare, avanseaz sumele necesare
pentru acoperirea onorariului expertului. La finalizarea procesului
penal sumele avansate pentru cheltuieli de ctre stat, inclusiv
onorariu expertului contabil, sunt suportate de ctre inculpat sau
partea civilimente responsabil n cazul condamnrii, partea
vtmat, partea civil sau inculpat n cazul achitrii, n cazul
ncetrii procesului penal, i n cazul clasrii cauzei. Sumele
avansate de pri pentru cheltuieli judiciare, inclusiv onorariu
expertului contabil, sunt suportate n acelai mod.
Sarcin de nvare
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Prezentai caracteristicile procesului civil.

Care sunt obiectivele expertizei contabile n procesul civil?
Cum se face numirea expertului contabil n cauze civile?
Prezentai etapele de efectuare a expertizei contabile n
procesul civil.
Prezentai coninutul raportului de expertiz contabil.
Care sunt particularitile expertizei contabile n cauze
civile?
Prezentai caracteristicile i etapele procesului penal.
Cum se face numirea expertului n cauze penale?
14
Aprobarea onorariilor de ctre instan sau de ctre organul

de cercetare este o prevedere legal ,dar acest procedeu este n
contratimp cu regulile economiei de pia.
Pagina 55

9. Care sunt obiectivele expertizei contabile n procesul penal?

10. Prezentai coninutul raportului de expertiz contabil n
cauze penale.
11. Prezentai diferenele dintre utilizarea expertizei contabile
ca mijloc de prob n cauze civile i cauze penale.
12. Care este costul expertizei contabile judiciare i cum se
stabilete onorariul expertului.
2.7. Rezumat
Raportul de expertiz contabil conine cel puin trei

capitole: Introducere, Desfurarea expertizei, Concluzii. Fiecare
capitol are anumite paragrafe specifice. Raportul de expertiz
contabil n cauze penale are aceiai structur ca i n cauzele
civile.
Cuvinte cheie: expertiz contabil, proces civil, proces
penal, raport de expertiz
Alegei varianta(ele) corecte.

1. Numirea expertului contabil n cauze civile se face de
ctre:
a) entitate
b) instana de judecat
c) organul de cercetare
2. Printre condiiile pe care un expert trebuie s le
ndeplineasc pentru a putea efectua expertiza contabil nu se
numr:
a) calitatea de expert obinut, conform Regulamentului
CECCAR
b) membru activ al CECCAR
c) membru inactiv CECCAR
Pagina 56

3. Efectuarea expertizei contabile ntr-o cauz civil se

poate face:
a) n instan ct i n afara instanei
b) n instan
c) n afara instanei
4. Printre etapele care trebuie parcurse pentru efectuarea
expertizei contabile se numr:
a) examinarea materialului documentar
b) numirea expertului
c) validitatea documentelor contabile i realizarea datelor
din acestea
d) stabilirea obiectivelor ntrebri
5. Finalizarea lucrrilor de expertiz contabil se face prin:
a) ncheierea de edin
b) raportul de expertiz contabil
c) ordonana
6. Cte pri cuprinde raportul de expertiz contabil:
a) 5 pri
b) 4 pri
c) 3 pri
7. Capitolul de introducere a raportului de expertiz
contabil cuprinde:
a) obiectivele ntrebri, identificarea expertului sau
experilor contabil(i), identificarea beneficiarului expertizei
contabile, identificarea prilor, sediul (domiciliul) acestora,
numrul i anul deschiderii dosarului cauzei,
b) identificarea expertului sau experilor contabil(i),
identificarea beneficiarului expertizei contabile, identificarea
prilor, sediul (domiciliul) acestora, numrul i anul deschiderii
dosarului cauzei, obiectivele expertizei contabile, materialul
documentar utilizat n expertiza contabil
c) perioada i locul n care s-a efectuat expertiza contabil i
s-a redactat raportul de expertiz, persoanele de la care s-au
Pagina 57

solicitat i de la care s-au obinut explicaii privind aspectele

expertizate i obiectivele ntrebri
8. Capitolul desfurarea expertizei cuprinde:
a) obiectivele ntrebri
b) numirea expertului contabil
c) materialele documentare utilizate n expertiza contabil
9. Dintre msurile asiguratorii prevzute de Codul penal fac
parte:
a) situaiile de incompatibilitate
b) confiscarea special
c) proprirea
10. Obiectivele expertizei contabile n procesul penal sunt
stabilite de :
a) organele de cercetare
b) instana de judecat
c) entitate
11. Situaiile de incompatibilitate se refer la:
a) un interes direct sau prin intermediul unei rude sau a
soului (soiei) n soluionarea cauzei ntr-un anume fel
b) este membru activ CECCAR
c) este cuprins n structura uneia din prile n proces
d) exprimarea anterioar a unei opinii privind cauza sau
aspecte ale acesteia n calitate de organ de control, conductor
12. Care este structura raportului de expertiz contabil n
cauze penale:
a) introducere, desfurarea expertizei, concluzii
b) introducere, consideraii personale ale expertului,
concluzii
c) introducere, desfurarea expertizei, consideraii
personale ale expertului
2.9. Concluzii
Pagina 58

Expertiza contabil n procesul civil este reglementat prin Codul

de procedur civil i prin Normele profesionale ale organismelor
profesionale contabile (CECCAR). Obiectivele expertizei contabile
n procesul civil se refer la aspecte amintite ntr-un paragraf
anterior, n mod concret, expertiza contabil n cauze civile ar putea
fi chemat s rspund la ntrebri privind asocierile dintre
ntreprinderi, operaiunile cu imobile, cumprri-vnzri. Expertul
contabil n cauze civile este numit de instana de judecat .
Raportul de expertiz contabil conine cel puin trei capitole:
Introducere, Desfurarea expertizei, Concluzii.
Cri:
1. Boulescu M., Expertiza contabil, Editura Didactic i
3. Domnioru S., Controlul financiar-contabil i expertiza
Acte normative:
1. Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii
de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat n
Monitorul Oficial, Partea I nr. 13 din 08.01.2008.
27.06.2007.
3. Codul de procedur fiscal.
4.Regulamentul de organizare i funcionare al Camerei
Consultanilor Fiscali, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr.
700/17.10.2007.
Pagina 59

Unitatea de nvare 3
Organizarea i desfurarea activitii de

expertiz contabil n Romnia
Cuprins
Pagina
3.1. Introducere ................................................................................................

3.2. Obiective ...................................................................................................
3.3. Definirea expertului i a expertului contabil ..............................................
3.4. Condiii i modaliti de obinere a calitii de expert contabil ...................
3.5. Modul de exercitare a profesiei de expert contabil ...................................
3.6. Conduita etic i profesional a expertului contabil ..................................
3.7 Rspunderea expertului contabil ...............................................................
3.8. Organizaia profesional a experilor contabili...........................................
3.8.1. Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai .....................
3.8.2. Atribuiile CECCAR, organele de conducere i relaia acestuia cu
Ministerul Finanelor Publice .....................................................................
3.9. Rezumat ....................................................................................................
3.10. Test de autoevaluare ...............................................................................
3.11. Concluzii ..................................................................................................
3.12. Bibliografie obligatorie .............................................................................
57
58
58
59
61
62
63
65
65
66
68
68
71
71
3.1. Introducere
n cadrul acestui uniti de nvare sunt tratate urmtoarele

aspecte: definirea expertului i a expertului contabil, condiiile i
modalitile de obinere a calitii de expert contabil, principiile i
conduita etic i profesional a expertului contabil, organizaia
profesional a experilor contabili: CECCAR i atribuiile acesteia.
Cunotine preliminare: expertiz contabil, CECCAR
bibliografia obligatorie, instrumente de scris;
Pagina 60


3.2. Obiective
Obiectivul specific: nsuirea cunotinelor legate de dobndirea

calitii de expert contabil i a principalei organizaii profesionale
n domeniul contabil : CECCAR.
defineasc noiunile de expert i expert contabil;
prezinte condiiile de obinere a calitii de expert contabil;
enumere i s descrie
principiile etice ale profesiei
contabile;
identifice organele de conducere CECCAR i s descrie
atribuiile acestora.
3.3. Definirea expertului i a expertului contabil
Expertul este persoana care posed o cunotine temeinice
ntr-un anumit domeniu, un specialist de mare clas 15 . Expertului i
se recunoate o competen de specialitate deosebit ntr-un anumit
domeniu, i, ca atare, este solicitat pentru a efectua o expertiz.
Cum am vzut, expertiza este o cercetare cu caracter tiinific
asupra unei situaii, a unei probleme a crei lmurire necesit
cunotine deosebite. Expertul este consultat de ctre diverse
persoane, instituii sau organe cu privire la situaiile, problemele,
cauzele n care competena sa este atestat i recunoscut.
De regul competena deosebit a expertului se obine ca
urmare a unei pregtiri superioare i a unei experiene practice n
domeniu. Modul de dobndire a statutului de expert ntr-un
domeniu sau altul este reglementat prin norme profesionale sau/i
juridice.
15
Coteanu L, Seche L., Seche M., Dicionarul explicativ al limbii

romne, Editura Academiei, 1984.
Pagina 61

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n

condiiile prevzute de actele normative specifice, are competen
profesional pentru a verifica i aprecia modul de organizare i
conducere a contabilitii, pentru a supraveghea gestiunea
patrimoniilor, pentru a verifica corectitudinea situaiilor 16 financiare
ale ntreprinderilor i pentru a analiza poziia economico-financiar
i performanele acestora.
3.4. Condiii i modaliti de obinere a calit ii de
expert contabil
Accesul la calitatea de expert contabil este permis
absolvenilor unei instituii de nvmnt superior cu profil
economic. Candidaii trebuie s aib capacitatea de exerciiu
deplin i s nu fi suferit condamnri care interzic dreptul de
gestiune i administrare a ntreprinderilor.
Accesul se realizeaz pe baza unui examen de acces
constnd din probe la apte discipline (contabilitate, fiscalitate,
drept, audit, evaluare, control financiar, expertiz), examen la care
trebuie s se obin cel puin media apte, i minim nota ase la
fiecare disciplin. Tematica de examen pentru cele apte discipline
se stabilete de ctre Corpul Experilor Contabili i a Contabililor
Autorizai din Romnia17 cu avizul Ministerului Finanelor.
Dosarul pentru prezentarea la examenul de acces la profesia
de expert contabil trebuie s conin: o cerere de nscriere,
curriculum vitae, certificat medical privind capacitatea de exerciiu
deplin copie legalizat actului
de studii, dovada privind
experiena (copie dup carnetul de munc sau adeverina de la
locurile de munc) i certificat de cazier judiciar.
Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din
Romnia organizeaz examenul de acces, de regul, n centrele
universitare din Bucureti, Cluj-Napoca, Craiova, Timioara, i Iai
odat pe an. Comisia de examen se numete prin decizia comun a
16
Prin "situaii" se nelege, n acest context, complexul de

documente de sintez contabil pe care le ntocmesc periodic
ntreprinderile, conform prevederilor legale n vigoare.
17
Organismul profesiei contabile gestioneaz experii contabili i
contabilii autorizai, caliti distincte ale aceleiai profesii.
Pagina 62

Ministerului Finanelor Publice la Ministerului Educaiei i

Cercetrii. La nivelul centrelor universitare sunt numite, prin
hotrrea Consiliului Superior al Corpului, subcomisii de examen
compuse din cadre universitare, experi contabili, reprezentani ai
Ministerului Finanelor Publice i ai Ministerului justiiei.
Promovarea examenului de acces d dreptul candidatului s
devin stagiar. Stagiul presupune o activitate de trei ani pe lng un
expert contabil cu vechime, numit tutore de stagiu. Stagiarul cere,
n scris, admiterea la stagiu, avnd acordul tutorelui de stagiu cu
care va efectua stagiul. Pe perioada stagiului stagiarul va efectua
cel puin dou sute de ore de lucrri n timpul programului de
munc a tutorelui de stagiu.
Tutorii de stagiu sunt persoane fizice membre ale Corpului
care au aprobarea Consiliului Superior al Corpului, la propunerea
filialelor judeene. Propunerea filialelor se face pe baza cererii de
abilitare"depus de expert. Pentru li putea cere abilitarea ca tutore
de stagiu, experii trebuie s aib o vechime de cel puin cinci ani
ca expert.
Stagiul presupune efectuarea unor lucrri din categoria celor
specifice profesiei sub ndrumarea tutorelui de stagiu, dar i
pregtire profesional privind comportamentul profesional i etic.
Pregtirea profesional i deontologic se poate face n cadrul
cabinetului tutorelui "sau a societii de expertiz, dar i prin
participarea la aciuni specifice organizate de Corp.
Pregtirea profesional a stagiarilor vizeaz organizarea
profesiei, documente specifice profesionitilor, sistemul contabil
naional, evaluarea bunurilor i a ntreprinderilor, fiscalitate, drept
i legislaie contabil, etc. Stagiarii ntocmesc semestrial un raport
de activitate n care prezint un studiu de caz.
Controlul stagiului se efectueaz de ctre controlorii de
stagiu desemnai la nivelul filialelor judeene ale Corpului sau la
nivelul Consiliului Superior al Corpului. Controlul urmrete
respectarea de ctre stagiari a obligaiilor ce le revin,
comportamentul acestora, preocuparea pentru calitatea lucrrilor la
realizarea crora contribuie, pentru pregtirea profesional^
deontologic, etc.
Poate fi recunoscut ca perioad de stagiu activitatea
desfurat ntr-un cabinet sau societate de expertiz contabil,
membr a Corpului, n calitate de angajat cu carte de munc.
Pagina 63

Examenul de aptitudini este susinut de ctre persoanele

care au efectuat perioada de stagii prezentat mai sus. Ca ntr-un
film cu copii handicapai, persoanele care solicit nscrierea la
examenul aptitudini, trebuie s prezinte certificatul de admitere la
stagiu certificatul de stagiu, copie dup diploma de studii (din nou)
i cerere de nscriere.
Examenul de aptitudini const dintr-o prob scris (un caz practic
specific profesiei i ntrebri de legislaie financiar contabil), i o
prob oral (ntrebri de legislaie, finane contabilitate audit).
3.5. Modul de exercitare a profesiei de expert
contabil
Exercitarea profesiei liberale contabile se poate organiza
individual sau n cadrul unor societi comerciale cu activitate
specific, n cadrul societilor comerciale, experii contabili pot
avea calitatea de acionari (asociai), sau calitatea de salariai.
Exercitarea individual a profesiei poate fi efectuat numai
n nume propriu. Persoanele fizice care au calitatea de expert
contabil pot s exercite activiti specifice profesiei n condiiile
Legii 186/1999, respectiv dac nu sunt salariai ai unor societi din
afara Corpului, dac nu desfoar activiti comerciale de orice fel
la societi din afara Corpului. Excepie de la aceste condiii fac
parlamentarii i consilierii pe perioada mandatului, cadrele
didactice i redactorii din editurile de specialitate.
Societile de expertiz contabil trebuie s aib ca obiect
de activitate, activiti specifice profesiei, majoritatea acionarilor
(asociailor) trebuie s fie experi contabili, majoritatea aciunilor
(prilor sociale) trebuie deinute de experi contabili, i s fie
nscrise n Tabloul Corpului Experilor Contabili i a Contabililor
Autorizai din Romnia.
Membrii Corpului, persoane fizice sau societi comerciale, au
nevoie, pentru exercitarea profesiei, de viz anual. Aceasta se
acord la nivelul filialelor Corpului, n condiiile n care, att
persoanele fizice ct i societile de expertiz, au depus Fia de
activitate pentru anul precedent i au achitat toate obligaiile ctre
Corp pentru anul curent, respectiv obligaiile fiscale pentru anul
precedent.
Pagina 64

3.6. Conduita etic i profesional a expertului

contabil
Pentru a asigura profesiei contabile un statut bazat
Pentru a asigura profesiei contabile un statut bazat pe
acceptare i credibilitate din partea comunitii de afaceri,
profesionitii contabili trebuie s respecte cu strictee o serie de
reguli i standarde etice i profesionale.
Principiile etice fundamentale n profesia contabil sunt:
- Integritate profesional care presupune ca, n efectuarea
lucrrilor specifice, profesionistul contabil s fie drept, cinstit i
sincer.
- Obiectivitate profesional care impune profesionistului
contabil s fie corect, s nu aib prejudeci i s fie imparial.
- Independen profesional care impune profesionistului
contabil s fie i s se manifeste liber fa de orice interes care s-i
afecteze integritatea i obiectivitatea. El nu poate avea interese n
cazurile asupra crora i spune prerea ca specialist. Interesele care
ar putea afecta integritatea i obiectivitatea profesionistului contabil
se refer la implicarea financiar a acestuia (salarizarea de ctre
clieni sau pri, deinerea de aciuni sau pri sociale la clieni,
primirea sau acordarea de mprumuturi de la client(ului), primirea
sau acordarea de gajuri de la client(ului)), implicarea n activitile
clienilor sau prilor (membru n consiliul de administraie,
angajat), relaii familiale i personale cu clienii sau prile.
Independena profesionistului contabil este indispensabil
obiectivitii, principialitii, corectitudinii, i, n ultima instan,
exprimrii adevrului.
- Secretul profesional impune profesionistului contabil s
respecte confidenialitatea informaiilor pe care le obine cu ocazia
efecturii lucrrilor la care s-a angajat. Confidenialitatea nu
acoper cazurile penale descoperite de profesionist cu ocazia
efecturii lucrrilor de specialitate.
- Respectarea regulilor tehnice i profesionale sau
regularitatea impune profesionistului contabil s respecte toate
regulile i normele legale cu ocazia efecturii lucrrilor de
specialitate.
- Competena profesional care presupune ca profesionistul
contabil s aib un nivel de cunotine i competene profesionale
ridicat, s se preocupe permanent de dezvoltarea acestora, astfel
Pagina 65

nct s ofere clienilor sau prilor servicii de nalt inut

profesional, la nivelul celor mai noi cunotine tehnice i
legislative i n concordan cu practica naional, european i
internaional. Profesionistul contabil, n special expertul contabil
solicitat de instane sau organe de cercetare, nu trebuie s accepte
dect lucrri pe care le poate efectua cu maximum de competen.
- Comportarea deontologic presupune ca profesionistul
contabil s se comporte astfel nct s nu aduc atingere ci s
ntreasc reputaia profesiei.
Pentru a asigura respectarea regulilor de mai sus
profesionistului contabil are o serie de obligaii cum ar fi:
- s aib cunotine de specialitate aprofundate i o experien
temeinic;
- s dea dovad de rbdare, pruden, imparialitate,
luciditate;
- s fie discret, s nu considere c opinia lui este o decizie;
- s caute argumente pentru orice afirmaie.
3.7. Rspunderea expertului contabil
Expertul contabil rspunde disciplinar, civil sau penal dup
caz, pentru faptele care reprezint abateri de la normele
profesionale i juridice n vigoare. Faptele care pot atrage
rspunderea disciplinar a expertului contabil privesc conduita
acestuia ca membru al unei organizaii profesionale (CECCAR),
care are un Regulament propriu de organizare i funcionare, i care
are stabilite norme profesionale i etice de comportament. La acest
Regulament i la normele profesionale i etice ader fiecare
membru al Corpului din momentul n care dobndete calitatea de
expert i solicit s fie nscris n Tabloul Corpului.
n mod concret abaterile disciplinare ale experilor contabili
se refer la:
- neplata cotizaiei profesionale;
- absena nemotivat i repetat de la adunarea general a
filialei;
- absena nemotivat de la formele de pregtire i
perfecionare profesional;
- prestarea de servicii fr contract scris ncheiat cu clientul;
- divulgarea secretului profesional;
Pagina 66

- nedeclararea sau declararea parial a veniturilor cu scopul

sustragerii de la plata obligaiilor fa de Corp;
- efectuarea de lucrri n cazuri de incompatibilitate;
- refuzul de a se supune controlului efectuat de Corp;
- declaraii nereale care produc consecine juridice;
- alte abateri de la Codul de conduit etic i profesional.
Sanciunile disciplinare ce se pot aplica pentru abaterile
referitoare la faptele de mai sus sunt n raport cu gravitatea faptei i
consecinele acesteia. Ele sunt: mustrarea, avertismentul,
suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o anume perioad
de timp (de la trei luni la un an), interzicerea dreptului de a exercita
profesia. Ori care ar fi sanciunea ea se poate aplica numai n cel
mult un an de la data svririi faptei imputate.
Rspunderea civil a expertului contabil decurge din
prevederile contractelor dintre acesta i clieni (rspundere civil
contractual), sau din svrirea unei fapte ilicite n realizarea
contractului cu clienii (rspundere civil delictual). Rspunderea
civil contractual este urmare a neexecutrii sau executrii
defectuoase a obligaiilor contractuale. Efectuarea defectuoas are
n vedere erorile svrite, dar i ntrzierile care cauzeaz pagube
clienilor. Rspunderea civil delictual decurge dintr-o fapt ilicit
care produce clientului o pagub. Fapta ilicit poate fi o aciune sau
o inaciune prin care se ncalc prevederile legale
Pentru a garanta clienilor pentru pagubele cauzate experii
contabili pot ncheia un contract de asigurare pentru risc
profesional, sau pot vrsa o garanie la dispoziia clienilor.
Rspunderea penal a expertului contabil este urmare a
svririi unei infraciuni de ctre acesta. Infraciunile pe care le
poate svri un expert contabil se refer la:
- obinerea de foloase necuvenite, solicitarea sau primirea
unor avantaje mai mari dect onorariul stabilit;
- cuprinderea unor date nereale n raportul de expertiz
contabil; Trebuie fcut distincia ntre acest gen de fapte n cazul
expertizelor n cauze civile i cele n cauze penale, n cazul
expertizelor n cauze penale, cuprinderea unor date nereale n
raportul de expertiz poate avea drept scop acoperirea unor
infraciuni, i n acest caz avem de a face cu reaua-credin n
concluziile expertizei contabile.
Pagina 67

- n cazurile penale ngreunarea aflrii adevrului poate fi o

fapt de natur penal i ea se manifest prin ntocmirea unei
expertize contabile necorespunztoare sau incorecte.
Dei nu se refer la experii contabili activi, trebuie s
amintim despre infraciunea prevzut de Legea 186/1999,
respectiv, exercitarea oricrei atribuii ce decurge din calitatea de
expert contabil de ctre persoane neautorizate sau aflate ntr-o
situaie de incompatibilitate.
3.8. Organizaia profesional a experilor contabili
3.8.1.Corpul Experilor Contabili i a Contabililor
Autorizai
Romnia (CECCAR), este persoan juridic de utilitate public,
autonom din care fac parte profesionitii contabili - experi
contabili i contabili autorizai. Cum am mai artat, acesta are
filiale n toate judeele rii i n municipiul Bucureti. Filialele
judeene i a municipiului Bucureti nu au personalitate juridic.
Corpul acord i retrage dreptul de exercitare a profesiei contabile,
i gestioneaz exercitarea profesiei, n cadrul gestionrii profesiei
avem n vedere preocuparea pentru meninerea nivelului de
competen a membrilor si, asigurarea calitii serviciilor oferite
de experii contabili, respectarea codului etic al profesionitilor.
Corpul este organizat pe baza Regulamentului aprobat de
Conferina Naional, cu avizul Ministerului Finanelor Publice i a
Ministerului Justiiei. n cadrul Corpului activitatea se desfoar
prin seciuni, comisii i departamente.
Seciunile Corpului se organizeaz pe categorii
profesionale: una pentru experii contabili, alta pentru contabili
autorizai. Seciunile organizate pe categorii profesionale sunt
conduse de cte cinci membrii desemnai de ctre Consiliul
Superior dintre membrii si. La nivelul fiecrei filiale se regsesc
corespondente ale seciunilor Corpului.
Un loc aparte n structura Corpului l ocup Secretariatul
general. Acesta execut hotrrile i deciziile privind activitatea
administrativ a Corpului. El pregtete, analizeaz i centralizeaz
proiectele de buget ale filialelor i a Corpului, asigur execuia
acestora, rspunde de organizarea i inerea contabilitii Corpului
i a filialelor, asigur evidena centralizat a membrilor Corpului,
Pagina 68

ntocmirea i publicarea n Monitorul Oficial a Tabloului Corpului,

organizeaz publicitatea pentru membrii Corpului, propune schema
de personal i grila de salarizare.
3.8.2. Atribuiile CECCAR, organele de conducere
i relaia cu Ministerul Finanelor Publice
Corpului, Consiliul Superior, i Biroul permanent al
Consiliului Superior.
Conferina Naional a Corpului Experilor Contabili i a
Contabililor Autorizai din Romnia este organul superior de
conducere i control a Corpului. Se constituit din membrii
Consiliului Superior, membrii Consiliilor Filialelor, membrii
comisiei de disciplin, reprezentani a Ministerului Finanelor
Publice, i reprezentani ai filialelor desemnai de Adunrile
generale conform normei de un delegat la o sut de membrii.
Conferina Naional poate fi ordinar sau extraordinar.
Conferina Naional ordinar se ntrunete anual i are ca
atribuii aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a
Corpului, a Codului de conduita etic i profesional, a planurilor
anuale de activitate a Corpului, a Codului de conduit etic i
profesional, a planurilor anuale de activitate a Corpului, a
bugetului de venituri i cheltuieli, a raportului de activitate a
Consiliului Superior, a raportului comisiei de cenzori, a grilei de
salarizare i a schemei de personal, alegerea preedintelui i a
Consiliului Superior al Corpului, a comisiei de cenzori i a comisiei
de disciplin. La nivelul filialelor judeene i a municipiului
Bucureti corespondentul Conferinei Naionale este Adunarea
general, cu meniunea c atribuiile acesteia sunt limitate de lipsa
de personalitate juridic a filialelor.
Conferina Naional extraordinar are loc n cazuri
deosebite, se convoac de ctre Consiliul Superior sau de ctre
filiale reprezentnd o cincime din membrii nscrii n Tabloul
Corpului.
Consiliul Superior al Corpului este constituit din 24 de
membri i opt supleani alei prin vot secret. Mandatul este pentru
patru ani. Jumtate din numrul mandatelor membrilor Consiliului
superior se rennoiesc din doi n doi ani. Consiliul Superior i
Pagina 69

desfoar activitatea prin sesiuni la un interval de cel puin odat

pe semestru.
Atribuiile
Consiliului
Superior
privesc
alegerea
vicepreedinilor, elaborarea i completarea Regulamentului de
organizare i funcionare Corpului, Codului de conduit etica i
profesional, administrarea i gestionarea patrimoniului,
coordonarea activitilor filialelor.
Biroul permanent al Consiliului Superior al Corpului se
compune din preedinte i vicepreedini. Se ntrunete lunar.
Corespondentul organelor executive de conducere a
Corpului la nivelul filialelor este Consiliul filialei, cu aceiai
meniune privind atribuiile limitate de lips personalitii juridice
pentru filiale.
Biroul permanent a Consiliului Superior se compune din
preedinte i vicepreedinte i se ntrunete lunar. La nivelul
filialelor exist un consiliu al filialei i un birou permanent a
consiliului filialelor. Numrul membrilor a Consiliilor filialelor
difer n funcie de mrimea filialelor.
Sarcin de nvare
1.
2.
3.
4.
Definii noiunile de expert i expert contabil.

Cum se obine calitatea de expert contabil?
Cum se poate exercita profesia de expert contabil?
Precizai care sunt principiile etice ale profesiei contabile i
descriei ce se nelege prin integritate i obiectivitate
profesional.
5. Ce presupune principiul de independen profesional?
6. Descriei principiile de competen profesional i
comportare deontologic.
7. La ce se refer abaterile disciplinare ale experilor
contabili?
8. Caracterizai cele dou tipuri de rspundere ale experilor
contabili.
9. Ce este CECCAR i care sunt organele de conducere ale
acestuia?
10. Ce este Conferina Naional i care sunt atribuiile
acesteia?
11. Precizai atribuiile Consiliului Superior CECCAR.
Pagina 70

3.9. Rezumat

Romnia (CECCAR), este persoan juridic de utilitate public,
autonom din care fac parte profesionitii contabili - experi
contabili i contabili autorizai. Organele de conducere a Corpului
sunt Conferina Naional a Corpului, Consiliul Superior, i Biroul
permanent al Consiliului Superior.
Cuvinte cheie: expert contabil, CECCAR, atribuii, principii
Alegei varianta(ele) corecte.

1.Accesul la profesia de expert contabil se realizeaz:
a) pe baza experienei profesionale
b) pe baza unui examen de acces constnd din probe la
apte discipline
c) pe baz de interviu
2. Exercitarea profesiei contabile se poate organiza:
a) individual sau n cadrul unor societi comerciale cu
activitate specific
b) individual
c) n cadrul unor societi comerciale cu activitate specific
3. Printre principiile etice care trebuie respectate n
profesia contabil se numr:
a) discreia
b) cunotinele de specialitate
c) integritatea profesional
4. Integritatea profesional presupune:
a) profesionistului contabil s fie i s se manifeste liber
fa de orice interes care s-i afecteze integritatea i obiectivitatea
Pagina 71

b) efectuarea lucrrilor specifice, s fie drept, cinstit i

sincer
c) s pstreze secretul profesional
5. Independena profesional presupune:
a) profesionistului contabil s fie i s se manifeste liber fa
de orice interes care s-i afecteze integritatea i obiectivitatea
b) respectarea regulilor tehnice i profesionale
c) profesionistul contabil s aib un nivel de cunotine i
competene profesionale ridicat, s se preocupe permanent de
dezvoltarea acestora, astfel nct s ofere clienilor sau prilor
servicii de nalt inut profesional, la nivelul celor mai noi
cunotine tehnice i legislative i n concordan cu practica
naional, european i internaional
6. Printre abaterile disciplinare ale expertului contabil se
numr:
a) un interes direct sau prin intermediul unei rude sau a
soului (soiei) n soluionarea cauzei ntr-un anume fel
b) neplata cotizaiei profesionale
c) neplata cotizaiei profesionale
d) refuzul de a se supune controlului efectuat de Corp
e) absena nemotivat de la formele de pregtire i
perfecionare profesional
f) membru inactiv CECCAR
7. Cum se numete organizaia profesional a experilor
contabili?
a) CAFR
b) CECCAR
c) ANEVAR
8. Organele de conducere ale CECCAR sunt:
a) Conferina Naional a Corpului, Consiliul Superior,
Biroul permanent al Consiliului Superior
b) Conferina Naional a Corpului, Consiliul Superior,
Secretariatul General, Direcia de servicii pentru membri
Pagina 72

c) Consiliul Superior, Biroul permanent al Consiliului

Superior, Direcia de conduit i disciplin profesional, Direcia
de servicii generale
9. Atribuiile Conferinei Naionale sunt:
a) asigur serviciile de secretariat pentru lucrrile
Conferinei, Consiliului superior i Biroului permanent, asigur
serviciile de registratur, relaii publice i protocol; ntocmete
raportul de activitate pe perioada anterioar i elaboreaz proiectul
programului de activitate al Camerei;
b) aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a
de disciplin
c) stabilete cerinele de pregtire profesional i
organizarea acestei activiti; elaboreaz normele privind pregtirea
profesional a consultanilor fiscali i programul anual de
perfecionare continu a membrilor; ntocmete evidena i
documentaia privind pregtirea profesional a consultanilor
fiscali; asigur asistena profesional pentru membrii Camerei;
asigur materialele pentru pregtirea profesional i informarea
periodic a consultanilor fiscali; propune oportuniti de
colaborare cu entitile care ndeplinesc condiiile de organizare a
cursurilor de pregtire profesional; execut alte atribuii stabilite
de Consiliul superior i de Biroul permanent.
10. Atribuiile Consiliului Superior sunt:
a) alegerea vicepreedinilor, elaborarea i completarea
Regulamentului de organizare i funcionare Corpului, Codului de
conduit etica i profesional, administrarea i gestionarea
patrimoniului, coordonarea activitilor filialelor
b) aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a
Pagina 73


de disciplin
c) asigur controlul calitii activitii profesionale a
consultanilor fiscali; asigur controlul realitii veniturilor din
activitatea de consultan fiscal declarate Camerei; urmrete
respectarea normelor de conduit etic i profesional n domeniul
consultanei fiscale; urmrete aplicarea normelor i procedurilor
privind activitatea de consultan fiscal;
3.11. Concluzii
Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast

calitate n condiiile prevzute de actele normative specifice, are
competen profesional pentru a verifica i aprecia modul de
organizare i conducere a contabilitii, pentru a supraveghea
gestiunea patrimoniilor, pentru a verifica corectitudinea situaiilor
financiare ale ntreprinderilor i pentru a analiza poziia
economico-financiar i performanele acestora. Accesul la
calitatea de expert contabil este permis absolvenilor unei instituii
de nvmnt superior cu profil economic realizeaz pe baza unui
examen de acces constnd din probe la apte discipline.
Promovarea examenului de acces d dreptul candidatului s devin
stagiar. Stagiul presupune o activitate de trei ani pe lng un expert
contabil cu vechime, numit tutore de stagiu.
Principiile etice fundamentale n profesia contabil sunt:
Integritate profesional, Obiectivitate profesional, Independen
profesional, Secretul profesional, Respectarea regulilor tehnice i
profesionale, Competena profesional, Comportarea deontologic.
Cri:
Pagina 74


Acte normative:
1. Ordonana nr. 65/1994 privind organizarea activitii de
expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat n
Unitatea de nvare 4
Consultana fiscal
Cuprins
Pagina
4.1. Introducere ................................................................................................ 72

4.2. Obiective ................................................................................................... 72
4.3. Coninutul activitii de consultan fiscal ............................................... 73
4.4. Drepturile i obligaiile membrilor Camerei Consultanilor Fiscali ............. 76
4.5. Organele de conducere ale Camerei Consultanilor Fiscali ...................... 77
4.6. Rezumat .................................................................................................... 84
4.7. Test de autoevaluare ................................................................................. 85
4.8. Concluzii ................................................................................................... 87
4.9. Bibliografie obligatorie ............................................................................... 87
4.1. Introducere
n cadrul acestei uniti de nvare sunt prezentate informaii

legate de activitatea de consulna fiscal n Romnia.
Cunotine preliminare: contabilitate financiar, expertiz
contabil
bibliografia obligatorie, instrumente de scris;
4.2. Obiective
Pagina 75

Obiectivul specific: Acumularea cunotinelor legate de dobndirea

calitii de consultant fiscal, drepturile i obligaiile acestora,
precum i cunoaterea atribuiilor organului profesional n acest
domeniu: Camera Consultanilor Fiscali.
descrie ceea se nelege prin activitatea de consultan
fiscal;
enumere condiiile de dobndire a calitii de consultant
fiscal;
identifice drepturile i obligaiile consultanilor fiscali;
enumere organele de conducere a Camerei Consultanilor
fiscali i atribuiile acestora;
enumere organele aparatului executiv al Camerei i s
prezinte principalele atribuii ale acestora.
4.3. Coninutul activitii de consultan fiscal
Activitatea de consultan fiscal este definit de ctre
specialitii atestai i const n:
- acordarea de servicii profesionale n domeniul fiscal
contribuabililor;
- acordarea de asisten de specialitate pentru ntocmirea
declaraiilor de impozite i taxe;
- acordarea de asisten pe diverse probleme de procedur
fiscal;
- acordarea de asisten pentru ntocmirea diverselor
tipuri de documentaie n domeniul fiscal;
- reprezentarea contribuabililor n faa organelor fiscale
inclusiv pe parcursul derulrii inspeciei fiscale;
- realizarea de expertize fiscale la solicitarea diverilor
utilizatori (organe judectoreti, organe de cercetare,
organe fiscale, pri interesate);
Specialistul care desfoar activitatea de consultan
fiscal trebuie s fi dobndit aceast calitate i s fie nregistrat n
Registrul Consultanilor Fiscali. Dobndirea calitii de consultant
Pagina 76

fiscal este accesibil persoanelor fizice care ndeplinesc

urmtoarele condiii:
- sunt liceniai ai unei faculti cu profil economic;
- au o experien de minim 5 ani dup licen n
elaborarea, avizarea, aprobarea sau aplicarea legislaiei
fiscale n servicii de administrare a legislaiei fiscale, n
elaborarea sau aprobarea reglementrilor contabile sau
n servicii financiar-contabile;
- s nu aib antecedente penale;
- s aib capacitate de exerciiu deplin;
- s promoveze examenul pentru atribuirea calitii de
consultant fiscale.
Consultanii fiscali care au obinut aceast calitate pot s-i
desfoare activitatea individual sau n societi comerciale de
consultan fiscal. Att ca persoane fizice ct i ca persoane
juridice, pot desfura i activitate contabil, audit financiar i
instruire i perfecionare n domeniul fiscal cu respectarea
condiiilor prevzute n actele normative care reglementeaz aceste
activiti.
Dup promovarea examenului de atribuire a calitii de
consultant fiscal, persoanele fizice sunt obligate s se nregistreze
n Registrul Consultanilor Fiscali, ntr-un termen de 60 de zile de
la comunicarea rezultatului. Pentru aceasta se va depune un dosar
care conine: cerere tip de nscriere, copie dup actul de identitate,
dovada plii taxei de nscriere i fotografii necesare legitimaiei.
Persoanele fizice nscrise n Registrul Consultanilor Fiscali
primesc carnetul profesional i o paraf. Persoanele fizice care au
calitatea de consultani fiscali pot nfiina societi de consultan
fiscal. Acestea se nregistreaz n Registrul Consultanilor Fiscali
pe baza unor documente similare celor de la persoane fizice (cerere
tip, certificat de nmatriculare, act constitutiv, certificat constatator,
certificat de cazier fiscal, dovada plii taxelor).
Persoanele fizice i/sau juridice care au calitatea de
consultant fiscal ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene se pot
nregistra n Registrul Consultanilor Fiscali n urma unei evaluri a
documentaiei depuse de acetia.
Persoanele fizice care au dobndit calitatea de consultant
fiscal pot fi activi sau inactivi. Membrii activi sunt cei care
desfoar activitatea de consultan fiscal n condiiile prevzute
Pagina 77

de lege. Membrii inactivi sunt persoanele fizice care au dobndit

calitatea de consultant fiscal, dar care desfoar activiti
incompatibile cu calitatea de consultant fiscal pe perioada
desfurrii acestor activiti.
Gestionarea profesiei de consultant fiscal se realizeaz de
ctre Camera Consultanilor Fiscali. Aceasta este o organizaie
profesional de utilitate public, persoan juridic fr scop
lucrativ. Atribuiile Camerei sunt:
- coordoneaz activitatea de consultan fiscal;
- apr interesele profesionale ale membrilor si;
- organizeaz examenul pentru atribuirea calitii de
consultant fiscal;
- ofer sprijin i asisten membrilor n problem
financiare;
- elaboreaz noeme privind activitatea de consultan
fiscal;
- ine Registrul Consultanilor Fiscali;
- organizeaz cursuri de perfecionare a consultanilor
fiscali;
- colaboreaz cu alte asociaii profesionale din ar i din
strintate;
- editeaz publicaii de specialitate;
- stabilete msuri disciplinare;
- elaboreaz i aprob Codul de conduit etic i normele
de pregtire profesional;
- ca entitate juridic i acoper cheltuielile din venituri
proprii reprezentate de taxe, cotizaii, din publicaii
proprii, donaii i sponsorizri etc.
Registrul Consultanilor Fiscali i a societilor de
consultan fiscal cuprinde att membrii activi ct i membrii
inactivi. El se actualizeaz anual i se public n Monitorul Oficial
al Romniei. Fiecare consultant fiscal/ societate comercial va fi
prezentat n Registrul Consultanilor Fiscali prin:
- nume i prenume/denumire;
- domiciliu/sediu social;
- numele asociailor/acionarilor, administratorilor care au
calitatea de consultant fiscal;
- alte date de identificare.
Pagina 78

Orice modificare n statul personal al consultanilor fiscali

fa de ceea ce este publicat n Monitorul Oficial se aduce la
cunotina Camerei Consultanilor Fiscali n termen de 30 de zile
de la data cnd a intervenit modificarea.
Pagina 79

4.4.
Drepturile
i
Consultanilor Fiscali
obligaiile
Camerei
Membrii Camerei Consultanilor Fiscali au urmtoarele

drepturi18:
- s exercite activiti specifice profesiei n conformitate
cu prevederile actelor normative, adic O.G. nr.71/2001
i a regulamentului Camerei Consultanilor Fiscali;
- s aleag i s fie alei n organele de conducere ale
Camerei;
- s voteze n Conferina Naional a Consultanilor
Fiscali;
- s solicite sprijin pentru rezolvarea unor litigii de etic
i practic profesional;
- s conteste eventualele sanciuni primite.
Obligaiile membrilor Camerei Consultanilor Fiscali
sunt19:
- s menin un nivel ridicat de pregtire profesional prin
participare la cursuri;
- s declare exact i corect veniturile realizate la
termenele prevzute n regulament;
- s achite la termen cotizaiile i taxele profesionale;
- s respecte hotrrile Conferinei Naionale i a
Consiliului Superior;
- s nu devin membrii a altei asociaii profesionale din
Romnia cu scop identic cu cel al Camerei;
- s nu aduc atingere reputaiei i intereselor organizaiei
profesionale a consultanilor fiscali;
- s pstreze secretul profesional asupra informaiilor care
le dein ca urmare a exercitrii profesiei.
Membrii Camerei sunt obligai s informeze n scris n
termen de 30 de zile asupra unor evenimente cum ar fi:
- aplicarea unor sanciuni pe linie profesional de ctre
autoritate sau organism profesional;
- condamnare penal definitiv;
Regulamentul de organizare
Consultanilor Fiscali, art. 8, alin. (1)
19
Idem art. 8, alin. (2).
18
Pagina 80
funcionare
al
Camerei

interdicii judectoreti cu privire la exercitarea

atribuiilor de administrator sau late atribuii de
gestionare;
ncadrarea n situaii de insolven sau lichidare;
orice alte informaii cu privire la reputaia profesional
i etic a consultantului fiscal.
4.5. Organele de conducere ale Camerei Consultanilor

fiscali
Organele de conducere ale Camerei Consultanilor Fiscali

sunt: Conferina Naional, Consiliul Superior i Biroul Permanent.
Conferina Naional este format din toi consultanii
fiscali nscrii n evidena Camerei cu drept de vot. Au drept de vot
consultanii fiscali care i-au ndeplinit obligaiile fa de Camer.
Nu au drept de vot membrii Camerei suspendai ca urmare a
aplicrii unor msuri disciplinare. Conferina Naional este de
dou feluri: ordinar i extraordinar. Conferina Naional
ordinar se desfoar anul n cel mult 4 luni de la nchiderea
exerciiului financiar. Aceasta are urmtoarele atribuii:
- dezbate i aprob raportul anual de activitate a
Consiliului Superior;
- dezbate, modific (dac este cazul) i aprob situaiile
financiare anuale ale Camerei;
- dezbate i aprob raportul comisiei de auditori statutari
privind gestiunea financiar;
- aprob execuia bugetului de venituri i cheltuieli pentru
anul precedent;
- aprob bugetul de venituri i cheltuieli pentru anul
urmtor;
- alege, elibereaz i revoc membrii Consiliului
Superior;
- alege, elibereaz i revoc membrii Comisiei de auditori
statutari;
- alege, elibereaz i revoc membrii Comisiei de Apel.
Conferina extraordinar poate fi convocat la cererea Biroului
permanent a cel puin dou treimi din membrii Consiliului Superior
Pagina 81

sau a unei cincimi din membrii Camerei cu drept de vot. Aceasta

trebuie s aib ordine de zi extraordinar.
Convocarea conferinelor se face cu 30 de zile nainte de data
desfurrii.
Consiliul Superior este format din membrii alei n cadrul
Conferinei ordinare pe o perioad de 5 ani. Un consilier poate avea
aceast calitate cel mult dou mandate. Componena Consiliului
Superior este de 15 membrii. Acesta se ntrunete lunar sau ori de
cte ori este necesar i are urmtoarele atribuii:
- alege la prima edin din rndul membrilor si prin vot
secret un preedinte, un prim-vicepreedinte i 5
vicepreedini;
- asigur aducerea la ndeplinire a hotrrilor conferinei;
- asigur condiiile pentru administrarea i gestionarea
patrimoniului Camerei;
- prezint conferinei raportul de activitate, proiectul
bugetului de venituri i cheltuieli i situaiile financiare
al Camerei;
- aprob organigrama i politicile privind resursele
umane;
- aprob anula indemnizaiile membrilor Comisiei de
Auditori statutari i a Comisiei de Apel;
- aprob i modific regulamentul de organizare i
funcionare a Camerei, Codul de Conduit Etic i
Profesional i normele de pregtire profesional;
- aprob normele i termenele de plat a cotizaiei;
- aprob regulamentul de organizare a examenului pentru
atribuirea calitii de consultant fiscal;
- aprob normele privind controlul n vederea constatrii
contraveniilor i aplicrii sanciunilor;
- valideaz candidaturile depuse pentru organele alese de
conferin;
- stabilete criteriile de acreditare a celor ce pot desfura
cursuri de pregtire profesional;
- stabilete nivelul i condiiile de acordare a
indemnizaiilor
cuvenite
membrilor
Consiliului
Superior;
- aprob angajarea de credite pentru activiti de
investiii;
Pagina 82

- emite hotrri n cazurile de abateri disciplinare.

Preedintele ales de Consiliul Superior devine drept
preedintele Camerei Consultanilor Fiscali. El este i preedintele
Biroului permanent i are urmtoarele atribuii20:
a) reprezint Camera n raporturile cu tere persoane fizice i
juridice, cu autoritile publice, precum i cu organizaiile naionale
profesionale din alte ri i organismele internaionale ale profesiei
de consultant fiscal, aprnd prestigiul i independena profesionala
a membrilor Camerei;
b) semneaz acorduri/convenii privind exercitarea profesiei de
consultant fiscal n strintate i pe teritoriul Romniei cu
organizaii similare din alte ri;
c) convoac i conduce lucrrile Conferinei, Consiliului
superior i Biroului permanent;
d) semneaz hotrrile emise de Consiliul superior i deciziile
adoptate de Biroul permanent;
e) prezint anual spre adoptare Consiliului superior proiectul
de buget pentru exerciiul viitor;
f) aprob angajarea i efectuarea cheltuielilor prevzute n
buget;
g) prezint situaiile financiare anuale i execuia bugetului de
venituri i cheltuieli spre adoptare Consiliului superior i spre
aprobare Conferinei;
h) numete i revoc n baza aprobrii Biroului permanent
secretarul general i personalul din cadrul aparatului executiv al
Camerei prevzut n organigram;
i) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de Conferina,
Consiliul superior i Biroul permanent.
Biroul permanent este format din preedinte, primvicepreedinte i 5 vicepreedini. Acesta se ntrunete cel puin o
dat pe lun i ori de cte ori este necesar i ia decizii cu votul
majoritii simple a membrilor si. Deciziile emise de Biroul
permanent ntre edinele Consiliului superior se prezint acestuia
pentru validare.
Biroul permanent are urmtoarele atribuii principale21:
20
21
Idem art. 33, alin. (1).

Idem art. 35 alin. (2).
Pagina 83

a) avizeaz proiectul bugetului de venituri i cheltuieli anual,

pe care l nainteaz spre adoptare Consiliului superior, nu mai
trziu de data de 15 decembrie a fiecrui an anterior anului la care
se refer bugetul respectiv;
b) supravegheaz lunar execuia bugetului de venituri i
cheltuieli al Camerei;
c) examineaz i propune spre aprobare Consiliului superior
programul de activitate al Camerei;
d) aprob programele de activitate ale direciilor executive;
e) aprob deplasrile n strintate;
f) aprob numirea, sancionarea i revocarea secretarului
general, efilor direciilor Camerei i a altor persoane cu funcii de
conducere din aparatul executiv al Camerei;
g) aprob salarizarea pentru fiecare funcie prevzut n
organigram;
h) aprob eliberarea autorizaiilor de funcionare ale
societilor comerciale de consultan fiscal;
i) ndeplinete i alte atribuii stabilite de Conferin i de
Consiliul superior.
Aparatul executiv al Camerei este format din:
- secretarul general;
- secretariatul general;
- direcia de nvmnt;
- direcia de servicii pentru membri;
- direcia de monitorizare, control i competen
profesional;
- direcia de conduit i disciplin profesional;
- direcia de servicii generale;
- direcia de relaii naionale i internaionale.
Secretarul general al Camerei este propus de Biroul
permanent i numit de preedintele Consiliului superior.
Secretarul are urmtoarele atribuii22:
a) prezint Biroului permanent proiectul programului de
activitate al Camerei;
b) propune spre aprobare preedintelui Biroului permanent
angajarea personalului executiv, potrivit organigramei Camerei;
22
Idem art. 42 alin (2).

Pagina 84

c) asigur punerea n aplicare a deciziilor Biroului permanent

cu privire la execuia bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei;
d) propune Biroului permanent ordinea de zi a edinelor
acestuia i ale Consiliului superior, asigurnd elaborarea i
prezentarea documentelor care fac obiectul edinelor respective;
e) execut alte atribuii stabilite de Consiliul superior i de
Biroul permanent.
Secretariatul general prezint urmtoarele atribuii:
a) asigur serviciile de secretariat pentru lucrrile Conferinei,
Consiliului superior i Biroului permanent;
b) conduce Registrul de procese-verbale de edin i
urmrete realizarea sarcinilor stabilite;
c) asigur serviciile juridice pentru activitile proprii ale
Camerei;
d) asigur serviciile de registratur, relaii publice i protocol;
e) ntocmete raportul de activitate pe perioada anterioar i
elaboreaz proiectul programului de activitate al Camerei;
f) asigur transmiterea spre publicare n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, a hotrrilor Conferinei naionale i ale
Consiliului superior;
g) executa alte atribuii stabilite de Consiliul superior i de
Biroul permanent.
Direcia de nvmnt are, n principal, urmtoarele
atribuii:
a) stabilete tematica, bibliografia i subiectele pentru
examenele de atribuire a calitii de consultant fiscal;
b) stabilete cerinele de pregtire profesional i organizarea
acestei activiti;
c) elaboreaz normele privind pregtirea profesional a
consultanilor fiscali i programul anual de perfecionare continu a
membrilor;
d) ntocmete evidena i documentaia privind pregtirea
profesional a consultanilor fiscali;
e) asigur asistena profesional pentru membrii Camerei;
f) asigur materialele pentru pregtirea profesional i
informarea periodic a consultanilor fiscali;
g) propune oportuniti de colaborare cu entitile care
ndeplinesc condiiile de organizare a cursurilor de pregtire
profesional;
Pagina 85

h) execut alte atribuii stabilite de Consiliul superior i de

Biroul permanent.
Direcia de servicii pentru membri are urmtoarele atribuii:
a) organizeaz examenul de atribuire a calitii de consultant
fiscal;
b) primete i verific dosarele de nscriere ale candidailor;
c) conduce Registrul consultanilor fiscali i al societilor
comerciale de consultan fiscal i toate evidenele operative
privind consultanii fiscali, n sistem informatizat;
d) elibereaz carnetele profesionale, parafele i autorizaiile de
funcionare;
e) primete declaraiile cu veniturile realizate i acord viza
anual pe carnetele profesionale i autorizaiile de funcionare;
f) asigur publicarea anuala n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, a Registrului consultanilor fiscali i al societilor
comerciale de consultan fiscal i procedeaz la actualizarea siteului Camerei;
g) organizeaz activitatea de informare a membrilor cu privire
la hotrrile Consiliului superior i ale Biroului permanent;
h) gestioneaz dosarele profesionale ale consultanilor fiscali i
ale societilor comerciale de consultan fiscal;
i) execut alte atribuii stabilite de Consiliul superior i de
Biroul permanent.
Direcia de monitorizare, control i competen
profesional are, n principal, urmtoarele atribuii:
a) asigur controlul calitii activitii profesionale a
consultanilor fiscali;
b) asigur controlul realitii veniturilor din activitatea de
consultan fiscal declarate Camerei;
c) urmrete respectarea normelor de conduit etic i
profesional n domeniul consultanei fiscale;
d) urmrete aplicarea normelor i procedurilor privind
activitatea de consultan fiscal;
e) verific dac sunt ndeplinite cerinele ordonanei i ale
prezentului regulament privind folosirea sintagmei "fiscal";
f) identific persoanele care nu au obinut calitatea de
consultant fiscal i care exercit aceast profesie;
Pagina 86

g) execut alte atribuii stabilite de Consiliul superior i de

Biroul permanent.
Direcia de conduit i disciplin profesional analizeaz
cazurile de abatere disciplinar. Aceasta execut i alte atribuii
stabilite de Biroul permanent.
Direcia de servicii generale are, n principal, urmtoarele
atribuii:
a) coordoneaz i asigur serviciile: resurse umane, tehnologia
informaiei, administrativ i de gestionare a patrimoniului Camerei;
b) elaboreaz proiectul bugetului de venituri i cheltuieli al
Camerei, pe care l prezint spre dezbatere i avizare Biroului
permanent;
c) conduce i organizeaz activiti financiar-contabile i
asigur execuia bugetar, n sistem informatizat;
d) urmrete ncasarea cotizaiilor, taxelor i a altor venituri ale
Camerei;
f) execut alte atribuii stabilite de Consiliul superior i de
Biroul permanent.
Direcia de relaii naionale i internaionale are
urmtoarele atribuii:
a) efectueaz documentri referitoare la activitatea de
consultan fiscal i la organizaiile profesionale din alte ri i
prezint informri Consiliului superior i Biroului permanent;
b) asigur realizarea msurilor necesare n vederea aderrii
Camerei la organismele profesionale internaionale de profil,
iniierea i ncheierea acordurilor/conveniilor cu organizaii
similare din alte ri privind exercitarea profesiei de consultant
fiscal n strintate i pe teritoriul Romniei;
c) asigur colaborarea i cooperarea cu instituiile din alte ri
care activeaz n domeniul consultanei fiscale;
d) asigur participarea reprezentanilor Camerei la diverse
manifestri naionale i internaionale pe teme profesionale;
e) elaboreaz propuneri privind actualizarea legislaiei, precum
i a normelor de consultan fiscal;
f) asigur colaborarea i cooperarea cu alte organisme
profesionale din ar;
g) execut alte atribuii stabilite de Consiliul superior i de
Biroul permanent.
Pagina 87

Sarcin de nvare
1. Ce se nelege prin activitatea de consultan fiscal i care

sunt condiiile pentru dobndirea calitii de consultant fiscal?
2. Precizai drepturile membrilor Camerei Consultanilor
Fiscali.
3. Precizai obiectivele membrilor Camerei Consultanilor
Fiscali.
4. Conferina Naional: structur i atribuii.
5. Consiliul Superior: structur i atribuii.
6. Precizai structura aparatului executiv al Camerei
Consultanilor Fiscali i enumerai atribuiile a dou dintre
structurile acestuia.
7. Care sunt atribuiile Direciei de nvmnt?
8. Precizai atribuiile Direciei de monitorizare, control i
competen profesional.
9. Enumerai atribuiile Direciei de servicii generale.
Enumerai atribuiile Direciei de relaii naionale i internaionale.
4.6. Rezumat
Specialistul care desfoar activitatea de consultan

fiscal trebuie s fi dobndit aceast calitate i s fie nregistrat n
Registrul Consultanilor Fiscali. Dup promovarea examenului de
atribuire a calitii de consultant fiscal, persoanele fizice sunt
obligate s se nregistreze n Registrul Consultanilor Fiscali, ntrun termen de 60 de zile de la comunicarea rezultatului. Organele de
conducere ale Camerei Consultanilor Fiscali sunt: Conferina
Naional, Consiliul Superior i Biroul Permanent. Aparatul
executiv al Camerei este format din: secretarul general;
secretariatul general; direcia de nvmnt; direcia de servicii
pentru membri; direcia de monitorizare, control i competen
profesional; direcia de conduit i disciplin profesional; direcia
de servicii generale; direcia de relaii naionale i internaionale
Pagina 88

Cuvinte cheie: consultant fiscal, atribuii, Camera Consultanilor

Fiscali
Alegei varianta(variantele) corecte

1. Activitatea de consultan fiscal const n:
a) acordarea de servicii profesionale n domeniul fiscal i
contabil contribuabililor
b) acordarea de servicii profesionale n domeniul fiscal
contribuabililor
c) acordarea de servicii profesionale n domeniul contabil
contribuabililor
2. Dobndirea calitii de consultant fiscal este accesibil
persoanelor fizice care ndeplinesc urmtoarele condiii:
a) au o experien de minim 5 ani dup licen n
elaborarea, avizarea, aprobarea sau aplicarea legislaiei fiscale n
servicii de administrare a legislaiei fiscale, n elaborarea sau
aprobarea reglementrilor contabile sau n servicii financiarcontabile i s au o experien de minim 5 ani dup licen n
elaborarea, avizarea, aprobarea sau aplicarea legislaiei fiscale n
servicii de administrare a legislaiei fiscale, n elaborarea sau
aprobarea reglementrilor contabile sau n servicii financiarcontabile
b) pe baz de interviu, s nu aib antecedente penale; s
aib capacitate de exerciiu deplin, au o experien de minim 5 ani
dup licen n elaborarea, avizarea, aprobarea sau aplicarea
legislaiei fiscale n servicii de administrare a legislaiei fiscale, n
elaborarea sau aprobarea reglementrilor contabile sau n servicii
financiar-contabile
c) pe baza de chestionar, s aib capacitate de exerciiu
deplin
3. Atribuiile Camerei Consultanilor Fiscali sunt:
a) coordoneaz activitatea de consultan fiscal; apr
interesele profesionale ale membrilor si; organizeaz examenul
pentru atribuirea calitii de consultant fiscal; ofer sprijin i
Pagina 89

asisten membrilor n problem financiare; elaboreaz noeme

privind activitatea de consultan fiscal; ine Registrul
Consultanilor Fiscali; organizeaz cursuri de perfecionare a
consultanilor fiscali; colaboreaz cu alte asociaii profesionale din
ar i din strintate;
b) aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare
a Corpului, a Codului de conduita etic i profesional, a planurilor
de disciplin
c) asigur participarea reprezentanilor Camerei la diverse
manifestri naionale i internaionale pe teme profesionale;
elaboreaz propuneri privind actualizarea legislaiei, precum i a
normelor de consultan fiscal; asigur colaborarea i cooperarea
cu alte organisme profesionale din ar; execut alte atribuii
stabilite de Consiliul superior i de Biroul permanent
4. Membrii Camerei Consultanilor Fiscali au urmtoarele
drepturi:
a) colaboreaz cu alte asociaii profesionale din ar i din
strintate, aleag i s fie alei n organele de conducere ale
Camerei;s voteze n Conferina Naional a Consultanilor Fiscali
b) s achite la termen cotizaiile i taxele profesionale; s
respecte hotrrile Conferinei Naionale i a Consiliului Superior;
s nu devin membrii a altei asociaii profesionale din Romnia cu
scop identic cu cel al Camerei
c) s exercite activiti specifice profesiei n conformitate
cu prevederile actelor normative, adic O.G. nr.71/2001 i a
regulamentului Camerei Consultanilor Fiscali; s aleag i s fie
alei n organele de conducere ale Camerei; s voteze n Conferina
Naional a Consultanilor Fiscali; s solicite sprijin pentru
rezolvarea unor litigii de etic i practic profesional; s conteste
eventualele sanciuni primite
Pagina 90

5.
Obligaiile membrilor Camerei Consultanilor Fiscali
sunt:
a) participare la cursuri; s declare exact i corect
veniturile realizate la termenele prevzute n regulament; s achite
la termen cotizaiile i taxele profesionale; s respecte hotrrile
Conferinei Naionale i a Consiliului Superior; s nu devin
membrii a altei asociaii profesionale din Romnia cu scop identic
cu cel al Camerei;
b) s nu aduc atingere reputaiei i intereselor
organizaiei profesionale a consultanilor fiscali; s pstreze
secretul profesional asupra informaiilor care le dein ca urmare a
exercitrii profesiei s aleag i s fie alei n organele de
conducere ale Camerei; s voteze n Conferina Naional a
Consultanilor Fiscali; s solicite sprijin pentru rezolvarea unor
litigii de etic i practic profesional;
c) condamnare penal definitiv; interdicii judectoreti
cu privire la exercitarea atribuiilor de administrator sau late
atribuii de gestionare; ncadrarea n situaii de insolven sau
lichidare; orice alte informaii cu privire la reputaia profesional i
etic a consultantului fiscal, participare la cursuri; s declare exact
i corect veniturile realizate la termenele prevzute n regulament;
s achite la termen cotizaiile i taxele profesionale; s respecte
hotrrile Conferinei Naionale i a Consiliului Superior.
4.8. Concluzii
Camera Consultanilor Fiscali este organismul profesional care

reglementeaz activitatea de consuktant fiscal n Romnia. Conferina
Naional, Consiliul Superior i Biroul Permanent sunt organele de

conducere ale Camerei Consultanilor Fiscali.
Acte normative:
1.Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de
expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat n Monitorul
Oficial, Partea I nr. 13 din 08.01.2008;
Pagina 91

2.Ordonana Guvernului nr. 71/2001 privind organizarea i exercitarea

activitii de consultan fiscal, actualizat la data de 27.06.2007.
3. Regulamentul de organizare i funcionare al Camerei Consultanilor
Fiscali, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 700/17.10.2007.
Pagina 92

Indicaii i rspunsuri pentru testele de

autoevaluare
Unitatea de nvare 1
Noiuni generale privind expertiza i expertiza contabil
Test de auteovaluare (pag. 26)
1-b, 2-a, 3-a, 4-c, 5-a, 6-b, 7-c, 8-a, 9-b, 10-a.
Unitatea de nvare 2
Expertiza contabil juduciar
Test de autoevaluare (pag. 53)
1-b, 2-c, 3-a, 4-a,c, 5-b, 6-c, 7-b, 8-a, 9-a,b, 10-a,b, 11-a,c,d, 12-a.
Unitatea de nvare 3
Organizarea i desfurarea activitii de expertiz contabil n
Romnia
1-b, 2-a, 3-c, 4-b, 5-a, 6-b,c,d,e, 7-b, 8-a, 9-b, 10-a.
Unitatea de nvare 4
Consultana fiscal
1-b, 2-a, 3-a, 4-c, 5-a.
Pagina 93

Bibliografie
Cri de specialitate:
1. Aslu Titua, Controlul de gestiune dincolo de aparente,

Editura Economic , Bucureti , 2001.
2.Brnea Pandele, urlea Eugeniu, Control economicfinanciar i expertiz contabil, Editat de Romnia Azi, Bucureti,
1993.
4. Boulescu Mircea, Preda Bianca, Control financiar i
expertiz contabil, Editura Eficient, Bucureti, 1996.
5. Boulescu Mircea, Preda Bianca, Brnea Corneliu, Expertiz
contabil i audit financiar-contabil, Editura Fundaiei, Romnia
de Mine, Bucureti, 2001.
6. Briciu Sorin, Todea Nicolae .a., Controlul i expertiza
instrumente de aprare a patrimoniului i de respectare a
legalitii, Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2005.
7. Briciu Sorin, Dobra Ioan, Todea Nicolae, Control-ExpertizAudit-noiuni generale, Editura coala Albei, 1999.
9. CEECAR, Expertiza contabil, norme profesionale, Editura
CEECAR, Bucureti, 2002.
10. CECCAR, Codul etic naional al profesionitilor contabili,
Editura CECCAR, Bucureti, 2002.
11. CECCAR, Ghidul experilor contabili i al contabililor
autorizai n activitatea de prevenire i combatere a splrii
banilor, Editura CECCAR, Bucureti, 2002.
12. CECCAR, Revista Contabilitatea, expertiza i auditul
afacerilor, 1999-2007.
13. Domnioru S., Controlul financiar-contabil i expertiza
14.Victor M., Control i audit financiar contabil, Editura
Sylvi, Bucureti, 2000.
Pagina 94

Acte normative:
1. Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii
de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat n
27.06.2007
3. Regulamentul de organizare i funcionare al Camerei
Consultanilor Fiscali, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr.
700/17.10.2007.
4. Codul de procedur Fiscal
Site-uri web:
1. http://www.ceccar.ro/
2. http://www.ccfiscali.ro/
Pagina 95

Expertiza Contabila

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Expertiza Contabila

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

Materialul de studiu intitulat Expertiz contabil este destinat

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

s ntocmeasc un raport de expertiz contabil.

Pentru nelegerea coninuturilor din acest material de studiu i

Coninutul acestui material de studiu este orientat ctre studenii

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

cunotinele preliminare solicitate, resursele necesare i

Modul n care este organizat acest material didactic, prin

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

de nvare, lecie implic lecturarea, nelegerea i asimilarea

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

rezultatelor nvrii obinute. Dup rezolvarea fiecrui test de

Stabilirea notei finale presupune luarea n considerare a unei

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

1 n opinia dvs. Care credei c este obiectul de studiu al expertizei

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

Noiuni generale privind expertiza

1.1. Introducere ................................................................................................

Ce este expertiza contabil? Care este deosebirea dintre expertiza

Obiectivul specific: nsuirea

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

aspectul de prob n cauze juridice, nelund n seam faptul c

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

- expertiza contabil n care se cerceteaz documentele

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

n primul rnd expertiza contabil este o activitate

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

la norma juridic, i apoi s explice contradicia dintre aceasta, pe

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

patrimoniale, n timp ce expertiza contabil se limiteaz la

Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Expertiza contabil, Editura

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

pe care organele de cercetare sau instanele de judecat nu 1-ar

Acest tip de expertiz se efectueaz la solicitarea diverilor

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

1.5. Obiectul de cercetare al expertizei contabile

Legea contabilitii, nr. 82/1991, art. 6, al. (2) i (3).

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

contractuale, de ncetare a raporturilor contractuale i de rezolvare

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

- verificarea operaiunilor de cumprri-vnzri de natur

1. Definii conceptul de expertiz contabil i artai care sunt

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

Expertiza reprezint un mijloc de prob, de constatare,

1.8. Test de autoevaluare

Alegei varianta corect

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

4. n funcie de natura obiectivelor expertizei contabile

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

5. Expertiza contabil de poate executa de:

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

Expertiza contabil judiciar are ca principal sarcin s

1. Boulescu Mircea, Expertiza contabil, Editura Didactic i

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

Material de studiu EXPERTIZ CONTABIL

Expertiza contabil judiciar

2.1. Introducere ................................................................................................ 29

n aceast unitate vom nva despre expertiza contabil judiciar